ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А

http://13aas.arbitr.ru

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело №А56-116790/2023

19 августа 2024 года

г. Санкт-Петербург

Резолютивная часть постановления объявлена     14 августа 2024 года

Постановление изготовлено в полном объеме  19 августа 2024 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Фуркало О.В.

судей  Зотеевой Л.В., Мильгевской Н.А.

при ведении протокола судебного заседания:  Колосовым М.А, 

при участии:  

от  заявителя: ФИО1, по доверенности от 02.10.2023;

от заинтересованного лица: ФИО2, по доверенности от 06.05.20024; ФИО3, по доверенности от 31.01.2024;

от 3-го лица: ФИО4, по доверенности от 06.05.224.

 

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-18207/2024) общества с ограниченной ответственностью "Б.Браун Медикал" на решение  Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 15.04.2023 по делу № А56-116790/2023 (судья Сундеева М.В.), принятое

по  заявлению общества с ограниченной ответственностью "Б.Браун Медикал"

к  Северо -Западной электронное таможне

3-е лицо:  Северо – Западное таможенное Управление

о признании незаконными действия,  

 

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Б.Браун Медикал» (далее – заявитель, Общество, ООО «Б.Браун Медикал») обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о  признании незаконными действия Северо-Западной электронной таможни (далее – заинтересованное лицо, Иаможня, таможенный орган, СЗЭТ) о внесении изменений от 29.08.2023 в таможенную декларацию № 10228010/190723/5100857, также обязании Таможню устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем внесения в ДТ № 10228010/190723/5100857 необходимых изменений и возврата на счет ООО «Б.Браун Медикал» излишне взысканных с общества НДС в сумме 19 381,07 руб. и пени в сумме 584,66 руб.

К участию в деле  в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Северо-Западное таможенное управление (далее – третье лицо, Управление, таможенный орган, СЗТУ).

Решением суда первой инстанции от 15.04.2024 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с вынесенным решением, ООО «Б.Браун Медикал» обратилось с апелляционной жалобой в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд, в которой просит обжалуемый судебный акт отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. По мнению подателя жалобы, действующее законодательство не ставит предоставление льготы в виде освобождения от уплаты НДС при ввозе и реализации медицинских изделий в зависимость от вариантов его исполнения, поскольку иное означало бы нарушение принципа равенства налогообложения, которым установлен запрет какой-либо дискриминации в налоговой сфере (п.п. 1, 2 ст. 3 НК РФ). Таким образом, право на освобождение от уплаты НДС предоставлено в отношении всех указанных компонентов, образующих зарегистрированное изделие медицинского назначения, и при этом не имеет правового значения, ввозятся указанные компоненты в совокупности или по отдельности.

Податель жалобы ссылается, что при таможенном оформлении Общество предоставило действующее Регистрационное удостоверение на медицинское изделие от 25.05.2009 № ФСЗ 2009/04364, которое распространяет свое действие в том числе на ввозимый по спорной декларации товар № 15 - принадлежности. При этом указанные в ДТ коды ОКП 944420 и ТНВЭД 9018908409, тождественны кодам, указанным в Перечне, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2015 г. №1042. Таким образом, Общество выполнило все условия для применения освобождения от НДС в отношении отдельно ввезенных принадлежностей к медицинским изделиям. Считает, что действующее законодательство, не ставит предоставление льготы в зависимость от количества ввозимых изделий и (или) принадлежностей к ним.

В судебном заседании представитель Общества поддержал  доводы жалобы, просил решение суда отменить.

Представители таможенного органа возражали против  удовлетворения жалобы, просили решение суда оставить без изменения.

Законность и обоснованность обжалуемого решения проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, 19.07.2023 в соответствии с условиями внешнеторгового контракта, заключенного между ООО «Б.Браун Медикал» с компанией «AESCULAP AG», по декларации на товары № 10228010/190723/5100857 ввезен и задекларирован товар № 15 поименованный в ДТ как «принадлежности для медицинских изделий, ОКП 944420, ОКПД2 – 26.60.13.130: «Электрод нейтральный» - для аппарата электрохирургического комбинированного с монополярным и биполярным режимами. Используется для монополярной и биполярной коагуляции во время нейроэндоскопических операций. Изготовитель – AESCULAP AG, товарный знак – AESCULAP, артикул GK081, модель – электрод нейтральный».

