АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА МОСКВЫ  

Именем Российской Федерации 

РЕШЕНИЕ

 

Дело № А40-123541/16-115-1102

г. Москва

31 января 2017 года

Резолютивная часть решения объявлена 12.01.2017 г.  

Решение в полном объеме изготовлено 31.01.2017 г. 

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Л.А. Шевелёвой,  при ведении протокола помощником судьи В.А. Седовым,  

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению Индивидуального  предпринимателя ФИО1, зарегистрированного 19.02.2007 г. с  присвоенным идентификационным номером налогоплательщика: 773706156626 и проживающего  по адресу: Каширское 

<

...>, 

<

...>  

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по г. Москве, зарегистрированной 20.12.2004  г., с присвоенным идентификационным номером налогоплательщика: 7724111558 и  расположенной по адресу: Старокаширское ш., д. 4, корп. 11, 

<

...>  

о признании частично недействительным Решения № 13/1514 от 05.02.2016 г.  при участии:  

от заявителя: ФИО2 (дов. б/н от 01.07.2016 г.); 

от заинтересованного лица: ФИО3 (дов. № 05-36/63653 от 23.10.2015 г.).  

УСТАНОВИЛ 

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее также —  заявитель, предприниматель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд города Москвы с  требованием к Инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по г. Москве (далее также —  заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о признании недействительными Решения №  13/1514 от 05.02.2016 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового  правонарушения в части доначисления НДС за 1 квартал 2013 года в сумме 558 616,00 р., НДС за 2  квартал 2013 года в сумме 534 009,00 р., НДС за 3 квартал 2013 года в сумме 603 948,00 р., НДС за  4 квартал 2013 года в сумме 703 713,00 р., налога на доходы физических лиц за 2013 год в сумме  1 368 832,00 р. и привлечения к налоговой ответственности за неуплату НДС за 1-4 кварталы 2013  года в размере 480 057,00 р. и за неуплаты НДФЛ за 2013 год в размере 273 766,00 р.  

Заявитель в судебном заседании поддержал заявленное требование по доводам заявления в  суд.  

Заинтересованное лицо возразило против удовлетворения заявленного требования по  мотивам отзыва.  

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав и оценив, имеющиеся в  деле документы, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленного  требования по следующим основаниям.  

Так, из материалов дела следует, что заинтересованным лицом была проведена выездная  налоговая проверка.  

По итогам проверки была составлена справка о проведенной выездной налоговой проверке  от 14.12.2015 года № 13/1179, которая получена заявителем 21.12.2015 года лично.  

В ходе выездной налоговой проверки инспекцией был выявлен факт неуплаты налогов, в  связи с чем, было предложено доначислить налоги и привлечь налогоплательщика к  ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату сумм налогов.  

В соответствии с п. 1 ст. 100 НК РФ в результате выездной налоговой проверки инспекцией  был составлен Акт выездной налоговой проверки (далее - Акт) от 18.12.2015 года № 13/1110.  

Заявителем представлены письменные возражения по Акту от 25.01.2016 г.  

По итогам выездной налоговой проверки 05.02.2016 года инспекцией было вынесено  

Решение № 13/1514 о привлечении к ответственности за совершение налогового  правонарушения. 12.02.2016 года Решение было направлено в адрес заявителя по почте заказным  письмом и получено им 12.02.2016 года, согласно данным ФГУП «Почта России».  

Согласно статье 19 Кодекса налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются  организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложена  обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.  

В соответствии с пунктом 1 статьи 23 Кодекса налогоплательщики обязаны уплачивать  законно установленные налоги.  

В соответствии с пунктом 4 статьи 23 Кодекса налогоплательщики обязаны представлять в  налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам,  которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о  налогах и сборах.  

Согласно пункту 5 статьи 23 Кодекса за невыполнение или ненадлежащее выполнение  возложенных на них обязанностей налогоплательщики (плательщики сборов) несут  ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.  

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.43 главы 26.5 Кодекса «Патентная система  налогообложения» патентная система налогообложения применяется индивидуальными  предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными  законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Согласно статье 346.44 Кодекса  налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную  систему налогообложения в порядке, установленном настоящей главой. Переход на патентную  систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными  предпринимателями осуществляется добровольно в порядке, установленном Кодексом.  

В соответствии с пунктом 5 статьи 346.45 Кодекса Патент выдается по выбору  индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в  пределах календарного года.  

В соответствии с подпунктом 10 пункта 2 статьи 346.43 Кодекса применение патентной  системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их  освобождение от обязанности по уплате: налога на доходы физических лиц (в части доходов,  полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых  применяется патентная система налогообложения); налога на имущество физических лиц (в части  имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в  отношении которых применяется патентная система налогообложения, за исключением объектов  налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в  соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса с учетом особенностей,  предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса).  

