АРБИТРАЖНЫЙ СУД Самарской области

443001, г.Самара, ул. Самарская,203Б, тел. (846) 207-55-15

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

21 декабря 2023 года

Дело №

А55-7954/2023

Резолютивная часть решения объявлена 14 декабря 2023 года

Решение в полном объеме изготовлено 21 декабря 2023 года

Арбитражный суд Самарской области

в составе

судьи Кулешовой Л.В.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кротовым А.И.

рассмотрев в судебном заседании  14 декабря 2023 года  дело по заявлению

ООО «База производственного обслуживания-Отрадный» (ИНН: 

<

***>)к Межрайонной ИФНС России № 11 по Самарской области,при участии третьего лица: 

- УФНС России по Самарской области

- МИФНС России № 23 по Самарской области 

- временного управляющего ООО «База производственного обслуживания-Отрадный»  ФИО1.о признании недействительным решения

при участии в заседании

от заявителя – предст. ФИО2 по дов. от 01.04.2023;

от заинтересованного лица –ФИО3 по дов. от 03.05.2023;

от УФНС – предст. ФИО3 по дов. от 07.11.2023;

от МИФНС № 23 – предст. ФИО3 по дов. от 03.05.2023;

от в/у ООО «База производственного обслуживания-Отрадный»  - не яв., извещен;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «База производственного обслуживания – Отрадный» (далее – заявитель, общество, налогоплательщик, ООО «БПО-Отрадный») обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения МИФНС №11 по Самарской области (далее – инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №15-08/11 от 04.08.2022г. в части начисления недоимки по налогу на добавленную стоимость, в размере 134 522 678 руб., пени 62 631 514,38 руб. и штраф в размере 3 686 982 руб.

Судом, в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены УФНС России по Самарской области (далее – Управление), Межрайонная ИФНС России № 23 по Самарской области (далее - МИ ФНС № 23).

Представитель заявителя поддержал заявленные требования. Ходатайствовал об уточнении пределов обжалования, просил считать заявленным требование о признании недействительным решения МИФНС №11 по Самарской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №15-08/11 от 04.08.2022г. в части начисления недоимки по налогу на добавленную стоимость, соответствующей пени и штрафа по ст. 122 НК РФ, с учетом решения УФНС по апелляционной жалобе и решения о технической корректировке от 27.07.2023 № 20-30/0024@.

Представитель налоговых органов не возражает против удовлетворения ходатайства.

Поскольку данное заявление сделано истцом в пределах процессуальных прав, предоставленных истцу статьей 49 АПК РФ, заявление следует удовлетворить. Считать заявленным требование о признании недействительным решения МИФНС №11 по Самарской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №15-08/11 от 04.08.2022г. в части начисления недоимки по налогу на добавленную стоимость, соответствующей пени и штрафа по ст. 122 НК РФ, с учетом решения УФНС по апелляционной жалобе и решения о технической корректировке от 27.07.2023 № 20-30/0024@.

Представители УФНС России по Самарской области, Межрайонной ИФНС России №11 по Самарской области, Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области возражали против удовлетворения заявленных требований.

Временный управляющий ООО «База производственного обслуживания-Отрадный»  ФИО1 ходатайствовал о рассмотрении дела в его отсутствие, отзыв не представил.

Дело рассмотрено в соответствии с положениями ст. 200 АПК РФ без участия представителя временного управляющего ООО «База производственного обслуживания-Отрадный»  ФИО1 по имеющимся в материалах дела доказательствам.

Исследовав материалы дела, оценив доказательства, представленные лицами, участвующими в деле, выслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, суд пришел к выводу о том, что заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Как следует из материалов дела, налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки по всем налогам и сборам за период с 01.01.2018 по 31.12.2019, проведенной в отношении ООО «БПО-Отрадный», 04.08.2022  вынесено решение № 15-08/11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, на основании которого налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 122 НК РФ и п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в общей сумме 3 699 307 руб., доначислен налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 134 522 678 руб. и пени в размере 62 631 514,38 руб. Общая сумма доначислений составляет 200 853 499,38 руб.

ООО «БПО Отрадный» была представлена в УФНС России по Самарской области апелляционная жалоба на вышеуказанное решение Инспекции.

Решением Управления № 03-30/179 от 15.12.2022 решение МИФНС № 11 по Самарской области о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения № 15-08/11 от 04.08.2022 отменено в части штрафа по п. 3 ст. 122 НК РФ в сумме 2 765 236,50 руб., штрафа по п. 1 ст. 126 НК РФ в сумме 9 243,75 руб.

В остальной части решение Межрайонной ИФНС России № 11 по Самарской области № 15-08/11 от 04.08.2022 оставлено без изменения.

По результатам выездной налоговой проверки налоговым органом установлено неправомерное применение налоговых вычетов по НДС по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с контрагентами: ООО «БузулукНефтеСервис» ИНН 

<

***>, ООО «Логистик-Сервис» ИНН 

<

***>, ООО «Альянс-Сервис» ИНН 

<

***>, ООО «Триумф» ИНН 

<

***>, ООО «Партнергрупп» ИНН 

<

***>, ООО «Альфа» ИНН 

<

***>, ООО «ППК» ИНН 

<

***>, ООО «Караби» ИНН 

<

***>, ООО «Континент-СГ» ИНН 

<

***>, ООО «Сервис» ИНН 

<

***>, ООО «Викинг» ИНН 

<

***>, ООО «АСК-Сервис» ИНН 

<

***>, ООО «ДС-Строй» ИНН 

<

***>, ООО «Кодекс» ИНН 

<

***>, ООО «Металлиндустрия» ИНН 

<

***>, ООО «Комплект-Сервис» ИНН 

<

***>, ООО «КПП» ИНН 

<

***>, ООО «Гарант Плюс» ИНН 

<

***>, ООО «Квартал» ИНН 

<

***>, в связи с несоблюдением условий, установленных пп.1 п.2 ст.54.1 НК РФ.

Налоговым органом установлено, что в проверяемый период 2017-2019 гг. ООО «БПО - Отрадный», согласно договоров, актов выполненных работ, счетов-фактур, выставленных ООО «БПО - Отрадный» в адрес заказчиков, оказывало услуги по предоставлению персонала для уборки служебных и производственных помещений, для обслуживания насосов и станков-качалок, для  исполнительного обслуживания, оказывало услуги маркетинга, рекламы, проведения организационных мероприятий, по представлению персонала для ламинирования и изготовления полиграфической продукции, представлению персонала для стропольных работ, по представлению услуг по ремонту, технического обслуживания оборудования и транспортных средств, по обработке и покраске деревянных изделий, по выполнению работ по договору подряда, по представлению персонала для изготовления оборудования, по установке освещения, по капитальному ремонту автомобильной дороги, по супервайзинговому контролю и надзору за строительством поисково-разведочных скважин, по сборке готовых изделий и т д. на объектах заказчиков.

Заявитель ссылается на соответствие представленных документов ст. 169, 171, 172, 252 НК РФ и подтверждение ими реальности хозяйственных операций.

Все спорные контрагенты на момент совершения сделок являлись действующими организациями, зарегистрированными в ЕГРЮЛ. Присвоение организации какого-либо кода по ОКВЭД не лишает ее права на осуществление других видов деятельности. ООО «БПО Отрадный» заявляет о реальном характере взаимоотношений с контрагентами.

Налогоплательщик указывает на то, что совпадение IP-адресов налогоплательщика со спорными контрагентами не может служить доказательством получения ООО «БПО-Отрадный» необоснованной налоговой экономии.

Заявитель ссылается на то, что налоговым органом не приведено доказательств, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности по взаимоотношениям со спорными контрагентами.

Однако данные доводы заявителя не могут быть признаны судом обоснованными как противоречащие нормам налогового законодательства и материалам дела.

В силу ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. 

В связи с вышеизложенным, для признания ненормативного правового акта недействительным необходимо наличие двух условий: несоответствие оспариваемого ненормативного акта требованиям закона и иных нормативных правовых актов и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Оценка требований и возражений сторон производится судом в соответствии с положениями статей 9, 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с учетом доводов и возражений лиц, участвующих в деле по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, в соответствии со ст. 71 АПК РФ. 

На основании статьи 57 Конституции Российской Федерации и п. 1 ст. 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Названная обязанность не может считаться исполненной, если хозяйственные операции, совершаемые во исполнение сделок, учтены налогоплательщиком не в соответствии с их действительным экономическим смыслом и искажены. Извлеченная в таких случаях экономия налоговых платежей (налоговая выгода), как следует из разъяснений, данных в пункте 3 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - постановление Пленума ВАС РФ № 53), признается необоснованной.

Согласно положениям   пунктов 1 и 3 статьи 3 НК РФ противодействие злоупотреблениям в сфере налогообложения выступает одной из целей правового регулирования в данной сфере, реализация которой является необходимой для обеспечения всеобщности и равенства налогообложения, взимания налогов в соответствии с их экономическим основанием, исключения произвольного налогообложения.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения согласно главе 21 НК РФ (за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ). В силу положений статей 146, 169, 171, 172 НК РФ для получения налогового вычета необходима совокупность следующих условий: наличие счетов-фактур, документов, подтверждающих принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет, а также соответствие выставленных счетов - фактур требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 НК РФ.

В статье 172 НК РФ закреплено, что обязанность по подтверждению первичной документацией правомерности и обоснованности применения налоговых вычетов по НДС, произведенных затрат лежит на налогоплательщике, поскольку именно он выступает субъектом, учитывающим налоговые вычеты при исчислении итоговой суммы НДС.

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

 В целях принятия НДС к вычету или возмещению счет-фактура должна соответствовать требованиям пунктов 5, 6 указанной статьи. Как указано в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе услуг, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (возмещению из бюджета), вычет сумм налога, начисленных исполнителями.  

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ предусмотрено, что при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий: основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Исходя из положений статьи 54.1 НК РФ, превышение допустимых пределов осуществления прав налогоплательщиков может быть связано, в частности, с искажением фактов хозяйственной деятельности, совокупности таких фактов и объектов налогообложения (пункт 1), направленностью действий налогоплательщика на неуплату налогов в качестве основной цели совершаемых им сделок и операций (подпункт 1 пункта 2), использованием формального документооборота с участием лиц, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени (подпункт 2 пункта 2). Избежание налогообложения в результате совершения действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, является неправомерным поведением участника гражданского оборота, не совместимым с положениями статьи 3 НК РФ, поскольку приводит к возникновению у лиц, обязанных к уплате налога, неоправданного преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, нарушению публичного интереса.

Из определений Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 № 169-О, от 04.11.2004 № 324-О следует, что оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок на предмет их действительности.

         Заключенные сделки должны не только формально соответствовать законодательству, но и не вступать в противоречие с общим запретом недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.

В налоговых правоотношениях недопустима ситуация, которая позволяла бы недобросовестным налогоплательщикам с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создавать ситуацию формального наличия права на получение налоговых выгод. 

По своей экономико-правовой природе НДС является косвенным налогом на потребление товаров (работ, услуг), взимаемым на каждой стадии их производства и реализации субъектами хозяйственного оборота до передачи потребителю, исходя из стоимости (цены), добавленной на каждой из указанных стадий, и перелагаемым на потребителей в цене реализуемых им товаров, работ и услуг.

 Обусловленная природой НДС стадийность взимания данного налога в процессе производства и коммерческой реализации товаров (работ, услуг) предполагает, что использование права на вычет налога покупателем предопределяется непрерывным предъявлением налога по мере движения товаров (работ, услуг) от одного хозяйствующего субъекта к другому (п. 1 ст. 168 НК РФ) и принятием в связи с этим каждым из участников оборота обязанности по уплате в бюджет предъявляемых сумм налога (п. 1 ст. 173 НК РФ). Соответственно, отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате НДС в бюджет в денежной форме.

         Аналогичная правовая позиция изложена Верховым Судом РФ в Обзоре практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды (13.12.2023), указавшем, что использование права на вычет сумм налога покупателем предопределяется непрерывным предъявлением налога по мере движения товаров (работ, услуг) от одного хозяйствующего субъекта к другому (пункт 1 статьи 168 НК РФ) и принятием каждым из участников оборота обязанности по уплате в бюджет предъявляемых сумм налога (пункт 1 статьи 173 НК РФ).

         Следовательно, не исключается отказ в праве на налоговый вычет, если процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате НДС.

Таким образом, поскольку применение налогоплательщиками – покупателями вычетов НДС влечет уменьшение размера их налоговой обязанности и является формой налоговой выгоды, обоснованность получения этой выгоды может являться предметом оспаривания по основаниям, связанным со злоупотреблением правом, допущенным лицами, участвующими в обращении товаров (работ, услуг), и подлежит оценке судом с учетом необходимости реализации в правоприменительной практике таких публично - значимых целей, вытекающих из положений пп. 1 и 3 ст. 3 НК РФ, как поддержание стабильности налоговой системы, стимулирование участников оборота к вступлению в договорные отношения преимущественно с контрагентами, ведущими реальную хозяйственную деятельность и уплачивающими налоги, обеспечение нейтральности налогообложения по отношению ко всем плательщикам НДС, которые действовали осмотрительно в хозяйственном обороте и не участвовали в уклонении от налогообложения.

Как следует из правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 34 Обзора судебной практики № 2 (2021) (утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 30.06.2021), к обстоятельствам, подлежащим установлению при оспаривании правомерности применения налоговых вычетов по основаниям, связанным с отсутствием экономического источника для вычета (возмещения) НДС налогоплательщиком-покупателем, помимо данного факта также относится реальность приобретения товаров (работ, услуг) налогоплательщиком для осуществления своей облагаемой налогом деятельности, и то, преследовал ли налогоплательщик-покупатель цель уклонения от налогообложения в результате согласованных с иными лицами действий, знал или должен был знать о допущенных этими лицами нарушениях.

Из положений ст.ст. 9, 65, 67, 68 и 71 АПК РФ следует, что судебной оценке подлежат все имеющиеся в деле доказательства, входящие в предмет доказывания по данному делу, в их совокупности и взаимосвязи. Если налоговый орган представляет доказательства того, что в действительности хозяйственные операции с заявленными налогоплательщиком контрагентами не осуществлялись и не могли осуществляться, суды не могут ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям НК РФ, а должны оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

В налоговых правоотношениях недопустима ситуация, которая позволяла бы недобросовестным налогоплательщикам с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создавать ситуацию формального наличия права на получение налоговых выгод (в том числе через уменьшение налоговых баз необоснованным включением расходов и применением вычетов по НДС).

Судом установлено, что доводы заявителя, изложенные в заявлении, по сути, представляют собой критику и опровержение отдельных выводов и доказательств, на которые налоговые органы ссылаются в подтверждение своих выводов, при этом в ходе судебного разбирательства заявителем не представлены доказательства, с достаточной и необходимой степенью определенности доказывающие реальность сделок, по которым заявлен налоговый вычет.    

Доводы налогоплательщика, изложенные в Заявлении о том, что налоговым органом в целом не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что обществом нарушены положения ст. 54.1 НК РФ по взаимоотношениям со спорными контрагентами не состоятельны в силу следующего. 

В ходе мероприятий налогового контроля установлено и материалами дела подтверждено, что ООО «БПО-Отрадный» ИНН 

<

***> зарегистрировано 02.12.2002 в МИФНС России № 14 по Самарской области. Является мигрантом.

С 30.03.2016 состоит на учете в МИФНС России № 4 по Самарской области.

Юридический адрес организации:

- 446301, 

<

...> (в период с 02.12.2002 по 23.12.2009);

- 446301, 

<

...> (в период с 24.12.2009 по 29.03.2016);

- 446435, 

<

...> (в период с 30.03.2016 по 02.09.2020).

- 446430, 

<

...>.

Адрес исполнительного органа организации: 446301, 

<

...>.

Должностными лицами ООО «БПО-Отрадный» ИНН 

<

***> в проверяемый период 2018-2019г.г. являлись:

Генеральный директор:

- ФИО4 ИНН 

<

***> назначен на должность с 16.06.2017 на основании Приказа (распоряжение) о переводе работника на другую работу от 16.06.2017 № 7. Приказом №25 от 19.02.2018г. уволен по собственному желанию.

- ФИО5 ИНН 

<

***> назначен на должность с 19.02.2018 на основании Приказа (распоряжение) о переводе работника на другую работу с должности технического директора от 19.02.2018 №1.

- ФИО6 ИНН 

<

***> назначен на должность с 21.02.2021г.

Главный бухгалтер:

- ФИО7 ИНН 

<

***> назначена на должность по совместительству с 10.11.2014 на основании Приказа (распоряжение) о приеме на работу от 10.11.2014 № 88, приказом №9 от 02.12.2017г. переведена на должность постоянно. Приказом №5/1 от 11.07.2019г. ФИО7 предоставлен отпуск по беременности и родам на период с 11.07.2019г. по 27.11.2019г включительно.

В связи с необходимостью осуществления руководства обслуживания бухгалтерского учета в обслуживающей организации, генеральный директор ООО «БПО-Отрадный» ФИО5 принял на себя обязанности главного бухгалтера с правом подписи всех документов с 11.07.2019г. по 27.11.2019г. – приказ №51 от 12.07.2019г.

Учредители ООО «БПО-Отрадный» в проверяемый период 2018-2019г.г.:

- ФИО8 ИНН 

<

***> - номинальная стоимость доли в  уставном капитале 10 000,00 руб., размер доли – 100,0% (в период с 19.11.2013 по 05.09.2018).

- ФИО9 ИНН 

<

***> с 06.09.2018 – номинальная стоимость доли в  уставном капитале  3,3 тыс. руб.;

- ФИО10 ИНН 

<

***> с 06.09.2018г. – номинальная стоимость доли в  уставном капитале 6,7 тыс. руб.

Уставный капитал  ООО «БПО-Отрадный» составляет 10 000,00 руб.

ООО «БПО-Отрадный» имеет четыре лицензии:

1) на осуществление деятельности в области гидрометеорологии и в смежных с ней областях (за исключением указанной деятельности, осуществляемой в ходе инженерных изысканий, выполняемых для подготовки проектной документации, строительства, реконструкции объектов капитального строительства). Лицензия № Р/2013/2402/100/Л выдана 08.11.2013г. Федеральной службой по гидрометеорологии и мониторингу окружающей среды, срок действия лицензии - бессрочно. Место осуществления лицензируемого вида деятельности: 446301, 

<

...>.

2) на осуществление деятельности по монтажу, техническому обслуживанию и ремонту средств обеспечения пожарной безопасности зданий и сооружений. Лицензия № 63-Б/00196 выдана 23.01.2015г. Министерством РФ по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, срок действия лицензии – бессрочно. Место осуществления лицензируемого вида деятельности: 446301, 

<

...>.

3) на осуществление деятельности по сбору, транспортированию, обработке, утилизации, обезвреживанию, размещению отходов I-IV класса опасности. Лицензия серия №63 №ОТ-0041 выдана 30.12.2015г. Управлением Федеральной службы по надзору в сфере природопользования по Самарской области, срок действия лицензии – бессрочно. Место осуществления лицензируемого вида деятельности: 446301, 

<

...>. 

4) на осуществление эксплуатации взрывоопасных и химически опасных производственных объектов I, II и III классов опасности. Лицензия № ВХ-53-027257 выдана 11.05.2016г. Средне-Поволжским управлением Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору, срок действия лицензии - бессрочно. Место осуществления лицензируемого вида деятельности: 446301, Самарская обл., г. Отрадный, Промзона 1- сеть газ потребление цехов по изготовлению оборудования и металлоизделий.

Согласно данным Федерального информационного ресурса «Сведения о доходах физических лиц» ООО «БПО-Отрадный» представлены сведения по форме 2-НДФЛ за 2018г. на 229 чел., за 2019г. на 238 чел.

Согласно штатного расписания №7 от 29.12.2018г., утвержденного приказом организации от 29.12.2018 №7 утвержден штат в количестве 124,5 единиц:

Транспортный участок – инспектор 1 категории – 1 ед.,

Цех сервисного обслуживания – уборщик производственных и служебных помещений - 1 ед.,

ЦХАЛ – 15 ед.:

- менеджер по качеству - 1 ед.;

- начальник лаборатории – 1 ед.;

- инженер-химик – 2 ед.;

- лаборант химического анализа – 11 ед.

Цех по погрузке и выгрузке оборудования – начальник цеха - 1 ед.

ИТР – 15,5 ед.:

- главный энергетик – 1 ед.;

- начальник отдела – 1 ед.;

- системный администратор – 1 ед.;

- инженер-энергетик – 1 ед.;

- инженер-технолог – 1 ед.;

- офис-менеджер – 1 ед.;

- заведующий складом – 1 ед.;

- инженер ОПБ и ОТ – 1 ед.;

- заместитель генерального директора – технический директор – 1 ед.;

- директор по развитию производства – 1 ед.;

- главный бухгалтер – 1 ед.;

- директор по развитию – 2 ед.;

- начальник отдела по работе с персоналом – 1 ед.; 

- Генеральный директор – 1 ед.;

- кладовщик – 0,5 ед.;

Отдел ЭПБ и ТН -  58 ед.:

- начальник отдела – 1 ед.;

- ведущий инженер ТН – 9 ед.;

- инженер строительного контроля – 45 ед.;

- начальник участка строительного контроля – 2 ед.;

- водитель – 1 ед.;

Отдел технической инспекции и контроля качества -  33 ед.:

- начальник отдела инспекции нефтепромыслового оборудования – 1 ед.;

- инспектор 2 категории – 5 ед.;

- инспектор – 25 ед.;

- главный специалист – 1 ед.;

- специалист отдела – 1 ед.

В штате организации с 1 мая 2018г. согласно штатного расписания №2 от 01.05.2018г. числилось 163,5 ед.:

Транспортный участок – инспектор 1 категории – 1 ед.,

Цех сервисного обслуживания – уборщик производственных и служебных помещений - 7 ед.,

ЦХАЛ – 15 ед.:

- менеджер по качеству - 1 ед.;

- начальник лаборатории – 1 ед.;

- инженер-химик – 2 ед.;

- лаборант химического анализа – 11 ед.

Цех по погрузке и выгрузке оборудования – начальник цеха - 1 ед., 

Стропальщик – 37 ед., мастер – 1,5 ед.

ИТР – 15 ед.:

- главный энергетик – 1 ед.;

- системный администратор – 1 ед.;

- инженер-энергетик – 1 ед.;

- инженер-технолог – 1 ед.;

- офис-менеджер – 1 ед.;

- заведующий складом – 1 ед.;

 - директор – 1 ед.;

- директор по развитию производства – 1 ед.;

- главный бухгалтер – 1 ед.;

 - начальник отдела – 2 ед.;

- директор по развитию – 2 ед.;

- начальник отдела по работе с персоналом – 1 ед.; 

- Генеральный директор – 1 ед.;

Отдел ЭПБ и ТН - 58 ед.:

- начальник отдела – 1 ед.;

- ведущий инженер ТН – 8 ед.;

- инженер строительного контроля – 45 ед.;

- начальник участка строительного контроля – 2 ед.;

- водитель – 1 ед.;

Отдел технической инспекции и контроля качества - 28 ед.:

- инженер –технолог – 1 ед.;

- начальник отдела инспекции нефтепромыслового оборудования – 1 ед.;

- инспектор 2 категории – 5 ед.;

- инспектор – 20 ед.;

- инженер-технолог 2 категории – 1 ед.

           В проверяемый период 2017-2019 гг. ООО «БПО - Отрадный», согласно договоров, актов выполненных работ, счетов-фактур, выставленных ООО «БПО - Отрадный» в адрес заказчиков, оказывало услуги по предоставлению персонала для уборки служебных и производственных помещений, для обслуживания насосов и станков-качалок, для  исполнительного обслуживания, оказывало услуги маркетинга, рекламы, проведения организационных мероприятий, по представлению персонала для ламинирования и изготовления полиграфической продукции, представлению персонала для стропольных работ, по представлению услуг по ремонту, технического обслуживания оборудования и транспортных средств, по обработке и покраске деревянных изделий, по выполнению работ по договору подряда, по представлению персонала для изготовления оборудования, по установке освещения, по капитальному ремонту автомобильной дороги, по супервайзинговому контролю и надзору за строительством поисково-разведочных скважин, по сборке готовых изделий и т д. на объектах заказчиков

В ходе выездной налоговой проверки направлены поручения об истребовании документов у заказчиков услуг (работ) ООО «БПО-Отрадный» для определения, какие специалисты и какой персонал работали на объектах, какие заявки были на предоставление персонала:

1. ООО «РН-СНАБЖЕНИЕ-НЕФТЕЮГАНСК» - представлена копия письма ООО «БПО-Отрадный»  об организации допуска на территорию производственных площадок и оформление пропусков на оборудование и оргтехнику для оказания услуг входного контроля следующим специалистам ООО «БПО-Отрадный»: ФИО11 (Инспектор НПО), ФИО12 (инспектор НПО), ФИО13 (инспектор НПО), ФИО14 (инспектор НПО), ФИО15 (инспектор НПО).  Направлены поручения о допросах свидетелей. Допросы не проведены по причине неявки лиц.

Заказчиком представлено пояснение, что в соответствии с условиями договора, ООО «БПО-Отрадный» оказывает услуги в 2018-2019гг. собственными силами, без привлечения субподрядчиков.

2. АО «ВАНКОРНЕФТЬ» - представлены выписки из журнала учета пропусков ООО «БПО-Отрадный» за 2018-2019 на 17 человек, работников ООО «БПО-Отрадный», направлены поручения о допросе свидетелей, 15 человек на допрос не явились, 2 человека пояснили, что работали в ООО «БПО-Отрадный» один осуществлял контроль качества, руководящий состав ООО БПО-Отрадный ФИО41 и ФИО39, второй осуществлял контроль за строительством, руководящий состав ООО БПО-Отрадный- ФИО16 Так же предоставлено пояснение,  что третьи лица не привлекались, согласование субподрядчиков не проводилось.

3. ООО «РН-Сервис» - представлено только пояснение, что Субподрядчики по договору не привлекались. ООО «БПО-Отрадный» является производителем услуг в адрес ООО «РН-Сервис».

4. ООО «Азимут» - получено только пояснение, что ООО «БПО-Отрадный» оказывало услуги в адрес ООО «Азимут» «по выполнению работ по неразрушающему контролю сварных стыков) на объектах Заказчиков: АО «Самаранефтегаз», АО «Транснефть-Приволга». Субподрядчика ООО «БПО-Отрадный» (исполнителя) – ООО «Азимут» не согласовывало с Заказчиками, а также на объекте АО «Транснефть-Приволга» ООО «Азимут» само согласовано не было (работали от имени ООО «НГТ»). Поэтому работники ООО «БПО-Отрадный» заходили на объекты и работали там от имени ООО «Азимут» или от имени ООО «НГТ». 

5. ПАО «ТАТНЕФТЬ» имени В.Д. Шашина представлена следующая информация - оформление пропусков, организация и контроль на объектах ПАО «Татнефть»  входит в обязанности ООО «ЧОП «АБ «Динамо», писем на согласование субподрядных организаций от ООО «БПО-Отрадный» в адрес ПАО «Татнефть» за 2018-2019гг. не поступало.

6. ООО «ИРКУТСКАЯ НЕФТЯННАЯ КОМПАНИЯ» представлены копии удостоверений о допуске к работам на высоте, протоколы аттестаций работников, талоны о зачете по программе «пожарно-технического минимума знанию требований пожарной безопасности», протоколы проверки знаний правил работы в электроустановках.

Заказчик в ходе проведения проверки представил пояснения, из которых следует, что журнал регистрации  пропусков, пропуска для допуска на объекты ООО «Иркутская Нефтяная Компания», заявки на оформление пропусков сотрудников ООО «БПО-Отрадный» не оформлялись. Субподрядные организации не привлекались.

7. АО «Оренбургнефть» представлены журнал регистрации разрешений на производство работ на территории действующих объектов АО «ОРЕНБУРГНЕФТЬ», список сотрудников ООО «БПО-Отрадный» за 2018-2019гг.Кроме того представлена следующая информация: Журнал по технике безопасности по объектам ООО «БПО-Отрадный» не предусмотрен договором. ООО «БПО-Отрадный» является исполнителем услуг по данным договорам.

8. АО «НОВОКУЙБЫШЕВСКАЯ НЕФТЕХИМИЧЕСКАЯ КОМПАНИЯ» (далее - АО «ННК») представлены следующие пояснения: согласно условий договоров выполнение работ производилось силами ООО «БПО-Отрадный» без привлечения субподрядных организаций. Журналы инструктажей по технике безопасности не представляются, так как работники ООО «БПО-Отрадный» в 2018-2019гг. инструктаж в АО «ННК» не проходили.

9. АО «Отрадненский газоперерабатывающий завод» представлена следующая информация: в проверяемом периоде ООО «БПО-Отрадный» оказывал в адрес Общества услуги по проведению лабораторных исследований промышленных стоков на определение количества нефтепродуктов. Отбор проб промышленных стоков осуществляли машинисты насосных установок участка энергопроизводства, водоснабжения и водоотведения Общества. Передача проб промышленных стоков работникам Контрагента осуществлялась на проходной Общества. Работники Контрагента на объекты Общества не допускались, пропуска, разрешения и списки на указанных лиц не оформлялись, инструктажи не проводились. Доставка образцов проб к месту проведения исследований осуществлялась Контрагентом самостоятельно. Привлечение ООО «БПО-Отрадный» третьих лиц Обществом не согласовывалось.

10. АО «НЕФТЕГОРСКИЙ ГАЗОПЕРЕРАБАТЫВАЮЩИЙ ЗАВОД» представлена следующая информация: инструктаж персонала ООО «БПО-Отрадный»  Обществом не проводился, приказы о назначении Обществом лиц, ответственных за соблюдение персоналом Контрагента требований охраны труда, промышленной безопасности, пожарной безопасности и электробезопасности Общества не оформлялись. Привлечение ООО «БПО-Отрадный» субподрядных организаций в рамках заключенных договоров Обществом не согласовывалось.

11. АО «РЯЗАНСКАЯ НЕФТЕПЕРЕРАБАТЫВАЮЩАЯ КОМПАНИЯ» представлены: заявки на изготовление временных пропусков сотрудников ООО «БПО-Отрадный» за 2018г. Кроме того АО «РНПК» представлена следующая информация: в рамках договоров услуги оказывало ООО «БПО-Отрадный».

Налоговым органом в ходе проведения выездной налоговой проверки установлено и в ходе судебного разбирательства подтверждено неправомерное применение налоговых вычетов по НДС по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с контрагентами: ООО «БузулукНефтеСервис», ООО «Логистик-Сервис», ООО «Альянс-Сервис», ООО «Триумф», ООО «Партнергрупп», ООО «Альфа», ООО «ППК», ООО «Караби», ООО «Континент-СГ», ООО «Сервис», ООО «Викинг», ООО «АСК-Сервис», ООО «ДС-Строй», ООО «Кодекс», ООО «Металлиндустрия», ООО «Комплект-Сервис», ООО «КПП», ООО «Гарант Плюс», ООО «Квартал», в связи с несоблюдением условий, установленных пп.1 п.2 ст.54.1 НК РФ.

Совокупность обстоятельств, установленных налоговым органом и подтвержденных соответствующими доказательствами, свидетельствует, что  в проверяемый период сформирована «площадка» из организаций по созданию формального документооборота для подтверждения вычетов по НДС и последующего применения по ним налоговых вычетов. 

«Площадка» из организаций - контрагентов характеризуется определенными общими признаками:

- отсутствие материальных ресурсов;

- отсутствие в собственности земельных участков, имущества, транспортных средств;

- движение денежных средств на расчетных счетах носит «транзитный» характер;

- несоответствие операций по расчетным счетам с операциями, заявленными в книге покупок, книге продаж;

-значительные суммы задекларированных доходов, высокая доля вычетов и минимальные суммы к уплате НДС в бюджет;

- использование одного IP-адреса для работы в системе «Банк-Клиент»;

- идентичные «цепочки» движения счетов-фактур у всех контрагентов;

-перечисления денежных средств со счетов контрагентов на счета физических лиц «на командировочные расходы», «займ».

 ООО «БузулукНефтеСервис» ИНН 

<

***> КПП 560301001 

Дата регистрации 06.04.2017.

С 06.04.2017 по настоящее время состоит на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Оренбургской области.

Адрес регистрации: с 06.04.2017 по настоящее время 461046, Россия, Оренбургская обл., Бузулук г., Промышленная ул., 4. Гарантийное письмо представлено от ИП ФИО17 ИНН 

<

***>. 

Адрес совпадает с адресом обособленного подразделения ООО «БПО-Отрадный» служба № 5 Бузулукский участок, дата постановки на учет - дата снятия с учета ОП 01.01.2012 - 11.12.2017.

Уставный капитал: 10 000 руб.

Сведения об учредителях - физических лицах:

1. ФИО18 ИНН 

<

***>, дата рождения 26.04.1970. Адрес места жительства 461047, Россия, Оренбургская обл., Бузулук г., 12 Линия ул, 17. Период исполнения полномочий с 06.04.2017 по 13.03.2020, доля участия 100%. 

Участие в других ЮЛ: 

- ООО «Сервис и контроль» ИНН 

<

***> (директор, совладелец 100% с даты регистрации 17.02.2020 по настоящее время). Адрес регистрации: 461046, Россия, Оренбургская обл., Бузулук г., Промышленная ул, 4.

2. ФИО19 ИНН 

<

***>, дата рождения 28.09.1958. Адрес места жительства 445035, Россия, Самарская обл., Тольятти г., Мира ул., 144, 49. Период исполнения полномочий с 13.03.2020 по настоящее время, доля участия 100%.

Участие в других ЮЛ: отсутствует.

Сведения о физ. лицах, имеющих право действовать без доверенности: 

- Директор ФИО18 ИНН 

<

***>, с 06.04.2017 по 13.03.2020г.

- Директор ФИО19 ИНН 

<

***> с 13.03.2020г. по настоящее время.

Основной заявленный вид деятельности: ремонт металлоизделий (ОКВЭД 33.11).

Недвижимое имущество, транспортные средства в собственности отсутствуют.

Сведения о телефонах, адресах электронной почты, доверенностях имеющихся в распоряжении налогового органа:

- тел. 8-922-801-ХХ-89 (информация из 6-НДФЛ).

Согласно данным первичной декларации по НДС за 1 квартал 2019 установлен IP-адрес, с которого представлена декларация – 85.26.232.36. 

Данный IP-адрес совпадает с IP-адресами представления деклараций ООО «БПО-ОТРАДНЫЙ», ООО «ППК», ООО «КОМПЛЕКТ СЕРВИС», ООО «КОНТИНЕНТ-СГ», ООО «ПАРТНЕРГРУПП».

Среднесписочная численность на 01.01.2019 – 52 человека.

Среднесписочная численность на 01.01.2020 – 52 человека.

Справки 2-НДФЛ представлены за 2018 год на 62 чел., 2019 – 50 чел.

В ходе анализа справок 2-НДФЛ установлено, что в 4 квартале 2018 года сотрудниками получающими доход в ООО «БузулукНефтеСервис» являлись 2 человека. Также установлено, что 8 сотрудников в 1 и 3 квартале 2017 года получали доход от ООО «БПО-ОТРАДНЫЙ», а после создания в 3 квартале 2017 ООО «БузулукНефтеСервис» стали получать доход от ООО «БузулукНефтеСервис».

ООО «БПО-Отрадный» принимает к вычету счета – фактуры, выставленные ООО «БузулукНефтеСервис» ИНН 

<

***>: 

в 2018г. на общую сумму 61 330 005,82 руб., в том числе НДС – 9 355 424,63 руб., а именно:

- в 1 квартале 2018 сумма сделки 15 590 897,64 руб., в том числе НДС 18 % составляет 2 378 272,53 руб.;

- во 2 квартале 2018 сумма сделки 20 219 731,53 руб., в том числе НДС 18 % составляет 3 084 366,75 руб.;

- в 3 квартале 2018 сумма сделки 14 172 014,88 руб., в том числе НДС 18 % составляет 2 161 832,78 руб.; 

- в 4 квартале 2018 сумма сделки 11 347 355,77 руб., в том числе НДС 18 % составляет 1 730 952,57 руб.;

в 2019г. на общую сумму 114 671 595,65 руб., в том числе НДС – 19 055 895,84 руб., а именно:

- в 1 квартале 2019 сумма сделки 19 052 770,48 руб., в том числе НДС 20 % составляет 3 119 424,98 руб.;

- во 2 квартале 2019 сумма сделки 29 941 159,05 руб., в том числе НДС 20 % составляет 4 990 193,18 руб.;

- в 3 квартале 2019 сумма сделки 52 291 706,23 руб., в том числе НДС 20 % составляет 8 715 284,37 руб.;

- в 4 квартале 2019 сумма сделки 13 385 959,89 руб., в том числе НДС 20 % составляет 2 230 993,31 руб.

В ходе проверки, в обоснование правомерности заявленных вычетов, налогоплательщиком представлены следующие документы:

- договор поставки №103/17 от 10.04.2017г.;

- доп. соглашение к договору поставки №103/17 от 10.04.2017г.;

- договор №106/17 от 30.04.2017г.;

- доп. соглашение к договору №106/17 от 30.04.2017г.;

- счета-фактуры;

- акты выполненных работ;

- товарные накладные.

         Однако в силу правовой позиции Верховного Суда РФ, изложенной в п. п. 2 и 3   Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды (13.12.2023), Наличие у налогоплательщика счетов-фактур и иных первичных учетных документов не является безусловным подтверждением его права на вычет сумм НДС и на учет расходов, если представленные документы в своей совокупности не подтверждают реальность хозяйственных операций. Возможность применения налоговых вычетов сумм НДС налогоплательщиком-покупателем исключается, если налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение такими лицами налоговой обязанности.

    В связи с этим исключается возможность применения налоговых вычетов сумм НДС полностью или в соответствующей части в ситуациях, когда налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение налоговой обязанности за счет искусственного наращивания стоимости товаров (работ, услуг) без формирования источника вычета (возмещения) сумм налога, или во всяком случае, если ему было известно о действиях иных лиц, уклоняющихся от уплаты НДС в процессе обращения товаров (работ, услуг).

При установлении названных обстоятельств само по себе реальное исполнение операций по реализации товаров (работ, услуг) непосредственным контрагентом налогоплательщика ("контрагентом первого звена") не позволяет налогоплательщику-покупателю претендовать на получение налоговой выгоды в отсутствие экономического источника вычета (возмещения) сумм налога.

В ходе мероприятий налогового контроля по результатам анализа расчетного счета контрагента  установлено списание денежных средств ООО «БузулукНефтеСервис» на счета работников с назначением платежа заработная плата, а также за командировочные расходы (суточные, проезд, проживание) и в подотчет. При этом, преобладают суммы перечисленные на командировочные расходы.

Согласно показаниям работника ООО «БузулукНефтеСервис» Лебедева Вадима Викторовича «до расположения объектов, бригады добирались на транспорте, предоставляемом  ООО «БПО-Отрадный». Также из показаний свидетелей (работников ООО «БузулукНефтеСервис») ФИО20, ФИО21, ФИО22, ФИО23, ФИО24, ФИО25, ФИО26, ФИО27, ФИО28, ФИО29, ФИО30, ФИО31 следует, что «работа в ООО «БузулукНефтеСервис» имела разъездной характер по Оренбургской и Самарской областям, выезды на объекты осуществлялись в течение суток. Длительных командировок не было, командировочные удостоверения или авансовые отчеты не заполняли». Следовательно, необходимость в компенсации расходов на проезд и проживании отсутствовала. 

Аналогичная ситуация по банковской выписке прослеживается у ООО «БПО – Отрадный» в более ранних периодах и в настоящее время.  

 Согласно допросов водителей (ФИО32, ФИО33, ФИО34, ФИО35, ФИО36, ФИО37 и ФИО38) налоговым органом установлено, что свидетели факт оказания транспортных услуг в адрес ООО «БузулукНефтеСервис» не подтверждают, ФИО18 им не знаком, так же они не знают ООО «БПО-Отрадный».

В рамках проверки проведен допрос руководителя ООО «БНС» ФИО18

Налоговым органом установлено, что ФИО18 в период 2014-2017 являлся сотрудником ООО «БПО-Отрадный». Из протокола допроса ФИО18 следует, что создание ООО «БНС» было согласовано с руководством ООО «БПО-Отрадный» с целью получения подряда от данной организации, в свою очередь подряды необходимы для выхода на договорные отношения с АО «ОРЕНБУРГНЕФТЬ» (необходим 3-х летний период работы). ООО «БНС» осуществляет обслуживание нефтепромыслового оборудования. Руководитель ООО «БПО-Отрадный» – ФИО5 ФИО18 знаком, иногда ФИО18 советуется с ФИО5 по вопросам ведения бухгалтерского учета, в том числе отправляет отчетность и совершает операции по расчетному счету из офиса ООО «БПО-Отрадный».

Из вышеизложенного следует, что  ООО «БНС» является подконтрольной организацией  должностным лицам ООО «БПО-Отрадный», в том числе ФИО5

Налоговые декларации по НДС за 2018г. представлены со следующими показателями: 

Наименование показателей

1 кв.2018г. уточ.№1 рег. №32174853 по ТКС 26.06.2018

2 кв. 2018г. рег. №32349654 по ТКС 23.07.2018

3 кв. 2018г. рег. №32861355 по ТКС 23.10.2018

4кв. 2018г. рег. 

№ 33260091 по ТКС 25.01.2019

Налоговая база по реализации товаров (работ, услуг), а так же передача имущественных прав  18 %

14 672 452

19 321 864

18 374 235

27 294 763

Сумма НДС 18%

2 658 186

3 477 936

3 307 362

4 913 057

Суммы, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав

Налоговая база (руб.)

Сумма НДС

Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога

2 658 186

3 477 936

3 307 362

4 913 057

Сумма налога,  предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая  вычету в соот. с п.2 ст.171 НК РФ, а также сумма налога, подлежащая вычету в соот. с п.5 ст.171 НК РФ

2 624 370

3 429 128

3 245 830

4 821 073

Сумма налога,  исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая  вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)

Общая сумма НДС, подлежащая вычету

2 624 370

3 429 128

3 245 830

4 821 073

Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет 

33 816

48 808

61 532

91 984

Таким образом, доля вычетов составила:

- 1 кв. 2018г. – 98,7%;    - 2 кв. 2018г. – 98,6 %;

- 3 кв. 2018г. – 98,1 %; - 4 кв. 2018г. – 98,1 %, что значительно выше показателя (89%), установленного приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». По результатам совершенных хозяйственных операций практически не возникает обязанностей по уплате налогов, в связи с тем, что исчисленная сумма налога уменьшается на сопоставимые суммы вычетов. 

Налоговые декларации по НДС за 2019г. представлены со следующими показателями: 

Наименование показателей

1 кв.2019г. уточ.№1 рег. №824776929 по ТКС 16.07.2019

2 кв. 2019г. рег. №828114032 по ТКС 22.07.2019

3 кв. 2018г. рег. №876174681 по ТКС 25.10.2019

4кв. 2019г. рег. 

№ 920984245

по ТКС 25.01.2020

Налоговая база по реализации товаров (работ, услуг), а так же передача имущественных прав  18 %

15 713 359

39 369 182

50 893 603

18 519 057

Сумма НДС 18%

3 142 672

7 873 837

10 178 721

3 703 811

Суммы, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав

Налоговая база (руб.)

Сумма НДС

Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога

3 142 672

7 873 837

10 178 721

3 703 811

Сумма налога,  предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая  вычету в соот. с п.2 ст.171 НК РФ, а также сумма налога, подлежащая вычету в соот. с п.5 ст.171 НК РФ

3 037 844

7 755 613

10 051 899

3 648 863

Сумма налога,  исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая  вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)

Общая сумма НДС, подлежащая вычету

3 037 844

7 755 613

10 051 899

3 648 863

Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет 

104 828

118 224

126 822

54 948

Таким образом, доля вычетов составила:

- 1 кв. 2018г. – 96,7%;      - 2 кв. 2018г. – 98,5 %;

- 3 кв. 2018г. – 98,8 %;      - 4 кв. 2018г. – 98,5 %. что значительно выше показателя (89%), установленного приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». По результатам совершенных хозяйственных операций практически не возникает обязанностей по уплате налогов, в связи с тем, что исчисленная сумма налога уменьшается на сопоставимые суммы вычетов. 

В целях установления согласованности действий ООО «БПО-Отрадный» с контрагентом ООО «БНС» направлено поручение об истребовании документов:

- №3088 от 07.07.2019 у АО «АЛЬФАБАНК» в отношении ООО «БузулукНефтеСервис», а именно: договор, карточки банка, анкета клиента, сведения об ip-адресах, доверенности и т.д. АО «АЛЬФАБАНК» (вх. №01-129/01173 от 10.09.2019г.) представлены: банковское досье, сведения по ip-адресам – 145.255.249.29. Контактные телефоны – 8 (9XX) 6242960, 8 (9XX) 8013689. 

- №240 от 03.02.2021 у Банка ВТБ (ПАО) в отношении ООО «БузулукНефтеСервис», а именно: договор, карточки банка, анкета клиента, сведения об ip-адресах, доверенности и т.д. Банка ВТБ (ПАО) (№12026 от 12.02.2021) представлены: банковское досье, сведения по ip-адресам – 145.255.249.29. Контактные телефоны – 

<

***>, 8(922) 8013689. 

Как следует из материалов дела, ООО «БПО-Отрадный» и ООО «БНС» доступ к системе дистанционного банковского обслуживания осуществляли с одного и того же IP- адреса - 145.255.249.29. 

Вместе с тем, в ходе проверки установлено, что с данного адреса доступ к системе дистанционного банковского обслуживания осуществляется иными контрагентами, по которым установлено отсутствие реальной финансово-хозяйственной деятельности, а именно, ООО «ВИКИНГ», ООО «АЛЬФА», ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ», ООО «КАРАБИ», ООО «КОНТИНЕНТ-СГ», ООО «СЕРВИС», ООО «АСК-СЕРВИС», ООО «ДС-Строй», ООО «Кодекс», ООО «Металлиндустрия», ООО «Комплект-Сервис», ООО «АЛЬЯНС-СЕРВИС», ООО «ПАРТНЕРГРУПП».

В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам за 2018-2019г.г. ООО «БузулукНефтеСервис» установлено:

1) на расчетные счета денежные средства поступают в основном от ООО «БПО – Отрадный» ИНН 

<

***> - 47 377 963,00 руб. с назначением платежа «за субподрядные работы по обслуживанию насосов, за торцевые уплотнения, за материалы», от ООО «ВИКИНГ» ИНН 

<

***> - 12 137 374 руб. с назначением платежа «за запасные части к оборудованию».

ООО «БПО–Отрадный» является постоянным покупателем ООО «БузулукНефтеСервис» в период 2017 – 2019 годы. Согласно книг продаж ООО «БузулукНефтеСервис» за период 2017 – 2019 годы сумма сделок между ООО «БузулукНефтеСервис» и ООО «БПО – Отрадный» составляет 219 238 876,20 руб., в т.ч. НДС - 35 131 652,09 руб.

Согласно проведенного анализа установлено, что обороты между ООО «БПО - Отрадный» и АО «Оренбургнефть» за период с 2016 года до 2019 года увеличились в 3 раза (с 45 909,00 тыс. руб. до 140 502,00 тыс. руб.). Значительную долю в расходах и налоговых вычетах у ООО «БПО - Отрадный» занимает ООО «БузулукНефтеСервис».

2) с расчётного счёта основная часть денежных средств списывается на счета физических лиц с назначением платежа «командировочные расходы, хозяйственные расходы, выдача заработной платы»;

3) Согласно выписок расчетных счетов ООО «БузулукНефтеСервис» установлено перечисление денежных средств: в адрес ООО «ПАРТНЕРГРУПП» ИНН 

<

***> в сумме 11 227 287,00 руб. с назначением платежей «за запасные части»; ООО «КОНТИНЕНТ-СГ» ИНН 

<

***> в сумме 16 196 996 руб. с назначением платежей «за запасные части»;

4) с расчетного счета предоставление процентных займов ООО «МИК» ИНН 

<

***>, ООО «ФИНА» ИНН 

<

***>;

5) отсутствуют платежи, подтверждающие ведение финансово-хозяйственной  деятельности (электроэнергия, расхода на канцтовары, отчисления в ПФ).

В ходе анализа выписок расчетных счетов ООО «БузулукНефтеСервис» установлен вывод денежных средств из оборота в сумме 6 721 996,64 руб., в том числе:

- перечисление денежных средств в адрес физических лиц не являющимися сотрудниками ООО «БузулукНефтеСервис», в соответствии с представленными справками 2-НДФЛ за 2018 год, с назначением платежей «командировочные расходы», «хоз.расходы», «зарплата», «за ГСМ», «подотчет» в сумме 5 221 996,64 руб.;

- снятие по карте в сумме 1 500 000,00 руб. с назначением платежа: «519778++++++4847 Снятие по карте».

Установлен факт перечисления денежных средств со счетов контрагентов ООО «БПО-Отрадный» на счета физических лиц с назначением платежа «за командировочные расходы», «займ». Самые крупные суммы были переведены:

- ФИО39 - 45 252 541,00 руб. (от ООО «Викинг» - 37 574 575,21 руб., ООО «Партнергрупп» -7 482 694,52 руб., ООО «Триумф» - 195 571,36 руб.);

- ФИО40 - 19 546 398,00 руб. (от ООО «Викинг» - 7 800 000 руб., ООО «Логистик-Сервис» - 10 685 539 руб., ООО «ППК» - 966 159 руб., ООО «Триумф» - 94 700 руб.);

- ФИО7 – 13 514 213 руб. (от ООО «Викинг» - 5 000 000 руб., ООО «Комплект-Сервис» - 5 480 000 руб., ООО «ПДК» - 1 875 145 руб., ООО «Триумф» -1 159 058 руб.);

- ФИО41 - 12 963 557 руб. (от ООО «Континент-СГ» - 5 535 000 руб., ООО «КПП» - 156 726 руб., ООО «ПДК» - 7 271 831руб.);

- ФИО18 - 11 193 970 руб. (от ООО «БузулукНефтеСервис» - 11 119 540 руб., ООО «Триумф» - 74 431 руб.);

- ФИО42 - 5 745 810 руб. (от ООО «Караби»).

Заказчиком работ АО «Оренбургнефть» представлены журнал регистрации разрешений на производство работ на территории действующих объектов АО «Оренбургнефть», список сотрудников ООО «БПО-Отрадный» за 2018-2019.

Кроме того, представлена следующая информация: журнал по технике безопасности по объектам ООО «БПО-Отрадный» не предусмотрен договором. ООО «БПО-Отрадный» является исполнителем услуг по данным договорам.

Таким образом, АО «Оренбургнефть» не подтверждает оказание услуг ООО «БузулукНефтеСервис».

Вместе с тем, у ООО «БузулукНефтеСервис» отсутствуют офисные и складские помещения, транспортные средства. Также при анализе банковских выписок установлено отсутствие платежей за аренду офисных и складских помещений, транспортных средств, оборудования, оплату коммунальных платежей, что свидетельствует о формальном существовании организаций;

В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам за 2018-2019 ООО «БузулукНефтеСервис» установлено отсутствие платежей, подтверждающих ведение финансово-хозяйственной  деятельности (электроэнергия, отчисления в ПФ и т.д.).

-Протокол допроса ФИО43 (№11-31/178 от 04.03.2021г.). В ходе проведения допроса свидетель пояснил следующее: в 2018-2019гг. работал в ООО «БузулукНефтеСервис» по договору. В его обязанности входило ремонт оборудования, сборка и разборка оборудования. Рабочее место располагалось на производственных объектах. Задание получал от мастера. В 2018-2019гг. ездил в командировки в г.Сорочинск, Курманаевку. Кто оплачивал командировочные расходы свидетель не пояснил, так как не знает. Знает директора ООО «БузулукНефтеСервис» ФИО18 познакомился  при приеме на работу. ООО «БПО-Отрадный» и его руководящий состав свидетелю не знакомы.

-Протокол допроса ФИО44 (№64 от 03.03.2021г.). В ходе проведения допроса свидетель пояснил следующее: в 2018-2019гг. работал в ООО «БузулукНефтеСервис» по договору. В его обязанности входило - ремонт и обслуживание нефтяного оборудования. Рабочее место располагалось на производственных объектах. Задание получал от директора, ездил в командировки в г.Бузулук. Знает директора ООО «БузулукНефтеСервис» ФИО18 ООО «БПО-Отрадный» и его руководящий состав свидетелю не знакомы.

-Протокол допроса ФИО21 (№11-31/1 от 11.02.2021г.). В ходе проведения допроса свидетель пояснил следующее: в 2018-2019гг. работал в ООО «БузулукНефтеСервис» мастером  по договору. В его обязанности входило - контроль за производственным процессом. Рабочее место располагалось на производственных объектах. Задание получал от мастера. В 2018-2019гг. ездил в командировки в г.Сорочинск. Командировочные расходы получал от ООО «БузулукНефтеСервис» в подотчет. Знает директора ООО «БузулукНефтеСервис» ФИО18 ООО «БПО-Отрадный» и его руководящий состав свидетелю не знакомы.

-Протокол допроса ФИО45 (№11-31/2 от 17.04.2021г.). В ходе проведения допроса свидетель пояснил следующее: в 2018-2019гг. работал в ООО «БПО-Отрадный» и ООО «БузулукНефтеСервис» по договору в должности слесаря-ремонтника. В его обязанности входило - ремонт станков-качалок. Рабочее место располагалось –ул. Промышленная, 4. Задание получал от мастера. В 2018-2019гг.  в командировки не ездил. Работал на объектах ООО «ОРЕНБУРГНЕФТЬ», РОССНЕФТЬ. Знает директора ООО «БузулукНефтеСервис» ФИО18, является непосредственным начальником. Руководящий состав ООО «БПО-Отрадный» свидетелю не знакомы.

-Протокол допроса ФИО46 (№249 от 27.04.2021г.). В ходе проведения допроса свидетель пояснил следующее: в 2018-2019гг. работал в ООО «БПО-Отрадный» и ООО «БузулукНефтеСервис» по договору в должности слесаря-ремонтника. В его обязанности входило - ремонт станков-качалок. Рабочее место располагалось – г.Бугуруслан. Задание получал от директора по телефону и от мастера. В 2018-2019гг. ездил в командировки с.Ибряево по ремонту и обслуживанию станков-качалок. Работал на объектах ООО «БузулукНефтеСервис». Знает директора ООО «БузулукНефтеСервис» ФИО18, является непосредственным начальником. Руководящий состав ООО «БПО-Отрадный» свидетелю не знакомы.

-Протокол допроса ФИО47 (№11-31/261 от 30.03.2021г.). В ходе проведения допроса свидетель пояснил следующее: в  2019г. работал в ООО «БПО-Отрадный» и ООО «БузулукНефтеСервис» по договору в должности слесаря-ремонтника. В его обязанности входило - добыча нефти, газа и газового конденсата в п.Первомайский участок (насосные агрегаты). Рабочее место располагалось  на промыслах с.Зайкино, Бугринка, Гаршино, Любимовка. Задание получал от НГДУ (ему подчинялось ООО «БузулукНефтеСервис»). В  2019гг. ездил в командировки с.Зайкино, Бугринка, Гаршино, Любимовка. Представляли организацию ООО «БПО-Отрадный» - ремонт насосов, центовка, демонтаж и т.д. 