В графе 33 ДТ Обществом заявлен код товара в соответствии ТН ВЭД ЕАЭС 9018 908 409  «Приборы и устройства, применяемые в медицине, хирургии, стоматологии или ветеринарии, включая сцинтиграфическую аппаратуру, аппаратура электромедицинская прочая и приборы для исследования зрения: - инструменты и оборудование, прочие: прочие»  (ставка ввозной таможенной пошлины - 0 %, НДС - 0 %).

Таможенным органом проведена проверка документов и сведений после выпуска товаров, по результатам которой составлен акт проверки № 10228000/205/260723/А1335 от 26.07.2023. 

На основании акта проверки таможенным органом внесены корректировки от 29.08.2023г. в таможенную декларацию № 10228010/190723/5100857  в части изменения сумм НДС в отношении ввозимого товара, согласно которым доначислено к уплате НДС в сумме 19 381,07 руб. и пени в сумме 584,66 руб.

Посчитав внесение изменений от 29.08.2023 в таможенную декларацию №10228010/190723/5100857 незаконными, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции в удовлетворении заявленных требований отказал.

Исследовав материалы дела, выслушав и оценив доводы сторон, проверив правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции считает апелляционную жалобу Общества подлежащей удовлетворению, а решение суда первой инстанции  подлежащим отмене в связи со следующим.

Согласно пункту 1 статьи 1 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) в Евразийском экономическом союзе осуществляется единое таможенное регулирование, включающее в себя установление порядка и условий перемещения товаров через таможенную границу Союза, их нахождения и использования на таможенной территории Союза, порядка совершения таможенных операций, связанных с прибытием товаров на таможенную территорию Союза, их таможенным декларированием и проведения таможенного контроля.

В силу пункта 1 статьи 104 ТК ЕАЭС товары подлежат таможенному декларированию при их помещении под таможенную процедуру либо в случаях, предусмотренных пунктом 4 статьи 258, пунктом 4 статьи 272 и пунктом 2 статьи 281 настоящего Кодекса.

Таможенное декларирование производится путем подачи декларации на товары, транзитной декларации, пассажирской таможенной декларации или декларации на транспортное средство (пункт 1 статья ТК ЕАЭС).

В соответствии со статьей 128 ТК ЕАЭС помещение товаров под таможенную процедуру начинается с момента подачи таможенному органу таможенной декларации или заявления о выпуске товаров до подачи декларации на товары, если иное не установлено настоящим Кодексом и завершается выпуском товаров, за исключением случая, предусмотренного пунктом 1 статьи 204 настоящего Кодекса.

Статьей 105 ТК ЕАЭС установлен перечень сведений, подлежащих указанию в таможенной декларации, ограничивается только сведениями, которые необходимы для исчисления и уплаты таможенных платежей, применения мер защиты внутреннего рынка, формирования таможенной статистики, контроля соблюдения запретов и ограничений, принятия таможенными органами мер по защите прав на объекты интеллектуальной собственности, а также для контроля соблюдения международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и законодательства государств членов.

Согласно пункту 2 статьи 84 ТК ЕАЭС декларант обязан: 1) произвести таможенное декларирование товаров; 2) представить таможенному органу в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, документы, подтверждающие сведения, заявленные в таможенной декларации; 3) предъявить декларируемые товары в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, либо по требованию таможенного органа; 4) уплатить таможенные платежи, специальные, антидемпинговые, компенсационные пошлины и (или) обеспечить исполнение обязанности по их уплате в соответствии с настоящим Кодексом; 5) соблюдать условия использования товаров в соответствии с таможенной процедурой или условия, установленные для использования отдельных категорий товаров, не подлежащих в соответствии с настоящим Кодексом помещению под таможенные процедуры; 6) выполнять иные требования, предусмотренные настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 8 статьи 111 ТК ЕАЭС с момента регистрации таможенная декларация становится документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение.

