АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КОМИ

ул. Орджоникидзе, д. 49а, г. Сыктывкар, 167982

8(8212) 300-800, 300-810, http://komi.arbitr.ru, е-mail: info@komi.arbitr.ru   

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А29-10769/2019

18 декабря 2019 года

г. Сыктывкар

Резолютивная часть решения объявлена 11 декабря 2019 года, полный текст решения изготовлен 18 декабря 2019 года.

Арбитражный суд Республики Коми в составе судьи Тарасова Д.А. 

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Акционерного общества «Транснефть - Север» (ИНН: 

<

***>, ОГРН: 

<

***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Республике Коми (ИНН: 

<

***>, ОГРН: 

<

***>)

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 4

о признании недействительным решения от 10.01.2019 № 07-06/1

при участии:

от заявителя: ФИО2 – по доверенности от 06.08.2019;

от ответчика: ФИО3 – по доверенности от 24.09.2019, ФИО4 – по доверенности от 13.05.2019;

установил:

Акционерное общество «Транснефть - Север» (далее – Общество) обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Республике Коми (далее – Инспекция) от 10.01.2019 № 07-06/1.

Инспекция с требованиями не согласна, доводы подробно изложены в отзыве и дополнениях к нему. 

Суд, изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, установил следующее.

Из материалов дела следует, что Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет всех налогов и сборов за период с 01.01.2014 по 31.12.2015.

По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 21.08.2018 № 07-06/4, в котором зафиксированы выявленные правонарушения (т. 3, л.д. 2-79), и вынесено решение от 10.01.2019 № 07-06/1 (т. 6, л.д. 2-155) о привлечении  к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому Обществу доначислено к 11 899 240 руб. налога на имущество организаций, 4 288 668,61 руб. пени и 188 168,18 руб. налоговых санкций на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) с учетом установленных проверкой смягчающих вину обстоятельств.  

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми от 25.04.2019 № 68-А решение Инспекции от 10.01.2019 № 07-06/1  оставлено без изменения (т. 5, л.д. 113-157).

Общество, частично не согласившись с решением Инспекции, обжаловало его в судебном порядке.

Общество считает, что оспариваемое решение является незаконным и нарушающим его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

По мнению Общества, выводы Инспекции о необходимости присвоения основным средствам (системы линейной телемеханики нефтепровода Ухта-Ярославль, автоматизированные системы управления технологическими процессам НПС, автоматизированные системы управления пожаротушением НПС) кода ОКОФ 143520580 и отнесения их в пятую амортизационную группу не соответствует положениям налогового законодательства и противоречит положениями Общероссийского классификатора основных средств ОК 013-94, утвержденного Постановлением Госстандарта от 26.12.1994 № 359. 

Общество возражает против доводов Инспекции о необоснованном применении заниженной налоговой ставки по основным средствам (автоматизированным системам учета электроэнергии), указывая, что система АСТУЭ отвечает критериям, указанным в примечании к ОКОФ 143313000, поскольку признана выполнять функции автоматизации управления технологическими процессами объектов магистрального нефтепровода. АСТУЭ является обязательным условием при строительстве и проектировании нефтеперекачивающих станций, и имеющееся на них энергетическое оборудование является неотъемлемой частью систем, входящих в состав такого сложного технологического комплекса как магистральный нефтепровод.

В части применения льготы в отношении движимого имущества    Общество отмечает, что спорные основные средства соответствуют признакам движимого имущества, закрепленным в стать 130 Гражданского кодекса РФ, при этом Инспекцией не учтено, что наличие технологической связи между объектами имущества (зданиями, сооружениями, оборудованием) не подтверждает статус каждого основного средства как недвижимого имущества. 

Инспекция считает оспариваемое решение законным и обоснованным, вынесенным в установленном порядке.

По мнению Инспекции, нарушения рассмотрения материалов проверки ею не допущены.

Суд, оценив в порядке статьи 71 АПК РФ в совокупности имеющиеся в материалах дела доказательства, считает, что оснований для удовлетворения заявления не имеется, при этом исходит из следующего.

Согласно части 1 статьи 4 АПК РФ заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном названным Кодексом.

Порядок рассмотрения дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений, действий государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов и должностных лиц установлен главой 24 Кодекса.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 статьи 201 АПК РФ, пунктом 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 г. № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц необходимо наличие двух обязательных условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Частью 5 статьи 200 АПК РФ предусмотрено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, наличия у органа надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган, который принял соответствующий акт.

На основании статьи 65 АПК РФ обязанность по обоснованию и доказыванию фактов нарушения прав и законных интересов возлагается на лицо, обратившееся в арбитражный суд в порядке главы 24 АПК РФ.

В соответствии со статьей 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Из материалов дела следует, что основанием для принятия Инспекцией оспариваемого решения послужило неправильное исчисление налога на имущество организаций в результате: 

- занижения налоговой базы на среднегодовую стоимость имущества, необоснованно отнесенного ко второй амортизационной группе;

- неправомерного применения пониженной ставки по налогу на имущество организаций;

- необоснованного применения льготы по налогу на имущество организаций.

1. Инспекцией в ходе проведенной проверки установлено, что Обществом в нарушение пункта 1 статьи 375 НК РФ занижена налоговая база на среднегодовую стоимость имущества в связи с неверным определением срока полезного использования и амортизационной группы данных основных средств, что привело к занижению налоговой базы по налогу на имущество за 2014-2015 годы, сумма доначисленного налога на имущество организаций составила: за 2014 год – 1 169 208 руб., за 2015 год – 3 750 023 рубля.

При этом Инспекция указывает на то, что на основе анализа технической документации объектов таких основных средств, как:

– Система линейной телемеханики нефтепровода Ухта-Ярославль (инвентарные номера – 19625,  19626,  19627,  19628,  19629,  19635,  19636,  19637, 19638,  19639,  19640, 19662, 19663, 19664, 19665, 19666, 19667, 19668, 19669, 19670, 19671, 19765, 19766, 19767, 19768, 19769, 19770, 19771, 19917, 19918, 19919);

– Автоматизированная система управления технологическими процессами НПС (инвентарные номера –  18593, 19788, 30553, 30652);

–  Автоматизированная система управления пожаротушением НПС (инвентарные номера № 18595, 19787).

установлено, что данные основные средства предназначены не только для контроля технологических процессов, но и для автоматического и дистанционного управления технологическими процессами. 

Исходя из технических характеристик основных средств, в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным Постановлением  Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359 (в редакции, действующей в проверяемы период), рассматриваемые объекты основных средств относятся к пятой амортизационной группе по коду ОКОФ 14 3520580 «Аппаратура и устройства специализированные для автоматизации технологических процессов». 

В то время как Обществом данные основные средства отнесены ко второй амортизационной группе по коду ОКОФ 14 3313000 «Оборудование для контроля технологических процессов» и в соответствии с подпунктом 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ исключены из налогооблагаемой базы по налогу на имущество. 

Общество, считая, что им правомерно спорные основные средства отнесены ко второй амортизационной группе по коду ОКОФ 14 3313000 «Оборудование для контроля технологических процессов» указывает на то, что согласно иерархической структуре Классификатора класс ОКОФ 14 3313000, имеющий обобщенное название «Оборудование для контроля технологических процессов», включает в себя также подклассы, указывающие на многофункциональность включенных в них объектов. К спорному классу относится как контролирующее оборудование, так и оборудование, которое по своим техническим характеристикам также предназначается для автоматизации управления (регулирования) технологических процессов и технологического оборудования. По своим техническим характеристикам спорное оборудование относится к кодам ОКОФ -  14 3313430  «Комплексы устройства телемеханики многофункциональные»; 14 3313530 «Комплексы программно-технические для автоматизации управления технологическими процессами производства»; 14 3313534 «Комплексы программно-технические для автоматической защиты технологических объектов».

Присвоение Инспекцией кода ОКОФ 14 3520580 противоречит положениями Общероссийского классификатора основных средств ОК 013-94, утвержденного Постановлением Госстандарта от 26.12.1994 № 359. 

При этом Инспекция в нарушение статьи 258 НК РФ и Классификации основных средств определяет срок полезного использования исходя из рекомендаций производителей и экспертного заключения. Экспертиза проведена необъективно, без документов, необходимых для проведения экспертизы, выводы эксперта не обоснованы.  

Между тем согласно  пункту 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

В соответствии с пунктом 3 статьи 376 НК РФ, при определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. 

Порядок учета на балансе организаций (за исключением кредитных и бюджетных) объектов основных средств регулируется Приказами Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (далее – ПБУ 6/01) и от 13.10.2003 № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств».

С учетом положений пунктов 7 и 17 ПБУ 6/01, для целей бухгалтерского учета остаточная стоимость основного средства определяется исходя из его первоначальной стоимости и амортизационных отчислений, размер которых зависит от способа начисления амортизации, выбранного налогоплательщиком, и срока полезного использования основного средства.

Сроком полезного использования, в соответствии с пунктами 4 и 20 ПБУ 6/01, является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации и определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Согласно пункту 20 ПБУ 6/01 определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).

Таким образом, установление срока полезного использования основных средств не является произвольным, должно учитывать установленное налоговым законодательством и законодательством о бухгалтерском учете понятие основных средств и амортизации, а также принципы начисления амортизации. Срок полезного использования основного средства, с учетом которого определяется норма амортизации, означает срок его возможного использования для выполнения уставных целей организации и возможности приносить доход, исходя из технического состояния данного имущества.

Согласно пункту 12 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, основные средства могут группироваться применительно к Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1 (далее – Классификация основных средств), в которой и определены сроки полезного использования основных средств, с разбивкой по амортизационным группам, для целей исчисления амортизации.

Классификация основных средств по амортизационным группам построена с учетом Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94 (далее – ОКОФ, Общероссийский классификатор основных фондов), утвержденного Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359, и действующего в проверяемом периоде.

Данный Общероссийский классификатор основных фондов предназначен для определения класса основных средств конкретного объекта. Этот документ, в отличие от Классификации основных средств, не определяет нормы амортизации, он лишь позволяет определить, к какому классу относится объект. После этого, на основании класса основных средств определяется амортизационная группа по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Общероссийский классификатор основных фондов, как указано в преамбуле документа, обеспечивает информационную поддержку решения определенных задач, при этом задачи налогообложения в этом перечне не предусмотрены, а, следовательно, положения Общероссийского классификатора, как основного акта для определения принадлежности спорных основных средств к амортизационным группам, не применимы. 

Из введения в ОКОФ следует, что он составлен с целью обеспечения расчета экономических показателей; в основу классификации положено назначение объекта, его связь с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов и производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами.

Пунктом 1.1. раздела 2 Правил ведения бухгалтерского и налогового учета Учетной политики АО «Транснефть-Север» на 2014 год, утвержденной приказом от 30.12.2013 № 2004, и пунктом 1.1. раздела 2 Учетной политики на 2015 год, утвержденной приказом от 31.12.2014 № 2093, установлено, что «срок полезного использования основных средств определяется исходя из Общероссийского классификатора основных фондов, утвержденного Постановлением  Госстандарта от 26.12.1994 № 359, и Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 № 1, а также в соответствии с регламентом по определению срока полезного использования  ОС и НМА. Код, согласно Общероссийскому классификатору основных фондов, и срок полезного использования устанавливать по представлению технических специалистов подразделений, непосредственно занимающихся  эксплуатацией соответствующего вида основных средств на основании  технических условий (другой технической документации данного объекта)».

Таким образом, согласно принятой Обществом учетной политике для целей бухгалтерского учета срок полезного использования основных средств определяется в соответствии с Классификацией основных средств (ОКОФ 013-94) и на основании  технических условий (другой технической документации) объекта.

Инспекций установлено, что в 2013-2015 годы Обществом введены в эксплуатацию следующие основные средства:

1)  Система линейной телемеханики нефтепровода Ухта-Ярославль (инвентарные номера – 19625,  19626,  19627,  19628,  19629,  19635,  19636,  19637, 19638,  19639,  19640, 19662, 19663, 19664, 19665, 19666, 19667, 19668, 19669, 19670, 19671, 19765, 19766, 19767, 19768, 19769, 19770, 19771, 19917, 19918, 19919). Код ОКОФ 14 3313430 «Комплексы устройства телемеханики многофункциональные», к которому Обществом был отнесен спорный объект основных средств, означает подкласс «Средства телемеханики для контроля и регулирования технологических процессов», входящий в класс 14 3313000 «Оборудование для контроля технологических процессов» подраздела «Машины и оборудование» раздела «Материальные фонды» ОКОФ.

2) Автоматизированная система управления технологическими процессами НПС (инвентарные номера –  18593, 19788, 30553, 30652). Код ОКОФ 14 3313530 «Комплексы программно-технические для автоматизации управления технологическими процессами производства», к которому Обществом был отнесен спорный объект основных средств, означает подкласс «Комплексы программно-технические для автоматизированных систем контроля технологических процессов и управления технологическими процессами», входящий в класс 14 3313000 «Оборудование для контроля технологических процессов» подраздела «Машины и оборудование» раздела «Материальные фонды» ОКОФ.

3) Автоматизированная система управления пожаротушением НПС (инвентарные номера № 18595, 19787). Код ОКОФ 3313534 «Комплексы программно-технические для автоматической защиты технологических объектов», к которому Обществом был отнесен спорный объект основных средств, означает подкласс «Комплексы программно-технические для автоматизированных систем контроля технологических процессов и управления технологическими процессами», входящий в класс 14 3313000 «Оборудование для контроля технологических процессов» подраздела «Машины и оборудование» раздела «Материальные фонды» ОКОФ.

Указанные основные средства включены Обществом к контролирующему оборудованию по коду ОКОФ 14 3313000 «Оборудование для контроля технологических процессов», который, согласно Классификации основных средств, включен во вторую амортизационную группу со срок полезного использования 36 месяцев (3 года).

Исходя из установленного на предприятии срока полезного использования основных средств (36 месяцев, 2-ая амортизационная группа), Обществом рассчитана сумма амортизационных отчислений, уменьшающая остаточную стоимость имущества для расчета налога на имущество организации по данным основным средствам.

Вместе с тем, исходя из положений ОКОФ 013-94 (действующий в проверяемый период) и Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, с учетом технической документации основных средств, рассматриваемые основные средства по коду ОКОФ 14 3520580  «Аппаратура и устройства специализированные для автоматизации технологических процессов», должны быть включены в пятую амортизационную группу со сроком полезного использования 120 месяцев (10 лет).

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОК 013-94), действующим в проверяемом периоде, к подразделу «Машины и оборудование» относятся устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию.

Согласно актам о приеме-передаче объектов ОС (форма ОС-6), инвентарными карточками учета объектов ОС (форма ОС-1), а также технической документации, представленной Обществом и заводами-изготовителями, Инспекцией установлено, что рассматриваемые объекты основных средств состоят из различного оборудования, при этом Инспкеция исходила из нижеследующих обстоятельств. 

Система линейной телемеханики нефтепровода Ухта-Ярославль 

В соответствии с ГОСТ Р МЭК 870-1-1-93 «Устройства и системы телемеханики. Часть 1. Основные положения. Раздел 1. Общие принципы» (далее – ГОСТ Р МЭК 870-1-1-93), утвержденный Постановлением Госстандарта России № 309 от 30.12.1993, системы телемеханики служат для контроля и управления территориально распределенными технологическими процессами. Они включают в себя оборудование, предназначенное для выполнения функций сбора, передачи, обработки и отображения необходимых данных о течении технологического процесса.

В соответствии  с подпунктом 9.1.1. Руководящего документа  РД-35.240.00-КТН-207-08 «Автоматизация и телемеханизация магистральных нефтепроводов. Основные положения», утвержденного ОАО АК «Транснефть», средства телемеханизации магистральных нефтепроводов предназначены для обеспечения дистанционного контроля и управления технологическим оборудованием нефтеперекачивающей станции и линейной части магистрального нефтепровода из местного (районного, территориального) диспетчерского пункта.

Пунктом 9.3.1. РД-35.240.00-КТН-207-08 предусмотрено, что линейная телемеханика предназначена для централизованного контроля и управления оборудованием линейной части МН и должна выполнять следующие функции:

- сигнализации (состояния и положения запорной арматуры, прохождения средств очистки и диагностики; аварии и неисправности привода запорной арматуры; затопления колодцев отбора давления на переходах МН через водные преграды и пр.), 

-   управления (линейной запорной аппаратурой; аппаратурой контроля прохождения средств отчистки и диагностики), охранной сигнализацией), 

- измерения (текущего давления, расходы нефти, силы тока, напряжения),

-  телерегулирования (положения исполнительных механизмов систем регулирования на линейной части; выходного напряжения),

-  связи (для передачи информации, необходимой для работы системы обнаружения утечек, для обмена информацией с информационными системами, расположенными в операторной, диспетчерских пунктах).

Согласно технической документации, представленной Обществом, Система линейной телемеханики МН «Ухта-Ярославь» 29,04 км (инв.№ 19625), состоит из шкафа линейной телемеханики, шкафа приборного ШДО 01, преобразователя магнитного поплавкового, сигнализатора прохождения очистного устройства в комплекте, шкафа пожарной сигнализации, прибора приемо-контрольного охранно-пожарного и пр.оборудования.(том 16, л.д.6)

Система предназначена для автоматического и дистанционного управления работой технологического оборудования.

Так, в пункте 3.1. паспорта Шкафа линейной телемеханики ШТМ01, указано, что Шкаф предназначен для контроля за состоянием объекта, выполнения логических задач, выдачи сигналов управления на объект, обмена информацией.(том 16, л.д.16)

В пункте 1.1.1 паспорта Шкафа пожарной сигнализации ШПС указано, что Шкаф предназначен для создания комплекса технических средств охранно-пожарной сигнализации, управления пожарной автоматикой, а также технологическим оборудованием.(том 16, л.д.20)

Аналогичные сведения содержатся в технической документации всех спорных объектов основных средств «Система линейной телемеханики нефтепровода Ухта-Ярославль».

Согласно разделу 7 Инвентарной карточки № 019625 от 28.11.2014 «Система линейной телемеханики МН «Ухта-Ярославль» 29,04 км» предназначена для приема сигналов в шкаф телемеханики по  средствам кабельных линий от датчиков уровня установленных в колодцах, датчиков давления, датчиков вскрытия колодцев, установленных на колодцах отбора давления и вантузных колодцах, приборов пожарной сигнализации, оборудования электрохимзащиты и управления электроприводными задвижками; для дальнейшей обработки данных сигналов программируемыми контроллерами, установленными в шкафу телемеханики с последующей передачей данных в региональный диспетчерский пункт АО «Транснефть-Север».   

Таким образом, основное средство «система линейной телемеханики» не только осуществляет контроль, но и обеспечивает управление технологическим оборудованием нефтеперекачивающей станции и линейной части магистрального нефтепровода из диспетчерского пункта. 

Системы телемеханики производят передачу управляющего воздействия (сигнала) к технологическому оборудованию.

В разделе 3 Руководящего документа РД-35.240.00-КТН-207-08 понятия «управление» и «управляющее воздействие» равнозначны и представляют собой функцию авто-матизированной системы, предназначенную для формирования воздействий на испол-нительный механизм (технологический процесс), которые изменяют его состояние по заданным алгоритмам.

