РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-47986/24-75-375

г. Москва

25 июля 2024 года

Резолютивная часть решения объявлена 25 июля 2024 года

Полный текст решения изготовлен 25 июля 2024 года

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Надеева М.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Черновой А.А., 

рассмотрев в открытом судебном заседании материалы дела по исковому заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «АКВАЭЛКА» (ИНН 

<

***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Московской области (ИНН 

<

***>)

о признании недействительным Постановление №1 от 18.04.2023 о производстве выемки документов и предметов.

при участии: согласно протоколу судебного заседания от 25 июля 2024 года.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Акваэлка» (далее – Заявитель,  Общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Московской области (далее – Ответчик, Управление) о признании недействительным Постановление № 1 от 18.04.2023 о производстве выемки документов и предметов.

Представитель заявителя поддержал заявленные требования.

Представитель ответчика возражал против удовлетворения заявленных требований по доводам изложенным в отзыве на заявление.

Суд, рассмотрев заявленные требования, исследовав и оценив, по правилам ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), имеющиеся в материалах дела доказательства, выслушав представителей сторон, считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из заявления, Межрайонной ИФНС России № 14 по Московской области (далее – Инспекция, налоговый орган) на основании ст. 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) проведена выездная налоговая проверка в отношении Общества по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с 01.01.2018 по 31.12.2020.

До вынесения решения по результатам налоговой проверки, Управлением Федеральной налоговой службы по Московской области (далее – Управление) вынесено Решение о проведении повторной выездной налоговой проверки № 4 от 30.12.2022 (далее – Решение о повторной ВНП) за период 2019-2020 года, на основании пп. 1 п. 10 ст. 89 НК РФ, а именно в порядке контроля налогового органа вышестоящим налоговым органом.

Решением заместителя начальника Управления № 4/3 от 19.01.2023 выездная налоговая проверка приостановлена. Решением заместителя начальника Управления № 4/4 от 18.04.2023 выездная налоговая проверка возобновляется с 19.04.2023.

Управлением вынесено Постановление № 1 от 18.04.2023 о производстве выемки документов и предметов на территории (в помещениях) Общества (далее – Постановление о выемке).

Обществом в порядке ст. 137-138 НК РФ реализовано право на обращение с жалобой в вышестоящий налоговый орган – ФНС России с жалобой вх. 239789/В от 22.08.2023.

ФНС России вынесено Решение по жалобе № КЧ-4-9/14017@ от 03.11.2023 (далее – Решение по жалобе), которым в удовлетворении требований отказано. Решение по жалобе получено по почте 06.12.2023 (идентификационный номер 80089390819160).

Общество считает Постановление о выемке вынесенным незаконно, необоснованно и в противоречие нормам налогового законодательства и с превышением полномочий на реализацию функций по налоговому контролю.

Согласно Постановлению о выемке, предъявленному представителям ООО «Акваэлка» выемка документов и предметов производится по адресу 

<

...>. При этом фактически сотрудники налогового органа провели выемку по иному адресу, а именно 

<

...>. Следовательно, по мнению Общества, налоговым органом проведена выемка по иному адресу, чем указан в Постановлении о производстве выемки, а выемка документов, произведенная по адресу 

<

...> фактически проведена в отсутствие на то законных оснований и постановления о производстве выемки по этому адресу, что является грубым нарушением прав налогоплательщика.

Указанный в Постановлении о выемке в качестве территории ООО «АКВАЭЛКА» (142116, МО, 

<

...>) не относится к Обществу и никогда не являлось местом нахождения Общества или его обособленных подразделений. При этом, по указанному адресу зарегистрированы ООО «Элка» и ООО «Люкс ЛК».

Представитель общества пояснил, что в Постановлении о выемке отсутствуют мотивированные основания для его вынесения; отсутствует запись об ознакомлении лица, в отношении которого проводится выемка, с указанным постановлением; Постановление о выемке вынесено за рамками проведения выездной налоговой проверки; Постановление о производстве выемки вынесено с нарушением процессуального порядка; Действия налогового органа по производству выемки свидетельствуют о превышении налоговым органом должностных полномочий и нарушении конституционных принципов организации мероприятий налогового контроля.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения в суд с настоящим заявлением.

Возражая против заявленных требований представитель Управления пояснил, что в рамках мероприятий налогового контроля, на основании ст. 93 НК РФ в адрес ООО «Акваэлка» выставлены требования о представлении документов (№№ 1, 2, 3 от 17.01.2023, № 2665 от 21.03.2023) (т. 1 л.д. 94-100). В ответ на указанные требования документы (информация) не представлены.