В силу подпункта 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации: медицинских изделий. Положения настоящего абзаца применяются при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или до 31 декабря 2021 года регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации. 

Пунктом 2 статьи 150 НК РФ установлено, что не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, следующих товаров: товаров, указанных в подпункте 1 пункта 2 статьи 149 настоящего Кодекса. 

Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2015 № 1042 «Об утверждении перечня медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость» (далее - Постановление № 1042) утвержден Перечень медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость (далее – Перечень). Освобождение от налогообложения товаров согласно указанному Перечню осуществляется таможенным органом, производящим таможенное оформление на основании регистрационного удостоверения Федеральной службы по надзору в сфере здравоохранения, подтверждающего, что ввозимые товары прошли государственную регистрацию в качестве медицинского изделия. 

В регистрационном удостоверении и декларации соответствия указывается код ОКП продукции, который для применения льготы должен совпадать с кодами ОКП товаров, включенных в Перечень льготной продукции согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 30.09.2015 N 1042.

В силу пункта 14 Перечня в него включены: приборы и аппараты для лечения, наркозные. Устройства для замещения функций органов и систем организма ОКП 94 4400 (приборы и аппараты для электролечения низкочастотные; аппараты для электролечения высокочастотные и квантовые; приборы и аппараты для воздействия ультрафиолетовыми и инфракрасными лучами; эндоскопы для лечения; аппараты водолечебные и бальнеологические, механотерапевтические; приборы и аппараты радиотерапевтические, рентгенотерапевтические и ультразвуковые; аппараты ингаляционного наркоза, вентиляции легких, аэрозольтерапии, компенсации и лечения кислородной недостаточности; аппараты вакуумно-нагнетательные, для вливания и ирригации; аппараты и устройства для замещения функций органов и систем организма; приборы и аппараты для лечения другие). Код ТНВЭД – 9018.

Как следует из материалов дела, при декларировании товара № 15 по декларации на товары № 10228010/190723/5100857 Обществом предоставлено таможенному органу регистрационное удостоверение от 25.05.2009 № ФСЗ 2009/04364, спорный товар в перченее к регистрационном удостоверению поименован..

Принимая решение о внесении изменений в декларацию на товары таможенный орган руководствовался следующим.

В соответствии с письмом Министерства финансов Российской Федерации, уполномоченном по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, от 26.06.2020 № 03-07-14/55143 регистрационное удостоверение распространяется в отношении принадлежностей ввозимых без медицинского изделия при условии наличия регистрационного удостоверения на них, а также включении таких принадлежностей в перечень, утвержденный постановлением Правительства от 30.09.2015 №1042. При отсутствии регистрационного удостоверения на принадлежности, ввозимые в Российскую Федерацию отдельно от медицинских изделий, и отсутствии таких принадлежностей а Перечне в отношении данных товаров применяется ставка НДС в размере 20%.

В представленных при таможенном декларировании документах отсутствуют регистрационное удостоверение, выданное Росздравнадзором на принадлежности, и отсутствуют документы, подтверждающие включение таких принадлежностей в Перечень.

Товар №15 поименован в регистрационном удостоверении от 25.05.2009 № ФСЗ 2009/04364 в качестве принадлежностей к медицинскому изделию «Аппарат электрохирургический комбинированный с монополярным и биполярным режимами». Принадлежность ввозится без медицинского изделия, принадлежностью которого является.

Принадлежность к медицинскому изделию с применением льготы по уплате НДС может ввозиться только совместно с основным медицинским изделием.

Вместе с тем, таможенным органом не учтено следующее.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 27.12.2012 № 1416 утверждены Правила государственной регистрации медицинских изделий (далее - Правила). 

В силу пункта 2 Правил государственной регистрации подлежат любые инструменты, аппараты, приборы, оборудование, материалы и прочие изделия, применяемые в медицинских целях отдельно или в сочетании между собой, а также вместе с другими принадлежностями, необходимыми для применения указанных изделий по назначению, включая специальное программное обеспечение, и предназначенные производителем (изготовителем) для профилактики, диагностики, лечения и медицинской реабилитации заболеваний, мониторинга состояния организма человека, проведения медицинских исследований, восстановления, замещения, изменения анатомической структуры или физиологических функций организма, предотвращения или прерывания беременности, функциональное назначение которых не реализуется путем фармакологического, иммунологического, генетического или метаболического воздействия на организм человека (далее - медицинские изделия). 