Согласно подпункту 11 пункта 2 статьи 346.43 Кодекса индивидуальные предприниматели,  применяющие патентную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога  на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего  уплате в соответствии с настоящим Кодексом:  

1) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не  применяется патентная система налогообложения; 2) при ввозе товаров на территорию Российской  Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией; 3) при осуществлении операций,  облагаемых в соответствии со статьей 174.1 настоящего кодекса.  

Согласно подпункту 12 пункта 2 статьи 346.43 Кодекса иные налоги индивидуальные  предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, уплачивают в  соответствии с законодательством о налогах и сборах, а также исполняют обязанности налоговых  агентов, предусмотренные настоящим Кодексом.  

В соответствии с пунктом 1, пунктом 2 и пунктом 3 статьи 346.51 Кодекса «Порядок  исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога» налог исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой базы. В случае получения индивидуальным  предпринимателем патента на срок менее двенадцати месяцев налог рассчитывается путем деления  размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового  дохода на двенадцать месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока,  на который выдан патент.  

Налогоплательщики производят уплату налога по месту постановки на учет в налоговом  органе в следующие сроки (если иное не установлено пунктом 3 настоящей статьи): 1) если патент  

получен на срок до шести месяцев, - в размере полной суммы налога в срок не позднее срока  окончания действия патента; 2) если патент получен на срок от шести месяцев до календарного  года: в размере одной трети суммы налога в .рок не позднее девяноста календарных дней после  начала действия патента; в размере двух третей суммы налога в срок не позднее срока окончания  действия патента.  

Налогоплательщики, утратившие в соответствии с пунктом 3 статьи 346.50 настоящего  Кодекса право на применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплачивают налог не  позднее срока окончания действия патента.  

На основании статьи 346.52 НК РФ налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи  с применением патентной системы налогообложения, в налоговые органы не представляется.  

Согласно Письму Минфина № 03-11-09/59138 от 21.11.2014 года: 

В соответствии с пунктом 6 статьи 346.45. Кодекса налогоплательщик считается  утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий  режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент в случае:  1) если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в  соответствии со ст. 249 настоящего Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в  отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. рублей;  2) если в течение налогового периода налогоплательщиком было допущено несоответствие  требованию, установленному пунктом 5 статьи 346.43 настоящего Кодекса; 3) если  налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные пунктом 2 статьи 346.51  настоящего кодекса.  

Согласно пункту 7 статьи 346.45 Кодекса суммы налогов, подлежащие уплате в  соответствии с общим режимом налогообложения за период, в котором индивидуальный  предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения по  основаниям, указанным в пункте 6 статьи 346.45 Кодекса, исчисляются и уплачиваются  индивидуальным предпринимателем в порядке, предусмотренном законодательством Российской  Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.  При этом указанные индивидуальные предприниматели не уплачивают пени в случае  несвоевременной уплаты авансовых платежей по налогам, подлежащим уплате в соответствии с  общим режимом налогообложения в течение того периода, на который был выдан патент.  

Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате за налоговый период, в  котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы  налогообложения в соответствии с пунктом 6 указанной статьи Кодекса, уменьшается на сумму  налога, уплаченного в связи с применением патентной системы налогообложения.  

Патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями  наряду с 1ными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской  Федерации о ^налогах и сборах в отношении видов предпринимательской деятельности,  перечисленных в пункте 2 статьи 346.43 Кодекса.  

В связи с этим индивидуальный предприниматель, совмещающий применение патентной  системы налогообложения с упрощенной системой налогообложения или системой  налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единым  сельскохозяйственным налогом) и утративший право на применение патентной системы  налогообложения по одному из оснований, предусмотренных пунктом 6 статьи 346.45 Кодекса,  обязан за период применения патентной системы налогообложения уплатить налоги в рамках  общего режима налогообложения, от которых был освобожден в соответствии с пунктами 10 и 11  статьи 346.43 Кодекса. При этом доходы, полученные от других видов деятельности, облагаются в  рамках иных режимов налогообложения, применяемых индивидуальным предпринимателем.  

Индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на  применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в подпунктах 1 и 2  пункта 6 статьи 346.45 Кодекса, и о переходе на общий режим налогообложения или о  прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная  система налогообложения, в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства,  являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения,  или со дня прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась  патентная система налогообложения (пункт 8 статьи V346.45 Кодекса).  

