Арбитражный суд Волгоградской области

 

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

 

город  Волгоград

20  ноября 2023 года

 

Резолютивная часть решения объявлена 13.11.2023

Решение суда в полном объеме изготовлено 20.11.2023 

Дело № А12-2980/2023

Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Л.В. Костровой, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи О.Г. Ломакиной, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ДейСтар» (ОГРН: 

<

***>, дата присвоения ОГРН: 16.06.2010, ИНН: 

<

***>) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Волгоградской области (ОГРН: 

<

***>, дата присвоения ОГРН: 31.12.2004, ИНН: 

<

***>) о признании недействительным решения,

с привлечением к участию в деле в качестве третьих лиц – общество с ограниченной ответственностью «Ворлд Трейд», УФНС России по Волгоградской области,

при участии в заседании:

от общества – ФИО1 по доверенности от 07.03.2023, ФИО2 по доверенности от 01.09.2023,

от инспекций - ФИО3 по доверенности от 09.01.2023, ФИО4 по доверенности от 29.09.2023, ФИО5 по доверенности от 09.01.2023, ФИО6 по доверенности от 29.09.2023.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ДейСтар» обратилось в арбитражный суд Волгоградской области с заявлением, в котором с учетом уточнения требований в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, просило о  признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Волгоградской области от 26.08.2022 №2194 о привлечении к ответственности за  совершение налогового правонарушения в части доначисления УСН за 6 месяцев 2018 года в размере 370472 руб., доначисления НДС с 3 квартала 2018 года по 2020 год включительно в размере 31704354 руб., доначисления пени в размере 11729250,39 руб., доначисления штрафа в размере 3551612,25 руб.

Инспекция, управление против удовлетворения требований в указанной части возражают, представили отзыв, пояснения.

Рассмотрев материалы дела, суд установил.

Межрайонной ИФНС России № 9 по Волгоградской области (далее – налоговый орган, инспекция) проведена выездная налоговая проверка в отношении общества с ограниченной ответственностью «ДейСтар» ИНН 

<

***> (далее – ООО «ДейСтар», Общество, налогоплательщик, заявитель) по всем налогам, сборам и страховым взносам за период с  01.01.2018 по 31.12.2020, по итогам которой составлен акт налоговой проверки от 27.06.2022 № 9560.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки инспекцией вынесено решение от 26.08.2022 № 2194 о привлечении ООО «ДейСтар» к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс), пунктом 1 статьи 119 НК РФ в виде штрафа в общей сумме 14 206 449 рублей. Кроме того, налогоплательщику доначислен налог на добавленную стоимость (далее – НДС), налог взымаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (далее - УСН) в общей сумме 32 074 826 руб., а также соответствующие суммы пени в размере 13 615 784,73 рубля.

Не согласившись с решением инспекции, общество обжаловало его в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 15.11.2022 № 1159 решение инспекции отменено   в части в части сумм штрафных санкций, предусмотренных п. 3 ст. 122 НК РФ и применить штрафные санкции, предусмотренные п. 1 ст. 122 НК РФ по контрагентам           ИП ФИО7, ИП ФИО8, ИП ФИО9, ИП ФИО10, ИП ФИО11, ИП ФИО12; в части сумм штрафных санкций, предусмотренных ст. 122 НК РФ, ст. 119 НК РФ, с учетом установленных обстоятельств, смягчающих ответственность, согласно  мотивировочной части решения.

В остальной части решение  Межрайонной ИФНС России № 9 по Волгоградской области от 26.08.2022 № 2194 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения.

Решением УФНС по Волгоградской области от 11.09.2023 № 18-2023/53ск решение инспекции уменьшено на суммы пени, начисленных в период действия моратория.

Не согласившись с решением инспекции  в оставшейся части, общество обратилось в суд с заявлением о признании его недействительным.

Суд, проанализировав материалы дела, выслушав мнение сторон, полагает, что решение в оспариваемой части является обоснованным исходя из следующего.

ООО «ДЕЙСТАР» в 2018,2019,2020гг. применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка 15%.

В соответствии с п.1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ.

Статьей 249 НК РФ установлено, что доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В соответствии с п.1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В соответствии с п. 2 ст. 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Согласно п 6. ст. 346.18 НК РФ налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Согласно ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, объектом налогообложения признаётся реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с п. 3 ст. 153 НК РФ, при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Как установлено настоящей проверкой ООО «ДЕЙСТАР» и подконтрольное Обществу (взаимозависимое) лицо, отраженное в настоящем решении, осуществляли деятельность по оптовой торговле зерном.

Согласно пп.1 п. 2 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации продовольственных товаров, в том числе зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов.

В соответствии с п. 3 ст. 153 НК РФ, при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

В данном случае, налоговая база по НДС ООО «ДЕЙСТАР» рассчитана исходя из полученной выручки от реализации товаров.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьёй налоговые вычеты.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ, вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно п. 1.1 ст. 172 НК РФ, при получении счета-фактуры покупателем от продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав после завершения налогового периода, в котором эти товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет, но до установленного статьей 174 НК РФ срока представления налоговой декларации за указанный налоговый период покупатель вправе принять к вычету сумму налога в отношении таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с того налогового периода, в котором указанные товары (работы, услуги), имущественные права были приняты на учет, с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

В соответствии с п 1. ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В целях применения п. 1 ст. 54.1 НК РФ под искажением сведений о фактах хозяйственной жизни и об объектах налогообложения следует понимать любое умышленное искажение налогоплательщиком сведений налогового и (или) бухгалтерского учета и налоговой отчетности в целях незаконного уменьшения налога (зачета, возврата).

В соответствии с п 2. ст. 54.1 НК РФ следует, что при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона N402-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, служащими первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет и которые могут приниматься к учету, только если они содержат обязательные реквизиты, в том числе и личные подписи должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций и правильность их оформления.

Из материалов дела усматривается, что ООО «ДейСтар» в 2018-2020 гг. применяло специальный налоговый режим - УСН с  объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов - 15%».

Налоговым органом установлено, что одной из значительных статей затрат в 2018-2020 гг. у ООО «ДейСтар» явились расходы на оплату агентских услуг.

ООО «ДейСтар» в проверяемый период заключены договоры на оказание агентских услуг с индивидуальными предпринимателями ФИО7, ФИО8,  ФИО9, ФИО10, ФИО11, ФИО12, в отношении которых налоговым органом установлено, что документы, оформленные от имени данных лиц, не отражают в полной мере фактические обстоятельства оказания агентских услуг.

Согласно агентским договорам, заключенным с вышеуказанными индивидуальными предпринимателями, Принципал – ООО «ДейСтар» поручает, а Агент - ИП принимает на себя обязательство совершать от имени и за счет Принципала следующие действия: проводить поиски новых клиентов (поставщиков) продукции; проводить переговоры по заключению договоров на поставку с/х продукции;  проводить переговоры по заключению договоров автотранспортных услуг с грузоперевозчиками; контролировать выгрузку на элеваторах и т.п., а Принципал обязуется выплатить Агенту вознаграждения за совершенные действия.

По взаимоотношениям с ИП ФИО7 инспекцией установлено, что за 2018 – 2020 гг. ООО «ДейСтар» в книге учета доходов и расходов (далее - КУДиР) отражены операции по поставщику ИП ФИО7 на общую сумму 1 122 749 рублей.

При этом, следует указать, что в КУДиР только за 2018 год расходы на общую сумму 316 347 руб. учтены (отражены) в расходах, учитываемых при исчислении налоговой базы.

В КУДиР за 2019-2020 гг. операции в виде расходов за 2019 год в сумме 647 462 руб., за 2020 год в сумме 158 940 руб. за оказанные услуги по поставщику ИП ФИО7 не учтены (не отражены) в расходах, учитываемых при исчислении налоговой базы.

В рамках ст. 93.1 НК РФ ИП ФИО7 по взаимоотношениям с ООО «ДейСтар» представлены агентские договоры от 01.07.2018 № 1, от 01.03.2020 № 1 и акты выполненных работ. При этом, заявки (поручения) на оказание услуг, отчеты Агента, расчет расходов, а также размера вознаграждения, уведомления о согласовании или несогласовании предоставленного отчета, предусмотренные условиями заключенных договоров, не предоставлены, также не представлены пояснения о причинах их непредставления.

ООО «ДейСтар» представлены следующие документы: агентские договоры от 01.07.2018 № 1, от 01.03.2020 № 1, отчеты агента и акты выполненных работ. Заявки (поручения) на оказание услуг, деловая переписка, расчет расходов, а также размера вознаграждения, определенные в соответствии с условиями заключенных договоров, уведомления о согласовании или несогласовании предоставленного отчета, доверенности на совершение действий, предусмотренных заключенными договорами не представлены, также не представлены пояснения о причинах их непредставления.

Согласно представленным агентским договорам от 01.07.2018 № 1, от 01.03.2020 № 1 Принципал – ООО «ДейСтар» поручает, а Агент - ИП ФИО7 принимает на себя обязательство совершать от имени и за счет Принципала указанные в п. 1.2 договора действия, а Принципал обязуется выплатить Агенту вознаграждения за совершенные действия.

Из пп. 1.2, 1.3, 1.5 п. 1 договора Агент имеет право совершать следующие действия:  проводить поиски новых клиентов (поставщиков) продукции Принципалу; проводить переговоры по заключению договоров па поставку с/х продукции; проводить переговоры по заключению договоров автотранспортных услуг с грузоперевозчиками; проводить отбор проб зерна; контролировать загрузку с тока в автотранспорт; контролировать выгрузку на элеваторах; производить сбор ТТН у водителей.

Согласно пп. 2.1 п. 2 договора Агент обязуется не позднее 3 дней с момента совершения финансово-хозяйственной сделки, представлять Принципалу отчет об исполнении поручения с приложением доказательств расходов, произведенных Агентом за счет Принципала, а также все документы, собранные агентом  в рамках исполнения услуг по агентскому договору.