Согласно пунктам 3, 6 Правил государственная регистрация медицинских изделий осуществляется Федеральной службой по надзору в сфере здравоохранения (далее - регистрирующий орган); документом, подтверждающим факт государственной регистрации медицинского изделия, является регистрационное удостоверение на медицинское изделие (далее - регистрационное удостоверение). Форма регистрационного удостоверения утверждается регистрирующим органом. Регистрационное удостоверение выдается бессрочно. 

Пунктом 9 Правил установлено, что в заявлении о государственной регистрации медицинского изделия (далее - заявление о регистрации) указываются следующие сведения: наименование медицинского изделия (с указанием принадлежностей, необходимых для применения медицинского изделия по назначению).

В пункте 56 Правил установлено, что в регистрационном удостоверении указываются следующие сведения: наименование медицинского изделия (с указанием принадлежностей, необходимых для применения медицинского изделия по назначению).

Исходя из положений статей 149, 150 Налогового кодекса РФ, Постановления Правительства №1042 не следует, что льгота по уплате НДС предоставляется исключительно при ввозе завершенного и комплектного изделия, указанного в регистрационном удостоверении, в то время как из текста регистрационного удостоверения не следует, что вытекающие из него права, льготы и преимущества могут быть реализованы исключительно в случае представления одновременно всех поименованных компонентов изделия в совокупности.

Согласно письму Росздравнадзора от 28.12.2016 № 01-63680/16 действие регистрационного удостоверения распространяется как на медицинское изделие, так и на его составляющие и принадлежности, отдельные регистрационные удостоверения не оформляются в отношении принадлежностей к медицинским изделиям, принадлежности к зарегистрированному в установленном порядке медицинскому изделию могут обращаться как вместе с ним, так и отдельно, действующее законодательство Российской Федерации позволяет осуществлять ввоз принадлежностей к медицинским изделиям, в регистрационных удостоверениях поименованных, на основании таких документов, в связи с чем, таможенные органы не вправе ограничивать декларанта в получении льготы по уплате НДС в зависимости от времени их ввоза (вместе с основным медицинским изделием или в отдельности от него).

С учетом изложенного, ввезенные принадлежности к медицинским изделиям также относятся к медицинским товарам, реализация которых на территории РФ не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, о чем свидетельствует тождество кодов в перечисленных выше документах указанным в Перечне.

Действующее законодательство не ставит предоставление льготы в виде освобождения от уплаты НДС при ввозе и реализации медицинских изделий в зависимость от вариантов его исполнения, поскольку иное означало бы нарушение принципа равенства налогообложения, которым установлен запрет какой-либо дискриминации в налоговой сфере (п.п. 1, 2 ст. 3 НК РФ). Таким образом, право на освобождение от уплаты НДС предоставлено в отношении всех указанных компонентов, образующих зарегистрированное изделие медицинского назначения, и при этом не имеет правового значения, ввозятся указанные компоненты в совокупности или по отдельности.

При таможенном оформлении Общество предоставило действующее Регистрационное удостоверение на медицинское изделие от 25.05.2009 № ФСЗ 2009/04364, которое распространяет свое действие, в том числе на ввозимый по спорной декларации товар № 15 - принадлежности. 

При этом указанные в ДТ коды ОКП 944420 и ТНВЭД 9018908409, тождественны кодам, указанным в Перечне, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2015 г. №1042. 

Таким образом, Общество выполнило все условия для применения освобождения от НДС в отношении отдельно ввезенных принадлежностей к медицинским изделиям. 

Ввоз на территорию Российской Федерации только части поименованных в регистрационном удостоверении товаров не сопряжен с изменением потребительских либо классификационных признаков товаров (статуса изделия медицинской техники), отсутствие всех позиций из комплектации товара, указанных в приложении к регистрационному удостоверению, не означает, что Общество (декларант) ввезло иной товар, по которому льгота не предоставляется. 