-Протокол допроса ФИО48 (№202 от 14.04.2021г.). В ходе проведения допроса свидетель пояснил следующее: в  2018г. работал в ООО «БузулукНефтеСервис» по договору в должности слесаря. В его обязанности входило- техническое обслуживание и ремонт насосов. Рабочее место располагалось на территории ПТП 

<

...>. Задание получал от мастера ФИО49 В  командировки не ездил, только на месторождения (Заглядино, Карповка, Графское, Школьное) для обслуживания насосов. Руководящий состав ООО «БПО-Отрадный» свидетелю не знакомы.

-Протокол допроса ФИО50 (№203 от 15.04.2021г.). В ходе проведения допроса свидетель пояснил следующее: в  2018-2019гг. работал в ООО «БузулукНефтеСервис» по договору в должности слесаря. В его обязанности входило - техническое обслуживание и ремонт насосов. Рабочее место располагалось на территории ПТП 

<

...>. Задание получал от мастера ФИО51 В  командировки не ездил. Работал  в с.Ибряево – выполнение монтажных работ. Руководящий состав ООО «БПО-Отрадный» свидетелю не знакомы.

-Протокол допроса ФИО52 (№204 от 15.04.2021г.). В ходе проведения допроса свидетель пояснил следующее: в  2018-2019гг. работал в ООО «БузулукНефтеСервис» по договору. В его обязанности входило - контроль за производством работ, иногда снабжение запасными частями и материалами. Рабочее место располагалось на территории ПТП 

<

...>. Задание получал от мастера ФИО51 В  командировки не ездил. Работал  в с.Ибряево – выполнение монтажных работ. Руководящий состав ООО «БПО-Отрадный» свидетелю не знакомы.

-Протокол допроса ФИО53 (№11-31/321 от 13.04.2021г.). В ходе проведения допроса свидетель пояснил следующее: в  2018-2019гг. работал в ООО «БузулукНефтеСервис» по договору в должности водителя. В его обязанности входило- перевозка оборудования. Рабочее место располагалось на на объектах, где обслуживали оборудование. Задание получал от директора организации. В  командировки ездил в г.Сорочинск, Бугуруслан, Первомайское- перевозка оборудования.  Командировочные расходы оплачивало ООО «БузулукНефтеСервис».  Руководящий состав ООО «БПО-Отрадный» свидетелю не знакомы. 

-Протокол допроса ФИО54 (№11-31/157 от 09.03.2021г.). В ходе проведения допроса свидетель пояснил следующее: в  2018-2019гг. работал в ООО «БузулукНефтеСервис» по договору. До этого в 2012-2017гг. работал в ООО «БПО-Отрадный». В его обязанности входило- сбор заявок на ремонт НПО, распределение бригад, контроль за соблюдением ТБ и От, составление отчетности. Рабочее место располагалось по адресу: 

<

...>. Задание получал от директора ФИО18 В  командировки ездил в Сорочинск, Бугуруслан, Первомайское –ремонт НПО.  На вопрос о поступлении на карту денежных средств от ООО «ПДК», ООО «ТРИУМФ» свидетель пояснить ничего не смог, так как данные денежные средства не получал.

-Протокол допроса ФИО27 (№11-31/124 от 11.02.2021г.). В ходе проведения допроса свидетель пояснил следующее: в  2018-2019гг. работал в ООО «БузулукНефтеСервис» по договору в должности мастера. Рабочее место располагалось по адресу: 

<

...>. Задание получал от директора ФИО18 являлся материально-ответственным лицом. В  командировки не ездил. Знаком ФИО5 (директор ООО «БПО-Отрадный»), познакомился при приеме на работу.  На вопрос о поступлении на карту денежных средств от ООО «ППК», ООО «ТРИУМФ» свидетель пояснить ничего не смог, так как данные денежные средства не получал.

-Протокол допроса ФИО28 (№11-31/135 от 01.03.2021г.). В ходе проведения допроса свидетель пояснил следующее: в  2018-2019гг. работал в ООО «БузулукНефтеСервис» по договору в должности мастера участка. Рабочее место располагалось на площадках, где обслуживалось оборудование. Задание получал от директора ФИО18 являлся материально-ответственным лицом. В  командировки ездил для обслуживания оборудования Оренбургская область. Командировочные расходы оплачивала организация на карту или наличными. Руководящий состав ООО «БПО-Отрадный» свидетелю не знаком.  На вопрос о поступлении на карту денежных средств от ООО «ППК», ООО «ТРИУМФ» свидетель затрудняется пояснить, возможно на покупку материалов и запасных частей, точно не помнит.

-Протокол допроса ФИО55 (№11-31/96 от 10.02.2021г.). В ходе проведения допроса свидетель пояснил следующее: в  2018-2019гг. работал в ООО «БузулукНефтеСервис» по договору в должности слесаря ремонтника и по совмещению в должности водителя. В его обязанности входило-ремонт нефтяных насосов по перекачки нефти. Рабочее место располагалось по адресу: 

<

...>. Задание получал от директора ФИО18 На объектах использовался материал ООО «БузулукНефтеСервис», материалы и спец. одежду получали со склада в г. Отрадное на территории ООО «БПО-Отрадный». В  командировки не ездил, командировочные расходы не получал. Знаком директор ООО «БПО-Отрадный» ФИО5 – приезжал с проверкой в ООО «БузулукНефтеСервис».  На вопрос о поступлении на карту денежных средств от ООО «АСК-СЕРВИС», ООО «ТРИУМФ» свидетель пояснил, что возможно заработная плата.

-Протокол допроса ФИО56 (№138 от 31.03.2021г.). В ходе проведения допроса свидетель пояснил следующее: в  2018-2019гг. работал в ООО «БузулукНефтеСервис» по договору в должности слесаря ремонтника. В его обязанности входило- обслуживание и ремонт нефтяных насосов. Задание получал от директора ФИО18 В  командировки    ездил в Понаморевку, Ибряевку для ремонта нефтяных насосов. Командировочные расходы получал на карту от ООО «БузулукНефтеСервис». Знаком ФИО5 – технический директор ООО «БПО-Отрадный».   

-Протокол допроса ФИО57 (№80 от 05.03.2021г.). В ходе проведения допроса свидетель пояснил следующее: в 2019г. работал в ООО «БузулукНефтеСервис» по договору. В его обязанности входило- перевозка сварочного аппарата и кислорода на место нахождения качалок. Задание получал от мастера ФИО51. Рабочее место находилось по адресу: 

<

...>. В  командировки  ездил в Покровское, Ибряевку для для обслуживания станков-качалок. Командировочные расходы получал на карту или наличными от ООО «БузулукНефтеСервис». Руководящий состав ООО «БПО-Отрадный» свидетелю не знакомы. На вопрос о поступлении на карту денежных средств от ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС» свидетель пояснить не смог, возможно на покупку материалов.

-Протокол допроса ФИО58 (№43 от 19.02.2021г.). В ходе проведения допроса свидетель пояснил следующее: в 2018-2019гг. работал в ООО «БПО-Отрадный» и ООО «БузулукНефтеСервис» по договору в должности слесаря - ремонтника.  Задание получал от мастера Рината. Рабочее место находилось  на промыслах - скважинах Оренбургской области. В  командировки не ездил, командировочные расходы не получал.   Руководящий состав ООО «БПО-Отрадный» свидетелю не знакомы. На вопрос о поступлении на карту денежных средств от ООО «АЛЬЯНС-СЕРВИС» свидетель ничего не пояснил.

-Протокол допроса ФИО59 (№210 от 16.04.2021г.). В ходе проведения допроса свидетель пояснил следующее: в 2018-2019гг. работал в ООО «БПО-Отрадный» по договору в должности водителя автомобиля - манипулятора. Задание получал от мастера ФИО60 Рабочее место находилось  в Оренбургской области Бугурусланского и Асекеевского районов (ремонт станков-качалок). В  командировки не ездил, командировочные расходы не получал.Руководящий состав ООО «БПО-Отрадный» свидетелю не знакомы. 

-Протокол допроса ФИО61 (№211 от 16.04.2021г.). В ходе проведения допроса свидетель пояснил следующее: в 2018-2019гг. работал в ООО «БузулукНефтеСервис» по договору в должности слесаря-ремонтника. Задание получал от мастера. Ездил в  командировки на объекты РОСНЕФТИ - м/р Ибряевское  (обслуживание качалок), командировочные расходы  получал от ООО «БузулукНефтеСервис» на карту. Руководящий состав ООО «БПО-Отрадный» свидетелю не знакомы. 

-Протокол допроса ФИО62 (№209 от 16.04.2021г.). В ходе проведения допроса свидетель пояснил следующее: в 2018-2019гг. работал в ООО «БузулукНефтеСервис» по договору в должности слесаря-ремонтника. Задание получал от мастера ФИО51 Ездил в  командировки на объекты РОСНЕФТИ - м/р Ибряевское  (обслуживание качалок), командировочные расходы  получал от ООО «БузулукНефтеСервис» на карту. Руководящий состав ООО «БПО-Отрадный» свидетелю не знакомы.

             Таким образом, указанные факты  в совокупности и взаимосвязи свидетельствуют о том, что    создание ООО «БНС» было согласовано с руководством ООО «БПО-Отрадный» с целью получения подряда от данной организации, в свою очередь подряды необходимы для выхода на договорные отношения с АО «ОРЕНБУРГНЕФТЬ» (необходим 3-х летний период работы). ООО «БНС» осуществляет обслуживание нефтепромыслового оборудования. При этом отправление отчетов  и совершение операций по расчетному счету осуществляется из     офиса ООО «БПО-Отрадный».

            Следовательно,  изложенные обстоятельства подтверждают выводы налогового органа об участии налогоплательщика   в согласованных с данным контрагентом   действиях, направленных на неправомерное уменьшение налоговой обязанности за счет искусственного наращивания стоимости товаров (работ, услуг) без формирования источника вычета (возмещения) сумм налога  (пункты 4 и 9 постановления Пленума N 53).

 

ООО «ПАРТНЕРГРУПП» ИНН 

<

***> КПП 631601001.

Дата регистрации 12.05.2016.

 Состоит на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Самары. Адрес регистрации: 443110, 

<

...>.

Согласно гарантийного письма от 29.04.2016 собственник ФИО63 ИНН 

<

***> представляет помещение по  адресу: 443110, Российская Федерация, Самарская область, г. Самара, Октябрьский район, ул. Ново-Садовая, 

<

...>, общей площадью 47,50 кв.м. в качестве юридического адреса ООО «ПАРТНЕРГРУПП». Свидетельство о государственной регистрации права собственности на помещение серия 63-АД № 585993. 

       ФИО63 ИНН 

<

***> в 2014-2015г.г. получала доход от ООО «СПЕЦИАЛИСТ» ИНН 

<

***>, бывшим совладельцем  которого является ФИО64 - действующий учредитель ООО «АЛЬЯНС-СЕРВИС» - контрагент – поставщик ООО «ПАРТНЕРГРУПП».

         Согласно протокола осмотра от 14.08.2018 № 608 установлено следующее: по адресу регистрации располагается 9-ти этажный жилой дом с административными помещениями. На входе в помещение по адресу 

<

...>. Дом 7 размещены таблички организаций: ООО «ПАРТНЕРГРУПП» ИНН 

<

***>, ООО «АЛЬЯНС-СЕРВИС» ИНН 

<

***>, ООО «ВИКИНГ» ИНН 

<

***>.

          Единственным учредителем Общества ФИО65 27.09.2019 принято решение об изменении места нахождения на 606440, 

<

...>, пом.П6, к.35. 

        ООО «ПАРТНЕРГРУПП» ИНН 

<

***> отказано 04.10.2019 в регистрации изменений местонахождения в связи с предоставлением не полного пакета документов.

        На основании договора аренды от 22.11.2019 ФИО63 ИНН 

<

***> представляет ООО «ПАРТНЕРГРУПП» ИНН 

<

***> помещение по адресу: 443110, Российская Федерация, Самарская область, г. Самара, Октябрьский район, ул. Ново-Садовая, 

<

...>, общей площадью 47,50 кв.м., в качестве юридического адреса. 

         09.12.2019 в ЕГРЮЛ внесена запись о местонахождении ООО «ПАРТНЕРГРУПП» ИНН 

<

***> по адресу 443110, 

<

...>. Уставный капитал: 10 000 руб. Учредитель и руководитель:

         ФИО65 ИНН 

<

***>, дата рождения 14.04.1965, адрес места жительства 446306,РОССИЯ, Самарская обл., Отрадный г., Советская ул.,100, 2, период полномочий учредитель с 08.11.2017 по настоящее время, директор с 20.11.2017 по 22.01.2020, доля участия 100%; также является учредителем, руководителем еще в 2 организациях.

        Сведения о физических лицах, имеющих право действовать без доверенности: 

       ФИО65 ИНН 

<

***>, дата рождения 14.04.1965, адрес места жительства 446306,РОССИЯ, Самарская обл., Отрадный г., Советская ул.,100, 2, директор с 10.11.2017 по 22.01.2020;

      Межрайонной ИФНС России № 14 по Самарской области проведён допрос ФИО65 ИНН 

<

***> (протокол допроса от 30.01.2020 № 37). Свидетель отказалась отвечать на вопросы в соответствии с частью 1 статьи 51 Конституции Российской Федерации. 

        По данным базы «АИС Налог», сайтов сети интернет, базы федерального информационного ресурса и  внешних источников организация в собственности не имеет недвижимого имущества, транспортных средств и земельных  участков. 

       Основной заявленный вид деятельности: ОКВЭД 46.69 - Торговля оптовая прочими машинами и оборудованием. 

Сведения о телефонах, адресах электронной почты, доверенностях имеющихся в распоряжении налогового органа: 89277ХХ7636, эл. почта Olya.Kamenskaya.71@mail.ru, нотариус ФИО66 ИНН 

<

***>, телефон нотариуса 8846612ХХ31.

ООО «БПО-Отрадный» принимает к вычету счета – фактуры, выставленные ООО «ПАРТНЕРГРУПП» ИНН 

<

***> обладающим признаками «проблемного» налогоплательщика за 2018г. на общую сумму 102 944 912,17 руб., в том числе НДС- 15 701 422,16 руб., а именно:

- в 1 квартале 2018 сумма сделки 13 494 908,33 руб., в том числе НДС 18 % составляет 2 058 545,23 руб.;

- во 2 квартале 2018 сумма сделки 19 705 346,66 руб., в том числе НДС 18 % составляет 3 005 900,36 руб.;

- в 3 квартале 2018 сумма сделки 54 021 797,06 руб., в том числе НДС 18 % составляет 8 240 613,11 руб.; 

- в 4 квартале 2018 сумма сделки 15 709 494,02 руб., в том числе НДС 18 % составляет 2 396 363,46 руб.;

За 2019г. на общую сумму 13 366,10руб., в том числе НДС – 2 227,29 руб.

- в 1 квартале 2019 сумма сделки 11 532,91 руб., в том числе НДС 20 % составляет 1 922,16 руб.;

- во 2 квартале 2019 сумма сделки 1 833,19 руб., в том числе НДС 20 % составляет 305,13 руб.

В ходе проверки, в обоснование правомерности заявленных вычетов, налогоплательщиком представлены следующие документы:

- договор №1/18 по предоставлению персонала от 01.01.2018г.;

- договор №2/18 поставки товара от 01.01.2018г. со спецификациями;

- договор №4/18 от 31.12.2017г.;

- договор №5/18 оказания услуг по Исполнительскому обслуживанию (аутсорсингу) от 30.12.2017г.;

- договор №9/18/40/18 аренды оборудования от 01.01.2018г.;

- счета-фактуры;

- акты выполненных работ;

- товарные накладные.

Однако в силу правовой позиции Верховного Суда РФ, изложенной в п. п. 2 и 3   Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды (13.12.2023), Наличие у налогоплательщика счетов-фактур и иных первичных учетных документов не является безусловным подтверждением его права на вычет сумм НДС и на учет расходов, если представленные документы в своей совокупности не подтверждают реальность хозяйственных операций. Возможность применения налоговых вычетов сумм НДС налогоплательщиком-покупателем исключается, если налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение такими лицами налоговой обязанности.

    В связи с этим исключается возможность применения налоговых вычетов сумм НДС полностью или в соответствующей части в ситуациях, когда налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение налоговой обязанности за счет искусственного наращивания стоимости товаров (работ, услуг) без формирования источника вычета (возмещения) сумм налога, или во всяком случае, если ему было известно о действиях иных лиц, уклоняющихся от уплаты НДС в процессе обращения товаров (работ, услуг).

При установлении названных обстоятельств само по себе реальное исполнение операций по реализации товаров (работ, услуг) непосредственным контрагентом налогоплательщика ("контрагентом первого звена") не позволяет налогоплательщику-покупателю претендовать на получение налоговой выгоды в отсутствие экономического источника вычета (возмещения) сумм налога.

Согласно ч.2 ст. 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу решением арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Вступившим в законную силу решением       арбитражного суда Самарской области от 24.10.2022 по делу № А55-15876/2022, возбужденному на основании заявления    ООО «БПО-Отрадный» к Межрайонной ИФНС России № 11 по Самарской области о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 11 по Самарской области  от 01.02.2022 № 16-08/1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (проверяемый период с 01.01.2016 по 31.12.2017),  в отношении данного контрагента установлено:

 ООО "БПО-Отрадный" использует в своей деятельности ООО «Партнергрупп», имеющего признаки «транзитных» организаций для формирования формального документооборота: (отсутствие имущества, транспортных средств и иных активов, необходимых для реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности, отсутствие по юридическому адресу, отсутствие взаиморасчетов (перечисления денежных средств) по расчетным счетам организаций по цепочке.

   основной целью заключения ООО «БПО-Отрадный» спорных сделок с ООО   «Партнергрупп» являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии. В действиях налогоплательщика отсутствует разумная экономическая обоснованность привлечения   контрагента в качестве исполнителей спорных услуг, оказанных заказчикам.

 В силу названной нормы указанные обстоятельства следует считать доказанными в рамках настоящего дела.

 Помимо этого в ходе выездной налоговой  проверки у налогоплательщика  были затребованы регистры налогового и бухгалтерского учета, в том числе Главная книга за 2018г., карточки счетов бухгалтерского учета 10, 20, 26,41,43, 90.

Налогоплательщиком представлены оборотно-сальдовые ведомости счетов 41 «Товар», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 90 «Продажи» за 2018г. Карточки счетов бухгалтерского учета 10, 20, 26,41,43, 90 не представлены.

От АО КБ «РАЙФФАЙЗЕНБАНК» ИНН7744000302 поступили следующие сведения (вх. №01-129/00758 от 05.06.2019г.): сведения по ip-адресам – 145.255.249.29.; логирование МАС - адресов клиентов в системе «Клиент-Банк» не ведется. Сведения о телефонных номерах в системе не логируются. Нет сведений о фактическом месте установки автоматизированного рабочего места клиента и о администраторах системы.

АО КБ «МОДУЛЬБАНК» представлены документы 25.08.2020 №4453: установлено, что использовались следующие IP-адрес для работы в системе «Банк-Клиент» 145.255.249.29 (использовался ООО «БПО-Отрадный»), 178.18.9.47, 85.26.232.36, 85.26.232.74.

ПАО «ПРОМСВЯЗЬБАНК» представлен ответ (вх. №01-129/01089 от 21.08.2019г.): доверенности на распоряжении счетами отсутствуют, сведения по ip-адресам – 145.255.249.29., 85.25.165.67.; 83.149.21.7. Контактный телефон – 8937076ХХ00. Адрес электронной почты: samoilenkoox@yandex.ru.

ПАО банк «Финансовая корпорация Открытие» представлен ответ (№38176 от 01.12.2020г.): 

- карточки с образцами подписей и оттиска печати не оформлялись, доверенности не оформлялись;

- реестры начисленной зарплаты на пластиковые карты сотрудников в Банк не предоставлялись, договоры зарплатного проекта с Банком не заключались;

- расходные операции по снятию наличных денежных средств со счета в кассах Банка не производились;

- организация не осуществляла работу с дистанционного банковского обслуживания.

Адрес электронной почты: pgg-samara@mail.ru. Контактный телефон – 8937233ХХ27.

Cведения по ip-адресам не представлены.

Установлено, что ООО «БПО-Отрадный» и ООО «ПАРТНЕРГРУПП» доступ к системе дистанционного банковского обслуживания осуществляли с одного и того же IP- адреса - 145.255.249.29.

Кроме этого с данного адреса доступ к системе дистанционного банковского обслуживания осуществляется другими контрагентами ООО «ВИКИНГ», ООО «АЛЬФА», ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ», ООО «КАРАБИ», ООО «КОНТИНЕНТ-СГ», ООО «СЕРВИС», ООО «АСК-СЕРВИС», ООО «ДС-Строй», ООО «Кодекс», ООО «Металлиндустрия», ООО «Комплект-Сервис», ООО «АЛЬЯНС-СЕРВИС», ООО «БузулукНефтеСервис».

В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам за 2018-2019г.г. ООО «ПАРТНЕРГРУПП» установлено:

1) на расчетные счета денежные средства поступают в основном от ООО «БПО – Отрадный» ИНН 

<

***> - 21 666 164,00 руб. с назначением платежа «за услуги по предоставлению персонала, за материалы», от ООО «Технопласт» ИНН 

<

***> с назначением платежа «за диоксид», от ООО «СТРОЙСТАЛЬ» ИНН 

<

***> с назначением платежа «за трубы», от ООО «БузулукНефтеСервис» ИНН 

<

***> с назначением платежа «за запасные части к оборудованию», от ООО «ВИКИНГ» ИНН 

<

***> с назначением платежа «за оборудование»

2) с расчётного счёта основная часть денежных средств списывается на счета физических лиц с назначением платежа «командировочные расходы, хозяйственные расходы, выдача заработной платы»;

3) с расчетного счета в 2019г. покупка векселей Приволжского филиала ПАО «Промсвязьбанк» на сумму 46 803 482,89 руб.;

4) с расчетного счета предоставление процентных займов ООО «ЛГС Транспорт» ИНН 

<

***>, ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС» ИНН 

<

***>;

5) отсутствуют платежи подтверждающие ведение финансово-хозяйственной  деятельности (электроэнергия, расхода на канцтовары, отчисления в ПФ).

Из протокола допроса ФИО67 следует (№57 от 18.02.2021г.). В ходе проведения допроса свидетель пояснил следующее: в 2018-2019г. работала в ООО «ПАРТНЕРГРУПП» и  в 2019г. в ООО «АСК-СЕРВИС» по договору в должности дежурной. Рабочее место располагалось в общежитии гостиничного типа: 

<

...>. Задание ей давала заведующая общежитием ФИО68 она же и вела табель учета рабочего времени. Свидетель являлась материально-ответственным лицом (отвечала за сохранность хоз. материалов в общежитии). Руководящий состав ООО «БПО-Отрадный» ей не знаком.

Из протокола допроса ФИО69 следует (№170 от 01.04.2021г.). В ходе проведения допроса свидетель пояснил следующее: в 2018-2019г. работал в ООО «ПАРТНЕРГРУПП», ООО «АЛЬФА», ООО «КОНТИНЕНТ-СГ» по договору в должности газ-электросварщика. В должностные обязанности входило сборка и сварка изделий из металлоконструкций. Рабочее место располагалось по адресу: 

<

...>. Задание получал от мастера ФИО70 она же и вел табель учета рабочего времени.  В командировки не ездил, командировочные расходы не получал. Знаком ФИО5 (директор ООО «БПО-Отрадный»)- отец мастера ФИО70 На вопрос о зачислении на карту денежных средств от ООО «КОНТИНЕНТ-СГ», ООО «ПАРТНЕРГРУПП», ООО «ППК», ООО «ТРИУМФ»- свидетель пояснил, что это за сварочные работы по изготовлению МК.

В ходе проверки допрошен руководитель ООО «Партнергрупп». Согласно показаниям директора ФИО65, документы по финансовым, хозяйственным взаимоотношениям с ООО «БПО-Отрадный»  подписывала - возможно в начале 2018, потом была выдана доверенность на другое (неустановленное) лицо. Указанное свидетельствует о том, что ФИО65 являлась номинальным руководителем. Выдача доверенности иному лицу, которого ФИО65 не знает, говорит о том, что организация и ее директор подконтрольны иному лицу.

Налоговые декларации по НДС за 2018г. представлены со следующими показателями: 

Наименование показателей

1 кв.2018г. рег. №3635751 по ТКС 24.04.2018

2 кв. 2018г. рег. №37302325 по ТКС 25.07.2018

3 кв. 2018г. рег. №38409695 по ТКС 25.10.2018

4кв. 2018г. рег. 

№ 39384674 по 

ТКС 25.01.2019

Налоговая база по реализации товаров (работ, услуг), а так же передача имущественных прав  18 %

48 852 903

46 735 811

147 507 062

157 771 228

Сумма НДС 18%

8 793 523

8 412 446

26 551 269

28 440 770

Суммы, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав

Налоговая база (руб.)

Сумма НДС

Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога

8 793 523

8 412 446

26 551 269

28 440 770

Сумма налога,  предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая  вычету в соот. с п.2 ст.171 НК РФ, а также сумма налога, подлежащая вычету в соот. с п.5 ст.171 НК РФ

8 753 947

8 375 047

26 479 771

28 359 343

Сумма налога,  исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая  вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)

 

Общая сумма НДС, подлежащая вычету

8 753 947

8 375 047

26 479 771

28 359 343

Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет 

39 576

37 999

71 500

81 427

Таким образом, доля вычетов составила:

- 1 кв. 2018г. – 99,5%;

- 2 кв. 2018г. – 99,6 %;

- 3 кв. 2018г. – 99,7 %;

- 4 кв. 2018г. – 99,7 %, что значительно выше показателя (89%), установленного приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». По результатам совершенных хозяйственных операций практически не возникает обязанностей по уплате налогов, в связи с тем, что исчисленная сумма налога уменьшается на сопоставимые суммы вычетов. 

Налоговые декларации по НДС за 2019г. представлены со следующими показателями: 

Наименование показателей

1 кв.2019г. рег. №785311554по ТКС 23.04.2019

2 кв. 2019г.уточ. №1  рег. №895084043 по ТКС 06.12.2019

3 кв. 2018г. рег. №886418166 по ТКС 15.11.2019

4кв. 2019г. 

рег. № 922580950 

по ТКС 27.01.2020

Налоговая база по реализации товаров (работ, услуг), а так же передача имущественных прав  18 %

98 286 351

178 804 781

185 770 488

0

Сумма НДС 18%

19 657 270

35 760 956

37 154 098

0

Суммы, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав

0

Налоговая база (руб.)

0

Сумма НДС

0

Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога

19 656 644

35 760 956

37 154 098

0

Сумма налога,  предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая  вычету в соот. с п.2 ст.171 НК РФ, а также сумма налога, подлежащая вычету в соот. с п.5 ст.171 НК РФ

19 605 932

35 638 875

37 079 904

0

Сумма налога,  исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая  вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)

0

Общая сумма НДС, подлежащая вычету

19 605 932

35 638 875

37 079 904

0

Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет 

50 712

122 081

74 194

0

Таким образом, доля вычетов составила:

- 1 кв. 2018г. – 99,7%;      - 2 кв. 2018г. – 99,7 %;

- 3 кв. 2018г. – 99,8 %;  - 4 кв. 2018г. – 0,00 %, что значительно выше показателя (89%), установленного приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». По результатам совершенных хозяйственных операций практически не возникает обязанностей по уплате налогов, в связи с тем, что исчисленная сумма налога уменьшается на сопоставимые суммы вычетов. 

ООО «БПО-Отрадный» имеет задолженность перед ООО «Партнергрупп» на 01.01.2017 в размере 9 149 010,00 руб., по состоянию на 01.01.2018 - 36 499 102,00 руб. (сумма спорных сделок за 2016-2017г.г. составила 23 383 697 руб.).

Инспекцией проанализированы договор поставки товара, заключенный ООО «БПО-Отрадный» с ООО «ПАРТНЕРГРУПП». Предметом договора является поставка Поставщиком (ООО «ПАРТНЕРГРУПП») Покупателю (ООО «БПО-Отрадный») товара в ассортименте, количестве, по ценам и срокам согласно спецификаций, прилагаемых к Договору и являющихся его неотъемлемой частью. Срок поставки товара, стоимость товара, порядок расчетов определяются спецификациями.

Оплата за товар производится Покупателем в течение 10 календарных дней с момента получения Покупателем товара по накладной на основании счета-фактуры, путем перечисления денежных средств на расчетный счет Поставщика товара, либо иным способом.

Доставка товара до покупателя осуществляется транспортом поставщика.

Право собственности на товар и риск ее случайной гибели переходит от Поставщика на Покупателя с момента ее вручения Покупателю или  его представителю. 

Датой поставки товара считается дата отметки об отправке груза на товарно-транспортной накладной.

Качество товара должно соответствовать действующим ГОСТам (ТУ) и удостоверяться соответствующим документом (паспорт, свидетельство, сертификат качества и т.п.).

Товарно-транспортные накладные и иные документы, подтверждающие перевозку товара, сертификаты соответствия, паспорта качества, подтверждающие происхождение товара, приобретенного у ООО «ПАРТНЕРГРУПП» налогоплательщиком не представлены.

Согласно товарных накладных, счетов-фактур, представленных налогоплательщиком ООО «БПО-Отрадный» в 2018-2019г.г. приобрело у ООО «ПАРТНЕРГРУПП» товар (трубы, арматуру, профнастил, отводы, уголки, прицепы тракторные 5 шт. и др.).

В результате проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что у ООО «ПАРТНЕРГРУПП» отсутствовала возможность поставки товара в ООО «БПО-Отрадный».

В ходе выездной налоговой проверки документы, подтверждающие реальность приобретения товарно-материальных ценностей у ООО «ПАРТНЕРГРУПП» и их использования в хозяйственной деятельности предприятия, налогоплательщиком не представлены, а именно: заявки на поставку материалов, товарно-транспортные накладные, подтверждающие доставку ТМЦ и другие сопроводительные документы, а также документы, подтверждающие обоснованное списание материалов (производственные отчеты, акты и иные первичные документы).

Таким образом, налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие доставку ТМЦ, в связи с чем не подтвержден факт отгрузки товара, отпуска товара со стороны ООО «ПАРТНЕРГРУПП», приема материалов со стороны ООО «БПО-Отрадный». Соответственно отсутствуют доказательства, подтверждающие факт доставки ТМЦ в адрес ООО «БПО-Отрадный» от ООО «ПАРТНЕРГРУПП».

Исходя из вышеизложенного, установлено отсутствие реального осуществления финансово-хозяйственных отношений ООО «БПО-Отрадный» с ООО «ПАРТНЕРГРУПП» по следующим основаниям:

-налоговые декларации по НДС за 2018г., 2019г. ООО «ПАРТНЕРГРУПП» представлены с минимальными суммами к уплате в бюджет при больших оборотах поступления, что указывает лишь на формальное соблюдение организации норм налогового законодательства с целью предотвращения приостановления операций по счетам за непредставление деклараций.

 -счета-фактуры, выставленные ООО «ПАРТНЕРГРУПП» в адрес ООО «БПО-Отрадный», представленные в налоговый орган, составлены с нарушением установленного п. 5 ст. 169 Налогового кодекса порядка: содержат недостоверные сведения об адресе продавца - по адресу, указанным в учредительных и первичных документах, ООО «ПАРТНЕРГРУПП» не располагалось. Данный вывод подтверждается протоколом осмотра по юридическому адресу, указанному в учредительных документах и протоколами опроса собственников помещения.

-отсутствуют внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения);

-доля вычетов по НДС в налоговых декларациях ООО «ПАРТНЕРГРУПП» за  2018г., 2019г. значительно выше показателя (89%), установленного приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». По результатам совершенных хозяйственных операций практически не возникает обязанностей по уплате налогов, в связи с тем, что исчисленная сумма налога уменьшается на сопоставимые суммы вычетов; 

- при анализе денежных средств на расчетных счетах ООО «ПАРТНЕРГРУПП» установлено, что денежные средства за услуги, товар  под видом оплаты командировочных расходов, были  переведены на счета физических с целью их обналичивания или снимались по картам.

Отсутствуют платежи через расчетный счет на обеспечение ведения финансово - хозяйственной деятельности (за аренду имущества, коммунальные услуги, электроэнергию, найм персонала и т.д.);

 Перечисления за приобретение строительных материалов, реализованных в адрес ООО «БПО-Отрадный» отсутствуют. 

- отсутствие деловой переписки между ООО «БПО-Отрадный» и ООО «ПАРТНЕРГРУПП»;

 - у ООО «ПАРТНЕРГРУПП» отсутствуют офисные и складские помещения, транспортные средства, что подтверждается данным полученным от налоговых органов по месту регистрации организации. Также при анализе банковских выписок установлено отсутствие платежей за аренду офисных и складских помещений, транспортных средств, оборудования, оплату коммунальных платежей, что свидетельствует о формальном существовании организаций;

- ООО «ПАРТНЕРГРУПП» не поставляло материал, в виду отсутствия транспортных средств, материальных ресурсов. Кроме того по расчетному счету отсутствуют перечисления за приобретенные товары в адрес других контрагентов; 

- установлено, что ООО «БПО-Отрадный» использует в своей деятельности ООО «ПАРТНЕРГРУПП», имеющего признаки «транзитных» организаций для формирования формального документооборота: (отсутствие имущества, транспортных средств и иных активов, необходимых для реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности, отсутствие по юридическому адресу, отсутствие взаиморасчетов (перечисления денежных средств) по расчетным счетам организаций по цепочке.

В связи с вышеизложенным установлено, что ООО «ПАРТНЕРГРУПП», а так же контрагенты по цепочке были включены в затраты с целью создания искусственного документооборота, реальной целью сделок с ООО «ПАРТНЕРГРУПП» являлось завышение налоговых вычетов в целях занижения налоговой базы по НДС, предъявляемой к вычету.

Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют об организации схемы фиктивного документооборота и отсутствие ведения реальной хозяйственной деятельности, и о том, что целью данных операций была минимизация налоговых платежей в виде незаконного увеличения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, тем самым уменьшая свои налоговые обязательства по НДС.

Таким образом, по результатам проведенных мероприятий налогового контроля установлены обстоятельства, которые в совокупности указывают на невозможность выполнения ООО «ПАРТНЕРГРУПП своих обязательств по заключенным с обществом договорам на выполнение услуг, поставку и перевозку товара, поскольку ООО «ПАРТНЕРГРУПП» не имело активов, имущества и работников, необходимых для оказания услуг (выполнения работ), исчисляло налоги в минимальном размере, не соответствующем операциям с обществом.

Налоговой проверкой установлено, что ООО «БПО-Отрадный» в проверяемый период в нарушение пп.1 п. 2 ст. 54.1 НК РФ заявило вычеты по ООО «ПАРТНЕРГРУПП», сделки с которым не имеют разумной хозяйственной (деловой) цели, а направлены на получение налоговой экономии по налогу в виде неполной уплаты в бюджет НДС, налогоплательщик использовал формальный документооборот в целях неправомерного заявления налоговых вычетов. Материалами проверки установлено, что оказанные услуги и поставка товара не исходят от заявленного контрагента.

ООО «АЛЬФА» ИНН 

<

***> КПП 633001001 

Дата регистрации 28.03.2019. 

Адрес регистрации: с 28.03.2019 по настоящее время 443532, Самарская обл., Волжский район, пос. Верхняя Подстепновка, Литера Д, комната 17-9.

Гарантийное письмо от 12.09.2018г. на предоставление части нежилого помещения (рабочее место) для государственной регистрации и осуществления деятельности от ООО «Коворкинг Центр «Аник» ИНН 

<

***>. Срок действия гарантийного письма 21 день.  Фактическим собственником помещения на основании Свидетельства от 02.10.2014 является ИП ФИО71 ИНН 

<

***>, дата рождения 17.05.1985, адрес места жительства 443067, 

<

...>.

В Межрайонную ИФНС России №16 по Самарской области направлен запрос о представлении протоколов осмотра юридического адреса ООО «АЛЬФА» №08-22/00721 от 29.01.2021. Представлен протокол осмотра объекта недвижимости №09/0056 от 19.01.2021г., расположенного по адресу: 

<

...> км Автодороги Самара-Б.Черниговка, Литера Д, комната 17 (входящий №01-139/00239 от 17.02.2021).           

В результате осмотра установлено, что по данному адресу расположено 3-х этажное нежилое здание административного назначения. Комната 17-9 находится на третьем этаже данного здания, собственником которого является ИП ФИО72. В ходе дальнейшего повторного осмотра ООО «АЛЬФА» ИНН 

<

***> по данному адресу не обнаружено, так же отсутствуют признаки осуществления финансово-хозяйственной деятельности и сотрудники вышеуказанной организации.

Сведения об учредителях, руководителях:

- ФИО73 ИНН 

<

***>, дата рождения 28.10.1993. Адрес места жительства: 446300, Россия, Отрадный г, Нефтяников ул, 84, 118. Период исполнения полномочий с 28.03.2019 по настоящее время, доля участия 100%. 

ФИО73 ИНН 

<

***> с 13.08.2019г. так же является учредителем, руководителем в ООО «ГОРИЗОНТ» ИНН 

<

***> КПП 771501001, адрес местонахождения: 127106, 

<

...>, стр 4, пом 5. 

Основной заявленный вид деятельности: производство строительных металлических конструкций, изделий и их частей (ОКВЭД 25.11).

Недвижимое имущество, транспортные средства в собственности отсутствуют.

Сведения о телефонах: 8929715ХХ08.

Адрес электронной почты: alfa_alfa_alfa@inbox.ru.

В ходе проверки, в обоснование правомерности заявленных вычетов, налогоплательщиком представлены следующие документы:

ООО «БПО-Отрадный» принимает к вычету счета – фактуры, выставленные ООО "АЛЬФА» налогоплательщика на общую сумму 149 490 751,02 руб., в том числе НДС - 24 915 125,46 руб., а именно:

- во 2 квартале 2019 сумма сделки 17 928 374,13 руб., в том числе НДС 20 % составляет 2 988 062,32 руб.;

- в 3 квартале 2019 сумма сделки 56 049 163,25 руб., в том числе НДС 20 % составляет 9 341 527,21 руб.;

- в 4 квартале 2019 сумма сделки 75 513 213,64 руб., в том числе НДС 20 % составляет 12 585 535,93 руб.

В ходе проверки, в обоснование правомерности заявленных вычетов, налогоплательщиком представлены следующие документы:

1)Договор поставки № 1/19/Д от 01.04.2019г.

По договору поставщик (ООО «АЛЬФА») обязуется передать в собственность покупателю (ООО «БПО-Отрадный») товар в ассортименте и в количестве, установленных договором, а покупатель обязуется принять товар и уплатить за него определенную договором денежную сумму (цену).

2) Договор №3/19/Д от 01.04.2019г.

Подрядчик (ООО «АЛЬФА») обязуется выполнить работу и сдать ее результат заказчику (ООО «БПО-Отрадный»), а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его в соответствии с условиями настоящего договора.

3) счета-фактуры за 2, 3, 4 квартал 2019г.;

4) акты выполненных работ за 2 и 3 квартал 2019г.;

5) товарные накладные за 2 и 3 квартал 2019г.

          Однако в силу правовой позиции Верховного Суда РФ, изложенной в п. п. 2 и 3   Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды (13.12.2023), Наличие у налогоплательщика счетов-фактур и иных первичных учетных документов не является безусловным подтверждением его права на вычет сумм НДС и на учет расходов, если представленные документы в своей совокупности не подтверждают реальность хозяйственных операций. Возможность применения налоговых вычетов сумм НДС налогоплательщиком-покупателем исключается, если налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение такими лицами налоговой обязанности.

    В связи с этим исключается возможность применения налоговых вычетов сумм НДС полностью или в соответствующей части в ситуациях, когда налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение налоговой обязанности за счет искусственного наращивания стоимости товаров (работ, услуг) без формирования источника вычета (возмещения) сумм налога, или во всяком случае, если ему было известно о действиях иных лиц, уклоняющихся от уплаты НДС в процессе обращения товаров (работ, услуг).

При установлении названных обстоятельств само по себе реальное исполнение операций по реализации товаров (работ, услуг) непосредственным контрагентом налогоплательщика ("контрагентом первого звена") не позволяет налогоплательщику-покупателю претендовать на получение налоговой выгоды в отсутствие экономического источника вычета (возмещения) сумм налога.

Протоколом допроса ФИО74 ( 1 из 12 свидетелей, остальные не явились на допрос) (№57 от 16.02.2021г.)   не подтверждено оказание транспортных услуг в адрес ООО «АЛЬФА» и ООО «БПО-Отрадный». Никто ему не знаком, имеет в собственности транспортное средство, которое сдано в аренду. 

АО «АЛЬФА-БАНК» ИНН

<

***> представлены сведения в отношении ООО «АЛЬФА», а именно: договор, карточки банка, анкета клиента, сведения об ip-адресах, доверенности и т.д. Документы не представлены – уведомление №1795 от 17.02.2021.

ПАО «ПРОМСВЯЗЬБАНК» представлены сведения (вх. №01-129/00063 от 17.01.2020г.): доверенности на распоряжении счетами отсутствуют, сведения по ip-адресам – 145.255.249.29. Контактный телефон – 

<

***>. Адрес электронной почты: alfa_alfa_alfa@inbox.ru.

ПАО «СБЕРБАНК РОССИИ» ИНН 

<

***> представлены банковское досье и сведения по ip-адресам – 145.255.249.29. Телефон для отправки СМС – сообщений и голосовой связи – 79397570155. Адрес электронной почты: ippozdeevv@yandex.ru.

ПАО «СОВКОМБАНК» сообщает, что система Чат-Банк подключена с 29.04.2019г. Зайти в Чат-Банк можно с любого рабочего места (любого браузера) на усмотрение клиента, сертификаты электронной подписи при работе клиентом не используются. К системе подключен ФИО73, для авторизации в системе направлялся логин и платежный пароль на номер телефона +792729ХХ108. Адрес электронной почты: alfa_alfa_alfa@inbox.ru.  Этот же номер телефона используется для подписи платежей (на него поступают смс-сообщения с одноразовыми паролями). Мобильное информирование подключено на телефон +792729ХХ108 пользователю ФИО73. 29.04.2019г.,изменен номер телефона по услуге Мобильное информирование на +79271ХХ008. 29.04.2019г. изменен номер телефона для системы Чат-Банк на +79271ХХ008. 26 августа 2020г. пользователь ФИО73 отключен. 31 августа 2020г. к системе Чат-Банк подключен пользователь ФИО75 с номером +791796ХХ649 (эл. почта не указана).

Установлено, что ООО «БПО-Отрадный» и ООО «АЛЬФА» доступ к системе дистанционного банковского обслуживания осуществляли с одного и того же IP- адреса - 145.255.249.29.

Кроме этого с данного адреса доступ к системе дистанционного банковского обслуживания осуществляется ООО «ВИКИНГ» ИНН 

<

***>, ООО «БузулукНефтеСервис» ИНН 

<

***>, ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ» ИНН 

<

***>, ООО «КАРАБИ» ИНН 

<

***>, ООО «КОНТИНЕНТ-СГ» ИНН 

<

***>, ООО «СЕРВИС» ИНН 

<

***>, ООО «АСК-СЕРВИС» ИНН 

<

***>, ООО «ДС-Строй» ИНН 

<

***>, ООО «Кодекс» ИНН 

<

***>, ООО «Металлиндустрия» ИНН 

<

***>, ООО «Комплект-Сервис» ИНН 

<

***>, ООО «АЛЬЯНС-СЕРВИС» ИНН 

<

***>, ООО «ПАРТНЕРГРУПП» ИНН 

<

***>. 

При этом ООО «Альянс-Сервис»  и  ООО «Партнергрупп» являлись контрагентами заявителя в предыдущем налоговом периоде и вступившим в законную силу решением арбитражного суда Самарской области от 24.10.2022 по делу № А55-15876/2022, возбужденному на основании заявления    ООО «БПО-Отрадный» к Межрайонной ИФНС России № 11 по Самарской области о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 11 по Самарской области  от 01.02.2022 № 16-08/1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (проверяемый период с 01.01.2016 по 31.12.2017),  в отношении данных контрагентов установлена необоснованность заявленной налоговой выгоды в виде   налогового вычета по НДС.  

В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам за 2019г. ООО «АЛЬФА» установлено:

1) на расчетные счета денежные средства поступают в основном от ООО «БПО – Отрадный» 54 161 575,00 руб. - 90% - с назначением платежа «за материалы, запчасти, услуги по сборке деталей», 

2) с расчётного счёта денежные средства списываются на счета физических лиц с назначением платежа «командировочные расходы, хозяйственные расходы, выдача заработной платы»;

3) отсутствуют платежи подтверждающие ведение финансово-хозяйственной  деятельности (электроэнергия, расхода на канцтовары, отчисления в ПФ).

Из протокола допроса ФИО69 следует (№170 от 01.04.2021г.). В ходе проведения допроса свидетель пояснил следующее: в 2018-2019г. работал в ООО «ПАРТНЕРГРУПП» , ООО «АЛЬФА», ООО «КОНТИНЕНТ-СГ» по договору в должности газ-электросварщика. В должностные обязанности входило сборка и сварка изделий из металлоконструкций. Рабочее место располагалось по адресу: 

<

...>. Задание получал от мастера ФИО70 она же и вел табель учета рабочего времени.  В командировки не ездил, командировочные расходы не получал. Знаком ФИО5 (директор ООО «БПО-Отрадный»)- отец мастера ФИО70 На вопрос о зачислении на карту денежных средств от ООО «КОНТИНЕНТ-СГ», ООО «ПАРТНЕРГРУПП», ООО «ППК», ООО «ТРИУМФ»- свидетель пояснил, что это за сварочные работы по изготовлению МК.

Из протокола допроса ФИО76  следует (б/н от 21.09.2021г.). В ходе проведения допроса свидетель пояснил следующее: в 2018г. работал в ООО «БПО-Отрадный», в трудовой книжке записано, что в ООО «АЛЬФА» по договору- производство детских площадок.  Руководящий состав ООО «БПО-Отрадный»- и  его контрагенты ООО «БПО-Отрадный»   свидетелю не знакомы. В командировки не ездил, командировочные не получал. На вопрос о зачислении на его карту денежных средств от ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС», ООО «ППК», ООО «ТРИУФМ», свидетель пояснил, что не получал от данных организаций денежные средства.

Из протокола допроса ФИО77 следует  (б/н от 20.09.2021г.). В ходе проведения допроса свидетель пояснил следующее: в 2018-2019г.г. работал в ООО  «МИК» по трудовому договору, до этого в 2016-2017г. работал в ООО «БПО-Отрадный».  Руководящий состав ООО «БПО-Отрадный»- ФИО41 руководитель, ФИО73- бригадир.  Контрагенты ООО «БПО-Отрадный»   свидетелю не знакомы. В командировки не ездил, командировочные не получал.

Из протокола допроса ФИО78 следует (б/н от 22.09.2021г.). В ходе проведения допроса свидетель пояснил следующее: в 2018-2019гг. (с августа по октябрь) работал в ООО «БПО-Отрадный»   по трудовому договору. Занимался комплектацией, погрузкой, упаковкой, сборкой материалов. Рабочее место находилось в г.Отрадный Промзона.   Руководящий состав ООО «БПО-Отрадный»- и  его контрагенты ООО «БПО-Отрадный»  свидетелю не знакомы. В командировки не ездил, командировочные не получал. 

Налоговые декларации по НДС за 2019г. представлены со следующими показателями: 

Наименование показателей

2 кв. 2019г. рег. №828084335 по ТКС 22.07.2019

3 кв. 2019г. рег. №875971356 по ТКС 25.10.2019

4кв. 2019г. рег. 

№ 920981729 

по ТКС 26.01.2020

Налоговая база по реализации товаров (работ, услуг), а так же передача имущественных прав  18 %

16 699 053

56 389 215

68 507 639

Сумма НДС 20%

3 423 144

11 077 843

13 701 528

Суммы, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав

Налоговая база (руб.)

Сумма НДС

Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога

3 423 144

11 077 843

13 701 528

Сумма налога,  предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая  вычету в соот. с п.2 ст.171 НК РФ, а также сумма налога, подлежащая вычету в соот. с п.5 ст.171 НК РФ

3 301 096

10 969 137

13 612 503

Сумма налога,  исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая  вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)

Общая сумма НДС, подлежащая вычету

3 301 096

10 969 137

13 612 503

Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет 

122 048

108 706

89 025

Таким образом, доля вычетов составила:

- 2 кв. 2019г. – 96,4 %;    - 3 кв. 2019г. – 99,0 %;

- 4 кв. 2019г. – 99,3 %, что значительно выше показателя (89%), установленного приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». По результатам совершенных хозяйственных операций практически не возникает обязанностей по уплате налогов, в связи с тем, что исчисленная сумма налога уменьшается на сопоставимые суммы вычетов. 

В ходе проведения выездной налоговой проверки направлены поручения о допросе свидетелей, указанных в товарно-транспортных накладных ООО «Альфа», ООО «Караби»:

-Протокол допроса ФИО79 (№43 от 26.02.2021г.), в ходе которого свидетель не подтвердил оказание транспортных услуг в адрес ООО «АЛЬФА» и ООО «КАРАБИ», так как данные организации и директора ему не знакомы.

-Протокол допроса ФИО80 (№48 от 16.03.2021г.). Свидетель в ходе проведения допроса не подтвердил оказание транспортных услуг в адрес ООО «АЛЬФА» и ООО «КАРАБИ», так как не помнит.

- Протокол допроса ФИО81 (Протокол допроса б/н от 28.09.2021г.). свидетель в ходе проведения допроса не подтвердил оказание транспортных услуг в адрес ООО «АЛЬФА» и ООО «КАРАБИ», так как не помнит.

В ходе анализа представленных по требованию Договора № 3/19/Д от 01.04.2019г. сроком до 31.12.2019, Договора поставки товара №ППК 5/19 заключен 01.04.2019г. сроком до 31.12.2019г.,установлены следующие факты фиктивного документооборота:

- в разделе «реквизиты сторон» договора поставки №ППК 5/19 от 01.04.2019г. указан расчетный счет ООО «АЛЬФА» ИНН 

<

***>, открытый в ПАО  "СБЕРБАНК" 10.04.2019г., после даты заключения договора, а также расчетный счет ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ» ИНН 

<

***>, открытый в ПАО "СБЕРБАНК" 27.11.2018г. и закрытый 14.03.2019, т.е. расчетный счет ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ» ИНН 

<

***> уже был закрыт, а у ООО «АЛЬФА» ИНН 

<

***> еще не был открыт на момент заключения договора.

- в разделе «реквизиты сторон» договора поставки № 3/19/Д от 01.04.2019г. указан расчетный счет ООО «АЛЬФА» ИНН 

<

***>, открытый в ПАО  "СБЕРБАНК" 10.04.2019г., после даты заключения договора.

В счетах-фактурах представленных по требованию отражены идентичные товары, ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ» ИНН 

<

***> в адрес ООО «АЛЬФА» ИНН 

<

***> выставляет счет-фактуру с товаром, а ООО «АЛЬФА» ИНН 

<

***> на следующий день выставляет в адрес ООО "БПО - ОТРАДНЫЙ" счет-фактуру с идентичным товаром, только с наценкой. ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ» ИНН 

<

***>, также является прямым поставщиком ООО "БПО - ОТРАДНЫЙ", адрес места нахождения ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ» ИНН 

<

***> совпадает с адресом обособленного подразделения ООО «БПО-ОТРАДНЫЙ»: Цех по ремонту и обслуживанию нефтепромыслового оборудования КПП 637232011, дата постановки на учет ОП 03.10.2005, и могло бы работать с ним без посредников, ООО «АЛЬФА» ИНН 

<

***> вовлекается в «цепочку» с целью завышения цены.

Также установлено, что договоры, заключенные между ООО «АЛЬФА» ИНН 

<

***> и ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ» ИНН 

<

***>, ООО «АЛЬФА» ИНН 

<

***> и ООО «БПО – ОТРАДНЫЙ» идентичны: одинаковая дата заключения – 01.04.2019г., условия договора, все указанные в нем пункты идентичны с договорами заключенными между участниками всех сформированных «схемных цепочек», что подтверждает согласованность действий данных организаций.

Исходя из вышеизложенного, суд соглашается с выводами налогового органа об отсутствии   реального осуществления финансово-хозяйственных отношений ООО «БПО-Отрадный» с ООО «АЛЬФА» по следующим основаниям:

-налоговые декларации по НДС за 2019г. ООО «АЛЬФА» представлены с минимальными суммами к уплате в бюджет при больших оборотах поступления, что указывает лишь на формальное соблюдение организации норм налогового законодательства с целью предотвращения приостановления операций по счетам за непредставление деклараций.

 -счета-фактуры, выставленные ООО «АЛЬФА» в адрес ООО «БПО-Отрадный», представленные в налоговый орган, составлены с нарушением установленного п. 5 ст. 169 Налогового кодекса порядка: содержат недостоверные сведения об адресе продавца - по адресу, указанным в учредительных и первичных документах, ООО «АЛЬФА» не располагалось. Данный вывод подтверждается протоколом осмотра по юридическому адресу, указанному в учредительных документах и протоколами опроса собственников помещения.

-отсутствуют внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения);

-доля вычетов по НДС в налоговых декларациях ООО «АЛЬФА»» за  2019г. значительно выше показателя (89%), установленного приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». По результатам совершенных хозяйственных операций практически не возникает обязанностей по уплате налогов, в связи с тем, что исчисленная сумма налога уменьшается на сопоставимые суммы вычетов; 

- формальное соблюдение ООО «АЛЬФА» норм налогового законодательства с целью предотвращения приостановления операций по счетам за непредставление деклараций;

-при анализе денежных средств на расчетных счетах ООО «АЛЬФА» установлено, что денежные средства за услуги, товар  под видом оплаты командировочных расходов, были  переведены на счета физических с целью их обналичивания или снимались по картам.

Отсутствуют платежи через расчетный счет на обеспечение ведения финансово - хозяйственной деятельности (за аренду имущества, коммунальные услуги, электроэнергию, найм персонала и т.д.);

- отсутствие деловой переписки между ООО «БПО-Отрадный» и ООО «АЛЬФА»;

- у ООО «АЛЬФА» отсутствуют офисные и складские помещения, транспортные средства, что подтверждается данным полученным от налоговых органов по месту регистрации организации. Также при анализе банковских выписок установлено отсутствие платежей за аренду офисных и складских помещений, транспортных средств, оборудования, оплату коммунальных платежей, что свидетельствует о формальном существовании организаций;

- ООО «АЛЬФА» не поставляло материал, не оказывало услуги по сборке готовых изделий, в виду отсутствия транспортных средств, материальных ресурсов. Кроме того по расчетному счету отсутствуют перечисления за приобретенные товары в адрес других контрагентов; 

- установлено, что ООО «БПО-Отрадный» использует в своей деятельности ООО «АЛЬФА», имеющего признаки «транзитных» организаций для формирования формального документооборота: (отсутствие имущества, транспортных средств и иных активов, необходимых для реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности, отсутствие по юридическому адресу, отсутствие взаиморасчетов (перечисления денежных средств) по расчетным счетам организаций по цепочке.

В связи с вышеизложенным установлено, что ООО «АЛЬФА», а так же контрагенты по цепочке были включены в затраты с целью создания искусственного документооборота, реальной целью сделок с ООО «АЛЬФА» являлось завышение налоговых вычетов в целях занижения налоговой базы по НДС, предъявляемой к вычету.

Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют об организации схемы фиктивного документооборота и отсутствие ведения реальной хозяйственной деятельности, и о том, что целью данных операций была минимизация налоговых платежей в виде незаконного увеличения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, тем самым уменьшая свои налоговые обязательства по НДС.