В связи с этим индивидуальный предприниматель, утративший право на применение  патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 6  

статьи 346.45 Кодекса, должен уплатить налоги по общему режиму налогообложения за период с  даты начала действия патента по дату наступления обстоятельства, служащего основанием для  утраты права на применение патентной системы налогообложения, указанную в представленном  заявлении об утрате права на применение данного специального налогового режима.  

При этом, несвоевременная подача налогоплательщиком указанного заявления не отменяет  наступления последствий, предусмотренных пунктами 6 и 7 статьи 346.45 Кодекса. Поэтому  индивидуальный предприниматель, не подавший в установленный срок данное заявление, должен  исполнить обязанности по уплате налогов в соответствии с общим режимом налогообложения за  период с даты начала действия патента по дату наступления обстоятельства, служащего  основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения.  

Индивидуальный предприниматель, являющийся налогоплательщиком патентной системы  налогообложения, но не уплативший налог в установленный срок, обязан за период применения  патентной системы налогообложения (с даты начала действия патента по дату истечения срока  уплаты налога) уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения. С даты снятия с учета  в качестве налогоплательщика патентной системы налогообложения, произведенного в порядке,  установленном пунктом 8 статьи 346.45 и пунктом 3 статьи 346.46 Кодекса, указанный  индивидуальный предприниматель вправе по виду предпринимательской деятельности, в  отношении которой применялась патентная система налогообложения, применять систему  налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый  сельскохозяйственный налог) или упрощенную систему налогообложения при соблюдении  ограничений, установленных главами 26.1 и 26.2 Кодекса.  

Налогоплательщик в проверяемый период с 01.01.2012 года по 31.12.2014 года осуществлял  деятельность по оказанию транспортных услуг. Заявитель применял упрощенную систему в  период с 01.01.2012 года по 31.12.2012 года, а также в период с 01.01.2014 года по 31.12.2014 года.  С 01.01.2013 года Заявитель перешел на патентную систему налогообложения. Патент был получен  налогоплательщиком на календарный год. Первая часть налога по патенту уплачена  налогоплательщиком своевременно 22.01.2013 года до 27.01.2013 года. Вторая часть налога по  патенту уплачена налогоплательщиком 18.12.2013 года позже срока, установленного пунктом 2  статьи 346.51 Кодекса до 02.12.2012 года. Таким образом, налогоплательщик утратил право на  патент за период с 01.01.2013 года до 02.12.2013 года. Следовательно, налогоплательщик перешел  на общую систему налогообложения за период применения патента с 01.01.2013 года по 02.12.2013  года, а в период с 03.12.2013 года по 31.12.2013 года налогоплательщик применял упрощенную  систему налогообложения.  

Исходя из вышеизложенного, если индивидуальный предприниматель совмещал  применение патентной системы налогообложения с упрощенной системой налогообложения и  утратил право на применение патентной системы налогообложения по одному из оснований,  предусмотренных п. 6 ст. 346.45 Кодекса, такой налогоплательщик за период, на который был  выдан патент, обязан уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения, от которых он  был освобожден в соответствии с п. п. 10 и 11 ст. 346.43 Кодекса. При этом с даты снятия с учета в  качестве налогоплательщика патентной системы налогообложения, произведенного в порядке,  установленном п. 8 ст. 346.45 и п. 3 ст. 346.46 Кодекса, указанный индивидуальный  предприниматель вправе по виду предпринимательской деятельности, в отношении которой  применялась патентная система налогообложения, применять упрощенную систему  налогообложения, с которыми она совмещалась, при соблюдении условий, предусмотренных гл.  26.2 Кодекса.  

Таким образом, учитывая, что для налогоплательщиков, утративших право на применение  Кодексом не предусмотрено особого порядка представления налоговых деклараций и уплаты  налогов, заявитель должен был представить по месту своего учета налоговую декларацию по  форме 3-НДФЛ\не позднее 30.04.2014 года и налоговые декларации по НДС за 1, 2, 3, 4 кварталы  2013 года.  

Кроме того, учитывая, что Заявитель с 03.12.2013 года вправе применять упрощенную  систему налогообложения, то за 2013 год, он должен представить также налоговую декларацию по  налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в срок не  позднее 30.04.2015 года, отразив в ней доходы, полученные за период с 03.12.2013 года по  31.12.2013 года.  

Согласно данным банковской выписки по операциям на расчетном счете  налогоплательщика в период с 01.01.2013 года по 02.12.2013 года сумма дохода от  

предпринимательской деятельности составила 13 334 925 рублей.  