Кроме того, как следует из пункта 9 Руководящего документа РД-35.240.00-КТН-207-08 и пункта 1.2. Технических условий «Комплексы микропроцессорных программируемых средств линейной телемеханики «Эктив», утвержденных ЗАО «Эктив Телеком»  (поставщика данных систем) 17.10.2012 и представленных налогоплательщиком в составе возражений (Приложение № 5), комплексы микропроцессорных программируемых средств линейной телемеханики должны соответствовать определенным требованиям, в том числе, требованиям назначения.  В частности, комплекс должен выполнять функции управления: линейной запорной арматурой, датчиком прохождения средств очитки и диагностики, охранной сигнализацией, системой электрохимической защиты.

Следовательно, объекты основных средств «Система линейной телемеханики нефтепровода Ухта-Ярославль» не могут быть отнесены к виду 143313430  к классу 143313000 «Оборудование для контроля технологических процессов», поскольку указанные Системы предназначены не только для контроля  технологических процессов, но и для автоматического и дистанционного управления технологическими процессами.

Согласно технической документации, представленной Обществом письмом от 07.04.2018 № ТСВ-38-82/9608, организацией-изготовителем спорных объектов является ЗАО «Эктив-Телеком».

Согласно паспорту Шкафа линейной телемеханики ШТМ01,  срок службы шкафа-10 лет (пункт 5.1 паспорта). (том 16, л.д. 19) 

Согласно паспорту Шкафа приборного ШДО01, срок службы шкафа-10 лет. (пункт 5.1 паспорта). (том 16, л.д. 12) 

Согласно паспорту Шкафа пожарной сигнализации ШПС, срок службы шкафа - не менее 10 лет. (пункт 5.2 паспорта). (том 16, л.д. 25)

Аналогичные сведения содержатся в технической документации организации-изготовителя ЗАО «Эктив-Телеком», представленной Обществом на объекты «Система линейной телемеханики нефтепровода Ухта-Ярославль».

Также письмом от 06.07.2018 № 5343/07-2018/ЭТ ЗАО «Эктив-Телеком» о сроке полезного использования объектов основных средств «Система линейной телемеханики нефтепровода Ухта-Ярославль» сообщило, что согласно техническим условиям  объекты основных средств «Система линейной телемеханики нефтепровода Ухта-Ярославль» могут работать 10 лет. (том 16, л.д.4)

Таким образом, согласно технической документации организации-изготовителя, срок полезного использования  объектов «Система линейной телемеханики МН «Ухта-Ярославь» составляет – 10 лет.

Таким образом, исходя из технических характеристик, Система линейной телемеханики предназначена для автоматического и дистанционного управления технологическими процессами и, исходя из предназначения, указанные объекты относятся к коду ОКОФ 14 3520580 Общероссийского классификатора основных фондов, утвержденного Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359   - "Аппаратура и устройства специализированные для автоматизации технологических процессов", которые относятся к 5 амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.

Автоматизированная система управления технологическими процессами нефтеперекачивающих станций (АСУ ТП НПС) 

Государственный стандарт 34.003-90 «Информационная технология. Комплекс стандартов на автоматизированные системы. Автоматизированные системы. Термины и определения» (далее – ГОСТ 34.003-90 «Автоматизированные системы») устанавливает термины и определения основных понятий в области автоматизированных систем (АС) и распространяется на автоматизированные системы, используемые в различных сферах деятельности (управление, исследования, проектирование и т. п., включая их сочетание), содержанием которых является переработка информации. 

В соответствии с пунктом 1.1. раздела 1 данного ГОСТа 34.003-90 автоматизированная система состоит из персонала и комплекса средств автоматизации его деятельности, реализующая информационную технологию выполнения установленных функций.

С 01.07.2002 Приказом Минэнерго России от 24.04.2002 № 129 введены в действие Нормы технологического проектирования магистральных нефтепроводов РД 153-39.4-113-01 (далее – Нормы технологического проектирования МН), разработанные ОАО "Гипро-трубопровод" при участии рабочей группы специалистов ОАО "АК "Транснефть", которые устанавливают требования к проектированию магистральных нефтепроводов и являются обязательными при реконструкции действующих магистральных нефтепроводов.

Пунктом 8.1.1. Норм технологического проектирования МН предусмотрено оснащение при проектировании магистральных нефтепроводов или отдельных объектов на магистральных нефтепроводах средствами автоматики, телемеханики и создание автоматизированных систем управления нефтепроводами (далее - АСУ ТП).

Технологическим объектом управления для АСУ ТП может являться нефтепе-рекачивающая станция (далее – НПС), один или несколько отдельных нефтепроводов или их эксплуатационных участков, независимо от административного подчинения (Пункт 8.1.3.).

В соответствии с пунктом 5.1.1. Руководящего документа  РД-35.240.00-КТН-207-08, технологические системы автоматизации и телемеханизации объектов магистральных нефтепроводов (МН) прежде всего должны обеспечивать контроль состояния и управление технологическим оборудованием магистрального нефтепровода из операторной, диспетчерских пунктов до магистрального нефтепровода. 

В соответствии с пунктом 6.1.1. система автоматизации нефтеперекачивающей станции должна обеспечивать: - централизованный контроль; - защиту технологического оборудования НПС; - защиту линейной части МН от превышения давления; - управление технологическим оборудованием НПС; - автономное поддержание заданного режима работы НПС; - изменение режима работы НПС по командам оператора НПС или диспетчера РДП (ТДП) и др.

Государственный стандарт ГОСТ 24.104-85 «Единая система стандартов автома-тизированных систем управления. Автоматизированные системы управления. Общие требования»  распространяется на автоматизированные системы управления (АСУ) всех видов (кроме общегосударственных) и устанавливает общие требования к АСУ в целом, функциям АСУ, подготовленности персонала и видам обеспечения АСУ, безопасности и эргономики, виды и порядок проведения испытаний при вводе АСУ в действие, комплектность АСУ, гарантии.

Подпунктом 1.1.1 данного ГОСТа 24.104-85 предусмотрено, что автоматизированная система управления любого вида должна соответствовать требованиям настоящего стандарта, требованиям технического задания на ее создание или развитие (далее - ТЗ на АСУ), а также требованиям нормативно-технических документов, действующих в ведомстве заказчика АСУ.

Согласно подпункту 1.2.2. ГОСТа 24.104-85, состав автоматизированных функций (задач, комплексов задач - далее функций) АСУ должен обеспечивать возможность управления соответствующим объектом в соответствии с любой из целей, установленных в техническом задании на АСУ.

Приложением № 1 к ГОСТу 24.104-85 предусмотрены дополнительные требования к автоматизированным системам управления технологическими процессами, являющимися обязательными. В частности, АСУ ТП в промышленности и непромышленной сфере должна управлять технологическим объектом в целом и снабжать взаимосвязанные с ней системы достоверной технологической и технико-экономической информацией о работе технологического объекта управления (пункт 1). 

Кроме того, АСУ ТП должна обеспечивать управление объектом в нормальных, переходных и предаварийных условиях его функционирования  (пункт 6),  и выполнять функцию контроля исполнения управляющих воздействий на технологический объект управления и сигнализировать о выходе исполнительных органов в предельно допустимые положения (пункт 7).

В соответствии с пунктом 10 Приложения № 1 ГОСТ 34.003-90 «Информационная технология. Комплекс стандартов на автоматизированные системы. Автоматизированные системы. Термины и определения» управление представляет собой совокупность целенаправленных действий, включающих оценку ситуации и состояния объекта управления, выбор управляющих воздействий и их реализацию.

Под управляющим воздействием, в соответствии с разделом 3 РД-35.240.00-КТН-207-08, понимается функция автоматизированной системы, предназначенная для формирования воздействий на исполнительный механизм (технологический процесс), которые изменяют его состояние по заданным алгоритмам. 

При этом, пунктом 2 Приложения № 1 к ГОСТу 24.104-85 предусмотрено, что АСУ ТП должна вырабатывать и реализовывать рациональные по целям и критериям управления управляющие воздействия на технологический объект управления в реальном масштабе времени протекания технологического процесса в объекте управления. 

Исходя из технической документации спорных объектов, АСУ ТП НПС (инв. № – 18593; 19788, 30553, 30652) состоит из шкафа КЦ, шкафа УСО 1.1 с БРУ, шкафов УСО 2.1-2.5, шкаф УСО 3.1, шкаф УСО 4.1, щита приборного на входе, консоли приборной, вытяжных вентиляторов, приточных вентиляторов, сигнализатора уровня, измерителя уровня и пр. оборудования. (том 16, л.д.83, том 17, л.д., 18, 19)

Системы предназначены не только для контроля технологических процессов, а также и для защиты и управления оборудованием магистральной насосной станции. (том 16, л.д. 88) 

Так, в ноябре 2014 года ООО «Транснефть-Север» было поставлено на учет в качестве основного средства «Автоматизированная система управления технологическими процессами НПС «Синдор» (инв. № 019788) в соответствии с Актом о приеме-передачи объекта основных средств от 27.11.2014 № 1/670.

В соответствии с разделом 7 Инвентарной карточки (форма № ОС-6) № 019788 от 27.11.2014 «АСУ ТП НПС «Синдор» предназначена для централизованного контроля, защиты и управления оборудованием НПС, обеспечения заданного режима работы НПС и его изменение по командам оператора НПС или диспетчера территориального диспетчерского пункта. Обеспечивает управление и контроль магистральными агрегатами, электроприводными задвижками, вентиляционными установками, насосами  откачки и утечки, звуковой и световой сигнализацией.

На основании вышеизложенного, исходя из положений, предусмотренных указанными выше ГОСТами и Руководящими документами, технической документации следует, что автоматизированная система управления технологическими процессами обеспечивает контроль состояния и управление технологическим оборудованием магистрального нефтепровода, т.е. технологическим объектом в целом, изменяя его состояние, и снабжает взаимосвязанные с ней системы достоверной технологической и технико-экономической информацией о работе технологического объекта управления.

Следовательно, объекты основных средств Автоматизированная система управления технологическими процессами НПС «Зеленоборск» (инв. № 18593), Автоматизированная система  управления технологическими процессами НПС «Синдор» (инв. № 19788), Автоматизированная система управления технологическими процессами НПС «Нюксеница» ( инв. № 30553), Автоматизированная система управления технологическими процессами НПС «Грязовец» (инв. №30652)  не могут быть отнесены к виду 143313430  к классу 143313000 «Оборудование для контроля технологических процессов», поскольку указанные Системы предназначены не только для контроля  технологических процессов, но и для автоматического и дистанционного управления технологическими процессами.

Согласно технической документации организациями-изготовителями АСУ ТП НПС «Зеленоборск» (инв.№ 18593) указана организация-изготовитель объекта – ЗАО «Эмикон», АСУ ТП НПС «Синдор» (инв.№ 19788),  АСУ ТП МНС НПС «Нюксеница» (инв.№ 30553), АСУ ТП МНС НПС «Грязовец» (инв. № 30652) – ОАО «Нефтеавтоматика».

В соответствии с разделом 5  паспорта организации – изготовителя ЗАО «Эмикон» Автоматизированной системы управления технологическими процессами НПС «Зеленоборск» (инв. № 18593) срок службы Системы составляет – 10 лет. (том 16, л.д. 92)

Письмом от 29.06.2018 № 684 М/01.2-18 ЗАО «Эмикон» о сроке службы  ответило, что срок службы  АСУ ТП НПС «Зеленоборск» составляет – 10 лет. (том 16, л.д.3)

Следовательно, исходя из  технической документации, а также из технических условий и рекомендаций организации - изготовителя, срок полезного использования  объекта Автоматизированной системы управления технологическими процессами НПС «Зеленоборск» (инв.№ 18593), составляет – 10 лет.

Согласно разделу 3  паспортов организации – изготовителя АО «Нефтеавтоматика» Автоматизированной системы управления технологическими процессами НПС «Синдор», «Нюксеница», «Грязовец» (инв. № 19788, 30553, 30652)  срок службы Системы составляет – не менее 20 лет. (том 17, л.д.8, том 18 л.д. 66, том 19, л.д.8)

Письмом от 29.06.2018 № АО-01-04-32/135 АО «Нефтеавтоматика» о сроке службы  ответило, что срок полезного использования  АСУ ТП НПС «Синдор» составляет – 20 лет. (том 16, л.д.2)

Следовательно, исходя из  технической документации, а также из технических условий и рекомендаций организации – изготовителя, срок полезного использования  объекта Автоматизированной системы управления технологическими процессами НПС «Синдор», инвентарный номер 19788, составляет – не менее 20 лет.

Таким образом, исходя из технических характеристик, Автоматизированная система управления технологическими процессами НПС предназначена для автоматического и дистанционного управления технологическими процессами и, исходя из предназначения, указанные объекты относятся к коду ОКОФ 14 3520580 Общероссийского классификатора основных фондов, утвержденного Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359   - "Аппаратура и устройства специализированные для автоматизации технологических процессов", которые относятся к 5 амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.

Автоматизированная система управления пожаротушением НПС (АСУ пожаротушением НПС) 

Пунктом 8.1.1. РД-35.240.00-КТН-207-08 «Автоматизация и телемеханизация магистральных нефтепроводов. Основные положения» предусмотрено,  что автоматизация систем пенного тушения пожаров, систем водяного охлаждения резервуаров и водяных завес (далее по тексту автоматизированная система управления пожаротушением - АСУ ПТ) должна выполняться на базе самостоятельной автономной микропроцессорной системы, и обеспечивать:

- непрерывное функционирование системы пожарной сигнализации технологических объектов нефтеперекачивающих станций, резервуарного парка;

- непрерывный контроль и управление системами тушения пожаров в режиме «Ожидание» (до обнаружения пожара) и в режиме «Пожар»;

- функционирование централизованной или распределенной автоматизированной системы с возможностью расширения выполняемых функций без изменения структуры программного обеспечения;

- информационный обмен с другими локальными системами пожаротушения и другими информационно-управляющими и измерительными системами.

Раздел 8.3. РД-35.240.00-КТН-207-08 предъявляет определенные требования к средствам контроля и управления АСУ ПТ. В частности в пункте 8.3.1. Руководящего документа закреплено, что средства контроля и управления АСУ ПТ должны обеспечивать, в том числе:

- дистанционное и местное управление запорной арматурой с электроприводом на линиях подачи воды и раствора пенообразователя;

- автоматический контроль шлейфов пожарных извещателей на обрыв и короткое замыкание;

- сигнализацию давления ниже допустимого и выше допустимого в напорном коллекторе подачи раствора пенообразователя; на входе баков дозаторов; в напорном коллекторе противопожарного водопровода;

- контроль положений запорной арматуры с электроприводом;

- сигнализацию достижения уровней (минимальный, средний и верхний) в резервуарах противопожарного запаса воды;

- дистанционное и местное управление насосами для перемешивания рабочего раствора пенообразователя (при наличии) и пр.

Автоматизация системы пожаротушения, в соответствии  с подпунктом 8.4.1.2 РД 153-39.4-113-01 «Нормы технологического проектирования МН» должна включать:

- автоматическую селективную пожарную сигнализацию места пожара;

- автоматическую световую и звуковую сигнализацию о возникновении пожара в соответствии с п. 8.2.1.10;

- автоматическое, дистанционное и местное управление системой автоматического пожаротушения;

- автоматическое включение защит оборудования и помещений в соответствии с п. 8.2.1.7, а также при дистанционном и местном пуске установок пожаротушения;

- автоматический контроль исправности системы пожарной сигнализации и пожаротушения;

- автоматическое открытие задвижек систем пожаротушения на горящий объект и пр.

Исходя из технической документации спорных объектов, Автоматизированная система управления пожаротушением НПС» (инв. № – 18595; 19787) состоит из промышленной ЭВМ AdvantiX, шкафа УСО 1П, шкафа УСО 2П, шкафа сигнализации, консоли приборная, источника бесперебойного питания, сигнализатора уровня жидкости, извещателя пламени пожарного ИПЭС ИК/УФ и пр. оборудования и представляет собой многофункциональную систему, состоящую из целого комплекса алгоритмов: контроля состояния установленных датчиков, системы отслеживания температурного порога, включения световых сигнализаций и звукового оповещения, автоматического запуска системы пожаротушения. (том 20, л.д.7, 67)

Целью применения таких систем является быстрая локализация и тушение очагов возгорания, сохранение жизни людей, а также движимого и недвижимого имущества. 

Согласно паспорту, а также акту о приеме-передаче объекта основных средств от 29.11.2013 № 3.1.1/38, раздела 7 Инвентарной карточки Автоматизированной системы управления пожаротушением  НПС «Зеленоборск» (инв. № 18595), предназначена для управления оборудованием пенного автоматического пожаротушения нефтеперекачивающей станции НПС «Зеленоборск». (том 20, л.д.66)

Согласно паспорту, а также акту о приеме-передаче объекта основных средств от 27.11.2014 № 1/669 Автоматизированной системы управления пожаротушением  НПС «Синдор» (инв. № 19787), предназначена для контроля и управления оборудованием пенного пожаротушения. Управления оборудованием пенного пожаротушения НПС «Синдор», задвижками, насосами пожаротушения, обогревом емкостей противопожарного запаса воды. (том 20, л.д.31)

Таким образом, при обнаружении очага возгорания или угрозы появления пожароопасной ситуации, автоматизированная система пожаротушением посредством многочисленных датчиков направляет информацию на контрольный пункт и в кратчайший период времени осуществляет автоматическое тушение, т.е. осуществляет управление системы пожарной сигнализации технологических объектов нефтеперекачивающих станций.

Следовательно, объекты основных средств Автоматизированная система управления пожаротушением НПС «Зеленоборск» (инв. № 18595) и Автоматизированная система управления технологическими процессами НПС «Синдор» (инв. № 19787) не могут быть отнесены к виду 143313430  к классу 143313000 «Оборудование для контроля технологических процессов», поскольку указанные Системы предназначены не только для контроля  технологических процессов, но и для автоматического и дистанционного управления технологическими процессами.

В актах о приеме-передаче объектов основных средств Автоматизированная система управления пожаротушением НПС «Зеленоборск» (инв.№ 18595) от 29.11.2013 № 3.1.1/38 указана организация-изготовитель объекта – ЗАО «Эмикон»; Автоматизированная система управления пожаротушением НПС «Синдор» (инв. № 19787) от 27.11.2014 № 1/669, организацией-изготовителем объекта является – ОАО «Нефтеавтоматика». 

Так, согласно разделу 5  паспорта организации-изготовителя ЗАО «Эмикон» АСУ пожаротушением НПС «Зеленоборск» (инв. № 18595), представленной Обществом письмом от 27.04.2018 № ТСВ-38-82/9608 на требование инспекции, срок службы Системы составляет – 10 лет. (том 20, л.д.69)

Письмом от 29.06.2018 № 684 М/01.2-18 ЗАО «Эмикон» в ответ на требование Инспекции ответило, что срок службы  АСУ пожаротушением НПС «Зеленоборск» составляет – 10 лет. (том 16, л.д. 3)

Следовательно, исходя из  технической документации, а также из технических условий и рекомендаций организации – изготовителя, срок полезного использования  объекта Автоматизированной системы управления пожаротушением НПС «Зеленоборск» (инв. № 18595), составляет – 10 лет.