Таким образом, по результатам проведенных мероприятий налогового контроля установлены обстоятельства, которые в совокупности указывают на невозможность выполнения ООО «АЛЬФА» своих обязательств по заключенным с обществом договорам, поскольку ООО «АЛЬФА» не имело активов, имущества и работников, необходимых для поставки товара, оказания услуг по сборке готовых изделий, исчисляло налоги в минимальном размере, не соответствующем операциям с обществом.

Налоговой проверкой установлено, что ООО «БПО-Отрадный» в проверяемый период в нарушение пп.1 п. 2 ст. 54.1 НК РФ заявило вычеты по ООО «АЛЬФА», сделки с которым не имеют разумной хозяйственной (деловой) цели, а направлены на получение налоговой экономии по налогу в виде неполной уплаты в бюджет НДС, налогоплательщик использовал формальный документооборот в целях неправомерного заявления налоговых вычетов. Материалами проверки установлено, что оказанные услуги и поставка товара не исходят от заявленного контрагента.

ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ» ИНН/КПП 

<

***>/637201001 (является покупателем ООО «ПАРТНЕРГРУПП» по цепочке):

Дата регистрации 10.02.2017.

Состоит на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Самарской области.

Адрес регистрации: 446300, ОБЛАСТЬ САМАРСКАЯ, ГОРОД ОТРАДНЫЙ, ПРОМЗОНА ПРОМЫШЛЕННАЯ ЗОНА – 1 (адрес совпадает с адресом обособленного подразделения ООО «БПО-ОТРАДНЫЙ»: Цех по ремонту и обслуживанию нефтепромыслового оборудования КПП 637232011, дата постановки на учет ОП 03.10.2005).

ФИО82 ИНН 

<

***>, дата рождения ДД.ММ.ГГГГ, адрес места жительства 446300,РОССИЯ, Самарская обл., Отрадный г., Нефтяников ул. 88, 71, период полномочий с 10.02.2017 по настоящее время, доля участия 100%; участие в других ЮЛ: отсутствует.

ФИО82 ИНН 

<

***> получал доход в следующих взаимозависимых организациях:

- в 2014г. - ООО "БАЗА ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ОБСЛУЖИВАНИЯ -Отрадный" ИНН/КПП 

<

***>/635001001(предполагаемый выгодоприобретатель по «схемной цепочке»);

 - в 2016г. – 2017г.- ООО «ПАРТНЕРГРУПП» ИНН/КПП 

<

***>/631601001 (поставщик ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ» ИНН/КПП 

<

***>/637201001 по «схемной цепочке»).

Основной заявленный вид деятельности: производство строительных металлических конструкций, изделий и их частей (ОКВЭД 25.11).

Уставный капитал: 10 000,00 руб.

Сведения о телефонах, адресах электронной почты, доверенностях имеющихся в распоряжении налогового органа: 89270ХХ1746 (СПАРК), ДОВЕРЕННОСТЬ на КАМЕНСКОГО ИГОРЯ ИВАНОВИЧА ИНН 

<

***> (директор и учредитель ООО «ТРИУМФ» ИНН 

<

***>) на осуществление всех юридически значимых действий, связанных с регистрацией ООО «ППК», ГАРАНТИЙНОЕ ПИСЬМО Адресодатель ООО «ФЕНИКС» ИНН 

<

***> (бывший совладелец ФИО85 (БОЙКОВА) АННА ЮРЬЕВНА ИНН 

<

***>).

ООО «БПО-Отрадный» принимает к вычету счета – фактуры, выставленные ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ» ИНН 

<

***>, обладающим признаками «недобросовестного» налогоплательщика за 2018г. на общую сумму 64 115 638,14 руб., в том числе НДС – 9 780 351,63руб., а именно:

- в 1 квартале 2018 сумма сделки 9 464 801,66 руб., в том числе НДС 18 % составляет 1 443 783,32 руб.;

- во 2 квартале 2018 сумма сделки 14 438 283,13 руб., в том числе НДС 18 % составляет 2 202 449,99 руб.;

- в 3 квартале 2018 сумма сделки 14 227 496,57 руб., в том числе НДС 18 % составляет 2 170 296,07 руб.; 

- в 4 квартале 2018 сумма сделки 25 985 056,78 руб., в том числе НДС 18 % составляет 3 963 822,25 руб.;

за 2019г. на общую сумму 10 108 063,82 руб., в том числе НДС - 1 684 677,32руб., а именно:

- в 3 квартале 2019 сумма сделки 9 879 333,56 руб., в том числе НДС 20 % составляет 1 646 555,59 руб.;

- в 4 квартале 2019 сумма сделки 228 730,26 руб., в том числе НДС 20 % составляет 38 121,71 руб.

В ходе проверки, в обоснование правомерности заявленных вычетов, налогоплательщиком представлены следующие документы:

- договор №5/17 поставки товара от 28.02.2017г. со спецификациями;

- доп. соглашение №1 к договор №5/17 поставки товара от 28.02.2017г.;

- договор подряда №229/17 от 01.09.2017г.;

- договор №4/18 от 01.06.2018 с протоколами согласования цены на услуги;

- договор №ППК 2/19 от 09.01.2019 с протоколом согласования цены на услуги; 

- счета-фактуры за 4 квартал 2018г и 3 квартал 2019г.;

- акты выполненных работ за 4 квартал 2018г и 3 квартал 2019г.;

- товарные накладные за 4 квартал 2018г и 3 квартал 2019г.

Для подтверждения взаимоотношений проверяемого налогоплательщика с контрагентом ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ» в адрес ООО «БПО-Отрадный» направлено требование о представлении документов от 29.12.2020 №2542 в отношении данного контрагента за 2018-2019г.г., а именно:

- задания на выполнение работ от ООО «БПО-Отрадный» согласно п. 2.3.1. договора №4/18 от 01.07.2018г.;

- протоколы с указанием изделий, полученных в результате выполнения работы (результат работы);

- извещения о выполнении работ согласно п. 2.1.8. договора №4/18 от 01.07.2018г.;

-накладные о передаче сырья и материалов ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ» для выполнения работ согласно п.4.2. договора №4/18 от 01.07.2018г.;

- акты сдачи-приемки выполненных работ согласно п.6.1 договора №4/18 от 01.07.2018г.;

- конструкторская и нормативная документация на изделия согласно п. 7 договора №4/18 от 01.07.2018г.;

- товарно-транспортные накладные на груз согласно п. 3.5 договора поставки №5/17 от 28.02.2017г.;

-  паспорта, свидетельства, сертификаты качества на товар согласно п. 4.1 договора поставки №5/17 от 28.02.2017г.;

- акты сверки расчетов;

- деловая переписка;

- карточки бухгалтерских счетов 60,62,76; 

- приложения, дополнения, заявки,  локальные сметы, локальные ресурсные расчеты по договору №229/17 от 01.09.2017;

- акт о приемке выполненных работ по унифицированной форме КС-2 о подтверждении выполненных работ в соответствии с договорными взаимоотношениями с ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ» ИНН 

<

***> по договору №229/17 от 01.09.2017г.;

- справка о стоимости выполненных работ и затрат по унифицированной форме КС-3 о подтверждении выполненных работ в соответствии с договорными взаимоотношениями с ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ» ИНН 

<

***> по договору №229/17 от 01.09.2017г ;

- Общий журнал работ в соответствии с договорными отношениями с ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ» ИНН 

<

***>;

- журнал учета выполненных работ по унифицированной форме КС-6 о подтверждении выполненных работ в соответствии с договорными взаимоотношениями с ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ» ИНН 

<

***>;

- журнал учета работы строительных машин (механизмов) по объектам на которых производились работы в соответствии с договорными отношениями с ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ» ИНН 

<

***>;

- пояснительная записка: указать должностных лиц, которые осуществляли, контроль на объектах за выполнением работ в соответствии с договорными отношениями с ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ» ИНН 

<

***>;

- список сотрудников ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ» ИНН 

<

***>, выполнявших работы на объектах в соответствии с договорными отношениями с ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ» ИНН 

<

***>;

- свидетельства, удостоверения, дипломы или иные документы подтверждающие квалификацию сотрудников ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ» ИНН 

<

***>;

- наряды-допуски на производство работ повышенной опасности, реестры пропусков на объект, журнал въезда-выезда специальной техники, перечень лиц, ответственных за выполнение строительно-монтажных работ в соответствии с договорными отношениями с ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ» ИНН 

<

***>;

- пояснительная записка: информацию о представителях ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ» ИНН 

<

***> (ФИО, контактные данные, доверенности на представителей ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ» ИНН 

<

***> , адреса почтовой переписки, номера факса, телефонов, адреса электронной почты, гарантийные письма);

- пояснительная записка: информацию о лицах со стороны ООО «БАЗА ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ОБСЛУЖИВАНИЯ - Отрадный» ИНН 

<

***> (ФИО, контактные данные), которые сопровождали и курировали сделки с ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ» ИНН 

<

***>;

- товарно-транспортные накладные на груз согласно п. 3.5 договора поставки №ППК 1/19 от 09.01.2019г.;

-  паспорта, свидетельства, сертификаты качества на товар согласно п. 4.1 договора поставки №ППК 1/19 от 09.01.2019г.;

- задания на выполнение работ от ООО «БПО-Отрадный» согласно п. 2.3.1. договора №ППК 2/19 от 09.01.2019г.;

- протоколы с указанием изделий, полученных в результате выполнения работы (результат работы);

- извещения о выполнении работ согласно п. 2.1.8. договора №ППК 2/19 от 09.01.2019г.;

-накладные о передаче сырья и материалов ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ» для выполнения работ согласно п.4.2. договора №ППК 2/19 от 09.01.2019г.;

- акты сдачи-приемки выполненных работ согласно п.6.1 договора №ППК 2/19 от 09.01.2019г.;

- конструкторская и нормативная документация на изделия согласно п. 7 договора №ППК 2/19 от 09.01.2019г.;

-счета-фактуры, полученные от ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ» ИНН 

<

***> за 1.2,3 квартал 2018г., 4 квартал 2019г.

- товарные накладные к вышеуказанным счетам-фактурам;

- акты выполненных работ к вышеуказанным счетам-фактурам.

Требование направлено налогоплательщику по ТКС, получено 14.01.2021г. ООО «БПО-Отрадный» предоставил уведомление о продлении сроков представления документов. Налоговым органом вынесено решение №4 от 19.01.2021 о продлении сроков представления документов (информации) до 24.02.2021. 

ООО «БПО-Отрадный» представлены по ТКС 24.02.2021 частично документы:

- счета-фактуры, полученные от ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ» ИНН 

<

***> за 1.2,3 квартал 2018г., 4 квартал 2019г.;

- товарные накладные к вышеуказанным счетам-фактурам;

- акты выполненных работ к вышеуказанным счетам-фактурам;

- товарно-транспортные накладные к трем счет-фактурам.

           Однако в силу правовой позиции Верховного Суда РФ, изложенной в п. п. 2 и 3   Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды (13.12.2023), Наличие у налогоплательщика счетов-фактур и иных первичных учетных документов не является безусловным подтверждением его права на вычет сумм НДС и на учет расходов, если представленные документы в своей совокупности не подтверждают реальность хозяйственных операций. Возможность применения налоговых вычетов сумм НДС налогоплательщиком-покупателем исключается, если налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение такими лицами налоговой обязанности.

    В связи с этим исключается возможность применения налоговых вычетов сумм НДС полностью или в соответствующей части в ситуациях, когда налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение налоговой обязанности за счет искусственного наращивания стоимости товаров (работ, услуг) без формирования источника вычета (возмещения) сумм налога, или во всяком случае, если ему было известно о действиях иных лиц, уклоняющихся от уплаты НДС в процессе обращения товаров (работ, услуг).

              В ходе выездной налоговой проверки направлены поручения о допросе собственников автотранспорта, перевозивших груз от ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ»:

Протокол допроса ФИО83 (протокол допроса №15-11/117 от 15.03.2021г.). В ходе проведения допроса свидетель не подтвердил перевозку груза для ООО «ППК» и ООО «БПО-Отрадный»-груз не перевозил.

При анализе товарных накладных установлено, что во всех представленных документах отсутствуют ссылки на транспортные накладные (документ подтверждающий доставку ТМЦ).

Следует отметить, что в соответствии с Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997г. № 78 «Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом предназначена товарно-транспортная накладная (форма 1-Т).

Форма товарно-транспортной накладной (форма № 1-Т) утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 28.11.1997 №78 «Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте».

Товарно-транспортная накладная формы N 1-Т является первичным учетным документом, предназначенным для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки, и состоит из двух разделов: товарного и транспортного разделов. Товарный раздел определяет взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служит для списания товарно-материальных ценностей со склада грузоотправителя и принятия их к учету грузополучателем, транспортный – для учета транспортных работ.

Постановлением Правительства от 15.04.2011г. №272 утверждены «Правила перевозок грузов автомобильным транспортом». Указанными Правилами утверждена форма транспортной накладной, используемой при осуществлении перевозок различных видов грузов автомобильным транспортом.

 Таким образом, путевые листы и товарно-транспортные накладные, формы которых предусматривают содержание обязательных реквизитов, являются основными первичными документами, подтверждающими факт оказания налогоплательщику услуг по перевозке грузов и определяющими показатели для осуществления расчетов за перевозки грузов, которые принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации.

АО «АЛЬФА-БАНК» ИНН

<

***> представлены (№13392 от 26.08.2020г.): копия юридического дела, сведения по  ip-адресам клиента в системе «Альфа-Бизнес-Онлайн».

МАС адреса клиентов в системе «Альфа-Бизнес-Онлайн» не отслеживаются. Модемные пулы для работы с системой не используются.

Сведения о месте установки системы «Альфа-Бизнес-Онлайн» и лицах, работающих с системой (со стороны клиента) банк не располагает. Система «Альфа-Бизнес-Онлайн» не требует установки интернет-банк. Система «Альфа-Бизнес-Онлайн» не предусматривает наличие электронных ключей. Пользователи подписывают документы паролем, который приходит им в виде смс-сообщения на телефон +79397ХХ2352.

Доверенности в банк не предоставлялись. Сведения по ip-адресам – 145.255.249.29.

ПАО «ПРОМСВЯЗЬБАНК» представлены следуюище сведения (вх. №01-129/00064 от 17.01.2020г.): доверенности на распоряжении счетами отсутствуют, сведения по ip-адресам – 145.255.249.29. Контактный телефон – 

<

***> 7ХХ 23 52, 8 939 7ХХ 23 52. Адрес электронной почты: ppkvolga@mail.ru.

ПАО «СБЕРБАНК РОССИИ» ИНН 

<

***> (30.11.2020 №6039) представлены следующие сведения: заявления, карточка образцов подписей и оттиска печати, досье, сведения по ip-адресам – 145.255.249.29, 85.26.232.71, 85.26.233.133, 85.26.164.112, 83.149.21.16. Контактный телефон 

<

***> 6ХХ-29-60. Адрес электронной почты: budalaygt a gmail.com.

ПАО Сбербанк сообщает, что доверенность в досье клиента отсутствует, снятие наличных денежных средств по чекам не осуществлялось, денежные средства на выплату заработной платы по реестрам не перечислялись.

АО «ТИНЬКОФФБАНК» ИНН7710140679 (исх. КБ-0327.34 от 30.03.2020) сообщает, что договором расчетного счета предусмотрено распоряжение находящихся на счете денежными средствами исключительно посредством использования аналога собственноручной подписи, ввиду чего карточка с образцами подписей и оттиском печати не предоставлялась клиентом при открытии расчетного счета. Право управлять счетом клиента было предоставлено следующим лицам: ФИО82 ДД.ММ.ГГГГ г.р., ФИО84 ДД.ММ.ГГГГ г.р.

АО «ТИНЬКОФФБАНК» ИНН7710140679 представлены сведения об ip-адресах, с которых осуществлялся к системе «Банк-Клиент»; заявление о присоединении; тарифы. Для соединения с системой «Банк-Клиент» клиентом в период обслуживания использовался телефонный номер +79397ХХ2352 и +79270121746. 

Адрес электронной почты: mariakostrigina@mail.ru

Сведения по ip-адресам – 145.255.249.29, 85.26.232.54.

В ходе выездной налоговой проверки направлено поручение №333 от 08.02.2021 о допросе ФИО84. Свидетель на допрос не явилась – уведомление №437 от 11.03.2021. Повторно направлено поручение №450 от 11.06.2021 о допросе.

Установлено, что ООО «БПО-Отрадный» и ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ» доступ к системе дистанционного банковского обслуживания осуществляли с одного и того же IP- адреса - 145.255.249.29.

С данного адреса доступ к системе дистанционного банковского обслуживания осуществляется иными контрагентами налогоплательщика, а именно, ООО «ВИКИНГ», ООО «АЛЬФА», ООО «БузулукНефтеСервис», ООО «КАРАБИ», ООО «КОНТИНЕНТ-СГ», ООО «СЕРВИС», ООО «АСК-СЕРВИС», ООО «ДС-Строй», ООО «Кодекс», ООО «Металлиндустрия», ООО «Комплект-Сервис», ООО «АЛЬЯНС-СЕРВИС», ООО «ПАРТНЕРГРУПП».

Директор ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ» ФИО82 показал следующее: в 2018-2019г.г. являлся директором ООО «ППК», осуществлял руководство. Доверенности ни на кого не выдавал. Бухгалтерский учет вела Елена Николаевна. Офис организации находился в г. Отрадный, Промзона №1. Штат был в количестве 10-11 человек, сведения 2 НДФЛ подавались. Сотрудников находил через знакомых, или приходили сами. Основным требованием к сотрудникам – чтение технической документации. Иногда привлекал людей без оформления для разовых работ. Собственных транспортных средств, складских помещений у ООО «ППК» не было. Арендовали производственный склад у ООО «ФЕНИКС». Основные покупатели – ООО «БПО-Отрадный», ООО «ПАРТНЕРГРУПП». Поставщиков точно вспомнить не может.    

Для ООО «БПО-Отрадный» изготавливали металлоконструкции. Услуги оказывались собственными силами. За какие выполненные работы, оказанные услуги с расчетного счета ООО «ППК» перечислялись денежные средства на карточные счета физических лиц в 2018г. точно сказать не может. Командировочные не выдавались.

Договор со стороны ООО «БПО-Отрадный» подписывал ФИО85. ФИО108 директор ООО «БПО-Отрадный», раньше с ним работали в одной организации. Контролировал выполнение работ сам. Деловая переписка не велась. Работы велись в Промзоне, 1. Материалы и оборудование ООО «БПО-Отрадный». ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС», ООО «КОДЕКС», ООО «ПАРТНЕРГРУПП» знакомы. С ними были финансово-хозяйственные взаимоотношения. Знакомы ФИО65, ФИО86. ООО «ППК» продана женщине по семейным обстоятельствам. Всю финансовую документацию передал преемнику. Перевод оформлял через нотариуса.

В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам за 2018-2019г.г. ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ» установлено:

1) на расчетные счета денежные средства поступают в основном от ООО «БПО – Отрадный» ИНН 

<

***> - 114 076,00 тыс. руб. - с назначением платежа «оплата за расходные материалы, услуги, за услуги субподряда, за услуги сборке и заготовке изделий, за услуги по сборке мет. продукции», 

2) с расчётного счёта основная часть денежных средств списывается на счета физических лиц с назначением платежа «командировочные расходы, хозяйственные расходы, выдача заработной платы», в том числе ФИО87 – 2 817 237,00 руб., ФИО88 - 2 491 679.88 руб., ФИО89 – 2 484 009,00 руб., ФИО40 - 946 599.00 руб., ФИО90 - 552 897.00 руб.

     Установлен вывод денежных средств из оборота в сумме 1 440 395,10 руб., в том числе:

- перечисление денежных средств в адрес физических лиц, не являющимися сотрудниками ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ», в соответствии с представленными справками 2-НДФЛ за 2018 год и Расчетами по страховым взносам в 1 квартале 2019, с назначением платежей «командировочные расходы», «хоз.расходы», «зарплата», «подотчет» в сумме 707 395,10 руб.;

- снятие по карте в сумме 733 000.00 руб. с назначением платежей «по операции с картой MasterCard Business 547+++15 ФИО Держателя ФИО82. Выдача наличных».

3) с расчетного счета предоставление процентных займов ООО «ФармТайм» ИНН 

<

***>, ООО «ВолгаНефтьГазСтрой» ИНН 

<

***>;

4) перечисление средств во вклад (депозит) по договору 6991001749.ПУ00 от 29.12.2018 – 11 500 000,00 руб.;

5) покупка векселей Сбербанка России. (6 штук) – 5 000 000,00 руб.;

6) отсутствуют платежи подтверждающие ведение финансово-хозяйственной  деятельности (электроэнергия, расхода на канцтовары, отчисления в ПФ).

        В Инспекции по месту учета названных физических лиц направлены поручения о допросе работников ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ» с целью установления их реального трудоустройства и получения командировочных. 

Из протокола допроса ФИО91 следует (№670 от 05.08.2021). В ходе проведения допроса свидетель пояснил, что в 2018-2019гг. работал в ООО «ППК» по договору. Рабочее место находилось в офисе в г.Отрадный. В его обязанности входило обеспечение выпуска детского игрового оборудования, согласно заказов. В командировки не ездил, командировочные расходы не получал. Руководящий состав ООО «БПО-Отрадный» ему не известен. 

Из протокола допроса ФИО92 следует (б/н от 13.09.2021г.). В ходе проведения допроса свидетель пояснил следующее: в 2018-2019гг. работал в ООО «ППК» по трудовому договору токарем.  Руководящий состав ООО «БПО-Отрадный»- и  его контрагенты ООО «БПО-Отрадный»  свидетелю не знакомы. Но знает директора ООО «ППК»- ФИО5 и ФИО82-мастер. В командировки не ездил, командировочные не получал. На вопрос о зачислении на его карту денежных средств от   ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС», ООО «ТРИУМФ» свидетель пояснил, что не получал от данных организаций денежные средства.

Налоговые декларации по НДС за 2018г. представлены со следующими показателями: 

Наименование показателей

1 кв. 2018г. уточненная №2 рег. №28038289 по ТКС 12.09.2018

2 кв. 2018г. рег. №27797538 по ТКС 25.07.2018

3 кв. 2018г. рег. №28193281 по ТКС 25.10.2018

4кв. 2018г. рег. № 28473020 по ТКС 25.01.2019

Налоговая база по реализации товаров (работ, услуг), а так же передача имущественных прав  18 %

5291 795

11 807 539

19 714 485

23 558 829

Сумма НДС 18%

952 632

2 125 357

3 548 607

4 240 589

Суммы, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав

Налоговая база (руб.)

Сумма НДС

Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога

952 632

2 125 357

3 548 607

4 240 589

Сумма налога,  предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая  вычету в соот. с п.2 ст.171 НК РФ, а также сумма налога, подлежащая вычету в соот. с п.5 ст.171 НК РФ

936 186

2 114 697

3 480 636

4 167 123

Сумма налога,  исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая  вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)

Общая сумма НДС, подлежащая вычету

936 186

2 114 697

3 480 636

4 167 123

Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет 

16 446

10 660

67 671

73 466

Таким образом, доля вычетов составила:

- 1 кв. 2018г. – 98,3 %;    

 - 2 кв. 2018г. – 99,5 %;

- 3 кв. 2018г. – 98,1 %;   

- 4 кв. 2018г. – 98,3 %,%, что значительно выше показателя (89%), установленного приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». По результатам совершенных хозяйственных операций практически не возникает обязанностей по уплате налогов, в связи с тем, что исчисленная сумма налога уменьшается на сопоставимые суммы вычетов. 

Налоговые декларации по НДС за 2019г. представлены со следующими показателями: 

Наименование показателей

1 кв. 2019г. рег. №785269163 по ТКС 23.04.2019

2 кв. 2019г. рег. №83141890 по ТКС 25.07.2019

3 кв. 2019г. рег. №875993628 по ТКС 25.10.2019

4кв. 2019г. рег. № 920784052 по ТКС 24.01.2020

Налоговая база по реализации товаров (работ, услуг), а так же передача имущественных прав  18 %

18 882 916

37 958 454

94 038 703

71 089 273

Сумма НДС 20%

3 812 109

7 591 691

18 807 741

14 217 855

Суммы, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав

Налоговая база (руб.)

Сумма НДС

Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога

3 812 109

7 591 691

18 807 741

14 217 855

Сумма налога,  предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая  вычету в соот. с п.2 ст.171 НК РФ, а также сумма налога, подлежащая вычету в соот. с п.5 ст.171 НК РФ

3 770 558

7 539 674

18 743 038

14 106 129

Сумма налога,  исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая  вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)

Общая сумма НДС, подлежащая вычету

3 770 558

7 539 674

18 743 038

14 106 129

Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет 

41 550

52 017

64 703

111 726

Таким образом, доля вычетов составила:

- 1 кв. 2019г. – 98,9 %;   

 - 2 кв. 2019г. – 99,3 %;

- 3 кв. 2019г. – 99,6 %;   

 -4 кв. 2019г. – 99,2 %, %, что значительно выше показателя (89%), установленного приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». По результатам совершенных хозяйственных операций практически не возникает обязанностей по уплате налогов, в связи с тем, что исчисленная сумма налога уменьшается на сопоставимые суммы вычетов. 

- адрес регистрации совпадает с адресом обособленного подразделения ООО «БПО-Отрадный». Согласно протокола осмотра б/н от 26.06.2019 на дату осмотра организация присутствует по месту регистрации

-отсутствуют внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения);

- у ООО «ППК» отсутствуют офисные и складские помещения, транспортные средства, что подтверждается данным полученным от налоговых органов по месту регистрации организации. Также при анализе банковских выписок установлено отсутствие платежей за аренду офисных и складских помещений, транспортных средств, оборудования, оплату коммунальных платежей, что свидетельствует о формальном существовании организаций;

- ООО «ППК» не поставляло материал, не выполняло субподрядные работы, в виду отсутствия транспортных средств, материальных ресурсов. Кроме того по расчетному счету отсутствуют перечисления за приобретенные товары и выполненные субподрядные работы в адрес других контрагентов.

В ходе выездной налоговой проверки документы, подтверждающие реальность приобретения товарно-материальных ценностей у ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ» и их использования в хозяйственной деятельности предприятия, налогоплательщиком не представлены, а именно: заявки на поставку материалов, товарно-транспортные накладные, подтверждающие доставку ТМЦ и другие сопроводительные документы, а также документы, подтверждающие обоснованное списание материалов (производственные отчеты, акты и иные первичные документы). 

Исходя из вышеизложенного, установлено отсутствие реального осуществления финансово-хозяйственных отношений ООО «БПО-Отрадный» с ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ» по следующим основаниям:

-налоговые декларации по НДС за 2018г., 2019г. ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ» представлены с минимальными суммами к уплате в бюджет при больших оборотах поступления, что указывает лишь на формальное соблюдение организации норм налогового законодательства с целью предотвращения приостановления операций по счетам за непредставление деклараций.

 -счета-фактуры, выставленные ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ»  в адрес ООО «БПО-Отрадный», представленные в налоговый орган, составлены с нарушением установленного п. 5 ст. 169 Налогового кодекса порядка: содержат недостоверные сведения об адресе продавца - по адресу, указанным в учредительных и первичных документах, ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ» не располагалось. Данный вывод подтверждается опроса собственников помещения.

-отсутствуют внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения);

-доля вычетов по НДС в налоговых декларациях ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ»  за  2016г., 2017г. значительно выше показателя (89%), установленного приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». По результатам совершенных хозяйственных операций практически не возникает обязанностей по уплате налогов, в связи с тем, что исчисленная сумма налога уменьшается на сопоставимые суммы вычетов; 

- формальное соблюдение ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ»  норм налогового законодательства с целью предотвращения приостановления операций по счетам за непредставление деклараций;

- при анализе денежных средств на расчетных счетах ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ»  установлено, что денежные средства за услуги, товар  под видом оплаты командировочных расходов, были  переведены на счета физических с целью их обналичивания или снимались по картам.

Отсутствуют платежи через расчетный счет на обеспечение ведения финансово - хозяйственной деятельности (за аренду имущества, коммунальные услуги, электроэнергию, найм персонала и т.д.);

- отсутствие деловой переписки между ООО «БПО-Отрадный» и ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ»;

 - у ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ» отсутствуют офисные и складские помещения, транспортные средства, что подтверждается данным полученным от налоговых органов по месту регистрации организации. Также при анализе банковских выписок установлено отсутствие платежей за аренду офисных и складских помещений, транспортных средств, оборудования, оплату коммунальных платежей, что свидетельствует о формальном существовании организаций;

- ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ» не поставляло материал, не выполняло субподрядные работы, в виду отсутствия транспортных средств, материальных ресурсов. Кроме того по расчетному счету отсутствуют перечисления за приобретенные товары и выполненные субподрядные работы в адрес других контрагентов; 

- установлено, что ООО «БПО-Отрадный» использует в своей деятельности ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ», имеющего признаки «транзитных» организаций для формирования формального документооборота: (отсутствие имущества, транспортных средств и иных активов, необходимых для реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности, отсутствие по юридическому адресу, отсутствие взаиморасчетов (перечисления денежных средств) по расчетным счетам организаций по цепочке.

В связи с вышеизложенным установлено, что ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ», а так же контрагенты по цепочке были включены в затраты с целью создания искусственного документооборота, реальной целью сделок с ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ» являлось завышение налоговых вычетов в целях занижения налоговой базы по НДС, предъявляемой к вычету.

Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют об организации схемы фиктивного документооборота и отсутствие ведения реальной хозяйственной деятельности, и о том, что целью данных операций была минимизация налоговых платежей в виде незаконного увеличения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, тем самым уменьшая свои налоговые обязательства по НДС.

Таким образом, по результатам проведенных мероприятий налогового контроля установлены обстоятельства, которые в совокупности указывают на невозможность выполнения ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ» своих обязательств по заключенным с обществом договорам на выполнение работ, поставку и перевозку товара, поскольку ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ» не имело активов, имущества и работников, необходимых для оказания услуг (выполнения работ), исчисляло налоги в минимальном размере, не соответствующем операциям с обществом.

          В силу правовой позиции Верховного Суда РФ, изложенной в п. п. 4   Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды (13.12.2023), взаимодействие налогоплательщика с юридическими лицами, которые не осуществляют реальной экономической деятельности, направленное на получение необоснованной налоговой выгоды, может служить основанием для доначисления сумм налогов по результатам налоговой проверки, если такие контрагенты в действительности не имели возможности исполнить сделку перед налогоплательщиком.

Таким образом в ходе налоговой проверки установлено и материалами дела подтверждено в совокупности с обстоятельствами,   указанным выше в отношении ООО «ПАРТНЕРГРУПП», заявление налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в   нарушение пп.1 п. 2 ст. 54.1 НК РФ  в виде налоговых вычетов по НДС по фиктивным сделкам с   ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ».  

ООО «КАРАБИ» ИНН 

<

***> КПП 637601001  (так же является покупателем ООО «ПАРТНЕРГРУПП» ИНН 

<

***> по цепочке):

Дата регистрации 29.03.2018.  Состоит на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Самарской области.

        Адрес регистрации: 446370, 

<

...>, Секция 1.  Гарантийное письмо от 26.03.2018 представлено от ООО «Яр-Центр» ИНН 

<

***> в лице директора ФИО93 Абдул-Хамитовича. Фактическим собственником помещения является ФИО94, 05.01.1950г.р. Согласно данным ЕГРЮЛ, ООО «Яр-Центр» ИНН 

<

***> ликвидировано 26.07.2019.

        В ходе выездной налоговой проверки в Межрайонную ИФНС России №7 по Самарской области направлен запрос о представлении протоколов осмотра адреса регистрации ООО «КАРАБИ» исходящий №08-22/00717@ от 29.01.2021. Инспекция сообщает, что собственником имущества является ФИО94. Согласно протокола осмотра №63 от 29.09.2020, по данному адресу расположено 2-х этажное нежилое здание ТРК «Ярмарка». На втором этаже здания находится помещение из ПВХ конструкций и стекла, оснащенное входной дверью. На момент осмотра данное помещение закрыто. Внутри помещения установлен стол и стул. Другая мебель и оргтехника отсутствуют. На входной двери установлена табличка с наименованием организации ООО «КАРАБИ» ИНН 

<

***> и другими реквизитами. Фактов свидетельствующих о нахождении и ведения финансово-хозяйственной деятельности ООО «КАРАБИ» по данному адресу не обнаружено.

Согласно п. 5 ст. 169 НК РФ и Правилам заполнения счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137), в счете-фактуре указываются наименование и адрес грузоотправителя. Грузоотправитель - это владелец (собственник) груза, или лицо, имеющее склад и выступающее грузоотправителем по поручению владельца груза, или лицо, совершающее действия от своего имени, но за счет и по поручению собственника товаров. В рассматриваемом случае, на основании проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «КАРАБИ» не являлось грузоотправителем, в том числе в силу отсутствия складских помещений, как на праве собственности, так и на правах аренды. По месту регистрации: 446370, 

<

...>, Секция 1, ООО «КАРАБИ» отсутствует.

Вышеуказанное свидетельствует об отсутствии факта поставки ООО «КАРАБИ» товара, ввиду отсутствия приобретенного данного товара, отсутствия складских помещений, необходимых для осуществления деятельности по продаже и поставке товара.

Факты, установленные мероприятиями налогового контроля, свидетельствуют о том, что счета-фактуры, первичные документы, представленные налогоплательщиком в подтверждение взаимоотношений с ООО «КАРАБИ» содержат недостоверные сведения об адресе продавца, а значит, не соответствуют требованиям к их оформлению, поэтому не могут быть приняты в качестве документов, подтверждающих заявленные вычеты по НДС. 

Учредитель и руководитель:

1.ФИО40 ИНН 

<

***>, дата рождения 23.02.1983, адрес места жительства: 446305,Россия, Самарская обл., Отрадный г., Чернышевского ул., 13,20. Период полномочий с 29.03.2018 по 26.12.2019. Доля участия 100%; участие в других ЮЛ: является  совладельцем (50%) ООО «ВИКИНГ» ИНН 

<

***>.

2.ФИО95 ИНН 

<

***>, дата рождения 12.08.1985г., адрес места жительства: 446306, Россия, Самарская обл., Отрадный г., ФИО96 ул., 9, 48. Период полномочий с 26.12.2019 по настоящее время. Доля участия 100%; участие в других ЮЛ: отсутствует.

      ООО «КАРАБИ» ИНН 

<

***> совместно с ООО «БПО-Отрадный» ИНН 

<

***> и ФИО7 ИНН 

<

***> являются учредителями ООО «Фина» ИНН 

<

***> (доля прямого владения по 33,33 % соответственно). Основной заявленный вид деятельности: ОКВЭД 43.11 - разборка и снос зданий. Уставный капитал: 10 000 руб.

     В собственности имеется 1 транспортное средство: легковой автомобиль Тойота Камри, дата постановки на учет 23.10.2018.

Основной вид деятельности -43.11 Разборка и снос зданий.

ООО «БПО - Отрадный» ИНН 

<

***> принимает к вычету счета - фактуры, выставленные ООО «КАРАБИ» ИНН 

<

***>, обладающее признаками «проблемной» организации за 2018г. на общую сумму 28 865 220,06руб., в том числе НДС - 4 403 169,17 руб., а именно:

- во 2 квартале 2018 сумма сделки 1 186 500,00 руб., в том числе НДС 18 % составляет 180 991,54 руб.;

- в 3 квартале 2018 сумма сделки 10 669 681,49 руб., в том числе НДС 18 % составляет 1 627 578,53 руб.; 

- в 4 квартале 2018 сумма сделки 17 009 038,57 руб., в том числе НДС 18 % составляет 2 594 599,10 руб.;

за 2019г. на общую сумму 57 691 188,68 руб., в том числе НДС - 9 615 198,09 руб., а именно:

- в 1 квартале 2019 сумма сделки 1 865 835,43 руб., в том числе НДС 20 % составляет 310 972,56 руб.;

- во 2 квартале 2019 сумма сделки 6 130 465,66 руб., в том числе НДС 20 % составляет 1 021 744,27 руб.;

- в 3 квартале 2019 сумма сделки 14 016 493,64 руб., в том числе НДС 20 % составляет 2 336 082,27 руб.; 

- в 4 квартале 2019 сумма сделки 35 678 393,95 руб., в том числе НДС 20 % составляет 5 946 398,99 руб.

В ходе проверки, в обоснование правомерности заявленных вычетов, налогоплательщиком представлены следующие документы:

- договор субподряда №111/18 от 30.06.2018 с приложением №1;

- доп. соглашение №1 к договору субподряда №111/18 от 30.06.2018;

- договор поставки товара №3/18 от 01.10.2018г. с приложениями №1 и №2;

- договор субподряда №2/18 от 02.09.2018 с приложением №1;

- договор субподряда №8/18 от 01.10.2018;

- дилерский договор №236/18 от 01.10.2018г. с приложением №1 – прайс-лист; 

- счета-фактуры за 3,4 квартал 2018г., 3 квартал 2019г.;

- акты выполненных работ за 3,4 квартал 2018г., 3 квартал 2019г.;

- товарные накладные за 3,4 квартал 2018г., 3 квартал 2019г.

ООО «БПО-Отрадный» по ТКС 20.02.2021 представлены:

-договор субподряда №111/18 от 20.06.2018г.;

-договор подряда SMWRK300616LAN01 от 30.06.2016г. с приложениями и дополнениями;

-счета-фактуры, полученные от ООО «КАРАБИ» за 2 квартал 2018г., 1, 2 и 4 квартал 2019г.;

-товарные накладные к вышеуказанным счетам-фактурам; акты выполненных работ к вышеуказанным счетам-фактурам.

Однако в силу правовой позиции Верховного Суда РФ, изложенной в п. п. 2 и 3   Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды (13.12.2023), Наличие у налогоплательщика счетов-фактур и иных первичных учетных документов не является безусловным подтверждением его права на вычет сумм НДС и на учет расходов, если представленные документы в своей совокупности не подтверждают реальность хозяйственных операций. Возможность применения налоговых вычетов сумм НДС налогоплательщиком-покупателем исключается, если налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение такими лицами налоговой обязанности.

    В связи с этим исключается возможность применения налоговых вычетов сумм НДС полностью или в соответствующей части в ситуациях, когда налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение налоговой обязанности за счет искусственного наращивания стоимости товаров (работ, услуг) без формирования источника вычета (возмещения) сумм налога, или во всяком случае, если ему было известно о действиях иных лиц, уклоняющихся от уплаты НДС в процессе обращения товаров (работ, услуг).

Ни в ходе налоговой проверки, ни в ходе судебного разбирательства налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие доставку ТМЦ, в связи с чем не подтвержден факт отгрузки товара, отпуска товара со стороны ООО «КАРАБИ», приема материалов со стороны ООО «БПО-Отрадный». Соответственно отсутствуют доказательства, подтверждающие реальный факт доставки ТМЦ в адрес ООО «БПО-Отрадный» от ООО «КАРАБИ».

В соответствии с Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997г. № 78 «Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом предназначена товарно-транспортная накладная (форма 1-Т).

Форма товарно-транспортной накладной (форма № 1-Т) утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 28.11.1997 №78 «Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте».

Товарно-транспортная накладная формы N 1-Т является первичным учетным документом, предназначенным для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки, и состоит из двух разделов: товарного и транспортного разделов. Товарный раздел определяет взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служит для списания товарно-материальных ценностей со склада грузоотправителя и принятия их к учету грузополучателем, транспортный – для учета транспортных работ.

Постановлением Правительства от 15.04.2011г. №272 утверждены «Правила перевозок грузов автомобильным транспортом». Указанными Правилами утверждена форма транспортной накладной, используемой при осуществлении перевозок различных видов грузов автомобильным транспортом.

 Таким образом, путевые листы и товарно-транспортные накладные, формы которых предусматривают содержание обязательных реквизитов, являются основными первичными документами, подтверждающими факт оказания налогоплательщику услуг по перевозке грузов и определяющими показатели для осуществления расчетов за перевозки грузов, которые принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации.

ПАО БАНК «ФИНАНСОВАЯ КОРПОРАЦИЯ ОТКРЫТИЕ» представил сведения, согласно которым  по счетам № 42104810601400000127, № 42102810101400004887, № 42102810001400000127 оформление заявлений, договоров на открытие осуществлялось с использованием  системы «Бизнес портал» (дистанционным способом). Предоставление организацией оригиналов документов в банк в данном случае не предусмотрено. Снятие денежных средств по чекам не производилось, чековые книжки не оформлялись. Доверенности на представление интересов и совершение юридически значимых действий, на распоряжение счетами, на получение выписок по счетам, наличных денежных средств в банк не предоставлялись. Услуга дистанционного банковского обслуживания представлена с использованием системы «Бизнес портал», в связи с этим акт приема-передачи установочного комплекта Системы ДБО и сертификат ключа проверки электронной подписи в банк не предоставлялись. Номер телефона, который использовался для соединения с системой ДБО +79372ХХ8295. Адрес электронной почты: karabiyar@mail.ru.

ПАО «ПРОМСВЯЗЬБАНК» сообщает (вх. №01-129/00066 от 17.01.2020г.): доверенности на распоряжении счетами отсутствуют, сведения по ip-адресам – 145.255.249.29. Контактный телефон – 

<

***> 6ХХ 56 88. Адрес электронной почты: karabiyar@mail.ru

ПАО «СБЕРБАНК РОССИИ» ИНН 

<

***> (30.11.2020 №6039) представлены: заявление о присоединении, досье, карточка с образцами подписей. Контактный телефон 

<

***> 6ХХ-09-99. Адрес электронной почты: karabi@gmail.ru. ПАО Сбербанк сообщает, что снятие наличных денежных средств с расчетного счета клиента в кассе банка не осуществлялось. Чеки, зарплатные реестры, доверенности, сведения об ip-адресах клиента по московскому времени в архиве банка отсутствуют.

ПАО «СОВКОМБАНК» (№28385 от 25.09.2020) сообщает, что предоставляет запрашиваемые сведения и документы. За указанный период доверенности не оформлялись, снятие наличных денежных средств по чекам не производилось, перечислений в рамках Зарплатного проекта ООО «КАРАБИ» не производилось.

Контактный телефон 8937ХХ28295. Адрес электронной почты: mariakostrigina@mail.ru Сведения по ip-адресам – 145.255.249.29.

Установлено, что ООО «БПО-Отрадный» и ООО «КАРАБИ» доступ к системе дистанционного банковского обслуживания осуществляли с одного и того же IP- адреса - 145.255.249.29.

В ходе проведения выездной налоговой проверки проведен допрос директора ООО «КАРАБИ» ФИО40 (протокол допроса от 02.03.2021 №92). В ходе проведения допроса свидетель пояснил следующее: в 2018-2019г.г. являлся директором и учредителем ООО «КАРАБИ», открыл организацию по собственной инициативе без участия третьих лиц. До этого времени работал в ООО «БПО-Отрадный» в должности  начальника отдела по капитальному строительству. ООО «КАРАБИ» осуществляло деятельность по ремонту нежилых помещений, сооружению детских игровых площадок. В штате организации числилось 10-15 человек, Ф.И.О. и должности свидетель затрудняется назвать, так как не помнит. В основном это были разнорабочие. Бухгалтерский учет в ООО «КАРАБИ» вела ФИО7, она же составляла отчетность организации. Основным покупателем ООО «КАРАБИ» в 2018-2019 гг. являлось ООО «БПО-Отрадный». Знаком с директором ФИО5 ООО «КАРАБИ» выполняло для ООО «БПО-Отрадный» строительство ангаров, асфальтирование территории, ремонт   помещения- раздевалки на территории Промзона 1, а так же монтаж детского игрового оборудования с покрытием на территории Самарской области, г.Казани, г.Уфы.  На все объекты рабочие добирались на автотранспорте ООО «БПО-Отрадный», рабочим выдавалась спецодежда (темно-синие костюмы). На вопрос кому ООО «КАРАБИ» выдавало денежные средства на командировочные расходы свидетель ответить не смог. На вопрос о зачислении на его карту денежных средств от ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС», ООО «ППК», ООО «ВИКИНГ» свидетель в ходе допроса не пояснил. Контрагенты, установленные в ходе анализа книг покупок за 2018-2019г.г. ООО «КОДЕКС», ООО «ПАРТНЕРГРУПП», ООО «ДС-Строй», ООО «КВАРТАЛ», ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС» ему не знакомы. Затрудняется ответить. На вопрос выполняло ли ООО «КАРАБИ» для ООО «БПО-Отрадный» работы по капитальному ремонту автомобильной дороги А300 Самара-Большая Черниговка граница Республики Казахстан по договору субподряда в 2018 году, свидетель пояснил, что данные работы ООО «КАРАБИ» не выполняло.

В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам за 2018-2019г.г. ООО «КАРАБИ» установлено:

1) на расчетные счета денежные средства только в 2019г. поступают от ООО «БПО – Отрадный» ИНН 

<

***> - 31 206 298,00 руб. с назначением платежа «обустройство детских площадок», 

2) с расчётного счёта денежные средства списываются на счета физических лиц с назначением платежа «командировочные расходы, хозяйственные расходы, выдача заработной платы»;

3) с расчетного счета предоставление процентных займов в 2019г. ООО «ФармТайм» ИНН 

<

***>, ООО КГ «Пантеон» ИНН 

<

***>, ООО «АСК-Сервис» ИНН 

<

***>, ФИО97;

           4) перечисление ФИО40 в 2019г. 10 265 617,67 руб. с назначением платежа «командировочные расходы, аренда оборудования, возврат займа, выдача заработной платы»;

          5) покупка векселей Отделение №6991 СБЕРБАНКА РОССИИ в 2018г. – 7 079 199,00 руб.;

         6) покупка векселей ПАО «ПРОМСВЯЗЬБАНКА» в 2019г. – 9 958 556,00 руб.;

7) отсутствуют платежи подтверждающие ведение финансово-хозяйственной  деятельности (электроэнергия, расхода на канцтовары, отчисления в ПФ).

В Инспекции по месту учета физических лиц направлены поручения о допросе работников ООО «КАРАБИ» с целью установления их реального трудоустройства и получения командировочных.

Из протокола допроса ФИО98 следует  (б/н от13.10.2021г.). В ходе проведения допроса свидетель пояснил следующее: в 2018-2019г.г. работал в ООО  «БПО-Отрадный» по трудовому договору в должности плотника-столяра.  Задание получал от ФИО40 Рабочее место находилось в г.Отрадный Промзона. Контрагенты ООО «БПО-Отрадный»   свидетелю не знакомы. В командировки не ездил, командировочные не получал.

Из протокола допроса ФИО99 следует  (б/н от 15.09.2021г.). В ходе проведения допроса свидетель пояснил следующее: в 2018-2019гг. работал в ООО «МИК» по трудовому договору.  Руководящий состав ООО «БПО-Отрадный»- и  его контрагенты ООО «БПО-Отрадный»  свидетелю не знакомы. В командировки не ездил, командировочные не получал. На вопрос о зачислении на его карту денежных средств от   ООО «ППК», свидетель пояснил, что не получал от данной организации денежные средства.

Из протокола допроса ФИО100 следует (б/н от 20.09.2021г.). В ходе проведения допроса свидетель пояснил следующее: в 2018-2019гг. работал в ООО «АЛЬФА», ООО «КАРАБИ»- трудовой договор на руки не получал. Занимался производством детского игрового оборудования. Рабочее место находилось в г.Отрадный Промзона.   Руководящий состав ООО «БПО-Отрадный»- и  его контрагенты ООО «БПО-Отрадный»  свидетелю не знакомы. В командировки не ездил, командировочные не получал. 

Налоговые декларации по НДС за 2018г. представлены со следующими показателями: 

Наименование показателей

2 кв. 2018г. рег. №13670698 по ТКС 25.07.2018

3 кв. 2018г. рег. №13885205 по ТКС 25.10.2018

4кв. 2018г. рег. 

№ 14074009по ТКС 25.01.2019

Налоговая база по реализации товаров (работ, услуг), а так же передача имущественных прав  18 %

1005 508

25 605 751

20 593 486

Сумма НДС 18%

180 992

4 609 035

3 706 827

Суммы, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав

Налоговая база (руб.)

Сумма НДС

Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога

180 992

4 609 035

3 706 827

Сумма налога,  предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая  вычету в соот. с п.2 ст.171 НК РФ, а также сумма налога, подлежащая вычету в соот. с п.5 ст.171 НК РФ

179 269

4 513 204

3 597 321

Сумма налога,  исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая  вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)

Общая сумма НДС, подлежащая вычету

179 269

4 513 204

3 597 321

Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет 

1 722

95 831

100 506

Таким образом, доля вычетов составила:

- 2 кв. 2018г. – 99,0 %;

- 3 кв. 2018г. – 97,9 %;

- 4 кв. 2018г. – 97,0 %, что значительно выше показателя (89%), установленного приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». По результатам совершенных хозяйственных операций практически не возникает обязанностей по уплате налогов, в связи с тем, что исчисленная сумма налога уменьшается на сопоставимые суммы вычетов.

Налоговые декларации по НДС за 2019г. представлены со следующими показателями: 

Наименование показателей

1 кв. 2019г. уточн. №1 рег. №986504307 по ТКС 14.05.2019

2 кв. 2019г. уточн. №1 рег. №831444439 по ТКС 25.07.2019

3 кв. 2019г. рег. №876263738 по ТКС 25.10.2019

4кв. 2019г. рег. № 945196949 

по ТКС 

02.03.2020

Налоговая база по реализации товаров (работ, услуг), а так же передача имущественных прав  18 %

23 969 719

9 042 073

19 295 029

87 527 838

Сумма НДС 20%

4 793 944

1 974 840

3 965 980

17 548 590

Суммы, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав

Налоговая база (руб.)

Сумма НДС

Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога

4 793 944

1 974 840

3 965 980

17 548 590

Сумма налога,  предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая  вычету в соот. с п.2 ст.171 НК РФ, а также сумма налога, подлежащая вычету в соот. с п.5 ст.171 НК РФ

4 699 894

1 815 223

3 819 421

17 464 296

Сумма налога,  исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая  вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)

Общая сумма НДС, подлежащая вычету

4 699 894

1 815 223

3 819 421

17 464 296

Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет 

94 050

159 617

146 559

84 295

Таким образом, доля вычетов составила:

- 1 кв. 2019г. – 98,0 %;  - 2 кв. 2019г. – 91,9 %;

- 3 кв. 2019г. – 96,3 %;- 4 кв. 2019г. – 99,5 %,

что значительно выше показателя (89%), установленного приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». По результатам совершенных хозяйственных операций практически не возникает обязанностей по уплате налогов, в связи с тем, что исчисленная сумма налога уменьшается на сопоставимые суммы вычетов.

Исходя из вышеизложенного, установлено отсутствие реального осуществления финансово-хозяйственных отношений ООО «БПО-Отрадный» с ООО «КАРАБИ» по следующим основаниям:

-налоговые декларации по НДС за 2018г., 2019г. ООО «КАРАБИ» представлены с минимальными суммами к уплате в бюджет при больших оборотах поступления, что указывает лишь на формальное соблюдение организации норм налогового законодательства с целью предотвращения приостановления операций по счетам за непредставление деклараций.

 -счета-фактуры, выставленные ООО «КАРАБИ» в адрес ООО «БПО-Отрадный», представленные в налоговый орган, составлены с нарушением установленного п. 5 ст. 169 Налогового кодекса порядка: содержат недостоверные сведения об адресе продавца - по адресу, указанным в учредительных и первичных документах, ООО «КАРАБИ» не располагалось. Данный вывод подтверждается протоколом осмотра по юридическому адресу, указанному в учредительных.

-отсутствуют внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения);

-доля вычетов по НДС в налоговых декларациях ООО «КАРАБИ» за  2018г., 2019г. значительно выше показателя (89%), установленного приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». По результатам совершенных хозяйственных операций практически не возникает обязанностей по уплате налогов, в связи с тем, что исчисленная сумма налога уменьшается на сопоставимые суммы вычетов; 

-формальное соблюдение ООО «КАРАБИ» норм налогового законодательства с целью предотвращения приостановления операций по счетам за непредставление деклараций;

-при анализе денежных средств на расчетных счетах ООО «КАРАБИ» установлено, что денежные средства за услуги, товар  под видом оплаты командировочных расходов, были  переведены на счета физических с целью их обналичивания или снимались по картам.

Отсутствуют платежи через расчетный счет на обеспечение ведения финансово - хозяйственной деятельности (за аренду имущества, коммунальные услуги, электроэнергию, найм персонала и т.д.);

-отсутствие деловой переписки между ООО «БПО-Отрадный» и ООО «КАРАБИ»;

 -у ООО «КАРАБИ» отсутствуют офисные и складские помещения, транспортные средства, что подтверждается данным полученным от налоговых органов по месту регистрации организации. Также при анализе банковских выписок установлено отсутствие платежей за аренду офисных и складских помещений, транспортных средств, оборудования, оплату коммунальных платежей, что свидетельствует о формальном существовании организаций;

-ООО «КАРАБИ» не выполняло работы по  капитальному ремонту  автодороги А300, в виду отсутствия транспортных средств, материальных ресурсов. Кроме того по расчетному счету отсутствуют перечисления за приобретенные работы, услуги в адрес других контрагентов; 

-установлено, что ООО «БПО-Отрадный» использует в своей деятельности ООО «КАРАБИ», имеющего признаки «транзитных» организаций для формирования формального документооборота: (отсутствие имущества, транспортных средств и иных активов, необходимых для реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности, отсутствие по юридическому адресу, отсутствие взаиморасчетов (перечисления денежных средств) по расчетным счетам организаций по цепочке.

В связи с вышеизложенным установлено, что ООО «КАРАБИ», а так же контрагенты по цепочке были включены в затраты с целью создания искусственного документооборота, реальной целью сделок с ООО «КАРАБИ» являлось завышение налоговых вычетов в целях занижения налоговой базы по НДС, предъявляемой к вычету.

Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют об организации схемы фиктивного документооборота и отсутствие ведения реальной хозяйственной деятельности, и о том, что целью данных операций была минимизация налоговых платежей в виде незаконного увеличения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, тем самым уменьшая свои налоговые обязательства по НДС.

Таким образом, по результатам проведенных мероприятий налогового контроля установлены обстоятельства, которые в совокупности   с обстоятельствами,   указанным выше в отношении ООО «ПАРТНЕРГРУПП»,  указывают на невозможность выполнения ООО «КАРАБИ» своих обязательств по заключенным с обществом договорам, поскольку ООО «КАРАБИ» не имело активов, имущества и работников, необходимых для оказания услуг (выполнения работ), исчисляло налоги в минимальном размере, не соответствующем операциям с обществом.

            В силу правовой позиции Верховного Суда РФ, изложенной в п. п. 4   Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды (13.12.2023), взаимодействие налогоплательщика с юридическими лицами, которые не осуществляют реальной экономической деятельности, направленное на получение необоснованной налоговой выгоды, может служить основанием для доначисления сумм налогов по результатам налоговой проверки, если такие контрагенты в действительности не имели возможности исполнить сделку перед налогоплательщиком.

Налоговой проверкой установлено, что ООО «БПО-Отрадный» в проверяемый период в нарушение пп.1 п. 2 ст. 54.1 НК РФ заявило вычеты по ООО «КАРАБИ», фиктивные  сделки с которым не имеют разумной хозяйственной (деловой) цели, а направлены на получение налоговой экономии по налогу в виде неполной уплаты в бюджет НДС, налогоплательщик использовал формальный документооборот в целях неправомерного заявления налоговых вычетов.   