Довод таможенного органа о невозможности применения пониженной ставки налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов на части и принадлежности, ввозимые отдельно от медицинского изделия, на основании писем Минфина России от 11.05.2017 № 03-07-07/28435, от 06.02.2018 № 03-07-03/7040, от 26.06.2020 № 03-07-14/55143, от 06.12.2023 № 03-07-07/117187 подлежит отклонению судом по следующим основаниям.

Письменные разъяснения Минфина России не содержат правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не являются нормативным правовым актом, имеют информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствуют руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в письмах.

Как указал Департамент налоговой и таможенной политики Минфина России в письме от 24.07.2019 г. № 03-02-08/55114 «О статусе письменных разъяснений Минфина России и их применении» письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не содержат правовых норм и не направлены на установление, изменение или отмену правовых норм, не являются нормативными правовыми актами. Следовательно, содержащиеся в этих письмах положения не могут рассматриваться в качестве устанавливающих обязательные для налоговых органов правила поведения, подлежащие неоднократному применению при осуществлении ими функций налогового контроля. Арбитражные суды, рассматривающие в сфере налогов и сборов споры, также не связаны положениями указанных писем, поскольку в соответствии с ч.1 ст. 13 АПК РФ подобные письма не входят в круг нормативных правовых актов, применяемых при рассмотрении дел.            Кроме того, отказывая в предоставлении льготы, таможенный оран сослался на то обстоятельство, что принадлежность ввозилась отдельно от медицинского изделия, поэтому оно может применяться не только в медицинских целях, но в и в других отраслях.

Как установлено материалами дела, Общество занимается ввозом медицинских изделий и спорный товар ввозился совместно с другими принадлежностями, используемыми в медицинских целях, что не ставит под сомнение предназначение ввезенного товара, поскольку Общество данное обстоятельство доказало, добросовестное поведение в данном случае презюмируется, то бремя доказывания в силу ст. ст. 65, 204  АПК РФ перешло на таможенный орган, и он в свою очередь должен опровергнуть данное обстоятельство соответствующими доказательствами, что спорный товар используется не только в медицинских целях, однако в нарушение указанных процессуальных норм права Таможенный орган данный довод не подтвердил и не опроверг в установленном законном порядке.

В связи с тем, что оснований для выпуска товаров с уплатой НДС не имелось, а Обществом суммы начисленных таможенных платежей были уплачены, то суд апелляционной инстанции приходит к выводу о необходимости взыскания излишне уплаченных сумм НДС по указанным выше ДТ.

Указанная правовая позиция согласуется с правовой позицией, изложенной в Определении Верховного суда Российской Федерации от 17 февраля 2020 года N 305-ЭС19-27593.

Приведенные обстоятельства в их совокупности свидетельствуют о неправомерности действий таможенного органа, которыми были затронуты (нарушены) права и законные интересы Общества в сфере предпринимательской деятельности, в связи с чем, заявленные требования подлежат удовлетворению.

Руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд 

 

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области  от 15.04.2024 по делу №  А56-116790/2023 отменить.

Признать незаконными действия Северо-Западной электронной таможни  по внесению изменений от 29.08.2023 в   декларацию на товары  № 10228010/190723/5100857.

Обязать Северо-Западную электронную таможню устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Б.Браун Медикал» путем внесения в декларацию на товары № 10228010/190723/5100857 необходимых изменений и возврата на счет общества с ограниченной ответственностью «Б.Браун Медикал» излишне взысканных с общества НДС в сумме 19 381,07 руб. и пени в сумме 584,66 руб.

Взыскать с Северо-Западной электронной таможни   в пользу общества с ограниченной ответственностью «Б.Браун Медикал» 4 500 руб. расходов по уплате госпошлины за подачу заявления и апелляционной жалобы.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Б.Браун Медикал» из федерального бюджета 1 500 руб. госпошлины по платежному поручению №03895 от 07.05.2024. 

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

 

Председательствующий

 

О.В. Фуркало

Судьи

 

Л.В. Зотеева

 Н.А. Мильгевская