Согласно разделу 3  паспорта АСУ пожаротушением НПС «Синдор» (инв. № 19787),  представленной Обществом письмом от 27.04.2018 № ТСВ-38-82/9608 на требование инспекции, срок службы Системы составляет – не менее 20 лет. (том 20, л.д.8)

Письмом от 29.06.2018 № АО-01-04-32/135 АО «Нефтеавтоматика» в ответ на требование Инспекции ответило, что срок полезного использования  АСУ пожаротушением НПС «Синдор» составляет – 20 лет.  (том16, л.д. 2)

Следовательно, исходя из  технической документации, а также из технических условий и рекомендаций организации – изготовителя, срок полезного использования  объекта Автоматизированной системы управления пожаротушением НПС «Синдор» (инв. № 19787), составляет – не менее 20 лет.

Таким образом, исходя из технических характеристик, АСУ пожаротушением НПС «Зеленоборск» (инв.№ 18595) и  АСУ пожаротушением  НПС «Синдор» (инв.№ 19787) предназначены для автоматического и дистанционного управления технологическими процессами и, исходя из предназначения, указанные объекты относятся к коду ОКОФ 14 3520580 Общероссийского классификатора основных фондов, утвержденного Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359   - "Аппаратура и устройства специализированные для автоматизации технологических процессов", которые относятся к 5 амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.

Кроме того, в Постановлении Правительства РФ от 30.09.2004 N 504 (ред. от 23.11.2017) "О перечне имущества, относящегося к федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов" в разделе «Имущество, относящееся к магистральным нефтепроводам и нефтепродуктопроводам, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью» также поименован код ОКОФ 14 3520580 «Аппаратура и устройства специализированные для автоматизации технологических процессов». 

В соответствии с примечаниями, отраженными в Постановлении Правительства РФ от 30.09.2004 № 504 под кодом ОКОФ 14 3520580 отражено имущество, относящееся к магистральным нефтепроводам и нефтепродуктопроводам, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью, следовательно, связано с деятельностью Общества. 

Довод Общества о недопустимости применения Постановления Правительства РФ № 504 судом отклоняется, поскольку указанным постановлением утвержден Перечень имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям электропередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, который сформирован с использованием данных Общероссийского классификатора основных фондов и содержит наиболее полную информацию об используемых организациями различных отраслей объектах основных средств и их группировках.

Перечень определяет, какое имущество в целях применения пункта 3 статьи 380 НК РФ относится к магистральным нефтепроводам и сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. То есть, если объекту основных средств (имуществу) присвоен код ОКОФ, который поименован в соответствующем разделе данного Перечня, то объект основных средств с указанным кодом ОКОФ относится к магистральным нефтепроводам, а также сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

Следует отметить, что Обществом к объектам аналогичным рассматриваемым объектам («Телемеханика линейной части Ярославль» инв.№ 047026/3, Автоматизированная система управления технологическими процессами НПС «Ухта» инв.№ 047013/1/047013/2, система пожаротушения НПС «Ухта-1» инв.№ 041063/3/041063/03) присвоены ОКОФ 14 3520580 и объекты отнесены к 5-ой амортизационной группе, что свидетельствует о непоследовательности Общества в отнесении основных средств к той или иной амортизационной группы.

Таким образом, с учетом вышеизложенных обстоятельств, суд считает, что спорные  объекты правомерно отнесены Инспекцией к коду ОКОФ 14 3520580 Общероссийского классификатора основных фондов, утвержденного Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359 – «Аппаратура и устройства специализированные для автоматизации технологических процессов», которые относятся к пятой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.

Необходимость отнесения вышеуказанных объектов основных средств к пятой амортизационной группе подтверждается также и проведенной в рамках проверки технической экспертизой.

В соответствии с заключением эксперта от 02.11.2018 № 10689/Ц на вопрос «определить срок полезного использования спорных объектов основных средств» дан ответ: «Срок полезного использования спорных объектов основных средств согласно технической документации – 10 лет», на вопрос «исходя из срока полезного использования и технических характеристик, определить амортизационную группу и код ОКОФ спорных объектов основных средств» дан ответ: «исходя из срока полезного использования и технических характеристик, спорные объекты основных средств относятся с пятой амортизационной группе. Код ОКОФ объектов основных средств – 14 3520580. (том 4, л.д.121)

Указание Общества на недопустимость заключения эксперта в качестве доказательства неверного определения амортизационной группы объектов основных средств не может быть принято во внимание. 

В порядке статьи 95 НК РФ Инспекцией в связи с необходимостью исследования вопроса на предмет необоснованного занижения Обществом налоговой базы по налогу на имущество на среднегодовую стоимость имущества в связи с неверным определением Обществом срока полезного использования и неверным определением амортизационной группы, учитывая необходимость в разъяснении  ряда вопросов, требующих специальных познаний в технике, в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля вынесено постановление от 23.10.2008 № 4 о назначении технической экспертизы, проведение которой поручено Российскому экспертному фонду «ТЕХЭКО». (том 15, л.д. 82-73)

Перед началом проведения экспертизы налоговым органом перед экспертом были поставлены следующие вопросы: - определить срок полезного использования спорных объектов основных средств; - исходя из срока полезного использования и технических характеристик, определить амортизационную группу и код ОКОФ спорных объектов основных средств. 

Кроме того, в связи с применением Обществом льготы по налогу на имущество организаций в отношении сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью магистральных трубопроводов налоговым органом в рамках статьи 95 НК РФ также вынесено постановление № 5 от 23.10.2018 о назначении технической экспертизы по данному вопросу, проведение которой поручено Российскому экспертному фонду «ТЕХЭКО». (том 15, л.д. 84-85)

По результатам проведенных исследований экспертом Российского экспертного фонда «ТЕХЭКО» Спасибо В.И. подготовлены заключения № 10676/Ц от 31.10.2018 и № 10689/Ц от 02.11.2018. (том 4 л.д. 52, 87)

Согласно протоколу от 12.11.2018 представитель Общества по доверенности ознакомлен с результатами проведенных технических экспертиз (заключением № 10689/Ц от 02.11.2018 и заключением № 10676/Ц от 31.10.2018) с получением копий указанных Заключений, о чем имеется соответствующая отметка в Протоколе. (том 15, л.д.68-69)

Указанные постановления о назначении технической экспертизы № 4 и № 5 соответствуют требованиям, предусмотренным пунктом 3 статьи 95 НК РФ, в них указаны основание для назначения экспертизы; фамилия эксперта и наименование организации, в которой должны быть произведена экспертиза; вопросы, поставленные перед экспертом; материалы, предоставляемые в распоряжение эксперта. 

В порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 95 НК РФ, Инспекцией составлены протоколы № 4 и № 5 от 24.10.2018 об ознакомлении проверяемого лица с постановлениями о назначении технической экспертизы и о разъяснении его прав, с которым Общество надлежащим образом ознакомлен, что подтверждается подписью представителя Общества по доверенности от 27.12.2017 № 21-06-701.(том 15, л.д. 86-87)

В указанных протоколах № 4 и № 5 Обществу разъяснены права, предусмотренные пунктом 7 статьи 95 НК РФ. При этом представитель Общества указал на отсутствие замечаний к протоколам и на отсутствие каких-либо заявлений, что также подтверждается соответствующей отметкой.  

Протоколы об ознакомлении проверяемого лица с постановлением о назначении технической экспертизы и о разъяснении его прав № 4 и № 5 от 24.10.2018 получены 24.10.2018 ФИО5 по доверенности от 27.12.2017 № 21-06-701. 

Кроме того, копии постановлений о назначении технической экспертизы вручены представителю Общества по доверенности 26.10.2018 сопроводительным письмом от 26.10.2018 № 07-06/04409. (том 15, л.д.96-99)

В рассматриваемых протоколах об ознакомлении проверяемого лица с постановлением о назначении почерковедческой экспертизы содержится информация о правах налогоплательщика и их разъяснении, регламентированных пунктом 7 статьи 95 НК РФ, и об ознакомлении представителя Общества с данными правами. 

При этом с момента ознакомления с постановлениями о назначении технической экспертизы и о разъяснении его прав № 4 и № 5 от 24.10.2018 и до момента получения Обществом заключения эксперта (12.11.2018) какие-либо  заявления, ходатайства, отводы Обществом не заявлялись. 

Тот факт, что Общество не заявляло отвод эксперту, не представило иных экспертов для назначения из числа указанных им лиц и не представило дополнительные вопросы для получения заключения по ним, свидетельствует об одобрении привлеченного экспертного учреждения (эксперта), в связи с чем, Инспекцией проведение экспертизы поручено ООО «ТЕХЭКО» (эксперт Спасибо В.И.), результаты которой учтены Инспекцией при определении реальных налоговых обязательств Общества. 

Таким образом, постановления Инспекции приняты в рамках предоставленных ей полномочий и с соблюдением процедуры, установленной статьей 95 НК РФ, не противоречат закону и не нарушает прав и законных интересов Общества.

С учетом вышеизложенного, требования Общества в данной части удовлетворению не подлежат.

2. Из оспариваемого решения следует, что Обществом в нарушение пункта 3 статьи 380 НК РФ необоснованно применена пониженная ставка 0,7% в 2014 году и 1% в 2015 году по объектам основных средств, не относящимся к магистральным нефтепроводам, а также сооружениям, являющихся их неотъемлемой технологической частью, среднегодовая стоимость которых составила в 2014 году - 145 713 100 рублей, в 2015 году – 112 059 834 рубля. В результате допущенного нарушения, сумма заниженного налога на имущество организаций составила 3 530 414 рублей, в том числе за 2014 год – 2 185 696 рублей, за 2015 год – 1 344 718 рублей.

Инспекцией в ходе проверки установлено, что Общество в 2014 и 2015 годах отнесло к объектам основных средств, относящимся к магистральным нефтепроводам, а также сооружениям, являющихся  их неотъемлемой технологической частью объекты Система технического учета электроэнергии, с инвентарными номерами 014788; 014810; 014826; 014852; 014883; 014898; 014920; 015115; 015116; 015117; 015118; 015127; 015136; 015199; 015212; 015255; 015259; 015276; 015314.

Объектам, облагаемым по пониженным ставкам - Система технического учета электроэнергии - Общество присвоило код ОКОФ 143313530 «Комплексы программно - технические для автоматизации управления технологическими процессами производства».

Однако, в разделе «Имущество, относящееся к магистральным нефтепроводам и нефтепродуктопроводам, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью»  Постановления Правительства от 30.09.2004 №504, код ОКОФ 14 3313530 не поименован.

Общество определило данные объекты как объекты, входящие в Перечень имущества, относящегося к магистральным нефтепроводам и нефтепродуктопроводам, а также сооружениям, являющихся их неотъемлемой технологической частью, а именно как «оборудование для контроля технологических процессов», что, как указывает Инспекция, не соответствует техническим характеристикам объектов и их функциональному назначению - указанные объекты основных средств не относятся к имуществу, относящемуся к магистральным трубопроводам, а также к сооружениям, являющимися неотъемлемой технологической частью по смыслу, придаваемому Постановлением  от 30.09.2004 года № 504.

Как указывается Обществом, льгота по налогу на имущество организаций, предусмотренная  положениями пункта 3 статьи 380 НК РФ, в отношении спорных объектов (АСТЭУ) применена им правомерно, поскольку все объекты поименованы в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства № 504.

АСТЭУ входят в состав объектов магистральных нефтепроводов. Рассматриваемая система, в том числе, входящие в ее состав объекты «система технического учета электроэнергии» является неотъемлемой составляющей различных технологических процессов магистрального трубопроводного транспорта.   

При этом Общество, ссылаясь на письма Минфина от 14.05.2018 № 03-05-04-01/32171, № 24.01.2018 № 03-05-05-01/3648, указывает на то, что возможность  применения льготы обусловлена исключительно наличием на балансе организации основного средства, поименованного в Перечне  № 504, вне зависимости от порядка и целей его использования, а также от осуществления организацией вида экономической деятельности.                 

По мнению Общества, заключение эксперта не соответствует требованиям объективности  и обоснованности.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Положениями пункта 1 статьи 56 НК РФ предусмотрено, что льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 380 НК РФ налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации, в частности, в отношении магистральных трубопроводов, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать в 2013 году - 0,4%, в 2014 году - 0,7%, в 2015 году - 1,0%, в 2016 году - 1,3%, в 2017 году - 1,6%, в 2018 году - 1,9%.

Право на пониженную ставку возникает у организации при соблюдении одновременно следующих условий:

- имущество по своему функциональному назначению относится к одной из категорий, указанных в пункте 3 статьи 380 НК РФ; 

- имущество поименовано в Перечне, утвержденном Правительством РФ; 

- имущество учтено на балансе организации в качестве объекта основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Перечень имущества, относящегося к указанным объектам утвержден Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 504 «О Перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций» (далее - Перечень № 504). 

В названном Перечне указан код ОКОФ  и наименование имущественного объекта. Кроме того, Перечень содержит графу «Примечание», в котором имеется краткая характеристика имущественных объектов. Объектом классификации материальных основных фондов в соответствии с ОКОФ является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов. 

При этом структура кодов ОКОФ состоит из: Х0 0000000 - раздел, ХХ 0000000 - подраздел, ХХ ХХХХ000 - класс, ХХ ХХХХ0ХХ - подкласс, ХХ ХХХХХХХ - вид. Поэтому в соответствии с Перечнем подлежит льготированию имущественный объект, код которого по ОКОФ содержится в Перечне, с учетом иерархической структуры кодов (если иное не указано в самом Перечне). 

Льготированию подлежит не только имущество, код которого по ОКОФ непосредственно указан в Перечне, но и имущество, являющееся составной неотъемлемой частью указанного объекта, которое может иметь свой код ОКОФ, независимый от кода ОКОФ основного объекта (сооружения). 

Такое имущество, являющееся составной частью сложного технологического объекта, поименовано в Перечне по соответствующему коду ОКОФ в графе «Примечание», состав имущественных объектов которой является закрытым. Налогоплательщики не вправе по своему усмотрению расширять пределы действия налоговой льготы.

В связи с тем, что коды объектов основных средств по ОКОФ являются более детализированными, чем указанные в Перечне, определение льготируемого имущества, относящегося к соответствующему разделу Перечня, в случае несовпадения инвентарного кода объекта по ОКОФ с кодом ОКОФ, указанным в Перечне, производится по совпадению фактического наименования имущества с примечаниями Перечня, а также, если в соответствии с проектно-сметной документацией на объект данное имущество является неотъемлемой технологической частью объекта, код по ОКОФ которого включен в Перечень, и соответствует основным понятиям, определенным в ОКОФ, и признакам целевого назначения группировок объектов ОКОФ. 

Право на применение льготы законодатель связывает с функциональной принадлежностью объектов обложения налогом на имущество, а не с теми данными, которые указаны в учете налогоплательщика (в инвентарных карточках). 

ОКОФ применяется для выполнения статистических задач, а не регулирует вопросы налогообложения. При этом само по себе присвоение имуществу кода ОКОФ, отмеченного в Перечне, не означает, что у налогоплательщика автоматически возникает право на применение льготы в отношении данного имущества.

Таким образом, при определении возможности применения льготы по налогу на имущество организаций необходимо определить основное функциональное назначение оборудования.  

Объектам АСТУЭ, которые, по мнению Общества, относятся к сооружениям, являющимся необъемлемой технологической частью магистрального нефтепровода, налогоплательщик присвоило код ОКОФ 14 3313530 «Комплексы программно-технические для автоматизации управления технологическими процессами производства».

Указанный код ОКОФ в Постановлении № 504 не поименован.

Общество указывает, что система АСТУЭ отвечает критериям, указанным в примечании к ОКОФ 14 3313000 в Постановлении Правительства РФ № 504, который включает в себя код ОКОФ 14 3313530 с учетом иерархической структуры (код ОКОФ 14 3313530 относится к уровню иерархии «вид» и является нижестоящим по отношению к коду 14 3313000 уровня «класс»).

При этом Общество не учитывает, что согласно Примечанию к оборудованию для контроля технологических процессов относятся системы контроля, автоматического регулирования и диспетчерского управления производственно-технологическими объектами магистральных трубопроводов, включая системы автоматики и телемеханики, а также комплексы программно-технические для автоматического измерения, контроля, защиты и управления технологическим процессом магистрального транспорта. То есть, относится оборудование непосредственно участвующее в технологическом процессе магистрального нефтепровода, а именно, в процессе транспортировки нефти. 

Определение понятия «магистральный трубопровод» в налоговом законодательстве отсутствует.

Из анализа положений СНиП 2.05.06-85 «Магистральные трубопроводы», утвержденных Постановлением Госстроя СССР от 30.03.1985 № 30, Правил охраны магистральных трубопроводов, утвержденных Минтопэнерго России от 29.04.1992 и Постановлением Госгортехнадзора России от 22.04.1992 № 9, следует, что под магистральными трубопроводами подразумеваются трубопроводы и ответвления от них условным диаметром до 1400 мм (включительно) с избыточным давлением среды свыше 1,2 МПа (12 кгс/кв. см) до 10 МПа (100 кгс/кв. см) для транспортирования: а) нефти, нефтепродуктов (в том числе стабильного конденсата и стабильного бензина), природного, нефтяного и искусственного углеводородных газов из районов их добычи (от промыслов), производства или хранения до мест потребления (нефтебаз, перевалочных баз, пунктов налива, газораспределительных станций, отдельных промышленных и сельскохозяйственных предприятий и портов); б) сжиженных углеводородных газов фракций СЗ и С4 и их смесей, нестабильного бензина и конденсата нефтяного газа и других сжиженных углеводородов с упругостью насыщенных паров при температуре плюс 40 град. С не свыше 1,6 МПа (16 кгс/кв. см) из районов их добычи (промыслов) или производства (от головных перекачивающих насосных станций) до места потребления; в) товарной продукции в пределах компрессорных (КС) и нефтеперекачивающих станций (НПС), станций подземного хранения газа (СПХГ), дожимных компрессорных станций (ДКС), газораспределительных станций (ГРС) и узлов замера расхода газа (УЗРГ); г) импульсного, топливного и пускового газа для КС, СПХГ, ДКС, ГРС, УЗРГ и пунктов редуцирования газа (ПРГ).

В состав магистральных трубопроводов, согласно СНиП, входят: трубопровод с ответвлениями и лупингами, запорной арматурой, переходами через естественные и искусственные препятствия, узлами подключения НПС, КС, УЗРГ, ПРГ, узлами пуска и приема очистных устройств, конденсатосборниками и устройствами для ввода метанола; установки электрохимической защиты трубопроводов от коррозии, линии и сооружения технологической связи, средства телемеханики трубопроводов; линии электропередачи, предназначенные для обслуживания трубопроводов и устройства электроснабжения и дистанционного управления запорной арматурой и установками электрохимической защиты трубопроводов; противопожарные средства, противоэрозионные и защитные сооружения трубопроводов; емкости для хранения и разгазирования конденсата, земляные амбары для аварийного выпуска нефти, нефтепродуктов, конденсата и сжиженных углеводородов; здания и сооружения линейной службы эксплуатации трубопроводов; постоянные дороги и вертолетные площадки, расположенные вдоль трассы трубопровода, и подъезды к ним, опознавательные и сигнальные знаки местонахождения трубопроводов; головные и промежуточные перекачивающие и наливные насосные станции, резервуарные парки, КС и ГРС; СПХГ; пункты подогрева нефти и нефтепродуктов; указатели и предупредительные знаки.

