ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия (3812)37-26-06, факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, info@8aas.arbitr.ru

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело №   А46-13221/2024

06 февраля 2025 года

город Омск

 

Резолютивная часть постановления объявлена  30 января 2025 года

Постановление изготовлено в полном объеме  06 февраля 2025 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Сафронова М.М.,

судей  Лотова А.Н., Шиндлер Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём Алиевой А.И., 

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-11561/2024) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области на решение Арбитражного суда Омской области от 07.10.2024 по делу № А46-13221/2024 принятое по исковому заявлению акционерного общества «Омскэлектро» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, адрес: 644027, 

<

...>) к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Омской области (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, адрес: 644020, 

<

...>), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, адрес: 644010, 

<

...>) о взыскании,

при участии в судебном заседании представителей:  

от акционерного общества «Омскэлектро» - ФИО1 (личность удостоверена паспортом, по доверенности от 18.11.2024 № 06-10/191 юр); 

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области - ФИО2 (личность удостоверена служебным удостоверением, по доверенности от 14.01.2024); 

от Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Омской области - ФИО3 (личность удостоверена служебным удостоверением, по доверенности от 28.01.2024);

УСТАНОВИЛ:

акционерное общество «Омскэлектро» (далее - АО «Омскэлектро», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Омской области (далее - МИФНС России №4 по Омской области, инспекция) о взыскании процентов в размере 460 042 руб. 52 коп., расходов по уплате государственной пошлины.

Определением Арбитражного суда Омской области от 13.08.2024 к участию в деле в качестве соответчика привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области (далее – МИФНС №7 по Омской области, инспекция), дело назначено к судебному разбирательству.

Решением Арбитражного суда Омской области от 07.10.2024 требования общества удовлетворены. С инспекции в пользу общества взысканы проценты в размере 460 042 руб. 52 коп., а также 12 201 руб. судебных расходов по оплате государственной пошлины. 

В удовлетворении требований акционерного общества «Омскэлектро» к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Омской области отказано.

Не согласившись с данным судебным актом, инспекция обжаловала его в Восьмой арбитражный апелляционный суд. Повторила доводы о невозможности, по мнению апеллянта, взыскания процентов с инспекции в спорной правовой ситуации. Указала на отсутствие с ее стороны нарушений прав налогоплательщика.

В отзыве на апелляционную жалобу общество просило об оставлении решения суда без изменения.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель инспекции доводы жалобы поддержал. Представитель Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Омской области согласился с доводами апелляционной жалобы.

Представитель общества полагала судебный акт не подлежащим отмене.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, коллегия судей приходит к следующему.

Судом установлено, что МИФНС России № 4 по Омской области в отношении АО «Омскэлектро» проведена выездная налоговая проверка за период с 01.01.2018 по 31.12.2020, по итогам которой 08.12.2022 принято решение о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения № 03-13/21 (далее - Решение № 03-13/21) и зафиксировано нарушение положений подпункта 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ.

Обществу, в том числе, доначислен НДС за 3 квартал 2020 года по сделкам с ООО «Развитие» в размере 4 694 914 рублей. по взаимоотношениям с ООО «Развитие». АО «Омскэлектро», не согласившись решением № 03-13/21, обратилось в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой, по итогам рассмотрения которой, решением Управления от 16.03.2023 №16-22/03936 в удовлетворении апелляционной жалобы отказано.

30.01.2023 обществом подана в МИФНС России № 4 по Омской уточненная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2020 года (корректировка № 6), по итогам проверки которой принято решение № 697 от 10.07.2023, на основании которого уменьшен заявленный обществом к возмещению НДС в сумме 4 694 914 руб. по взаимоотношениям с ООО «Развитие».

Указанные выше обстоятельства не оспариваются сторонами по делу.

После проведения указанной камеральной проверки с ЕНС АО «Омскэлектро» 11.08.2023 списан НДС в сумме 4 694 914,00 руб., а после обращения Общества в налоговый орган 11.04.2024 осуществлена корректировка налоговых обязанностей, на ЕНС налогоплательщика сформирована переплата в сумме 4 694 914 руб., что ответчиками признано в ходе рассмотрения настоящего дела. 

Таким образом, НДС в сумме 4 694 914 руб. с ЕНС АО «Омскэлектро» был списан налоговым органом повторно. 

Не оспаривая указанные обстоятельства, в том числе, факт списания с ЕНС Общества 11.08.2023 спорной суммы НДС, ответчики, ссылаясь на то, что поскольку меры принудительного взыскания в отношении указанной суммы НДС не принимались, указали на отсутствие оснований для признания спорной суммы НДС излишне взысканной, и в связи с этим, указали на отсутствие оснований для начисления процентов по правилам статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Расчет процентов за нарушение срока возврата налога за период с 12.08.2023 по 11.04.2024 на сумму 460 042 руб. 52 коп.