Учитывая непредставление Обществом документов (информации), принимая во внимание факт возможного привлечения экспертов и/или специалистов в рамках положений, предусмотренных статьями 95 - 96 НК РФ, в целях выяснения обстоятельств, имеющих существенное значение для полноты проводимой проверки, а также учитывая наличие обстоятельств, указанных в письме ГУЭБиПК МВД России по Московской области от 17.04.2023 № 4/4197 (т. 1 л.д. 101), согласно которому предметы и документы, относящиеся к финансово-хозяйственной деятельности ООО «Акваэлка», находящиеся по адресу: 

<

...> могут быть уничтожены, сокрыты или изменены, Управлением на основании ст.ст.92, 94 НК РФ вынесены постановления о проведении осмотра и производстве выемки. 

Постановление о производстве выемки от 18.04.2023 №1 получил представитель ООО «Акваэлка» по доверенности от 14.02.2023 ФИО1 (т. 1 л.д. 102).

Также Управлением совместно с сотрудниками ИФНС России по г.Наро-Фоминску Московской области на основании Постановления от 18.04.2023 № 1 о проведении осмотра, в рамках ст.92 НК РФ (т.1 л.д. 111), проведен осмотр территорий, помещений, документов и предметов Общества, что подтверждается Протоколом от 19.04.2023 №1 (т. 1 л.д. 112-116).

На основании Постановления от 18.04.2023 №1 о производстве выемки документов и предметов, в соответствии со ст. 94 НК РФ, проведена выемка, о чем составлен Протокол №1 от 19.04.2023, согласно которому выемка документов и предметов, а также осмотр территории налогоплательщика, проведены в офисном помещении здания по адресу: 

<

...>, в присутствии понятых и сотрудников ООО «Акваэлка», ООО «Элка» (аффилированная организация), ООО «Люкс Ойл» (собственник помещения), представителя Общества по доверенности от 14.02.2023 – ФИО1 (т. 1 л.д. 110), адвоката – Шуплецова А.И., представляющего интересы Общества на основании ордера от 26.04.2023 № 26. ГУЭБиПК МВД России.

В Протоколе от 19.04.2023 №1 о производстве выемки, изъятия документов и предметов отражено, что лицу, у которого производится выемка, изъятие документов и предметов предложено добровольно выдать указанные в Постановлении № 1 от 18.04.2023 документы и предметы (т. 1 л.д. 103-109).

Адрес регистрации ООО «Акваэлка» с 25.05.2018 по 30.09.2020 - 

<

...>, указанный в ЕГРЮЛ, а также в письме ГУЭБиПК МВД России, фактически отсутствует в Росреестре (согласно данным сайта pkk.rosreestr) (т. 1 л.д. 117).

Вместе с тем, на здании, расположенном по данному адресу имеются опознавательные номера «Домодедовское шоссе 20» и «Домодедовское шоссе 14».

На первом этаже данного офисного здания (

<

...> (20)) расположено офисное помещение № 112 с опознавательной табличкой «OFFICE@AQUAELKA.RU 84957812737 84955000792 МО, 

<

...>», что подтверждается Протоколом осмотра от 19.04.2023 № 1 (т.1 л.д. 112-116).

По адресу: 

<

...>, согласно данным ЕГРЮЛ, зарегистрировано аффилированное с заявителем ООО «Элка», являющееся управленческим центром деятельности Общества, что также подтверждается материалами выемки и проводимой в отношении ООО «Акваэлка» повторной выездной налоговой проверки. При этом на официальном сайте ООО «Элка»: aquaelka.ru - в разделе «контакты» указан адрес: 

<

...> (т. 1 л.д. 118).

Согласно Договорам аренды нежилого помещения от 01.08.2018 № 292/2 от 01.06.2019 № 292/3, от 01.06.2020 № 292/4, заключенным между ООО «Люкс Ойл» ИНН 

<

***> (право собственности от 12.07.2001 №50-01.00-09.2001-51.15) и ООО «Акваэлка», арендатор (ООО «Акваэлка») принимает во временное пользование нежилые помещения по адресу: 

<

...>, здание административное, офис 6 (т. 1 л.д. 119-134).