ИП ФИО7 в части исполнения договора представлены акты на общую сумму 1 122 749 руб., согласно которым в адрес ООО «ДейСтар» оказаны агентские услуги.

Необходимо отметить что, представленные акты на выполнение работ-услуг по своему оформлению и содержанию абсолютно идентичные, так: в Графе «Наименование» указано – Агентские услуги, при этом, в актах отсутствует информация о месяце (периоде), в котором, якобы оказывались услуги, не содержат конкретной информации о том, с какой периодичностью оказывались данные агентские услуги, каким образом определен размер вознаграждения за оказанные услуги.

При этом, ни ООО «ДейСтар», ни ИП ФИО7 не представлены расчеты произведенных расходов, а также размера вознаграждения, определенные в соответствии с условиями заключенных договоров, позволяющие определить размер вознаграждения, указанного в представленных актах. 

Инспекцией установлено, что ФИО7 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя – 13.10.2017. Прекратил деятельность в качестве ИП – 03.03.2022. 

В 2018 - 2020 гг. ИП ФИО7 применял упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения – доходы.

Сведения о доходах работников, представляемых налоговым агентом на сотрудников, в виде справок по форме 2-НДФЛ о произведенных выплатах и удержаниях за 2018-2020 гг., в налоговый орган не представлялись.

При этом на ФИО7, как получателя дохода за период с января по сентябрь 2017 года, сведения в виде справок по форме 2- НДФЛ представлены ООО «Ворлд Трейд» (организация является взаимозависимым и подконтрольным лицом по отношению к ООО «ДейСтар»), что, как обоснованно отметил налоговый орган,  свидетельствует о том, что ФИО7 являлся работником ООО «Ворлд Трейд»  до сентября 2017 года включительно, а в октябре 2017 года зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя.

Проведенным анализом движения денежных средств по расчетным счетам ИП ФИО7 установлено следующее: ООО «ДейСтар» с назначением платежа «за агентские услуги» перечислены денежные средства в 2018 - 2020 гг. в сумме 1 122 749 рублей. Также с идентичным назначением платежа денежные средства перечислялись от ООО «Ворлд Трейд» в общей сумме 1 665 140 рублей, и от  ИП ФИО13 в сумме          9 997 рублей. Иные лица, которым оказывались бы аналогичные виды услуг, не установлены.

Поступившие денежные средства в сумме 2 850 386 руб. в день поступления, либо на следующий день перечислялись на лицевой счет ФИО7 с назначением платежа «Перевод собственных денежных средств» и далее обналичивались путем снятия наличных денежных средств.

По взаимоотношениям с ИП ФИО8 установлено, что за 2018 – 2020 гг. ООО «ДейСтар» в книге учета доходов и расходов (далее - КУДиР) отражены операции по поставщику ИП ФИО8 на общую сумму 5 180 160 рублей. 

При этом в КУДиР только за 2018 год расходы на общую сумму 1 070 760 руб. учтены (отражены) в расходах, учитываемых при исчислении налоговой базы. В КУДиР за 2019 - 2020 гг. операции в виде расходов за 2019 год в сумме 3 899 400 руб., за 2020 год в сумме 210 000 руб. за оказанные услуги по поставщику ИП ФИО8 не учтены (не отражены) в расходах, учитываемых при исчислении налоговой базы.

ИП ФИО8 по взаимоотношениям с ООО «ДейСтар» представлен агентский договор от 01.07.2018 № 1ад, отчеты агента, акты сверки и акты выполненных работ. При этом, заявки (поручения) на оказание услуг,  расчет расходов, а также размера вознаграждения, уведомления о согласовании или несогласовании предоставленного отчета, предусмотренные условиями заключенных договоров, не предоставлены, также не представлены пояснения о причинах их непредставления.

Согласно представленному агентскому договору от 01.07.2018 № 1ад Исполнитель - ИП ФИО8 за обусловленное вознаграждение обязуется совершать действия по предоставлению Заказчику – ООО «ДейСтар» информации об интересующем Покупателя либо Продавца товара, с указанием размера партии товара, его количестве, качестве, цены, а также реквизитах Продавца/Покупателя. По письменному, либо устному запросу Заказчика, Исполнитель в течении 1-го банковского дня обязуется предоставить отчет - спецификацию, в которой содержится вся интересующая Заказчика информация.

В отношении ИП ФИО8 налогоплательщиком одновременно с возражениями на акт представлены отчеты агента (которые были проанализированы в ходе проведения проверки), без заявок (поручений) на оказание услуг, также не представлены доверенности на совершение действий, предусмотренных заключенными договорами.

В представленных отчетах агента установлено несоответствие информации, содержащейся в них, так согласно пп. 3.3 п. 3 Заказчик обязан после получения отчета-спецификации в течение 48 часов принять меры по заключению договора поставки с контрагентом, указанным Исполнителем. 

Отчет агента № 6 датирован 31.12.2018, в данном отчете содержится, в том числе, информация о наименовании и адресе Продавца.

Проведенным анализом движения денежных средств по расчетным счетам ООО «ДейСтар» установлено: 

- с КФХ «Волжанка» заключен договор № 36 от 22.08.2018, то есть, до периода, за который якобы оказаны услуги;

- с ИП глава КФХ ФИО14 заключен договор № 20/08-АВМ от 20.08.2019, то есть после периода (практически через год), за который якобы оказаны услуги; 

 - с главой КФХ ФИО15 заключен договор № 37 от 24.08.2018, то есть до периода, за который якобы оказаны услуги и др.

В апелляционной жалобе налогоплательщик утверждает, что несоответствие периода объясняется опечаткой агента, которую он якобы исправил корректирующим письмом № 20/01/2019 от 20.01.2019, представленным к апелляционной жалобе.

Инспекция пояснила, что ни в ходе проведения проверки, ни на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки данное письмо не представлялось ни ООО «ДейСтар», ни ИП ФИО8 

При этом письмо датировано 20.01.2019, то есть, выходным днем - воскресеньем. Кроме того, не установлены способ и дата направления указанного письма в адрес ООО «ДейСтар».

Инспекция отметила, что в настоящее время установить реальность оформления данного письма и, соответственно, информации, содержащейся в нем, налоговому органу не представляется возможным.

В представленной жалобе заявитель указывает, что налоговый орган в обжалуемом решении игнорирует договор, заключенный обществом с ИП Главой КФХ ФИО14, именно за период, указанный в отчете агента ИП ФИО8 

Относительно ИП главы КФХ ФИО14 инспекция отметила, что в акте налоговой поверки указывался конкретный договор № 20/08-АВМ от 20.08.2019 в качестве примера того, что договор с данным лицом заключен после периода (практически через год), за который оказаны услуги, при этом, договор от 10.09.2018 № 50, на который указывает заявитель, также заключен до периода, за который якобы оказаны услуги.

Обществом инспекции представлены следующие документы: агентский договор от 01.07.2018 № 1ад, отчеты агента и акты выполненных работ.  Заявки (поручения) на оказание услуг, деловая переписка, расчет расходов, а также размера вознаграждения, определенные в соответствии с условиями заключенных договоров, уведомления о согласовании или несогласовании предоставленного отчета, доверенности на совершение действий, предусмотренных заключенными договорами не представлены, также не представлены пояснения о причинах их непредставления. 

Согласно представленному агентскому договору от 01.07.2018 № 1ад, Исполнитель - ИП ФИО8 за обусловленное вознаграждение обязуется совершать действия по предоставлению Заказчику – ООО «ДейСтар» информации об интересующем Покупателя либо Продавца товара, с указанием размера партии товара, его количестве, качестве, цены, а также реквизитах Продавца/Покупателя. По письменному, либо устному запросу Заказчика, Исполнитель в течении 1-го банковского дня обязуется предоставить отчет- спецификацию, в которой содержится вся интересующая Заказчика информация.

ИП ФИО8 в части исполнения договора представлены акты на общую сумму 5 180 160 руб., согласно которым в адрес ООО «ДейСтар» оказаны агентские услуги.

Инспекция отметила, что представленные акты на выполнение работ-услуг по своему оформлению и содержанию идентичные, так: в Графе «Наименование» указано – Агентские услуги, при этом, в актах отсутствует информация о месяце (периоде), в котором, якобы оказывались услуги, не содержат конкретной информации о том, с какой периодичностью оказывались данные агентские услуги, каким образом определен размер вознаграждения за оказанные услуги.

При этом, ни ООО «ДейСтар», ни ИП ФИО8  не представлены расчеты произведенных расходов, а также размера вознаграждения, определенные в соответствии с условиями заключенных договоров, позволяющие определить размер вознаграждения, указанного в представленных актах. 

В ходе проверки инспекцией допрошен ФИО8, который сообщил, что с июля 2017 года занимается  поиском с/х продукции, покупает зерновые в Волгоградской и Саратовской области. В обязанности входит поиск, проверка образцов и отгрузка. Свидетель сообщил, что знаком лично с учредителем и руководителем ООО «ДейСтар» ФИО16, с учредителем и руководителем ООО «Ворлд Трейд» ФИО9 ООО «ДейСтар» и ООО «Ворлд Трейд» являются  основными покупателями.

Инспекцией установлено, что ФИО8 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 27.07.2017. В 2018-2020 гг. ИП ФИО8 применял упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения – доходы.

Сведения о доходах работников, представляемых налоговым агентом на сотрудников, в виде справок по форме 2-НДФЛ о произведенных выплатах и удержаниях за 2018-2020 гг., в налоговый орган не представлялись.