В результате выездной налоговой проверки выявлены документально подтвержденные  факты о налоговых правонарушениях, предложения о взыскании с налогоплательщика налога на  добавленную стоимость за 2013 год в размере 2 400 286 рублей, налога на доходы физических лиц  за 2013 год в размере 1 368 832 рубля.  

Также, Заявителю за период 03.12.2013 года - 31.12.2013 года Инспекцией рассчитан налог,  взимаемый с налогоплательщиков применяющих упрощенную систему налогообложения в  качестве объекта налогообложения доходы, исходя из исчисленных Инспекцией сумм дохода,  поступившего на расчетный счет налогоплательщика за период 03.12.2013 -31.12.2013, который  составил 2 009 019,0 рублей. Таким образом, сумма налога, взимаемого с налогоплательщиков,  выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, составила 118 097 рублей.  

Всего подлежит доначислению сумма неуплаченных налогов(сборов) в размере 3 887 215  рублей.  

Согласно пункту 5 статьи 23 Кодекса за невыполнение или ненадлежащее выполнение  возложенных на них обязанностей налогоплательщики (плательщики сборов) несут  ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.  

По результатам проведенной выездной налоговой проверки предлагается привлечь  Налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Кодекса  неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного  неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если  такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3  и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной  суммы налога (сбора), в виде взыскания штрафа в размере 777 442 рубля.  

Согласно разъяснениям Конституционного Суда РФ, содержащимся в Постановлении от  15.07.1999 № 11-П, санкции штрафного характера должны отвечать требованиям справедливости и  соразмерности. Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает  установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию  в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины  правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при  применении взыскания.  

В соответствии с доводом налогоплательщика о несоразмерности меры привлечения к  ответственности и характера совершенного правонарушения и ввиду вышеуказанных разъяснений  Конституционного Суда РФ, инспекция, в отношении налогоплательщика, предлагает назначить  штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 122 Кодекса, который соразмерен характеру  совершенного налогоплательщиком правонарушения.  

Кроме того, налоговое законодательство Российской Федерации основано на презумпции  добросовестного поведения налогоплательщика, то есть добросовестное исполнение обязанностей,  предусмотренных нормами Кодекса, является нормой поведения налогоплательщика.  

В соответствии с Налоговым кодексом РФ налогоплательщиками признаются организации  и\ физические лица, на которых в соответствии с данным кодексом возложена обязанность  уплачивать налоги (статья 19 Кодекса); эта обязанность возникает, изменяется и прекращается при  наличии оснований, установленных данным Кодексом или иным актом законодательства о налогах  и сборах (пункт 1 статьи 44 Кодекса); обязанность по уплате конкретного налога возлагается на  налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и  сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, которая должна быть  произведена налогоплательщиком самостоятельно, от своего имени и за счет собственных средств  (статья 45 Кодекса).  

Налоговые обязательства граждан являются прямым следствием их деятельности в  экономической сфере, а их возникновению предшествует, как правило, вступление лица в  гражданские правоотношения, на которых налоговые обязательства основаны, либо с которыми  они тесно связаны.  

Согласно статье 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или  натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую  выгоду можно оценить.  

Заявитель ведет предпринимательскую деятельность, в связи с которой получает доходы и  обязан уплачивать законно установленные налоги.  

Таким образом, взыскание суммы неуплаченных налогов и штрафа является обоснованным.  

Учитывая изложенное, суд пришёл к выводу об отсутствии оснований для  удовлетворения заявленного требования.  

Государственная пошлина в порядке ст. 110 АПК РФ подлежит отнесению на заявителя. 

С учетом изложенного и руководствуясь статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской  Федерации и статьями 110, 167-170, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской  Федерации, суд  

РЕШИЛ 

В удовлетворении заявления Индивидуального предпринимателя ФИО1 к Инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по г. Москве о признании  недействительными Решения № 13/1514 от 05.02.2016 г. о привлечении к ответственности за  совершение налогового правонарушения в части доначисления НДС за 1 квартал 2013 года в сумме  558 616,00 р., НДС за 2 квартал 2013 года в сумме 534 009,00 р., НДС за 3 квартал 2013 года в  сумме 603 948,00 р., НДС за 4 квартал 2013 года в сумме 703 713,00 р., налога на доходы  физических лиц за 2013 год в сумме 1 368 832,00 р. и привлечения к налоговой ответственности за  неуплату НДС за 1-4 кварталы 2013 года в размере 480 057,00 р. и за неуплаты НДФЛ за 2013 год в  размере 273 766,00 р. — отказать.  

Решение может быть обжаловано в течении месяца в Девятый арбитражный апелляционный  суд, через Арбитражный суд города Москвы.  

Судья Л.А. Шевелёва