Согласно данным ЕГРЮЛ ООО «Акваэлка» (в период с 25.05.2018 по 30.09.2020) адрес места нахождения юридического лица: 

<

...>, здание административное, офис 6 (т. 1     л.д. 135-147).

Принимая во внимание факт отсутствия в Росреестре недвижимости здания по адресу «

<

...>», равно как и офиса №6 в котором бы велась деятельность Заявителя, рассматриваемые контрольные мероприятия проведены в этом же здании, числящимся в Россрестре недвижимости по адресу «

<

...>» (офис 112).

ООО «Акваэлка» в заявлении приводятся снимки (PrtSc) зданий из общедоступного источника сети Интернет «Яндекс.карты», датированные 2021 годом (отражено на снимках) (т. 1 л.д. 3; т.1 л.д. 18-19).

Таким образом, доводы Общества о том, что выемка произведена без вынесения соответствующего постановления, с нарушением процессуального порядка, а постановление о производстве выемки вынесено не по адресу места нахождения ООО «Акваэлка», являются необоснованными.

Управление отметило, что положения НК РФ не ограничивают проведение выемки документов и предметов исключительно местом регистрации налогоплательщика, указанным в его учредительных документах Письмо ФНС России от 17.09.2021 №СД-4-2/13234@).

Кроме того, положения ст. 94 НК РФ не ограничивают список лиц, у которых могут быть изъяты документы проверяемого налогоплательщика. 

Изъятые Управлением документы, находящиеся в помещениях, арендуемых ООО «Элка» и ООО «Люкс ЛК», касаются деятельности заявителя, что свидетельствует о правомерности действий должностных лиц Управления.

В протоколе о производстве выемки отражено, что выемка проведена в присутствии понятых и сотрудников ООО «Акваэлка», ООО «Люкс ЛК» и ООО «Элка».

В ходе проведения выемки установлено, что по адресу располагаются офисные помещения, в которых хранятся документы, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность Общества, а именно договоры, первичная финансово-хозяйственная документация, документы в электронно-цифровом формате, на бумажных и электронно-цифровых носителях, рабочие блокноты.

В ходе выемки Управлением изъяты документы в электронно-цифровом формате с шести рабочих мест, а также документы ООО «Акваэлка» на бумажном носителе.

Все изъятые документы и предметы предъявлены понятым и другим лицам, участвующим в производстве выемки. Упаковка (сшив) изъятых документов и предметов проведена в присутствии лиц, участвующих при проведении выемки.

Согласно записям, сделанным в протоколе о производстве выемки, участвующим при производстве выемки лицам разъяснены их права и обязанности. 

Протокол о производстве выемки и постановление о производстве выемки вручены 19.04.2023 представителям Общества Родину И.В и Шуплецову А.И., что подтверждается их личными подписями в указанных документах.

В отношении доводов Общества о невручении заявителю проводившейся Управлением в ходе выемки и осмотра видеозаписи, необходимо отметить, что положения статей 92, 94 НК РФ не предусматривают обязанность должностных лиц налогового органа по вручению лицам, в отношении которых проводятся указанные мероприятия налогового контроля, копий видеозаписей.

В целях проведения рассматриваемых контрольных мероприятий, срок проведения выездной налоговой проверки возобновлялся с 19.04.2023 на основании решения Управления Федеральной налоговой службы по Московской области о возобновлении проведения выездной налоговой проверки от 18.04.2023 № 4/4 (т. 2 л.д. 3). Справка о проведенной выездной налоговой проверке составлена 25.08.2023. Указанные обстоятельства опровергают довод заявителя о том, что Постановление о выемке вынесено за рамками проведения выездной налоговой проверки и с нарушением процессуального порядка (т. 2         л.д. 4).

ООО «Акваэлка» направило жалобу от 18.08.2023 на действия должностных лиц УФНС России по Московской области по производству выемки (т. 1 л.д. 82-90). Решением ФНС России от 03.11.2023 №КЧ-4-9/14017@ жалоба оставлена без удовлетворения (т. 1 л.д. 91-92).

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд не соглашается с доводами заявителя, по следующим основаниям.

Суд отмечает, глава 14 НК РФ не содержит положений, предписывающих производство выемки документов и предметов осуществлять исключительно по месту регистрации налогоплательщика, указанному в его учредительных документах.

В соответствии с изложенным уполномоченный орган располагал информацией (доказательствами), обосновывающими проведение выемки по иным адресам, что является достаточным для проведения выемки в рамках выездной налоговой проверки согласно положениям ст. 94 НК РФ.