Проведенным анализом движения денежных средств по расчетным счетам ИП ФИО8 инспекцией установлено, что ООО «ДейСтар» с назначением платежа «за агентские услуги» перечислены денежные средства в 2018 - 2020 гг. в сумме 5 180 160 рублей. Также с идентичным назначением платежа денежные средства перечислялись от ООО «Ворлд Трейд» в общей сумме 2 255 350 рублей. Кроме того, с назначением платежа «за агентские услуги» кроме ООО «ДейСтар»  и ООО «Ворлд Трейд» денежные средства в сумме          414 959 руб. перечислены от ООО «Тандем», ООО «Александра», ООО «Атлас», ООО «ТД АМБАР»,  ФИО17, ФИО18

Поступившие денежные средства в сумме 7 863 469 руб. в день поступления, либо на следующий день перечислялись с назначением платежа «Перечисление собственных денежных средств, полученных от предпринимательской деятельности» на лицевой счет ФИО8 и далее обналичивались путем снятия наличных денежных средств.

По взаимоотношениям с ИП ФИО12 инспекцией установлено, за 2019 – 2020 гг. ООО «ДейСтар» в книге учета доходов и расходов (далее - КУДиР) отражены операции по поставщику ИП ФИО12 на общую сумму 478 024,40 рубля. 

При этом, следует указать, что в КУДиР только за 2020 год расходы на общую сумму 185 996,40 руб. учтены (отражены) в расходах, учитываемых при исчислении налоговой базы.  В КУДиР за 2019 год операции в виде расходов в сумме 292 028 руб. за оказанные услуги по поставщику ИП ФИО12 не учтены (не отражены) в расходах, учитываемых при исчислении налоговой базы.

В рамках ст. 93.1 НК РФ ИП ФИО12 по взаимоотношениям с ООО «ДейСтар» представлен агентский договор от 07.10.2019 № 5, отчеты агента, заявки, счета и акты выполненных работ.

ООО «ДейСтар» представлены следующие документы: агентский договор от 07.10.2019 № 5, отчеты агента, заявки, счета и акты выполненных работ. Деловая переписка, расчет расходов, а также размера вознаграждения, определенные в соответствии с условиями заключенных договоров, уведомления о согласовании или несогласовании предоставленного отчета, доверенности на совершение действий, предусмотренных заключенными договорами не представлены, также не представлены пояснения о причинах их непредставления.

Согласно представленному агентскому договору от 07.10.2019 № 5 Исполнитель - ИП ФИО12 за обусловленное вознаграждение обязуется совершать действия по предоставлению Заказчику – ООО «ДейСтар» информации об интересующем Покупателя либо Продавца товара, с указанием размера партии товара, его количестве, качестве, цены, а также реквизитах Продавца/Покупателя. По письменному, либо устному запросу Заказчика, Исполнитель в течении 1-го банковского дня обязуется предоставить отчет - спецификацию, в которой содержится вся интересующая Заказчика информация. 

ИП ФИО12 в части исполнения договора инспекции представлены акты на общую сумму 478 024 руб., согласно которым в адрес ООО «ДейСтар» оказаны агентские услуги.

В рамках проверки инспекцией установлено, что в представленных отчетах агента установлено несоответствие информации, содержащейся в них. Согласно пп. 3.3 п. 3 Заказчик обязан после получения отчета-спецификации в течении 48 часов принять меры по заключению договора поставки с контрагентами, указанными Исполнителем.

Так, в отчетах агента от 13.03.2020, от 10.02.2020 содержится, в т. ч. информация о наименовании Продавца (которые якобы были найдены ИП ФИО12) – ИП  Глава КФХ ФИО19 и ИП Глава КФХ ФИО20 

Проведенным инспекцией анализом движения денежных средств по расчетным счетам ООО «ДейСтра», а также в КУДиР за 2020 год контрагенты ИП Глава КФХ ФИО19 и ИП Глава КФХ ФИО20 не установлены, что, по мнению ИФНС,  свидетельствует о недостоверности сведений, содержащихся в представленных отчетах.

Ни в ходе выездной проверки, ни в представленных возражениях, ни на стадии рассмотрения материалов проверки обществом данным обстоятельствам не давалась оценка, указанный факт оставлен без внимания и каких - либо пояснений.

Инспекция пояснила суду, что представленные акты на выполнение работ-услуг по своему оформлению и содержанию идентичные, так: в Графе «Наименование» указано – Агентские услуги, при этом, в актах отсутствует информация о месяце (периоде), в котором, якобы оказывались услуги, не содержат конкретной информации о том, с какой периодичностью оказывались данные агентские услуги, каким образом определен размер вознаграждения за оказанные услуги.

При этом, ни ООО «ДейСтар», ни ИП ФИО12 не представлены расчеты произведенных расходов, а также размера вознаграждения, определенные в соответствии с условиями заключенных договоров, позволяющие определить размер вознаграждения, указанного в представленных актах. 

Инспекцией установлено, что ФИО12 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 18.09.2018. В 2019 - 2020 гг. ИП ФИО12 применял упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения – доходы.

Сведения о доходах работников, представляемых налоговым агентом на сотрудников, в виде справок по форме 2-НДФЛ о произведенных выплатах и удержаниях за 2018-2020 гг., в налоговый орган не представлялись.

Проведенным анализом движения денежных средств по расчетным счетам ИП ФИО12 установлено, что ООО «ДейСтар» с назначением платежа «агентское вознаграждение» перечислены денежные средства в 2019 - 2020 гг. в сумме 478 024 рублей. Также с идентичным назначением платежа денежные средства перечислялись от ООО «Ворлд Трейд» в общей сумме 220 471 рублей.

Кроме того, с назначением платежа «за услуги по поиску поставщика с/х продукции, агентские услуги» кроме ООО «ДейСтар» и ООО «Ворлд Трейд» денежные средства в сумме 2 600 000 руб. перечислены от ООО «Арма», ООО «Поволжье-Агротранс», ООО «ЗЕРНОВИК», ООО «ДелТрейд».

Поступившие денежные средства в сумме 3 635 908 руб. в день поступления, либо на следующий день перечислялись на лицевой счет ФИО12 с назначением платежа «Перевод собственных средств» и обналичивались путем снятия наличных денежных средств. 

По взаимоотношениям с ИП ФИО9 инспекцией установлено, что за 2018 - 2020 гг. ООО «ДейСтар» в книге учета доходов и расходов отражены операции по поставщику ИП ФИО9 на общую сумму 4 602 734 рублей.

При этом, следует указать, что в КУДиР только за 2018 год расходы на общую сумму 1 381 784 руб. учтены (отражены) в расходах, учитываемых при исчислении налоговой базы. В КУДиР за 2019,2020 гг. операции в виде расходов за 2019 год в сумме 2 290 770 руб., за 2020 год в сумме 930 180 руб. за оказанные услуги по поставщику ИП ФИО9 не учтены (не отражены) в расходах, учитываемых при исчислении налоговой базы.

ИП ФИО9 по взаимоотношениям с ООО «ДейСтар» представлены агентские договоры от 09.07.2018 № 2, от 01.10.2018 № 3, от 09.01.2019 № 1 с приложениями и акты выполненных работ. При этом отчеты агента, расчет расходов, а также размера вознаграждения, уведомления о согласовании или несогласовании предоставленного отчета, предусмотренные условиями заключенных договоров, не предоставлены, также не представлены пояснения о причинах их непредставления.

ООО «ДейСтар» представлены следующие документы: агентские договоры от 09.07.2018 № 2, от 01.10.2018 № 3, от 09.01.2019 № 1, от 09.01.2020 № 1 с приложениями и акты выполненных работ и отчеты агента. Заявки (поручения) на оказание услуг, деловая переписка, расчет расходов, а также размера вознаграждения, определенные в соответствии с условиями заключенных договоров, уведомления о согласовании или несогласовании предоставленного отчета, доверенности на совершение действий, предусмотренных заключенными договорами не представлены, также не представлены пояснения о причинах их непредставления.

Согласно представленным агентским договорам от 09.07.2018 № 2, от 01.10.2018 № 3, от 09.01.2019 № 1, от 09.01.2020 № 1 Принципал – ООО «ДейСтар» поручает, а Агент - ИП ФИО9 принимает на себя обязательство совершать от имени и за счет Принципала указанные в п. 1.2 договора действия, а Принципал обязуется выплатить Агенту вознаграждения за совершенные действия.

Инспекцией отмечено, что из пп. 1.2, 1.3, 1.5 п. 1 договора Агент имеет право совершать следующие действия:  проводить поиски новых клиентов(поставщиков) продукции Принципалу; проводить переговоры по заключению договоров па поставку с/х продукции; проводить переговоры по заключению договоров автотранспортных услуг с грузоперевозчиками; проводить отбор проб зерновых, масличных, бобовых и других с/х культур; контролировать загрузку со склада хозяйства (тока, элеватора, ХПП) в авто и ж/д транспорт; контролировать выгрузку на элеваторах, ХПП и т.д. (по согласованию с Принципалом); производить сбор ТТН у водителей, проводить отбор проб ((для Принципала), оформлять декларации, карантинные сертификаты, другие документы, необходимые для проведения и оформления сделки (по договоренности с заказчиком).

ИП ФИО9 в части исполнения договора представлены акты на общую сумму 4 452 330 руб., согласно которым в адрес ООО «ДейСтар» оказаны агентские услуги.

Инспекция правомерно отметила, что представленные акты на выполнение работ-услуг по своему оформлению и содержанию идентичные, так: в Графе «Наименование» указано – Агентские услуги, при этом, в актах отсутствует информация о месяце (периоде), в котором, якобы оказывались услуги, не содержат конкретной информации о том, с какой периодичностью оказывались данные агентские услуги, каким образом определен размер вознаграждения за оказанные услуги.

При этом, ни ООО «ДейСтар», ни ИП ФИО9 не представлены расчеты произведенных расходов, а также размера вознаграждения, определенные в соответствии с условиями заключенных договоров, позволяющие определить размер вознаграждения, указанного в представленных актах. 

В ходе проверки инспекцией установлено, что ФИО9 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 21.07.2017. Также ФИО9 в период с 14.04.2017 по настоящее время является директором (учредителем в период с 28.03.2017 по настоящее время) ООО «Ворлд Трейд» (взаимозависимое и подконтрольное лицо с ООО «ДейСтар»). 

В 2018 – 2020 гг. ИП ФИО9 применял упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения – доходы.