Таким образом, магистральный трубопровод представляет собой единый имущественный производственный транспортный комплекс, состоящий из подземных, подводных, наземных и надземных трубопроводов, иных технологических объектов и предназначенный для транспортировки продукции от пунктов ее приемки до пункта сдачи, технологического хранения или перевалки на другой вид транспорта.

При этом технологический процесс магистрального нефтепровода заключается в  транспортировке нефти. 

Постановлением № 504 комплексы программно-технические для автоматизации управления технологическими процессами производства определены, как имущество, относящееся к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющихся их неотъемлемой технологической частью.

Кроме того, из Примечания следует, что комплексы программно-технические для автоматизации управления технологическими процессами производства включают в себя устройства автоматизированной системы управления подстанций, насосно-перекачивающих станций тепловых сетей.

Льготу по налогу на имущество по вышеуказанным основным средствам могут заявлять только предприятия, имеющие линии энергопередачи, участвующие в процессе  передача электроэнергии третьим лицам, т.е. потребителям. Общество таких линий энергопередачи не имеет и, соответственно, передачу электроэнергии третьим лицам не осуществляет. В рассматриваемом случае получаемая от производителей электроэнергия используется Обществом только для обеспечения собственных нужд.  

Линии электропередачи, расположенные вдоль магистрального нефтепровода, предназначены для обслуживания трубопроводов и устройства электроснабжения и дистанционного управления запорной арматурой и установками электрохимической защиты трубопроводов от коррозии, линейной телемеханики, освещения и др. То есть линии электропередачи используются предприятием для собственных нужд.

При этом, объекты основных средств, учитываемые Обществом как системы технического учета электроэнергии (первый, второй уровень АСТУЭ) к линиям энергопередачи, а также к сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не относятся.

Как указывает Инспекция, автоматизированная система технического учета электроэнергии – это комбинированный информационно-измерительный комплекс, включающий программные и аппаратные компоненты, что подтверждается техническими документами по системе технического учета электроэнергии, имеющимися в материалах проверки.

АСТУЭ предназначена для автоматизированного сбора информации о потреблении электроэнергии предприятием в целом и его структурными подразделениями. Указанная система используется также для автоматизированного сбора информации о потреблении других ресурсов – например, воды, пара, газа, сжатого воздуха. С помощью АСТУЭ осуществляется также учет электроэнергии для контроля расхода электроэнергии внутри электростанций, подстанций, на предприятиях, в зданиях и т.п.

Система содержит несколько уровней иерархии. Нижний уровень включает в себя средства измерения, расположенные в узлах учета. К ним относятся счетчики и измерительные трансформаторы. Средний уровень составляют устройства, осуществляющие сбор и передачу данных, и средства связи (модемы, радиостанции). Верхний уровень АСТУЭ – это серверное программное обеспечение, связанное с АРМ пользователей чаще всего по локальной сети.

Таким образом, назначение АСТУЭ – учет электрической энергии, который необходим для получения достоверной информации о количестве потребления электрической энергии и мощности.

Должностное лицо Общества ФИО6 (инженер-энергетик Ухтинского РНУ ПСУ АО «Транснефть-Север») сообщил, что функциональное назначение Системы технического учета электроэнергии – контроль, учет и планирование электрической энергии, потребляемой электрооборудованием. АСТУЭ представляет собой комплекс технических устройств, необходимых для контроля, учета и планирования электрической энергии, потребляемой электрооборудованием ПСУ «Ухта» при транспортировке нефти. (том 8, л.д.82-84)

ФИО7 (главный энергетик Ухтинского РНУ Общества) пояснил, что Система технического учета электроэнергии в целом позволяет проводить учет потребления электроэнергии, измерения количества электроэнергии, контролировать качество электроэнергии, планировать режимы работы электрооборудования, а также оценивать состояние электрооборудования в реальном времени во время процесса перекачки нефти.  (том 8, л.д.91-94)

Согласно протоколам осмотра территорий, помещений, документов, предметов от 28.03.2018 № 72, 73, 74 (том 8, л.д. 1, 8, 56) произведены осмотры Системы технического учета электроэнергии, инвентарный номера 015259, 014920, 015199, 015212, 015136, находящееся на приемо-сдаточном участке «Ухта» (ПСУ «Ухта») с привлечением по договору от 22.03.2018 № 07-06/1 специалиста ФИО8, обладающего специальными знаниями и навыками, что подтверждается дипломом о высшем образовании по специальности «Машины и оборудование нефтяных и газовых промыслов» № ТВ 080135, а также копией трудовой книжки, подтверждающей стаж работы с 13.09.2011 по настоящее время государственным инспектором Межрегионального отдела по надзору за объектами магистрального трубопроводного транспорта Северо-Западного управления Ростехнадзора. (том 15, л.д.109-111)

Согласно информации, содержащейся на официальном сайте УГТУ, выпускник по профилю или программе «Машины и оборудование нефтяных и газовых промыслов» обладает универсальным комплексом знаний, позволяющих ему осуществлять трудовую деятельность во всех отраслях промышленности, занимающихся поиском и разведкой нефти и газа, рациональной эксплуатацией нефтяных и газовых месторождений. 

Согласно пункту 4 Типового положения о государственном инспекторе (главном государственном инспекторе) Федерального горного и промышленного надзора России (Госгортехнадзора России) РД 02-20-93 на должность государственного инспектора могут назначаться лица, имеющие высшее техническое образование по специальности, соответствующей профилю подконтрольных производств (объектов), со стажем работы на инженерно-технических должностях на таких производствах (объектах) не менее трех лет.     

Подконтрольными производствами для Межрегионального отдела по надзору за объектами магистрального трубопроводного транспорта Северо-Западного управления Ростехнадзора являются объекты магистрального трубопроводного транспорта.

Учитывая изложенное, образование и практический стаж работы ФИО8 соответствуют профилю подконтрольных производств (объектов), в рассматриваемом случае объектам «Транснефть-Север» и, соответственно, позволяют ему участвовать в осмотрах указанных объектов, с предоставлением соответствующих пояснений или заключений.

В результате проведенных осмотров Инспекцией установлено, что:

- объект Система технического учета электроэнергии (инв.№ 015259) находится на ПСУ «Ухта» является частью системы АСТУЭ, состоит из трех шкафов и предназначена для снятия показаний учета электроэнергии, управления объемами потребляемой электроэнергии. При осмотре участвовал инспектор-энергетик АО «Транснефть-Север» ФИО6 (том 8, л.д.2);

- объекты Система технического учета электроэнергии (инв.№№ 014920, 015199, 015212) находятся на НПС «Ухта-1» и предназначены для автоматического учета электроэнергии, ее качественных и количественных характеристик, а также для управления объемами потребляемой электроэнергии. При осмотре участвовал главный энергетик  Ухтинского РНУ АО «Транснефть-Север»  ФИО7 (том 8, л.д.9) ;

- объект Система технического учета электроэнергии (инв.№ 015136), находится на НПС «Таежная» является частью системы АСТУЭ, и предназначена для учета электроэнергии, сбора количества потребляемой электроэнергии, для составления планов потребления электроэнергии. (том 8, л.д.57).

Таким образом, функциональное назначение вышеуказанных объектов заключается в автоматическом учете электроэнергии, ее качественных и количественных характеристик, а также для управления объемами потребляемой электроэнергии.

Также Инспекция ссылается на информацию от организации, эксплуатирующей аналогичную систему АСТУЭ – ООО «ЛУКОЙЛ-Коми», которая подтверждает, что Автоматизированная система технического учета электроэнергии -  АСТУЭ предназначена для автоматизации процесса технического учета электроэнергии, контроля распределения и потребления электроэнергии, регистрации параметров электропотребления, формирования отчетных документов. (том 8, л.д.95)

Инспекцией не оспаривается, что ООО «ЛУКОЙЛ-Коми» не относится к организациям магистрального трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов, однако организацией эксплуатируются межпромысловые нефтепроводы, которые проходят от одного месторождения нефти к другому или отдаленному промышленному объекту. При этом, на межпромысловых нефтепроводах также используются системы технического учета электроэнергии, основным функциональным назначением которой является, обеспечение сбора информации о потреблении электрической энергии. 

Несмотря на то, что ООО «ЛУКОЙЛ-Коми» не относится к организациям магистрального трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов, эксплуатируемые организациями АСТУЭ, имеют одинаковое назначение, а именно: сбор информации о потреблении электрической энергии предприятием.

Согласно эксплуатационной документации  АСТУЭ ОАО «АК «Транснефть» выполняет комплекс взаимосвязанных основных и вспомогательных функций (сбор и визуализация данных технического учета электроэнергии, сбор  и визуализация параметров качества электроэнергии, сбор и первичная обработка аналоговых сигналов с передачей их на уровни РНУ и УМН, сбор и первичная обработка аналоговых сигналов защит и сигналов состояния электрооборудования с передачей их на уровни РНУ И УМН, сбор и первичная обработка сигналов с интегрированных в автоматизированную систему устройств микропроцессорных защит и автоматики с передачей их на уровни РНУ и УМН, оперативно-диспетчерское управление основным электрооборудованием НПС (кроме МНА и ПНА), сигнализация отклонений параметров от установленных границ, сигнализация нарушений состояния оборудования, архивация, формирование и выдача отчетов по параметрам технического учета оперативному персоналу). (том 21, л.д.25-32)

Автоматизированная система предназначена для непрерывной круглосуточной работы с периодическими остановками для проведения работ по техническому обслуживанию, ремонту и настройке оборудования. Основным режимом функционирования АС является автоматизированный диалоговый режим.

При этом, из технической документации, имеющейся в материалах проверки, не следует, что на период остановки АСТУЭ для проведения работ по техническому обслуживанию, ремонту и настройке оборудования, останавливается технологический процесс по перекачке нефти.

Таким образом, из эксплуатационной документации АСТУЭ следует, что основным назначением данной системы является технический учет электроэнергии, потребленной предприятием. Влиять на качество электроэнергии, поступающей от производителей (организаций распределяющих электроэнергию), АСТУЭ не может, поскольку качество, поступающей электроэнергии полностью зависит от ее производителя. Иными словами на качество получаемой электроэнергии АСТУЭ влиять не может. (том 21, л.д.28)

Из эксплуатационной документации АСТУЭ не следует, что система участвует в технологическом процессе транспортировки нефти по магистральному нефтепроводу, а также то, что АСТУЭ является неотъемлемой технологической частью магистрального нефтепровода.

Для применения права на льготу по налогу на имущество организаций, в рассматриваемом случае, имущество должно относиться к магистральным нефтепроводам или к сооружениям, являющихся неотъемлемой технологической частью магистрального нефтепровода.  

Учитывая, что в период остановки АСТУЭ, процесс перекачки нефти по магистральному нефтепроводу не останавливается, функционирование магистрального нефтепровода без АСТУЭ возможно.

Следовательно, в рассматриваемом случае, система технического учета электроэнергии неотъемлемой технологической частью магистрального нефтепровода не является, поскольку выполняет только технический учет потребляемой электроэнергии.

Данные выводы подтверждаются также заключением эксперта от 31.10.2018 № 10676/Ц, согласно которому АСТУЭ не используется для контроля, автоматического регулирования и диспетчерского управления производственно-технологическими объектами магистральных трубопроводов, включая системы автоматики и телемеханики. АСТУЭ не является комплексом программно-техническим для автоматического измерения, контроля, защиты и управления технологическим процессом магистрального трубопроводного транспорта. 

Кроме того, АСТУЭ не включена в Перечень, утвержденный Постановлением № 504.

Из вышеизложенного следует, что система технического учета электрической энергии не является неотъемлемой технологической частью магистрального нефтепровода, без которых функционирование подобных сооружений невозможно.

Доводы Общества о непринятии Инспекцией писем АО «РТСофт» от 13.12.2018 4006, ООО «НексусСистем» от 14.11.2018 № 01-03/1535, также не обоснован. (том 8, л.д.97, 99) судом отклоняются, учитывая, что выводы в письмах указанных организаций о том, что система АСТУЭ является технологически неотъемлемо связанной с магистральным нефтепроводом сделаны без учета установленных Инспекцией фактических обстоятельств.

Учитывая изложенное, выводы Инспекции о необоснованном применении пониженной ставки 0,7% в 2014 году и 1% в 2015 году по системе технического учета электроэнергии, являются правомерными, требования в данной части удовлетворению не подлежат.

3. В ходе проверки Инспекцией установлено, что Обществом в нарушение пункта 25 статьи 381 НК РФ, подпункта 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ необоснованно применена льгота в отношении движимого имущества, принятого с 01.01.2013 на учет в качестве основных средств, неуплаченная сумма налога на имущество организаций составила 3 449 595 руб., в том числе: за 2014 год – 1 017 609 руб., за 2015 год – 2 431 986 рублей.

При этом Инспекцией исходя из представленных Обществом документов (сведения о стоимости имущества, введенного с 01.01.2013, инвентарные карточки учета основных средств, технические паспорта, акты о приеме-сдаче объектов основных средств, справки о стоимости выполненных работ по форме КС-3, справки о приемке выполненных работ по форме КС-2, схемы, отражающие местоположение объектов основных средств и др.), установлено неправомерное отнесение объектов к движимому имуществу. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 настоящего Кодекса.

На основании подпункта 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций движимое имущество,  принятое на учет с 1 января 2013 года в качестве основного средства.

НК РФ не содержит определения термина «движимое» и «недвижимое» имущество. 

В силу пункту 1 статьи 11 НК РФ при рассмотрении вопроса отнесения объектов к движимому и недвижимому имуществу следует исходить из положений Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ). 

Согласно статье 130 ГК РФ к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без соразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

Согласно пункту 2 статьи 130 ГК РФ вещи, не относящиеся к недвижимости, признаются движимым имуществом.

В свою очередь, исходя из пункта 1 статьи 130 ГК РФ, к недвижимым вещам относятся земельные участки и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

Вещь, раздел которой в натуре невозможен без разрушения, повреждения вещи или изменения ее назначения и которая выступает в обороте как единый объект вещных прав, является неделимой вещью и в том случае, если она имеет составные части. Замена одних составных частей неделимой вещи другими составными частями не влечет возникновения иной вещи, если при этом существенные свойства вещи сохраняются (статья 133 ГК РФ).

При рассмотрении вопроса отнесения объектов к движимому и недвижимому имуществу следует также руководствоваться положениями Федерального закона от 30.12.2009 № 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений» (далее – Закон № 384-ФЗ) и Общероссийского классификатора  основных фондов, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 26.12.94 № 359 (далее – ОКОФ), согласно которым здание и сооружение – это результат строительства, представляющий собой объемную (плоскостную или линейную) строительную систему, имеющую надземную и (или) подземную части инженерно-технического обеспечения и иные объекты (пункт 2 статьи 2 Закона № 384-ФЗ).

Согласно подпункту 21 пункта 2 статьи 2 Закона № 384-ФЗ под системой инженерно-технического обеспечения понимается одна из систем здания или сооружения, предназначенная для выполнения функций водоснабжения, канализации, отопления, вентиляции, кондиционирования воздуха, газоснабжения, электроснабжения, связи, информатизации, диспетчеризации, мусороудаления, вертикального транспорта (лифты (эскалаторы) или функций обеспечения безопасности. 

Исходя из вышеизложенного, под объектом недвижимого имущества необходимо понимать единый конструктивный объект капитального строительства как совокупность указанных в пункте 2 статьи 2 Закона № 384-ФЗ объектов, функционально связанных со зданием (сооружением) так, что их перемещение без причинения несоразмерного ущерба назначению объекта недвижимого имущества невозможно.

Как указано выше, положения статьи 130 ГК РФ не содержат исчерпывающего перечня того, что относится к движимому имуществу, а что к недвижимому, поэтому при рассмотрении вопроса отнесения объектов к движимому или недвижимому имуществу в первую очередь руководствуются фактическими техническими характеристиками объекта, его индивидуальными особенностями (способа, условий установки и эксплуатации). Также необходимо учитывать, является ли этот объект составной частью другого объекта, принадлежностью главной вещи или самостоятельным объектом, возможно ли использование такого объекта без (вне) недвижимого имущества, зависит ли функциональность объекта недвижимого имущества от наличия (отсутствия) установленного на нем такого объекта.

Магистральные трубопроводы сооружаются как единый объект по одному проекту в соответствии со СНиП 2.05.06-8585* «Магистральные трубопроводы» и представляют собой единый имущественный объект, отвечающий требованиям ГОСТа Р 51164-98 «Трубопроводы магистральные», утвержденного Постановлением Госстандарта РФ № 144 от 23.04.1998.

Согласно Руководящему документу 153-39.4-113-01 «Нормы технологического проектирования магистральных нефтепроводов», разработанного ОАО «Гипро-трубопровод» при участии рабочей группы специалистов ОАО «АК «Транснефть», магистральный нефтепровод представляет собой инженерное сооружение, состоящее из трубопроводов с арматурой и связанных с ними нефтеперекачивающих станций, хранилищ нефти и других технологических объектов, обеспечивающих приемку, транспортировку, сдачу нефти потребителям или перевалку на другой вид транспорта.

В состав объектов магистрального трубопровода входят как сама линейная часть, так и здания, и сооружения, предназначенные для обеспечения бесперебойной работы производственно-технологических процессов при транспортировке нефти, хранении, перевалки нефти (нефтепродуктов).

Согласно «СП 36.13330.2012. Свод правил. Магистральные трубопроводы. Актуализированная редакция СНиП 2.05.06-85*», утвержденных Приказом Госстроя России от 25.12.2012 № 108/ ГС, а также  в соответствии с Руководящим документом 01.120.00-КТН-013-17, нефтеперекачивающая станция (НПС) – это объект магистрального нефтепровода, включающий в себя комплекс зданий, сооружений и устройств для приема, накопления, учета и перекачки нефти по магистральному нефтепроводу.

В состав магистральных нефтепроводов входят, в том числе собственно трубопровод; узлы замера; линейные задвижки; узлы приема-запуска очистных сооружений (СОД); насосные станции; средства защиты трубопровода от коррозии (станции катодной и протекторной защиты, дренажные установки); переходы через естественные и искусственные препятствия (реки, дороги  т.п.); линии связи; линии электропередачи; дома обходчиков; вертолетные площадки; вдольтрассовые дороги; объекты охранной системы (охранная система объектов) и др.

Таким образом, магистральный трубопровод представляет собой единый имущественный производственный транспортный комплекс, состоящий из подземных, подводных, наземных и надземных трубопроводов, иных технологических объектов и предназначенный для транспортировки продукции от пунктов ее приемки до пункта сдачи, технологического хранения или перевалки на другой вид транспорта.