 

ООО «КОНТИНЕНТ-СГ» ИНН 

<

***> КПП 632101001 (так же является покупателем ООО «ПАРТНЕРГРУПП» по цепочке).

Дата регистрации 21.09.2018.

Адрес регистрации: с 21.09.2018 по настоящее время: 445036,Россия, Самарская обл, Тольятти г., Дзержинского ул., 74, пом.14-1. (офис 202 согласно поэтажной нумерации).

Гарантийное письмо от 12.09.2018г. на предоставление части нежилого помещения (рабочее место) для государственной регистрации и осуществления деятельности от ООО «Коворкинг Центр «Аник» ИНН 

<

***>. Срок действия гарантийного письма 21 день. Фактическим собственником помещения является ИП ФИО71 ИНН 

<

***>, дата рождения 17.05.1985, адрес места жительства 443067, 

<

...>.

В ходе выездной налоговой проверки в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 2 по Самарской области направлен запрос №08-22/00720@ от 29.01.2021 о представлении протоколов осмотра. Инспекция сообщает (входящий №01-137/01586 от 11.02.2021), что собственником помещений, где зарегистрировано ООО «КОНТИНЕНТ-СГ» является ФИО101 ИНН 

<

***> (представлено свидетельство о государственной регистрации права). Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по Самарской области предоставила договор №1Т аренды нежилого помещения от 10.08.2018г. между ООО «Коворкинг Цент «Аник» и ФИО101, акт приема-передачи помещения общей площадью 36,1 кв. м., расположенное по адресу: 

<

...>, 2 этаж, пом. 14 (к. 202 согласно поэтажной нумерации) в ТОЦ «Орион» для размещения офиса. 

Сведения об учредителях - физических лицах:

1.ФИО102 ИНН 

<

***>, дата рождения 06.07.1986, адрес места жительства 446306, Россия, 

<

...>, период полномочий с 21.09.2018 по 22.03.2019; участие в других ЮЛ: отсутствует.

2.ФИО41 ИНН 

<

***>, дата рождения 07.07.1976, адрес места жительства 446303, РОССИЯ, Самарская обл., Отрадный г., Колхозная ул., 87, период полномочий с 22.03.2019 по 12.05.2020, доля участия 100%; участие в других ЮЛ: руководитель в 2 организациях, учредитель в 3.

3.ФИО103 ИНН 

<

***>, дата рождения 27.03.2002, адрес места жительства 445020, Россия, Самарская обл., Тольятти г., ФИО104 ул., 49, 37, период полномочий с 13.05.2020 по настоящее время, доля участия 100%; участие в других ЮЛ: отсутствует.

Сведения о физ. лицах, имеющих право действовать без доверенности: 

ДИРЕКТОР ФИО102 ИНН 

<

***>, дата рождения 06.07.1986, адрес места жительства 446306, Россия, 

<

...>, период полномочий с 21.09.2018 по настоящее время;

Участие в других ЮЛ: отсутствует.

Основной заявленный вид деятельности: ОКВЭД 46.69 - торговля оптовая прочими машинами и оборудованием. 

Уставный капитал: 10 000 руб. 

Недвижимое имущество, транспортные средства в собственности отсутствуют. Сведения о телефонах, адресах электронной почты, доверенностях имеющихся в распоряжении налогового органа: 

-эл. почта KONTINENTSG@INBOX.RU, нотариус ФИО105 ИНН 

<

***>.

ООО «БПО - Отрадный» ИНН 

<

***> принимает к вычету счета-фактуры, выставленные ООО «КОНТИНЕНТ-СГ» ИНН 

<

***>, обладающее признаками «проблемной» организации:

- в 4 квартале 2018 сумма сделки 8 917 110,42 руб., в том числе НДС 18 % составляет 1 360 237,19 руб.;

- в 3 квартале 2019 сумма сделки 12 191 771,90 руб., в том числе НДС 20 % составляет 2 031 962,01 руб.; 

- в 4 квартале 2019 сумма сделки 1 597 796,33 руб., в том числе НДС 20 % составляет 266 299,38 руб.

В ходе проверки, в обоснование правомерности заявленных по данному контрагенту вычетов, налогоплательщиком представлены следующие документы:

- договор №1/КСГ/18 от 01.10.2018г. с приложениями;

- счета-фактуры за 4 квартал 2018г.;

По ТКС представлены документы: 

счета-фактуры за 2, 3, 4 квартал 2019г., 

товарные накладные за 4 квартал 2018г., 

товарно-транспортные накладные.- товарные накладные за 4 квартал 2018г.

          Однако в силу правовой позиции Верховного Суда РФ, изложенной в п. п. 2 и 3   Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды (13.12.2023), Наличие у налогоплательщика счетов-фактур и иных первичных учетных документов не является безусловным подтверждением его права на вычет сумм НДС и на учет расходов, если представленные документы в своей совокупности не подтверждают реальность хозяйственных операций. Возможность применения налоговых вычетов сумм НДС налогоплательщиком-покупателем исключается, если налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение такими лицами налоговой обязанности.

    В связи с этим исключается возможность применения налоговых вычетов сумм НДС полностью или в соответствующей части в ситуациях, когда налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение налоговой обязанности за счет искусственного наращивания стоимости товаров (работ, услуг) без формирования источника вычета (возмещения) сумм налога, или во всяком случае, если ему было известно о действиях иных лиц, уклоняющихся от уплаты НДС в процессе обращения товаров (работ, услуг).

При установлении названных обстоятельств само по себе реальное исполнение операций по реализации товаров (работ, услуг) непосредственным контрагентом налогоплательщика ("контрагентом первого звена") не позволяет налогоплательщику-покупателю претендовать на получение налоговой выгоды в отсутствие экономического источника вычета (возмещения) сумм налога.

В ходе налоговой проверки ПАО «ПРОМСВЯЗЬБАНК» представило следующие сведения (№11964 от 12.08.2019г.): доверенности на распоряжении счетами отсутствуют, сведения по ip-адресам – 145.255.249.29; 83.149.21.16; 85.26.233.3 Контактный телефон 

<

***> 1ХХ6724; 89879ХХ6818. Адрес электронной почты: kontinentsg@inbox.ru.  Бенефициарный владелец – ФИО41.

ПАО «СОВКОМБАНК» (№22822 от 11.08.2020) представило следующие сведения. За указанный период доверенности не оформлялись. Контактный телефон  

<

***> 9ХХ-68-18 и (917) 1ХХ-67-24. 

Адрес электронной почты: sg.kontinent@ inbox.ru.

ПАО «СОВКОМБАНК» представлены заявление  на открытие корпоративной банковской карты от 13.12.2018г. от директора ООО «КОНТИНЕНТ-СГ» ФИО102; договор о предоставлении и обслуживании корпоративных банковских карт Mastercard Gold/Mastercard Unembossed от 13.12.2018г.; заявление от 21.05.2019г. на закрытие счета обслуживания корпоративной банковской карты; заявление на изготовление Транспортного ключа и Транспортного Сертификата от 21.11.2018г.

Сведения по ip-адресам – 145.255.249.29. Бенефициарный владелец – ФИО102.

ПАО «СБЕРБАНК РОССИИ» (№1145905207 от 09.02.2021) сообщает, что предоставляет запрашиваемые сведения и документы. За указанный период доверенности не оформлялись, ЭЦП не оформлялись. Контактный телефон  

<

***> 9ХХ-17-14. 

Адрес электронной почты: pavlinskyva@bpo.otradny.net.

Сведения по ip-адресам – 145.255.249.29.

ПАО БАНК «ФИНАНСОВАЯ КОРПОРАЦИЯ ОТКРЫТИЕ» представлены (04.02.2021 рег.№1143619126): юридическое дело клиента, сведения по ip-адресам.

ПАО БАНК «ФИНАНСОВАЯ КОРПОРАЦИЯ ОТКРЫТИЕ» сообщает: доверенности на представление интересов и совершение юридически значимых действий, на распоряжение счетами, на получение выписок по счетам, наличных денежных средств в Банк, не представлялись. Для открытия счета предусмотрено заявление о присоединении к правилам банковского обслуживания. Клиенту подключена Система дистанционного банковского обслуживания «Бизнес-Портал». Предоставление доступа к системе ДБО оформляется заявлением о присоединении к правилам банковского обслуживания. 

Соглашение о признании и использовании электронно-цифровой подписи не оформляется, в рамках ДБО по системе «Бизнес-Портал» сертификаты ЭЦП не выпускаются, акты приема-передачи не оформляются. Учет МАС-адреса не осуществляется. Клиент работает по СМС-подписям. Сертификат ключа подписи не оформляется, карточка регистрации электронного ключа не оформляется. Информация о месте установки и администраторах системы ДБО Банк отсутствует. Обслуживание счета осуществляется посредством удаленных каналов связи. Заявление на открытие банковского счета, договор банковского счета не оформляется. 

       СМС- услуга подключена на номер телефона:8 (917) 1ХХ-67-24. Контактный телефон + 

<

***> 1ХХ-67-24. Бенефициарный владелец – ФИО41.

Адрес электронной почты: sg.kontinent@ inbox.ru,  IP- адрес - 145.255.249.29.

Установлено, что ООО «БПО-Отрадный» и ООО «КОНТИНЕНТ-СГ» доступ к системе дистанционного банковского обслуживания осуществляли с одного и того же IP- адреса - 145.255.249.29.

В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам за 2018-2019г.г. ООО «КОНТИНЕНТ-СГ» установлено:

1) на расчетные счета денежные средства только в 2019г. поступают от ООО «БПО – Отрадный» ИНН 

<

***> - 9 310 337,00 руб. с назначением платежа «за материалы», 

2) с расчётного счёта денежные средства списываются на счета физических лиц с назначением платежа «командировочные расходы, хозяйственные расходы, выдача заработной платы»;

3) с расчетного счета предоставление процентных займов в 2019г. ООО «Поволжский торговый дом» ИНН 

<

***>, ООО «Фарм Тайм» ИНН 

<

***>, ООО «Фокус» ИНН 

<

***>, ФИО41;

           4) снятие наличных в Райффайзенбанке – 1 936 000,00 руб.;

           5) отсутствуют платежи подтверждающие ведение финансово-хозяйственной деятельности (электроэнергия, расхода на канцтовары, отчисления в ПФ).

Как следует из протокола допроса ФИО106 (Протокол допроса №36 от 08.02.2021г.). В ходе проведения допроса свидетель пояснил, что официально был трудоустроен в ООО «ТРИУМФ» по договору на должность слесаря-ремонтника 3 разряда. Заявление о приеме на работу писал на Промзоне 1, об увольнении на территории ООО «БПО-Отрадный». До этого работал в 2011-2014г. в ООО «БПО-Отрадный». Что касается ООО «КОНТИНЕНТ-СГ» свидетель пояснил, что про данную организацию ему стало известно из справок о доходах по форме 2 НДФЛ, размещенных в личном кабинете налогоплательщика ФНС России. Трудовой договор с ООО «КОНТИНЕНТ-СГ» не заключался. Место работы находилось в г.Отрадный, территория Промзоны 1, рядом было расположено ООО «МИК». В его обязанности входило ремонт всех коммуникаций: отопление, вентиляция и всего того что связано с ремонтом промышленного оборудования. Задание получал от ФИО107 и ФИО82. В командировки не ездил, командировочные расходы не получал. Знаком руководящий состав ООО «БПО-Отрадный»- ФИО97 и ФИО108. На вопрос о зачислении на карту денежных средств от ООО «БузулукНефтеСервис», ООО «КОНТИННЕНТ-СГ», свидетель пояснил, что ему не известно какие организации начисляли заработную плату, официально был трудоустроен в ООО «ТРИУМФ».

Как следует из протокола допроса ФИО67 (№57 от 18.02.2021г.). В ходе проведения допроса свидетель пояснил следующее: в 2018-2019г. работала в ООО «ПАРТНЕРГРУПП» и  в 2019г. в ООО «АСК-СЕРВИС» по договору в должности дежурной. Рабочее место располагалось в общежитии гостиничного типа: 

<

...>. Задание ей давала заведующая общежитием ФИО68 она же и вела табель учета рабочего времени. Свидетель являлась материально-ответственным лицом (отвечала за сохранность хоз.материалов в общежитии). Руководящий состав ООО «БПО-Отрадный» ей не знаком.

Налоговые декларации по НДС за 2018г. представлены со следующими показателями: 

Наименование показателей

4кв. 2018г. рег. № 95312177 по ТКС 25.01.2019

Налоговая база по реализации товаров (работ, услуг), а так же передача имущественных прав  18 %

32 573 394

Сумма НДС 18%

6 090 217

Суммы, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав

Налоговая база (руб.)

Сумма НДС

Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога

6 090 217

Сумма налога,  предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая  вычету в соот. с п.2 ст.171 НК РФ, а также сумма налога, подлежащая вычету в соот. с п.5 ст.171 НК РФ

6 009 374

Сумма налога,  исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая  вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)

Общая сумма НДС, подлежащая вычету

6 009 374

Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет 

80 842

Таким образом, доля вычетов составила:

- 4 кв. 2018г. – 98,7 %, что значительно выше показателя (89%), установленного приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». По результатам совершенных хозяйственных операций практически не возникает обязанностей по уплате налогов, в связи с тем, что исчисленная сумма налога уменьшается на сопоставимые суммы вычетов.

Налоговые декларации по НДС за 2019г. представлены со следующими показателями: 

Наименование показателей

1 кв. 2019г. рег. №785326460 по ТКС 23.04.2019

2 кв. 2019г. уточн. №1 рег. №142166906 по ТКС 16.08.2019

3 кв. 2019г.уточн. №1  рег. №897527790 по ТКС 16.12.2019

4кв. 2019г. рег. № 920782453 по ТКС 24.01.2020

Налоговая база по реализации товаров (работ, услуг), а так же передача имущественных прав  18 %

39 142 870

80 889 130

80 347 208

102 494 179

Сумма НДС 20%

8 413 424

16 180 133

16 092 986

20 498 836

Суммы, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав

Налоговая база (руб.)

Сумма НДС

Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога

8 413 424

16 180 133

16 092 986

20 498 836

Сумма налога,  предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая  вычету в соот. с п.2 ст.171 НК РФ, а также сумма налога, подлежащая вычету в соот. с п.5 ст.171 НК РФ

8 338 476

16 059 478

15 990 868

20 377 886

Сумма налога,  исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая  вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)

Общая сумма НДС, подлежащая вычету

8 338 476

16 059 478

15 990 868

20 377 886

Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет 

24 949

107 231

102 118

120 950

Таким образом, доля вычетов составила:

- 1 кв. 2019г. – 99,1 %;

- 2 кв. 2019г. – 99,2 %;

- 3 кв. 2019г. – 99,4 %;

- 4 кв. 2019г. – 99,4 %, что значительно выше показателя (89%), установленного приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». По результатам совершенных хозяйственных операций практически не возникает обязанностей по уплате налогов, в связи с тем, что исчисленная сумма налога уменьшается на сопоставимые суммы вычетов.

Исходя из вышеизложенного, установлено отсутствие реального осуществления финансово-хозяйственных отношений ООО «БПО-Отрадный» с ООО «КОНТИНЕНТ-СГ»  по следующим основаниям:

-налоговые декларации по НДС за 2018г., 2019г. ООО «КОНТИНЕНТ-СГ» представлены с минимальными суммами к уплате в бюджет при больших оборотах поступления, что указывает лишь на формальное соблюдение организации норм налогового законодательства с целью предотвращения приостановления операций по счетам за непредставление деклараций.

-отсутствуют внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения);

-доля вычетов по НДС в налоговых декларациях ООО «КОНТИНЕНТ-СГ»  за  2018г., 2019г. значительно выше показателя (89%), установленного приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». По результатам совершенных хозяйственных операций практически не возникает обязанностей по уплате налогов, в связи с тем, что исчисленная сумма налога уменьшается на сопоставимые суммы вычетов; 

-формальное соблюдение ООО «КОНТИНЕНТ-СГ» норм налогового законодательства с целью предотвращения приостановления операций по счетам за непредставление деклараций;

- при анализе денежных средств на расчетных счетах ООО «КОНТИНЕНТ-СГ» установлено, что денежные средства за товар  под видом оплаты командировочных расходов, были  переведены на счета физических с целью их обналичивания или снимались по картам.

Отсутствуют платежи через расчетный счет на обеспечение ведения финансово - хозяйственной деятельности (за аренду имущества, коммунальные услуги, электроэнергию, найм персонала и т.д.);

-отсутствие деловой переписки между ООО «БПО-Отрадный» и ООО «КОНТИНЕНТ-СГ»;

 -у ООО «КОНТИНЕНТ-СГ» отсутствуют офисные и складские помещения, транспортные средства, что подтверждается данным полученным от налоговых органов по месту регистрации организации. Также при анализе банковских выписок установлено отсутствие платежей за аренду офисных и складских помещений, транспортных средств, оборудования, оплату коммунальных платежей, что свидетельствует о формальном существовании организаций;

-ООО «КОНТИНЕНТ-СГ»  не поставляло материал, в виду отсутствия транспортных средств, материальных ресурсов. Кроме того по расчетному счету отсутствуют перечисления за приобретенные товары в адрес других контрагентов; 

- ООО «БПО-Отрадный» использует в своей деятельности ООО «КОНТИНЕНТ-СГ», имеющего признаки «транзитных» организаций для формирования формального документооборота: (отсутствие имущества, транспортных средств и иных активов, необходимых для реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности, отсутствие по юридическому адресу, отсутствие взаиморасчетов (перечисления денежных средств) по расчетным счетам организаций по цепочке.

В связи с вышеизложенным установлено, что ООО «КОНТИНЕНТ-СГ», а так же контрагенты по цепочке были включены в затраты с целью создания искусственного документооборота, реальной целью сделок с ООО «КОНТИНЕНТ-СГ» являлось завышение налоговых вычетов в целях занижения налоговой базы по НДС, предъявляемой к вычету.

Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют об организации схемы фиктивного документооборота и отсутствие ведения реальной хозяйственной деятельности, и о том, что целью данных операций была минимизация налоговых платежей в виде незаконного увеличения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, тем самым уменьшая свои налоговые обязательства по НДС.

Таким образом, по результатам проведенных мероприятий налогового контроля установлены обстоятельства, которые в совокупности с обстоятельствами,   указанным выше в отношении ООО «ПАРТНЕРГРУПП»,  указывают на невозможность выполнения ООО «КОНТИНЕНТ-СГ» своих обязательств по заключенным с обществом договорам на выполнение услуг, поставку и перевозку товара, поскольку ООО «КОНТИНЕНТ-СГ» не имело активов, имущества и работников, необходимых для оказания услуг (выполнения работ), исчисляло налоги в минимальном размере, не соответствующем операциям с обществом.

Налоговой проверкой установлено, что ООО «БПО-Отрадный» в проверяемый период в нарушение пп.1 п.2 ст. 54.1 НК РФ заявило вычеты по ООО «КОНТИНЕНТ-СГ», сделки с которым не имеют разумной хозяйственной (деловой) цели, а направлены на получение налоговой экономии по налогу в виде неполной уплаты в бюджет НДС, налогоплательщик использовал формальный документооборот в целях неправомерного заявления налоговых вычетов. Материалами проверки установлено, что оказанные услуги и поставка товара не исходят от заявленного контрагента. 

ООО «СЕРВИС» ИНН 

<

***>

Дата регистрации 10.04.2014.  Состоит на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Самарской области.        

Адрес регистрации: 446303,

<

...>. Снято с учета 15.10.2021г.

В ходе выездной налоговой проверки в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 14 по Самарской области направлен запрос №08-22/00718@ от 29.01.2021 о представлении протоколов осмотра. Инспекцией представлен протокол осмотра адреса регистрации ООО «СЕРВИС» №б/н от 11.02.2021 (входящий №01-137/01629 от 12.02.2021): по адресу 

<

...> установлено одноэтажное здание (деревянное) барачного типа. При внешнем осмотре установлено, что здание не эксплуатируется продолжительное время. На фасаде здания имеется вывеска ООО «СЕРВИС», иных указателей и информации на фасаде здания не установлен. Дверь в помещение в момент осмотра закрыта. Таким образом, факт осуществления предпринимательской деятельности по адресу: 

<

...> результатами проведенного осмотра не подтверждено.

Анализируя протокол  осмотра территории (помещения), установлено, что ООО «СЕРВИС» никогда не находилось по юридическому адресу, указанному в учредительных документах. 

Согласно п. 5 ст. 169 НК РФ и Правилам заполнения счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137), в счете-фактуре указываются наименование и адрес грузоотправителя. Грузоотправитель - это владелец (собственник) груза, или лицо, имеющее склад и выступающее грузоотправителем по поручению владельца груза, или лицо, совершающее действия от своего имени, но за счет и по поручению собственника товаров.

В рассматриваемом случае, на основании проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «СЕРВИС» не являлось грузоотправителем, в том числе в силу отсутствия складских помещений, как на праве собственности, так и на правах аренды. По месту регистрации: 446303,

<

...>, ООО «СЕРВИС» отсутствует.

Вышеуказанное свидетельствует об отсутствии факта поставки ООО «СЕРВИС» товара, ввиду отсутствия приобретенного данного товара, отсутствия складских помещений, необходимых для осуществления деятельности по продаже и поставке товара.

Факты, установленные мероприятиями налогового контроля, свидетельствуют о том, что счета-фактуры, первичные документы, представленные налогоплательщиком в подтверждение взаимоотношений с ООО «СЕРВИС» содержат недостоверные сведения об адресе продавца, а значит, не соответствуют требованиям к их оформлению, поэтому не могут быть приняты в качестве документов, подтверждающих заявленные вычеты по НДС. 

Сведения об учредителях (участниках) - физических лицах:

ФИО109 ИНН 

<

***>, дата рождения 09.05.1947, адрес места жительства 446306, РОССИЯ, 

<

...>, период полномочий с 10.04.2014 по 04.05.2014, доля участия 50%; участие в других ЮЛ: отсутствует.

Учредитель ФИО110 ИНН 

<

***>, дата рождения 18.08.1975, адрес места жительства 446397, Россия, 

<

...>, период полномочий с 20.03.2018 по 26.06.2019, доля участия 90%; участие в других ЮЛ: учредитель и руководитель еще в 2 организациях.

Согласно Решения учредителей 26.06.2019 ФИО110 вышел из состава учредителей ООО «СЕРВИС» ИНН 

<

***>. 

Руководитель и учредитель ФИО39 ИНН 

<

***>, дата рождения 07.01.1971, адрес места жительства 446303,РОССИЯ, Самарская обл., Отрадный г., ФИО111 ул., 23, период полномочий с 12.04.2018 по настоящее время, доля участия 100%.

Сведения о физ. лицах, имеющих право действовать без доверенности:

ФИО39 ИНН 

<

***>, период полномочий с 12.04.2018 по настоящее время.

Сведения о физ. лицах, имеющих право действовать без доверенности в период до 12.04.2018:

ФИО39 ИНН 

<

***>, период полномочий с 05.05.2014 по 12.04.2018.

ФИО112 ИНН 

<

***>, период полномочий с 10.04.2014 по 04.05.2014.

       Основной заявленный вид деятельности: ОКВЭД 14.13 - Производство прочей верхней одежды. Уставный капитал: 10 000 руб.

ООО «БПО - Отрадный» ИНН 

<

***> принимает к вычету счета-фактуры, выставленные ООО «СЕРВИС» ИНН 

<

***> за 2018г. на общую сумму 40 304 973,10руб., в том числе НДС - 6 148 216,29 руб., а именно:

- в 1 квартале 2018 сумма сделки 7 343 577,36 руб., в том числе НДС 18 % составляет 1 120 206,72 руб.;

- во 2 квартале 2018 сумма сделки 13 448 679,02 руб., в том числе НДС 18 % составляет 2 051 493,43 руб.;

- в 3 квартале 2018 сумма сделки 7 399 223,12 руб., в том числе НДС 18 % составляет 1 128 695,10 руб.; 

- в 4 квартале 2018 сумма сделки 12 113 493,60 руб., в том числе НДС 18 % составляет 1 847 821,04 руб.;

за 2019г. на общую сумму 7 712,81руб., в том числе НДС 1 285,47 руб., а именно:

- в 1 квартале 2019 сумма сделки 1 597,76 руб., в том числе НДС 20 % составляет 266,29 руб.;

- во 2 квартале 2019 сумма сделки 6 115,05 руб., в том числе НДС 20 % составляет 1 019,18 руб.

В книгах покупок в 2018г., 2019г. ООО «БПО-Отрадный» заявлены счета-фактуры, полученные от ООО «СЕРВИС»:

- услуги по маркетингу и рекламе по договору №20/2016-Д/154/16 от 01.07.2016г. за 2018г. на сумму 566 400,00руб., в том числе НДС – 86 400,00руб.;

- услуги по предоставлению персонала для ламинирования и изготовления полиграфической продукции по договору №13/17/197/17 от 01.07.2017г. за 2018г. на сумму 1 509 795,84руб., в том числе НДС – 230 307,84 руб.;

- поставка товара по договору 18/2016-Д от 01.07.2016г. в 2018г. на сумму 18 288 707,54руб., в том числе НДС – 2 789 802,84 руб. (спецодежда, хоз. товары, бумага офсетная, бумага КОТЛАС, бумага XEROX, чернила эвольвент, обложки для переплета, пленка, скобы, пакеты, ПВХ пластик), за 2019г. – 7 712,81 руб., в том числе НДС – 1 285,47 руб.;

- услуги по предоставлению персонала для выполнения стропальных работ по договору №14/17/198/17 от 01.07.2017г. за 2018г. на сумму 15 546 389,65 руб., в том числе НДС –2 371 483,16руб.;

- оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию оборудования и транспортных средств по договору №19/2016-Д от 01.07.2016г. за 2018г. на сумму 4 131 180,07руб., в том числе НДС –630 180,01руб.;

- аренда оборудования договор №1/2018 за 2018г. на сумму 262 500,00 руб.. в том числе НДС – 40 042,37руб.

В счетах-фактурах в графах «руководитель» и «главный бухгалтер» ООО «СЕРВИС» указан ФИО39.

В ходе проверки, в обоснование правомерности заявленных вычетов, налогоплательщиком представлены следующие документы:

- договор №13/17 от 01.07.2017г. – услуги по предоставлению персонала для ламинирования и изготовления полиграфической продукции;

- доп. соглашение №1 от 29.12.2017г. к договору №13/17 от 01.07.2017г.;

- договор №14/17 от 01.07.2017г. – услуги по предоставлению персонала для оказания стропальных услуг;

- доп. соглашение №1 от 29.12.2017г. к договору №14/17 от 01.07.2017г.;

- договор №18/2016-Д от 01.07.2016г. поставки товара с приложениями;

- доп. соглашение №1 от 01.03.2017г. к договору №18/2016-Д от 01.07.2016г.;

- доп. соглашение №2 от 31.12.2017г. к договору №18/2016-Д от 01.07.2016г.;

- договор №19/2016-Д от 01.07.2016г. возмездного оказания услуг с приложениями;

- доп. соглашение №1 от 01.07.2017г. к договору №19/2016-Д от 01.07.2016г.;

- доп. соглашение №2 от 01.01.2018г. к договору №19/2016-Д от 01.07.2016г.;

- договор №20/2016-Д от 01.07.2016г. об оказании услуг с приложениями;

- доп. соглашение №1 от 01.07.2017г. к договору №20/2016-Д от 01.07.2016г.;

- доп. соглашение №2 от 29.06.2018г. к договору №20/2016-Д от 01.07.2016г.;

- счета-фактуры за 1 и 4 квартал 2018г., 2 квартал 2019г.;

- товарные накладные за 1 и 4 квартал 2018г., 2 квартал 2019г.;

- акты за 1 и 4 квартал 2018г., 2 квартал 2019г.

ООО «БПО-Отрадный» по ТКС представлены документы 24.02.2021г., а именно:

- договор №2/19 от 09.01.2019г. с приложениями, дополнениями и спецификациями;

- счета-фактуры за 2 и 3 квартал 2018г., 1 квартал 2019г.;

- товарные накладные за 2 и 3 квартал 2018г., 1 квартал 2019г.;

- акты за 2 и 3 квартал 2018г., 1 квартал 2019г.

            Однако в силу правовой позиции Верховного Суда РФ, изложенной в п. п. 2 и 3   Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды (13.12.2023), Наличие у налогоплательщика счетов-фактур и иных первичных учетных документов не является безусловным подтверждением его права на вычет сумм НДС и на учет расходов, если представленные документы в своей совокупности не подтверждают реальность хозяйственных операций. Возможность применения налоговых вычетов сумм НДС налогоплательщиком-покупателем исключается, если налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение такими лицами налоговой обязанности.

    В связи с этим исключается возможность применения налоговых вычетов сумм НДС полностью или в соответствующей части в ситуациях, когда налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение налоговой обязанности за счет искусственного наращивания стоимости товаров (работ, услуг) без формирования источника вычета (возмещения) сумм налога, или во всяком случае, если ему было известно о действиях иных лиц, уклоняющихся от уплаты НДС в процессе обращения товаров (работ, услуг).

При установлении названных обстоятельств само по себе реальное исполнение операций по реализации товаров (работ, услуг) непосредственным контрагентом налогоплательщика ("контрагентом первого звена") не позволяет налогоплательщику-покупателю претендовать на получение налоговой выгоды в отсутствие экономического источника вычета (возмещения) сумм налога.

Из представленных ПАО «СБЕРБАНК РОССИИ» свеедний следует (исх.№270-22Е/0199895 от 29.11.2019г.): доверенность руководителем не оформлялась, сведения по ip-адресам – 145.255.249.29; 81.22.63.225; 83.149.19.172; 85.26.232.71; 85.26.232.70; 85.26.232.65 и другие. Контактный телефон 7921ХХ08627. 

Установлено, что ООО «БПО-Отрадный» и ООО «СЕРВИС» доступ к системе дистанционного банковского обслуживания осуществляли с одного и того же IP- адреса - 145.255.249.29.

В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам за 2018г. ООО «СЕРВИС» установлено:

1) на расчетный счет поступили денежные средства от ООО «БПО – Отрадный» ИНН 

<

***> - 9 285 555,00 руб. с назначением платежа «за услуги по предоставлению персонала, за аренду оборудования, за погрузо-разгрузочные работы, за спецодежду», 

2) с расчётного счёта денежные средства списываются на счета физических лиц с назначением платежа «командировочные расходы, хозяйственные расходы, выдача заработной платы», в том числе ФИО39 – 2 798 563,52 руб.;

3) с расчетного счета перечисление по договору процентного займа ООО «ВИКИНГ» ИНН 

<

***> – 1 100 000,00 руб.;

           4) перечисление денежных средств на имя ФИО113 по договору б/н от 02.02.2018 г за долю в уставном капитале ООО "ТОР" - 3 600 000,00 руб.;

           5) отсутствуют платежи подтверждающие ведение финансово-хозяйственной  деятельности (электроэнергия, расхода на канцтовары, отчисления в ПФ).

Сведения о среднесписочной численности согласно АИС Налог 3

на 01.01.2019 – 23,

на 01.01.2020 – 4.

По данным базы «АИС Налог», а именно «Сведения о доходах ФЛ» обществом представлены справки 

- за 2018 год на 30 сотрудников;

- за 2019 год на 11 сотрудников.

 6-НДФЛ за - 2018 представлен с показателями – 42, за 2019 – не представлен.

Расчеты по страховым взносам в 2018 году представлены на 44 человека.

Сведения о телефонах, адресах электронной почты, доверенностях имеющихся в распоряжении налогового органа: 89272614769, 88466124779, 89277588282 (СПАРК), нотариус ФИО66 ИНН 

<

***>, телефон нотариуса 88466ХХ1431, эл. почта NIKIFOROVA_T_N@NPSO.RU.

Из протокола допроса Пикало О.В. следует (№53 от 10.02.2021г). В ходе проведения допроса свидетель трудоустройство в ООО «СЕРВИС» не подтвердил, но сообщил что работал в ООО «БПО-Отрадный» в должности водителя по договору. Подчинялся непосредственно механику. Руководящий состав организации не помнит.

Из протокола допроса ФИО114 следует (№100 от 04.03.2021г). В ходе проведения допроса свидетель трудоустройство в ООО «СЕРВИС» не подтвердил, но сообщил что работал в ООО «БПО-Отрадный» в должности стропольщика по договору. Подчинялся мастеру ФИО115. В командировки не ездил. Руководящий состав организации не знает.

Налоговые декларации по НДС за 2018г. представлены со следующими показателями: 

Наименование показателей

1кв. 2018г. уточн №1 рег. № 27493048 по ТКС 27.04.2018

2кв. 2018г. рег. № 27797598 по ТКС 25.07.2018

3кв. 2018г. рег. № 28193277 по ТКС 25.10.2018

4кв. 2018г. рег. 

№  по ТКС 

25.01.2019

Налоговая база по реализации товаров (работ, услуг), а так же передача имущественных прав  18 %

23 495 645

28 870 559

15 674 658

7 821 928

Сумма НДС 18%

4 229 184

5 196 701

2 821 439

1 407 947

Суммы, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав

Налоговая база (руб.)

Сумма НДС

Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога

4 229 184

5 196 701

2 821 439

1 407 947

Сумма налога,  предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая  вычету в соот. с п.2 ст.171 НК РФ, а также сумма налога, подлежащая вычету в соот. с п.5 ст.171 НК РФ

4 132 992

5 168 418

2 801 717

1 385 837

Сумма налога,  исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая  вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)

Общая сумма НДС, подлежащая вычету

4 132 992

5 168 418

2 801 717

1 385 837

Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет 

96 192

28 283

19 721

22 110

Таким образом, доля вычетов составила:

- 1 кв. 2018г. – 97,7 %;   - 2 кв. 2018г. – 99,4 %;

- 3 кв. 2018г. – 99,3 %; - 4 кв. 2018г. – 98,4 %, что значительно выше показателя (89%), установленного приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». По результатам совершенных хозяйственных операций практически не возникает обязанностей по уплате налогов, в связи с тем, что исчисленная сумма налога уменьшается на сопоставимые суммы вычетов. 

Налоговые декларации по НДС за 2019г. представлены со следующими показателями: 

Наименование показателей

1 кв. 2019г. рег. №7853283778 по ТКС 23.04.2019

2 кв. 2019г. рег. №831371780 по ТКС 25.07.2019

3 кв. 2019г. рег. №877850428 по ТКС 28.10.2019

4кв. 2019г. рег. № 922481459 по ТКС 27.01.2020

Налоговая база по реализации товаров (работ, услуг), а так же передача имущественных прав  18 %

7 131

6 933

0

0

Сумма НДС 20%

1 566

1 387

0

0

Суммы, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав

0

0

Налоговая база (руб.)

0

0

Сумма НДС

0

0

Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога

1 566

1 387

0

0

Сумма налога,  предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая  вычету в соот. с п.2 ст.171 НК РФ, а также сумма налога, подлежащая вычету в соот. с п.5 ст.171 НК РФ

0

0

0

0

Сумма налога,  исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая  вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)

0

0

Общая сумма НДС, подлежащая вычету

0

0

0

0

Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет 

1 566

1 387

0

0

Таким образом, доля вычетов составила:

- 1 кв. 2019г. – 0,00 %; - 2 кв. 2019г. – 0,00 %;

- 3 кв. 2019г. – 0,00 %;- 4 кв. 2019г. – 0,00 %.

Исходя из вышеизложенного, установлено отсутствие реального осуществления финансово-хозяйственных отношений ООО «БПО-Отрадный» с ООО «СЕРВИС» по следующим основаниям:

-налоговые декларации по НДС за 2018г., 2019г. ООО «СЕРВИС» представлены с минимальными суммами к уплате в бюджет при больших оборотах поступления, что указывает лишь на формальное соблюдение организации норм налогового законодательства с целью предотвращения приостановления операций по счетам за непредставление деклараций.

 -счета-фактуры, выставленные ООО «СЕРВИС» в адрес ООО «БПО-Отрадный», представленные в налоговый орган, составлены с нарушением установленного п. 5 ст. 169 Налогового кодекса порядка: содержат недостоверные сведения об адресе продавца - по адресу, указанным в учредительных и первичных документах, ООО «СЕРВИС» не располагалось. Данный вывод подтверждается протоколом осмотра по юридическому адресу, указанному в учредительных документах.

-отсутствуют внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения);

-доля вычетов по НДС в налоговых декларациях ООО «СЕРВИС» за  2018г. значительно выше показателя (89%), установленного приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». По результатам совершенных хозяйственных операций практически не возникает обязанностей по уплате налогов, в связи с тем, что исчисленная сумма налога уменьшается на сопоставимые суммы вычетов; 

- формальное соблюдение ООО «СЕРВИС» норм налогового законодательства с целью предотвращения приостановления операций по счетам за непредставление деклараций;

- при анализе денежных средств на расчетных счетах ООО «СЕРВИС» установлено, что денежные средства за услуги, товар  под видом оплаты командировочных расходов, были  переведены на счета физических с целью их обналичивания или снимались по картам.

Отсутствуют платежи через расчетный счет на обеспечение ведения финансово - хозяйственной деятельности (за аренду имущества, коммунальные услуги, электроэнергию, найм персонала и т.д.);

- отсутствие деловой переписки между ООО «БПО-Отрадный» и ООО «СЕРВИС»;

 - у ООО «СЕРВИС» отсутствуют офисные и складские помещения, транспортные средства, что подтверждается данным полученным от налоговых органов по месту регистрации организации. Также при анализе банковских выписок установлено отсутствие платежей за аренду офисных и складских помещений, транспортных средств, оборудования, оплату коммунальных платежей, что свидетельствует о формальном существовании организаций;

- ООО «СЕРВИС» не поставляло материал, в виду отсутствия транспортных средств, материальных ресурсов. Кроме того по расчетному счету отсутствуют перечисления за приобретенные товары в адрес других контрагентов; 

- установлено, что ООО «БПО-Отрадный» использует в своей деятельности ООО «СЕРВИС», имеющего признаки «транзитных» организаций для формирования формального документооборота: (отсутствие имущества, транспортных средств и иных активов, необходимых для реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности, отсутствие по юридическому адресу, отсутствие взаиморасчетов (перечисления денежных средств) по расчетным счетам организаций по цепочке.

В связи с вышеизложенным установлено, что ООО «СЕРВИС», а так же контрагенты по цепочке были включены в затраты с целью создания искусственного документооборота, реальной целью сделок с ООО «СЕРВИС» являлось завышение налоговых вычетов в целях занижения налоговой базы по НДС, предъявляемой к вычету.

Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют об организации схемы фиктивного документооборота и отсутствие ведения реальной хозяйственной деятельности, и о том, что целью данных операций была минимизация налоговых платежей в виде незаконного увеличения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, тем самым уменьшая свои налоговые обязательства по НДС.

Таким образом, по результатам проведенных мероприятий налогового контроля установлены обстоятельства, которые в совокупности с обстоятельствами,   указанным выше в отношении ООО «ПАРТНЕРГРУПП», указывают на невозможность выполнения ООО «СЕРВИС» своих обязательств по заключенным с обществом договорам на выполнение работ, оказание услуг, поставку и перевозку товара, поскольку ООО «СЕРВИС» не имело активов, имущества и работников, необходимых для оказания услуг (выполнения работ), исчисляло налоги в минимальном размере, не соответствующем операциям с обществом.

            В силу правовой позиции Верховного Суда РФ, изложенной в п. п. 4   Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды (13.12.2023), взаимодействие налогоплательщика с юридическими лицами, которые не осуществляют реальной экономической деятельности, направленное на получение необоснованной налоговой выгоды, может служить основанием для доначисления сумм налогов по результатам налоговой проверки, если такие контрагенты в действительности не имели возможности исполнить сделку перед налогоплательщиком.

Налоговой проверкой установлено, что ООО «БПО-Отрадный» в проверяемый период в нарушение пп.1 п. 2 ст. 54.1 НК РФ заявило вычеты по ООО «СЕРВИС», сделки с которым не имеют разумной хозяйственной (деловой) цели, а направлены на получение налоговой экономии по налогу в виде неполной уплаты в бюджет НДС, налогоплательщик использовал формальный документооборот в целях неправомерного заявления налоговых вычетов. Материалами проверки установлено, что оказанные услуги и поставка товара не исходят от заявленного контрагента. 

ООО «ВИКИНГ» ИНН 

<

***>

Дата регистрации 12.04.2017г.  

Адрес регистрации: с 21.02.2018 по настоящее время 443110, Россия, Самарская обл, Самара г, Ново-Садовая 

<

...> (ранее с 12.04.2017 по 26.07.2017: 198205, 

<

...>, Лит. А, пом. 14-Н оф. 1; с 27.07.2017 по 20.02.2018: 191167, Г. САНКТ-ПЕТЕРБУРГ, ПРОСПЕКТ НЕВСКИЙ, Д. 151, ЛИТЕР А, ПОМ/ОФИС 10Н/74). Снято с учета 21.09.2021г.

Согласно Договора субаренды от 01.01.2018, ООО «ПАРТНЕРГРУПП» ИНН 

<

***> в лице ФИО65 предоставляет ООО «ВИКИНГ» ИНН 

<

***> в лице ФИО39 помещение общей площадью 47,50 кв.м,, расположенное по адресу: 443110, Российская Федерация, Самарская область, г. Самара, Октябрьский район, ул. Ново-Садовая, 

<

...>, в качестве юридического адреса. 

ООО «ПАРТНЕРГРУПП» ИНН 

<

***> арендует данное помещение у ФИО116 ИНН 

<

***>, ДД.ММ.ГГГГ г.р. Свидетельство о государственной регистрации права собственности на помещение серия 63-АД № 585993. 

ФИО63 ИНН 

<

***> в 2014-2015 году получала доход от ООО «СПЕЦИАЛИСТ» ИНН 

<

***>, бывшим совладельцем которого является ФИО64 - действующий учредитель ООО «АЛЬЯНС-СЕРВИС» - контрагент – поставщик ООО «ПАРТНЕРГРУПП».

Уставный капитал: 12000 руб.

Сведения об учредителях - физических лицах:

ФИО39 ИНН 

<

***>, дата рождения 07.01.1971, адрес места жительства 446303,РОССИЯ,Самарская обл., Отрадный г., ФИО111 ул., 23, период полномочий с 13.11.2018 по настоящее время, доля участия 50%; участие в других ЮЛ:

- ООО «Апир» ИНН 

<

***> (директор – бывший, совладелец 100%-бывший);

- ООО «СЕРВИС» ИНН 

<

***> (директор, совладелец 10%);

- АНО СК Атлет ИНН 

<

***> (совладелец – бывший);

- ООО «Техносервис» ИНН 

<

***> (директор – бывший).

   ФИО40 ИНН 

<

***>, дата рождения 23.02.1983, адрес места жительства 446305, РОССИЯ, Самарская обл, Отрадный г, Чернышевского ул,13, 20, период полномочий с 13.11.2018 по 23.12.2019, доля участия 50%; участие в других ЮЛ:

- ООО «КАРАБИ» ИНН 

<

***> (директор, совладелец – 100 %);

- ООО «Виражстройинвест» ИНН 

<

***> (директор, совладелец – бывший).

Сведения о физ.лицах, имеющих право действовать без доверенности: ДИРЕКТОР ФИО39 ИНН 

<

***>, период полномочий с 12.04.2017 по 21.09.2021г.

Основной заявленный вид деятельности: ОКВЭД 68.20.2 - аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом.

По данным базы «АИС Налог», сайтов сети интернет, базы федерального информационного ресурса и внешних источников, организация не имеет в собственности какого-либо имущества, транспортных средств и земельных участков. 

Сведения о телефонах, адресах электронной почты, доверенностях имеющихся в распоряжении налогового органа: 89277588282, 89219008627 (6-НДФЛ), нотариус ФИО105 ИНН 

<

***>.

ООО «БПО - Отрадный» ИНН 

<

***> принимает к вычету счета-фактуры, выставленные ООО «ВИКИНГ» ИНН 

<

***>, обладающее признаками «проблемной» организации за 2018г. на общую сумму 14 533 308,10 руб., в том числе НДС 2 216 945,32 руб., а именно:

- в 1 квартале 2018 сумма сделки 2 216 242,02 руб., в том числе НДС 18 % составляет 338 070,82 руб.;

- во 2 квартале 2018 сумма сделки 3 427 444,05 руб., в том числе НДС 18 % составляет 522 830,45 руб.;

- в 3 квартале 2018 сумма сделки 6 748 724,12 руб., в том числе НДС 18 % составляет 1 029 466,39 руб.; 

- в 4 квартале 2018 сумма сделки 2 140 897,91 руб., в том числе НДС 18 % составляет 326 577,66 руб.;

за 2019г. на общую сумму 21 924 574,71руб., в том числе НДС 3 654 095,79 руб., а именно:

- в 1 квартале 2019 сумма сделки 3 494 062,40 руб., в том числе НДС 20 % составляет 582 343,74 руб.;

- во 2 квартале 2019 сумма сделки 4 760 993,41 руб., в том числе НДС 20 % составляет 793 498,90 руб.;

- в 3 квартале 2019 сумма сделки 8 241 719,69 руб., в том числе НДС 20 % составляет 1 373 619,95 руб.;

- в 4 квартале 2019 сумма сделки 5 427 799,21 руб., в том числе НДС 20 % составляет 904 633,20 руб.

В книгах покупок в 2018г., 2019г. ООО «БПО-Отрадный» заявлены счета-фактуры, полученные от ООО «ВИКИНГ»:

- услуги по супервайзинговому сопровождению строительства по договору №15/17 от 31.10.2017г. за 2018г. на сумму 9 522 109,61руб., в том числе НДС – 1 452 525,21 руб.;

- услуги по супервайзинговому сопровождению строительства по договору №1/2019-Д от 09.01.2019г. за 2019г. на сумму 21 924 574,71руб., в том числе НДС – 3 654 095,59 руб.;

- поставка товара (аккумуляторная батарея) в 2018г. на сумму 1 966,65 руб., в том числе НДС –300,00 руб.;

- выполнение субподрядных работ по договору №3/18 от 02.04.2018г. – неразрушающий (радиографический) контроль сварных соединений в 2018г. на сумму 5 009 231,84 руб., в том числе НДС – 764 120,11 руб.

В счетах-фактурах в графах «руководитель» и «главный бухгалтер» ООО «ВИКИНГ» указан ФИО39

В ходе проверки, в обоснование правомерности заявленных по данному контрагенту вычетов, налогоплательщиком представлены следующие документы:

- договор №15/17 от 30.10.2017г. – услуги по супервайзерскому контролю и надзору за строительством поисково-разведочных скважин;

- договор №7/18 поставки товара от 01.07.2018г.;

- договор субподряда №3/18 от 02.04.2018г. – услуги по неразрушающему (радиографическому) контролю сварных соединений эксплуатируемых технологических трубопроводов АО «РНПК»; 

- счета-фактуры частично; 

- товарные накладные;

- акты частично.

         Однако в силу правовой позиции Верховного Суда РФ, изложенной в п. п. 2 и 3   Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды (13.12.2023), Наличие у налогоплательщика счетов-фактур и иных первичных учетных документов не является безусловным подтверждением его права на вычет сумм НДС и на учет расходов, если представленные документы в своей совокупности не подтверждают реальность хозяйственных операций. Возможность применения налоговых вычетов сумм НДС налогоплательщиком-покупателем исключается, если налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение такими лицами налоговой обязанности.

    В связи с этим исключается возможность применения налоговых вычетов сумм НДС полностью или в соответствующей части в ситуациях, когда налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение налоговой обязанности за счет искусственного наращивания стоимости товаров (работ, услуг) без формирования источника вычета (возмещения) сумм налога, или во всяком случае, если ему было известно о действиях иных лиц, уклоняющихся от уплаты НДС в процессе обращения товаров (работ, услуг).

При установлении названных обстоятельств само по себе реальное исполнение операций по реализации товаров (работ, услуг) непосредственным контрагентом налогоплательщика ("контрагентом первого звена") не позволяет налогоплательщику-покупателю претендовать на получение налоговой выгоды в отсутствие экономического источника вычета (возмещения) сумм налога.

ПАО «СБЕРБАНК РОССИИ» представалены следующие сведения (исх.№19796 от 17.09.2020г.): чеки и реестры отсутствуют, сведения по ip-адресам – 145.255.249.29. Контактный телефон 

<

***> 0ХХ5391; 939 7ХХ7121. Адрес электронной почты: samoilenkoova@yandex.ru.

ПАО БАНК «ФИНАНСОВАЯ КОРПОРАЦИЯ ОТКРЫТИЕ» представлены следующие сведения: доверенности ООО «ВИКИНГ» ИНН 

<

***> в Банк не представлялись. В рамках ДБО по системе «Бизнес-Портал» сертификаты ЭЦП не выпускаются, акты приема-передачи не оформляются. МАС-адреса не фиксируются, сведения о log-файлах отсутствуют. Клиент работает по СМС-подписям. Информацию о месте установки и администраторах системы ДБО Банк не отслеживает, так как клиент может осуществлять вход в систему с любого компьютера, подключенного к системе интернет. Для открытия счета предусмотрено заявление о присоединении к правилам банковского обслуживания. Заявление на открытие банковского счета, договор банковского счета не оформляется. 

Контактный телефон 

<

***> 7ХХ 82 82; 

<

***> 0ХХ5391.

Бенефициарный владелец – ФИО40.

Адрес электронной почты: viking/nadzor@mail.ru

IP- адрес - 145.255.249.29.

ПАО «ПРОМСВЯЗЬБАНК» представлены следующие сведения (№01-129/01179 от 10.09.2019г.): доверенности на распоряжение счетом отсутствуют, сведения по ip-адресам – 145.255.249.29; 85.26.232.165 и другие. Контактный телефон 

<

***> 7ХХ 82 82. 

Адрес электронной почты: usyninvv@tehserv.ru

Таким образом, материалами дела становлено, что ООО «БПО-Отрадный» и ООО «ВИКИНГ» доступ к системе дистанционного банковского обслуживания осуществляли с одного и того же IP-адреса – 145.255.249.29.

В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам за 2018-2019г.г. ООО «ВИКИНГ» установлено:

1) на расчетный счет поступили денежные средства от ООО «БПО – Отрадный» ИНН 

<

***> - 18 847 129,00 руб. с назначением платежа «за услуги супервайзинга», 

2) с расчётного счёта основная часть денежных средств списывается на счета физических лиц с назначением платежа «командировочные расходы, хозяйственные расходы, выдача заработной платы», в том числе ФИО39 – 6 713 183,00 руб.;

3) с расчетного счета перечисление займа ФИО40 – 7 800 000,00 руб., ФИО7 – 5 000 000,00 руб.;

4) перечисление денежных средств на депозит - 7 600 000,00 руб.;

5) покупка векселей Сбербанка – 5 075 000,18 руб.;

6) отсутствуют платежи подтверждающие ведение финансово-хозяйственной  деятельности (электроэнергия, расхода на канцтовары, отчисления в ПФ).

Сведения о среднесписочной численности согласно АИС Налог 3 на 01.01.2019 – 6ед.,  на 01.01.2020 – 7ед.

По данным базы «АИС Налог», а именно «Сведения о доходах ФЛ» обществом представлены справки 

- за 2018 год на 24 сотрудников;

- за 2019 год на 22 сотрудников.

 6-НДФЛ представлен с показателями:

- за 2018 год на 24 сотрудников;

- за 2019 год на 22 сотрудников.

Расчеты по страховым взносам в 2018 году представлены на 44 человека.

Налоговые декларации по НДС за 2018г. представлены со следующими показателями: 

Наименование показателей

1кв. 2018г. рег. № 36353733 по ТКС 20.04.2018

2кв. 2018г. рег. № 37300520 по ТКС 25.07.2018

3кв. 2018г. рег. № 38385131 по ТКС 25.10.2018

4кв. 2018г. рег. №39281400  по 

ТКС 25.01.2019

Налоговая база по реализации товаров (работ, услуг), а так же передача имущественных прав  18 %

2 340 071

2 904 613

8 388 910

67 171 573

Сумма НДС 18%

421 213

522 830

1 510 004

12 090 878

Суммы, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав

Налоговая база (руб.)

Сумма НДС

Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога

421 213

522 830

1 510 004

12 090 878

Сумма налога,  предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая  вычету в соот. с п.2 ст.171 НК РФ, а также сумма налога, подлежащая вычету в соот. с п.5 ст.171 НК РФ

405 262

498 088

1 462 703

11 999 602

Сумма налога,  исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая  вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)

Общая сумма НДС, подлежащая вычету

405 262

498 088

1 462 703

11 999 602

Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет 

15 951

24 743

47 301

91 281

Таким образом, доля вычетов составила:

- 1 кв. 2018г. – 96,2 %; - 2 кв. 2018г. – 95,3 %; - 3 кв. 2018г. – 96,9 %;

- 4 кв. 2018г. – 99,2 %, что значительно выше показателя (89%), установленного приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». По результатам совершенных хозяйственных операций практически не возникает обязанностей по уплате налогов, в связи с тем, что исчисленная сумма налога уменьшается на сопоставимые суммы вычетов. 

Налоговые декларации по НДС за 2019г. представлены со следующими показателями: 

Наименование показателей

1 кв. 2019г. рег. №785363754 по ТКС 23.04.2019

2 кв. 2019г. рег. №829192686 по ТКС 25.07.2019

3 кв. 2019г. рег. №876125095 по ТКС 25.10.2019

4кв. 2019г. рег. 

№ 922271513 по

 ТКС 27.01.2020

Налоговая база по реализации товаров (работ, услуг), а так же передача имущественных прав  18 %

6 618 072

14 151 148

38 009 985

12 348 218

Сумма НДС 20%

1 323 614

2 830 230

7 601 997

2 469 644

Суммы, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав

Налоговая база (руб.)

Сумма НДС

Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога

1 323 614

2 830 230

7 601 997

2 469 644

Сумма налога,  предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая  вычету в соот. с п.2 ст.171 НК РФ, а также сумма налога, подлежащая вычету в соот. с п.5 ст.171 НК РФ

1 245 852

2 743 166

7 503 475

2 396 992

Сумма налога,  исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая  вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)

Общая сумма НДС, подлежащая вычету

1 245 852

2 743 166

7 503 475

2 396 992

Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет 

77 762

87 064

98 522

72 652

Таким образом, доля вычетов составила:

- 1 кв. 2019г. – 94,1 %;  2 кв. 2019г. – 96,9 %; - 3 кв. 2019г. – 98,7 %;

- 4 кв. 2019г. – 97,1 %, что значительно выше показателя (89%), установленного приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». По результатам совершенных хозяйственных операций практически не возникает обязанностей по уплате налогов, в связи с тем, что исчисленная сумма налога уменьшается на сопоставимые суммы вычетов. 

Исходя из вышеизложенного, установлено отсутствие реального осуществления финансово-хозяйственных отношений ООО «БПО-Отрадный» с ООО «ВИКИНГ» по следующим основаниям:

-налоговые декларации по НДС за 2018г., 2019г. ООО «ВИКИНГ» представлены с минимальными суммами к уплате в бюджет при больших оборотах поступления, что указывает лишь на формальное соблюдение организации норм налогового законодательства с целью предотвращения приостановления операций по счетам за непредставление деклараций.

 -счета-фактуры, выставленные ООО «ВИКИНГ» в адрес ООО «БПО-Отрадный», представленные в налоговый орган, составлены с нарушением установленного п. 5 ст. 169 Налогового кодекса порядка: содержат недостоверные сведения об адресе продавца - по адресу, указанным в учредительных и первичных документах, ООО «ВИКИНГ» не располагалось. Данный вывод подтверждается протоколом осмотра по юридическому адресу.