Сведения о доходах работников, представляемых налоговым агентом на сотрудников, в виде справок по форме 2-НДФЛ о произведенных выплатах и удержаниях за 2018-2020 гг., в налоговый орган не представлялись.

Проведенным анализом движения денежных средств по расчетным счетам ИП ФИО9 инспекцией установлено, что денежные средства на расчетные счета поступали со следующими назначениями платежей: «за оказание услуг», «за выполненные работы по агентскому договору», в т.ч. от АО «ТРУД», ОАО «Бердиевский элеватор», СПрК «Тростянский» и др. ООО «ДейСтар» с назначением платежа «за агентские услуги» перечислены денежные средства в сумме 4 602 734 рублей. 

Поступившие денежные средства в общей сумме  9 669 394 руб. в день поступления, либо на следующий день перечислялись на лицевой счет ФИО9 с назначением платежа «Перевод собственных денежных средств, Собственные средства, Перевод собственных денежных средств, для пополнения мастер счета клиента» и обналичивались путем снятия наличных денежных средств.

По взаимоотношениям с ИП ФИО11 инспекцией установлено, что  за 2019 - 2020 гг. ООО «ДейСтар» в книге учета доходов и расходов отражены операции по поставщику ИП ФИО11 на общую сумму 735 490 рублей.

При этом, в КУДиР за 2019 - 2020 гг. операции в виде расходов за 2019 год в сумме 470 190 руб., за 2020 год в сумме 265 300 руб. за оказанные услуги по поставщику ИП ФИО11 не учтены (не отражены) в расходах, учитываемых при исчислении налоговой базы.

ИП ФИО11 представлен агентский договор от 01.04.2019 № 01-04-19 и акты выполненных работ. При этом заявки (поручения) на оказание услуг, отчеты Агента, расчет расходов, а также размера вознаграждения, уведомления о согласовании или несогласовании предоставленного отчета, предусмотренные условиями заключенных договоров, не предоставлены, также не представлены пояснения о причинах их непредставления.

ООО «ДейСтар» представлены следующие документы: агентский договор от 01.04.2019 № 01-04-19 и акты выполненных работ. Отчеты агента, заявки (поручения) на оказание услуг, деловая переписка, расчет расходов, а также размера вознаграждения, определенные в соответствии с условиями заключенных договоров, уведомления о согласовании или несогласовании предоставленного отчета, доверенности на совершение действий, предусмотренных заключенными договорами не представлены, также не представлены пояснения о причинах их непредставления.

Согласно представленному агентскому договору от 01.04.2019 № 01-04-19, Принципал – ООО «ДейСтар» поручает, а Агент - ИП ФИО11 принимает на себя обязательство совершать от имени и за счет Принципала указанные в п. 1.2 договора действия, а Принципал обязуется выплатить Агенту вознаграждения за совершенные действия.

Из пп. 1.2, 1.3, 1.5 п. 1 договора Агент имеет право совершать следующие действия: проводить поиски новых клиентов(поставщиков) продукции Принципалу; проводить переговоры по заключению договоров па поставку с/х продукции; проводить переговоры по заключению договоров автотранспортных услуг с грузоперевозчиками; проводить отбор проб зерновых, масличных, бобовых и других с/х культур; контролировать загрузку со склада хозяйства (тока, элеватора, ХПП) в авто и ж/д транспорт; контролировать выгрузку на элеваторах, ХПП и т.д. (по согласованию с Принципалом); производить сбор ТТН у водителей,  проводить отбор проб ((для Принципала), оформлять декларации, карантинные сертификаты, другие документы, необходимые для проведения и оформления сделки (по договоренности с заказчиком).

Из пп. 3.1, 3.2 п. 3 договора Вознаграждение Агента по настоящему договору составляет 50 руб. с каждой тонны поставленной продукции по договорам, заключенным при участии Агента. Вознаграждение выплачивается Агенту в следующем порядке - перечислением на расчетный счет агента.

ИП ФИО11 в части исполнения договора представлены акты на общую сумму 735 490 руб., согласно которым в адрес ООО «ДейСтар» оказаны агентские услуги.

Инспекция пояснила суду, что представленные акты на выполнение работ-услуг по своему оформлению и содержанию идентичные, так: в Графе «Наименование» указано – Агентские услуги, при этом, в актах отсутствует информация о месяце (периоде), в котором, якобы оказывались услуги, не содержат конкретной информации о том, с какой периодичностью оказывались данные агентские услуги, каким образом определен размер вознаграждения за оказанные услуги.

При этом ни ООО «ДейСтар», ни ИП ФИО11 не представлены расчеты произведенных расходов, а также размера вознаграждения, определенные в соответствии с условиями заключенных договоров, позволяющие определить размер вознаграждения, указанного в представленных актах. 

В ходе проверки инспекцией установлено, что ФИО11 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 03.04.2019. Прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя – 19.01.2021. В 2019-2020 гг. ИП ФИО11 применял упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения – доходы.

Сведения о доходах работников, представляемых налоговым агентом на сотрудников, в виде справок по форме 2-НДФЛ о произведенных выплатах и удержаниях за 2018-2020 гг., в налоговый орган не представлялись.

Проведенным анализом движения денежных средств по расчетным счетам ИП ФИО11 установлено, что ООО «ДейСтар» с назначением платежа «за агентские услуги» перечислены денежные средства в 2019-2020 гг. в сумме 735 490 рублей. Также с идентичным назначением платежа денежные средства перечислялись от ООО «Ворлд Трейд» в общей сумме 361 500 рублей. 

Поступившие денежные средства в сумме 1 096 990 руб. в день поступления, либо на следующий день перечислялись на лицевой счет ФИО11 с назначением платежа «Перевод собственных средств предпринимателю» и обналичивались путем снятия наличных денежных средств.

По взаимоотношениям с ИП ФИО10 инспекцией установлено, что  за 2019 - 2020 гг. ООО «ДейСтар» в книге учета доходов и расходов отражены операции по поставщику ИП ФИО10  на общую сумму 1 237 280 рублей.

При этом в КУДиР за 2019-2020 гг. операции в виде расходов за 2019 год в сумме 1 138 080 руб., за 2020 год в сумме 99 200 руб. за оказанные услуги по поставщику ИП ФИО10 не учтены (не отражены) в расходах, учитываемых при исчислении налоговой базы.

ООО «ДейСтар» представлены следующие документы: агентский договор от 01.02.2019 № 1, акты выполненных работ и отчеты агента. Заявки (поручения) на оказание услуг, деловая переписка, расчет расходов, а также размера вознаграждения, определенные в соответствии с условиями заключенных договоров, уведомления о согласовании или несогласовании предоставленного отчета, доверенности на совершение действий, предусмотренных заключенными договорами не представлены, также не представлены пояснения о причинах их непредставления.

Согласно представленному агентскому договору от 01.02.2019 № 1 Исполнитель - ИП ФИО10 за обусловленное вознаграждение обязуется совершать действия по предоставлению Заказчику – ООО «ДейСтар» информации об интересующем Покупателя либо Продавца товара, с указанием размера партии товара, его количестве, качестве, цены, а также реквизитах Продавца/Покупателя. По письменному, либо устному запросу Заказчика, Исполнитель в течении 1-го банковского дня обязуется предоставить отчет - спецификацию, в которой содержится вся интересующая Заказчика информация.

Пп. 4.1 п. 4 предусмотрено, что размер Агентского вознаграждения «Исполнителю» за предоставленную «Заказчику» информацию указывается в отчете-спецификации, являющиеся неотъемлемой частью настоящего договора.

В части исполнения договора представлены акты на общую сумму 1 237 280 руб., согласно которым в адрес ООО «ДейСтар» оказаны агентские услуги. 

Инспекцией установлено, что представленные акты на выполнение работ-услуг по своему оформлению и содержанию идентичные, так: в Графе «Наименование» указано – Агентские услуги, при этом, в актах отсутствует информация о месяце (периоде), в котором, якобы оказывались услуги, не содержат конкретной информации о том, с какой периодичностью оказывались данные агентские услуги, каким образом определен размер вознаграждения за оказанные услуги.

В ходе проверки установлено, что ФИО10 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 10.02.2017. Прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, в связи со смертью 30.09.2021. В 2019 - 2020 гг. ИП ФИО10 применял упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения – доходы.

Сведения о доходах работников, представляемых налоговым агентом на сотрудников, в виде справок по форме 2-НДФЛ о произведенных выплатах и удержаниях за 2018 - 2020 гг., в налоговый орган ИП ФИО10 представлены на 1 человека - ФИО21, на которого как получателя дохода за период с января по май 2017 года, сведения в виде справок по форме2-НДФЛ представлены ООО «Ворлд Трейд».

 Инспекция отметила, что на самого ФИО10, как получателя дохода за период с января по март 2017 год, сведения в виде справок по форме 2-НДФЛ также представлены ООО «Ворлд Трейд».

Проведенным анализом движения денежных средств по расчетным счетам ИП ФИО10 установлено, что ООО «ДейСтар» с назначением платежа «за агентские услуги» перечислены денежные средства в 2019-2020 гг. в сумме 1 237 280 рублей. Также с идентичным назначением платежа денежные средства перечислялись от ООО «Ворлд Трейд» в общей сумме 1 132 550 рублей. Иные контрагенты у ИП ФИО10 не установлены. 

Поступившие денежные средства в сумме 2 369 830 руб. в день поступления, либо на следующий день перечислялись на лицевой счет ФИО10 с назначением платежа «Перевод собственных денежных средств на л/с» и обналичивались путем снятия наличных денежных средств.

В ходе проведения проверки установлено, что у ООО «ДейСтар» в проверяемый период так же имелись иные контрагенты, оказывающие аналогичные услуги по поиску сельхозпроизводителей, которые, в т. ч. оказывали агентские услуги в адрес третьих лиц. Одновременно у ООО «ДейСтар» имелись менеджеры, которые также занимались поиском контрагентов. 