Обществом к движимому имуществу отнесены ограждения (камеры пуска и приема скребка, ограждение узла камеры пуска, узла запорной арматуры, станции катодной защиты, периметрального узла магистральной задвижки и пр.), охранное освещение, площадка КПП, система охранной сигнализации, комплекс автоматизированной пожарной сигнализации, оповещения и управления эвакуацией, система связи НПС «Зеленоборск», здание технологического помещения при резервуаре, площадка для осмотра автотранспорта с колесоотбойником, блок-бокс узла учета, предназначенный для размещения узла учета системы теплоснабжения, полигон для обучения и проверки навыков машинистов экскаватора, система электрообогрева технологических трубопроводов системы утечек и дренажа, система освещения (периметра здания мойки техники, КП НПС «Микунь») емкость подземная, площадка вертолетная, пункт тепловой, сети производственной канализации, система наружного освещения,  освещение узла запорной арматуры, пункт коммерческого учета электроэнергии, система оборотного водоснабжения, входящая в состав оборудования здания мойки техники, площадка обслуживания УКВЗ, дорога подъездная и другие аналогичные объекты.

При проверке правомерности отнесения спорных объектов основных средств к движимому имуществу, налоговый орган исходил из совокупности положений Гражданского кодекса Российской Федерации, федеральных норм и правил в области промышленной безопасности (Федеральный закон от 21.07.1997 № 116-ФЗ «О промышленной безопасности опасных производственных объектов, Федеральный закон от 30.12.2009 № 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений», ГОСТ Р 55435-2013 «Магистральный трубопроводный транспорт нефти и нефтепродуктов», СНиП 2.05.06-85 «Магистральные трубопроводы», «Правила безопасности для опасных производственных объектов магистральных трубопроводов», утвержденные приказом Ростехнадзора от 06.11.2013 № 520, Правила пожарной безопасности при эксплуатации магистральных нефтепроводов (ВППБ 01-05-99) (зарегистрированы ГУ ГПС МВД РФ, введены с 01.08.99); Правила устройства и безопасной эксплуатации технологических трубопроводов (ПБ 03-585-03 «Правила устройства и безопасной эксплуатации технологических трубопроводов»), утвержденные Постановлением Госгортехнадзора РФ от 10 июня 2003 г. № 80, Правила охраны магистральных трубопроводов, утвержденных Минтопэнерго РФ в 1992 г.), отраслевыми локальными актами (Руководящий документ «Магистральный трубопроводный транспорт нефти и нефтепродуктов» РД-01.120.00-КТН-013-17, Руководящий документ «Правила безопасности при эксплуатации магистральных нефтепроводов» РД-13.100.00-КТН-196-06, Руководящий документ «Правила технической эксплуатации магистральных нефтепроводов» РД 153-39.4-056.00 и др.)

Как указано выше, законодательством не установлен конкретный перечень объектов недвижимого имущества, а указан лишь общий критерий отнесения имущества к недвижимости.

К неделимым вещам относятся вещи, раздел которых в натуре невозможен без разрушения, повреждения или изменения их назначения, которые выступают в обороте как единый объект вещных прав, даже если эти вещи имеют составные части. Замена одних составных частей неделимой вещи другими составными частями не влечет возникновения иной вещи, при условии, что существенные свойства вещи сохраняются.

Исходя из норм ГК РФ, в целях исчисления налоговой базы по налогу на имущество организаций, к объекту недвижимости относится также имущество, составляющее  с объектом недвижимости неделимую вещь.

Недвижимой вещью, участвующей в обороте как единый объект, может являться единый недвижимый комплекс - совокупность объединенных единым назначением зданий, сооружений и иных вещей, неразрывно связанных физически или технологически, в том числе линейных объектов (железные дороги, линии электропередачи, трубопроводы и другие), либо расположенных на одном земельном участке, если в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество зарегистрировано право собственности на совокупность указанных объектов в целом как одну недвижимую вещь.

Статьей 133.1 ГК РФ определено, что недвижимой вещью, участвующей в обороте как единый объект, может являться единый недвижимый комплекс - совокупность объединенных единым назначением зданий, сооружений и иных вещей, неразрывно связанных физически или технологически, в том числе линейных объектов (железные дороги, линии электропередачи, трубопроводы и другие), либо расположенных на одном земельном участке, если в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество зарегистрировано право собственности на совокупность указанных объектов в целом как одну недвижимую вещь.

Таким образом, к недвижимому имуществу могут быть отнесены: - самостоятельный объект недвижимости (недвижимого имущества), то есть объект основного средства, который по совокупности применимых признаков, признается недвижимым имуществом и не имеет составных частей; - составная часть объекта недвижимости (недвижимого имущества), то есть объект основного средства, который по совокупности применимых признаков, является составной частью неделимой недвижимой вещи.

Признаки, при одновременном наличии которых объект движимого имущества является частью недвижимости, следуют также из положений  Закона № 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений».  

Так, согласно подпунктам  6, 20, 21, 23 пункта 2 статьи 2  Закона № 384-ФЗ:  

- зданием признается результат строительства, представляющий собой объемную строительную систему, имеющую надземную и (или) подземную части, включающую в себя помещения, сети инженерно-технического обеспечения и системы инженерно-технического обеспечения и предназначенную для проживания и (или) деятельности людей, размещения производства, хранения продукции или содержания животных. (п.п. 6 п. 2 ст. 2 Закона) 

- сооружением признается результат строительства, представляющий собой объемную, плоскостную или иную строительную систему, имеющую наземную, надземную и (или) подземную части, состоящую из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих строительных конструкций и предназначенную для выполнения производственных процессов различного вида, хранения продукции, временного пребывания людей, помещения людей и грузов;

- сеть инженерно-технического обеспечения - совокупность трубопроводов, коммуникаций и других сооружений, предназначенных для инженерно-технического обеспечения зданий и сооружений;

- система инженерно-технического обеспечения - одна из систем здания или сооружения, предназначенная для выполнения функций водоснабжения, канализации, отопления, вентиляции, кондиционирования воздуха, газоснабжения, электроснабжения, связи, информатизации, диспетчеризации, мусороудаления, вертикального транспорта (лифты, эскалаторы) или функций обеспечения безопасности.

Таким образом, спорные объекты относятся к зданиям, сооружениям, сетям и системам инженерно-технического обеспечения зданий и сооружений, то есть служат для создания условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций. 

Следовательно, данные основные средства непосредственно связаны с недвижимостью – магистральными нефтепроводами и являются ее составной частью и относятся к сложной вещи (статья 134 ГК РФ).

При этом необходимо учитывать, что магистральный нефтепровод проектировался и возводился именно как единый недвижимый комплекс сооружений, объединенных единым производственным назначением и технологическим режимом работы.

Под магистральным трубопроводом понимается единый производственно-технологический комплекс, включающий в себя здания, сооружения, его линейную часть, в том числе объекты, используемые для обеспечения транспортирования, хранения и (или) перевалки на автомобильный, железнодорожный и водный виды транспорта жидких или газообразных углеводородов, измерения жидких (нефть, нефтепродукты, сжиженные углеводородные газы, газовый конденсат, широкая фракция легких углеводородов, их смеси) или газообразных (газ) углеводородов, соответствующих требованиям законодательства Российской Федерации. (СП 36.13330.2012 Магистральные трубопроводы. Актуализированная редакция СНиП 2.05.06-85*).

В соответствии с пунктом 2.1.2. Правил технической эксплуатации магистральных нефтепроводов (РД 153-39.4-056-00) приемка в эксплуатацию вновь построенных магистральных нефтепроводов, а также замененных при реконструкции и капитальном ремонте участков нефтепроводов, должна проводиться в комплексе со всеми сооружениями, предусмотренными проектом - линейной частью и площадочными объектами (НПС, ПНБ, ППН, ССН).

Согласно Приложению Б Руководящего документа 153-39.4-113-01 «Нормы технологического проектирования магистральных нефтепроводов», разработанного ОАО «Гипротрубопровод» при участии рабочей группы специалистов ОАО «АК «Транснефть», в состав магистральных нефтепроводов входят, в том числе:  

- трубопровод, включая ответвления, отводы, резервные нитки, лупинги, запорную арматуру, узлы подключения нефтеперекачивающих станций, узлы пуска и приема очистных и диагностических устройств; 

- противопожарные средства, средства пожарной связи и сигнализации с помещениями приемных станций, пожарные депо,  системы оповещения людей о пожаре, установки автоматической пожарной сигнализации;

- здания и сооружения линейной службы эксплуатации трубопроводов, включая аварийно-восстановительные пункты (АВП), открытая стоянка, дома обходчиков, пункты, наблюдения, стеллажи для хранения аварийного, запаса труб, вертолетные площадки и постоянные, дороги, расположенные вдоль трассы магистральных, нефтепроводов и подъезды к ним;  

– головные и промежуточные перекачивающие, блок-боксы глушения ударной волны; резервуарный парк; узлы технологических задвижек; узлы учета нефти; резервные системы коммерческого учета, блок-боксы контроля качества; ультразвуковые,  резервуары противопожарного запаса воды; технологические, помещения при резервуарах противопожарного запаса, воды; котельные с топливной насосной и емкостями для топлива; системы водоснабжения, теплоснабжения, вентиляции, канализации; устройства  автоматики, телемеханики, диспетчерской и громкоговорящей связи, пожарной и  охранной сигнализации; ограждения с охранной сигнализацией, автомобильные дороги (внутриплощадочные и подъездные), насосные станции с резервуарами противопожарного запаса  воды и пенообразователя; контрольно-пропускные пункты, караульные помещения; охранная сигнализация зданий и складов; 

- наливные станции, включая резервуарные парки; 

- вспомогательные объекты, включая автотранспортные подразделения, ремонтно-строительные подразделения и иные объекты. 

Более того, согласно Федеральному закону от 21.07.1997 № 116-ФЗ «О промышленной безопасности опасных производственных объектов» (далее – Закон № 116-ФЗ)  магистральный нефтепровод в составе: линейная часть магистрального нефтепровода; НПС, ПНБ, ППН, ССН; пункты сдачи, перевалки, налива нефти на другой вид транспорта; другие опасные производственные объекты, входящие в состав магистрального нефтепровода относятся к опасным производственным объектам.

Исходя из Правил безопасности при эксплуатации магистральных нефтепроводов; Правил пожарной безопасности при эксплуатации магистральных нефтепроводов (ВППБ 01-05-99) (зарегистрированы ГУ ГПС МВД РФ, введены с 01.08.1999); Правил охраны магистральных трубопроводов, утвержденных Минтопэнерго РФ,  система охраны трубопроводных объектов должна оборудоваться инженерно-техническими средствами охраны, которые включают в себя периметральное ограждение территории, охранно-пожарную сигнализацию, периметральное освещение, охранное освещение площадок, контрольно-пропускные пункты, охранную сигнализацию по периметру ограждения, постовую, телефонную связь и сигнализацию и др. 

Факт того, что спорные объекты прочно связаны с землей, являются неотъемлемой  частью магистрального нефтепровода, подтверждается технической документацией и первичными документами, отражающие формирование первоначальной стоимости объекта, а также виды работ. 

Ограждение камеры пуска и приема скребка НПС «Сыня» (инв.№ 018457), «Ограждение камеры пуска СОД «Уса»  (инвентарный номер 18319) (том 22 л.д.41-51, 52--65): «Полотно ограждения состоит из сетчатых панелей. Опоры ограждения выполнены из профильной трубы. По верху ограждения натянута армированная колючая лента. Фундаменты под стойкой выполнены из погружных труб. По периметру уложен противоподкоп из трубы Ду 500. Ограждение оборудовано воротами. Ворота оснащены задвижкой в землю и задвижкой между створками. Столбы ворот изготавливаются из профиля 80*80*2,5. На верхний торец одеваются пластиковые крышки. Столбы калитки бетонируются в ямы на глубину 1,5 м. Класс прочности бетона – не менее В15. Зазор от плоскости земли до нижней кромки створки ворот не менее 70мм+/-10мм. (том 11, л.д. 37-38, 39-40, том 9 л.д.1-4, 56-59)

Узлы запуска, пропуска и приема средств отчистки и диагностики (СОД) должны выполнять следующие функции: запуск внутритрубных очистных, диагностических и разделительных устройств; прием внутритрубных очистных, диагностических, герметизирующих и разделительных устройств; пропуск внутритрубных очистных, диагностических, герметизирующих и разделительных устройств.

В состав узлов запуска и приема СОД входят следующие объекты и сооружения: камера запуска средств очистки и диагностики с устройством передней запасовки;  камера приема средств очистки и диагностики; емкость дренажная (подземная горизонтальная) с погружным насосом, с установленным на ней дыхательным клапаном, огнеопределителем и сигнализатором уровня; технологические трубопроводы с соединительными деталями и запорной арматурой; периметральное охранное освещение, ограждение и инженернотехнические средства охраны; система энергоснабжения и молниезащиты; система электрохимической защиты от коррозии; средства контроля и управления; грузоподъемные механизмы для перемещения, запасовки и извлечения СОД; обвалование; подъездная автомобильная дорога. В зависимости о расположения узлов запуска и приема СОД на магистральном нефтепроводе предусматриваются различные технологические схемы и порядок выполнения технологических операций. 

Скребок относится к внутритрубным устройствам (снарядам). Скребок является основным снарядом, выполняющим очистку внутренней полости трубопровода.

 Камера приема средств очистки и диагностирования – техническое устройство, обеспечивающее прием внутритрубных очистных, диагностических, разделительных и герметизирующих устройств в потоке перекачиваемого продукта из магистрального трубопровода.

Камера пуска средств очистки и диагностирования – техническое устройство, обеспечивающее прием внутритрубных очистных, диагностических, разделительных и герметизирующих устройств в потоке перекачиваемого продукта в магистральный трубопровод, которая используется для запуска и извлечения средств очистки стен трубопровода от загрязнений (парафиновых отложений), а также диагностических приборов, которые выявляют дефекты труб.

 Из вышеизложенного следует, что камера пуска и приема скребка является составной и неотъемлемой частью магистрального трубопровода, эксплуатация которого без камеры пуска и приема скребка невозможна, поскольку от камеры пуска и приема скребка зависит функциональность магистрального трубопровода.  

В соответствии с паспортом-формуляром ограждения камеры пуска и приема скребка, ограждение предназначено для предотвращения несанкционированного проникновения посторонних лиц на территорию. 

Согласно Федеральному закону от 21.07.1997 № 116-ФЗ камера пуска и приема скребка, как опасный производственный объект должна иметь, в частности, периметральное ограждение. 

Как следует из контракта от 29.12.2016 № 2244лс/12, заключенному между Обществом и ООО «Металлургпрокатмонтаж»,  по объекту Программы ТПиР п. 1.3.2 «Реконструкция камер пуска и приема СОД МН «Уса-Ухта» Ду 700 на НПС «Сыня», полевые» с начала работ выполнялись работы по демонтажу кабельной эстакады, участка ограждения, внутриплощадочных электрических сетей, технологического оборудования и трубопроводов, автоматизации. По завершению работ по демонтажу выполнялись работы по устройству ж/б конструкций, фундамента, установке ж/б опор, устройству площадки, монтаж оборудования, арматуры и трубопроводов, изготовление и монтаж металлоконструкций, изоляционные работы, гидравлические испытания, комплекс работ по монтажу вантуза, электрохимзащите, внутриплощадочных электрических сетей, молниезащиты и заземления, наружного электроосвещения, охранного освещения, автоматизации, комплекс работ по устройству защитного ограждения и другие работы. (том 22 л.д.55-60)

То есть в ходе выполнения работ устаревшие конструкции, подлежащие замене, демонтировались и на их месте устанавливались новые конструкции. В частности, в ходе реконструкции произведена замена электрохимзащиты, внутриплощадочных электрических сетей, молниезащиты и заземления, наружного электроосвещения, охранного освещения, автоматизации, защитного ограждения, т.е. выполнялись работы по реконструкции единого объекта, а именно, камер пуска и приема НПС «Сыня». 

Таким образом, объект «ограждение камеры пуска и приема скребка НПС Сыня» не используется самостоятельно, а входит в состав сложного объекта (единого недвижимого комплекса) – магистральный нефтепровод, предназначенного для выполнения определенной работы – транспортировки нефти.

Кроме того, исходя из вида работ, выполненных при устройстве ограждения камеры пуска и приема скребка НПС «Сыня» (инв. №018457), его перемещение без причинения ограждению несоразмерного ущерба невозможно. 

Аналогичные обстоятельства установлены в отношении объекта основных средств «Ограждение камеры пуска СОД «Уса»  (инвентарный номер 18319), имеющему  аналогичные характеристики. (том 22 л.д. 43-47)

Ограждение узла запорной арматуры (инв. № 18506), Ограждение узла запорной арматуры № 87М» (инв. № 18511», «Ограждение узла запорной арматуры № 34М» (инв. № 18670),  «Ограждение узла запорной арматуры № 35М» (инв. № 18671), «Ограждение узла запорной арматуры № 43М» (инв. № 19908). 

При установке ограждений проводился следующий комплекс работ: разработка грунта, устройство песчаного основания, монтаж защитного ограждения с гидроизоляцией, заделка опор освещения, устройство насыпи площадки, планировка площадки с уплотнением. 

Запорная арматура на трубопроводах служит для управления потоками жидкостей или газов. Она способна регулировать поток в трубопроводных системах от минимального уменьшения подачи до полной ее остановки. Узел запорной арматуры располагается на линейной части магистрального  трубопровода и является его неотъемлемой частью.

Соответственно, располагаясь на линейной части магистрального  трубопровода, являющейся опасным производственным объектом, узел запорной арматуры обязан иметь в частности  ограждения.

 Таким образом, ограждение является неотъемлемой составной частью узла запорной арматуры, соответственно, эксплуатация узла запорной арматуры без ограждения невозможна. 

Необходимо также учитывать, что эксплуатация магистрального трубопровода без узла запорной арматуры, являющегося его неотъемлемой частью, невозможна. Узел запорной арматуры, в свою очередь, исходя из правил безопасной эксплуатации и охраны, должен быть соответствующим образом обустроен (оснащен). В частности, должен иметь ограждение, без которого узел запорной арматуры использоваться не может. 

Кроме того, исходя из видов работ, выполненных в соответствии с контрактом от 06.09.2013 № 1877лс/12 от 06.09.2013, актами о приемке выполненных работ № 7 от 25.07.2013, № 9 от 25.09.2013 и № 11 от 25.11.2013, перемещение ограждения, функционально связанного с узлом запорной арматуры, без причинения несоразмерного ущерба назначению узла запорной арматуры невозможно. (том 22 л.д.79-83, 93-95)

Таким образом, объект «Ограждение узла запорной арматуры» (инв. № 18506),   не используется самостоятельно, а входит в состав сложного объекта (единого недвижимого комплекса) – магистральный нефтепровод, предназначенного для выполнения определенной работы – транспортировки нефти.

Аналогичные обстоятельства установлены в отношении объектов основных средств «Ограждение узла запорной арматуры № 87М» (инв. № 18511», «Ограждение узла запорной арматуры № 34М» (инв. № 18670),  «Ограждение узла запорной арматуры № 35М» (инв. № 18671), «Ограждение узла запорной арматуры № 43М» (инв. № 19908). 