Принимая решение об удовлетворении требований общества, суд первой инстанции исходил из обоснованности заявленных требований, с чем не согласилась инспекция.

Поддерживая выводы суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции исходит из следующего.

С 1 января 2023 года на основании Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 263-ФЗ) введен институт Единого налогового счета (ЕНС) и Единого налогового платежа (ЕНП). 

Согласно пункту 1 статьи 113 Налогового кодекса единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком (плательщиком страховых взносов) в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной его обязанности, а также денежные средства, взысканные с него в соответствии с настоящим Кодексом. 

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (пункт 2 статьи 113 НК РФ). 

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (пункт 3 статьи 113 НК РФ). 

Согласно абзацу второму пункта 3 статьи 113 Налогового кодекса положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. 

При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента. Налоговым кодексом установлен порядок распоряжения суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета. 

В частности, налогоплательщик вправе распорядиться указанной суммой путем проведения зачета (статья 78 Налогового кодекса), либо путем возврата на открытый ему счет в банке (пункт 1 статьи 79 Налогового кодекса). 

Таким образом, денежные средства, формирующие положительное сальдо единого налогового счета, несмотря на целевое назначение указанных денежных средств, являются собственностью налогоплательщика до момента их списания в счет исполнения соответствующих налоговых обязательств, следовательно, на данные средства распространяются все конституционные гарантии права собственности. 

Согласно пункту 7 статьи 45 Налогового кодекса обязанность по уплате налога считается исполненной со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи (подпункт 1), а также со дня учета на едином налоговом счете совокупной обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса при наличии на эту дату положительного сальдо единого налогового счета в части, в отношении которой может быть определена принадлежность сумм денежных средств, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи.

В свою очередь, пунктом 5 статьи 113 Налогового кодекса установлено, что совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС на основе налоговых деклараций (расчетов) (подпункт 1), уточненных налоговых деклараций (расчетов) (подпункт 2), уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей (подпункт 5), налоговых уведомлений (подпункт 6) - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога.

Согласно пункту 4 статьи 79 Налогового кодекса в случае, если установлен факт излишнего взыскания денежных средств, возврат излишне взысканных средств осуществляется налоговым органом самостоятельно в пределах сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета. 

Возврат излишне взысканных денежных средств осуществляется на открытый счет организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в банке, информация о котором имеется у налоговых органов. 

Проценты на сумму излишне взысканных денежных средств начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата излишне взысканных сумм либо учета излишне взысканных сумм в счет исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

По смыслу налогового законодательства имущественные потери лиц подлежат компенсации в форме выплаты процентов, начисляемых за период с момента взыскания по день фактического возврата. 

При установлении факта неправомерного двойного списания денежных средств с ЕНС налогоплательщика, последний имеет право на получение процентов на суммы излишне списанных налогов.

Соответствующий правовой подход отражен в определении Верховного Суда России от 27.01.2025 № № 309-ЭС24-18347.

Поскольку инспекцией налоговый платеж с ЕНП списывался дважды, суд первой инстанции обоснованно заключил, что проценты в порядке пункта 4 статьи 79 НК РФ подлежат начислению и выплате налогоплательщику с момента взыскания налога, пени и штрафа до даты их возврата на единый налоговый счет. 

Сумма процентов за нарушение срока возврата налога за период с 12.08.2023 по 11.04.2024 в размере 460 042 руб. 52 коп. определена, по убеждению апелляционного суда верно. Спора относительно арифметической правильности расчета между сторонами нет.

Доводы апелляционной жалобы об отсутствии оснований для исчисления и взыскания процентов по правилам статьи 79 НК РФ отклоняются апелляционным судом, поскольку они не соответствуют положениям налогового законодательства и правовой позиции высшей судебной инстанции.

Суд апелляционной инстанции считает, что налоговым органом в данном случае не представлено в материалы дела надлежащих и бесспорных доказательств в обоснование своей позиции, доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены решения суда первой инстанции.

Доводов, основанных на доказательственной базе, которые бы опровергали выводы суда первой инстанции, влияли бы на законность и обоснованность решения суда первой инстанции, апелляционная жалоба не содержит.

Нормы материального права применены арбитражным судом первой инстанции правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено. Следовательно, оснований для отмены обжалуемого решения арбитражного суда не имеется, апелляционная жалоба заявителя удовлетворению не подлежит.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы не распределяются, поскольку инспекция согласно подпункту 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации освобождена от ее уплаты.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой  арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Омской области от 07.10.2024 по делу № А46-13221/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Арбитражный суд Западно-Cибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

М.М. Сафронов

Судьи

А.Н. Лотов

Н.А. Шиндлер