Для сравнения Инспекцией проанализированы документы, представленные, в т. ч. ИП ФИО22 в части взаимоотношений с ООО «ДейСтар», и установлено следующее.

ИП ФИО22 представлены договоры от 15.03.2019 № 15/03/19/ДС, от 16.03.2019 № 16/03/19/ДС, от 01.10.2019 № 01/10/19/ДС и акты выполненных работ, в которых содержится информация о сельхозпроизводителях, имеющих необходимую сельхозпродукцию, в т.ч. с которым ООО «ДейСтар» заключены договор № 18/03СВП от 18.03.2019 на поставку кукурузы продовольственной.

Также инспекцией отмечено, что договоры, заключенные между ООО «ДейСтар» и ИП ФИО22 по своему содержанию отличаются от договоров, оформленных от имени вышеуказанных индивидуальных предпринимателей.

Таким образом, оформление и представление указанных выше документов свидетельствует о фактическом оказании услуг по поиску сельхозпроизводителей, представленные документы оформлены надлежащим образом, не обезличены, содержат конкретную информацию.

Статьей 346.24 НК РФ установлено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 22 октября 2012 года № 135н.

В соответствии с вышеназванным Приказом Минфина России операции, регистрируемые в книгах учета, должны быть подтверждены первичными документами. Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога.

Таким образом, для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, подтверждением сумм расходов по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) являются первичные документы, оформленные надлежащим образом.

Вместе с тем, в отношении ИП ФИО7, ИП ФИО8, ИП ФИО9, ИП ФИО10, ИП ФИО11, ИП ФИО12 заявки (поручения) на оказание услуг, деловая переписка, отчеты агента (частично), расчет расходов, а также размера вознаграждения, определенные в соответствии с условиями заключенных договоров, уведомления о согласовании или несогласовании предоставленного отчета, доверенности на совершение действий, предусмотренных заключенными договорами ООО «ДейСтар» не представлены. При этом представленные документы содержат несоответствия и противоречия.

Суд соглашается с доводами инспекции о том, что оформление обезличенных актов, не содержащих конкретной информации свидетельствуют о том, что документы, оформленные от имени ИП ФИО7, ИП ФИО8, ИП ФИО9, ИП ФИО10, ИП ФИО11, ИП ФИО12 содержат недостоверные и противоречивые сведения.

Таким образом, инспекция пришла к верному выводу, что ООО «ДейСтар» в нарушение ст. 252, ст. 346.16 НК РФ неправомерно приняло к учету расходы, учитываемые при определении налоговой базы по УСН, по документам, оформленным от имени вышеуказанных индивидуальных предпринимателей.

Общество указывает на то обстоятельство, что в конкретной рыночной ситуации, в тот или иной период времени, оно оказывало услуги по договорам транспортно-экспедиционного обслуживания с третьими лицами, занимающимися поставками зерна на экспорт. Третьи лица и производили оплату за продукцию товаропроизводителям, которых находили агенты ООО «ДейСтар». Данные организации оплачивали ООО «ДейСтар» транспортно-экспедиционные услуги на основании актов выполненных работ. В свою очередь, ООО «ДейСтар» оплачивало услуги агентов, нашедших соответствующие объемы продукции у сельхозтоваропроизводителей.

Обществом представлены договоры на оказание транспортно - экспедиционных услуг (далее – ТЭУ) от 11.02.2020 № 11/02/20-Д, заключенный с ООО ПКФ «РИФ», от 17.01.2019 № ТЭО 17/01-ВГТ, заключенный с ООО «Волга Глобал Трейд», а также акты выполненных работ (услуг).

Налоговым органом проанализированы условия указанных договоров и установлено, что ни одним из пунктов договоров на ТЭУ не предусмотрена обязанность (право, возможность) Исполнителя – ООО «ДейСтар» по поиску сельхозпроизводителей, а также необходимого количества и ассортимента товара для последующей его транспортировки.

Представленные акты выполненных работ подтверждают лишь факт оказания ООО «ДейСтар» транспортно - экспедиционных услуг в адрес Заказчиков.

При таких обстоятельствах доводы общества о том, что представленные документы подтверждают оказание агентских услуг спорными индивидуальными предпринимателями и что ООО «ДейСтар» оплачивало услуги агентов, нашедших соответствующие объемы продукции у сельхозтоваропроизводителей, судом признаются необоснованными.

В возражениях налогоплательщик обращает внимание, что все указанные в данном случае отчёты агентов документально датированы со второй половины 2018 года по 2020 год, а доначисление УСН в размере 340 472 рубля по спорным агентам произведено налоговым органом за 1 половину 2018 года, что является неверным по существу.

Также заявитель указывает по эпизоду неправомерного принятия к учету расходов на агентские услуги по документам, оформленным от имени ИП ФИО7 ИНН 

<

***>, ИП ФИО8 ИНН 

<

***>, ИП ФИО9 ИНН 

<

***>, ИП ФИО10 ИНН 

<

***>, ИП ФИО11 ИНН 

<

***>, ИП ФИО12 ИНН 

<

***>, что каждый из этих агентов в течении срока исполнения агентских договоров составлял акты выполненных работ и получал от ООО «ДЕЙСТАР» денежные средства за фактически подтвержденные объемы выполненных работ.

В ходе проведения проверки частью предпринимателей во исполнение поручений в рамках ст. 93.1 НК РФ не представлены, в т. ч. заявки (поручения) на оказание услуг, отчеты Агента, так:

- ИП ФИО7 представлены агентские договоры от 01.07.2018 № 1, от 01.03.2020 № 1 и акты выполненных работ. При этом, заявки (поручения) на оказание услуг, отчеты Агента, расчет расходов, а также размера вознаграждения, уведомления о согласовании или несогласовании предоставленного отчета, предусмотренные условиями заключенных договоров, не представлены, а также пояснения о причинах их непредставления;

- ИП ФИО8 представлены агентский договор от 01.07.2018 № 1ад, отчеты агента, акты сверки и акты выполненных работ. При этом, заявки (поручения) на оказание услуг, расчет расходов, а также размера вознаграждения, уведомления о согласовании или несогласовании предоставленного отчета, предусмотренные условиями заключенных договоров, не представлены, а также пояснения о причинах их непредставления;

- ИП ФИО9 представлены агентские договоры от 09.07.2018 № 2, от 01.10.2018 № 3, от 09.01.2019 № 1 с приложениями и акты выполненных работ. При этом, отчеты Агента, расчет расходов, а также размера вознаграждения, уведомления о согласовании или несогласовании предоставленного отчета, предусмотренные условиями заключенных договоров, не представлены, а также пояснения о причинах их непредставления.

 

Общество проводит в качестве примера отчёт агента № 6 от 31.12.2018 от ИП ФИО8 к агентскому договору №1 от 01.07.2018. 

Вместе с тем, как обоснованно отметила инспекция, в отношении ИП ФИО8 представлены отчеты агента (которые были проанализированы в ходе проведения проверки), без заявок (поручений) на оказание услуг, также не представлены доверенности на совершение действий, предусмотренных заключенными договорами.

В ходе анализа отчетов агента установлено несоответствие информации, содержащейся в них, так согласно пп. 3.3 п. 3 Заказчик обязан после получения отчета-спецификации в течении 48 часов принять меры по заключению договора поставки с контрагентом указанным Исполнителем. Так отчет агента № 6 датирован 31.12.2018, в данном отчете содержится, в т. ч. информация о наименовании и адресе Продавца.

Проведенным анализом движения денежных средств по расчетным счетам ООО «ДейСтар» установлено следующее:

- с КФХ «Волжанка» заключен договор № 36 от 22.08.2018, то есть до периода, за который якобы оказаны услуги;

- с ИП глава КФХ ФИО14 заключен договор № 20/08-АВМ от 20.08.2019, то есть после периода (практически через год), за который якобы оказаны услуги; 

 - с главой КФХ ФИО15 заключен договор № 37 от 24.08.2018, то есть до периода, за который якобы оказаны услуги и др.

Инспекция правомерно отметила, что одним из обязательных реквизитов первичного учетного документа, в том числе акта о выполнении работ, оказании услуг, является содержание хозяйственной операции, поэтому акты оказания услуг должны содержать сведения о конкретном виде выполненных работ (оказанных услуг). Таким образом, содержание хозяйственной операции не раскрыто в представленных актах.

Кроме того, в ходе проверки инспекцией установлено ведение налогоплательщиком финансово-хозяйственной деятельности в условиях целенаправленного формального дробления бизнеса с целью занижения доходов путем распределения их на взаимозависимое лицо ООО «Ворлд Трейд» и на получение необоснованной налоговой выгоды посредством применения данным лицом режимов налогообложения, при которых не уплачиваются НДС и налог на прибыль (упрощенная система налогообложения).

По взаимоотношениям с ООО «Ворлд Трейд» инспекцией установлено, что в проверяемый период между ООО «Ворлд Трейд» и ООО «ДейСтар» существовали следующие финансово-хозяйственные взаимоотношения.

Так, в ходе проведенного анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «ДейСтар» установлены перечисления денежных средств в адрес ООО «Ворлд Трейд» со следующими назначениями платежей - в сумме 3 377 000 руб. «Оплата по договору возврат займа».  

ООО «Ворлд Трейд» перечисляло денежные средства в адрес ООО «ДейСтар» в сумме 7 000 000 рублей -  «Перечисление по договору займа».

ООО «ДейСтар» в части взаимоотношений с ООО «Ворлд Трейд» представлены следующие документы: договор займа № 1зм от 02.07.2018 и анализ субконто за январь 2018 года – декабрь 2020 года.

ООО «Ворлд Трейд» в части взаимоотношений с ООО «ДейСтар» представлены следующие документы: договор займа № 1зм от 02.07.2018 и анализ субконто за январь 2018 года – декабрь 2020 года.

Согласно договору займа № 1зм от 02.07.2018 ООО «Ворлд Трейд» – Заимодавец передает ООО «ДейСтар» - Заемщику заем на сумму 4 000 000 рублей (на срок 5 лет). 