Ограждение периметральное узла магистральной задвижки (инв. № 29823), Ограждение периметральное узла магистральной задвижки 338М» (инв. №29788), «Ограждение периметральное узла магистральной задвижки 408М» (инв. №29799), «Ограждение периметральное узла магистральной задвижки 487 М» (инв. №29814), «Ограждение периметральное узла магистральной задвижки 1104М» (инв. №29823), «Ограждение периметральное узла магистральной задвижки 1027М» (инв. №29836), «Ограждение периметральное узла магистральной задвижки» (инв.№29846), «Ограждение периметральное узла магис-тральной задвижки 22М» (инв. №29910), «Ограждение периметральное узла магистральной задвижки» (инв. № 29977), «Ограждение периметральное узла магистральной задвижки» (инв.№30165), «Ограждение периметральное узла магистральной задвижки 201М» (инв. № 30175), «Ограждение периметральное узла магистральной задвижки 755МА» (инв. 330299), «Ограждение периметральное узла магистральной задвижки 1059МА» (инв. №30317), «Ограждение периметральное узла магистральной задвижки» (инв.№30357), «Ограждение периметральное узла магистральной задвижки» (инв. №30489), «Ограждение периметральное магис-тральной задвижки» (инв. №30511).

Задвижкой называют вид трубопроводной арматуры, предназначенной для перекрытия или регулирования потока вещества, проходящего по магистрали. Задвижки устанавливаются на линейной части магистрального нефтепровода. Необходимо также учитывать, что эксплуатация магистрального трубопровода без узла магистральной задвижки, являющегося его неотъемлемой частью, невозможна. Узел магистральной задвижки, в свою очередь, исходя из правил безопасной эксплуатации и охраны, указанных выше, должен быть соответствующим образом обустроен (оснащен). В частности, должен иметь ограждение, без которого узел магистральной задвижки использоваться не может. 

В соответствии с паспортом-формуляром ограждение предназначено для предотвращения несанкционированного проникновения лиц на территорию. Полотно ограждения состоит из металлической сетки высотой 2,5 м, шириной 8,4 м. Стойки ограждения выполнены из трубы Ду100. Сверху ограждение оснащено козырьком из спирали. Ограждение оборудовано калиткой. В примечании к паспорту-формуляру указано: «в качестве основания ограждения принята труба Ду300, которая выполняет функции противоподкопного устройства. Основание ограждения покрыть битумно-резиновой мастикой. (том 11 л.д.126-127, том10 л.д.47-49) В целях предохранения ограждения от опрокидывания в результате ветровой нагрузки к трубе-основанию по всем сторонам ограждения вкопать в землю и приварить упоры из трубы. Конструкции основания выполняются единым периметром, на участках угловых стыков трубы варить под углом 45 градусов. Сварные швы по ГОСТ. Под основание ограждения из труб выполнить подготовку из песка среднего по ГОСТ с уплотнением. Полотно ограждения – сварные оцинкованные сетки, выполненные из стальной проволоки».

Согласно справок распределения объемов работ к контрактам и актам о приемке выполненных работ при установке ограждения проводится комплекс работ, который включает в себя: разработку грунта в траншеях глубиной 2 м, устройство песчаного основания, укладку стальных труб, монтаж упоров на стальные трубы, которые служат какпротивоподкопное устройство, монтаж панелей, монтаж ворот, сетчатого ограждения, комплекс работ по устройству опор освещения, по устройству фундамента под ворота, установка извещателей, уборка грунта и т.д. (том 25, л.д.83)

Кроме того, исходя из произведенных видов работ, перемещение ограждения, функционально связанного с узлом магистральной задвижки арматуры, без причинения несоразмерного ущерба назначению узла магистральной задвижки невозможно. 

Следовательно, Общество не правомерно отнесло Ограждение узла магистральной задвижки к движимому имуществу. 

Ограждение станции катодной защиты (инв. №30033, №30080, № 19610, № 29757)

Как указано выше,  линейная часть магистральных нефтепроводов включает в себя, в том числе и средства защиты трубопровода от коррозии (станции катодной и протекторной защиты, дренажные установки). (том 26 л.д.8-31, том 10 л.д.56-58, том 11 л.д. 136-137)

Станция катодной защиты (СКЗ) – комплекс электротехнического оборудования, предназначенный для создания постоянного электрического тока между анодным заземлением  и подземным сооружением (трубопровод, резервуар и др.) при катодной защите.

СКЗ является необходимым элементом системы электрохимической (или катодной) защиты подземных трубопроводов от коррозии. Установка станций катодной защиты останавливает коррозийные процессы, тем самым увеличивая сроки эксплуатации трубопровода в несколько раз. Таким образом, станция катодной защиты является неотъемлемым функциональным элементом магистрального нефтепровода. Следовательно, магистральный нефтепровод без станции катодной защиты эксплуатации не подлежит. 

При этом, станция катодной защиты как неотъемлемая составная часть нефтепровода является опасным производственным объектом.

Исходя из правил безопасности и правил охраны, опасные производственные объекты должны иметь, в частности, ограждение для предотвращения несанкционированного доступа посторонних лиц. 

Из вышеизложенного следует, что ограждение станции катодной защиты не подлежит отнесению к движимому имуществу.

Ограждение узла приема-пуска очистных сооружений (СОД), «Ограждение периметральное узла КПСОД» (инв. №19033), «Ограждение периметральное узла КПСОД» (инв. №19034), «Ограждение периметральное узла КПСОД» (инв. №19035), «Ограждение перимет-ральное узла КПСОД» (инв. №19036), «Ограждение камеры пуска и приема СОД НПС» (инв. №19159), «Ограждение М3 92МА» (инв. №19265), «Ограждение камеры пуска и приема СОД НПС «Микунь» (инв. №19807).

Узел приема-пуска очистных сооружений, также являются неотъемлемой составной частью магистрального трубопровода. (том 9 л.д.98-100, том 23 л.д.2-27)

По основаниям, изложенным выше, камера пуска и приема скребка СОД, являющаяся неотъемлемой функциональной частью магистрального трубопровода, относится к опасным производственным объектам.

Как опасный производственный объект она должна иметь, в частности, ограждение.

Учитывая, что эксплуатация магистрального трубопровода без узла пуска и приема СОД, который исходя из правил безопасной эксплуатации и охраны, указанных выше, должен быть соответствующим образом обустроена, не возможна, Обществом не правомерно отнесло ограждение узла приема-пуска очистных сооружений к движимому имуществу. 

Ограждение системы обнаружения утечек измерений систем обнаружения утечек периметрального узла измерений  СОУ» (инв. №№30381, 30382, 30383, 30384, 30385, 30393, 30463, 30468, 30473). (том 27 л.д.60-78, том 10 л.д.79-91, том 12 л.д.17)

Система обнаружения утечек  (СОУ) – это комплекс современных программно-технических средств, предназначенный для определения факта возникновения утечки из магистрального нефтепровода, ее координаты и интенсивности в непрерывном круглосуточном режиме. Система позволяет регистрировать утечки, как при стационарных, так и при нестационарных режимах перекачки при отсутствии самотечных участков, а также в режиме остановленной перекачки. Системы обнаружения утечек применяют для сокращения потерь при транспортировке нефти, а также для повышения безопасности эксплуатации нефтепроводов.

Следовательно, система обнаружения утечек является неотъемлемой функциональной частью магистрального нефтепровода, эксплуатация нефтепровода без системы утечек не возможна, иначе будет нанесен непоправимый вред окружающей среде.

Учитывая, что система обнаружения утечек является неотъемлемой частью магистрального нефтепровода, она также относится к опасным производственным объектам и исходя из правил безопасности и правил охраны, она должна иметь, в частности, периметральное ограждение, которое в рассматриваемом случае не подлежит отнесению к движимому имуществу.

Инспекция отмечает, что по спорным объектам основных средств проводились работы по реконструкции и техническому перевооружению в соответствии с контрактами  № 442/15 от 03.04.2015, № 548/15 от 21.05.2015, № 910/15 от 10.08.2015, 593/15 от 27.02.2015, № 270/15 от 27.02.2015, № 721/14 от 04.07.2014, № 906/15 от 14.09.2014, № 990/14 от 01.10.2014, № 1692лс/13 от 31.10.2013, № 781/14 от 24.07.2014, № 660лс/15 от 16.04.2013, № 2037лс/12 от 10.12.2012, №366/15 от 19.03.2015. В соответствии  с поименованными контрактами выполнялись работы по обновлению технических средств охраны, которые уже не могли использоваться в новых условиях работы основных средств, неотъемлемыми составными элементами которых они являлись.

Исходя из видов работ, выполненных в соответствии с указанными контрактами, перемещение поименованных ограждений, функционально связанных с узлами магистральных задвижек, системой коррозийной защиты, узлами КППСОД, узлами обнаружения утечек (СОУ), без причинения несоразмерного ущерба назначению данным объектам невозможно. 

В силу требований безопасности узлы запорной арматуры, КППСОД, узлы обнаружения утечек (СОУ) не могут использоваться без технических средств охраны. В свою очередь технологический процесс магистрального нефтепровода не может осуществляться без запорной арматуры, СОД, СОУ и других его неотъемлемых функциональных элементов.

Учитывая, что технологический процесс магистрального нефтепровода, являющегося недвижимым имуществом, не возможен без вышеперечисленных неотъемлемых функциональных элементов, оснащенных должным образом, спорные технические средства не подлежат отнесению к движимому имуществу.   

Ограждение периметральное НПС «Синдор» (инв. №19596) 

При установке ограждения выполнялся следующий комплекс работ: устройство щебеночного основания под фундаменты, бетонной подготовки, бурение скважин диаметром 500мм, монтаж м/к свай, заполнение бетоном скважины, засыпка пазух грунтом, монтаж обвязочной трубы, защитных ограждений, противоподкопного устройства, устройство козырькового заграждения с установкой спирали, ворот. (том 23 л.д. 65-105)

В соответствии с Законом № 116-ФЗ нефтеперекачивающие станции, являющиеся неотъемлемой частью магистрального нефтепровода, относятся к опасным производственным объектам. Следовательно, нефтеперекачивающая станция должна иметь периметральное ограждение территории. 

Согласно паспорту (формуляру) «Ограждение периметральное НПС «Синдор» (инв. №19596) ограждение периметральное предназначено для предотвращения несанкционированного доступа посторонних лиц на территорию НПС «Синдор». (том 10 л.д. 19-21)

Таким образом, периметральное ограждение НПС «Синдор» установлено в соответствии с требованиями правил безопасности и правил охраны. Без периметрального ограждения невозможно будет выполнение функции по предотвращению несанкционированного доступа посторонних лиц на территорию нефтеперекачивающей станции. Иными словами без периметрального ограждения территории нефтеперекачивающая станция использоваться не может. Следовательно, периметральное ограждение территории нефтеперекачивающей станции является неотъемлемой составной частью НПС. 

Согласно РД 153-39.4-113-01 ограждения с охранной сигнализацией входят в состав магистральных нефтепроводов, а также сооружений, предназначенных  для их поддержания в эксплуатационном состоянии (п. 7.1 Приложения Б).

Таким образом, объект - «Ограждение периметральное НПС «Синдор» (инв. №19596), не используется самостоятельно, а входит в состав сложного объекта (единого недвижимого комплекса) – магистрального нефтепровода, предназначенного для выполнения определенной работы – транспортировки нефти.

Учитывая, что нефтеперекачивающая станция является объектом недвижимости,  «Ограждение периметральное НПС «Синдор», являющееся его неотъемлемой составной частью, не подлежит отнесению к движимому имуществу.

Охранное освещение КППСОиД НПС Сыня (инв. №18474), «Охранное освещение КПП СОД НПС «Приводино» (инв. № 19189), «Охранное освещение КПП СОД НПС «Микунь» (инв.№ 19267), «Охранное освещение МЗ № 89» (ЛЧ МН «Ухта-Ярославль» 708 км МЗ №89) (инв. № 30490), «Охранное освещение УЗА» (ЛЧ МН УЗА № 90) (инв. № 30512).. (том 23 л.д.2-27, том 9 л.д.101-103, том 11 л.д.9-10)

При установке охранного освещения проводился комплекс работ по разработке и обратной засыпке грунта, прокладке абсоцементной трубы, прокладка кабеля в установленные трубы и металлоконструкции, монтаж заземления, установке металлических стоек с щитком, монтаж кронштейнов и светильников, монтаж поста управления и ящика управления, а также работы по установке опор охранного электроосвещения.

По основаниям, изложенным выше, камера пуска и приема скребка СОД, являющаяся неотъемлемой частью магистрального трубопровода, относится к опасным производственным объектам. Как опасный производственный объект она должна иметь, в частности, охранное освещение.

Учитывая, что эксплуатация магистрального трубопровода без камеры пуска и приема скребка СОД, которая исходя из правил безопасной эксплуатации и охраны,  должна иметь охранное освещение, не возможна, Общество не правомерно отнесло охранное освещение КПП СОД НПС «Сыня» к движимому имуществу. 

Соответственно, Обществом не правомерно использована льгота по налогу на имущество организаций по спорному объекту.

Аналогично по объектам основных средств с инв. № 19189 «Охранное освещение КПП СОД НПС «Приводино», инв. № 19267 «Охранное освещение КПП СОД НПС «Микунь», инв. № 30490 «Охранное освещение МЗ № 89» (ЛЧ МН «Ухта-Ярославль» 708 км МЗ №89), инв. № 30512 «Охранное освещение УЗА» (ЛЧ МН УЗА № 90).

Система наружного освещения КП НПС «Микунь» (инв. №19861), Система освещения периметра НПС «Синдор» (инв. № 19597) (том 24 л.д.96-150, том 9 л.д.144-141-46, том 11 л.д.90-91)

При устройстве системы производился следующий комплекс работ: разработка грунта вручную в траншеях, устройство подушки из мелкопросеянной земли, бурение скважин диаметром 325мм, глубиной 2.6м, монтаж обсадной неизвлекаемой трубы 325*6мм, длиной 2.6м, закрепление опор бетоном, засыпка песком зазора между трубой и стенками скважины, монтаж трубы для отвода кабелей, опоры и крепежных элементов, установка светильников для наружного освещения, шкафа с понижающим трансформатором, монтаж автоматического выключателя, табло информационного светодиодного, вводного щитка, монтаж металлоизделий различного профиля. (том 24 л.д.96-150)

Согласно Закону № 116-ФЗ нефтеперекачивающие станции, являющиеся неотъемлемой частью магистрального нефтепровода, относятся к опасным производственным объектам. Нефтеперекачивающая станция, как опасный производственный объект должна иметь, в частности, контрольно-пропускные пункты. Контрольно-пропускные пункты оборудуются для организации пропускного режима на предприятии. Основным назначением контрольно-пропускного пункта является исключение возможности несанкционированного проникновения через КПП на объект (с объекта) людей и транспортных средств.  

При этом, исходя из правил охраны, контрольно-пропускные пункты должны быть соответствующим образом обустроены и оснащены. 

Согласно паспорту осветительной установки местом ее нахождения является территория караульного помещения НПС «Микунь». 

Исходя из требований правил безопасности и правил охраны, использование НПС  без наличия караульных помещений не допускается.  Следовательно, функциональность нефтеперекачивающей станции зависит от наличия или отсутствия установленного на ней спорного объекта.  

Кроме того, согласно РД 153-39.4-113-01 контрольно-пропускные пункты и караульные помещения являются объектами, входящими в состав магистральных нефтепроводов, а также сооружений, предназначенных для их поддержания в эксплуатационном состоянии (п. 7.1 Приложения Б).

Таким образом, объект - «Система наружного освещения КП НПС «Микунь» (инв. №19861), не используется самостоятельно, а входит в состав сложного объекта (единого недвижимого комплекса) – магистрального нефтепровода, предназначенного для выполнения определенной работы – транспортировки нефти.

Аналогичные обстоятельства установлены в отношении объекта основных средств Система освещения периметра НПС «Синдор» (инв. № 19597) «Освещение узла запорной арматуры (инв. №19910).  (том 25 л.д. 23-46, том 10 л.д.8-10, том 11 л.д.100-102)

При создании объекта проводился следующий комплекс работ: прокладка стальной трубы ДУ 40, прокладка асбоцементной трубы Ду100, прокладка кабеля, установка металлической трубчатой опоры, монтаж вводного щитка, прожектора, горизонтального заземлителя. 

По основаниям, изложенным в подпункте 1.2. настоящего заключения, узел  запорной арматуры располагается на линейной части магистрального трубопровода и является его неотъемлемой функциональной частью, что подтверждается также положениями РД-01.120.00-КТН-013-17.  

Необходимо также учитывать, что эксплуатация магистрального нефтепровода без узла запорной арматуры, являющегося его неотъемлемой функциональной частью, невозможна. При этом узел запорной арматуры, как указано выше, в том числе, состоит из освещения. То есть освещение в составе узла запорной арматуры является неотъемлемой функциональной частью недвижимого имущества, а именно магистрального нефтепровода.

Таким образом, объект - «Освещение узла запорной арматуры» (инв. №19910), не используется самостоятельно, а входит в состав сложного объекта (единого недвижимого комплекса) – магистрального нефтепровода, предназначенного для выполнения определенной работы – транспортировки нефти.

Кроме того, исходя из вида работ, выполненных при устройстве освещения узла запорной арматуры, ее перемещение без причинения несоразмерного ущерба невозможно.

Из вышеизложенного следует, что Общество неправомерно отнесло объект -  «Освещение узла запорной арматуры» (инв. №19910),  к движимому имуществу и, соответственно, неправомерно воспользовалось льготой.

Площадка КПП караульного помещения НПС «Синдор» (инв. № 18482). (том 22 л.д.66-77, том 11 л.д.41-42)

При обустройстве площадки КПП производился следующий комплекс работ: разработка грунта, устройство подстилающего слоя из пескоцемента, устройство бетонных плит с заполнением швов цементным раствором, установка бортовых камней.

Кроме того, согласно Закону № 116-ФЗ нефтеперекачивающие станции, являющиеся неотъемлемой частью магистрального нефтепровода, относятся к опасным производственным объектам. Нефтеперекачивающая станция, как опасный производственный объект, должна иметь, в частности, контрольно-пропускные пункты, которые должны быть соответствующим образом обустроены и оснащены. 

Как следует из контракта № 606 лс/13 от 04.04.2013г. п. 7.1.1. «Караульное помещение НПС «Синдор» Плана ТПР Программы ТПР и КР АОА «СМН» 2013г., в ходе его исполнения осуществлено строительство караульного помещения НПС «Синдор». Согласно  указанному контракту спорное караульное помещение оснащено системами водоснабжения и канализации, вентиляции и отопления, электроосвещения, связи и др. в ходе выполнения строительных работ обустроена площадка КПП. 

Таким образом, караульное помещение НПС «Синдор» создано как единый конструктивный объект, представляющий из себя совокупность объектов, функционально связанных с караульным помещением так, что их перемещение без причинения  несоразмерного ущерба назначению караульному помещению невозможно.  

Спорный объект является составной частью контрольно-пропускного пункта. В свою очередь контрольно-пропускной пункт является составной частью НПС. 

Кроме того, согласно Руководящему документу «Нормы технологического проектирования магистральных нефтепроводов. РД 153-39.4-113-01», контрольно-пропускные пункты и караульные помещения являются объектами, входящими в состав магистральных нефтепроводов, а также сооружений, предназначенных для их поддержания в эксплуатационном состоянии (п. 7.1 Приложения Б).