-отсутствуют внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения);

-доля вычетов по НДС в налоговых декларациях ООО «ВИКИНГ» за  2018г.,2019г. значительно выше показателя (89%), установленного приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». По результатам совершенных хозяйственных операций практически не возникает обязанностей по уплате налогов, в связи с тем, что исчисленная сумма налога уменьшается на сопоставимые суммы вычетов; 

-формальное соблюдение ООО «ВИКИНГ» норм налогового законодательства с целью предотвращения приостановления операций по счетам за непредставление деклараций;

-при анализе денежных средств на расчетных счетах ООО «ВИКИНГ» установлено, что денежные средства за услуги, товар  под видом оплаты командировочных расходов, были  переведены на счета физических с целью их обналичивания или снимались по картам.

Отсутствуют платежи через расчетный счет на обеспечение ведения финансово - хозяйственной деятельности (за аренду имущества, коммунальные услуги, электроэнергию, найм персонала и т.д.);

-отсутствие деловой переписки между ООО «БПО-Отрадный» и ООО «ВИКИНГ»;

 -у ООО «ВИКИНГ» отсутствуют офисные и складские помещения, транспортные средства, что подтверждается данным полученным от налоговых органов по месту регистрации организации. Также при анализе банковских выписок установлено отсутствие платежей за аренду офисных и складских помещений, транспортных средств, оборудования, оплату коммунальных платежей, что свидетельствует о формальном существовании организаций;

-ООО «ВИКИНГ» не поставляло материал, в виду отсутствия транспортных средств, материальных ресурсов. Кроме того по расчетному счету отсутствуют перечисления за приобретенные товары в адрес других контрагентов; 

- установлено, что ООО «БПО-Отрадный» использует в своей деятельности ООО «ВИКИНГ», имеющего признаки «транзитных» организаций для формирования формального документооборота: (отсутствие имущества, транспортных средств и иных активов, необходимых для реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности, отсутствие по юридическому адресу, отсутствие взаиморасчетов (перечисления денежных средств) по расчетным счетам организаций по цепочке.

В связи с вышеизложенным установлено, что ООО «ВИКИНГ», а так же контрагенты по цепочке были включены в затраты с целью создания искусственного документооборота, реальной целью сделок с ООО «ВИКИНГ» являлось завышение налоговых вычетов в целях занижения налоговой базы по НДС, предъявляемой к вычету.

Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют об организации схемы фиктивного документооборота и отсутствие ведения реальной хозяйственной деятельности, и о том, что целью данных операций была минимизация налоговых платежей в виде незаконного увеличения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, тем самым уменьшая свои налоговые обязательства по НДС.

Таким образом, по результатам проведенных мероприятий налогового контроля установлены обстоятельства, которые в совокупности  указывают на невозможность выполнения ООО «ВИКИНГ» своих обязательств по заключенным с обществом договорам на выполнение работ, оказание услуг, поставку и перевозку товара, поскольку ООО «ВИКИНГ» не имело активов, имущества и работников, необходимых для оказания услуг (выполнения работ), исчисляло налоги в минимальном размере, не соответствующем операциям с обществом.

            В силу правовой позиции Верховного Суда РФ, изложенной в п. п. 4   Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды (13.12.2023), взаимодействие налогоплательщика с юридическими лицами, которые не осуществляют реальной экономической деятельности, направленное на получение необоснованной налоговой выгоды, может служить основанием для доначисления сумм налогов по результатам налоговой проверки, если такие контрагенты в действительности не имели возможности исполнить сделку перед налогоплательщиком.

Налоговой проверкой установлено, что ООО «БПО-Отрадный» в проверяемый период в нарушение пп.1 п.2 ст. 54.1 НК РФ заявило вычеты по ООО «ВИКИНГ», сделки с которым не имеют разумной хозяйственной (деловой) цели, а направлены на получение налоговой экономии по налогу в виде неполной уплаты в бюджет НДС, налогоплательщик использовал формальный документооборот в целях неправомерного заявления налоговых вычетов. Материалами проверки установлено, что оказанные услуги и поставка товара не исходят от заявленного контрагента. 

ООО «АСК-Сервис» ИНН 

<

***>

Дата регистрации 21.09.2018.  

Адрес регистрации: с 21.09.2018 по настоящее время 443532, Россия, 

<

...> км Автодороги Самара-Б.Черниговка, Литера Д, ком. 18-2.

Гарантийное письмо от 12.09.2018г. на предоставление части нежилого помещения (рабочее место) для государственной регистрации и осуществления деятельности от ООО «Коворкинг Центр «Аник» ИНН 

<

***>. Срок действия гарантийного письма 21 день.

В Межрайонную ИФНС России №16 по Самарской области направлен запрос о представлении протоколов осмотра юридического адреса ООО «АСК-Сервис» №08-22/00721 от 29.01.2021. Представлен протокол осмотра объекта недвижимости №09/    от 03.10.2019г., расположенного по адресу: Волжский район п. Верхняя Подстепновка, 10 км Автодороги Самара-Б.Черниговка, Литера Д, ком. 18-2 (входящий №01-139/00239 от 17.02.2021). 

В результате осмотра установлено, что по данному адресу расположено 3-х этажное нежилое здание административного назначения, собственником которого являются ООО «Коворкинг Центр «Аник» ИНН 

<

***>, тел. 

<

***> и ИП Михеев. Опросить собственников и их представителей не представилось возможным из-за их отсутствия по указанному адресу во время проведения осмотра. В ходе дальнейшего осмотра ООО «АСК-Сервис» ИНН 

<

***> не обнаружено, а так же не обнаружены признаки осуществления финансово-хозяйственной деятельности вышеуказанной организации (вывески, указатели, сотрудники и т.д.) Комната №18 в данном здании не обнаружена.

Сведения об учредителях - физических лицах, сведения о физ. лицах, имеющих право действовать без доверенности:

ФИО6 ИНН 

<

***>, дата рождения 03.11.1979, адрес места жительства 446302, РОССИЯ, 

<

...>, период полномочий с 21.09.2018 по настоящее время, доля участия 100%; 

ФИО6 ИНН 

<

***> является учредителем, руководителем в иных организациях:

- ООО «Кодекс» ИНН 

<

***> (директор, совладелец 100%),

- ООО «РС-Технология» ИНН 

<

***> (директор, совладелец 100%).

Заявленный основной вид деятельности ОКВЭД - 81.10 - Деятельность по комплексному обслуживанию помещений.   

Уставный капитал: 10 000 руб.

ООО «БПО - Отрадный» ИНН 

<

***> принимает к вычету счета-фактуры, выставленные ООО «АСК-Сервис» ИНН 

<

***>, обладающее признаками «проблемной» организации за 4 квартал 2018 сумма сделки 3 868 970,78 руб., в том числе НДС 18 % составляет 590 181,98 руб.;

за 2019г. на общую сумму 15 104 923,44руб., в том числе НДС 2 517 487,25 руб., а именно:

- в 1 квартале 2019 сумма сделки 4 018 920,89 руб., в том числе НДС 20 % составляет 669 820,13 руб.;

- во 2 квартале 2019 сумма сделки 3 711 347,09 руб., в том числе НДС 20 % составляет 618 557,87 руб.;

- в 3 квартале 2019 сумма сделки 3 525 990,67 руб., в том числе НДС 20 % составляет 587 665,11 руб.;

- в 4 квартале 2019 сумма сделки 3 848 664,79 руб., в том числе НДС 20 % составляет 641 444,14 руб.

В ходе проверки, в обоснование правомерности заявленных по данному контрагенту вычетов, налогоплательщиком представлены следующие документы:

- товарные накладные к счетам-фактуры №4 от 31.01.2019г.. №15 от 07.02.2019г., №18 от 05.03.2019г., №25 от 14.03.2019г., №26 от 18.03.2019г., №32 от 22.03.2019г., №33 от 27.03.2019г.;

- акты сдачи-приемки оказанных услуг к счетам-фактуры №10 от 31.01.2019г., №22 от 28.02.2019г., №41 от 31.03.2019г.;

- счета-фактуры;

СФ

 

 

№

Дата

Дата принятия на учет

Стоимость покупок с НДС

Сумма НДС

56

30.09.2018

01.10.2018

53 879.15

8 218.85

77

31.10.2018

31.10.2018

1 169 603.61

178 414.11

96

30.11.2018

30.11.2018

1 322 744.01

201 774.51

109

31.12.2018

31.12.2018

1 322 744.01

201 774.51

152

24.07.2019

24.07.2019

5 249.19

874.86

170

31.07.2019

31.07.2019

1 165 137.73

194 189.62

182

15.08.2019

15.08.2019

6 272.23

1 045.37

183

15.08.2019

15.08.2019

10 410.40

1 735.08

188

29.08.2019

29.08.2019

4 886.13

814.36

190

31.08.2019

31.08.2019

1 165 137.73

194 189.62

194

05.09.2019

05.09.2019

3 249.65

541.60

199

13.09.2019

13.09.2019

509.88

84.98

216

30.09.2019

30.09.2019

1 165 137.73

194 189.62

226

10.10.2019

10.10.2019

8 316.58

1 386.10

227

10.10.2019

10.10.2019

3 376.83

562.81

239

31.10.2019

31.10.2019

1 165 137.73

194 189.62

285

07.11.2019

07.11.2019

4 745.68

790.95

312

30.11.2019

30.11.2019

1 326 324.49

221 054.08

327

05.12.2019

05.12.2019

3 947.41

657.91

336

19.12.2019

19.12.2019

10 491.58

1 748.59

349

31.12.2019

31.12.2019

1 326 324.49

221 054.08

- товарные накладные к вышеуказанным счетам-фактуры;

- акты сдачи-приемки оказанных услуг к вышеуказанным счетам-фактуры.

          Однако в силу правовой позиции Верховного Суда РФ, изложенной в п. п. 2 и 3   Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды (13.12.2023), Наличие у налогоплательщика счетов-фактур и иных первичных учетных документов не является безусловным подтверждением его права на вычет сумм НДС и на учет расходов, если представленные документы в своей совокупности не подтверждают реальность хозяйственных операций. Возможность применения налоговых вычетов сумм НДС налогоплательщиком-покупателем исключается, если налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение такими лицами налоговой обязанности.

    В связи с этим исключается возможность применения налоговых вычетов сумм НДС полностью или в соответствующей части в ситуациях, когда налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение налоговой обязанности за счет искусственного наращивания стоимости товаров (работ, услуг) без формирования источника вычета (возмещения) сумм налога, или во всяком случае, если ему было известно о действиях иных лиц, уклоняющихся от уплаты НДС в процессе обращения товаров (работ, услуг).

При установлении названных обстоятельств само по себе реальное исполнение операций по реализации товаров (работ, услуг) непосредственным контрагентом налогоплательщика ("контрагентом первого звена") не позволяет налогоплательщику-покупателю претендовать на получение налоговой выгоды в отсутствие экономического источника вычета (возмещения) сумм налога.

Из ответа ПАО «СБЕРБАНК РОССИИ» следует (исх.№270-22Е/00319972 от 14.09.2020г.): доверенности в банковском деле отсутствуют, чековая книжка не выдавалась, денежные средства не снимались, договор на зарплатный проект не заключался., сведения по ip-адресам – 145.255.249.29. Контактный телефон +79879ХХ6818. Электронные ключи не найдены.

ПАО БАНК «ФИНАНСОВАЯ КОРПОРАЦИЯ ОТКРЫТИЕ» представляет копию банковского досье (№38085 от 01.12.2020г.) и сообщает, что доверенности в банк не предоставлялись, карточки регистрации электронного ключа в системах ДБО в банке не оформлялись, снятие денежных средств по чекам не производилось, информацию о месте установки системы ДБО банк не отслеживает, так как клиент может осуществлять вход в систему с любого компьютера, подключенного к системе интернет, соглашение о признании и использовании электронно-цифровой подписи в системе ДБО в банке не оформляется. Сведения по ip-адресам – 145.255.249.29. Контактный телефон +79179ХХ4970, 79171ХХ6796. 

Адрес электронной почты: ask.servis@inbox.ru

ПАО «СОВКОМБАНК» представил следующие сведения (№20769 от 28.09.2020г.): доверенности не оформлялись, снятие наличных денежных средств по чекам не производилось, зарплатные карты отсутствуют. К системе Чат-Банк подключен ФИО6, для авторизации в системе направляется логин и платежный пароль на номер телефона +79171ХХ6796. Этот же номер телефона используется для подписи платежей (на него поступают смс с одноразовыми паролями).Сведения по ip-адресам – 145.255.249.29; 145.255.250.211, 85.26.234.178 и другие. Адрес электронной почты: ask.servis@inbox.ru

Таким образом материалами дела установлено, что ООО «БПО-Отрадный» и ООО «АСК-Сервис» доступ к системе дистанционного банковского обслуживания осуществляли с одного и того же IP- адреса - 145.255.249.29.

В ходе проведения выездной налоговой проверки сотрудниками налогового органа проведен допрос ФИО6 (протокол допроса от 07.04.2021г. №197). В ходе проведения допроса,  свидетель пояснил следующее: имеет высшее, экономическое и юридическое образование. В 2018г. – основное место работы ООО «АСК-Сервис» (директор), в 2019г. основное место работы ООО «КОДЕКС» (директор), по совместительству  ООО «АСК-Сервис» (директор). С 08.02.2021г. является Генеральным директором ООО «БПО-Отрадный» по совместительству. ООО «АСК-Сервис» было образовано сентябрь 2018г. Решение принято свидетелем самостоятельно. Руководство   ООО «АСК-Сервис» осуществлял лично. Подписывал все хозяйственные, финансовые и другие документы. Доверенности не выдавал. Офис ООО «АСК-Сервис» находился  и находится по настоящее время по адресу: 

<

...> км автодороги Самара-Большая Черниговка, литера Д, комната 18-2.  Основной вид деятельности  ООО «АСК-Сервис» – клининг. Банковские счета от имени  ООО «АСК-Сервис» открывал лично сам в Сбербанке, Совкомбанке, Банк Открытие и в Промсвязьбанке. Штат сотрудников ООО «АСК-Сервис» было примерно 5-14 человек, сведения по форме 2-НДФЛ на них подавались в налоговый орган, заработная плата перечислялась им на карту. Фамилии не помнит.  Поиском сотрудников занимался лично сам. Бухгалтерская и налоговая отчетность ООО «АСК-Сервис»  представлялась в Межрайонную ИФНС России №16 по Самарской области по ТКС. Лично отвечал за ведение бухгалтерского и налогового учета   ООО «АСК-Сервис». Основной покупатель   ООО «АСК-Сервис» – ООО «БПО-Отрадный» в 2018-2019г.г. ООО «АСК-Сервис» оказывало клининговые услуги ООО «БПО-Отрадный», ООО «ПАРТНЕРГРУПП», ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС» и другие. С расчетного счета  ООО «АСК-Сервис» перечислялись денежные средства на карточные счета физических лиц в период 2018-2019г.г. на зарплату, командировочные расходы и хозяйственные нужды. Услуги по договорам осуществлялись силами персонала   ООО «АСК-Сервис», третьи лица не привлекались. С сентября 2018 по февраль 2021 руководителем ООО «БПО-Отрадный» являлся ФИО5, познакомился с ним в офисе. Учредитель ООО «БПО-Отрадный» был ФИО8, далее –ФИО10 и ФИО85. ООО «АСК-Сервис» в адрес ООО «БПО-Отрадный»   в 2018-2019г.г. оказывало клининговые услуги и уборку прилегающей территории. Документы по финансовым, хозяйственным взаимоотношениям с  ООО «БПО-Отрадный»  в 2018-2019г.г. подписывал лично сам – договоры, акты выполненных работ, счета-фактуры и прочие.  ООО «АСК-Сервис» в адрес покупателей услуг в 2018-2019г.г. представлялись списки сотрудников, которые будут направлены на объект. Приказы не издавались, допуски не оформлялись так как работали не на режимных объектах. В 2018-2019г.г. ООО «АСК-Сервис» оказывало услуги для ООО «БПО-Отрадный»   на территории Промзона, 1, принадлежащей ООО «ФЕНИКС». Выход сотрудников фиксировался на проходной Промзона, 1. ООО «БПО-Отрадный» заявки на представление персонала не представляли. Количество было оговорено при заключении договора. Сотрудники ООО «АСК-Сервис» добирались до объектов (покупателей услуг) на личном транспорте, общественным транспортом, силами руководства. Командировочные выдавались на проезд и проживание на карту сотрудника.

 Нанимался персонал по трудовым договорам для ООО «БПО-Отрадный» - уборщик производственных помещений, уборщик офисных зданий, уборщик прилегающих территорий. Работникам ООО «АСК-Сервис» спецодежда выдавалась. Деловая переписка с ООО «БПО-Отрадный»   велась по электронной почте и посредством сотовой связи. Всеми денежными средствами ООО «АСК-Сервис» распоряжался только директор. Несколько раз снимал лично денежные средства на хозяйственные нужды. 

В ходе проведения анализа движения денежных средств на расчетном счете  ООО  «АСК-Сервис» за 2018-2019гг. установлено, что:

 - основная часть денежных средств списывается на счета физических лиц с назначением платежа «командировочные расходы, хозяйственные расходы, выдача заработной платы», в том числе в 2019г. ФИО68 – 2 212 232,00 руб., ФИО117 – 2 128 274,00 руб., ФИО118 – 1 642 175,00 руб., ФИО119 – 1 176 623,00 руб.;

- снятие по карте ФИО6 за 2018 г. – 278 000,00 руб., за 2019г. в сумме 2 560 000,00 руб. с назначением платежей «SV Отражено по операции … с картой MasterCard Business 5479540019598487 … ФИО Держателя ФИО6 2010 Выдача наличных…», «ATM – Снятие наличных».

- частичный возврат по договору процентного займа №1/2019 от 05.04.2019г в 2019г. ФИО7 – 6 980 000,00 руб.

В результате чего свидетелю задан вопрос о представлении пояснений причин данных перечислений с расчетных счетов ООО «АСК-Сервис». На данный вопрос свидетель ответил,  что денежные средства на счета ФИО68, ФИО117 и ФИО119 перечислены для ведения финансово-хозяйственной деятельности организации. Более подробно нужно смотреть авансовые отчеты. Может их предоставить в течение недели. По процентному займу ФИО7 пока пояснить ничего не смог. Информация будет предоставлена в течение двух недель. 

Данные документы и пояснения до настоящего времени свидетелем не предоставлены.

На вопрос на какие цели были перечислены денежные средства с расчетных счетов организации физическим лицам, не являющимися сотрудниками ООО «АСК-Сервис»? От кого были получены данные на этих физических лиц? Свидетель пояснил, что данные  перечисления ФИО118 (не является сотрудником ООО «АСК-Сервис»)  объясняется тем, что на ее карту перечислялась заработная плата директора (моя), так как она мой близкий родственник.

В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам за 2018-2019г.г. ООО «АСК-Сервис» установлено:

1) на расчетный счет поступили денежные средства от ООО «БПО – Отрадный» ИНН 

<

***> - 18 963 400,00 руб. с назначением платежа «за уборку помещений, хоз. товары, за бухгалтерское обслуживание», 

2) установлен вывод денежных средств из оборота - с расчётного счёта основная часть денежных средств списывается на счета физических лиц с назначением платежа «командировочные расходы, хозяйственные расходы, выдача заработной платы», в том числе в 2019г. ФИО68 – 2 212 232,00 руб., ФИО117 – 2 128 274,00 руб., ФИО118 – 1 642 175,00 руб., ФИО119 – 1 176 623,00 руб.

- снятие по карте ФИО6 за 2018 г. – 278 000,00 руб., за 2019г. в сумме 2 560 000,00 руб. с назначением платежей «SV Отражено по операции … с картой MasterCard Business 5479540019598487 … ФИО Держателя ФИО6 2010 Выдача наличных…», «ATM - Снятие наличных».

3) с расчетного счета частичный возврат по договору процентного займа №1/2019 от 05.04.2019г  в 2019г. ФИО7 – 6 980 000,00 руб.;

4) Перечисление денежных средств на депозит в 2018г. – 1 200 000,00 руб., в 2019г. - 7 668 800,93 руб.;

5) отсутствуют платежи подтверждающие ведение финансово-хозяйственной  деятельности (электроэнергия, расхода на канцтовары, отчисления в ПФ).

Согласно ПК «АСК НДС-2» ООО «АСК-Сервис» ИНН 

<

***> присвоен СУР - показатель «средний риск». 

Сведения о среднесписочной численности согласно АИС Налог 3

на 01.01.2019 – 1ед.,  на 01.01.2020 – 9ед.

По данным базы «АИС Налог», а именно «Сведения о доходах ФЛ» обществом представлены справки 

- за 2018 год на 11 сотрудников;  - за 2019 год на 20 сотрудников.

 6-НДФЛ представлен с показателями:

- за 2018 год на 11 сотрудников;  - за 2019 год на 20 сотрудников.

На сотрудников ООО «АСК-СЕРВИС» также представили персонифицированные сведения его контрагенты и участники «схемной цепочки»: ФИО117, ФИО120, ФИО121, ФИО122, ФИО119, ФИО67, ФИО123, ФИО124, ФИО68, ФИО125.

Сведения о телефонах, адресах электронной почты, доверенностях имеющихся в распоряжении налогового органа: 89171ХХ6796, 89879ХХ6818, ASKSERVIS@INBOX.RU.

Налоговые декларации по НДС за 2018г. представлены со следующими показателями: 

Наименование показателей

4кв. 2018г. рег. №62114460 по ТКС 25.01.2019

Налоговая база по реализации товаров (работ, услуг), а так же передача имущественных прав  18 %

5 370 859

Сумма НДС 18%

966 754

Суммы, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав

Налоговая база (руб.)

Сумма НДС

Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога

966 754

Сумма налога,  предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая  вычету в соот. с п.2 ст.171 НК РФ, а также сумма налога, подлежащая вычету в соот. с п.5 ст.171 НК РФ

940 686

Сумма налога,  исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая  вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)

Общая сумма НДС, подлежащая вычету

940 686

Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет 

26 068

Таким образом, доля вычетов составила:

- 4 кв. 2018г. – 97,3 %, что значительно выше показателя (89%), установленного приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». По результатам совершенных хозяйственных операций практически не возникает обязанностей по уплате налогов, в связи с тем, что исчисленная сумма налога уменьшается на сопоставимые суммы вычетов.

Налоговые декларации по НДС за 2019г. представлены со следующими показателями: 

Наименование показателей

1 кв. 2019г. рег. №713188354 по ТКС 21.04.2019

2 кв. 2019г. уточн. №1 рег. №890016707 по ТКС 26.11.2019

3 кв. 2019г. рег. №876101829 по ТКС 25.10.2019

4кв. 2019г. 

рег. 

№ 920981934

 по ТКС 

26.01.2020

Налоговая база по реализации товаров (работ, услуг), а так же передача имущественных прав  18 %

6 560 153

6 201 669

18 205 621

6 539 106

Сумма НДС 20%

1 403 697

1 240 334

3 862 178

1 307 821

Суммы, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав

Налоговая база (руб.)

Сумма НДС

Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога

1 403 697

1 240 334

3 862 178

1 307 821

Сумма налога,  предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая  вычету в соот. с п.2 ст.171 НК РФ, а также сумма налога, подлежащая вычету в соот. с п.5 ст.171 НК РФ

1 375 546

1 164 533

3 798 686

1 292 473

Сумма налога,  исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая  вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)

Общая сумма НДС, подлежащая вычету

1 375 546

1 164 533

3 798 686

1 292 473

Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет 

28 152

75 801

63 492

15 348

Таким образом, доля вычетов составила:

- 1 кв. 2019г. – 98,0 %; - 2 кв. 2019г. – 93,9 %;

- 3 кв. 2019г. – 98,4 %;  - 4 кв. 2019г. – 98,8 %, что значительно выше показателя (89%), установленного приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». По результатам совершенных хозяйственных операций практически не возникает обязанностей по уплате налогов, в связи с тем, что исчисленная сумма налога уменьшается на сопоставимые суммы вычетов.

Исходя из вышеизложенного, установлено отсутствие реального осуществления финансово-хозяйственных отношений ООО «БПО-Отрадный» с ООО «АСК-Сервис» по следующим основаниям:

-налоговые декларации по НДС за 2018г., 2019г. ООО «АСК-Сервис» представлены с минимальными суммами к уплате в бюджет при больших оборотах поступления, что указывает лишь на формальное соблюдение организации норм налогового законодательства с целью предотвращения приостановления операций по счетам за непредставление деклараций.

 -счета-фактуры, выставленные ООО «АСК-Сервис» в адрес ООО «БПО-Отрадный», представленные в налоговый орган, составлены с нарушением установленного п. 5 ст. 169 Налогового кодекса порядка: содержат недостоверные сведения об адресе продавца - по адресу, указанным в учредительных и первичных документах, ООО «АСК-Сервис» не располагалось. Данный вывод подтверждается протоколом осмотра по юридическому адресу.

-отсутствуют внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения);

-доля вычетов по НДС в налоговых декларациях ООО «АСК-Сервис» за  2018г.,2019г. значительно выше показателя (89%), установленного приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». По результатам совершенных хозяйственных операций практически не возникает обязанностей по уплате налогов, в связи с тем, что исчисленная сумма налога уменьшается на сопоставимые суммы вычетов; 

- формальное соблюдение ООО «АСК-Сервис» норм налогового законодательства с целью предотвращения приостановления операций по счетам за непредставление деклараций;

- при анализе денежных средств на расчетных счетах ООО «АСК-Сервис» установлено, что денежные средства за услуги, товар  под видом оплаты командировочных расходов, были  переведены на счета физических с целью их обналичивания или снимались по картам.

Отсутствуют платежи через расчетный счет на обеспечение ведения финансово - хозяйственной деятельности (за аренду имущества, коммунальные услуги, электроэнергию, найм персонала и т.д.);

- отсутствие деловой переписки между ООО «БПО-Отрадный» и ООО «АСК-Сервис»;

 - у ООО «АСК-Сервис» отсутствуют офисные и складские помещения, транспортные средства, что подтверждается данным полученным от налоговых органов по месту регистрации организации. Также при анализе банковских выписок установлено отсутствие платежей за аренду офисных и складских помещений, транспортных средств, оборудования, оплату коммунальных платежей, что свидетельствует о формальном существовании организаций;

- ООО «АСК-Сервис» не поставляло товар, в виду отсутствия транспортных средств, материальных ресурсов. Кроме того по расчетному счету отсутствуют перечисления за приобретенные товары в адрес других контрагентов; 

- установлено, что ООО «БПО-Отрадный» использует в своей деятельности ООО «АСК-Сервис», имеющего признаки «транзитных» организаций для формирования формального документооборота: (отсутствие имущества, транспортных средств и иных активов, необходимых для реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности, отсутствие по юридическому адресу, отсутствие взаиморасчетов (перечисления денежных средств) по расчетным счетам организаций по цепочке.

В связи с вышеизложенным установлено, что ООО «АСК-Сервис», а так же контрагенты по цепочке были включены в затраты с целью создания искусственного документооборота, реальной целью сделок с ООО «АСК-Сервис» являлось завышение налоговых вычетов в целях занижения налоговой базы по НДС, предъявляемой к вычету.

Таким образом, по результатам проведенных мероприятий налогового контроля установлены обстоятельства, которые в совокупности указывают на невозможность выполнения ООО «АСК-Сервис» своих обязательств по заключенным с обществом договорам на оказание услуг, поставку  товара, поскольку ООО «АСК-Сервис» не имело активов, имущества и работников, необходимых для оказания услуг (выполнения работ), исчисляло налоги в минимальном размере, не соответствующем операциям с обществом.

          В силу правовой позиции Верховного Суда РФ, изложенной в п. п. 4   Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды (13.12.2023), взаимодействие налогоплательщика с юридическими лицами, которые не осуществляют реальной экономической деятельности, направленное на получение необоснованной налоговой выгоды, может служить основанием для доначисления сумм налогов по результатам налоговой проверки, если такие контрагенты в действительности не имели возможности исполнить сделку перед налогоплательщиком.

Налоговой проверкой установлено, что ООО «БПО-Отрадный» в проверяемый период в нарушение пп.1 п.2 ст. 54.1 НК РФ заявило вычеты по ООО «АСК-Сервис», сделки с которым не имеют разумной хозяйственной (деловой) цели, а направлены на получение налоговой экономии по налогу в виде неполной уплаты в бюджет НДС, налогоплательщик использовал формальный документооборот в целях неправомерного заявления налоговых вычетов. Материалами проверки установлено, что оказанные услуги и поставка товара не исходят от заявленного контрагента. 

ООО «ДС-Строй» ИНН 

<

***>.

Дата регистрации 05.03.2019.  

Адрес регистрации: 443090, 

<

...>. В регистрационном деле имеется Гарантийное письмо от 25.02.2019 о предоставлении ИП ФИО126 ИНН 

<

***>, ДД.ММ.ГГГГ г.р. нежилого помещения для регистрации юридического адреса и осуществления деятельности ООО «ДС-Строй» ИНН 

<

***>.   В ИФНС по Советскому району г.Самары 03.06.2020 поступило Заявление от заинтересованного лица о недостоверности сведений, включённых в ЕГРЮЛ, а именно:

- от собственника ФИО126 о том, что сведения о текущем адресе ООО «ДС-Строй» ИНН 

<

***> являются недостоверными в виду того, что единоличный исполнительный орган Общества по адресу 443090, 

<

...> не находится.  

      В результате проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, сведения об адресе признаны ФНС недостоверными.

Согласно п. 5 ст. 169 НК РФ и Правилам заполнения счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137), в счете-фактуре указываются наименование и адрес грузоотправителя. Грузоотправитель - это владелец (собственник) груза, или лицо, имеющее склад и выступающее грузоотправителем по поручению владельца груза, или лицо, совершающее действия от своего имени, но за счет и по поручению собственника товаров. В рассматриваемом случае, на основании проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «ДС-Строй» не являлось грузоотправителем, в том числе в силу отсутствия складских помещений, как на праве собственности, так и на правах аренды. По месту регистрации: 443090, 

<

...>, ООО «ДС-Строй» отсутствует.

Вышеуказанное свидетельствует об отсутствии факта поставки ООО «ДС-Строй» товара, ввиду отсутствия приобретенного данного товара, отсутствия складских помещений, необходимых для осуществления деятельности по продаже и поставке товара.

Факты, установленные мероприятиями налогового контроля, свидетельствуют о том, что счета-фактуры, первичные документы, представленные налогоплательщиком в подтверждение взаимоотношений с ООО «ДС-Строй» содержат недостоверные сведения об адресе продавца, а значит, не соответствуют требованиям к их оформлению, поэтому не могут быть приняты в качестве документов, подтверждающих заявленные вычеты по НДС.

Уставный капитал: 10 000 руб.

Сведения об учредителях - физических лицах, сведения о физ. лицах, имеющих право действовать без доверенности:

        ФИО127 ИНН 

<

***>, дата рождения 06.10.1971, адрес места жительства 446305, Россия, 

<

...>. Период полномочий с 05.03.2019 по настоящее время, доля участия 100%; 

         ФИО127 ИНН 

<

***> является учредителем, руководителем в иных организациях:

- ООО «Металлиндустрия» ИНН 

<

***> (директор - бывший, совладелец 100% - бывший), сведения об адресе организации признаны недействительными ФНС

- ООО «Олимп» ИНН 

<

***> (директор, совладелец 100%), сведения об адресе организации признаны недействительными ФНС.

 Заявленный основной вид деятельности ОКВЭД - 46.73.2 - торговля оптовая пиломатериалами. 

В книгах покупок в 2019г. ООО «БПО-Отрадный» заявлены счета-фактуры, полученные от ООО «ДС-Строй» по договору поставки товара №ДС 1/19Д от 01.04.2019 (кварцевый песок, брус, щебень, профиль, кирпич, сэндвич панели, лист г/к) на сумму 15 159 815,82 руб., в том числе НДС – 2 526 635,96 руб.

В счетах-фактурах в графах «руководитель» и «главный бухгалтер» ООО «ДС-Строй» указан ФИО127

ООО «БПО-Отрадный» 05.02.2021 для подтверждения взаимоотношений со спорным контрагентом представлены следующие документы: счета-фактуры за 3 и 4 квартал 2019г.; товарно-транспортные накладные на перевозку груза по договору № ДС 1/19Д от 01.04.2019г.

Согласно товарно-транспортных накладных груз перевозили водители:

1) ФИО128 на автомобиле Мерседес №Р598ХЕ181 перевозил кварцевый пеоск 450 кг., щебень 750 тн., брус 2306 п.м. Водитель и собственник не идентифицированы.

2) ФИО129 на автомобиле Вольво №У822КМ178 перевозил песок кварцевый 995 кг, щебень 699 тн. Собственник ФИО130 ИНН 

<

***>.

3) ФИО131 на автомобиле ГАЗ №А544КЕ67 перевозил планки 510 п.м. Собственник ФИО132 ИНН 

<

***>.

4) ФИО133 на автомобиле Газель №В450ВО198 перевозил брус 2457,5 п.м. Водитель и собственник не идентифицированы.

5) ФИО134 на автомобиле Мерседес Айтего №Н166МТ32 перевозил лист г/к 10,34 тн, кирпич, металлосайдинг. Собственник ФИО135 ИНН 

<

***>.

6) ФИО136 на автомобиле Мерседес №С125СС69 перевозил сэндвич-панели 509,225 кв.м, тент трехслойный 5 шт. Собственник ФИО137 ИНН 

<

***>.

Из протокола допроса ФИО132 следует (№17 от 04.03.2021г.). В ходе проведения допроса свидетель пояснил, что в 2019г. оказывал транспортные услуги на Газеле  в адрес ООО «ДС-Строй», перевозил оборудование, строительные материалы. Заявки получал от менеджера ФИО138 (89879550627) по электронной почте. С директором ООО «ДС-Строй» не знаком. Оплату за оказанные услуги производило ООО «БПО-Отрадный».

Из протокола допроса ФИО137 следует (№83 от 18.03.2021г.). В ходе проведения допроса свидетель пояснил, факт оказания транспортных услуг в адрес ООО «ДС-Строй», не подтвердил, так как не помнит.

Из протокола допроса ФИО135 следует (б/н от 22.09.2021г.). В ходе проведения допроса свидетель пояснил, факт оказания транспортных услуг в адрес ООО «ДС-Строй», не подтвердил, так как данную организацию не знает. ООО «БПО-Отрадный» и его руководящий состав свидетелю не знакомы.

ПАО «СБЕРБАНК РОССИИ» предоставляет следующие сведения (исх.№В-2020-0090300 от 26.03.2020г.): заявление о присоединении, карточку с образцами подписей и оттиска печати, досье, сведения об ip-адресе. ПАО «СБЕРБАНК РОССИИ» сообщает, что доверенности в банковском деле отсутствуют. Сведения по ip-адресам – 145.255.249.29. Контактный телефон 

<

***> 6ХХ-00-16. Адрес электронной почты: dsstroy71@mail.ru

ПАО «ПРОМСВЯЗЬБАНК» представлены (№01-129/00072 от 17.01.2020г.): сведения по ip-адресам, банковское досье. Приволжский филиал ПАО «ПРОМСВЯЗЬБАНК» сообщает, что доверенности на распоряжение счетами отсутствуют. 

            Сведения по ip-адресам – 145.255.249.29. Контактный телефон 

<

***> 6ХХ-00-16. Адрес электронной почты: dsstroy.ds@mail.ru

Таким образом, материалами дела установлено, что ООО «БПО-Отрадный» и ООО «ДС-Строй» доступ к системе дистанционного банковского обслуживания осуществляли с одного и того же IP- адреса - 145.255.249.29.

В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам за 2019г. ООО «ДС-Строй» установлено:

1) на расчетный счет поступили денежные средства от ООО «БПО – Отрадный» ИНН 

<

***> - 15 159 815,00 руб. с назначением платежа «за песок, щебень, брус», 

2) с расчётного счёта основная часть денежных средств списывается на счета физических лиц с назначением платежа «командировочные расходы, хозяйственные расходы, выдача заработной платы»;

3) с расчетного счета перечисление займа ООО «Промышленная диагностика и контроль» ИНН 

<

***> – 3 000 000,00 руб.;

 4) отсутствуют платежи подтверждающие ведение финансово-хозяйственной  деятельности (электроэнергия, расхода на канцтовары, отчисления в ПФ).

Сведения о среднесписочной численности согласно АИС Налог 3 на 01.01.2020 – 4.

По данным базы «АИС Налог», а именно «Сведения о доходах ФЛ» обществом представлены справки 

- за 2019 год на 8 сотрудников.

 6-НДФЛ представлен с показателями:

- за 2019 год на 8 сотрудников.

Сведения о телефонах, адресах электронной почты, доверенностях имеющихся в распоряжении налогового органа: тел. 8937-6ХХ-00-16, 8929-7ХХ-11-11, эл. почта DSSTROY.DS@mail.ru

Налоговые декларации по НДС за 2019г. представлены со следующими показателями: 

Наименование показателей

1 кв. 2019г. рег. №785326138 по ТКС 23.04.2019

2 кв. 2019г. уточн. №1 рег. №842162156 по ТКС 16.08.2019

3 кв. 2019г. рег. №878903876 по ТКС 29.10.2019

4кв. 2019г. рег. № 922438295 по 

ТКС 27.01.2020

Налоговая база по реализации товаров (работ, услуг), а так же передача имущественных прав  18 %

0

16 352 844

29 349 472

8 199 333

Сумма НДС 20%

0

2 725 474

6 753 164

1 639 867

Суммы, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав

0

Налоговая база (руб.)

0

Сумма НДС

0

Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога

0

2 655 977

6 665 157

1 613 771

Сумма налога,  предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая  вычету в соот. с п.2 ст.171 НК РФ, а также сумма налога, подлежащая вычету в соот. с п.5 ст.171 НК РФ

0

Сумма налога,  исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая  вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)

0

Общая сумма НДС, подлежащая вычету

0

2 655 977

6 665 157

1 613 771

Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет 

0

69 497

88 007

26 096

Таким образом, доля вычетов составила:

- 2 кв. 2019г. – 97,4 %; 

- 3 кв. 2019г. – 98,7 %;

- 4 кв. 2019г. – 98,4 %, что значительно выше показателя (89%), установленного приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». По результатам совершенных хозяйственных операций практически не возникает обязанностей по уплате налогов, в связи с тем, что исчисленная сумма налога уменьшается на сопоставимые суммы вычетов. 

Исходя из вышеизложенного, установлено отсутствие реального осуществления финансово-хозяйственных отношений ООО «БПО-Отрадный» с ООО «ДС-Строй» по следующим основаниям:

-налоговые декларации по НДС за 2019г. ООО «ДС-Строй» представлены с минимальными суммами к уплате в бюджет при больших оборотах поступления, что указывает лишь на формальное соблюдение организации норм налогового законодательства с целью предотвращения приостановления операций по счетам за непредставление деклараций.

 -счета-фактуры, выставленные ООО «ДС-Строй» в адрес ООО «БПО-Отрадный», представленные в налоговый орган, составлены с нарушением установленного п. 5 ст. 169 Налогового кодекса порядка: содержат недостоверные сведения об адресе продавца - по адресу, указанным в учредительных и первичных документах, ООО «ДС-Строй» не располагалось. Данный вывод подтверждается заявлением заинтересованного лица- собственника помещения по юридическому адресу.

-отсутствуют внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения);

-доля вычетов по НДС в налоговых декларациях ООО «ДС-Строй» за 2019г. значительно выше показателя (89%), установленного приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». По результатам совершенных хозяйственных операций практически не возникает обязанностей по уплате налогов, в связи с тем, что исчисленная сумма налога уменьшается на сопоставимые суммы вычетов; 

- формальное соблюдение ООО «ДС-Строй» норм налогового законодательства с целью предотвращения приостановления операций по счетам за непредставление деклараций;

- при анализе денежных средств на расчетных счетах ООО «ДС-Строй» установлено, что денежные средства за услуги, товар  под видом оплаты командировочных расходов, были  переведены на счета физических с целью их обналичивания или снимались по картам.

Отсутствуют платежи через расчетный счет на обеспечение ведения финансово - хозяйственной деятельности (за аренду имущества, коммунальные услуги, электроэнергию, найм персонала и т.д.);

- отсутствие деловой переписки между ООО «БПО-Отрадный» и ООО «ДС-Строй»;

 - у ООО «ДС-Строй» отсутствуют офисные и складские помещения, транспортные средства, что подтверждается данным полученным от налоговых органов по месту регистрации организации. Также при анализе банковских выписок установлено отсутствие платежей за аренду офисных и складских помещений, транспортных средств, оборудования, оплату коммунальных платежей, что свидетельствует о формальном существовании организаций;

- ООО «ДС-Строй» не поставляло материал, в виду отсутствия транспортных средств, материальных ресурсов. Кроме того по расчетному счету отсутствуют перечисления за приобретенные товары в адрес других контрагентов; 

- установлено, что ООО «БПО-Отрадный» использует в своей деятельности ООО «ДС-Строй», имеющего признаки «транзитных» организаций для формирования формального документооборота: (отсутствие имущества, транспортных средств и иных активов, необходимых для реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности, отсутствие по юридическому адресу, отсутствие взаиморасчетов (перечисления денежных средств) по расчетным счетам организаций по цепочке.

В связи с вышеизложенным установлено, что ООО «ДС-Строй», а так же контрагенты по цепочке были включены в затраты с целью создания искусственного документооборота, реальной целью сделок с ООО «ДС-Строй» являлось завышение налоговых вычетов в целях занижения налоговой базы по НДС, предъявляемой к вычету.

Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют об организации схемы фиктивного документооборота и отсутствие ведения реальной хозяйственной деятельности, и о том, что целью данных операций была минимизация налоговых платежей в виде незаконного увеличения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, тем самым уменьшая свои налоговые обязательства по НДС.

Таким образом, по результатам проведенных мероприятий налогового контроля установлены обстоятельства, которые в совокупности указывают на невозможность выполнения ООО «ДС-Строй»  своих обязательств по заключенным с обществом договорам на  поставку и перевозку товара, поскольку ООО «ДС-Строй» не имело активов, имущества и работников, необходимых для исполнения своих договорных отношений, исчисляло налоги в минимальном размере, не соответствующем операциям с обществом.

Налоговой проверкой установлено, что ООО «БПО-Отрадный» в проверяемый период в нарушение пп.1 п.2 ст. 54.1 НК РФ заявило вычеты по ООО «ДС-Строй», сделки с которым не имеют разумной хозяйственной (деловой) цели, а направлены на получение налоговой экономии по налогу в виде неполной уплаты в бюджет НДС, налогоплательщик использовал формальный документооборот в целях неправомерного заявления налоговых вычетов. Материалами проверки установлено, что  поставка товара не исходят от заявленного контрагента. 

ООО «КОДЕКС» ИНН 

<

***>

Дата регистрации 05.03.2019. 

 Адрес регистрации с 05.03.2019 по настоящее время: 443066, 

<

...> ком. 36А-41.

Гарантийное письмо от 11.02.2019г. на предоставление части нежилого помещения (рабочее место) для государственной регистрации и осуществления деятельности от ООО «Коворкинг Центр «Аник» ИНН 

<

***>. Срок действия гарантийного письма 21 день.

В ходе анализа регистрационного дела - Договора аренды от 12.12.2017, заключённого между ООО «Коворкинг Центр «Аник» ИНН 

<

***> и ФИО139 ИНН 

<

***>, ДД.ММ.ГГГГ г.р. Согласно вышеуказанного договора ФИО139 является собственником нежилого помещения, расположенного по адресу 443066, 

<

...> (подвал №1). 

Уставный капитал: 10 000 руб.

Сведения об учредителях - физических лицах, сведения о физ. лицах, имеющих право действовать без доверенности:

ФИО6 ИНН 

<

***>, дата рождения 03.11.1979, адрес места жительства 446302, РОССИЯ, 

<

...>, период полномочий с 21.09.2018 по настоящее время, доля участия 100%; 

ФИО6 ИНН 

<

***> является учредителем, руководителем в иных организациях:

- ООО «АСК-Сервис» ИНН 

<

***> (директор, совладелец 100%),

- ООО «РС-Технология» ИНН 

<

***> (директор, совладелец 100%).

Заявленный основной вид деятельности ОКВЭД - 69.10 - деятельность в области права.

ООО «БПО - Отрадный» ИНН 

<

***> принимает к вычету счета-фактуры, выставленные ООО «КОДЕКС» ИНН 

<

***>, обладающее признаками «проблемной» организации за 2019г. на общую сумму 3 175 280,03руб., в том числе НДС 529 213,37 руб., а именно:

- во 2 квартале 2019 сумма сделки 988 198,62 руб., в том числе НДС 20 % составляет 164 699,79 руб.;

- в 3 квартале 2019 сумма сделки 1 162 735,30 руб., в том числе НДС 20 % составляет 193 789,24 руб.;

- в 4 квартале 2019 сумма сделки 1 024 346,11 руб., в том числе НДС 20 % составляет 170 724,37 руб.

В книгах покупок за 2019г. ООО «БПО-Отрадный» заявлены счета-фактуры, полученные от ООО «КОДЕКС»:

- оказание юридических услуг по договору №29-юр от 07.03.2019г. на сумму 1 300 000,00руб., в том числе НДС – 216 666,70 руб.;

- оказание услуг по исполнительскому обслуживанию по договору №48Д от 01.04.2019г. на сумму 1 858 395,80 руб., в том числе НДС –309 732,63руб.;

- поставка товара на сумму 16 884,23 руб., в том числе НДС – 2 814,04руб.

В счетах-фактурах в графах «руководитель» и «главный бухгалтер» ООО «КОДЕКС»  указан ФИО6.

ООО «БПО-Отрадный» в качестве подтверждения  реальности взаимоотношений со спорным контрагентом, представлены 24.02.2021 следующие документы:

- договор №48/Д от 01.04..2019г. с приложением;

- счета-фактуры за 2 и 4 квартал 2019г.;

- акты выполненных работ к вышеуказанным счетам-фактуры.

- оборотно-сальдовые ведомости счетов 41 «Товар», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 90 «Продажи» за 2019г. 

Карточки счетов бухгалтерского учета 10, 20, 26,41,43, 90 не представлены.

ПАО «СОВКОМБАНК» представлены следующие документы (16.09.2020г.): доверенности не оформлялись, снятие наличных денежных средств по чекам не производилось, классический зарплатный проект отсутствует. К системе Чат-Банк подключен ФИО6, для авторизации в системе направляется логин и платежный пароль на номер телефона +79171ХХ6796. Этот же номер телефона используется для подписи платежей (на него поступают смс с одноразовыми паролями). Сведения по ip-адресам – 185.165.123.33. Адрес электронной почты: kodex79@mail.ru

ПАО БАНК «ФИНАНСОВАЯ КОРПОРАЦИЯ ОТКРЫТИЕ» сообщает, что доверенности на представление интересов и совершение юридически значимых действий, на распоряжение счетами, на получение выписок по счетам, наличных денежных средств в банк не предоставлялись, карточка с образцами подписей и оттиска печати не оформлялась. Снятие денежных средств по чекам не производилось, чековые книжки не оформлялись. Услуга дистанционного банковского обслуживания представлена с использованием системы «Бизнес портал», в связи с этим акт приема-передачи установочного комплекта Системы ДБО и сертификат ключа проверки электронной подписи в банк не предоставлялись.

Номер телефона, который использовался для соединения с системой ДБО +7917ХХ2796. Адрес электронной почты: kodex79@mail.ru.   Сведения по ip-адресам – 145.255.249.29.

Таким образом, установлено, что ООО «БПО-Отрадный» и ООО «Кодекс» доступ к системе дистанционного банковского обслуживания осуществляли с одного и того же IP- адреса - 145.255.249.29.

В ходе проведения выездной налоговой проверки сотрудниками налогового органа проведен допрос ФИО6 (протокол допроса от 07.04.2021г. №197). В ходе проведения допроса,  свидетель пояснил следующее: имеет высшее, экономическое и юридическое образование. В 2018г. –основное место работы ООО «АСК-Сервис» (директор), в 2019г. основное место работы ООО «КОДЕКС» (директор), по совместительству  ООО «АСК-Сервис» (директор). С 08.02.2021г. является Генеральным директором ООО «БПО-Отрадный» по совместительству.ООО «КОДЕКС»  было образовано  в марте 2019г. Решение принято свидетелем самостоятельно. Руководство ООО «КОДЕКС» осуществлял лично. Подписывал все хозяйственные, финансовые и другие документы. Доверенности не выдавал. Офис ООО «КОДЕКС»   находился по адресу 

<

...>. Основной вид деятельности ООО «КОДЕКС» - оказание юридических и бухгалтерских услуг. Банковские счета от имени ООО «КОДЕКС»  открывал лично сам в Сбербанке, Совкомбанке, Банк Открытие и в Райффайзенбанке. Штат  сотрудников ООО «КОДЕКС» было примерно 8 человек, сведения по форме 2-НДФЛ на них подавались в налоговый орган, заработная плата перечислялась им на карту. Фамилии не помню. Должности – 1 -2 юриста, остальные бухгалтера. Поиском сотрудников занимался лично сам. Бухгалтерская и налоговая отчетность  ООО «КОДЕКС» предоставлялась в ИФНС России по Советскому району г. Самары по ТКС. Лично отвечал за ведение бухгалтерского и налогового учета. Основной покупатель ООО «КОДЕКС – ООО «БПО-Отрадный» в  2019г. ООО «КОДЕКС» оказывало юридические и бухгалтерские услуги для ООО «БПО-Отрадный», ООО «КОНТИНЕНТ-СГ», ООО «Квартал», ООО «КПП», ООО «ПДК» и другие. С расчетного счета ООО «КОДЕКС» перечислялись денежные средства на карточные счета физических лиц в  2019г. на зарплату, командировочные расходы и хозяйственные нужды. Услуги по договорам осуществлялись силами персонала ООО «КОДЕКС», третьи лица не привлекались. С сентября 2018 по февраль 2021 руководителем ООО «БПО-Отрадный» являлся ФИО5, познакомился с ним в офисе. Учредитель ООО «БПО-Отрадный» был ФИО8, далее –ФИО10 и ФИО85.ООО «КОДЕКС»   в адрес ООО «БПО-Отрадный» в 2019г. оказывало юридические и бухгалтерские услуги. Документы по финансовым, хозяйственным взаимоотношениям с  ООО «БПО-Отрадный» ИНН 

<

***> в  2019г. подписывал лично сам – договоры, акты выполненных работ, счета-фактуры и прочие.   

В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам за 2019г. ООО «КОДЕКС» установлено:

1) на расчетный счет поступили денежные средства от ООО «БПО – Отрадный» ИНН 

<

***> - 3 175 280,00 руб. с назначением платежа «за юридическое и бухгалтерское обслуживание», 

2) установлен вывод денежных средств из оборота - с расчётного счёта основная часть денежных средств списывается на счета физических лиц с назначением платежа «командировочные расходы, хозяйственные расходы, выдача заработной платы», в том числе ФИО118 – 993 164,31 руб., ФИО140 – 825 425,59 руб., ФИО141 – 472 071,32 руб.

- снятие по карте АО «Райффайзенбанк» ФИО6 в сумме 1 823 320,00 руб. с назначением платежей «SV Отражено по операции … с картой … ФИО Держателя ФИО6 2010 Выдача наличных…», «ATM - Снятие наличных» и ПАО СБЕРБАНК – 298 500,00 руб.

3) Перечисление денежных средств на депозит – 2 000 000,00 руб.

4) отсутствуют платежи подтверждающие ведение финансово-хозяйственной  деятельности (электроэнергия, расхода на канцтовары, отчисления в ПФ).

Налоговые декларации по НДС за 2019г. представлены со следующими показателями: 

Наименование показателей

1 кв. 2019г. рег. №785324591 по ТКС 25.04.2019

2 кв. 2019г. рег. №830224065 по ТКС 24.07.2019

3 кв. 2019г. рег. №876220240 по ТКС 25.10.2019

4кв. 2019г. рег. № 922795035 по ТКС 27.01.2020

Налоговая база по реализации товаров (работ, услуг), а так же передача имущественных прав  18 %

0

5 961 370

5 938 735

5 822 076

Сумма НДС 20%

0

1 192 274

1 187 747

1 164 415

Суммы, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав

0

Налоговая база (руб.)

0

Сумма НДС

0

Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога

0

1 147 651

1 065 297

1 143 725

Сумма налога,  предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая  вычету в соот. с п.2 ст.171 НК РФ, а также сумма налога, подлежащая вычету в соот. с п.5 ст.171 НК РФ

0

Сумма налога,  исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая  вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)

0

Общая сумма НДС, подлежащая вычету

0

1 147 651

1 065 297

1 143 725

Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет 

0

44 623

122 450

20 690

Таким образом, доля вычетов составила:

- 2 кв. 2019г. –96,3%;

- 3 кв. 2019г. – 89,7 %;

- 4 кв. 2019г. – 98,2 %, что значительно выше показателя (89%), установленного приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». По результатам совершенных хозяйственных операций практически не возникает обязанностей по уплате налогов, в связи с тем, что исчисленная сумма налога уменьшается на сопоставимые суммы вычетов. 

Исходя из вышеизложенного, установлено отсутствие реального осуществления финансово-хозяйственных отношений ООО «БПО-Отрадный» с ООО «КОДЕКС» по следующим основаниям:

-налоговые декларации по НДС за 2019г. ООО «КОДЕКС» представлены с минимальными суммами к уплате в бюджет при больших оборотах поступления, что указывает лишь на формальное соблюдение организации норм налогового законодательства с целью предотвращения приостановления операций по счетам за непредставление деклараций.

-отсутствуют внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения);

-доля вычетов по НДС в налоговых декларациях ООО «КОДЕКС» за 2019г. значительно выше показателя (89%), установленного приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». По результатам совершенных хозяйственных операций практически не возникает обязанностей по уплате налогов, в связи с тем, что исчисленная сумма налога уменьшается на сопоставимые суммы вычетов; 

- формальное соблюдение ООО «КОДЕКС» норм налогового законодательства с целью предотвращения приостановления операций по счетам за непредставление деклараций;

- при анализе денежных средств на расчетных счетах ООО «КОДЕКС» установлено, что денежные средства за услуги, товар  под видом оплаты командировочных расходов, были  переведены на счета физических с целью их обналичивания или снимались по картам.

Отсутствуют платежи через расчетный счет на обеспечение ведения финансово - хозяйственной деятельности (за аренду имущества, коммунальные услуги, электроэнергию, найм персонала и т.д.);

- отсутствие деловой переписки между ООО «БПО-Отрадный» и ООО «КОДЕКС»;

 - у ООО «КОДЕКС» отсутствуют офисные и складские помещения, транспортные средства, что подтверждается данным полученным от налоговых органов по месту регистрации организации. Также при анализе банковских выписок установлено отсутствие платежей за аренду офисных и складских помещений, транспортных средств, оборудования, оплату коммунальных платежей, что свидетельствует о формальном существовании организаций;

- ООО «КОДЕКС» не поставляло материал, в виду отсутствия транспортных средств, материальных ресурсов. Кроме того по расчетному счету отсутствуют перечисления за приобретенные товары в адрес других контрагентов; 

- установлено, что ООО «БПО-Отрадный» использует в своей деятельности ООО «КОДЕКС», имеющего признаки «транзитных» организаций для формирования формального документооборота: (отсутствие имущества, транспортных средств и иных активов, необходимых для реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности, отсутствие по юридическому адресу, отсутствие взаиморасчетов (перечисления денежных средств) по расчетным счетам организаций по цепочке.