Согласно пп. 1 п. 1 Договора займа № 1зм от 02.07.2018 за пользование займом Заемщик уплачивает проценты из расчета 6% годовых от суммы займа. Начисление и уплата процентов производится в конце срока погашения займа, но не позднее 31.12.2023.

Подпунктом  2.1, 2.2 п. 2 предусмотрено, что Заимодавец обязан внести на расчетный счет Заемщика указанную сумму в срок до 31.07.2018. Возврат суммы займа может  производиться как одной суммой, так и по частям (в рассрочку). При этом, вся сумма займа должна быть возвращена не позднее 31.12.2023.

Договор займа № 1зм от 02.07.2018 со стороны ООО «ДейСтар» подписан от имени ФИО23.

В ходе проведенного анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «ДейСтар» инспекцией установлено, что денежные средства в сумме 3 377 000 руб. возвращены ООО «Ворлд Трейд» с назначением платежа «Оплата по договору № 1зм от 02.07.2018 возврат займа».

Согласно представленной ООО «ДейСтар» оборотно-сальдовой ведомости по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» за январь 2018 года – декабрь 2020 года по контрагенту ООО «Ворлд Трейд» сальдо на конец 2020 года  составило 615 500 рублей.

Таким образом, инспекцией установлено, что на момент окончания проверяемого периода заемные денежные средства не возвращены в полном объеме, также не произведена уплата процентов за пользование заемными денежными средствами. Данное обстоятельство, в свою очередь, является подтверждением вывода налогового органа о предоставлении заемных денежных средств ООО «Ворлд Трейд» в адрес ООО «ДейСтар» на льготных условиях. 

Согласно проведенному инспекцией анализу движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Ворлд Трейд» установлено, что кроме как в адрес ООО «ДейСтар» заемные денежные средства ООО «Ворлд Трейд» никому более не предоставляет. Также предоставление процентного займа предусматривает получение Заимодавцем дополнительного дохода от начисленных процентов и соответственно Заимодавец, предоставляя заем, заинтересован в том, чтобы советующий доход был получен как можно быстрее.

Инспекция отметила, что в реквизитах Сторон в представленном договоре займа   № 1зм от 02.07.2018, заключенном между ООО «ДейСтар» и ООО «Ворлд Трейд», указан один и тот же телефонный номер.

В ходе проверки установлено, что ООО «Ворлд Трейд» зарегистрировано и поставлено на налоговый учет в ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда – 17.06.2014. С 08.06.2017 поставлено на налоговый учет в Межрайонной ИФНС России № 9 по Волгоградской области.

Руководителями ООО «Ворлд Трейд» заявлены: 

- в период с 17.06.2014 по 13.09.2016 - ФИО24;

- в период с 14.09.2016 по 13.04.2017 ФИО25;

- в период с 14.04.2017 по настоящее время – ФИО9.

Учредителями ООО «Ворлд Трейд» заявлены: 

- в период с 27.09.2016 по 27.03.2017 - ФИО26; 

- в период с 17.06.2014 по 27.03.2017 - ФИО24; 

- в период с 28.03.2017 по настоящее время – ФИО9. ФИО9 с 21.07.2017 по настоящее время зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя.

Проведенными контрольными мероприятиями в ходе выездной налоговой проверки ООО «ДейСтар» выявлена совокупность обстоятельств, позволяющих сделать вывод об использовании налогоплательщиком схемы ухода от налогообложения, используя подконтрольное, взаимозависимое лицо ООО «Ворлд Трейд», применяющее специальный режим налогообложения, тем самым свидетельствующие о получении необоснованной налоговой выгоды.

Суд находит обоснованными выводы инспекции о том, что в действиях ООО «ДейСтар» прослеживаются признаки, свидетельствующие о направленности осуществляемой деятельности исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды; показатели деятельности, такие как размер получаемого у ООО «ДейСтар» дохода в 2018 году в сумме 146 346 тыс. руб., в 2019 году в сумме 145 663 тыс. руб. практически близки к предельным значениям, ограничивающим право на применение специального режима налогообложения в виде упрощенной системы налогообложения, что послужило причиной перераспределения выручки от реализации товаров (работ, услуг) между ООО «ДейСтар» и ООО «Ворлд Трейд».

Как правомерно отметила инспекция, несмотря но то, что обе организации осуществляют один и тот же вид деятельности, полученный доход организаций в разных кварталах одного года имеет свойство к необоснованным колебаниям от максимального значения до минимального. 

Так, доходы ООО «ДейСтар» в 1 и 2 квартале 2018 года равны 0, тогда как доходы ООО «Ворлд Трейд» в аналогичном периоде составляют 67 млн. и 53 млн., соответственно. Всего за полгода данное значение приближается к предельному значению - 120 млн. рублей. 

В 3 и 4 квартале 2018 года, напротив, доходы ООО «Ворлд Трейд» резко снижаются по сравнению с предыдущими периодами и составили 0.3 млн. руб. и 0.3 млн. рублей. При этом доходы ООО «ДейСтар» в аналогичный период напротив возросли и составили в 3 квартале 2018 года - 104 млн. руб., в 4 квартале 2018 года - 42 млн. руб., всего 146 млн. руб., то есть максимально приближены к предельному значению.

В 1 и 2 кварталах 2019 года доходы ООО «ДейСтар» составили 29 млн. руб. соответственно. При этом ООО «Ворлд Трейд» за аналогичный период представил «нулевые декларации». За весь 2019 год доходы ООО «Дейстар» составили 146 млн. руб., то есть максимально приближенные к предельному значению, а доходы ООО «Ворлд Трейд» - 48 млн. рублей.

Таким образом, инспекцией установлено, что между организациями ООО «ДейСтар» и ООО «Ворлд Трейд» осуществляется распределение доходов от реализации сельскохозяйственной продукции единого хозяйствующего субъекта с целью получения налоговой экономии посредством применения специального налогового режима в виде упрощенной системы налогообложения, что, в свою очередь, и позволило ООО «ДейСтар» согласовать действия с подконтрольным лицом и спрогнозировать налоговый результат.

Доводы общества об отсутствии подконтрольности между ООО «Дейстар» и ООО «Ворлд Трейд» по причине отсутствия участия одного лица в уставном капитале другого лица и наличие одних и тех же руководителей не обоснованы, поскольку проверкой установлен перечень обстоятельств, указывающих на подконтрольность ООО «Ворлд Трейд» по отношению к ООО «Дейстар» с учетом установленной совокупности обстоятельств:

- применение ООО «Ворлд Трейд» специального налогового режима УСН; 

- нахождение организаций по одному адресу: в период с 08.06.2017 по настоящее  время ООО «Ворлд Трейд» зарегестрировано по адресу: 400078, 

<

...>, оф 11А. По  данному адресу также зарегистрировано ООО «ДейСтар»;

- общее складское помещение;

- у ООО «ДейСтар» и ООО «Ворлд Трейд» есть общий телефон справочной службы, а также адрес электронной почты;

- ведение бухгалтерского учета одним и тем же лицом в разные периоды времени - ФИО27;

- один вид деятельности – Торговля оптовая зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных, осуществляемый ООО «ДейСтар»  и ООО «Ворлд Трейд»;

- проведенным сопоставлением информации о работниках, осуществляющих трудовую деятельность у проверяемого налогоплательщика и ООО «Ворлд Трейд», установлено, что из 6 работников ООО «ДейСтар» 4 человека ранее являлись работниками ООО «Ворлд Трейд»;

- взаимозависимость должностных лиц и учредителей (семейные связи ФИО28 с ФИО27, ФИО2 с ФИО29);

- идентичные контрагенты – заказчики и поставщики;

- идентичные IP адреса.      

- «маятниковый» характер распределения выручки между организациями с целью не допущения превышения установленных пределов размера доходов для применения УСН и т.д.

Приведенные обстоятельства в своей совокупности указывают на факт подконтрольности ООО «Ворлд Трейд» ООО «Дейстар» одному и тому же кругу лиц. Данное искусственное разделение хозяйственных субъектов создано с целью применения льготного налогового режима в виде УСН вышеуказанными экономическими субъектами.

В возражениях общество приводит ссылку на судебную практику, в которой указаны некоторые признаки «дробления» бизнеса. При этом факты на которые указывает общество как признак отсутствия «дробления бизнеса» напротив свидетельствуют об обратном.

Доводы общества о том, что в ходе проверки не установлено фактов взаимозависимости организаций, суд находит несостоятельными.

Согласно пп. 10, 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются:

- физические лица в случае, если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

- физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

Одновременно с этим в Постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 30.06.2017 №Ф06-21495/17 по делу № А12-46187/2016 указано, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (пункт 1 статьи 105.1 НК РФ).

Как установлено проверкой, ФИО28 в период с 16.06.2010 по 20.06.2018 являлась директором (учредителем в период с 16.06.2010 по 31.05.2018) ООО «ДейСтар», после с июля 2018 года по декабрь 2020 года работала в ООО «Ворлд Трейд» в должности бухгалтера.

ФИО27 с января по июль (включительно) 2018 года являлся работником ООО «Ворлд Трейд», занимал должность бухгалтера, после, в период с июля 2018 года по декабрь 2020 года, работал в ООО «ДейСтар» также в должности бухгалтера.

Согласно информации, имеющейся в налоговом органе, полученной от Отдела ЗАГС комитета юстиции Волгоградской области во исполнение запроса от 07.05.2021 № 09-25/2/10119дсп, ФИО28 приходится матерью ФИО27.

ФИО29 в 2018,2019,2020 гг. являлась работником ООО «Ворлд Трейд» и одновременно супругой ФИО2, занимающего должность заместителя директора сначала в ООО «Ворлд Трейд» в период с января 2018 года по август 2019 года, после - в ООО «ДейСтар» (в период с августа по декабрь 2020 года).