Исходя из требований правил безопасности и правил охраны, использование НПС  без наличия КПП невозможно.  Следовательно, функциональность нефтеперекачивающей станции зависит от наличия или отсутствия установленного на ней спорного объекта.  

Таким образом, объект - «Площадка КПП» караульного помещения НПС «Синдор»,   не используется самостоятельно, а входит в состав сложного объекта (единого недвижимого комплекса) – магистральный нефтепровод, предназначенного для выполнения определенной работы – транспортировки нефти.

Система охранной сигнализации НПС «Синдор» (инв. № 19592), Система охранной сигнализации узла запорной арматуры № 87М» (инв. №18523), «Система охранной сигнализации узла запорной арматуры № 75М» (инв. № 18524), «Система охранной сигнализации узла запорной арматуры № 34М» (инв. №18672), «Система охранной сигнализации узла запорной арматуры № 35М» (инв. №18673), «Комплекс технических средств охраны КПП СОД НПС «Микунь» (инв. № 19266), «Система охранной сигнализации узла запорной арматуры М3 № 43» (инв. № 19898), «, «Система охранной сигнализации» (инв. № 30491), «Система охранной сигнализации»  (инв. № 30513). (том 23 л.д.65-105, том 9 л.д.107-109, том 11 л.д.18-190)

При установке системы проводился следующий комплекс работ: разработка грунта вручную (копание ям вручную), устройство постели, бурение скважин, установка в скважину трубы, заполнение бетоном скважины, бетонирование фундамента, засыпка пазух песком, установка комплекта монтажных частей в грунт, прокладка трубы и металлоконструкций, прокладка кабелей,  монтаж стоек, опоры, горизонтальных заземлителей, сигнальной ленты, гидроизоляция металлоконструкций, монтаж приборов, установка шкафов, модулей и постов управления, обратная засыпка грунта.

Нефтеперекачивающая станция, как опасный производственный объект, должна иметь, в частности, охранную сигнализацию.  НПС не подлежит эксплуатации без системы охранной сигнализации.

Кроме того, следует отметить, что в рассматриваемом случае в соответствии с контрактом № 1394лс/14 от 06.09.2013 производилась реконструкция системы охранной сигнализации НПС «Синдор». То есть обновлялась устаревшая система охранной сигнализации для использования ее в новых условиях, установленная ранее при строительстве НПС «Синдор» как единого комплекса. Спорный объект основных средств, в силу требований правил безопасности и правил охраны, является неотъемлемым составным элементом функционирования НПС «Синдор», в связи с чем его перемещение без причинения несоразмерного ущерба назначению нефтеперекачивающей станции невозможно.

Как указано выше, узел запорной арматуры состоит, в том числе, из охранной сигнализации. Иными словами охранная сигнализация является неотъемлемой частью узла запорной арматуры.

Исходя из вышеизложенного, спорные основные средства не подлежат отнесению к движимому имуществу. 

Следует отметить, что по вышеперечисленным комплексам инженерно-технических средств охраны проводились работы по реконструкции и техническому перевооружению в соответствии с контрактами № 1877лс/12 от 15.11.2012, № 1901лс/12 от 20.11.2012, № 2037лс/12 от 10.12.2012, № 1394лс/13 от 06.09.2013, № 475/14 от 17.04.2017, № 1692лс/13 от 31.10.2013, № 593/15 от 08.05.2015, № 721/14 от 04.07.2014. То есть в соответствии  с поименованными контрактами выполнялись работы по обновлению технических средств охраны, которые уже не могли использоваться в новых условиях работы основных средств, неотъемлемыми составными элементами которых они являлись.

Комплекс автоматизированной пожарной сигнализации, оповещения и управления эвакуацией» (инв. №18596), Система связи НПС «Зеленоборск (инв. № 18957) (том 22 л.д.102-116, том 9 л.д.15-17, том 11 л.д.4-6).

При установке данных объектов производились следующие виды работ: 

- земляные работы (разработка и засыпка грунта), разработка и восстановление дорожного покрытия из железобетонных плит, монтаж приборов, прокладка кабеля, монтаж металлоконструкций и прокладка трубы, герметизация, техническая рекультивация.

- доставка оборудования, монтаж распределительного шкафа, телефонного аппарата, монтаж металлоконструкций, прокладка стальной трубы, прокладка кабелей в установленную трубу, герметизация проходов в местах ввода кабелей. 

Нефтеперекачивающие станции, являющиеся неотъемлемой частью магистрального нефтепровода, относятся к опасным производственным объектам, которая должна оборудоваться,  в том числе, инженерно-техническими средствами охраны, которые включают в себя, в частности, автоматизированную систему пожарной сигнализации, оповещения и управления эвакуацией, систему связи. В силу требований безопасности и правил охраны НПС не могут использоваться без автоматизированной пожарной сигнализации, оповещения и управления эвакуацией и системы связи.

Таким образом, спорные объекты основных средств являются неотъемлемыми составными частями нефтеперекачивающей станции, которая в свою очередь является неотъемлемой составной частью магистрального нефтепровода. 

Спорные объекты функционально связаны  с нефтеперекачивающей станцией, так что их перемещение без причинения несоразмерного ущерба назначению НПС невозможно.

Из вышеизложенного следует, что функциональность НПС зависит, в том числе, от наличия средств пожарной сигнализации, оповещения и управления эвакуацией и системы связи. 

Согласно РД 39-30-93-78 «Правила безопасности при эксплуатации магистральных нефтепроводов» (утвержден Миннефтепромом 26.10.1998) и РД 153-39.4-078-01 «Правила технической эксплуатации магистральных нефтепроводов» (утверждены Минтопэнерго РФ 14.08.2000), системы автоматизированной пожарной сигнализации, оповещения и управления эвакуацией и системы связи являются объектами магистрального нефтепровода.

Кроме того, исходя из вида работ, выполненных при устройстве объектов  «Комплекс автоматизированной пожарной сигнализации, оповещения и управления эвакуацией» (инв. №18596) и «Система связи НПС «Зеленоборск» (инв. № 18957), их перемещение без причинения несоразмерного ущерба невозможно. 

Здание технологического помещения при резервуаре противопожарного запаса воды РВС 3000 м.куб. тех. № 3. автоматической системы пожаротушения  (инв. № 30103), «Здание технологического помещения при резервуаре» (инв. № 30281). (том 26 л.д. 46-84, том 11 л.д.140-142, том 10 л.д.62-64)

Объект «Здание технологического помещения при резервуаре противопожарного запаса воды РВС 3000 м.куб. тех. № 3 автоматической системы пожаротушения» прочно связан с землей, о чем свидетельствуют техническая документация и первичные документы (в т.ч. справка распределения объемов работ к контракту № 395/15 от 25.03.2015 и акт о приемке выполненных работ №7 от 26.10.2015), отражающие формирование первоначальной стоимости объекта, а также виды работ, при анализе которых установлено, что при установке здания выполнялись следующие виды работ: устройство цоколя железобетонного с установкой анкерных болтов и закладных деталей, монтаж металлических опор, монтаж площадки ПМ-1 с контролем качества сварных соединений, устройство основания щебеночного, устройство бетонной подготовки, устройство железобетонного крыльца, изготовлении монтаж конструкций металлокаркаса здания с контролем качества сварных соединений, уплотнение грунта основания, монтаж стеновых панелей, кровельных панелей, дверных откосов, утепление узлов примыкания стеновых панелей к кровельным, утепление стен минеральными плитами, облицовка крыльца плиткой, устройство покрытия полов из плитки, устройство стяжки цементной толщиной 20мм с покрытием битумной мастикой и посыпкой песком по мастике, устройство гидроизоляции оклеечной, устройство армированных бетонных подстилающих слоев, установка навесного шкафа электрообогрева, прокладка кабелей, установка выключателей, монтаж заземлителей, кранов и клапанов, огнезащитная обработка.

Аналогичными характеристиками обладает объект основных средств с инвентарным номером 30281.

Магистральный трубопровод – единый производственно-технологический комп-лекс, предназначенный для транспортировки подготовленной нефти (нефтепродукта) от пунктов приема до пунктов сдачи потребителям или перевалки их на автомобильный или водный виды транспорта, состоящий из конструктивно и технологически взаимосвязан-ных объектов, включая сооружения и здания, используемые для целей обслуживания и управления объектами магистрального трубопровода.

Согласно паспорту здания (сооружения) «Здание технологического помещения при резервуаре противопожарного запаса воды РВС 3000 м.куб. тех. № 3 автоматической системы пожаротушения» (инв. № 030103), здание расположено на НПС «Ухта-1». Назначение здания (сооружения) – производственное. А именно, здание технологического помещения предназначено для размещения технологического оборудования, необходимого для обслуживания резервуара противопожарного запаса воды.

В соответствии с пунктом 14 статьи 2 Федерального закона от 30.12.2009 № 384-ФЗ (ред. от 02.07.2013) «Технологический регламент о безопасности зданий и сооружений» помещение – часть объема здания или сооружения, имеющая определенное назначение и ограниченная строительными конструкциями.

Здания производственные согласно РД-01.120.00-КТН-013-17 входит в состав объектов магистрального нефтепровода (В.139), то есть является его неотъемлемой составной частью. 

Согласно РД 153-39.4-113-01 резервуары противопожарного запаса воды и технологические помещения при резервуарах противопожарного запаса воды являются объектами, входящими в состав магистральных нефтепроводов, а также сооружений, предназначенных для их поддержания в эксплуатационном состоянии (п. 7.1 Приложения Б).  

Кроме того, резервуар противопожарного запаса воды является объектом системы противопожарной защиты, без  которой эксплуатация магистрального нефтепровода, в силу требований правил пожарной безопасности, невозможна. 

В соответствии с положениями РД-01.120.00-КТН-031-17 система пожарной безопасности, является неотъемлемой составной частью магистрального нефтепровода (В.459).

Таким образом, объект Здание технологического помещения при резервуаре противопожарного запаса воды РВС 3000м.куб. тех. № 3 автоматической системы пожаротушения  (инв. №30103) не используются самостоятельно, а входят в состав сложного объекта (единого недвижимого комплекса) – магистрального нефтепровода, предназначенного для выполнения определенной работы – транспортировки нефти.

Кроме того, исходя из вида работ, выполненных при устройстве здания технологического помещения при резервуаре противопожарного запаса, его перемещение без причинения несоразмерного ущерба невозможно. 

Из вышеизложенного следует, что Общество неправомерно отнесло указанные объекты к движимому имуществу и, соответственно, неправомерно воспользовалось льготой.

Площадка для осмотра автотранспорта с колесоотбойником (инв. №30354). (том 27 л.д.2-59, том 10 л.д.74-76, том 12 л.д.3-4)

При устройстве площадки произведена разработка грунта с перемещением до 10 м, устройство дорожных покрытий из сборных железобетонных плит.

Площадка для осмотра автотранспорта с колесоотбойником предназначена для осмотра транспортных средств, въезжающих (выезжающих) на (с) территории объектов магистрального нефтепровода, являющихся опасными производственными объектами.

В силу требований руководящих документов (нормативных локальных актов) допуск транспортных средств и средств механизации на территорию объектов магистрального нефтепровода допуск транспортных средств и средств механизации осуществляется с соблюдением мер безопасности и только при наличии соответствующего пропуска. При въезде (выезде) на (с) территории объектов магистрального нефтепровода производится обязательный осмотр автотранспорта, груза, проверка соответствующих документов на ввозимый (вывозимый) груз.

Устройство площадки для осмотра автотранспорта осуществлено, исходя из требований нормативных локальных актов по эксплуатации магистральных нефтепроводов.  

Следовательно, площадка для осмотра автотранспорта с колесоотбойником является необходимым объектом для эксплуатации объектов магистрального нефтепровода, то есть она входит в состав его основных объектов.

Таким образом, объект Площадка для осмотра автотранспорта с колесоотбойником (инв. №30354), не используются самостоятельно, а входят в состав сложного объекта (единого недвижимого комплекса) – магистрального нефтепровода, предназначенного для выполнения определенной работы – транспортировки нефти.

Кроме того, исходя из вида работ, выполненных при устройстве   площадки для осмотра автотранспорта с колесоотбойником (инв. №30354), ее перемещение без причинения несоразмерного ущерба невозможно. 

Из вышеизложенного следует, что Общество неправомерно отнесло объект -  площадка для осмотра автотранспорта с колесоотбойником (инв. №30354) к движимому имуществу и, соответственно, неправомерно воспользовалось льготой.

Блок-бокс узла учета (инв. № 29775), Пункт тепловой (инв. № 29776) (том 25 л.д.60-74, том 10 л.д.32-34, том 11 л.д.116-118)

Согласно первичных документов:

- объект «Блок-бокс узла учета»: при устройстве производится бурение скважины (диаметр - 0.5 м, средняя глубина 1.9м), засыпка дна скважины щебнем с уплотнением, укладка железобетонной плиты на щебеночное основание, монтаж стальных опор, приготовление бетона, заливка пазух скважины бетоном, приварка опорных стальных листов, монтаж стеновых и кровельных сэндвич-панелей (толщина 200мм), установка металлических дверных блоков, устройство узлов прохода трубопровода через стеновую сэндвич-панель.

- объект «Пункт тепловой»: при обустройстве теплового пункта выполнялись следующие виды работ: устройство песчаного основания толщиной 100 мм, укладка ж/б плит, монтаж стальных опор ОП1, ОП2, наружная обшивка отверстий  в стенах профилированным листом, заделка отверстий утеплителем, внутренняя обшивка  отверстий в стенах листовой оцинкованной сталью, герметизация стыков, вырезка отверстий  во внутренней и наружной обшивке стен Ду 230-260мм, монтаж гильзы Г1, заделка мест установки гильз через стены, монтаж стального трубопровода, монтаж, промывка и гидравлические испытания трубы диам.25*2.8, устройство тепловой изоляции трубопроводов Ду 40-125мм трубками из вспененного полиэтилена и т.д.

По основаниям, изложенным выше, НПС является неотъемлемой функциональной частью магистрального нефтепровода. В свою очередь в состав НПС входит различное оборудование, которое условно делят на две группы: основное и вспомогательное.

Подсобно-хозяйственное или вспомогательное оборудование НПС включает в себя системы водо- и теплоснабжения; узел связи; административно-хозяйственные здания; системы отвода стоков (бытовых и промышленных); ремонтные и механические мастерские; пожарное депо; понижающая трансформаторная; котельная; склады; гаражи и т.д.     

Как следует из паспорта спорного пункта теплового, он является центральным тепловым пунктом НПС «Нюксеница», к которому подключена система теплоснабжения НПС «Нюксеница». Спорный объект основных средств является оборудованием нефтеперекачивающей станции, без которого НПС использоваться не может. То есть центральный тепловой пункт является неотъемлемой функциональной частью нефтеперекачивающей станции, которая в свою очередь является объектом недвижимости.  

Данные выводы подтверждаются и РД-01.120.00-КТН-013-17, согласно которому тепловой узел является обязательной составной частью магистрального нефтепровода. Блок-бокс, в свою очередь, предназначен для размещения узла учета системы теплоснабжения. Иными словами является неотъемлемой частью центрального теплового пункта НПС «Нюксеница».

Кроме того, исходя из видов работ, выполненных в соответствии с контрактом № 421/15 от 31.03.2015, перемещение блок-бокса, функционально связанного с центральным тепловым пунктом, без причинения несоразмерного ущерба блок-боксу невозможно. В частности, в соответствии с указанным контрактом,  выполнено устройство узлов прохода через стеновую сэндвич-панель, вырезка отверстий во внутренней и наружной обшивке стен, герметизация стыков и др. 

Таким образом, объекты «Блок-бокс узла учета» (инв. № 29775) и «Пункт тепловой» (инв. №29776),  не используются самостоятельно, а входят в состав сложного объекта (единого недвижимого комплекса) – магистрального нефтепровода, предназначенного для выполнения определенной работы – транспортировки нефти.

Полигон для обучения и проверки навыков машинистов экскаватора (инв. № 30534, № 20151). (том 28 л.д.74-, том 10 л.д.146-148, том 12 л.д.51-52)

При обустройстве полигона производилась разработка грунта, монтаж вантуза, задвижки и трубопровода, обустройство переездов, установка контроль-измерительных приборов, планировка грунта по территории площадки. 

В соответствии с паспортом-формуляром и инструкцией проверки практических навыков машиниста экскаватора по вскрытию трубопроводов общий вид площадки: имитация разработки ремонтного котлована экскаватором. Габаритные размеры 54м*40м. Выполнение задания машинистом экскаватора проводится в присутствии оценочной комиссии. Комиссией проводится оценка правильности выполнения одного из заданий: раскопка вантузной задвижки, раскопка ремонтной конструкции, раскопка пересечения с газопроводом, раскопка несанкционированной врезки, раскопка тройника, раскопка задвижки. Разработка грунта проводится на расстоянии от сварных присоединений и трубной арматуры.

Аналогичными характеристиками обладает объект основных средств с инвентарным номером 20151.

Как следует из материалов проверки, полигон предназначен для отработки навыков машинистов экскаваторов. 

Согласно информации, размещенной на сайте Общества, ООО «Транснефть–ТСД» проводит работу по аттестации машинистов экскаваторов и оснащению видеооборудованием землеройной техники подрядных организаций. Данные требования содержатся в новых правилах допуска подрядных организаций к производству работ по строительству, техническому перевооружению, реконструкции, капитальному и текущему ремонту, ремонтно-эксплуатационным нуждам объектов АО «АК «Транснефть». Проверка практических навыков машиниста экскаватора по вскрытию трубопровода проводится с использованием полигона филиалов ОСТ в соответствии с Программой проверки практических навыков машиниста экскаватора по вскрытию трубопроводов с использованием полигона АО «Транснефть-Север», утвержденной главным инженером АО «Транснефть-Север» ФИО9 21.01.2016. 

Таким образом, полигон проверки фактических навыков экскаваторов сооружен исходя из требований техники безопасности при проведении работ на магистральном нефтепроводе. То есть он является необходимым элементом для обеспечения безопасной эксплуатации магистрального нефтепровода.

Кроме того, исходя из вида работ, выполненных при устройстве полигона, его перемещение без причинения полигону несоразмерного ущерба невозможно.

В частности, выполнены работы по оборудованию временных переездов № 1 и № 2, монтажу вантуза, монтажу задвижки Ду700, монтажу трубопроводов Ду700 и Ду300, установке КИП и др.

Исходя из вышеизложенного, «Полигон для обучения и проверки навыков машинистов экскаватора» не может быть отнесен к движимому имуществу.

Система электрообогрева технологических трубопроводов системы утечек и дренажа (инв. №30551), (том 28 л.д.75-123, том 11 л.д.1-3, том 12 л.д.53-54)

При устройстве системы электрообогрева выполнялись следующие виды работ: разработка грунта, устройство бетонных фундаментов, покрытие битумной и силиконовой мастикой, монтаж шкафов электрообогрева, датчиков температуры, устройство постели для кабеля, прокладка кабеля с заделкой концов, разводкой по устройствам и подключению, прокладка нагревательной ленты, монтаж кабельной коробки.