В связи с вышеизложенным установлено, что ООО «КОДЕКС», а так же контрагенты по цепочке были включены в затраты с целью создания искусственного документооборота, реальной целью сделок с ООО «КОДЕКС» являлось завышение налоговых вычетов в целях занижения налоговой базы по НДС, предъявляемой к вычету.

Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют об организации схемы фиктивного документооборота и отсутствие ведения реальной хозяйственной деятельности, и о том, что целью данных операций была минимизация налоговых платежей в виде незаконного увеличения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, тем самым уменьшая свои налоговые обязательства по НДС.

Таким образом, по результатам проведенных мероприятий налогового контроля установлены обстоятельства, которые в совокупности указывают на невозможность выполнения ООО «КОДЕКС» своих обязательств по заключенным с обществом договорам на оказание услуг, поставку и перевозку товара.

           В силу правовой позиции Верховного Суда РФ, изложенной в п. п. 4   Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды (13.12.2023), взаимодействие налогоплательщика с юридическими лицами, которые не осуществляют реальной экономической деятельности, направленное на получение необоснованной налоговой выгоды, может служить основанием для доначисления сумм налогов по результатам налоговой проверки, если такие контрагенты в действительности не имели возможности исполнить сделку перед налогоплательщиком.

Налоговой проверкой установлено, что ООО «БПО-Отрадный» в проверяемый период в нарушение пп.1 п.2 ст. 54.1 НК РФ заявило вычеты по ООО «КОДЕКС», сделки с которым не имеют разумной хозяйственной (деловой) цели, а направлены на получение налоговой экономии по налогу в виде неполной уплаты в бюджет НДС, налогоплательщик использовал формальный документооборот в целях неправомерного заявления налоговых вычетов. Материалами проверки установлено, что оказанные услуги и поставка товара не исходят от заявленного контрагента. 

ООО «Металлиндустрия» ИНН 

<

***>

Дата регистрации 18.06.2019. Состояло на учете с 18.06.2019 по 25.03.2021 в ИФНС № 15 по г. Москве.   Адрес регистрации: 127106, 

<

...> ком. 6.    

В регистрационном деле Общества имеется Гарантийное письмо от 13.06.2019 от ЗАО «Компания Потребительская кооперация Севера» ИНН 

<

***> о предоставлении адреса регистрации для ООО «Металлиндустрия». Снято с учета 25.03.2021г.

Согласно протокола осмотра от 17.06.2019 ИФНС России № 15 по г. Москве установлено, что по вышеуказанному адресу находится многоэтажное нежилое здание, собственник на момент осмотра отсутствовал. Признаков деятельности ООО «Металлиндустрия» не обнаружено, вывески таблички отсутствуют.

Согласно протокола осмотра от 19.12.2019 ИФНС России № 15 по г. Москве установлено, что по вышеуказанному адресу находится многоэтажное нежилое здание, собственник на момент осмотра отсутствовал. Признаков деятельности ООО «Металлиндустрия» не обнаружено, вывески таблички отсутствуют.

03.03.2020 сведения об адресе ООО «Металлиндустрия» содержащиеся в ЕГРЮЛ признаны ФНС недостоверными.

Согласно п. 5 ст. 169 НК РФ и Правилам заполнения счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137), в счете-фактуре указываются наименование и адрес грузоотправителя. Грузоотправитель - это владелец (собственник) груза, или лицо, имеющее склад и выступающее грузоотправителем по поручению владельца груза, или лицо, совершающее действия от своего имени, но за счет и по поручению собственника товаров.

В рассматриваемом случае, на основании проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «Металлиндустрия» не являлось грузоотправителем, в том числе в силу отсутствия складских помещений, как на праве собственности, так и на правах аренды. По месту регистрации: 127106, 

<

...> ком. 6, ООО «Металлиндустрия» отсутствует.

Факты, установленные мероприятиями налогового контроля, свидетельствуют о том, что счета-фактуры, первичные документы, представленные налогоплательщиком в подтверждение взаимоотношений с ООО «Металлиндустрия» содержат недостоверные сведения об адресе продавца, а значит, не соответствуют требованиям к их оформлению, поэтому не могут быть приняты в качестве документов, подтверждающих заявленные вычеты по НДС. 

Уставный капитал: 10 000 руб.    

Основной заявленный вид деятельности: ОКВЭД - 68.20.2 - аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом.

ООО «БПО - Отрадный» ИНН 

<

***> принимает к вычету счета-фактуры, выставленные ООО «Металлиндустрия» ИНН 

<

***>, обладающее признаками «проблемной» организации в 3 квартале 2019 сумма сделки 3 278 363,69 руб., в том числе НДС 20 % составляет 546 393,94 руб.

ООО «БПО - Отрадный» в качестве подтверждения взаимоотношений со спорным контрагентом представлены следующие документы:

- договор поставки товара №Д-07/19-МИ от 31.07.2019г.;

- счета-фактуры за 3 квартал 2019г. – трубы, фреза, петли, краска порошковая, профлист оцинкованный;

- товарные накладные к вышеуказанным счетам-фактуры.

- оборотно-сальдовые ведомости счетов 41 «Товар», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 90 «Продажи» за 2019г.

          Однако в силу правовой позиции Верховного Суда РФ, изложенной в п. п. 2 и 3   Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды (13.12.2023), Наличие у налогоплательщика счетов-фактур и иных первичных учетных документов не является безусловным подтверждением его права на вычет сумм НДС и на учет расходов, если представленные документы в своей совокупности не подтверждают реальность хозяйственных операций. Возможность применения налоговых вычетов сумм НДС налогоплательщиком-покупателем исключается, если налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение такими лицами налоговой обязанности.

    В связи с этим исключается возможность применения налоговых вычетов сумм НДС полностью или в соответствующей части в ситуациях, когда налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение налоговой обязанности за счет искусственного наращивания стоимости товаров (работ, услуг) без формирования источника вычета (возмещения) сумм налога, или во всяком случае, если ему было известно о действиях иных лиц, уклоняющихся от уплаты НДС в процессе обращения товаров (работ, услуг).

В ходе мероприятий налогового контроля карточки счетов бухгалтерского учета 10, 20, 26,41,43, 90 не представлены.

ПАО «СБЕРБАНК РОССИИ» предоставлено банковское досье, сведения об ip-адресе. 

Сведения по ip-адресам – 145.255.249.29. Контактный телефон 

<

***> 6ХХ-00-16. 

Адрес электронной почты: dsstroyds@mail.ru

От ПАО «Банк ВТБ» Получены документы 25.02.2021 №12027, сведения по ip-адресам – 145.255.249.29. Контактный телефон 

<

***> 6ХХ-00-16. Адрес электронной почты: dsstroyds@mail.ru

ПАО БАНК «ФИНАНСОВАЯ КОРПОРАЦИЯ ОТКРЫТИЕ» представлены (№38078 от 01.12.2020г.) копии документов из банковского досье клиента. ПАО БАНК «ФИНАНСОВАЯ КОРПОРАЦИЯ ОТКРЫТИЕ» сообщает, что Доверенности на представление интересов и совершение юридически значимых действий, на распоряжение счетами, на получение выписок по счетам, наличных денежных средств в банк не предоставлялись, карточка с образцами подписей и оттиска печати не оформлялась. Снятие денежных средств по чекам не производилось, чековые книжки не оформлялись. Соглашение о признании электронно-цифровой подписи в системе ДБО не оформляется. Клиент для дистанционного банковского обслуживания использовал систему «Интернет-банк для бизнеса», подключение и установку которой клиент производил самостоятельно. В связи с чем информация о месте установки ДБО, администраторах системы ДБО у Банка отсутствует. Карточки регистрации электронного ключа в системе ДБО не оформляются.

Номер телефона, который использовался для соединения с системой ДБО 79376ХХ0016. Адрес электронной почты: dsstroyds@mail.ru.  Сведения по ip-адресам – 145.255.249.29.

 Установлено, что ООО «БПО-Отрадный» и ООО «Металлиндустрия» доступ к системе дистанционного банковского обслуживания осуществляли с одного и того же IP- адреса - 145.255.249.29. 

В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам за 2019г. ООО «Металлиндустрия» установлено:

1) на расчетный счет поступили денежные средства от ООО «БПО – Отрадный» ИНН 

<

***> - 4 225 062,00 руб. с назначением платежа «за трубы, профили, металл», 

           2) Перечисление денежных средств на депозит – 5 000 000,00 руб.;

           3) взнос во вклад – 3 500 000,00 руб.;

            4) отсутствуют платежи подтверждающие ведение финансово-хозяйственной  деятельности (электроэнергия, расхода на канцтовары, отчисления в ПФ);

5) выдача наличных через банкоматы – 462 000,00 руб.

Сведения о среднесписочной численности согласно АИС Налог 3 на 01.01.2020 – 10.

По данным базы «АИС Налог», а именно «Сведения о доходах ФЛ» обществом за 2019 год не представлены справки о доходах сотрудников.

 6-НДФЛ представлен с показателями:

- за 2019 год на 10 сотрудников.

Сведения о телефонах, адресах электронной почты, доверенностях имеющихся в распоряжении налогового органа:89171ХХ3140; нотариус ФИО142 ИНН 

<

***>, телефон нотариуса 8(8466Х)Х-34-30.

Налоговые декларации по НДС за 2019г. представлены со следующими показателями: 

Наименование показателей

3 кв. 2019г. уточн. №6 рег. № 924469184по ТКС 29.01.2020

4кв. 2019г. рег. № 926641125 по ТКС 31.01.2020

Налоговая база по реализации товаров (работ, услуг), а так же передача имущественных прав  18 %

265 923 554

11 627 649

Сумма НДС 20%

53 184 711

2 325 530

Суммы, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав

Налоговая база (руб.)

Сумма НДС

Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога

53 184 711

2 325 530

Сумма налога,  предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая  вычету в соот. с п.2 ст.171 НК РФ, а также сумма налога, подлежащая вычету в соот. с п.5 ст.171 НК РФ

53 031 641

2 262 387

Сумма налога,  исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая  вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)

Общая сумма НДС, подлежащая вычету

53 031 641

2 262 387

Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет 

153 070

63 143

Таким образом, доля вычетов составила:

- 3 кв. 2019г. – 99,7 %;

- 4 кв. 2019г. – 97,3 %, что значительно выше показателя (89%), установленного приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». По результатам совершенных хозяйственных операций практически не возникает обязанностей по уплате налогов, в связи с тем, что исчисленная сумма налога уменьшается на сопоставимые суммы вычетов. 

Исходя из вышеизложенного, установлено отсутствие реального осуществления финансово-хозяйственных отношений ООО «БПО-Отрадный» с ООО «Металлиндустрия»  по следующим основаниям:

-налоговые декларации по НДС за 2019г. ООО «Металлиндустрия» представлены с минимальными суммами к уплате в бюджет при больших оборотах поступления, что указывает лишь на формальное соблюдение организации норм налогового законодательства с целью предотвращения приостановления операций по счетам за непредставление деклараций.

 -счета-фактуры, выставленные ООО «Металлиндустрия» в адрес ООО «БПО-Отрадный», представленные в налоговый орган, составлены с нарушением установленного п. 5 ст. 169 Налогового кодекса порядка: содержат недостоверные сведения об адресе продавца - по адресу, указанным в учредительных и первичных документах, ООО «Металлиндустрия» не располагалось. Данный вывод подтверждается протоколами осмотров по юридическому адресу.

-отсутствуют внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения);

-доля вычетов по НДС в налоговых декларациях ООО «Металлиндустрия» за   2019г. значительно выше показателя (89%), установленного приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». По результатам совершенных хозяйственных операций практически не возникает обязанностей по уплате налогов, в связи с тем, что исчисленная сумма налога уменьшается на сопоставимые суммы вычетов; 

- формальное соблюдение ООО «Металлиндустрия» норм налогового законодательства с целью предотвращения приостановления операций по счетам за непредставление деклараций;

- при анализе денежных средств на расчетных счетах ООО «Металлиндустрия» установлено, что денежные средства за услуги, товар  под видом оплаты командировочных расходов, были  переведены на счета физических с целью их обналичивания или снимались по картам.

Отсутствуют платежи через расчетный счет на обеспечение ведения финансово - хозяйственной деятельности (за аренду имущества, коммунальные услуги, электроэнергию, найм персонала и т.д.);

-отсутствие деловой переписки между ООО «БПО-Отрадный» и ООО «Металлиндустрия»;

 -у ООО «Металлиндустрия» отсутствуют офисные и складские помещения, транспортные средства, что подтверждается данным полученным от налоговых органов по месту регистрации организации. Также при анализе банковских выписок установлено отсутствие платежей за аренду офисных и складских помещений, транспортных средств, оборудования, оплату коммунальных платежей, что свидетельствует о формальном существовании организаций;

-ООО «Металлиндустрия» не поставляло материал, в виду отсутствия транспортных средств, материальных ресурсов. Кроме того по расчетному счету отсутствуют перечисления за приобретенные товары в адрес других контрагентов; 

- установлено, что ООО «БПО-Отрадный» использует в своей деятельности ООО «Металлиндустрия», имеющего признаки «транзитных» организаций для формирования формального документооборота: (отсутствие имущества, транспортных средств и иных активов, необходимых для реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности, отсутствие по юридическому адресу, отсутствие взаиморасчетов (перечисления денежных средств) по расчетным счетам организаций по цепочке.

В связи с вышеизложенным установлено, что ООО «Металлиндустрия», а так же контрагенты по цепочке были включены в затраты с целью создания искусственного документооборота, реальной целью сделок с ООО «Металлиндустрия» являлось завышение налоговых вычетов в целях занижения налоговой базы по НДС, предъявляемой к вычету.

Таким образом, по результатам проведенных мероприятий налогового контроля установлены обстоятельства, которые в совокупности указывают на невозможность выполнения ООО «Металлиндустрия» своих обязательств по заключенным с обществом договорам на выполнение работ, оказание услуг, поставку и перевозку товара, поскольку ООО «Металлиндустрия» не имело активов, имущества и работников, необходимых для оказания услуг (выполнения работ), исчисляло налоги в минимальном размере, не соответствующем операциям с обществом.

          В силу правовой позиции Верховного Суда РФ, изложенной в п. п. 4   Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды (13.12.2023), взаимодействие налогоплательщика с юридическими лицами, которые не осуществляют реальной экономической деятельности, направленное на получение необоснованной налоговой выгоды, может служить основанием для доначисления сумм налогов по результатам налоговой проверки, если такие контрагенты в действительности не имели возможности исполнить сделку перед налогоплательщиком.

Налоговой проверкой установлено, что ООО «БПО-Отрадный» в проверяемый период в нарушение пп.1 п.2 ст. 54.1 НК РФ заявило вычеты по ООО «Металлиндустрия», сделки с которым не имеют разумной хозяйственной (деловой) цели, а направлены на получение налоговой экономии по налогу в виде неполной уплаты в бюджет НДС, налогоплательщик использовал формальный документооборот в целях неправомерного заявления налоговых вычетов. Материалами проверки установлено, что оказанные услуги и поставка товара не исходят от заявленного контрагента. 

ООО «Комплект-Сервис» ИНН 

<

***>

Дата регистрации 01.08.2018.   

Адрес регистрации: 446115, 

<

...> ком. 1

В регистрационном деле имеется Обязательство о предоставлении юридического адреса от 16.07.2018 о предоставлении ФИО143 ИНН 

<

***>, ДД.ММ.ГГГГ г.р. нежилого помещения для регистрации юридического адреса и осуществления деятельности ООО «Комплект-Сервис» ИНН 

<

***>. 

Кроме того в регистрационном деле имеется заявление заинтересованного лица собственника помещения по адресу: 

<

...>, ФИО144, которая заявила, что никаких договорных отношений с ООО «Комплект-Сервис» не имеет, категорически против регистрации организации по данному адресу.

Согласно п. 5 ст. 169 НК РФ и Правилам заполнения счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137), в счете-фактуре указываются наименование и адрес грузоотправителя. Грузоотправитель - это владелец (собственник) груза, или лицо, имеющее склад и выступающее грузоотправителем по поручению владельца груза, или лицо, совершающее действия от своего имени, но за счет и по поручению собственника товаров.

В рассматриваемом случае, на основании проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «Комплект-Сервис» не являлось грузоотправителем, в том числе в силу отсутствия складских помещений, как на праве собственности, так и на правах аренды. По месту регистрации: 446115, 

<

...> ком. 1, ООО «Комплект-Сервис» отсутствует.

Уставный капитал: 10 000 руб. 

Сведения об учредителях: 

1. ФИО42 ИНН 

<

***>, дата рождения 03.03.1990, адрес места жительства 443042, Россия, Самарская обл., Самара г., Белорусская 

<

...>. Период полномочий с 01.08.2018 по 28.02.2020, доля участия 100%; 

2. На основании Решения № 5 от 28.02.2020 единственного участника ФИО42, в состав Общества принято ООО «Люмьер» ИНН 

<

***> (директор ФИО145 ИНН 

<

***>). Уставный капитал увеличен до 20 000 руб., по 50 % соответственно.

3. ФИО42 17.03.2020 подано нотариальное заявление о выходе из ООО «Комплект Сервис» ИНН 

<

***>.

4. Решением № 7 от 27.02.2020 единственный участник ООО «Люмьер» ИНН 

<

***> утверждает в качестве единоличного исполнительного органа управления должность заместителя директора и назначает на эту должность ФИО146 ИНН 

<

***>, дата рождения 28.11.1993, адрес места жительства 443110, РОССИЯ, Самара г., ФИО147 ул., 24, 77. 

ФИО146 является учредителем и руководителем в организациях:

- ООО «Азимут» ИНН 

<

***> (директор, совладелец – 50%),

- ООО «Аккорд» ИНН 

<

***> (директор, совладелец бывший  – 100%),

- ООО «Нат-Фарм» ИНН 

<

***> (заместитель директора),

- ООО «СТИ» ИНН 

<

***> (совладелец – 50%),

- ООО ГК «Электрокомплекс» ИНН 

<

***> (заместитель директора).

В отношении ООО «Люмьер» ИНН 

<

***> имеются сведения о приостановлении операций по счетам.

Сведения о физ. лицах, имеющих право действовать без доверенности: директор ФИО42 ИНН 

<

***>, период полномочий с 01.08.2018.

Сведения о телефонах, адресах электронной почты, доверенностях имеющихся в распоряжении налогового органа: эл. почта SERVISK445@GMAIL.COM, обязательство ФИО143 ИНН 

<

***> о предоставлении юридического адреса.

ООО «БПО - Отрадный» ИНН 

<

***> принимает к вычету счета-фактуры, выставленные ООО «КомплектСервис» ИНН 

<

***>, :

- в 4 квартале 2018 сумма сделки 2 473,92 руб., в том числе НДС 18 % составляет 377,38 руб.;

- во 2 квартале 2019 сумма сделки 5 931 010,82 руб., в том числе НДС 20 % составляет 988 501,80 руб.

Налогоплательщиком, для подтверждения взаимоотношений со спорным контрагентом были представлены оборотно-сальдовые ведомости счетов 41 «Товар», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 90 «Продажи» за 2018-2019гг.

           Однако в силу правовой позиции Верховного Суда РФ, изложенной в п. п. 2 и 3   Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды (13.12.2023), Наличие у налогоплательщика счетов-фактур и иных первичных учетных документов не является безусловным подтверждением его права на вычет сумм НДС и на учет расходов, если представленные документы в своей совокупности не подтверждают реальность хозяйственных операций. Возможность применения налоговых вычетов сумм НДС налогоплательщиком-покупателем исключается, если налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение такими лицами налоговой обязанности.

    В связи с этим исключается возможность применения налоговых вычетов сумм НДС полностью или в соответствующей части в ситуациях, когда налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение налоговой обязанности за счет искусственного наращивания стоимости товаров (работ, услуг) без формирования источника вычета (возмещения) сумм налога, или во всяком случае, если ему было известно о действиях иных лиц, уклоняющихся от уплаты НДС в процессе обращения товаров (работ, услуг).

 В ходе мероприятий налогового контроля карточки счетов бухгалтерского учета 10, 20, 26,41,43, 90 не представлены.

АКБ «АВАНГАРД» представил следующие документы (№37740 от 18.08.2020г.): копии документов из банковского досье, выписку по счету, сведения по ip-адресам, ведомости по перечислению денежных средств на счета физических лиц. АКБ «АВАНГАРД» сообщает: доверенности клиентом в банк не предоставлялись; наличные денежные средства по чекам не выдавались; наличные денежные средства снимались в банкоматах с использованием кэш-карты, выданной в распоряжение директору ФИО42 по кассовым символам 40 – Выдачи на заработную плату и выплаты социального характера, 53-Прочие выдачи. Сведения по ip-адресам – 145.255.249.29; 85.26.232.54; 85.26.232.35; 85.26.232.36.

ПАО «СОВКОМБАНК» был представлен ответ, содержащий следующие сведения: доверенности не оформлялись, снятие наличных денежных средств не производилось.

Сведения по ip-адресам – 46.0.195.58. Контактный телефон – 

<

***> 2ХХ-88-98. Адрес электронной почты: komplekt.servis.2018@list.ru

Приволжский филиал ПАО «ПРОМСВЯЗЬБАНК» представил сведения о том, что доверенности на распоряжение счетом отсутствуют; реестры отсутствуют; наличные денежные средства через кассу банка не выдавались. Клиенты подключаются к системе по обмену электронными документами PSB On-Line через интернет, т.е. при наличии логина и пароля доступ к системе может быть осуществлен с любого компьютера.

Сведения по ip-адресам – 46.0.195.58. Контактный телефон 

<

***> 2ХХ 88 98. Адрес электронной почты: komplekt.servis.2018@list.ru

ПАО БАНК «ФИНАНСОВАЯ КОРПОРАЦИЯ ОТКРЫТИЕ» представлен ответ о том, что доверенности на представление интересов и совершение юридически значимых действий, на распоряжение счетами, на получение выписок по счетам, наличных денежных средств в банк не предоставлялись. Снятие денежных средств по чекам не производилось, чековые книжки не оформлялись. Реестры начисленной заработной платы на пластиковые карты сотрудников в банк не предоставлялись. Информацию о месте установки системы ДБО банк не отслеживает, так как клиент может осуществлять вход в систему с любого компьютера, подключенного к системе интернет. Учет МАС –адресов не осуществлялся, сведения о МАС-адресах, log-файлах, данных сетевых карт и другую техническую информацию можно уточнить по представленным ip-адресам у интернет-провайдера. Услуга дистанционного банковского обслуживания предоставлена с использованием системы «Бизнес-портал», в связи с этим акт приема-передачи установочного комплекта Системы ДБО и сертификат ключа проверки электронной подписи в банк не предоставлялись.

Контактный телефон 

<

***> 2ХХ 88 98. Адрес электронной почты: servisk445@gmail.ru

Таким обьразом установлено, что ООО «БПО-Отрадный» и ООО «Комплект Сервис» доступ к системе дистанционного банковского обслуживания осуществляли с одного и того же IP- адреса - 145.255.249.29.

В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам за 2018-2019г.г. ООО «КомплектСервис» установлено:

1) на расчетный счет поступили денежные средства от ООО «БПО – Отрадный» ИНН 

<

***> - 3 466 306,00 руб. с назначением платежа «за строительные материалы», 

2) с расчётного счёта денежные средства списываются на счета физических лиц с назначением платежа «командировочные расходы, хозяйственные расходы, выдача заработной платы», в том числе ФИО42 – 5 702 300,33 руб.;

3) в 2019г. С расчетного перечислен ФИО7 частичный возвратпо договору процентного займа №1/2019 от 05.04.2019 – 5 480 000,00 руб.;

4) покупка векселей Сбербанк России – 8 256 000,00 руб.;

           5) отсутствуют платежи подтверждающие ведение финансово-хозяйственной  деятельности (электроэнергия, расхода на канцтовары, отчисления в ПФ).

Согласно ПК «АСК НДС-2» ООО «Комплект-Сервис» ИНН 

<

***> присвоен СУР - показатель «низкий риск». 

Сведения о среднесписочной численности согласно АИС Налог 3

на 01.01.2019 – 1,

на 01.01.2020 – 3.

По данным базы «АИС Налог», а именно «Сведения о доходах ФЛ» обществом представлены справки 

- за 2018 год на 7 сотрудников;

- за 2019 год на 6 сотрудников.

6-НДФЛ представлен с показателями:

- за 2018 год на 5 сотрудников;

-  за 2019 год на 6 сотрудников.

Налоговые декларации по НДС за 2018г. представлены со следующими показателями: 

Наименование показателей

3 кв. 2018г. рег. № 61465240по ТКС 25.10.2018

4кв. 2019г. рег. 

№ 62132100 по ТКС 25.01.2020

Налоговая база по реализации товаров (работ, услуг), а так же передача имущественных прав  18 %

4 021 109

35 972 636

Сумма НДС 18%

723 800

6 532 105

Суммы, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав

Налоговая база (руб.)

Сумма НДС

Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога

723 800

6 532 105

Сумма налога,  предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая  вычету в соот. с п.2 ст.171 НК РФ, а также сумма налога, подлежащая вычету в соот. с п.5 ст.171 НК РФ

720 110

6 478 136

Сумма налога,  исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая  вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)

Общая сумма НДС, подлежащая вычету

720 110

6 478 136

Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет 

3 610

53 968

Таким образом, доля вычетов составила:

- 3 кв. 2018г. – 99,5 %;

- 4 кв. 2018г. – 100 %,%, что значительно выше показателя (89%), установленного приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». По результатам совершенных хозяйственных операций практически не возникает обязанностей по уплате налогов, в связи с тем, что исчисленная сумма налога уменьшается на сопоставимые суммы вычетов.

Налоговые декларации по НДС за 2019г. представлены со следующими показателями:

Наименование показателей

1 кв. 2019г.  уточн. №1 рег. № 849432924 по ТКС 06.09.2019

2 кв. 2019г. уточн. №4 рег. № 905087355 по ТКС 09.01.2020

3 кв. 2019г. уточн. №2 рег. № 965021110 по ТКС 02.04.2020

4кв. 2019г. уточн.№1 рег.

 № 958624390

 по ТКС 

24.03.2020

Налоговая база по реализации товаров (работ, услуг), а так же передача имущественных прав  18 %

47 953 041

28 988 858

46 665 822

39 134 920

Сумма НДС 20%

9 590 608

5 797 772 

10 028 885

7 826 984

Суммы, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав

Налоговая база (руб.)

Сумма НДС

Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога

9 590 608

5 797 772 

10 028 885

7 826 984

Сумма налога,  предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая  вычету в соот. с п.2 ст.171 НК РФ, а также сумма налога, подлежащая вычету в соот. с п.5 ст.171 НК РФ

9 496 978

5 771 803

9 978 505

7 787 833

Сумма налога,  исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая  вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)

Общая сумма НДС, подлежащая вычету

9 496 978

5 771 803

9 978 505

7 787 833

Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет 

93 630

25 968

50 379

39 151

Таким образом, доля вычетов составила:

- 1 кв. 2019г. – 99,0%; 

- 2 кв. 2019г. – 99,6%; 

- 3 кв. 2019г. – 99,5 %;

- 4 кв. 2019г. – 99,5%%, что значительно выше показателя (89%), установленного приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». По результатам совершенных хозяйственных операций практически не возникает обязанностей по уплате налогов, в связи с тем, что исчисленная сумма налога уменьшается на сопоставимые суммы вычетов. 

Исходя из вышеизложенного, установлено отсутствие реального осуществления финансово-хозяйственных отношений ООО «БПО-Отрадный» с ООО «Комплект-Сервис»  по следующим основаниям:

-налоговые декларации по НДС за 2018г., 2019г. ООО «КомплектСервис»  представлены с минимальными суммами к уплате в бюджет при больших оборотах поступления, что указывает лишь на формальное соблюдение организации норм налогового законодательства с целью предотвращения приостановления операций по счетам за непредставление деклараций.

 -счета-фактуры, выставленные ООО «КомплектСервис»  в адрес ООО «БПО-Отрадный», представленные в налоговый орган, составлены с нарушением установленного п. 5 ст. 169 Налогового кодекса порядка: содержат недостоверные сведения об адресе продавца - по адресу, указанным в учредительных и первичных документах, ООО «КомплектСервис»   не располагалось. Данный вывод подтверждается заявлением заинтересованного лица (собственника) помещения по юридическому адресу.

-отсутствуют внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения);

-доля вычетов по НДС в налоговых декларациях ООО «КомплектСервис»  за  2018г.,2019г. значительно выше показателя (89%), установленного приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». По результатам совершенных хозяйственных операций практически не возникает обязанностей по уплате налогов, в связи с тем, что исчисленная сумма налога уменьшается на сопоставимые суммы вычетов; 

-формальное соблюдение ООО «КомплектСервис» норм налогового законодательства с целью предотвращения приостановления операций по счетам за непредставление деклараций;

- при анализе денежных средств на расчетных счетах ООО «Комплект-Сервис»  установлено, что денежные средства за услуги, товар  под видом оплаты командировочных расходов, были  переведены на счета физических с целью их обналичивания или снимались по картам.

Отсутствуют платежи через расчетный счет на обеспечение ведения финансово - хозяйственной деятельности (за аренду имущества, коммунальные услуги, электроэнергию, найм персонала и т.д.);

- отсутствие деловой переписки между ООО «БПО-Отрадный» и ООО «Комплект-Сервис»;

 - ООО «Комплект-Сервис» отсутствуют офисные и складские помещения, транспортные средства, что подтверждается данным полученным от налоговых органов по месту регистрации организации. Также при анализе банковских выписок установлено отсутствие платежей за аренду офисных и складских помещений, транспортных средств, оборудования, оплату коммунальных платежей, что свидетельствует о формальном существовании организаций;

- ООО «Комплект-Сервис» не поставляло материал, в виду отсутствия транспортных средств, материальных ресурсов. Кроме того по расчетному счету отсутствуют перечисления за приобретенные товары в адрес других контрагентов; 

- установлено, что ООО «БПО-Отрадный» использует в своей деятельности ООО «КомплектСервис», имеющего признаки «транзитных» организаций для формирования формального документооборота: (отсутствие имущества, транспортных средств и иных активов, необходимых для реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности, отсутствие по юридическому адресу, отсутствие взаиморасчетов (перечисления денежных средств) по расчетным счетам организаций по цепочке.

В связи с вышеизложенным установлено, что ООО «КомплектСервис», а так же контрагенты по цепочке были включены в затраты с целью создания искусственного документооборота, реальной целью сделок с ООО «КомплектСервис» являлось завышение налоговых вычетов в целях занижения налоговой базы по НДС, предъявляемой к вычету.

Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют об организации схемы фиктивного документооборота и отсутствие ведения реальной хозяйственной деятельности, и о том, что целью данных операций была минимизация налоговых платежей в виде незаконного увеличения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, тем самым уменьшая свои налоговые обязательства по НДС.

Таким образом, по результатам проведенных мероприятий налогового контроля установлены обстоятельства, которые в совокупности указывают на невозможность выполнения ООО «КомплектСервис»  своих обязательств по заключенным с обществом договорам на   поставку и перевозку товара.

          В силу правовой позиции Верховного Суда РФ, изложенной в п. п. 4   Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды (13.12.2023), взаимодействие налогоплательщика с юридическими лицами, которые не осуществляют реальной экономической деятельности, направленное на получение необоснованной налоговой выгоды, может служить основанием для доначисления сумм налогов по результатам налоговой проверки, если такие контрагенты в действительности не имели возможности исполнить сделку перед налогоплательщиком.

Налоговой проверкой установлено, что ООО «БПО-Отрадный» в проверяемый период в нарушение пп.1 п.2 ст. 54.1 НК РФ заявило вычеты по ООО «КомплектСервис», сделки с которым не имеют разумной хозяйственной (деловой) цели, а направлены на получение налоговой экономии по налогу в виде неполной уплаты в бюджет НДС, налогоплательщик использовал формальный документооборот в целях неправомерного заявления налоговых вычетов. Материалами проверки установлено, что оказанные услуги и поставка товара не исходят от заявленного контрагента. 

ООО «АЛЬЯНС-СЕРВИС» ИНН 

<

***>.

Дата регистрации 23.06.2016г.

Состояло на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Самары.     

Адрес регистрации с 23.06.2016: 443110, ОБЛАСТЬ САМАРСКАЯ, ГОРОД САМАРА, УЛ. НОВО-САДОВАЯ, ДОМ 7, ОФ. 1.      

 В регистрационном деле Общества имеется Гарантийное письмо от 15.06.2016 от ФИО148, ДД.ММ.ГГГГ г.р. - собственницы помещения, расположенного по адресу 443110, ОБЛАСТЬ САМАРСКАЯ, ГОРОД САМАРА, УЛ. НОВО-САДОВАЯ, ДОМ 7, офис 1 о предоставлении адреса регистрации для ООО «АЛЬЯНС-СЕРВИС». Снято с учета 18.01.2022г.

Однако, 01.04.2019 ФИО148 в регистрирующий орган представлено Заявление о том, что гарантийное письмо на предоставление юридического адреса ООО «АЛЬЯНС-СЕРВИС» она не выдавала. Копия Свидетельства о гос.регистрации права собственности приложена.

Сведения об учредителях, руководителях и лицах, имеющих право действовать без доверенности:

1. ФИО149 ИНН 

<

***>, дата рождения 22.10.1970, адрес места жительства 443124, РОССИЯ, Самара г., Ново-Садовая 

<

...>, период полномочий: учредитель с 23.06.2016 по 06.08.2017 (доля участия 100%), директор с 23.06.2016 по 10.08.2017.

Участие в других ЮЛ:

- ООО «Автоконнекс-Поволжье» ИНН 

<

***> (директор - бывший, совладелец 100 % - бывший);

- ООО «Арм-Строй» ИНН 

<

***> (директор - бывший, совладелец 100 % - бывший);

- ООО «Арт-Медия» ИНН 

<

***> (директор, совладелец 100 %);

- ООО «Атлант» ИНН 

<

***> (директор, совладелец 100 %);

- ООО «Бина» ИНН 

<

***> (директор - бывший);

- ООО «Илларион-Консалт» ИНН 

<

***>  (директор, совладелец 100 %);

- ООО «Роза Ветров» ИНН 

<

***>  (директор, совладелец 100 %);

- ООО «Стройпотенциал» ИНН 

<

***> (директор - бывший, совладелец 100 % - бывший);

- ООО «Томис» ИНН 

<

***> (директор - бывший).

2.ФИО64 ИНН 

<

***>, дата рождения 01.06.1980, адрес места жительства 446303, РОССИЯ, Самарская обл., Отрадный г., Лесная ул., 43, период полномочий учредитель с 07.08.2017 по настоящее время (доля участия 100%), директор с 11.08.2017 по 06.02.2020.

Участие в других ЮЛ:

- ООО «Анима-С» ИНН 

<

***> (директор, учредитель 100 %),

- ООО «Специалист» ИНН 

<

***> (генеральный директор - бывший, учредитель 100 % - бывший).

3. ФИО150 ИНН 

<

***>, дата рождения 25.05.1955, адрес места жительства: 446397, Россия, 

<

...>, период полномочий: директор с 13.03.2020.

Участие в других ЮЛ:

- ООО «Металлиндустрия» ИНН 

<

***> (директор, совладелец 100%), сведения об адресе организации признаны ФНС недействительными,

- ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ» ИНН 

<

***> (директор, совладелец 100%).

10.01.2019 ФИО64 на основании Решения № 7 принято решение об освобождении с должности директора ООО «АЛЬЯНС-СЕРВИС» ИНН 

<

***>, на должность директора назначен ФИО151. 

В ходе обследования помещения по адресу: 606441, 

<

...>, помещение П 6, комната 47, проведенного Инспекцией Федеральной налоговой службы по Борскому району Нижегородской области, установлено, что постоянно действующий исполнительный орган, сотрудники юридического лица ООО «АЛЬЯНС-СЕРВИС» по адресу не находятся и деятельность не осуществляют.

22.12.2019 ООО «АЛЬЯНС-СЕРВИС» заключён Договор аренды с ФИО116 ИНН 

<

***>, ДД.ММ.ГГГГ г.р. о предоставлении нежилого помещения по адресу: 443110, 

<

...> для регистрации юридического адреса Общества. 27.12.2019 сведения об изменении адреса внесены в ЕГРЮЛ.

Однако в Свидетельстве на право собственности от 27.04.2010 № 63-АД 585993 указан адрес 

<

...>. 

Согласно протокола осмотра от 14.08.2018 № 608, установлено следующее: по адресу регистрации Самара г., Ново-Садовая ул., 200, 49 располагается 9-ти этажный жилой дом с административными помещениями. На входе в помещение размещены таблички организаций: ООО «ПАРТНЕРГРУПП» ИНН 

<

***>, ООО «АЛЬЯНС-СЕРВИС» ИНН 

<

***>, ООО «ВИКИНГ» ИНН 

<

***>. На момент осмотра представители ООО «АЛЬЯНС-СЕРВИС» в офисе по указанному адресу отсутствуют.

Уставный капитал: 30 000 руб.

Основной заявленный вид деятельности: ОКВЭД 46.73 - торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием.

ООО «БПО - Отрадный» ИНН 

<

***> принимает к вычету счета - фактуры, выставленные ООО «АЛЬЯНС-СЕРВИС» ИНН 

<

***>,   за 2018г. на общую сумму 3 251 044,14руб., в том числе НДС – 495 921,98 руб., а именно:

- в 1 квартале 2018 сумма сделки 1 087 876,69 руб., в том числе НДС 18 % составляет 165 947,29 руб.;

- в 2 квартале 2018 сумма сделки 1 158 729,97 руб., в том числе НДС 18 % составляет 176 755,41 руб.;

- в 4 квартале 2018 сумма сделки 1 004 437,48 руб., в том числе НДС 18 % составляет 153 219,24 руб.

В книгах покупок в 2018г. ООО «БПО-Отрадный» заявлены счета-фактуры, полученные от ООО «АЛЬЯНС-СЕРВИС»:

- поставка товара по договору №26/18 от 18.04.2018г. на сумму 127 084,06руб., в том числе НДС –19 385,70 руб.;

- уборка служебных и производственных помещений по договору №3/18 от 01.01.2018г. на сумму 2 020 680,14 руб., в том числе НДС – 308 239,34 руб.;

- аренда нежилого помещения по договору №2/18 от 01.01.2018 на сумму 1 103 279,94 руб., в том числе НДС – 168 296,94 руб.

В счетах-фактурах в графах «руководитель» и «главный бухгалтер» ООО «АЛЬЯНС-СЕРВИС» указан  ФИО64

В качестве подтверждения взаимоотношений с контрагентом ООО «АЛЬЯНС-СЕРВИС» налогоплательщиком представлены оборотно-сальдовые ведомости счетов 41 «Товар», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 90 «Продажи» за 2018г.

          Однако в силу правовой позиции Верховного Суда РФ, изложенной в п. п. 2 и 3   Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды (13.12.2023), Наличие у налогоплательщика счетов-фактур и иных первичных учетных документов не является безусловным подтверждением его права на вычет сумм НДС и на учет расходов, если представленные документы в своей совокупности не подтверждают реальность хозяйственных операций. Возможность применения налоговых вычетов сумм НДС налогоплательщиком-покупателем исключается, если налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение такими лицами налоговой обязанности.

    В связи с этим исключается возможность применения налоговых вычетов сумм НДС полностью или в соответствующей части в ситуациях, когда налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение налоговой обязанности за счет искусственного наращивания стоимости товаров (работ, услуг) без формирования источника вычета (возмещения) сумм налога, или во всяком случае, если ему было известно о действиях иных лиц, уклоняющихся от уплаты НДС в процессе обращения товаров (работ, услуг).

В налоговой проверки карточки счетов бухгалтерского учета 10, 20, 26,41,43, 90 не представлены.

Из документов представленных ПАО «Сбербанк России»  28.11.2019 №01769 установлено, что ООО «БПО-Отрадный» и ООО «АЛЬЯНС-СЕРВИС» доступ к системе дистанционного банковского обслуживания осуществляли с одного и того же IP- адреса - 145.255.249.29. 

В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам за 2018г. ООО «АЛЬЯНС-СЕРВИС» установлено:

1) на расчетный счет поступили денежные средства от ООО «БПО – Отрадный» ИНН 

<

***> - 735 519,00 руб. с назначением платежа «погашение задолженности», 

2) установлен вывод денежных средств из оборота - с расчётного счёта денежные средства списывается на счета физических лиц с назначением платежа «командировочные расходы, хозяйственные расходы, выдача заработной платы», в том числе ФИО64 – 1 927 585,00 руб., ФИО152 – 863 123,45 руб., ФИО153 – 665 000,00 руб., ФИО154 – 708 482,00 руб.

3) Перечисление денежных средств на депозит – 35 000 000,00 руб.;

4) ФИО155 процентный займ – 750 000,00 руб.;

5) ООО «КАРАБИ» процентный займ – 19 200 000,00 руб.

6) отсутствуют платежи подтверждающие ведение финансово-хозяйственной  деятельности (электроэнергия, расхода на канцтовары, отчисления в ПФ).

Налоговые декларации по НДС за 2018г. представлены со следующими показателями: 

Наименование показателей

1 кв. 2018г. уточ. №2 рег. № 1050318812 по ТКС 02.09.2020

2 кв. 2018г. уточн. №1 рег. № 1050318805 по ТКС 02.09.2020

3 кв. 2018г. уточн. №1 рег. № 1049868269 по ТКС 02.09.2020

4кв. 2018г. уточн.

 №2 рег. 

№ 1049868259 по 

ТКС 02.09.2020

Налоговая база по реализации товаров (работ, услуг), а так же передача имущественных прав  18 %

0

0

0

0

Сумма НДС 18%

0

0

0

0

Суммы, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав

0

0

0

0

Налоговая база (руб.)

0

0

0

0

Сумма НДС

0

0

0

0

Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога

0

0

0

0

Сумма налога,  предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая  вычету в соот. с п.2 ст.171 НК РФ, а также сумма налога, подлежащая вычету в соот. с п.5 ст.171 НК РФ

0

0

0

0

Сумма налога,  исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая  вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)

0

0

0

0

Общая сумма НДС, подлежащая вычету

0

0

0

0

Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет 

0

0

0

0

Таким образом, доля вычетов составила:

- 1 кв. 2018г. – 0,00 %;  

-2 кв. 2018г. – 0,00 %;

- 3 кв. 2018г. – 0,00 %;

 - 4 кв. 2018г. –   0,00 %.

По результатам совершенных хозяйственных операций практически не возникает обязанностей по уплате налогов, в связи с тем, что исчисленная сумма налога уменьшается на сопоставимые суммы вычетов.

Сведения о среднесписочной численности согласно АИС Налог 3 на 01.01.2019 – 8.

По данным базы «АИС Налог», а именно «Сведения о доходах ФЛ» обществом представлены справки 

- за 2018 год на 18 сотрудников.

 6-НДФЛ представлен с показателями:

- за 2018 год на 19 сотрудников.

Сведения о телефонах, адресах электронной почты, доверенностях имеющихся в распоряжении налогового органа: 8-917-9ХХ-15-25, эл.почта: Moskovskikh_70@mail.ru, 89171ХХ3140 (СПАРК); нотариус ФИО105 ИНН 

<

***>, телефон нотариуса 88466ХХ3430.

Исходя из вышеизложенного, установлено отсутствие реального осуществления финансово-хозяйственных отношений ООО «БПО-Отрадный» с ООО «АЛЬЯНС-СЕРВИС» по следующим основаниям:

-налоговые декларации по НДС за 2018г. ООО «АЛЬЯНС-СЕРВИС» представлены с нулевыми показателями, взаимоотношения с ООО «БПО-Отрадный» не подтверждены.

 -счета-фактуры, выставленные ООО «АЛЬЯНС-СЕРВИС» в адрес ООО «БПО-Отрадный», представленные в налоговый орган, составлены с нарушением установленного п. 5 ст. 169 Налогового кодекса порядка: содержат недостоверные сведения об адресе продавца - по адресу, указанным в учредительных и первичных документах, ООО «СЕРВИС» не располагалось. Данный вывод подтверждается протоколом осмотра по юридическому адресу и заявлением заинтересованного лица (собственника) помещения.

-отсутствуют внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения);

- при анализе денежных средств на расчетных счетах ООО «АЛЬЯНС-СЕРВИС» установлено, что денежные средства за услуги, товар  под видом оплаты командировочных расходов, были  переведены на счета физических с целью их обналичивания или снимались по картам.

Отсутствуют платежи через расчетный счет на обеспечение ведения финансово - хозяйственной деятельности (за аренду имущества, коммунальные услуги, электроэнергию, найм персонала и т.д.);

- отсутствие деловой переписки между ООО «БПО-Отрадный» и ООО «АЛЬЯНС-СЕРВИС»;

 - у ООО «АЛЬЯНС-СЕРВИС» отсутствуют офисные и складские помещения, транспортные средства, что подтверждается данным полученным от налоговых органов по месту регистрации организации. Также при анализе банковских выписок установлено отсутствие платежей за аренду офисных и складских помещений, транспортных средств, оборудования, оплату коммунальных платежей, что свидетельствует о формальном существовании организаций;

- ООО «АЛЬЯНС-СЕРВИС» не поставляло материал, в виду отсутствия транспортных средств, материальных ресурсов. Кроме того по расчетному счету отсутствуют перечисления за приобретенные товары в адрес других контрагентов; 

- установлено, что ООО «БПО-Отрадный» использует в своей деятельности ООО «АЛЬЯНС-СЕРВИС», имеющего признаки «транзитных» организаций для формирования формального документооборота: (отсутствие имущества, транспортных средств и иных активов, необходимых для реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности, отсутствие по юридическому адресу, отсутствие взаиморасчетов (перечисления денежных средств) по расчетным счетам организаций по цепочке.

В связи с вышеизложенным установлено, что ООО «АЛЬЯНС-СЕРВИС» было включено в затраты с целью создания искусственного документооборота, реальной целью сделок с ООО «АЛЬЯНС-СЕРВИС» являлось завышение налоговых вычетов в целях занижения налоговой базы по НДС, предъявляемой к вычету.

Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют об организации схемы фиктивного документооборота и отсутствие ведения реальной хозяйственной деятельности, и о том, что целью данных операций была минимизация налоговых платежей в виде незаконного увеличения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, тем самым уменьшая свои налоговые обязательства по НДС.

Таким образом, по результатам проведенных мероприятий налогового контроля установлены обстоятельства, которые в совокупности указывают на невозможность выполнения ООО «АЛЬЯНС-СЕРВИС» своих обязательств по заключенным с обществом договорам на  оказание услуг, поставку и перевозку товара, поскольку ООО «АЛЬЯНС-СЕРВИС» не имело активов, имущества и работников, необходимых для оказания услуг (выполнения работ), налоговые декларации по НДС представлены с нулевыми показателями.

          В силу правовой позиции Верховного Суда РФ, изложенной в п. п. 4   Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды (13.12.2023), взаимодействие налогоплательщика с юридическими лицами, которые не осуществляют реальной экономической деятельности, направленное на получение необоснованной налоговой выгоды, может служить основанием для доначисления сумм налогов по результатам налоговой проверки, если такие контрагенты в действительности не имели возможности исполнить сделку перед налогоплательщиком.

Налоговой проверкой установлено, что ООО «БПО-Отрадный» в проверяемый период в нарушение пп.1 п.2 ст. 54.1 НК РФ заявило вычеты по ООО «АЛЬЯНС-СЕРВИС», сделки с которым не имеют разумной хозяйственной (деловой) цели, а направлены на получение налоговой экономии по налогу в виде неполной уплаты в бюджет НДС, налогоплательщик использовал формальный документооборот в целях неправомерного заявления налоговых вычетов. Материалами проверки установлено, что оказанные услуги и поставка товара не исходят от заявленного контрагента. 

ООО «ТРИУМФ» , дата государственной регистрации 11.02.2014.

 11.02.2014 по 01.06.2018 стояло на учете в Межрайонной ИФНС №7 по Ульяновской области, с 01.06.2018 по настоящее время состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №16 по Самарской области.

Адрес с 11.02.2014 по 31.05.2018 – 433535, 

<

...>, с 01.06.2018 – 446204, 

<

...>, литер А, офис 36.

Согласно протокола осмотра от 17.12.2018г. б/н установлено отсутствие ООО «ТРИУМФ» по месту регистрации. По адресу 446204, 

<

...> расположено трехэтажное нежилое здание административного назначения, собственником которого является ООО «Парус» ИНН 

<

***>. На момент осмотра собственник отсутствовал. В ходе дальнейшего неоднократного осмотра ООО «ТРИУМФ» по данному адресу не обнаружено, а также не обнаружены признаки осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации (вывески, указатель, сотрудники). 

В Межрайонную ИФНС России №16 по Самарской области направлен запрос о представлении протоколов осмотра юридического адреса ООО «ТРИУМФ» №08-22/00721 от 29.01.2021. Представлен протокол осмотра объекта недвижимости №09/1065 от 08.11.2019г., расположенного по адресу: 

<

...>, литер А, офис 36. (входящий №01-139/00239 от 17.02.2021).             

В результате осмотра установлено, что по данному адресу расположено 3-х этажное нежилое здание административного назначения, собственником которого является ООО «Парус» ИНН 

<

***>. В ходе дальнейшего неоднократного осмотра ООО «ТРИУМФ» ИНН 

<

***> по данному адресу не обнаружено, а так же не обнаружены  признаки осуществления финансово-хозяйственной деятельности вышеуказанной организации (вывески, указатели, сотрудники и т.д.).

Сведения об учредителях - физических лицах:

ФИО86 ИНН 

<

***>, дата рождения 14.08.1970, адрес места жительства 443050, РОССИЯ, Самара г., Чекистов ул., 94, период полномочий  с 16.05.2017 по настоящее время, доля участия в уставном капитале 100%.

Сведения о физических лицах, имеющих право действовать без доверенности: директор:ФИО86 ИНН 

<

***>, период полномочий с 16.05.2017 по настоящее время. В рег.деле имеется запись о диквалификации директора ООО «Триумф» ФИО86 Сведения о телефонах, адресах электронной почты, доверенностях имеющихся в распоряжении налогового органа: 88463ХХ3388, 89276ХХ8009, 89297ХХ7980 (СПАРК).

Основной заявленный вид деятельности: Торговля розничная лекарственными средствами в специализированных магазинах (аптеках) (ОКВЭД 47.73).

ООО «БПО - Отрадный» ИНН 

<

***> принимает к вычету счета - фактуры, выставленные ООО «ТРИУМФ» ИНН 

<

***> в книгах покупок за 1,2,4 квартал 2018 года. 

Суммы НДС по счетам-фактурам, полученным от данного контрагента, в полном объеме отражены по кредиту счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» за 1,2,4 квартал 2018 года и включены в состав налоговых вычетов при исчислении НДС в размере 5 434 165,50 руб., в том числе НДС 18% - 828 940,5 руб.

В книгах покупок в 2018г. ООО «БПО-Отрадный» заявлены счета-фактуры, полученные от ООО «ТРИУМФ»:

- услуги проживания в г. Нижнекамске  на сумму 4 596 070,5  руб., в том числе НДС 701 095,50 руб.; 

- субаренда недвижимости  по договору №61/17 от 01.03.2017г. на сумму 838 095,00 руб., в том числе НДС – 127 845,00 руб.

В счетах-фактурах в графах «руководитель» ООО «ТРИУМФ» и «главный бухгалтер» указан ФИО86 

ООО «БПО-Отрадный» представлены документы по взаимоотношениям с ООО «ТРИУМФ» за 1 квартал 2018:

- договор субаренды недвижимости №61/17 от 01.03.2017г. с приложениями;

- договор №3/18 на оказание услуг по организации проживания от 29.12.2017г.;

- счета-фактуры за 1 квартал 2018г.;

- акты к вышеуказанным счетам-фактуры.

          Однако в силу правовой позиции Верховного Суда РФ, изложенной в п. п. 2 и 3   Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды (13.12.2023), Наличие у налогоплательщика счетов-фактур и иных первичных учетных документов не является безусловным подтверждением его права на вычет сумм НДС и на учет расходов, если представленные документы в своей совокупности не подтверждают реальность хозяйственных операций. Возможность применения налоговых вычетов сумм НДС налогоплательщиком-покупателем исключается, если налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение такими лицами налоговой обязанности.

    В связи с этим исключается возможность применения налоговых вычетов сумм НДС полностью или в соответствующей части в ситуациях, когда налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение налоговой обязанности за счет искусственного наращивания стоимости товаров (работ, услуг) без формирования источника вычета (возмещения) сумм налога, или во всяком случае, если ему было известно о действиях иных лиц, уклоняющихся от уплаты НДС в процессе обращения товаров (работ, услуг).

Банк ВТБ (Публичное акционерное общество) предоставил досье клиента. Протокол сеансов связи. Банк сообщает, что сведения о выдаче доверенностей в юридическом деле клиента отсутствует. IP- адрес – 145.255.249.29.

Контактные номера телефонов указаны следующие: 89276928009, 7469728009, 89372112186, 89372748535.

Установлено, что ООО «БПО-Отрадный» и ООО «АЛЬЯНС-СЕРВИС» доступ к системе дистанционного банковского обслуживания осуществляли с одного и того же IP- адреса - 145.255.249.29.

Налоговые декларации по НДС за 2018г. представлены со следующими показателями: 

Наименование показателей

1 кв.2018г. уточ.№9 рег. №836060522 по ТКС 31.07.2019

2 кв. 2018г.уточ.рег. №836599535 по ТКС 01.08.2019

3 кв. 2018г.уточ. №6  рег. №802513508 по ТКС 05.06.2019

4кв. 2018г. уточ.рег. № 758087198 

по ТКС 11.03.2019

Налоговая база по реализации товаров (работ, услуг), а так же передача имущественных прав  18 %

122 670 885

104 804 681

220 609 627

107 492 183

Сумма НДС 18%

22 080 759

18 864 843

39 709 733

19 348 593

Суммы, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав

Налоговая база (руб.)

Сумма НДС

Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога

22 080 759

18 864 843

39 709 733

19 348 593

Сумма налога,  предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая  вычету в соот. с п.2 ст.171 НК РФ, а также сумма налога, подлежащая вычету в соот. с п.5 ст.171 НК РФ

21 993 390

18 781 115

39 591 395

19 279 796

Сумма налога,  исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая  вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)

Общая сумма НДС, подлежащая вычету

21 993 390

18 781 115

39 591 395

19 279 796

Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет 

87 369

83728

188 338

68 797

Таким образом, доля вычетов составила:

- 1 кв. 2018г. – 99,6%;    

- 2 кв. 2018г. – 99,6 %;

- 3 кв. 2018г. – 99,7 %;  

 - 4 кв. 2018г. – 99,6 %, что значительно выше показателя (89%), установленного приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». По результатам совершенных хозяйственных операций практически не возникает обязанностей по уплате налогов, в связи с тем, что исчисленная сумма налога уменьшается на сопоставимые суммы вычетов. 