Таким образом, при установленных проверкой родственных связей между ФИО27 и ФИО30, ФИО34, инспекция пришла к верному выводу о том, что имеет место взаимозависимость лиц, в виду того, что наличие семейных связей между супругами и родственных связей между сыном и матерью могли и оказали влияние на экономические результаты деятельности ООО «ДейСтар» и ООО «Ворлд Трейд».

ФИО2 согласно справкам о доходах осуществлял трудовую деятельность в ООО «Ворлд Трейд» в период с января 2017 г. по август 2019 г., а в ООО «Дейстар» в период с августа 2019 г. по октябрь 2021 г. 

Вместе с тем в ходе проверки были выявлены факты подписания ФИО2 в 2018 г. документов от имени ООО «Дейстар» в период, когда ФИО2 не был трудоустроен в данной организации, а осуществлял трудовую деятельность в  ООО «Ворлд Трейд», а именно:

- акт от 01.08.2018 №321 по взаимоотношениям ООО «Дейстар» с ООО «Волгоградский элеватор» ИНН 

<

***>;

- акт от 02.08.2018 №323 по взаимоотношениям ООО «Дейстар» с ООО «Волгоградский элеватор» ИНН 

<

***>.

Указанные факты свидетельствуют о том, что управление деятельностью экономическими субъектами ООО «Дейстар» и ООО «ВорлдТрейд» осуществлялось одними и теме же лицами. Что в свою очередь указывает на формальное разделение единой экономической деятельности между двумя формально независимыми организациями с целью применения льготного налогового режима в виде УСН и как следствие минимизации сумм налогов, подлежащих к уплате в бюджет.  

Согласно представленным сведениям выход в сеть интернета для работы в программе «Банк-Клиент» от имени ООО «Ворлд Трейд» осуществлялся, в т. ч. со следующих IP адресов – 87.229.241.58, 83.149.21.32, 83.149.21.32 (протокол сеансов связи по клиенту ООО «Ворлд Трейд»).

Выход в сеть интернета для работы в программе «Банк-Клиент» от имени ООО «ДЕЙСТАР» также осуществлялся со следующих IP адресов - 87.229.241.58, 83.149.21.32, 83.149.21.32.

Денежные средства на расчетный счет поступали с назначением платежа за «кукурузу, ячмень, услуги экспедирования, транспортно-экспедиционные услуги», в том числе от следующих организаций - ЗАО "Птицефабрика "Волжская" ИНН 

<

***>, ООО "АРАШИД" ИНН 

<

***>, ООО "Логистика Сервис" ИНН 

<

***>, ООО "РУСАГРОТРЕЙД" ИНН 

<

***>, которые, необходимо отметить, так же являлись в проверяемый период Покупателями у ООО «ДЕЙСТАР».

Кроме того, установлены факты совпадения адресов разгрузки товаров у организаций ООО «Дейстар» и ООО «ВорлдТрейд».

1. В части доводов налогоплательщика о том, что наличие подписи ФИО2 в актах ООО «ДЕЙСТАР» за период, когда ФИО2 не осуществлял трудовую деятельность в данной организации обусловлено тем, что ФИО2 по просьбе руководителя ООО «ВОРЛД ТРЕЙД» ФИО9, которого в свою очередь попросил оказать услугу руководитель ООО «ДЕЙСТАР» ФИО23, забрал в ООО «Волгоградский элеватор» документы ООО «ДЕЙСТАР» вместе с документами ООО «ВОРЛД ТРЕЙД», и ошибочно расписался в них, необходимо указать следующее.

Как следует из версии общества о причинах наличия подписи ФИО2 в документах ООО «ДЕЙСТАР» за 2018 г., ФИО2 поехал в ООО «Волгоградский элеватор» для того, чтобы забрать документы «ВОРЛД ТРЕЙД» и за одно забрать документы ООО «ДЕЙСТАР» по просьбе руководителя ООО «ВОРЛД ТРЕЙД» ФИО9 При этом как утверждает общество бухгалтер ООО «Волгоградский элеватор» попросила расписаться ФИО2 в актах ООО «ДЕЙСТАР» за их получение, в противном случае ФИО2 документы не получил бы.

Считаем, приведенные обстоятельства надуманными и несоответствующими действительности. Согласно акту сверки взаимных расчётов за 2018 г. между ООО «Волгоградский элеватор» и ООО «ВОРЛД ТРЕЙД», за август 2018 г. ООО «Волгоградский элеватор» единожды оказало коммерческие услуги ООО «ВОРЛД ТРЕЙД», в результате был составлен акт от 02.08.2018 №325. Акты по взаимоотношениям ООО «Волгоградский элеватор» и ООО «ДЕЙСТАР» в которых расписался ФИО2 датированы 01.08.2018 и 02.08.2018. При этом акт от 02.08.2018 №325 за 2018 г. по взаимоотношениям между ООО «Волгоградский элеватор» и ООО «ВОРЛД ТРЕЙД» подписан не ФИО2, а ФИО9 – руководителем ООО «ВОРЛД ТРЕЙД». 

Таким образом, сопоставив пояснения общества и имеющиеся документы, следуют противоречивые выводы, а именно: 

- либо ФИО2 получил акт по взаимоотношениям ООО «Волгоградский элеватор» с ООО «ВОРЛД ТРЕЙД» без подписи со стороны представителя ООО «ВОРЛД ТРЕЙД», и соответственно подпись ФИО9 была поставлена позднее, что идёт в разрез с пояснениями налогоплательщика;

- либо ФИО2 ездил в ООО «Волгоградский элеватор» вместе с ФИО9, что также противоречит пояснениям общества;

- либо акт от 02.08.2018 №325 получен ФИО9 позднее чем акты по взаимоотношениям ООО «Волгоградский элеватор» и ООО «ДЕЙСТАР», но тогда выходит, что ФИО2 ездил в ООО «Волгоградский элеватор» исключительно за документами ООО «ДЕЙСТАР», поскольку как уже отмечалось за август 2018 г. ООО «Волгоградский элеватор» лишь единожды оказало коммерческие услуги ООО «ВОРЛД ТРЕЙД» 02.08.2023, что в свою очередь также не согласуется с пояснениями налогоплательщика.

Кроме того, вызывает сомнение тот факт, что бухгалтер, ООО «Волгоградский элеватор» могла передать документы ООО «ДЕЙСТАР» лицу, не являющимся его представителем по доверенности, тем более поставить подпись в них.

Таким образом, возражения налогоплательщика в указанной части не соответствуют действительности и несут цель исключительно введения суда в заблуждение.     

 Инспекция пояснила суду, что IP-адрес является уникальным идентификационным номером компьютера, подключенного к какой-либо локальной сети или Интернету. 

При каждом подключении пользователь Интернета получает от провайдера один и тот же номер сети, а вот уникальный номер узла, с которого осуществляется выход в сеть, каждый раз может меняться. Частое совпадение первых цифр в IP-адресе указывает на то, что компания и ее контрагенты имеют территориально близкие друг к другу точки доступа. Совпадение же всех четырех чисел позволяет почти со 100%-ной уверенностью утверждать, что все лица использовали одну точку доступа для выхода в Интернет. 

IP-адреса бывают двух видов - статические и динамические

Статический IP-адрес - Данный адрес назначается устройству в сети на постоянной основе, не меняет свое значение с течением времени и IP-адрес, всегда идентифицирует одно и то же устройство, которому был назначен изначально.

Динамический IP-адрес - Этот адрес является изменяемым (непостоянным), назначается автоматически при каждом подключении устройства к сети и используется в течение ограниченного промежутка времени (до завершения сеанса подключения к сети).

То есть к совпадению IP-адресов повлекло бы не использование одного и того же компьютера в разные временные интервалы, а подключение этого компьютера к одному и тому же узлу Интернет связи (роутеру). С учётом того, что проверкой установлено три совпадающих IP адреса с которых осуществлялось управление банковскими счетами ООО «ВОРЛД ТРЕЙД» и ООО «ДЕЙСТАР» версия налогоплательщика является несостоятельной.

Кроме того, как отражено в оспариваемом решении, проверкой установлены не только факты совпадающих IP адресов устройств с которых осуществлялось управление расчётными счетами организаций, но и факты совпадения адресов электронной почты данных организаций. Что в свою очередь указывает на отсутствие каких-либо коммерческих тайн между данными организациями.   

Доводы общества о небольшой доле пересекающихся контрагентов между организациями ООО «ДЕЙСТАР» и ООО «ВОРЛД ТРЕЙД» являются несостоятельными.

Инспекция правомерно отметила, что сам по себе факт наличия одних и тех же контрагентов рассматривался в совокупности со всеми обстоятельствами, установленными в ходе проверки, а не как отдельный  и основополагающий довод указывающий на разделение единого бизнеса на два субъекта ООО «ДЕЙСТАР» и ООО «ВОРЛД ТРЕЙД».

Относительно утверждения Общества о том, что ФИО2 никогда не был учредителем и директором ООО «ДейСтар» и ООО «Ворлд Трейд» и соответственно не мог влиять на деятельность ООО «ДейСтар» и ООО «Ворлд Трейд» инспекция правомерно указала, что среди представленных документов ПАО КБ «Центр-Инвест» имеются, в том числе, следующие документы:

- доверенность от 01.02.2017 на имя ФИО2 на предоставление ему права представлять интересы Общества, от имени Общества заключать и расторгать договоры, распоряжаться денежными средствами, право первой подписи на финансово-расчетных документах, совершать иные действия, связанные с выполнением данного распоряжения. Доверенность выдана сроком на 3 года. 

- сообщение ООО «Ворлд Трейд» от 27.04.2017, в котором указано, что право подписи по расчетному счету, открытому ООО «Ворлд Трейд» предоставлено: ФИО9 (директор), срок полномочий 06.04.2020; ФИО2 (заместитель директора), срок полномочий 01.02.2020.

Кроме того, общество указывает сведения, не являющиеся достоверными в полной мере, так, ООО «ДейСтар» приводит информацию о кредитных учреждениях, в которых осуществлялось банковское облуживание:

ООО «ДейСтар» имело банковское обслуживание в АО «Сбербанк», АКБ «Возрождение», АКБ «Альфа-банк».