Согласно РД-01.120.00-КТН-013-17 система – это комплекс технологически взаимосвязанных между собой сооружений, оборудования, реализующих определенные функции по обеспечению производственной деятельности объекта магистрального трубопровода и его частей (например, система электроснабжения, система автоматизации, система защиты от коррозии, система обнаружения утечек). Сооружением является  каждая  отдельная строительная система со всеми устройствами, составляющими с ним единое целое.

Линейная часть магистрального нефтепровода включает в себя, в том числе, дренажные установки. Система дренажа предназначена для освобождения технологического оборудования от нефти путем открытия дренажных задвижек. Система утечек предназначена для работы на участках нефтепроводов или нефтепродуктопроводов от выхода до входа насосных станций (т.е. от одной насосной станции до другой). Система утечек предназначена для обнаружения мест утечек нефти. Сбор утечек, дренаж технологического оборудования на НПС с емкостью осуществляется по отдельным трубопроводам в подземные горизонтальные резервуары сборники нефти. 

Система электрообогрева технологических трубопроводов предназначена для предотвращения чрезмерного загустения перекачиваемой нефти (т.е. от закупорки или кристализации вещества). Обогрев возмещает теплоотдачу трубы в окружающую среду. Обеспечивает разогрев остановившегося трубопровода до технологической температуры. Поддерживает температуру в заданном диапазоне. Разогревает текущую по трубе жидкость на активном участке, чтобы обеспечить нормальные условия на оставшейся части трубопровода.

Таким образом, система обогрева технологических трубопроводов системы утечек и дренажа используется для предотвращения чрезмерного загустения перекачиваемой нефти. Отсутствие системы обогрева технологических трубопроводов системы утечек, приведет к чрезмерному загустению перекачиваемой  нефти  и  приведет к невозможности освобождения от нее технологического оборудования. Следовательно, использование технологических трубопроводов системы утечек и дренажа без системы обогрева невозможно. 

Учитывая изложенное, система электрообогрева является неотъемлемой функциональной частью системы утечек и дренажа, которые в свою очередь являются неотъемлемой составной частью магистрального нефтепровода. 

Таким образом, объект - «Система электрообогрева технологических трубопроводов системы утечек и дренажа» (инв. №30551), не используются самостоятельно, а входят в состав сложного объекта (единого недвижимого комплекса) – магистрального нефтепровода, предназначенного для выполнения определенной работы – транспортировки нефти.

Кроме того, исходя из вида работ, выполненных при устройстве объекта, его перемещение без причинения несоразмерного ущерба невозможно.

Площадка вертолетная (инв. №20053). 

При строительстве вертолетной площадки хозяйственным способом выполнялось устройство покрытия из железобетонных плит в количестве 36 штук размером 2*6*0,14. 

Согласно СНиП 2.05.06-85 вертолетные площадки, предназначенные для посадки вертолетов, осуществляющих патрулирование трассы трубопроводов,  входят в состав линейной части магистральных нефтепроводов. В соответствии с РД-01.120.00-КТН-013-17 площадка вертолетная также является обязательным объектом магистрального нефтепровода.  

Следовательно, вертолетная площадка является неотъемлемой составной частью магистрального нефтепровода. По основаниям, указанным выше, магистральный нефтепровод относится к объектам недвижимости.

Таким образом, объект не используется самостоятельно, а входит в состав сложного объекта (единого недвижимого комплекса) – магистрального нефтепровода, предназначенного для выполнения определенной работы – транспортировки нефти. Кроме того, исходя из вида работ, выполненных при устройстве площадки вертолетной, ее перемещение без причинения площадке несоразмерного ущерба невозможно.

Пункт коммерческого учета электроэнергии (инв. №№19724, 19725, 19726, 19727, 19728, 19729, 29747, 29748). (том 24 л.д.2-83, том 9 л.д.123-125, том 11 л.д.76-77)

При строительстве пункта проводился следующий комплекс работ: бурение ям глубиной до 2-х м. бурильно-крановыми машинами, монтаж стоек механических, обетонка стоек, монтаж металлоконструкций перекрытия и под установку оборудования, установка блоков стен подвала с устройством песчаного основания, гидроизоляцией и установкой анкерных болтов, монтаж металлоконструкций стен из профилированного листа, установка одностоечных ж/б опор ВЛ 0.38; 6-10кВ с траверсами, прокладка трубы стальной, Д до 80 мм, прокладка кабеля по установленным конструкциям и лоткам, в проложенных трубах и коробах, в траншеях, монтаж оборудования, подвеска проводов ВЛ-6-10 кВ, монтаж заземлителя из медного провода, обработка сварных швов мастикой битумной, устройство подушки из просеянной земли и обратная засыпка вручную траншей, засыпка вручную щебня в техподполье.

Аналогичные работы проведены по объектам основных средств с инвентарными номерами 19725, 19726, 19727, 19728, 19729, 29747, 29748.

Согласно паспорту пункт коммерческого учета электроэнергии предназначен для учета активной и реактивной энергии прямого и обратного направления в цепях трехфазного переменного тока; и также для использования в составе автоматизированных систем контроля и учета электроэнергии  для передачи измеренных и вычисленных параметров на диспетчерский пункт по контролю,  учету и распределению электрической энергии.

Конструктивно пункт коммерческого учета электроэнергии состоит из модуля высоковольтного измерительного; шкафа учета, сбора и передачи данных; соединительного кабеля; ограничителей перенапряжений; монтажного комплекта. Пункт коммерческого учета электроэнергии предназначен для обеспечения финансовых расчетов за потребленную электроэнергию между Обществом и энергоснабжающими предприятиями.

Учитывая, что производственная деятельность обеспечивается электроэнергией, поступающей от энергоснабжающих, пункт коммерческого учета электроэнергии, является необходимым элементом для ее осуществления.

Кроме того, исходя из видов работ, выполненных в соответствии с контрактом 1123лс/13 от 19.07.2013, перемещение пункта коммерческого учета электроэнергии без причинения ему несоразмерного ущерба невозможно. 

 Следует также отметить, что в соответствии с указанным контрактом выполнялись работы по программе ТПР п. 3.2.1 «Система телемеханики н/пр «Ухта-Ярославль» Техперевооружение». Из документов, имеющихся в материалах  проверки, следует, что в соответствии с контрактом № 1123лс/13 от 19.07.2013 выполнялись работы по техническому перевооружению ранее существовавших объектов, входящих в состав магистрального нефтепровода, то есть являющихся его составной частью. В числе работ по техническому перевооружению выполнялись работы техперевооружению пунктов коммерческого учета электроэнергии.

Таким образом, спорный пункт коммерческого учета электроэнергии, является составной частью системы телемеханики, являющейся в свою очередь неотъемлемой составной частью магистрального нефтепровода.

Соответственно, объекты «Пункт коммерческого учета электроэнергии» не используется самостоятельно, а входит в состав сложного объекта (единого недвижимого комплекса) – магистрального нефтепровода, предназначенного для выполнения определенной работы – транспортировки нефти.

Площадка обслуживания устройства распределительного катодной защиты высоковольтное (УКВЗ) (инв. №29758), Площадка обслуживания под магистральную задвижку (инв. № 19890) (том 25 л.д.2-22, том 9 л.д.18-20, том 11 л.д.96-98)

При обустройстве площадок выполнялись следующие виды работ: доставка песка и щебня, разработка грунта, бурение скважин под буронабивные сваи, погружение стальных свай, заполнение полости свай бетоном, приварка стальных листов к оголовку скважин, гидроизоляция бетонных конструкций, монтаж металлических балок, монтаж металлических площадок, ограждений и лестниц, укладка тротуарной плитки.

Согласно РД-01.120.00-КТН-013-17 площадка обслуживания представляет собой территорию на земельном участке, имеющую специальное покрытие и определенные физические границы, на которой осуществляется деятельность объекта магистрального нефтепровода (В.333) и является его обязательной составной частью. Как следует из пунктов В.575-В.578 РД-01.120.00-КТН-013-17 распределительные устройства являются обязательной составной частью магистрального нефтепровода.  

Согласно паспорту (формуляру) «Площадка обслуживания УКЗВ» инв. № 029758  площадка предназначена для проведения технического обслуживания установки катодной защиты высоковольтной – УКЗВ № 23. Спорное основное средство включает в себя непосредственно площадку, ограждение площадки, лестницу и ограждение лестницы. 

Согласно правилам безопасности при эксплуатации магистральных нефтепроводов (РД-13.100.00-КТН-196-06) площадки обслуживания должны иметь ограждения и лестницы с ограждениями. То есть спорная площадка обслуживания исполнена в соответствии с правилами безопасности при эксплуатации магистральных нефтепроводов. 

По основаниям, изложенным выше, установки катодной защиты являются неотъемлемой функциональной частью магистрального нефтепровода, которая исходя из вышеуказанных правил, должна иметь обслуживающую площадку.

Из вышеизложенного следует, что спорные основные средства входят в состав обязательных объектов магистрального нефтепровода, то есть является его неотъемлемым функциональным элементом.

Кроме того, исходя из видов работ, выполненных в соответствии с контрактом №781/14 от 24.07.2014,  перемещение площадки обслуживания устройства распределительного катодной защиты высоковольтное (УКВЗ)» (инв. №29758),  без причинения ей несоразмерного ущерба, невозможно. 

Емкость подземная ЕПП-25 (инв. №30426), Система освещения периметра здания мойки техники (инв. №30422), Сети производственной канализации (инв. № 30421), Система оборотного водоснабжения (инв. № 30425), Дорога подъездная (инв. № 30423). (том 27 л.д.79-105, том 10 л.д.107-109, том 12 л.д.29-30)

- по объекту «Емкость подземная ЕПП-25»: при устройстве подземной емкости производились: разработка грунта экскаватором, устройство бетонной подготовки, прокладка трубопроводов из стальных труб Ду 100мм, бетонирование монолитной железобетонной трубы, кладка бортиков по периметру плиты из кирпича, устройство обмазочной гидроизоляции, профилированного песчаного основания, установка резервуара стального горизонтального подземного V=25м3;

- по объекту «Система освещения периметра здания мойки техники»: при введении в эксплуатацию системы освещения проводилась: разработка грунта, установка опор освещения, устройство постели в траншее, устройство ввода кабелей, прокладка трубы и кабеля, заземлителя, проводника из круглой стали, установка светильника для люминесцентных ламп, монтаж фотодатчика, прокладка сигнальной ленты, обратная засыпка грунта;

- по объекту «Сети производственной канализации»: проводился следующий комплекс работ: устройство щебеночного основания, монтаж металлического колодца, огрунтовка наружной поверхности колодца битумной мастикой, устройство железобетонных лотков в колодце, прокладка трубопровода Д200*4,9 с гидравлическими испытаниями и промывкой, теплоизоляция трубопровода;

- по объекту «Система оборотного водоснабжения»: система входит в состав оборудования здания мойки техники, для обустройства которого в фундаменте использовались железобетонные плиты и заливка бетоном;

В соответствии со справкой  распределения объемов работ к контракту №365/15 от 19.03.2015 и акту о приемке выполненных работ №5 от 27.11.2015 при установке системы производились следующие виды работ: монтаж очистной установки для системы оборотного водоснабжения, насосной станции поверхностной с ресивером 25 л, погружного насоса для загрязненных вод, фильтра, компрессора, металлического шламонакопителя, крана шарового полнопроходного.

- по объекту «Дорога подъездная»: при устройстве дорожного покрытия использовались железобетонные плиты, выравнивающий слой из песка,производилось укрепление грунтов смешением с цементом и устройство цементобетонного покрытия толщиной 0,2 м, укрепление обочин втапливанием щебня.

Как следует из материалов проверки, Обществом в 2015 году осуществлялось строительство объекта «Здание мойки техники ЦТТиСТ». Строительство здания мойки техники осуществлялось в соответствии с контрактом № 365/15 от 19.03.2015 на выполнение строительно-монтажных работ при строительстве, реконструкции, ремонте объектов организаций системы «Транснефть» при реализации инвестиционных программ и программ технического перевооружения, реконструкции и текущего ремонта по объекту Плана ТПР Программы ТПР и КР  АО «Транснефть-Север» на 2015 г:  12-ТПР-007-00006  «Здание мойки техники ЦТТ и СТ. Строительство», подрядчик ООО «Ростехконтроль».

Перечень Рабочей документации, включая проектную, по указанному объекту приведен в приложении № 3 к Контракту. 

В соответствии с пунктом 8.3 Контракта до начала производства соответствующих работ Заказчик обеспечивает передачу Подрядчику необходимых документов, разрешений и согласований соответствующих органов власти, а именно: об отводе земельных участков под строительство, включая площадки по выгрузку, складирование материалов и оборудования в соответствии с рабочей Документацией; разрешение на строительство; согласование условий производства работ в зоне действующих коммуникаций; технические условия на подключение к действующим инженерным коммуникациям на период выполнения работ; геодезическую разбивочную основу; копии действующих нормативно-технических документов Заказчика и Инвестора, отраслевых сметных нормативов, используемых при разработке сметной части рабочей документации по Объекту, а также реестра нормативно-технических документов ОАО «АК «Транснефть», необходимых для надлежащего исполнения подрядчиком контракта.

Таким образом, Обществом осуществлялось капитальное строительство Здания мойки техники, включающего в себя помещения, сети инженерно-технического обеспечения и системы инженерно-технического обеспечения и предназначенную для проживания и (или) деятельности людей, размещения производства, хранения продукции или содержания животных (подпункт 6 пункта 2 статьи 2 Закона № 384-ФЗ.

Следовательно, здание мойки создано как объект недвижимости в установленном законом и иными правовыми актами в порядке, с получением необходимых разрешений и соблюдением градостроительных норм и правил на земельном участке, предоставленном под строительство указанного объекта.

Объект строительства «Здание мойки техники» включает в себя сети инженерно-технического обеспечения и системы инженерно-технического обеспечения: внутриплощадочные сети водоснабжения и канализации, завесу воздушно-тепловую,  сети тепловые, охранную видеорегистрацию, систему освещения периметра здания (ИНВ. № 030422), сети производственной канализации (инв. № 030421), систему оборотного водоснабжения (инв. № 030425), емкость подземную  ЕПП-25 (инв. № 030426), дорогу подъездную (инв. № 030423) и др.

Спорные объекты предназначены для обслуживания здания мойки техники посредством создания условий для его работы.

Объект строительства «Здание мойки техники» является комплексным объектом строительства. То есть вышеуказанные спорные объекты являются неотъемлемыми элементами функционирования здания мойки. Перемещение объектов без нанесения несоразмерного ущерба его конструктивной целостности и проектному функциональному назначению не возможно.

Следовательно, спорные объекты не могут рассматриваться в качестве самостоятельных объектов, поскольку самостоятельного функционального назначения не имеют, а могут использоваться только в составе комплекса «Здание мойки техники». 

Таким образом, объекты  - емкость подземная ЕПП-25, система освещения периметра здания мойки техники, сети производственной канализации, система оборотного водоснабжения, дорога подъездная не используется самостоятельно, а входит в состав сложного объекта (единого недвижимого комплекса) –  «Здания мойки техники ЦТТиСТ». 

Спорные основные средства, не могут использоваться самостоятельно, а входят в состав сложного объекта (единого недвижимого комплекса) либо магистрального нефтепровода «Уса-Ухта» или «Ухта-Ярославль», либо  «Здания мойки техники ЦТТиСТ». Магистральный нефтепровод представляет собой не просто трубопровод, а совокупностью объединенных единым назначением сооружений и иных объектов, связанных физически или технологически, расположенных на одном земельном участке и соответственно сложной вещью, т.е. единым комплексом конструктивно сочлененных предметов, представляющим собой единое целое и предназначенным для выполнения определенной работы и, соответственно, является недвижимым имуществом, являющимся объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

Каждое входящее в состав магистрального нефтепровода оборудование является неотъемлемой частью функционирования единого объекта, само по себе в отдельности экономической выгоды приносить не может, так же как и при отсутствии какого-либо основного средства,  входящего в состав объекта, магистральный нефтепровод как особо опасный производственный объект не может эксплуатироваться  и выполнять свое функциональное назначение по транспортировке нефти, не сможет. 

Кроме того, Инспекцией учитывалось, что спорные объекты не только являются составной частью единого недвижимого комплекса объектов, объединенных единым производственным назначением, но и то, что указанные объекты прочно связаны с землей, их перемещение без причинения объектам несоразмерного ущерба невозможно. 

Из вышеизложенного, суд считает правомерными доводы Инспекции о том, что Общество неправомерно отнесло объекты основных средств к движимому имуществу и, соответственно, неправомерно воспользовалось льготой.

Доводы Общества о недопустимости ссылки Инспекции в оспариваемом решении на нормативные акты (руководящие документы, ГОСТы, Правила безопасности, Правила эксплуатации, СНиПы) без ссылки на них в акте проверки, как и на недопустимость ссылки в решении на функциональную связь рассматриваемых объектов с «единым недвижимым комплексом», что по сути является новым фактическим и материально-правовым обоснованием вменяемого Обществу нарушения, с которым Общество не было ознакомлено до момента вынесения решения, судом не принимается. Приведенные Инспекцией нормы не изменяют нормативно-правовое обоснование выявленных в ходе проверки обстоятельств и не являются новым доказательством по существу вменяемого нарушения.

Доводы Общества о неприменении писем  Минфина России, ФНС России, судом не принимаются, поскольку они не являются нормативными правовыми актами и имеют информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах.

Ссылки Общества на справки АО «Ростехинвентаризация – Федеральное БТИ» Филиал по Республике Коми не могут быть приняты во внимание, поскольку спорные объекты основных средств рассматривались БТИ в соответствии с положениями Федерального закона от 13.07.2015 «О государственной регистрации недвижимости» исходя необходимости их государственной регистрации в качестве объектов недвижимости. 

При этом Инспекций при установлении нарушения по налогу на имущество (неправомерное применение льготы в отношении движимого имущества), проанализированы первичные документы, дополнительная техническая документация и нормативные документы по каждому спорному объекту основных средств. 

Материалами проверки подтверждается, что каждое входящее в состав магистрального нефтепровода оборудование является неотъемлемой частью функционирования единого объекта, само по себе в отдельности экономической выгоды приносить не может, так же как и при отсутствии какого-либо основного средства, входящего в состав объекта, магистральный нефтепровод как особо опасный производственный объект не может эксплуатироваться  и выполнять свое функциональное назначение по транспортировке нефти, не сможет. 

При изложенных выше обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что решение Инспекции от 10.01.2019 № 07-06/1 законно и обоснованно, доводы Общества не нашли своего подтверждения в ходе судебного разбирательства.

Нарушений существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, являющихся основанием для отмены решения, судом не установлено.

Обществом  каких-либо дополнительных возражений в части доначисления пени и штрафа не приведены. Правильность и обоснованность расчета оспариваемых сумм налога, соответствующих ему пени и налоговых санкций судом проверена и признается обоснованным.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы по уплате госпошлины относятся на Общество.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180-181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке во Второй арбитражный апелляционный суд (г.Киров) с подачей жалобы через Арбитражный суд Республики Коми в месячный срок со дня изготовления в полном объеме.

Судья                              Д.А. Тарасов