При анализе выписки, денежных потоков на единственному открытому расчетному счету ООО «ТРИУМФ» в Банке ВТБ (ПАО) установлено, что за 2018г. поступило 25 458 270,33руб., в том числе: 

- 2 828 356,06руб. (11,1%) от ООО «БПО – Отрадный» ИНН 

<

***> в 2018 году с назначением платежей: «за услуги по договору субаренды, 

- 1 949 638,00 руб. (7,6%) от ООО «Промышленная диагностика и контроль» ИНН 

<

***> за материалы,

- 2 976 869,65 руб. (11,7%) от ООО «ПАРТНЕРГРУПП» ИНН 

<

***> за материалы - - в ИФНС России по Октябрьскому району г. Самары направлено поручение об истребовании документов (информации) №3530 от 19.07.2019 – ООО «ПАРТНЕРГРУПП» по взаимоотношениям с ООО «ТРИУМФ» ИНН 

<

***>. Документы не представлены – уведомление №6577 от 10.06.2020;

- 5 421 782,80 руб. (21,3%)  от ООО «РУСТРАЛ» ИНН 

<

***> за транспортные услуги. 

Списано с расчетного счета 

<

***> 402,28,00 руб, в том числе:

- 17 839 509,00руб. на счета физических лиц с назначением платежа «командировочные расходы»; 

- 1 147 134,65 руб. филиал №6318 ВТБ 24 (ПАО) г. Самара – за кассовое обслуживание;

- 684 974,00 руб. ООО «ФЕНИКС» ИНН 

<

***> – за аренду;

- 500 000,00 руб. ЗАО «ТЕПЛОСЕРВИС»  ИНН 

<

***> -  ТМЦ.

При анализе расчетного счета ООО «ТРИУМФ» установлено, что счет носит транзитный характер:

-отсутствуют платежи через расчетный счет на обеспечение ведения финансово - хозяйственной деятельности (за коммунальные услуги, электроэнергию, найм персонала).

При анализе выписок с расчетных счетов ООО «ТРИУМФ» за 2018.г. установлено, что денежные средства списывались на счета физических лиц преимущественно работников ООО «БПО-Отрадный» ИНН 

<

***> с назначением платежа «командировочные расходы». 

С расчетных счетов ООО «ТРИУМФ» денежные средства перечислялись следующим физическим лицам: ФИО7, ФИО5, ФИО157, ФИО158, ФИО159, ФИО160, ФИО161, ФИО162, ФИО163 и другим.

Сведения о среднесписочной численности согласно АИС Налог 3 на 01.01.2019 – 14.

По данным базы «АИС Налог», а именно «Сведения о доходах ФЛ» обществом представлены справки 

- за 2018 год на 14 сотрудников.

6-НДФЛ представлен с показателями:

- за 2018 год на 14сотрудников.

Сведения о телефонах, адресах электронной почты, доверенностях имеющихся в распоряжении налогового органа: тел. 89276ХХ8009, 8372ХХ8535, 89372ХХ2186, эл. почта triumph-dd@mail.ru 

Исходя из вышеизложенного, установлено отсутствие реального осуществления финансово-хозяйственных отношений ООО «БПО-Отрадный» с ООО «ТРИУМФ» по следующим основаниям:

-налоговые декларации по НДС за 2018г. ООО «ТРИУМФ» представлены с минимальными суммами к уплате в бюджет при больших оборотах поступления, что указывает лишь на формальное соблюдение организации норм налогового законодательства с целью предотвращения приостановления операций по счетам за непредставление деклараций.

 -счета-фактуры, выставленные ООО «ТРИУМФ» в адрес ООО «БПО-Отрадный», представленные в налоговый орган, составлены с нарушением установленного п. 5 ст. 169 Налогового кодекса порядка: содержат недостоверные сведения об адресе продавца - по адресу, указанным в учредительных и первичных документах, ООО «ТРИУМФ» не располагалось. Данный вывод подтверждается протоколом осмотра по юридическому адресу.

-отсутствуют внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения);

-доля вычетов по НДС в налоговых декларациях ООО «ТРИУМФ» за  2018г. значительно выше показателя (89%), установленного приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». По результатам совершенных хозяйственных операций практически не возникает обязанностей по уплате налогов, в связи с тем, что исчисленная сумма налога уменьшается на сопоставимые суммы вычетов; 

- формальное соблюдение ООО «ТРИУМФ» норм налогового законодательства с целью предотвращения приостановления операций по счетам за непредставление деклараций;

- при анализе денежных средств на расчетных счетах ООО «ТРИУМФ» установлено, что денежные средства за услуги под видом оплаты командировочных расходов, были  переведены на счета физических с целью их обналичивания или снимались по картам.

Отсутствуют платежи через расчетный счет на обеспечение ведения финансово - хозяйственной деятельности (за аренду имущества, коммунальные услуги, электроэнергию, найм персонала и т.д.);

-отсутствие деловой переписки между ООО «БПО-Отрадный» и ООО «ТРИУМФ»;

 -у ООО «ТРИУМФ» отсутствуют офисные и складские помещения, транспортные средства, что подтверждается данным полученным от налоговых органов по месту регистрации организации. Также при анализе банковских выписок установлено отсутствие платежей за аренду офисных и складских помещений, транспортных средств, оборудования, оплату коммунальных платежей, что свидетельствует о формальном существовании организаций;

Из протоколов допросов сотрудников ООО «Триумф», явившихся на допрос следует, что:

- 1 свидетель пояснил, что работает в ООО «БПО-Отрадный» в должности директора по развитию. На вопрос о зачислении на его карту денежных средств от проблемных контрагентов ООО «БПО-Отрадный» пояснить ничего не смог, не знает, 

-1 свидетель пояснил, что был трудоустроен в ООО «ТРИУМФ», заявление о приеме на работу писал по адресу г.Отрадный, Промзона 1, об увольнении в ООО «БПО-Отрадный». Руководящий состав ФИО97 и ФИО5 На вопрос о зачислении на его карту денежных средств от проблемных контрагентов ООО «БПО-Отрадный» пояснить ничего не смог, не знает.

Таким образом, из показаний лиц, явившихся на допрос, следует, что фактически они осуществляли деятельность от имени проверяемого налогоплательщика.

- По юридическому адресу организация  не находится.

- установлено, что ООО «БПО-Отрадный» использует в своей деятельности ООО «ТРИУМФ», имеющего признаки «транзитных» организаций для формирования формального документооборота: (отсутствие имущества, транспортных средств и иных активов, необходимых для реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности, отсутствие по юридическому адресу, отсутствие взаиморасчетов (перечисления денежных средств) по расчетным счетам организаций по цепочке.

В связи с вышеизложенным установлено, что ООО «ТРИУМФ», а так же контрагенты по цепочке были включены в затраты с целью создания искусственного документооборота, реальной целью сделок с ООО «ТРИУМФ» являлось завышение налоговых вычетов в целях занижения налоговой базы по НДС, предъявляемой к вычету.

Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют об организации схемы фиктивного документооборота и отсутствие ведения реальной хозяйственной деятельности, и о том, что целью данных операций была минимизация налоговых платежей в виде незаконного увеличения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, тем самым уменьшая свои налоговые обязательства по НДС.

Таким образом, по результатам проведенных мероприятий налогового контроля установлены обстоятельства, которые в совокупности указывают на невозможность выполнения ООО «ТРИУМФ» своих обязательств по заключенным с обществом договорам на   оказание услуг,   поскольку ООО «ТРИУМФ» не имело активов, имущества и работников, необходимых для оказания услуг,  исчисляло налоги в минимальном размере, не соответствующем операциям с обществом.

           В силу правовой позиции Верховного Суда РФ, изложенной в п. п. 4   Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды (13.12.2023), взаимодействие налогоплательщика с юридическими лицами, которые не осуществляют реальной экономической деятельности, направленное на получение необоснованной налоговой выгоды, может служить основанием для доначисления сумм налогов по результатам налоговой проверки, если такие контрагенты в действительности не имели возможности исполнить сделку перед налогоплательщиком.

Налоговой проверкой установлено, что ООО «БПО-Отрадный» в проверяемый период в нарушение пп.1 п.2 ст. 54.1 НК РФ заявило вычеты по ООО «ТРИУМФ», сделки с которым не имеют разумной хозяйственной (деловой) цели, а направлены на получение налоговой экономии по налогу в виде неполной уплаты в бюджет НДС, налогоплательщик использовал формальный документооборот в целях неправомерного заявления налоговых вычетов. Материалами проверки установлено, что оказанные услуги  не исходят от заявленного контрагента.

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС» ИНН 

<

***> КПП 637201001 

Дата регистрации 10.02.2017. С 10.02.2017 по настоящее время состоит на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Самарской области.

Адрес регистрации: с 10.02.2017 по настоящее время 446305, Россия, Самарская обл., Отрадный г., Советская 

<

...>. Гарантийное письмо представлено от ФИО164 ИНН 

<

***>. Уставный капитал: 10 000 руб.

Сведения об учредителях - физических лицах:

1. ФИО165 ИНН 

<

***>, дата рождения 13.04.1954г. Адрес места жительства 443095, Россия, Самарская обл., Самара г., Ташкентская ул, 186-48. Период исполнения полномочий с 10.02.2017 по 27.02.2020, доля участия 100%.  

2. ФИО166 ИНН 

<

***>, дата рождения 20.04.1979г. Адрес места жительства 443017, Россия, Самарская обл., Самара г., Херсонская 

<

...>. Период исполнения полномочий с 28.02.2020 по настоящее время, доля участия 100%.  

Сведения о физ.лицах, имеющих право действовать без доверенности: 

- Директор ФИО165 ИНН 

<

***>, с 10.02.2017 по 27.02.2020г.

-Директор ФИО166 ИНН 

<

***> с 28.02.2020г. по настоящее время.

Основной заявленный вид деятельности: представление услуг по перевозкам (ОКВЭД 49.42).

Недвижимое имущество, транспортные средства в собственности отсутствуют.

Сведения о телефонах, адресах электронной почты, доверенностях имеющихся в распоряжении налогового органа:

- тел. 

<

***> (информация из банка, отчетности).

Согласно данным деклараций по НДС за 2018- 2019гг установлен IP-адрес, с которого представлена декларация – 85.26.232.129, 145.255.249.29. Данный IP-адрес совпадает с IP-адресами представления деклараций ООО «БПО-ОТРАДНЫЙ», ООО «ППК», ООО «КОМПЛЕКТ-СЕРВИС», ООО «КОНТИНЕНТ- СГ», ООО"ПАРТНЕРГРУПП" и т.д.

ООО «БПО-Отрадный» принимает к вычету счета – фактуры, выставленные ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС» ИНН 

<

***> КПП 637201001, обладающим признаками «проблемного» налогоплательщика: 

в 2018г. на общую сумму 27 210 826,07 руб., в том числе НДС – 4 158 214,00 руб., а именно:

- в 1 квартале 2018 сумма сделки 5 748 704,51 руб., в том числе НДС 18 % составляет 876 921,00 руб.;

- во 2 квартале 2018 сумма сделки 5 255 612,71 руб., в том числе НДС 18 % составляет 877 975,00 руб.;

- в 3 квартале 2018 сумма сделки 6 802 991,30 руб., в том числе НДС 18 % составляет 1 037 744,00 руб.; 

- в 4 квартале 2018 сумма сделки 8 903 517,55 руб., в том числе НДС 18 % составляет 1 365 574,00 руб.;

в 2019г. на общую сумму 58 967 635,25 руб., в том числе НДС – 9 827 940,00 руб., а именно:

- в 1 квартале 2019 сумма сделки 6 353 344,91 руб., в том числе НДС 20 % составляет 1 058 891,00 руб.;

- во 2 квартале 2019 сумма сделки 27 451 933,19 руб., в том числе НДС 20 % составляет 4 575 322,00 руб.;

- в 3 квартале 2019 сумма сделки 15 988 623,53 руб., в том числе НДС 20 % составляет 2 664 771,00 руб.;

- в 4 квартале 2019 сумма сделки 9 173 733,62 руб., в том числе НДС 20 % составляет 1 528 956,00 руб.

ООО «БПО-Отрадный» в отношении данного контрагента представлены следующие документы:

-договор на оказание транспортных услуг №1/ЛС/2017 от 10.02.2017г.с дополнительным соглашением №2 к данному договору от 29.06.2018г., дополнительным соглашением №1 от 01.01.2018г.;

- договор субаренды №26/ЛС/2017 транспортного средства без экипажа от 01.04.2017г. с актом приема передачи транспортного средства к данному договору (Приложение №1).

- договор субаренды №28/ЛС/2017 транспортного средства без экипажа от 01.04.2017г. с актом приема передачи транспортного средства к данному договору (Приложение №1).

-договор на оказание транспортных услуг №4/ЛС/2017 от 01.06.2017г.с дополнительным соглашением №1 к данному договору от 31.05.2018г.

-договор на оказание транспортных услуг №7/ЛС/2017 от 01.06.2017г.с дополнительным соглашением №1 к данному договору от 31.05.2018г.

- договор субаренды №13/ЛС/2017 транспортного средства без экипажа от 01.06.2017г. с актом приема передачи транспортного средства к данному договору.

-договор на оказание транспортных услуг №18/ЛС/2017 от 01.06.2017г.с дополнительным соглашением №1 к данному договору от 31.05.2018г.

- договор субаренды №22/ЛС/2017 транспортного средства без экипажа от 01.06.2017г. с актом приема передачи транспортного средства к данному договору.

-договор №155/17/33/ЛС/2017 от 30.06.2017, с дополнительным соглашением к данному договору №1 от 01.01.2018г.;

-договор №42/ЛС/2018/Д поставки товара от 01.08.2018г.;

- договор субаренды №9/ЛС/2019/Д транспортного средства без экипажа от 09.01.2019г. с актом приема передачи транспортного средства к данному договору (Приложение №1).;

-договор субаренды №12/ЛС/2019/Д транспортного средства без экипажа от 09.01.2019г. с актом приема передачи транспортного средства к данному договору (Приложение №1).;

-договор №14/ЛС/2019/Д от 09.01.2019г.;

- договор на оказание транспортных услуг №15ЛС/2019/Д от 09.01.2019г.;

          Однако в силу правовой позиции Верховного Суда РФ, изложенной в п. п. 2 и 3   Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды (13.12.2023), Наличие у налогоплательщика счетов-фактур и иных первичных учетных документов не является безусловным подтверждением его права на вычет сумм НДС и на учет расходов, если представленные документы в своей совокупности не подтверждают реальность хозяйственных операций. Возможность применения налоговых вычетов сумм НДС налогоплательщиком-покупателем исключается, если налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение такими лицами налоговой обязанности.

    В связи с этим исключается возможность применения налоговых вычетов сумм НДС полностью или в соответствующей части в ситуациях, когда налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение налоговой обязанности за счет искусственного наращивания стоимости товаров (работ, услуг) без формирования источника вычета (возмещения) сумм налога, или во всяком случае, если ему было известно о действиях иных лиц, уклоняющихся от уплаты НДС в процессе обращения товаров (работ, услуг).

В книгах покупок в 2018-2019г.г. ООО «БПО-Отрадный» заявлены счета-фактуры, полученные от ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»:

- 1 квартал 2018 года

 

Сведения о продавце

 

№

Дата

ИНН

Наименование

Стоимость покупок с НДС

Сумма НДС

27

24.01.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

30 000,00

4 576,27

1

25.01.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

6 418,02

979,02

63

31.01.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

27 900,00

4 255,93

61

31.01.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

55 180,00

8 417,29

53

31.01.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

1 136 866,76

173 420,36

51

31.01.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

143 740,14

21 926,46

49

31.01.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

154 975,37

23 640,31

54

31.01.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

124 126,03

18 934,48

48

31.01.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

141 239,26

21 544,97

65

31.01.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

129 208,00

19 709,69

64

31.01.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

20 000,00

3 050,85

75

01.02.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

60 000,00

9 152,54

167

28.02.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

942 125,69

143 714,09

168

28.02.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

160 972,90

24 555,19

169

28.02.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

136 432,64

20 811,76

170

28.02.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

118 678,62

18 103,52

176

28.02.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

49 840,00

7 602,71

178

28.02.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

25 200,00

3 844,07

179

28.02.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

20 000,00

3 050,85

180

28.02.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

116 704,00

17 802,31

250

28.02.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

185 077,44

28 232,15

221

23.03.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

120 000,00

18 305,08

232

31.03.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

124 062,77

18 924,83

233

31.03.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

141 488,66

21 583,02

234

31.03.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

127 622,90

19 467,90

238

31.03.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

55 180,00

8 417,29

243

31.03.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

27 900,00

4 255,93

244

31.03.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

20 000,00

3 050,85

245

31.03.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

129 208,00

19 709,69

246

31.03.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

1 047 391,13

159 771,53

251

31.03.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

171 166,18

26 110,10

5 748 704,51

876 921,04

- 2 квартал 2018 года

СФ

 

Сведения о продавце

 

№

Дата

ИНН

Наименование

Стоимость покупок с НДС

Сумма НДС

266

15.04.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

636 167,50

97 042,50

263

30.04.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

125 040,00

19 073,90

265

30.04.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

57 211,12

8 727,12

262

30.04.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

20 000,00

3 050,85

264

30.04.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

56 198,28

8 572,62

252

30.04.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

149 313,68

22 776,66

253

30.04.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

360 000,00

54 915,25

254

30.04.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

138 480,62

21 124,16

256

30.04.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

53 400,00

8 145,76

260

30.04.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

122 567,37

18 696,72

261

30.04.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

27 000,00

4 118,64

270

15.05.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

480 000,00

73 220,34

284

31.05.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

540 000,00

82 372,88

292

31.05.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

149 455,72

22 798,33

293

31.05.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

117 850,02

17 977,12

291

31.05.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

151 235,84

23 069,87

311

31.05.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

968 442,05

147 728,45

289

31.05.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

129 208,00

19 709,69

288

31.05.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

55 180,00

8 417,29

287

31.05.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

20 000,00

3 050,85

286

31.05.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

27 000,00

4 118,64

285

31.05.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

146 189,23

22 300,06

329

30.06.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

266 000,00

40 576,27

300

30.06.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

20 000,00

3 050,85

299

30.06.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

27 000,00

4 118,64

328

30.06.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

300 000,00

45 762,71

302

30.06.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

124 103,00

18 930,97

303

30.06.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

63 514,67

9 688,68

306

30.06.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

53 400,00

8 145,76

309

30.06.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

117 664,05

17 948,75

326

30.06.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

128 951,56

19 670,58

301

30.06.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

125 040,00

19 073,90

5 755 612,71

877 974,81

- 3 квартал 2018 года

СФ

Сведения о продавце

 

№

Дата

ИНН

Наименование

Стоимость покупок с НДС

Сумма НДС

850

31.07.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

435 800,00

66 477,94

852

31.07.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

96 745,00

14 757,71

788

31.07.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

20 000,00

3 050,85

787

31.07.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

129 208,00

19 709,69

772

31.07.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

67 426,57

10 285,41

771

31.07.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

55 180,00

8 417,29

769

31.07.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

125 836,73

19 195,43

768

31.07.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

111 776,38

17 050,63

851

31.07.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

163 790,00

24 984,91

853

31.07.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

105 117,23

16 034,84

790

31.07.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

431 588,30

65 835,50

789

31.07.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

27 000,00

4 118,64

855

10.08.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

8 337,42

1 271,81

843

29.08.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

40 040,00

6 107,80

832

31.08.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

178 151,68

27 175,68

826

31.08.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

27 000,00

4 118,64

808

31.08.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

116 067,86

17 705,27

809

31.08.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

141 818,04

21 633,26

810

31.08.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

4 409,78

672,68

813

31.08.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

55 180,00

8 417,29

817

31.08.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

129 208,00

19 709,69

818

31.08.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

582 800,00

88 901,66

894

31.08.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

994 758,41

151 742,81

819

31.08.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

125 290,00

19 112,04

820

31.08.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

39 380,00

6 007,12

821

31.08.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

50 600,00

7 718,64

831

31.08.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

46 750,00

7 131,36

825

31.08.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

20 000,00

3 050,85

844

01.09.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

53 460,00

8 154,92

845

01.09.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

42 460,00

6 476,95

857

04.09.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

50 050,00

7 634,75

858

04.09.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

40 590,00

6 191,69

859

05.09.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

53 460,00

8 154,92

860

05.09.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

54 780,00

8 356,27

862

06.09.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

23 870,00

3 641,19

1052

30.09.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

125 040,00

19 073,90

1055

30.09.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

640 825,00

97 752,92

842

30.09.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

137 425,05

20 963,14

962

30.09.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

117 625,32

17 942,85

946

30.09.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

773 700,98

118 022,18

954

30.09.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

53 400,00

8 145,76

957

30.09.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

27 000,00

4 118,64

958

30.09.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

20 000,00

3 050,85

961

30.09.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

123 535,55

18 844,41

1066

30.09.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

136 510,00

20 823,58

6 802 991,30

1 037 744,36

- 4 квартал 2018 года

СФ

Сведения о продавце

 

№

Дата

ИНН

Наименование

Стоимость покупок с НДС      

Сумма

 НДС

310

30.06.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

973 705,32

148 531,32

1158

31.10.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

1 009 400,00

153 976,18

1160

31.10.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

294 750,00

44 961,79

1332

31.10.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

1 284 238,37

195 900,77

1311

31.10.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

132 730,13

23 891,42

1312

31.10.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

129 208,00

19 709,69

1318

31.10.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

55 180,00

8 417,29

1304

31.10.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

20 000,00

3 050,85

1310

31.10.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

137 166,72

24 690,01

1303

31.10.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

27 000,00

4 118,64

1181

31.10.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

156 610,67

23 889,77

1398

26.11.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

28 000,00

4 271,19

1426

30.11.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

125 730,34

19 179,20

1438

30.11.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

79 090,00

12 064,55

1545

30.11.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

1 115 813,66

170 208,86

1546

30.11.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

136 759,25

20 861,58

1585

30.11.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

27 000,00

4 118,64

1586

30.11.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

20 000,00

3 050,85

1589

30.11.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

125 040,00

19 073,90

1590

30.11.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

53 400,00

8 145,76

1591

30.11.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

116 535,76

17 776,64

1437

30.11.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

808 600,00

123 345,64

1788

31.12.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

27 000,00

4 118,64

1789

31.12.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

20 000,00

3 050,85

1797

31.12.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

106 941,43

16 313,10

1820

31.12.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

37 400,00

5 705,08

1798

31.12.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

130 903,75

19 968,37

1766

31.12.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

1 105 287,12

168 603,12

1819

31.12.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

314 400,00

47 959,27

1796

31.12.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

129 208,00

19 709,69

1801

31.12.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

121 239,03

18 494,09

1787

31.12.2018

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

55 180,00

8 417,29

8 903 517,55

1 365 574,04

-1 квартал 2019 года

СФ

 

Сведения о продавце

 

№

Дата

ИНН

Наименование

Стоимость покупок с НДС

Сумма НДС

119

31.01.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

28 000,00

4 666,67

125

31.01.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

1 013 232,02

168 872,00

126

31.01.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

135 051,36

22 508,56

127

31.01.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

160 205,36

26 700,89

130

31.01.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

134 106,00

22 351,00

132

31.01.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

629 487,00

104 914,50

122

31.01.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

57 195,00

9 532,50

66

31.01.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

141 677,74

23 612,95

101

31.01.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

20 800,00

3 466,67

345

28.02.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

698 211,00

116 368,50

313

28.02.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

28 000,00

4 666,67

310

28.02.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

20 800,00

3 466,67

335

28.02.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

148 925,90

24 820,99

337

28.02.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

51 660,00

8 610,00

339

28.02.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

1 182 104,03

197 017,34

341

28.02.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

131 561,43

21 926,91

342

28.02.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

138 878,01

23 146,34

343

28.02.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

121 128,00

20 188,00

634

31.03.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

57 195,00

9 532,50

633

31.03.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

28 000,00

4 666,67

632

31.03.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

20 800,00

3 466,67

626

31.03.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

951 372,00

158 562,00

625

31.03.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

142 698,88

23 783,15

540

31.03.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

134 106,00

22 351,00

636

31.03.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

107 131,92

17 855,32

637

31.03.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

71 018,26

11 836,38

6 353 344,91

1 058 890,85

-2 квартал 2019 года

СФ

Сведения о продавце

 

№

Дата

ИНН

Наименование

Стоимость покупок с НДС

Сумма НДС

638

31.03.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

1 084 049,32

180 674,89

649

01.04.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

839 265,48

139 877,58

648

01.04.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

646 917,60

107 819,60

647

01.04.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

602 070,12

100 345,02

627

01.04.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

481 983,60

80 330,60

628

01.04.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

572 808,00

95 468,00

629

01.04.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

363 304,04

60 550,67

639

01.04.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

67 896,00

11 316,00

643

01.04.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

915 677,36

152 612,89

644

01.04.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

551 616,00

91 936,00

645

01.04.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

533 688,48

88 948,08

646

01.04.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

679 161,60

113 193,60

650

01.04.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

154 795,44

25 799,24

651

01.04.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

595 520,40

99 253,40

652

02.04.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

329 621,35

54 936,89

653

02.04.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

371 990,31

61 998,39

654

02.04.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

353 932,69

58 988,78

655

02.04.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

312 680,66

52 113,44

656

02.04.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

479 365,06

79 894,18

929

30.04.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

100 062,91

16 677,15

930

30.04.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

20 800,00

3 466,67

931

30.04.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

28 000,00

4 666,67

932

30.04.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

55 350,00

9 225,00

938

30.04.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

1 661 482,62

276 913,77

939

30.04.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

179 208,00

29 868,00

945

30.04.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

586 980,00

97 830,04

946

30.04.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

51 293,04

8 548,84

937

30.04.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

3 184,54

530,76

1005

01.05.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

976 051,06

162 675,18

1111

01.05.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

659 606,40

109 934,40

1123

01.05.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

906 366,42

151 061,07

1137

01.05.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

699 748,20

116 624,70

1140

01.05.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

669 480,87

111 580,14

1142

10.05.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

1 071 548,67

178 591,45

1147

31.05.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

20 800,00

3 466,67

1148

31.05.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

28 000,00

4 666,67

1149

31.05.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

57 195,00

9 532,50

1204

31.05.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

21 300,42

3 550,08

1242

31.05.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

106 503,42

17 750,57

1244

31.05.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

500 727,00

83 454,50

1246

31.05.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

768 360,00

128 060,03

1260

31.05.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

52 456,35

8 742,72

1270

01.06.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

1 054 763,45

175 793,91

1271

01.06.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

485 177,74

80 862,97

1272

01.06.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

673 813,41

112 302,23

1275

01.06.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

793 279,56

132 213,26

1277

01.06.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

791 016,95

131 836,16

1280

05.06.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

769 615,86

128 269,31

1290

05.06.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

743 779,14

123 963,19

1292

05.06.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

619 374,33

103 229,06

1293

05.06.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

911 875,26

151 979,22

1295

05.06.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

902 320,94

150 386,82

1325

07.06.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

12 500,00

2 083,33

1526

30.06.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

8 022,67

1 337,11

1478

30.06.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

55 350,00

9 225,00

1482

30.06.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

28 000,00

4 666,67

1483

30.06.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

20 800,00

3 466,67

1491

30.06.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

278 841,00

46 473,50

1498

30.06.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

142 554,45

23 759,08

27 451 933,19

4 575 322,32

-3 квартал 2019 года

СФ

Сведения о продавце

 

№

Дата

ИНН

Наименование

Стоимость покупок с НДС

Сумма НДС

1225

31.05.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

1 372 765,97

228 794,33

1492

30.06.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

1 129 597,27

188 266,21

1493

30.06.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

1 372 765,97

228 794,33

1495

30.06.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

1 185 900,00

197 650,01

1816

31.07.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

1 476 268,16

246 044,69

1784

31.07.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

28 000,00

4 666,67

1785

31.07.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

20 800,00

3 466,67

1807

31.07.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

161 648,75

26 941,46

1818

31.07.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

290 358,00

48 393,00

1814

31.07.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

1 528 340,00

254 723,38

1826

31.07.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

7 996,06

1 332,68

1783

31.07.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

57 195,00

9 532,50

2310

15.08.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

1 132 900,00

188 816,68

2035

30.08.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

471 030,00

78 505,00

2083

31.08.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

20 800,00

3 466,67

2094

31.08.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

8 315,38

1 385,90

2081

31.08.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

57 195,00

9 532,50

2082

31.08.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

28 000,00

4 666,67

2075

31.08.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

162 025,97

27 004,33

2311

31.08.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

768 220,00

128 036,69

2091

31.08.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

1 307 396,16

217 899,36

2283

30.09.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

1 383 660,94

230 610,16

2389

30.09.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

1 363 160,00

227 193,37

2386

30.09.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

407 844,00

67 974,00

2295

30.09.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

134 223,88

22 370,65

2284

30.09.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

28 000,00

4 666,67

2285

30.09.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

20 800,00

3 466,67

2287

30.09.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

55 350,00

9 225,00

2293

30.09.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

8 067,02

1 344,50

15 988 623,53

2 664 770,75

-4 квартал 2019 года

СФ

Сведения о продавце

 

№

Дата

ИНН

Наименование

Стоимость покупок с НДС

Сумма НДС

2552

31.10.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

193 199,80

32 199,97

2553

31.10.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

28 000,00

4 666,67

2554

31.10.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

20 800,00

3 466,67

2556

31.10.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

57 195,00

9 532,50

2563

31.10.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

1 541 637,97

256 939,66

2565

31.10.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

8 350,86

1 391,81

2593

31.10.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

450 414,00

75 069,00

2594

31.10.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

1 441 120,00

240 186,69

2735

30.11.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

20 800,00

3 466,67

2737

30.11.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

8 085,31

1 347,55

2794

30.11.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

941 500,00

156 916,68

2793

30.11.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

205 884,00

34 314,00

2730

30.11.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

141 624,27

23 604,04

2729

30.11.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

1 329 186,10

221 531,02

2733

30.11.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

55 350,00

9 225,00

2734

30.11.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

28 000,00

4 666,67

2888

31.12.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

57 195,00

9 532,50

2889

31.12.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

28 000,00

4 666,67

2890

31.12.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

20 800,00

3 466,67

2892

31.12.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

1 263 816,29

210 636,05

2893

31.12.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

155 382,00

25 897,00

2900

31.12.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

1 018 940,00

169 823,38

2933

31.12.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

139 243,43

23 207,24

2935

31.12.2019

<

***>

ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС»

19 209,59

3 201,60

9 173 733,62

1 528 955,71

         В счетах-фактурах в графах «руководитель» ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС» и «главный бухгалтер» указан ФИО165 

При анализе товарных накладных установлено, что во всех представленных документах отсутствуют ссылки на транспортные накладные (документ подтверждающий доставку ТМЦ).

ПАО «ПРОМСВЯЗЬБАНК» ИНН 

<

***>  (вх. №01-36/0184 от 25.06.2021г.) представлены: банковское досье, сведения по ip-адресам – 145.255.249.29. Контактные телефоны – 

<

***> 7ХХ2352.

ПАО «СОВКОМБАНК» ИНН 

<

***> (вх. №13940 от 16.04.2021г.) представлены: банковское досье, сведения по ip-адресам – 145.255.249.29. Контактные телефоны – 

<

***> 75ХХ352, 

<

***> 7ХХ4944.

ПАО «СБЕРБАНК РОССИИ» ИНН 

<

***> (вх. №1193931157 от 08.04.2021г.) представлены: банковское досье, сведения по ip-адресам – 145.255.249.29. Контактный телефон –

<

***> 7ХХ4944.

ПАО БАНК «ФИНАНСОВАЯ КОРПОРАЦИЯ ОТКРЫТИЕ» ИНН 

<

***> (вх. №1190439960 от 05.04.2021г.) представлены: банковское досье, сведения по ip-адресам – 145.255.249.29. Контактные телефоны –

<

***> 7ХХ4944, адрес электронной почты logistic-volga@mail.ru.

АК БАНК «АВАНГАРД» ПАО ИНН 

<

***>  (вх. №1188216488 от 01.04.2021г.) представлены: банковское досье, сведения по ip-адресам – 145.255.249.29. Контактные телефоны –

<

***> 7ХХ4944, адрес электронной почты logistic-volga@mail.ru. 

Установлено, что ООО «БПО-Отрадный» и ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС» доступ к системе дистанционного банковского обслуживания осуществляли с одного и того же IP- адреса - 145.255.249.29. 

Налоговые декларации по НДС за 2018г. представлены со следующими показателями: 

Наименование показателей

1 кв.2018г. уточ.№3 рег. №1054609846 по ТКС 14.09.2020

2 кв. 2018г.

уточ. №1 рег. №1054618135

по ТКС 14.09.2020

3 кв. 2018г.  рег. №28184722              по ТКС 25.10.2018

4 кв. 2018г.

 уточ. №1 

рег. № 

28493324 

по ТКС 

08.02.2019

Налоговая база по реализации товаров (работ, услуг), а так же передача имущественных прав  18 %

9 870 967

6 795 561

19 947 221

30 480 983

Сумма НДС 18%

1 776 774

1 223 201

3 590 500

5 492 767

Суммы, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав

Налоговая база (руб.)

Сумма НДС

Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога

1 776 774

1 223 201

3 590 500

5 492 767

Сумма налога,  предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая  вычету в соот. с п.2 ст.171 НК РФ, а также сумма налога, подлежащая вычету в соот. с п.5 ст.171 НК РФ

1 704 197

1 155 686

3 500 636

5 399 146

Сумма налога,  исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая  вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)

Общая сумма НДС, подлежащая вычету

1 704 197

1 155 686

3 500 636

5 399 146

Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет 

72 577

67 515

89 864

93 621

Таким образом, доля вычетов составила:

- 1 кв. 2018г. – 95,92%;  

- 2 кв. 2018г. – 94,48 %;

- 3 кв. 2018г. – 97,50 %;  

- 4 кв. 2018г. – 98,30 %, что значительно выше показателя (89%), установленного приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». По результатам совершенных хозяйственных операций практически не возникает обязанностей по уплате налогов, в связи с тем, что исчисленная сумма налога уменьшается на сопоставимые суммы вычетов. 

Налоговые декларации по НДС за 2019г. представлены со следующими показателями: 

Наименование показателей

1 кв.2019г. уточ.№1 рег. №1054623920 по ТКС 14.09.2020

2 кв. 2019г. уточ. №3 рег. №1054641765 

по ТКС 14.09.2020

3 кв. 2018г.   уточ. №2 рег. №893928522 

по ТКС 05.12.2019

4 кв. 2019г. рег. 

№ 922940131 

по ТКС 

27.01.2020

Налоговая база по реализации товаров (работ, услуг), а так же передача имущественных прав  18 %

28 383 385

57 572 683

37 398 258

49 400 286

Сумма НДС 18%

5 676 677

11 514 537

7 486 641

9 880 057

Суммы, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав

1220

Налоговая база (руб.)

Сумма НДС

Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога

5 677 897

11 514 537

7 486 641

9 880 057

Сумма налога,  предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая  вычету в соот. с п.2 ст.171 НК РФ, а также сумма налога, подлежащая вычету в соот. с п.5 ст.171 НК РФ

5 585 462

11 391 957

7 266 395

9 660 689

Сумма налога,  исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая  вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)

Общая сумма НДС, подлежащая вычету

5 585 462

11 391 957

7 266 395

9 660 689

Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет 

89 995

122 580

220 246

219 368

Таким образом, доля вычетов составила:

- 1 кв. 2018г. –  96,7%; 

 - 2 кв. 2018г. – 98,5 %;

       -3 кв. 2018г. – 98,8 %;

              -  4 кв. 2018г. – 98,5 %. что значительно выше показателя (89%), установленного приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». По результатам совершенных хозяйственных операций практически не возникает обязанностей по уплате налогов, в связи с тем, что исчисленная сумма налога уменьшается на сопоставимые суммы вычетов. 

В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам за 2018-2019г.г. ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС» установлено:

1) на расчетные счета денежные средства поступают в основном от ООО «БПО – Отрадный» ИНН 

<

***> – 60 867 292,00 руб. с назначением платежа «за услуги аутстафинга, транспортные услуги, субаренда ТС, поставка запасных частей, ГСМ, услуги по представлению персонала», от ООО «ПАРТНЕРГРУПП» ИНН 

<

***> – 16 500 000,00 руб. с назначением платежа «за поставку материалов», от ООО «БузулукНефтеСервис» ИНН 

<

***> – 10 868 658,20 руб. с назначением платежа «субаренда ТС, транспортные услуги».

ООО «БПО–Отрадный» является постоянным покупателем ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС» в период 2018 – 2019 годы. Согласно книг продаж ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС» за период 2018– 2019 годы сумма сделок с ООО «БПО – Отрадный» составляет 81 486 188,00 руб., в т.ч. НДС – 13 262 972,00 руб.

2) с расчётного счёта основная часть денежных средств списывается на счета физических лиц с назначением платежа «командировочные расходы, хозяйственные расходы, выдача заработной платы»;

3) Согласно выписок расчетных счетов ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС» установлено перечисление денежных средств на депозит в 2018г. – 69 500 000,00 руб., в 2019г.- 63 000 000,00 руб., покупка векселей на сумму 3 320 248,99 руб. в 2019 г.

4) с расчетного счета предоставление процентных займов ООО «ГОРИЗОНТ» ИНН 

<

***> в размере 17 000 000,00 руб., ООО «ВолгаНефтьГазСтрой» ИНН 

<

***> в размере 3 000 000,00 руб.;

5) отсутствуют платежи, подтверждающие ведение финансово-хозяйственной  деятельности (электроэнергия, расхода на канцтовары, отчисления в ПФ).

В ходе анализа выписок расчетных счетов ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС» установлен вывод денежных средств из оборота в сумме 25 183 135,90 руб., в том числе:

- перечисление денежных средств в адрес физических лиц не являющимися сотрудниками ООО " ЛОГИСТИК-СЕРВИС", в соответствии с представленными справками 2-НДФЛ за 2018-2019гг., с назначением платежей «командировочные расходы», «хоз.расходы», «зарплата», «за ГСМ», «подотчет»   19 798 745,90  руб.;

- выдача   наличных ФИО165 (ПАО СБЕРБАНК РОССИИ) в сумме 5 384 390,00 руб.

Среднесписочная численность на 01.01.2020 – 17 человека.

Проанализировав справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ.

За 2018г. – 16 справок, за 2019г. – 17 справок.

В ходе ВНП установлено, что ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС» является подконтрольной организацией для ООО «БПО-Отрадный», привлеченной для необоснованного возмещения НДС из бюджета, что подтверждается следующими фактами:

- Документы по требованиям налогового органа ООО «Логистик-Сервис»   предоставило не  в полном объеме;

- Доля налоговых вычетов составляет более 98%;

- Согласно полученных документов от банков, а именно банковское досье, сведения по ip-адресам – 145.255.249.29. Данный ip-адрес используется ООО «БПО-Отрадный» и его проблемными контрагентами, что свидетельствует о согласованности действий проверяемого налогоплательщика его контрагентами;

- По юридическому адресу организация  не находится.

- отсутствуют платежи, подтверждающие ведение финансово-хозяйственной  деятельности (электроэнергия, расхода на канцтовары, отчисления в ПФ).

В ходе анализа выписок расчетных счетов ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС» установлен вывод денежных средств из оборота в сумме 25 183 135,90 руб., в том числе:

- перечисление денежных средств в адрес физических лиц не являющимися сотрудниками ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС», в соответствии с представленными справками 2-НДФЛ за 2018-2019гг., с назначением платежей «командировочные расходы», «хоз.расходы», «зарплата», «за ГСМ», «подотчет»   19 798 745,90  руб.;

- выдача   наличных ФИО165 в сумме 5 384 390,00 руб.

- В ходе проведения выездной налоговой проверки  направлены поручения о допросе работников ООО «Логистик-Сервис» с целью установления их реального трудоустройства и получения денежных средств на командировочные расходы – 22 поручения,  свидетели на допрос не явились. В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля на допрос явился 1 свидетель, который  пояснил, что  работал в  ООО «БПО-Отрадный» водителем. Рабочее место находилось в г.Отрадный, Промзона. Контрагенты ООО «БПО-Отрадный ему не знакомы, в командировки не ездил, командировочные  не получал, перевозил груз по маршруту Самара-Отрадный. Руководящий состав ООО «БПО-Отрадный» - ФИО41 директор.).

Таким образом в ходе выездной налоговой проверки документы, подтверждающие реальность приобретения товарно-материальных ценностей у ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС» и их использования в хозяйственной деятельности предприятия, налогоплательщиком не представлены, а именно: заявки на поставку материалов, товарно-транспортные накладные, подтверждающие доставку ТМЦ и другие сопроводительные документы, а также документы, подтверждающие обоснованное списание материалов (производственные отчеты, акты и иные первичные документы). 

             Согласно  правовой позиции Верховного Суда РФ, изложенной в п. п. 2 и 3   Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды (13.12.2023), наличие у налогоплательщика счетов-фактур и иных первичных учетных документов не является безусловным подтверждением его права на вычет сумм НДС и на учет расходов, если представленные документы в своей совокупности не подтверждают реальность хозяйственных операций. Возможность применения налоговых вычетов сумм НДС налогоплательщиком-покупателем исключается, если налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение такими лицами налоговой обязанности.

          На основании чего, налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что указанные факты свидетельствует о согласованности действий ООО «БПО-Отрадный» с ООО  «ЛОГИСТИК-СЕРВИС» с целью получения дохода исключительно за счет налоговой экономии при отсутствии намерения осуществлять реальную предпринимательскую деятельность. Использование одного IP-адреса подтверждает ведение совместной деятельности, согласованность действий, и является одним из факторов, свидетельствующих о получении необоснованной налоговой экономии по налогу в виде неполной уплаты в бюджет НДС. 

          Установленные факты в совокупности и взаимосвязи, указывают на то, что основной целью заключения ООО «БПО-Отрадный» сделок с ООО  «ЛОГИСТИК-СЕРВИС» являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии, налогоплательщик использовал формальный документооборот в целях неправомерного учета расходов и заявления налоговых вычетов.  

ООО «КПП» ИНН 

<

***> КПП 633001001

        Дата регистрации 12.04.2019г. Адрес регистрации: 443532, Самарская область, Волжский район, п. Верхняя Подстепновка, литера Д, комната 17-27.  Гарантийное письмо от 19.03.2019 представлено от ООО «Коворинг Центр «Аник»  ООО «ОФИСЫ 21 ВЕКА»ИНН 

<

***> в лице руководителя производственного отделения ФИО167 о выделении ООО «КПП» части нежилого помещения (рабочее место) для государственной регистрации и осуществления предпринимательской деятельности. Срок действия гарантийного письма 25 дней. 

         Фактическим собственником помещения на основании Свидетельства от 02.10.2014 является ИП ФИО71 ИНН 

<

***>, дата рождения 17.05.1985, адрес места жительства 443067, 

<

...>.

       В Межрайонную ИФНС России №16 по Самарской области направлен запрос о представлении протоколов осмотра юридического адреса ООО «КПП» №08-22/00721 от 29.01.2021. Представлен протокол осмотра объекта недвижимости №09/0531 от 31.05.2019г., расположенного по адресу: 

<

...> км Автодороги Самара-Б.Черниговка, Литера Д, комната 17 (входящий №01-139/00239 от 17.02.2021).           

       В результате осмотра установлено, что по данному адресу расположено 3-х этажное нежилое здание административного назначения. Комната 17-27 находится на третьем этаже данного здания, собственником которого является ООО «Коворинг Центр «Аник». В ходе дальнейшего повторного осмотра ООО «КПП» по данному адресу не обнаружено, так же отсутствуют признаки осуществления финансово-хозяйственной деятельности и сотрудники вышеуказанной организации.

Учредитель и руководитель:

 ФИО41 ИНН 

<

***>, дата рождения 07.07.1976, адрес места жительства: 446303, Россия, Самарская обл., Отрадный г., Колхозная ул., 87. Период полномочий с 12.04.2019г. по настоящее время. Доля участия 100%; участие в других ЮЛ: является  совладельцем (100%) ООО «ПДК» ИНН 

<

***>.

Основной заявленный вид деятельности: ОКВЭД 71.20.9 –деятельность по техническому контролю, испытаниям и анализу.

Уставный капитал: 10 000 руб.

В собственности у ООО «КПП» имущество, земельные участки и транспортные средства отсутствуют.

ООО «БПО - Отрадный» ИНН 

<

***> принимает к вычету счета - фактуры, выставленные ООО «Контроль производственных процессов»  (ООО «КПП») ИНН 

<

***>, обладающее признаками «проблемной» организации за 2019г. на общую сумму 6 966 286,77 руб., в том числе НДС – 1 161 047,00 руб., а именно:

- в 3 квартале 2019 сумма сделки 2 826 956,45 руб., в том числе НДС 20 % составляет 471 159,00 руб.; 

- в 4 квартале 2019 сумма сделки 4 139 330,32 руб., в том числе НДС 20 % составляет 689 881,00 руб.

В книгах покупок в 2019г. ООО «БПО-Отрадный» заявлены счета-фактуры, полученные от ООО «КПП»:

-3 квартал 2019 года

СФ

 

Сведения о продавце

 

№

Дата

ИНН

Наименование

Стоимость покупок с НДС

Сумма НДС

38

31.07.2019

<

***>

ООО "КОНТРОЛЬ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ"

763 145,52

127 190,92

63

31.08.2019

<

***>

ООО "КОНТРОЛЬ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ"

1 227 668,88

204 611,48

75

30.09.2019

<

***>

ООО "КОНТРОЛЬ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ"

836 142,05

139 357,01

2 826 956,45

471 159,41

-4 квартал 2019 года

СФ

Сведения о продавце

 

№

Дата

ИНН

Наименование

Стоимость покупок с НДС

Сумма 

НДС

95

31.10.2019

<

***>

ООО "КОНТРОЛЬ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ"

1 269 311,76

211 551,96

96

31.10.2019

<

***>

ООО "КОНТРОЛЬ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ"

289 574,59

48 262,43

114

30.11.2019

<

***>

ООО "КОНТРОЛЬ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ"

854 584,89

142 430,81

115

30.11.2019

<

***>

ООО "КОНТРОЛЬ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ"

369 588,62

61 598,10

150

31.12.2019

<

***>

ООО "КОНТРОЛЬ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ"

320 056,13

53 342,69

151

31.12.2019

<

***>

ООО "КОНТРОЛЬ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ"

1 036 214,33

172 702,39

4 139 330,32

689 881,38

В счетах-фактурах в графах «руководитель» и «главный бухгалтер» ООО «КПП» указан ФИО41

Для подтверждения факта сделок, заключенных между ООО «КПП» и ООО «БПО-Отрадный» в Межрайонную ИФНС России №16 по Самарской области направлено поручение об истребовании документов №18893 от 03.12.2019 по взаимоотношениям с ООО «БПО-Отрадный» за 3 кв.2019г.. Документы  представлены частично 19.12.2019г. №15-12/3775 (договор №КПП 2/Д от 29.04.2019г., счет-фактуры №38 от 31.07.2019г., №63 от 31.08.2019г., №75 от 30.09.2019г., и копии актов оказанных услуг к данным счет-фактурам).

          Однако в силу правовой позиции Верховного Суда РФ, изложенной в п. п. 2 и 3   Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды (13.12.2023), Наличие у налогоплательщика счетов-фактур и иных первичных учетных документов не является безусловным подтверждением его права на вычет сумм НДС и на учет расходов, если представленные документы в своей совокупности не подтверждают реальность хозяйственных операций. Возможность применения налоговых вычетов сумм НДС налогоплательщиком-покупателем исключается, если налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение такими лицами налоговой обязанности.

    В связи с этим исключается возможность применения налоговых вычетов сумм НДС полностью или в соответствующей части в ситуациях, когда налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение налоговой обязанности за счет искусственного наращивания стоимости товаров (работ, услуг) без формирования источника вычета (возмещения) сумм налога, или во всяком случае, если ему было известно о действиях иных лиц, уклоняющихся от уплаты НДС в процессе обращения товаров (работ, услуг).

ПАО «ПРОМСВЯЗЬБАНК» ИНН 

<

***>  представлены (№01-139/00727 от 19.05.2021г.) копии документов из банковского досье клиента. ПАО «ПРОМСВЯЗЬБАНК» сообщает, что номер телефона, который использовался для соединения с системой ДБО +89277ХХ0949. Адрес электронной почты: kpp@bk.ru. Сведения по ip-адресам – 145.255.249.29.

АО «АЛЬФА-БАНК» ИНН 

<

***> представлены (№01-139/00727 от 19.05.2021г.) копии документов из банковского досье клиента. АО «АЛЬФА-БАНК»  сообщает, что номер телефона, который использовался для соединения с системой ДБО +89277ХХ0949. Адрес электронной почты: kpp@bk.ru.

ПАО БАНК «ФИНАНСОВАЯ КОРПОРАЦИЯ ОТКРЫТИЕ» ИНН 

<

***> представлены от 18.12.2020г. копии документов из банковского досье клиента. ПАО БАНК «ФИНАНСОВАЯ КОРПОРАЦИЯ ОТКРЫТИЕ» сообщает, что номер телефона, который использовался для соединения с системой ДБО +89277680949. Адрес электронной почты: kpp@bk.ru.

Установлено, что ООО «БПО-Отрадный» и ООО «КПП» доступ к системе дистанционного банковского обслуживания осуществляли с одного и того же IP- адреса - 145.255.249.29. 

В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам за 2019г. ООО «КПП» установлено:

1) на расчетные счета денежные средства в 2019г. поступают от ООО «БПО – Отрадный» ИНН 

<

***> – 3 626 031,02 руб. с назначением платежа «за термическую обработку сварочных соединений»,  ООО «ПОВОЛЖСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ» ИНН 

<

***> – 32 662 609,57 руб. с назначением платежа «за расходные материалы», ООО «Оргэнергонефть» ИНН 

<

***>- 6 677 712,00 руб. с назначением платежа «оформление схем трудбпроводов», ООО «ВИКИНГ» ИНН 

<

***> – 6 714 651,00 руб. с назначением платежа «за  материалы»

2) с расчётного счёта денежные средства списываются на счета физических лиц с назначением платежа «командировочные расходы, хозяйственные расходы, выдача заработной платы»;

3) с расчетного счета производятся перечисления на расчетные счета ООО «БПО – Отрадный» ИНН 

<

***> – 5 840 390,42  руб. с назначением платежа «за оборудование»,  ООО «ВИКИНГ» ИНН 

<

***> – 11 137 693,72 руб. с назначением платежа «за  материалы».

4) отсутствуют платежи подтверждающие ведение финансово-хозяйственной  деятельности (электроэнергия, расхода на канцтовары, отчисления в ПФ).

Налоговые декларации по НДС за 2019г. представлены со следующими показателями: 

Наименование показателей

2 кв. 2019г. уточн. №1 рег. №1075461254 по ТКС 20.10.2020

3 кв. 2019г. рег. №876256276 по ТКС 25.10.2019

4кв. 2019г. рег. № 922900759 по ТКС27.01.2020

Налоговая база по реализации товаров (работ, услуг), а так же передача имущественных прав  20 %

3 974 098

24 071 058

17 645 514

Сумма НДС 20%

794 820

4 814 212

3 529 103

Суммы, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав

Налоговая база (руб.)

Сумма НДС

Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога

794 820

4 814 212

3 529 103

Сумма налога,  предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая  вычету в соот. с п.2 ст.171 НК РФ, а также сумма налога, подлежащая вычету в соот. с п.5 ст.171 НК РФ

751 811

4 691 669

3 478 217

Сумма налога,  исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая  вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)

Общая сумма НДС, подлежащая вычету

751 811

 4 691 669

3 478 217

Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет 

43 009

122 543

50 886

Таким образом, доля вычетов составила:

- 2 кв. 2019г. – 94,59 %; 

- 3 кв. 2019г. – 97,45 %;

- 4 кв. 2019г. – 98,56 %,  что значительно выше показателя (89%), установленного приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». По результатам совершенных хозяйственных операций практически не возникает обязанностей по уплате налогов, в связи с тем, что исчисленная сумма налога уменьшается на сопоставимые суммы вычетов.

Исходя из вышеизложенного, установлено отсутствие реального осуществления финансово-хозяйственных отношений ООО «БПО-Отрадный» с ООО «КПП» по следующим основаниям:

-налоговые декларации по НДС за 2019г. ООО «КПП» представлены с минимальными суммами к уплате в бюджет при больших оборотах поступления, что указывает лишь на формальное соблюдение организации норм налогового законодательства с целью предотвращения приостановления операций по счетам за непредставление деклараций.

 -счета-фактуры, выставленные ООО «КПП» в адрес ООО «БПО-Отрадный», представленные в налоговый орган, составлены с нарушением установленного п. 5 ст. 169 Налогового кодекса порядка: содержат недостоверные сведения об адресе продавца - по адресу, указанным в учредительных и первичных документах, ООО «КПП» не располагалось. Данный вывод подтверждается протоколом осмотра по юридическому адресу, указанному в учредительных.

-отсутствуют внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения);

-доля вычетов по НДС в налоговых декларациях ООО «КПП» за 2019г. значительно выше показателя (89%), установленного приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». По результатам совершенных хозяйственных операций практически не возникает обязанностей по уплате налогов, в связи с тем, что исчисленная сумма налога уменьшается на сопоставимые суммы вычетов; 

- формальное соблюдение ООО «КПП» норм налогового законодательства с целью предотвращения приостановления операций по счетам за непредставление деклараций;

- при анализе денежных средств на расчетных счетах ООО «КПП установлено, что денежные средства за услуги, под видом оплаты командировочных расходов, были  переведены на счета физических с целью их обналичивания или снимались по картам.

Отсутствуют платежи через расчетный счет на обеспечение ведения финансово - хозяйственной деятельности (за аренду имущества, коммунальные услуги, электроэнергию, найм персонала и т.д.);

- отсутствие деловой переписки между ООО «БПО-Отрадный» и ООО «КПП»;

 - у ООО «КПП» отсутствуют офисные и складские помещения, транспортные средства, что подтверждается данным полученным от налоговых органов по месту регистрации организации. Также при анализе банковских выписок установлено отсутствие платежей за аренду офисных и складских помещений, транспортных средств, оборудования, оплату коммунальных платежей, что свидетельствует о формальном существовании организаций;

- ООО «КПП» не выполняло работы по выполнению комплекса работ по неразрушающему контролю. Кроме того по расчетному счету отсутствуют перечисления за приобретенные работы, услуги в адрес других контрагентов; 

- установлено, что ООО «БПО-Отрадный» использует в своей деятельности ООО «КПП», имеющего признаки «транзитных» организаций для формирования формального документооборота: (отсутствие имущества, транспортных средств и иных активов, необходимых для реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности, отсутствие по юридическому адресу, отсутствие взаиморасчетов (перечисления денежных средств) по расчетным счетам организаций по цепочке.

В связи с вышеизложенным установлено, что ООО «КПП», а так же контрагенты по цепочке были включены в затраты с целью создания искусственного документооборота, реальной целью сделок с ООО «КПП» являлось завышение налоговых вычетов в целях занижения налоговой базы по НДС, предъявляемой к вычету.

Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют об организации схемы фиктивного документооборота и отсутствие ведения реальной хозяйственной деятельности, и о том, что целью данных операций была минимизация налоговых платежей в виде незаконного увеличения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, тем самым уменьшая свои налоговые обязательства по НДС.

 Следовательно  по результатам проведенных мероприятий налогового контроля установлены обстоятельства, которые в совокупности указывают на невозможность выполнения ООО «КПП» своих обязательств по заключенным с обществом договорам, поскольку ООО «КПП» не имело активов, имущества и работников, необходимых для оказания услуг (выполнения работ), исчисляло налоги в минимальном размере, не соответствующем операциям с обществом.

          В силу правовой позиции Верховного Суда РФ, изложенной в п. п. 4   Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды (13.12.2023), взаимодействие налогоплательщика с юридическими лицами, которые не осуществляют реальной экономической деятельности, направленное на получение необоснованной налоговой выгоды, может служить основанием для доначисления сумм налогов по результатам налоговой проверки, если такие контрагенты в действительности не имели возможности исполнить сделку перед налогоплательщиком.