ООО «Ворлд Трейд» имело банковское обслуживание в ПАО КБ «Центр-Инвест» и в АКБ «ВТБ».

Согласно информации, имеющейся в налоговом органе, у ООО «ДейСтар» в 05.07.2018 также открыт расчетный счет ПАО «ВТБ».

Таким образом, ООО «ДейСтар» и ООО «Ворлд Трейд», в том числе, имели расчетные счета, открытые в одном и том же кредитном учреждении - в АКБ «ВТБ».

Довод заявителя об отсутствии доказанности одновременного хранения продукции в августе 2018 года является несостоятельным.

Обществом подтверждает факт аренды помещения площадью 1603,8 кв.м. для очистки и хранения зерна по адресу: 

<

...>, в августе 2018 года, соответственно в тот же период, что и ООО «Ворлд Трейд» (согласно представленным ООО «Староселье» актам оказанных услуг ООО «Ворлд Трейд» арендовало указанное имущество площадью 1603,8 кв.м. в период с августа 2017 года по август 2018 года).

Довод заявителя в части технической ошибки бухгалтера, наличии у каждого работника своей электронной почты судом признаетсянесостоятельным и документально не подтвержденным.

В ходе проверки установлено, что в имеющихся документах, представленных ООО «Логистика Сервис» в части взаимоотношений с ООО «Ворлд Трейд» и с ООО «ДейСтар», а именно в спецификациях к указанным договорам поставки в реквизитах Сторон указан один и тот же адрес электронной почты: worldrade14@mail.ru.

В реквизитах Сторон в представленном договоре займа № 1зм от 02.07.2018, заключенном между ООО «ДейСтар»  и ООО «Ворлд Трейд» указан один и тот же телефонный номер (8442) 26-95-90.

Так же инспекцией установлено, что в декларациях по УСН за 2019,2020 гг., представленных в налоговый орган ООО «Ворлд Трейд», указан номер телефона 

<

***>. В декларациях по УСН за 2018,2019,2020гг., представленных в налоговый орган ООО «ДейСтар», также указан номер телефона 

<

***>.

В сети «Интернет» на официальном сайте focus.kontur.ru ООО «ДейСтар» и ООО «Ворлд Трейд» так же указан общий телефонный номер + 7(8442) 26-95-90

Также в представленных ООО «Компания «Тензор» документах указан следующий адрес электронной почты ООО «Ворлд Трейд»: 2010ds@bk.ru. При этом, в имеющихся документах адрес электронной почты ООО «ДейСтар» также 2010ds@bk.ru.

Проверкой установлен факт использования организациями одних и тех же IP-адресов. Так, согласно представленным сведениям выход в сеть интернет для работы в программе «Банк-Клиент» от имени ООО «Ворлд Трейд» осуществлялся, в том числе, со следующих IP адресов – 87.229.241.58, 83.149.21.32, 83.149.21.32 (протокол сеансов связи по клиенту ООО «Ворлд Трейд»). Выход в сеть интернет для работы в программе «Банк-Клиент» от имени ООО «ДейСтар» также осуществлялся со следующих IP адресов - 87.229.241.58, 83.149.21.32, 83.149.21.32.

ООО «Компания «Тензор» представлены, в том числе, сведения об IP-адресах, с которых осуществлялась отправка отчетности. Согласно представленным сеансам обмена отправка от имени ООО «Ворлд Трейд» осуществлялась, в том числе, со следующего IP адреса – 87.229.241.58. Таким образом, ООО «Ворлд Трейд» и проверяемый налогоплательщик имели идентичные IP адреса.

Инспекцией установлено, что денежные средства с расчетного счета ООО «Ворлд Трейд» с назначением платежа за «сельхозпродукцию, услуги за лабораторные исследования продовольственного зерна, агентские услуги, автоуслуги» перечисляются в адрес организаций и индивидуальных предпринимателей, которые также в проверяемый период являлись контрагентами проверяемого налогоплательщика, в том числе - ООО «Виктория» ИНН 

<

***>, ООО «Нива» ИНН 

<

***>, ИП ФИО31 Оглы ИНН 

<

***>, Глава КФХ (ИП) ФИО32 ИНН 

<

***>, ФИО33 ИНН 

<

***>, ФИО8 ИНН 

<

***>. 

Налоговым органом проведен анализ заказчиков ООО «Дейстар» и ООО «Ворлд Трейд», в ходе которого установлено следующее.

ЗАО «Птицефабрика «Волжская» ИНН 

<

***> в 1 квартале 2018 года являлось покупателем у ООО «Ворлд Трейд», а в 4 квартале 2018 года - покупателем у ООО «ДейСтар».

ООО «Русагротрейд» ИНН 

<

***> являлось покупателем у ООО «ДейСтар» во 2 - 4 квартале 2019 года, 1 - 3 квартале 2020 года. Вместе с тем, данная организация также являлась покупателем у ООО «Ворлд Трейд» в 3 - 4 квартале 2019 года и  2 - 3 квартале 2020 года. 

ООО «Городищенская птицефабрика» ИНН 

<

***> являлось покупателем у ООО «ДейСтар» во 2 - 4 квартале 2019 года. Вместе с тем, данная организация также являлась покупателем у ООО «Ворлд Трейд» в 1 - 2 квартале 2018 года, 4 квартале 2019 года и в          1 квартале 2020 года. 

Данные обстоятельства, как правомерно отметила инспекция, свидетельствуют о перераспределении выручки от покупателей единым экономическим субъектом между двумя организациями ООО «ДейСтар» и ООО «Ворлд Трейд» направленной на неправомерное применение специальных режимов налогообложения.

Таким образом, в ходе проверки Инспекцией сделан обоснованный вывод о ведении налогоплательщиком финансово-хозяйственной деятельности в условиях целенаправленного формального дробления бизнеса с целью занижения доходов путем распределения их на взаимозависимое лицо и на получение необоснованной налоговой выгоды посредством применения данным лицом режимов налогообложения, при которых не уплачиваются НДС и налог на прибыль (упрощенная система налогообложения).

Данные выводы подтверждаются совокупностью признаков, подтверждающих факт искусственного «дробления» бизнеса, с целью не допущения превышения предельного лимита выручки, для получения и сохранения права на применение упрощенной системы налогообложения

Суд соглашается с выводами инспекции о том, что в результате применения ООО «ДейСтар» схемы дробления, в виде использования подконтрольного лица ООО «Ворлд Трейд», проверяемый налогоплательщик сэкономил в общей сумме 37 747 779 рублей в части необходимости исчисления и уплаты суммы налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость за счет использования упрощенной системы налогообложения, уплатив в бюджет в общей совокупности с ООО «Ворлд Трейд» лишь 5 531 647 рублей, что в свою очередь и позволило Обществу согласовать действия с подконтрольным лицом и спрогнозировать налоговый результат.

Налоговым органом правомерно установлена совокупность обстоятельств, доказывающая получение необоснованной налоговой выгоды ООО «ДейСтар», а налогоплательщиком оценивается каждый вывод по отдельности, что противоречит подходу судами к рассмотрению подобных ситуаций, т.е. оцениваются все собранные обстоятельства в совокупности.

В результате мероприятий налогового контроля, проведенных в ходе выездной налоговой проверки в отношении ООО «ДейСтар» по взаимоотношениям с ООО «Ворлд Трейд», установлена совокупность обстоятельств, которые свидетельствуют об искажении сведений о фактах хозяйственной жизни и об объектах налогообложения налогоплательщиком, и как следствие, отражение в регистрах налогового учета заведомо недостоверной информации об объектах налогообложения. 

В целях доказывания нарушения положений п. 1 ст. 54.1 НК РФ установлен умысел, осознание противоправного характера действий проверенного налогоплательщика с намерением искажения сведений об объектах налогообложения и неправомерного снижения налогового бремени. 

Ссылку общества на требования ст. 54.1 НК РФ суд находит ошибочной, к проверяемым периодам неприменимыми.

На основании вышеизложенного, инспекцией собрана совокупность фактов и обстоятельств, указывающая на построение схемы финансово-хозяйственных взаимоотношений, направленная на получение необоснованной налоговой выгоды путем минимизации налоговых обязательств общества, вследствие использования схемы «дробления бизнеса» с зависимым подконтрольным хозяйствующим субъектом.

Суд принимает во внимание судебную практику по делам аналогичной категории (постановления Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 26.08.2015 по делу № А11-8804/2014, от 16.11.2016 по делу № А43-18706/2015, от 26.04.2016 по делу                                           № А82-11554/2014, постановления Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 07.02.2017 по делу № А19-2320/2016, от 07.12.2016 по делу № А19-273/2016, постановления Арбитражного суда Уральского округа от 31.05.2016 по делу № А71-7208/2015 и др.)

Оценивая все полученные по делу доказательства в совокупности, принимая во внимание обстоятельства дела,  суд с учетом сведений, полученных налоговым органом в ходе встречных  проверок, оснований для удовлетворения требования общества не усматривает, соглашается с доводами налогового органа о правомерном доначислении обществу спорных сумм. 

Доводы общества, приводимые в заявлении, о недействительности решения в оспариваемой части не свидетельствуют.  Отклоняя каждый из доводов налогового органа в отдельности, заявитель не учитывает, что доводы налогового органа в совокупности и взаимосвязи с иными вышеназванными обстоятельствами дела, свидетельствуют о получении обществом необоснованной налоговой выгоды.

Неполнота проверки и нарушения, на которые ссылается общество в заявлении,  к принятию налоговым органом неправомерного решения не привели.

На основании изложенного, руководствуясь статьями  167-170, 201 АПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления отказать.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в апелляционном порядке в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты его принятия.

В соответствии с ч. 2 ст. 257 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционная жалоба подается через арбитражный суд Волгоградской области.

Решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет». 

По ходатайству указанных лиц копии решений (определений) на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

 

Судья                                                                                                         Кострова Л.В.