Таким образом в ходе налоговой проверки установлено и материалами дела подтверждено,  что ООО «БПО-Отрадный» в проверяемый период в нарушение пп.1 п.2 ст. 54.1 НК РФ заявило вычеты по ООО «КПП», сделки с которым не имеют разумной хозяйственной (деловой) цели, а направлены на получение налоговой экономии по налогу в виде неполной уплаты в бюджет НДС, налогоплательщик использовал формальный документооборот в целях неправомерного заявления налоговых вычетов. Материалами проверки установлено, что оказанные работы не исходят от заявленного контрагента.

ООО «ГАРАНТ ПЛЮС» ИНН 

<

***> КПП 632001001.

Дата регистрации 24.05.2019г. Адрес регистрации: 445036, 

<

...>, этаж 2, помещение 14-11.

Гарантийное письмо от 06.05.2019 представлено от ООО «Коворинг Центр «Аник»  ООО «ОФИСЫ 21 ВЕКА»ИНН 

<

***> в лице руководителя производственного отделения ФИО167 о выделении ООО «ГАРАНТ ПЛЮС» части нежилого помещения (рабочее место) для государственной регистрации и осуществления предпринимательской деятельности. Срок действия гарантийного письма 21 день. 

Фактическим собственником помещения на основании Свидетельства от 02.10.2014 является ФИО101 ИНН 

<

***>, дата рождения 20.03.1969г., адрес места жительства 445143, 

<

...>.  

Уставный капитал: 10 000 руб.

Руководитель:

ФИО65 ИНН 

<

***>, дата рождения 14.04.1965, адрес места жительства 446306,РОССИЯ, Самарская обл., Отрадный г., Советская ул.,100, 2, период полномочий директора с 24.05.2019 по настоящее время, также является учредителем, руководителем еще в 2 организациях.

Учредитель:  ФИО168 ИНН 

<

***>, дата рождения 01.09.1982, адрес места жительства 446328, 

<

...>, учредитель-доля участия 100 % с 24.05.2019 по настоящее время;

Межрайонной ИФНС Рооссии № 14 по Самарской области проведён допрос ФИО65 ИНН 

<

***> (протокол допроса от 30.01.2020 № 37). Свидетель отказалась отвечать на вопросы в соответствии с частью 1 статьи 51 Конституции Российской Федерации. 

В ходе проведения выездной налоговой проверки в Межрайонную ИФНС России №14 по Самарской области направлено поручение о допросе ФИО65 от 14.01.2021 №6. Получено уведомление о невозможности исполнения поручения от 25.02.2021г. №201- свидетель на допрос не явилась.

Сотрудниками Межрайонной ИФНС России №4 по Самарской области проведен допрос ФИО65 (протокол допроса от 25.03.2021 №161). Свидетель пояснила следующее, что в период 2018-2019г.г. являлась директором ООО «ПАРТНЕРГРУПП» и ООО «ГАРАНТ ПЛЮС». 

По данным базы «АИС Налог», сайтов сети интернет, базы федерального информационного ресурса и  внешних источников организация в собственности не имеет недвижимого имущества, транспортных средств и земельных  участков. 

Основной заявленный вид деятельности: ОКВЭД 46.69 - Торговля оптовая прочими машинами и оборудованием.        

Сведения о телефонах, адресах электронной почты, доверенностях имеющихся в распоряжении налогового органа: 89179ХХ4742, эл. почта Olya.Kamenskaya.71@mail.ru, нотариус ФИО105 ИНН 

<

***>.

ООО «БПО-Отрадный» принимает к вычету счета – фактуры, выставленные ООО «ГАРАНТ ПЛЮС» ИНН 

<

***> обладающим признаками «проблемного» налогоплательщика за 2019г. на общую сумму 419 474,55 руб., в том числе НДС- 69 913,00 руб., а именно:

- в 3 квартале 2019 сумма сделки 172 768,53 руб., в том числе НДС 20 % составляет 28 795,00 руб.;

- во 4 квартале 2019 сумма сделки 246 706,02 руб., в том числе НДС 20 % составляет 41 118,00 руб.

В книгах покупок в 2019г. ООО «БПО-Отрадный» заявлены счета-фактуры, полученные от ООО «ГАРАНТ ПЛЮС»:

-3 квартал 2019 года

СФ

Сведения о продавце

 

№

Дата

ИНН

Наименование

Стоимость покупок с НДС

Сумма НДС

73

31.07.2019

<

***>

Общество с ограниченной ответственностью "Гарант Плюс"

3 918,96

653,16

74

05.08.2019

<

***>

Общество с ограниченной ответственностью "Гарант Плюс"

6 377,98

1 063,00

80

09.08.2019

<

***>

Общество с ограниченной ответственностью "Гарант Плюс"

15 332,33

2 555,39

92

21.08.2019

<

***>

Общество с ограниченной ответственностью "Гарант Плюс"

79 319,82

13 219,97

93

26.08.2019

<

***>

Общество с ограниченной ответственностью "Гарант Плюс"

8 264,83

1 377,47

97

29.08.2019

<

***>

Общество с ограниченной ответственностью "Гарант Плюс"

8 941,20

1 490,20

153

06.09.2019

<

***>

Общество с ограниченной ответственностью "Гарант Плюс"

39 433,91

6 572,32

166

25.09.2019

<

***>

Общество с ограниченной ответственностью "Гарант Плюс"

11 179,50

1 863,25

172768,53

28794,76

-4 квартал 2019 года

СФ

Сведения о продавце

 

№

Дата

ИНН

Наименование

Стоимость покупок с НДС

Сумма НДС

178

07.10.2019

<

***>

Общество с ограниченной ответственностью "Гарант Плюс"

34 639,98

5 773,33

199

29.10.2019

<

***>

Общество с ограниченной ответственностью "Гарант Плюс"

3 952,08

658,68

240

07.11.2019

<

***>

Общество с ограниченной ответственностью "Гарант Плюс"

4 173,60

695,60

259

21.11.2019

<

***>

Общество с ограниченной ответственностью "Гарант Плюс"

27 927,00

4 654,50

268

29.11.2019

<

***>

Общество с ограниченной ответственностью "Гарант Плюс"

6 225,28

1 037,55

298

17.12.2019

<

***>

Общество с ограниченной ответственностью "Гарант Плюс"

13 905,20

2 317,53

308

21.12.2019

<

***>

Общество с ограниченной ответственностью "Гарант Плюс"

3 878,88

646,48

173

26.12.2019

<

***>

Общество с ограниченной ответственностью "Гарант Плюс"

152 004,00

25 334,00

246706,02

41117,67

В счетах-фактурах в графах «руководитель» ООО «ГАРАНТ ПЛЮС» и «главный бухгалтер» указана ФИО65 

В качестве подтверждения реальности взаимоотношений со спорным контрагентом налогоплательщиком представлены оборотно-сальдовые ведомости счетов 41 «Товар», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 90 «Продажи» за 2018г. Карточки счетов бухгалтерского учета 10, 20, 26,41,43, 90 не представлены.

ПАО «ПРОМСВЯЗЬБАНК» ИНН 

<

***> представлены (20.07.2021г. №01-36/0336.): сведения по ip-адресам – 145.255.249.29 (использовался ООО «БПО-Отрадный»). Контактный телефон – 89179ХХ4742.

АО КБ «МОДУЛЬБАНК» ИНН 

<

***>  представлены (вх. №13523 от 14.04.2021г.): сведения по ip-адресам – 145.255.249.29 (использовался ООО «БПО-Отрадный»). Контактный телефон – 89179ХХ4742.

Установлено, что ООО «БПО-Отрадный» и ООО «ГАРАНТ ПЛЮС» доступ к системе дистанционного банковского обслуживания осуществляли с одного и того же IP- адреса - 145.255.249.29.

В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам за 2019г. ООО «ГАРАНТ ПЛЮС» установлено:

1) на расчетные счета денежные средства поступают  от ООО «БПО – Отрадный» ИНН 

<

***> – 161 589,03 руб. с назначением платежа «за оборудование», от ООО «КВАРТАЛ» ИНН 

<

***> - 6 680 829,67 руб. с назначением платежа «стелажи, оборудование, спец.одежду», от ООО «АСК-Сервис» ИНН 

<

***> – 701 600,00 руб. с назначением платежа «за оборудование», от ООО «ДС-Строй» ИНН 

<

***> – 4 192 032,45 руб. с назначением платежа «за оборудование».

2) с расчётного счёта   денежные средства списывается на счета физических лиц с назначением платежа «командировочные расходы, хозяйственные расходы, выдача заработной платы»;

3) с расчетного счета в 2019г. перечисления денежных средств на расчетные счета ФИО169- 3 000 000,00 руб. «за оборудование», ООО «АВРОРА» ИНН 

<

***> – 2 261 500,00 руб. «за оборудование», ООО «Континент-СГ» И НН 

<

***>- 1 336 014,88 «за оборудование».

4) отсутствуют платежи подтверждающие ведение финансово-хозяйственной  деятельности (электроэнергия, расхода на канцтовары, отчисления в ПФ).

Справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ.

За  2019г. – сведения по форме 2НДФЛ не предоставлены

Налоговые декларации по НДС за 2019г. представлены со следующими показателями: 

Наименование показателей

2 кв. 2019г. рег. №82967722 по ТКС 24.07.2019

3 кв. 2019г. рег. №886401298 по ТКС 15.11.2019

4кв. 2019г. рег. №957702868 по ТКС23.03.2020

Налоговая база по реализации товаров (работ, услуг), а так же передача имущественных прав  20 %

6 045 750

18 484 234

3 320 158

Сумма НДС 20%

1 209 150

3 696 847

754 375

Суммы, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав

Налоговая база (руб.)

Сумма НДС

Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога

1 209 150

3 696 847

754 375

Сумма налога,  предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая  вычету в соот. с п.2 ст.171 НК РФ, а также сумма налога, подлежащая вычету в соот. с п.5 ст.171 НК РФ

1 193 253

3 651 987

729 778

Сумма налога,  исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая  вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)

 

Общая сумма НДС, подлежащая вычету

1 193 253

3 651 987

729 778

Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет 

15 897

44 860

24 598

Таким образом, доля вычетов составила:

- 2 кв. 2019г. – 98,25 %; 

- 3 кв. 2019г. – 97,49 %;

- 4 кв. 2019г. – 96,74 %, что значительно выше показателя (89%), установленного приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». По результатам совершенных хозяйственных операций практически не возникает обязанностей по уплате налогов, в связи с тем, что исчисленная сумма налога уменьшается на сопоставимые суммы вычетов. 

Исходя из вышеизложенного, установлено отсутствие реального осуществления финансово-хозяйственных отношений ООО «БПО-Отрадный» с ООО «ГАРАНТ ПЛЮС» по следующим основаниям:

-налоговые декларации по НДС за  2019г. ООО «ГАРАНТ ПЛЮС» представлены с минимальными суммами к уплате в бюджет при больших оборотах поступления, что указывает лишь на формальное соблюдение организации норм налогового законодательства с целью предотвращения приостановления операций по счетам за непредставление деклараций.

-отсутствуют внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения);

-доля вычетов по НДС в налоговых декларациях ООО «ГАРАНТ ПЛЮС» за  2019г. значительно выше показателя (89%), установленного приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». По результатам совершенных хозяйственных операций практически не возникает обязанностей по уплате налогов, в связи с тем, что исчисленная сумма налога уменьшается на сопоставимые суммы вычетов; 

-формальное соблюдение ООО «ГАРАНТ ПЛЮС» норм налогового законодательства с целью предотвращения приостановления операций по счетам за непредставление деклараций;

- при анализе денежных средств на расчетных счетах ООО «ГАРАНТ ПЛЮС» установлено, что денежные средства за товар  под видом оплаты командировочных расходов, были  переведены на счета физических с целью их обналичивания или снимались по картам.

Отсутствуют платежи через расчетный счет на обеспечение ведения финансово - хозяйственной деятельности (за аренду имущества, коммунальные услуги, электроэнергию, найм персонала и т.д.);

- отсутствие деловой переписки между ООО «БПО-Отрадный» и ООО «ГАРАНТ ПЛЮС»;

 - у ООО «ГАРАНТ ПЛЮС» отсутствуют офисные и складские помещения, транспортные средства, что подтверждается данным полученным от налоговых органов по месту регистрации организации. Также при анализе банковских выписок установлено отсутствие платежей за аренду офисных и складских помещений, транспортных средств, оборудования, оплату коммунальных платежей, что свидетельствует о формальном существовании организаций;

- установлено, что ООО "БПО-Отрадный" использует в своей деятельности ООО «ГАРАНТ ПЛЮС», имеющего признаки «транзитных» организаций для формирования формального документооборота: (отсутствие имущества, транспортных средств и иных активов, необходимых для реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности, отсутствие по юридическому адресу, отсутствие взаиморасчетов (перечисления денежных средств) по расчетным счетам организаций по цепочке.

В связи с вышеизложенным установлено, что ООО «ГАРАНТ ПЛЮС», а так же контрагенты по цепочке были включены в затраты с целью создания искусственного документооборота, реальной целью сделок с ООО «ГАРАНТ ПЛЮС» являлось завышение налоговых вычетов в целях занижения налоговой базы по НДС, предъявляемой к вычету.

Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют об организации схемы фиктивного документооборота и отсутствие ведения реальной хозяйственной деятельности, и о том, что целью данных операций была минимизация налоговых платежей в виде незаконного увеличения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, тем самым уменьшая свои налоговые обязательства по НДС.

Таким образом, по результатам проведенных мероприятий налогового контроля установлены обстоятельства, которые в совокупности указывают на невозможность выполнения ООО «ГАРАНТ ПЛЮС» своих обязательств по заключенным с обществом договорам на поставку и перевозку товара.

        В силу правовой позиции Верховного Суда РФ, изложенной в п. п. 4   Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды (13.12.2023), взаимодействие налогоплательщика с юридическими лицами, которые не осуществляют реальной экономической деятельности, направленное на получение необоснованной налоговой выгоды, может служить основанием для доначисления сумм налогов по результатам налоговой проверки, если такие контрагенты в действительности не имели возможности исполнить сделку перед налогоплательщиком.

Налоговой проверкой установлено, что ООО «БПО-Отрадный» в проверяемый период в нарушение пп.1 п. 2 ст. 54.1 НК РФ заявило вычеты по ООО «ГАРАНТ ПЛЮС», сделки с которым не имеют разумной хозяйственной (деловой) цели, а направлены на получение налоговой экономии по налогу в виде неполной уплаты в бюджет НДС, налогоплательщик использовал формальный документооборот в целях неправомерного заявления налоговых вычетов. Материалами проверки установлено, что поставка товара не исходит от заявленного контрагента.

ООО «КВАРТАЛ» ИНН 

<

***> 

Дата регистрации 05.04.2019г. Адрес регистрации  445036, 

<

...>, этаж 2, пом. 14-12.

Гарантийное письмо от 19.03.2019 представлено от ООО «Коворинг Центр «Аник»  ООО «ОФИСЫ 21 ВЕКА»ИНН 

<

***> в лице руководителя производственного отделения ФИО167 о выделении ООО «КВАРТАЛ» части нежилого помещения (рабочее место) для государственной регистрации и осуществления предпринимательской деятельности. Срок действия гарантийного письма 21 день. 

Фактическим собственником помещения на основании Свидетельства от 02.10.2014 является ФИО101 ИНН 

<

***>, дата рождения 20.03.1969г., адрес места жительства 445143, 

<

...>.

В регистрационном деле имеется заявление заинтересованного лица –арендодателя юридического адреса ООО «Коворинг Центр «Аник». ООО «КВАРТАЛ» по адресу регистрации не находится, договор  субаренды расторгнут, в следствии чего ООО «КВАРТАЛ» не законно использует  адрес помещения в качестве адреса своего местонахождения.

Согласно п. 5 ст. 169 НК РФ и Правилам заполнения счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137), в счете-фактуре указываются наименование и адрес грузоотправителя. Грузоотправитель - это владелец (собственник) груза, или лицо, имеющее склад и выступающее грузоотправителем по поручению владельца груза, или лицо, совершающее действия от своего имени, но за счет и по поручению собственника товаров.

В рассматриваемом случае, на основании проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «КВАРТАЛ» не являлось грузоотправителем, в том числе в силу отсутствия складских помещений, как на праве собственности, так и на правах аренды. По месту регистрации: 445036, 

<

...>, этаж 2, пом. 14-12, ООО «КВАРТАЛ» отсутствует.

Вышеуказанное свидетельствует об отсутствии факта поставки ООО «КВАРТАЛ» товара, ввиду отсутствия приобретенного данного товара, отсутствия складских помещений, необходимых для осуществления деятельности по продаже и поставке товара.

Факты, установленные мероприятиями налогового контроля, свидетельствуют о том, что счета-фактуры, первичные документы, представленные налогоплательщиком в подтверждение взаимоотношений с ООО «КВАРТАЛ» содержат недостоверные сведения об адресе продавца, а значит, не соответствуют требованиям к их оформлению, поэтому не могут быть приняты в качестве документов, подтверждающих заявленные вычеты по НДС. 

Уставный капитал: 10 000 руб.  

Сведения об учредителях - физических лицах:

ФИО39 ИНН 

<

***>, дата рождения 07.01.1971, адрес места жительства 446303,РОССИЯ,Самарская обл., Отрадный г., ФИО111 ул., 23, период полномочий с 05.04.2019 по настоящее время, доля участия 100%; участие в других ЮЛ:

- ООО «Апир» ИНН 

<

***> (директор – бывший, совладелец 100%-бывший);

- ООО «Сервис» ИНН 

<

***> (директор, совладелец 10%);

- АНО СК Атлет ИНН 

<

***> (совладелец – бывший);

- ООО «Техносервис» ИНН 

<

***> (директор – бывший);

-ООО «ВИКИНГ» ИНН 

<

***> (директор, совладелец 50%).

Сведения о физ.лицах, имеющих право действовать без доверенности: ДИРЕКТОР ФИО39 ИНН 

<

***>, период полномочий с 05.04.2019г. по настоящее время.

Основной заявленный вид деятельности: ОКВЭД 46.42.11- торговля оптовая одеждой, включая спортивной, кроме нательного белья.

По данным базы «АИС Налог», сайтов сети интернет, базы федерального информационного ресурса и внешних источников, организация не имеет в собственности какого-либо имущества, транспортных средств и земельных участков. 

Сведения о телефонах, адресах электронной почты, доверенностях имеющихся в распоряжении налогового органа: 89879ХХ3784, 89277ХХ8282.

ООО «БПО - Отрадный» ИНН 

<

***> принимает к вычету счета-фактуры, выставленные ООО «КВАРТАЛ» ИНН 

<

***>, обладающее признаками «проблемной» организации за 2019г. на общую сумму 536 328,33 руб., в том числе НДС 89 388,00 руб., а именно:

- во 2 квартале 2019 сумма сделки 32 252,65 руб., в том числе НДС 20 % составляет 5 209,00 руб.;

- в 3 квартале 2019 сумма сделки 235 746,44 руб., в том числе НДС 20 % составляет 39 291,00 руб.;

- в 4 квартале 2019 сумма сделки 269 329,24 руб., в том числе НДС 20 % составляет 44 888,00 руб.

В книгах покупок в 2019г. ООО «БПО-Отрадный» заявлены счета-фактуры, полученные от ООО «КВАРТАЛ»:

-2 квартал 2019 года

СФ

Сведения о продавце

 

№

Дата

ИНН

Наименование

Стоимость покупок с НДС

Сумма НДС

30

13.06.2019

<

***>

Общество с ограниченной ответственностью "Квартал"

31 252,65

5 208,77

31252,65

5208,77

-3 квартал 2019 года

СФ

Сведения о продавце

 

№

Дата

ИНН

Наименование

Стоимость покупок с НДС

Сумма НДС

58

12.07.2019

<

***>

Общество с ограниченной ответственностью "Квартал"

22 394,28

3 732,38

105

29.08.2019

<

***>

Общество с ограниченной ответственностью "Квартал"

37 513,20

6 252,20

139

10.09.2019

<

***>

Общество с ограниченной ответственностью "Квартал"

6 935,30

1 155,88

175

22.09.2019

<

***>

Общество с ограниченной ответственностью "Квартал"

168 903,66

28 150,62

235746,44

39291,08

-4 квартал 2019 года

СФ

Сведения о продавце

 

№

Дата

ИНН

Наименование

Стоимость покупок с НДС

Сумма НДС

185

10.10.2019

<

***>

Общество с ограниченной ответственностью "Квартал"

7 191,19

1 198,53

205

18.10.2019

<

***>

Общество с ограниченной ответственностью "Квартал"

60 568,49

10 094,75

220

29.10.2019

<

***>

Общество с ограниченной ответственностью "Квартал"

77 430,99

12 905,16

237

08.11.2019

<

***>

Общество с ограниченной ответственностью "Квартал"

7 010,71

1 168,45

264

15.11.2019

<

***>

Общество с ограниченной ответственностью "Квартал"

10 324,42

1 720,74

277

18.11.2019

<

***>

Общество с ограниченной ответственностью "Квартал"

5 029,01

838,17

278

18.11.2019

<

***>

Общество с ограниченной ответственностью "Квартал"

88 862,06

14 810,34

289

26.11.2019

<

***>

Общество с ограниченной ответственностью "Квартал"

483,12

80,52

290

28.11.2019

<

***>

Общество с ограниченной ответственностью "Квартал"

6 423,04

1 070,51

324

09.12.2019

<

***>

Общество с ограниченной ответственностью "Квартал"

6 006,21

1 001,03

269329,24

44888,2

              Однако в силу правовой позиции Верховного Суда РФ, изложенной в п. п. 2 и 3   Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды (13.12.2023), Наличие у налогоплательщика счетов-фактур и иных первичных учетных документов не является безусловным подтверждением его права на вычет сумм НДС и на учет расходов, если представленные документы в своей совокупности не подтверждают реальность хозяйственных операций. Возможность применения налоговых вычетов сумм НДС налогоплательщиком-покупателем исключается, если налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение такими лицами налоговой обязанности.

    В связи с этим исключается возможность применения налоговых вычетов сумм НДС полностью или в соответствующей части в ситуациях, когда налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение налоговой обязанности за счет искусственного наращивания стоимости товаров (работ, услуг) без формирования источника вычета (возмещения) сумм налога, или во всяком случае, если ему было известно о действиях иных лиц, уклоняющихся от уплаты НДС в процессе обращения товаров (работ, услуг).

ПАО БАНК «ФИНАНСОВАЯ КОРПОРАЦИЯ ОТКРЫТИЕ» сообщает: доверенности ООО «КВАРТАЛ»  в Банк не представлялись. В рамках ДБО по системе «Бизнес-Портал» сертификаты ЭЦП не выпускаются, акты приема-передачи не оформляются. МАС-адреса не фиксируются, сведения о log-файлах отсутствуют. Клиент работает по СМС-подписям. Информацию о месте установки и администраторах системы ДБО Банк не отслеживает, так как клиент может осуществлять вход в систему с любого компьютера, подключенного к системе интернет. Для открытия счета предусмотрено заявление о присоединении к правилам банковского обслуживания. Заявление на открытие банковского счета, договор банковского счета не оформляется. 

Контактный телефон 89879ХХ3784, 89277ХХ8282.

Адрес электронной почты: kvartal2000_19@mail.ru. IP- адрес - 145.255.249.29.

Установлено, что ООО «БПО-Отрадный» и ООО «КВАРТАЛ» доступ к системе дистанционного банковского обслуживания осуществляли с одного и того же IP- 145.255.249.29.

Налоговые декларации по НДС за 2019г. представлены со следующими показателями: 

Наименование показателей

2 кв. 2019г. ут. №1 рег. №841740454 по ТКС 15.08.2019

3 кв. 2019г. рег. №876127761 по ТКС 25.10.2019

4кв. 2019г. 

рег. № 

922774168 

по ТКС

 27.01.2020

Налоговая база по реализации товаров (работ, услуг), а так же передача имущественных прав  20 %

3 829 549

19 230 001

34 597 643

Сумма НДС 20%

767 771

3 846 000

6 919 529

Суммы, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав

Налоговая база (руб.)

Сумма НДС

Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога

767 771

3 846 000

6 919 529

Сумма налога,  предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая  вычету в соот. с п.2 ст.171 НК РФ, а также сумма налога, подлежащая вычету в соот. с п.5 ст.171 НК РФ

727 794

3 781 131

6 881556

Сумма налога,  исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая  вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)

Общая сумма НДС, подлежащая вычету

727 794

3 781 131

6 881 556

Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет 

39 977

64 869

37 973

Таким образом, доля вычетов составила:

- 2 кв. 2019г. – 94,79 %;         

- 3 кв. 2019г. – 98,31 %;

- 4 кв. 2019г. – 99,45 %, что значительно выше показателя (89%), установленного приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». По результатам совершенных хозяйственных операций практически не возникает обязанностей по уплате налогов, в связи с тем, что исчисленная сумма налога уменьшается на сопоставимые суммы вычетов. 

Исходя из вышеизложенного, установлено отсутствие реального осуществления финансово-хозяйственных отношений ООО «БПО-Отрадный» с ООО «КВАРТАЛ» по следующим основаниям:

-налоговые декларации по НДС за 2019г. ООО «КВАРТАЛ» представлены с минимальными суммами к уплате в бюджет при больших оборотах поступления, что указывает лишь на формальное соблюдение организации норм налогового законодательства с целью предотвращения приостановления операций по счетам за непредставление деклараций.

 -счета-фактуры, выставленные ООО «КВАРТАЛ» в адрес ООО «БПО-Отрадный», представленные в налоговый орган, составлены с нарушением установленного п. 5 ст. 169 Налогового кодекса порядка: содержат недостоверные сведения об адресе продавца - по адресу, указанным в учредительных и первичных документах, ООО «КВАРТАЛ» не располагалось. Данный вывод подтверждается заявлением заинтересованного лица арендодателя недвижимого имущества по юридическому адресу.

-отсутствуют внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения);

-доля вычетов по НДС в налоговых декларациях ООО «КВАРТАЛ» за  2019г. значительно выше показателя (89%), установленного приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». По результатам совершенных хозяйственных операций практически не возникает обязанностей по уплате налогов, в связи с тем, что исчисленная сумма налога уменьшается на сопоставимые суммы вычетов; 

- формальное соблюдение ООО «КВАРТАЛ» норм налогового законодательства с целью предотвращения приостановления операций по счетам за непредставление деклараций;

- при анализе денежных средств на расчетных счетах ООО «КВАРТАЛ» установлено, что денежные средства за услуги, товар  под видом оплаты командировочных расходов, были  переведены на счета физических с целью их обналичивания или снимались по картам.

Отсутствуют платежи через расчетный счет на обеспечение ведения финансово - хозяйственной деятельности (за аренду имущества, коммунальные услуги, электроэнергию, найм персонала и т.д.);

- отсутствие деловой переписки между ООО «БПО-Отрадный» и ООО «КВАРТАЛ»;

 - у ООО «КВАРТАЛ» отсутствуют офисные и складские помещения, транспортные средства, что подтверждается данным полученным от налоговых органов по месту регистрации организации. Также при анализе банковских выписок установлено отсутствие платежей за аренду офисных и складских помещений, транспортных средств, оборудования, оплату коммунальных платежей, что свидетельствует о формальном существовании организаций;

- ООО «КВАРТАЛ» не поставляло материал, в виду отсутствия транспортных средств, материальных ресурсов. Кроме того по расчетному счету отсутствуют перечисления за приобретенные товары в адрес других контрагентов; 

- установлено, что ООО "БПО-Отрадный" использует в своей деятельности ООО «КВАРТАЛ», имеющего признаки «транзитных» организаций для формирования формального документооборота: (отсутствие имущества, транспортных средств и иных активов, необходимых для реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности, отсутствие по юридическому адресу.

В связи с вышеизложенным установлено, что ООО «КВАРТАЛ», а так же контрагенты по цепочке были включены в затраты с целью создания искусственного документооборота, реальной целью сделок с ООО «КВАРТАЛ» являлось завышение налоговых вычетов в целях занижения налоговой базы по НДС, предъявляемой к вычету.

Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют об организации схемы фиктивного документооборота и отсутствие ведения реальной хозяйственной деятельности, и о том, что целью данных операций была минимизация налоговых платежей в виде незаконного увеличения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, тем самым уменьшая свои налоговые обязательства по НДС.

Таким образом, по результатам проведенных мероприятий налогового контроля установлены обстоятельства, которые в совокупности указывают на невозможность выполнения ООО «КВАРТАЛ»  своих обязательств по заключенным с обществом договорам на поставку и перевозку товара, поскольку ООО «КВАРТАЛ» не имело активов, имущества и работников, необходимых для оказания услуг (выполнения работ), исчисляло налоги в минимальном размере, не соответствующем операциям с обществом.

Налоговой проверкой установлено, что ООО «БПО-Отрадный» в проверяемый период в нарушение пп.1 п.2 ст. 54.1 НК РФ заявило вычеты по ООО «КВАРТАЛ», сделки с которым не имеют разумной хозяйственной (деловой) цели, а направлены на получение налоговой экономии по налогу в виде неполной уплаты в бюджет НДС, налогоплательщик использовал формальный документооборот в целях неправомерного заявления налоговых вычетов. Материалами проверки установлено, что оказанные услуги и поставка товара не исходят от заявленного контрагента.

В рамках проведения проверки проведен допрос директора ООО «БПО-Отрадный» ФИО4 (работал в должности директора в 2018г. январь-февраль), на должность был назначен ФИО8 (бывший директор). По деятельности организации и взаимоотношениям с проблемными контрагентами пояснить ничего не смог, так как не знает.

Из протокола допроса бывшего директора ООО «БПО-Отрадный» ФИО8 (период 2014-2016гг.) следует, что финансовую деятельность ООО «БПО-Отрадный» контролировал ФИО39 Свидетель не знал сколько денег поступало на расчетный счет организации, если поступал какой-то счет, то он шел к ФИО39 и давал ему обоснование необходимых затрат для производственной деятельности организации за которую ответственность нес свидетель. Свидетель подписывал первичные документы не вникая в их содержание. После него на должность директора был назначен ФИО4,  свидетель продолжал работать в ООО «БПО-Отрадный» в должности заместителя по развитию. Финансовые документы также полностью контролировались и составлялись под непосредственным контролем ФИО39

Довод налогоплательщика о соответствие представленных документов ст. 169, 171, 172, 252 НК РФ и подтверждение ими реальности хозяйственных операций. Отклоняется судом в силу следующего.

Однако данные доводы и доказательства не могут быть приняты судом в качестве доказательства наличия права на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и  заявленный налоговый вычет по НДС.

Согласно ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"  Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Таким образом, уменьшение налогооблагаемой базы на величину расходов и применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость правомерно при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции. Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность заявленной налоговой выгоды первичной документацией, оформленной в соответствии с требованиями статьи 9 Федерального закона Российской Федерации от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" и статьями 169, 252 НК РФ   и достоверно подтверждающей факт совершения хозяйственной операции, лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг). 

Обусловленная правовой  природой НДС  стадийность взимания данного налога в процессе производства и коммерческой реализации товаров (работ, услуг) предполагает, что использование права на вычет налога покупателем предопределяется непрерывным предъявлением налога по мере движения товаров (работ, услуг) от одного хозяйствующего субъекта к другому (п. 1 ст. 168 НК РФ) и принятием в связи с этим каждым из участников оборота обязанности по уплате в бюджет предъявляемых сумм налога (п. 1 ст. 173 НК РФ). Соответственно, отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате НДС в бюджет в денежной форме, на что обращено внимание в Определении Конституционного Суда РФ от 04.11.2004 №324-О.

         Согласно п. 1 ст. 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога. Передаче покупателю данных товаров (работ, услуг) с НДС в составе цены корреспондирует предусмотренное ст. 171 Кодекса право последнего на применение (при наличии необходимых условий) вычета предъявленного ему НДС. С учетом правовой и экономической природы НДС и вычетов по нему право покупателя на применение вычета по предъявленному НДС обусловлено наличием эквивалентных по стоимости потоков денежных средств.  

Согласно обзора судебной практике № 3 за 2020 год, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 25.11.2020, отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате НДС в бюджет в денежной форме, на что обращено внимание в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 04.11.2004 № 324-О. 

В данном случае обстоятельства дела подтверждают выводы налогового органа об отсутствии в федеральном бюджете реального источника для возмещения налогоплательщику заявленного к вычету НДС, поскольку движение денежных средств по расчетному счету контрагента свидетельствуют о фактическом выполнении услуг своими силами.

Довод налогоплательщика о незаконном привлечении к налоговой ответственности по п. З ст. 122 НК РФ, отклоняется судом, как необоснованный, в силу следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 110 НК РФ виновным в совершении налогового -правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или но неосторожности. В соответствии с пунктом 2 статьи ПО НК РФ налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Согласно пункту 3 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние совершено умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Вина в форме умысла является одним из элементов субъективной стороны правонарушения.

В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговым органом собраны доказательства, свидетельствующие о том, что руководители ООО «БПО-Отрадный» ФИО4. и ФИО5 умышленно совершили противоправное деяние, выразившееся в создании схемы незаконной минимизации налоговых обязательств путем совокупности действий, направленных на построение искаженных, искусственных договорных отношений, позволивших уменьшить сумму налога, подлежащего уплате в бюджет.

Следовательно, руководители ООО «БПО-Отрадный» ФИО4. и ФИО5 желали (сознательно допускали) наступление вредных последствий для бюджета от своих противоправных действий в виде занижения сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет.

Объективной стороной вменяемого правонарушения, является противоправное деяние, выразившееся в создании схемы по уходу от налогообложения, направленной на неуплату налога.

1.Противоправное деяние заключается в том, что руководителями ООО «БПО-Отрадный» ФИО4. и ФИО5 создан фиктивный документооборот с целью уменьшения налоговой базы и суммы подлежащего уплате налога в бюджет.

2.Причинно-следственная связь - обогащение за счет незаконной минимизации налогов.

3.Вред в данном случае - неуплаченные налоговые обязательства (налог на добавленную стоимость, налог на прибыль) в бюджет Российской Федерации.

Налоговым органом установлена совокупность обстоятельств, послуживших основанием для вывода налогового органа о нарушении положений п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 171, п.1 ст. 172, 252, ст. 54.1 НК РФ по спорным контрагентам.

Вместе с тем, именно совокупность установленных в ходе проведения выездной налоговой проверки фактов свидетельствует о том, что Общество с целью получения налоговой экономии в виде неправомерно заявленных вычетов по НДС умышленно заключило спорный договор.

Определяющее значение при решении вопроса об обоснованности налоговой экономии во взаимоотношениях с контрагентами, не имеющими необходимых условий для экономической деятельности, имеет действительное (реальное) совершение тех хозяйственных операций, которые повлекли затраты налогоплательщика.

Само по себе представление обществом в налоговый орган надлежащим образом оформленных документов в целях получения налоговой экономии не является основанием для ее получения, если налоговым органом установлены обстоятельства и представлена совокупность доказательств, свидетельствующих об отсутствии реальности хозяйственных операций, недобросовестности действий налогоплательщика.

Представленные, в ходе судебного разбирательства, документы в обоснование позиции заявителя о проявлении должной осмотрительности не могут быть приняты в качестве надлежащего доказательства.

Устав, свидетельство о постановке на учет, свидетельство о государственной регистрации, на основании которых Заявитель убедился, что спорные контрагенты на момент совершения сделок были лишь действующими лицами, не приняты во внимание ввиду следующего.

Проверка налогоплательщиком сведений о контрагентах, содержащихся в ЕГРЮЛ, не является достаточным основанием для признания права Общества на налоговый вычет по НДС и расходы по налогу на прибыль. Информация, содержащаяся в информационных ресурсах, в том числе, о государственной регистрации юридических лиц является открытой, общедоступной, носит справочный характер и не характеризует контрагентов как добросовестных, надежных и стабильных участников хозяйственных взаимоотношений, имеющих деловую репутацию, обладающих конкурентоспособностью на рынке товаров (работ, услуг), и действующих через уполномоченных представителей, обеспечивающих интересы данных юридических лиц. Подтверждение фактов государственной регистрации и постановки на налоговый учет спорных организаций-контрагентов само по себе не может быть рассмотрено в качестве безусловного доказательства возможности выполнения данными юридическими лицами договорных обязательств перед Обществом.

При этом при выборе контрагента подлежат оценке не только условия сделки и ее коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта.

Налогоплательщиком не представлено доказательств наличия у спорных контрагентов соответствующих ресурсов.

По результатам проведенных мероприятий налогового контроля Инспекцией подтвержден факт отсутствия на праве собственности или в пользовании спорных контрагентов материальных активов, необходимых для исполнения принятых на себя договорных обязательств и полноценного осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

Налоговым органом установлено, что экономический источник вычета (возмещения) НДС не создан, а исполнитель в период взаимодействия с налогоплательщиком не имел экономических ресурсов (материальных, финансовых, трудовых и т.п.), необходимых для исполнения заключенного с налогоплательщиком договора, в связи с чем сделка в действительности исполнена своими силами, которым обязательство по ее исполнению поставщик не мог передать в силу своей номинальности, данные обстоятельства могут указывать на то, что налогоплательщик не проявил должной осмотрительности при выборе контрагента, пока иное не будет доказано налогоплательщиком.

Вместе с тем, совокупность выявленных обстоятельств, свидетельствует о неправомерном уменьшении налогоплательщиком суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, в результате наличия обстоятельств, указанных в ст. 54.1 НК РФ по взаимоотношениям ООО «БПО-Отрадный» со спорными контрагентами. 

 В свою очередь, в рамках проверки налогоплательщиком по многочисленным требованиям налогового органа не представлялись документы. Данный факт налогоплательщиком не оспаривается.

Составлен акт о воспрепятствовании доступу должностных лиц налогового органа, проводящих налоговую проверку на территорию или помещение проверяемого лица от 30.09.2019г. б/н.

При проведении совместных мероприятий с ФСБ России по Самарской области, было проведение обследование помещений, зданий, сооружений, участков местности и транспортных средств, о чем составлен протокол от 28.01.2020 г. б/н.  В ходе  проведения обследования в районе 12:00 в здании сработала пожарная сигнализация и были приняты меры по эвакуации сотрудников ООО «БПО-Отрадный», а также всех участвовавших в обследовании лиц. Очаг возгорания удалось локализовать в цокольном помещении здания силами дежурного караула 92 ПСЧ ПСО ФПС ГПС Главного управления МЧС России по Самарской области.

По приезду сотрудников  ОНД и ПР по г.о. Отрадный, м.р. Богатовский и Кинель-Черкасский было установлено следующее: наиболее вероятной причиной возгорания послужил поджег документации, находящейся на полу цокольного помещения здания, при спуске по лестнице в районе кабинета №14. В ходе осмотра обнаружены два очага пожара (с левой и правой стороны от радиатора отопления), что подтверждается следами закопчения на стене, а также фрагментарное выгорание пластикового подоконника. Аварийного режима работы светодиодного светильника, а также токоведущих жил не установлено, следов нарушения изоляции не обнаружено, вблизи очага пожара электропроводка не проходила. Также в ходе осмотра места возгорания на радиаторе отопления обнаружена кружка с окурками не имеющихся следов закопчения, а также воздействия высоких температур.

Данный факт свидетельствует об умышленном уклонении ООО «БПО-Отрадный» от представлении документов в отношении взаимозависимых подконтрольных контрагентов, а так же воспрепятствовании проведения выездной налоговой проверки.

Довод заявителя о том, что Общество при выборе контрагентов принимало все необходимые меры их проверки, включающие в себя использование официальных источников информации, характеризующих деятельность контрагентов, отклоняется. Суд считает его необоснованным.

Заключая сделки с юридическими лицами, налогоплательщик должен исходить из того, что гражданско-правовая сделка влечет налоговые последствия. Избрав в качестве  партнера указанную организацию, вступая с ним в правоотношения, налогоплательщик свободен в выборе и поэтому должен проявить такую степень заботливости и осмотрительности, которая позволит ему рассчитывать на надлежащее поведение контрагента в сфере налоговых правоотношений, с учетом косвенного характера НДС.

В ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «БПО-Отрадный» установлены факты, свидетельствующие об умышленности действий налогоплательщика, поскольку основная цель сделок заявителя с указанными контрагентами направлена на получение налоговой экономии в виде неполной уплаты в бюджет НДС, что привело к несоблюдению пп.1 п.2 ст.54.1 НК РФ.

Представленные ООО «БПО-Отрадный» акты выполненных работ и счета-фактуры, оформленные по сделкам с недобросовестными контрагентами, не раскрывают фактическое содержание хозяйственных операций, не содержат конкретной информации о месте и объектах оказанных услуг, характеристики полученной продукции, не предоставлены списки сотрудников, что свидетельствует о формальном оформлении результатов сделок и не позволяет определить существенные обстоятельства, связанные с необходимостью привлечения сторонних организаций к выполнению услуг. Аналогичная позиция изложена в Постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 20.08.2015 № Ф06-27295/2015 по делу №А12-38469/2014.

Анализ допросов свидетелей показывает, что работники в основной своей массе «не знают», «пояснить не могут», за что им поступали денежные средства на банковские карты. Многие свидетели указали, что в проверяемый период в командировки не направлялись. Из этого можно сделать вывод о том, что банковские карты с момента их издания или находились в других руках (по договоренности с владельцем), или владельцы карт снимали денежные средства с карт самостоятельно и передавали их неустановленным лицам, т.е. должностными лицами Общества была организована схема по обналичиванию денежных средств с целью личного обогащения.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля было установлено, что отраженные в первичных документах услуги по предоставлению персонала для уборки служебных и производственных помещений, для обслуживания насосов и станков-качалок, по оказанию услуг по исполнительному обслуживанию, по оказанию услуг маркетинга, рекламы, организационных мероприятий, по представлению персонала для ламинирования и изготовления полиграфической продукции, по представлению персонала для стропольных работ, по представлению услуг по ремонту, техническому обслуживанию оборудования и транспортных средств, по обработке и покраске деревянных изделий, по выполнению работ по договору подряда, по представлению персонала для изготовления оборудования, установки освещения, по капитальному ремонту автомобильной дороги, по супервайзинговому контролю и надзору за строительством поисково-разведочных скважин, по сборке готовых изделий и т д. заявленными контрагентами не выполнялись.

В части поставки товарно-материальных ценностей, установлено, что контрагенты ООО «БузулукНефтеСервис», ООО «Партнергрупп», ООО «Альфа», ООО «Караби», ООО «Континент-СГ», ООО «ДС-Строй», ООО «Кодекс», ООО «Металлиндустрия», ООО «Комплект-Сервис», ООО «Гарант Плюс», ООО «Квартал» не обладают необходимыми материально-техническими ресурсами, у них отсутствуют перечисления за товар, аренду, на заработную плату и иные платежи, характерные для реальной финансово-хозяйственной деятельности.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля документы, подтверждающие реальность приобретения товарно-материальных ценностей и их использования в хозяйственной деятельности предприятия, налогоплательщиком не представлены, а именно: заявки на поставку материалов, товарно-транспортные накладные, подтверждающие доставку ТМЦ и другие сопроводительные документы, а также документы, подтверждающие обоснованное списание материалов (производственные отчеты, акты и иные первичные документы) для производственной деятельности. 

При анализе товарных накладных установлено, что во всех представленных документах отсутствуют ссылки на транспортные накладные (документ, подтверждающий доставку ТМЦ).

Аналогичные выводы содержатся в Определении Верховного Суда РФ от 07.04.2020 № 308-ЭС20-3059 по делу № А63-23007/2018, Постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 11.09.2021 № Ф08-8986/2021 по делу № А53-42480/2020. Как указали суды, признавая позицию налогоплательщика необоснованной, представленные документы не отвечают установленным требованиям, содержат противоречивые, недостоверные сведения и не подтверждают реальность хозяйственных операций с участием спорных контрагентов. Акты о приемке товара, товаросопроводительные документы по требованию Инспекции налогоплательщиком не представлялись. Заявленные контрагенты фактически не осуществляли финансово-хозяйственную деятельность; их функции сводились к созданию формального документооборота с целью получения налогоплательщиком необоснованной налоговой экономии.

Кроме того, установлено, что у ряда организаций-контрагентов и ООО «БПО-Отрадный» один и тот же IP адрес - 145.255.249.

Перечисленные денежные средства от ООО «БПО-Отрадный» в адрес контрагентов этим же днем или следующим переводились на карточки физическим лицам, как командировочные расходы, снимались по картам в других банках.

Должностные лица контрагентов взаимоотношения с ООО «БПО-Отрадный» не подтверждают.

Налоговые декларации по НДС представлены с минимальными суммами к уплате в бюджет при больших оборотах поступления, что указывает лишь на формальное соблюдение организациями норм налогового законодательства с целью предотвращения приостановления операций по счетам за непредставление деклараций.

Счета-фактуры, выставленные в адрес ООО «БПО-Отрадный», представленные в налоговый орган, составлены с нарушением установленного п. 5 ст. 169 НК РФ порядка: содержат недостоверные сведения об адресе продавца - по адресам, указанным в учредительных и первичных документах, контрагенты не располагались. Данный вывод подтверждается протоколами осмотра по юридическим адресам, указанным в учредительных документах.

Отсутствуют внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения).

Доля вычетов по НДС в налоговых декларациях значительно выше показателя (89%), установленного приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок».

По результатам совершенных хозяйственных операций практически не возникает обязанностей по уплате налогов, в связи с тем, что исчисленная сумма налога уменьшается на сопоставимые суммы вычетов.

При анализе денежных средств на расчетных счетах контрагентов установлено, что денежные средства за услуги, под видом оплаты командировочных расходов, были переведены на счета физических с целью их обналичивания или снимались по картам.

Отсутствуют платежи через расчетный счет на обеспечение ведения финансово - хозяйственной деятельности (за аренду имущества, коммунальные услуги, электроэнергию, найм персонала и т.д.).

Отсутствует деловая переписка между ООО «БПО-Отрадный» и контрагентами.

Отсутствуют офисные и складские помещения, транспортные средства, что подтверждается данными, полученными от налоговых органов по месту регистрации организации. Также при анализе банковских выписок установлено отсутствие платежей за аренду офисных и складских помещений, транспортных средств, оборудования, оплату коммунальных платежей, что свидетельствует о формальном существовании организаций.

По расчетному счету отсутствуют перечисления за приобретенные работы, услуги в адрес других контрагентов.

Таким образом, ООО «БПО-Отрадный» использует в своей деятельности контрагентов, имеющих признаки «транзитных» организаций для формирования формального документооборота: (отсутствие имущества, транспортных средств и иных активов, необходимых для реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности, отсутствие по юридическому адресу, отсутствие взаиморасчетов (перечисления денежных средств) по расчетным счетам организаций по цепочке.

В связи с вышеизложенным установлено, что контрагенты первого звена, а так же контрагенты по цепочке были включены в систему договорных отношений для создания искусственного документооборота. Реальной целью сделок являлось завышение налоговых вычетов в целях занижения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет.

Таким образом, Обществом в нарушение норм законодательства допущено уменьшение суммы подлежащего уплате налога в результате неисполнения обязательств лицом, являющимся стороной договоров, выразившиеся во включении в налоговые вычеты суммы НДС на основании документов, не имеющих под собой фактов реальных хозяйственных отношений. 

В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговым органом собраныдоказательства, свидетельствующие о том, что ООО «БПО-Отрадный»умышленно совершено противоправное действие, выразившееся в создании схемынезаконной минимизации налоговых обязательств путем совокупности действийнаправленных на построение искаженных, искусственных договорных отношений с ООО «БузулукНефтеСервис», ООО «Логистик-Сервис», ООО «Альянс-Сервис», ООО «Триумф», ООО «Партнергрупп», ООО «Альфа», ООО «ППК», ООО «Караби», ООО «Континент-СГ», ООО «Сервис», ООО «Викинг», ООО «АСК-Сервис», ООО «ДС-Строй», ООО «Кодекс», ООО «Металлиндустрия», ООО «Комплект-Сервис», ООО «КПП», ООО «Гарант Плюс», ООО «Квартал» позволившие уменьшить суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет.

В силу положений п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ плательщик НДС вправе уменьшить общую сумму налога на суммы НДС, предъявленные ему при приобретении товаров (работ, услуг). Реализация указанного права осуществляется на основании выставленных продавцами счетов-фактур, отвечающих требованиям ст. 169 НК РФ, после принятия на учет приобретенных для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, товаров (работ, услуг), и при наличии соответствующих первичных документов. 

Пунктом 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Пунктом 1 ст. 54.1 НК РФ законодатель фактически предусмотрел запрет уменьшения налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Бремя доказывания размера документально не подтвержденных операций с лицом, осуществившим фактическое исполнение по сделке, лежит на налогоплательщике. Налогоплательщиком в соответствии с требованиями пп. 6 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 54 НК РФ должны быть представлены сведения и документы, позволяющие установить указанное лицо и параметры спорной операции.

Понятия, отраженные в Постановление Пленума Арбитражного суда РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» и развитые в судебной практике, сформированной до вступления в силу ст. 54.1 НК РФ, включая «добросовестность» и «недобросовестность», не используются в рамках проведения налоговых проверок, назначенных после вступления в силу ст. 54.1 НК РФ.

Обусловленная природой НДС стадийность взимания данного налога в процессе производства и коммерческой реализации товаров (работ, услуг) предполагает, что использование права на вычет налога покупателем предопределяется непрерывным предъявлением налога по мере движения товаров (работ, услуг) от одного хозяйствующего субъекта к другому (п. 1 ст. 168 НК РФ) и принятием в связи с этим каждым из участников оборота обязанности по уплате в бюджет предъявляемых сумм налога (п. 1 ст. 173 НК РФ). Соответственно, отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате НДС в бюджет в денежной форме, на что обращено внимание в Определении Конституционного Суда РФ от 04.11.2004 №324-О.

Согласно обзора судебной практике № 3 за 2020 год, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 25.11.2020, отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате НДС в бюджет в денежной форме, на что обращено внимание в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 04.11.2004 № 324-О. 

Как указано в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - постановление Пленума № 53), в признании обоснованности получения налоговой выгоды может быть отказано, если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность (пункт 9) или в случаях, когда налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом, и в силу того, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц ведется преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей (пункт 10).

Следовательно, к обстоятельствам, подлежащим установлению при оспаривании правомерности применения налоговых вычетов по основаниям, связанным с отсутствием экономического источника для вычета (возмещения) НДС налогоплательщиком-покупателем, помимо данного факта также относится реальность приобретения товаров (работ, услуг) налогоплательщиком для осуществления своей облагаемой налогом деятельности, и то, преследовал ли налогоплательщик-покупатель цель уклонения от налогообложения в результате согласованных с иными лицами действий, либо в отсутствие такой цели - знал или должен был знать о допущенных этими лицами нарушениях.

Названный подход к разрешению споров, связанных с получением необоснованной налоговой выгоды за счет вычета (возмещения) НДС, ранее также нашел отражение в пункте 31 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 1 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 16.02.2017, постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2010 № 12670/09, от 30.06.2009 № 2635/09, от 12.02.2008 № 12210/07.

Как установила инспекция, ни спорными контрагентами, ни его поставщиками НДС в бюджет не уплачен. 

Ввиду установления факта взаимозависимости налогоплательщика ООО «БПО-Отрадный» с ООО «БузулукНефтеСервис», ООО «Логистик-Сервис», ООО «Альянс-Сервис», ООО «Триумф», ООО «Партнергрупп», ООО «Альфа», ООО «ППК», ООО «Караби», ООО «Континент-СГ», ООО «Сервис», ООО «Викинг», ООО «АСК-Сервис», ООО «ДС-Строй», ООО «Кодекс», ООО «Металлиндустрия», ООО «Комплект-Сервис», ООО «КПП», ООО «Гарант Плюс», ООО «Квартал» проверяемый налогоплательщик знал и (или) должен был знать, что его хозяйственные операции со спорными контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей, созданы преимущественно для имитации финансовой деятельности и уклонения от налогообложения в результате согласованных действий.

Как отмечено ранее, совокупность обстоятельств и соответствующих доказательств подтверждает выводы налогового органа о необоснованности заявленной налоговой выгоды, поскольку источник для выплаты НДС из федерального бюджета отсутствует вследствие организации формального документооборота, созданного согласованными действиями заявителя и контрагентами ООО «БузулукНефтеСервис», ООО «Логистик-Сервис», ООО «Альянс-Сервис», ООО «Триумф», ООО «Партнергрупп», ООО «Альфа», ООО «ППК», ООО «Караби», ООО «Континент-СГ», ООО «Сервис», ООО «Викинг», ООО «АСК-Сервис», ООО «ДС-Строй», ООО «Кодекс», ООО «Металлиндустрия», ООО «Комплект-Сервис», ООО «КПП», ООО «Гарант Плюс», ООО «Квартал».

Согласно сформированному Верховным Судом Российской Федерации в определениях от 19.08.2015 № 305-КГ15-9089, от 13.11.2015 № 305-КГ15-14956 подходу налогоплательщику может быть отказано в праве на уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму произведенных затрат и налоговых вычетов по НДС в случае, если из совокупности обстоятельств, установленных налоговым органом, следует, что первичные учетные документы, представленные обществом в обоснование понесенных затрат и применения им вычетов по налогу на добавленную стоимость, не свидетельствуют о реальности хозяйственных отношений заявителя с названными контрагентами, направлены на создание фиктивного документооборота с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций и незаконного возмещения сумм налога на добавленную стоимость из бюджета.

Таким образом, оценив доказательства и доводы сторон в их совокупности с учетом требований статей 71, 162, 168 АПК РФ, статей 54.1, 171 - 172, 252 НК РФ, правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в Постановлении от 20.02.2001 № 3-П и в Определении от 25.07.2001 № 138-О, разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, исходя из доказанности налоговым органом наличия в представленных заявителем в налоговый орган первичных бухгалтерских документах, выставленных в адрес налогоплательщика его контрагентами, недостоверных сведений, суд приходит к выводу о законности оспариваемого решения.

 Согласно части 1 статьи 198, статьям 200, 201 АПК РФ, а также разъяснениям, содержащимся в пункте 6 совместного Постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации", пункте 32 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28.06.2022 N 21 "О некоторых вопросах применения судами положений главы 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации" для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо установить наличие 2-х условий: несоответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решения и действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушения указанными ненормативными правовыми актами, действиями (бездействием) прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Поскольку по настоящему делу совокупность указанных обстоятельств не установлена,   суд приходит к выводу о  законности оспариваемого решения. В связи с чем в удовлетворении заявленных требований ООО «База производственного обслуживания-Отрадный» следует отказать с  отнесением расходов по госпошлине на заявителя.  

Руководствуясь ст. 49,110, 167-170, 176, 180-182 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

Ходатайство заявителя об уточнении заявленных требований удовлетворить. Считать заявленным требование о признании недействительным решения МИФНС №11 по Самарской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №15-08/11 от 04.08.2022г. в части начисления недоимки по налогу на добавленную стоимость, соответствующей пени и штрафа по ст. 122 НК РФ, с учетом решения УФНС по апелляционной жалобе и решения о технической корректировке от 27.07.2023 № 20-30/0024@.

В удовлетворении заявленных ООО «База производственного обслуживания-Отрадный» (ИНН: 

<

***>) требований отказать.

          Решение  может быть обжаловано в месячный срок в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.

Судья

/

Л.В. Кулешова