Кроме того следует отметить, что согласно письмам ФНС России от 15.03.2012 № АС-4-2/4378 и от 11.03.2012 № АС-4-2/4018 в мотивированном постановлении необязательно указывать конкретный перечень изымаемых документов, поскольку из положений п. 1 ст. 94 НК РФ вовсе не следует обратного.

Основанием для производства выемки послужил вывод налогового органа о том, что ООО «Акваэлка» осуществляло финансово-хозяйственные операции с организациями-контрагентами, отвечающими признакам «технических» компаний, участвовавших в формальном документообороте с целью завышения налоговых вычетов по НДС и завышения сумм расходов при исчислении налога на прибыль организаций. На данное обстоятельство прямо указано в постановлении от 18.04.2023 №1 о производстве выемки документов и предметов (т. 1 л.д. 102).

В Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 05.04.2018 по делу № А40-131820/17 указано, что если в ходе проведения выездной налоговой проверки может быть установлено, что финансово-хозяйственные отношения между проверяемым налогоплательщиком и организациями-контрагентами могут являться «фиктивными», направленными на уклонение от уплаты налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость в проверяемом периоде, что в соответствии с п. 8 ст. 94 НК РФ является основанием для производства выемки документов (предметов).

В п. 8 ст. 94 НК РФ указано, что в случаях, если для проведения мероприятий налогового контроля недостаточно копий документов проверяемого лица и у налоговых органов есть достаточные основания полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, должностное лицо налогового органа вправе изъять подлинники документов в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

На возможность уничтожения, сокрытия и изменения предметов и документов, относящихся к финансово-хозяйственной деятельности ООО «Акваэлка» указано в письме ГУ УМВД России по Московской области от 17.04.2023 № 4/4197 (т. 1 л.д. 101). 

Налоговое законодательство не обязывает инспекцию в постановлениях о производстве выемки ссылаться на письма органов внутренних дел.

Также в постановлении от 18.04.2023 № 1 о производстве выемки документов и предметов указано на непредставление документов по требованиям налогового органа.

В рамках мероприятий налогового контроля, на основании ст. 93 НК РФ в адрес ООО «Акваэлка» выставлены требования о представлении документов (№№ 1, 2, 3 от 17.01.2023, № 2665 от 21.03.2023) (т. 1 л.д. 94-100). В ответ на указанные требования документы (информация) не представлены.

Статьей 93 НК РФ предусмотрено право должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку, истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.

В соответствии с п. 4 ст. 93 НК РФ в случае отказа или непредставления указанных документов в установленные сроки должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, производит выемку необходимых документов в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ.

Таким образом, отказ или неисполнение лицом, в отношении которого проводится выездная налоговая проверка, требования о представлении документов может служить основанием для произведения должностным лицом налогового органа, проводящим налоговую проверку, выемки необходимых документов.

На основании изложенного, в постановлении УФНС России по Московской области от 18.04.2023 №1 о производстве выемки документов и предметов указаны достаточные основания для производства выемки.

Юридическим адресом ООО «Акваэлка» по состоянию на апрель 2023 года является: Московская область, г.Видное, п.Совхоза им.Ленина, км 23-й, владение 1, строение 2, оф.500 (т. 1 л.д. 135-147).

В своих дополнительных пояснениях №1 от 18.06.2024 ООО «Акваэлка» со ссылкой на показания генерального директора общества ФИО2 (протокол допроса от 10.08.2023) и ФИО3 (протокол допроса от 02.08.2023) сообщило, что «с 2021 года и по настоящее время ООО «Акваэлка» деятельность не осуществляет.».

В письме ГУ УМВД России по Московской области от 17.04.2023 № 4/4197 указало о месте нахождения документов, относящихся к финансово-хозяйственной деятельности ООО «Акваэлка» по адресу: 

<

...>, а также в помещении №300 (котельная) и получении информации о том, что должностные лица ООО «Акваэлка» могут совершать противоправные действия, связанные с уничтожением, сокрытием и изменением предметов и документов, которые относятся к финансово-хозяйственной деятельности организации.

Согласно пояснений, данных в исковом заявлении и имеющимся в материалах дела документам, ООО «Акваэлка по адресу: 

<

...>, а также в помещении №300 (котельная) не располагается, помещений по данному адресу не арендует, финансово-хозяйственную деятельность по указанному адресу не ведет. Из чего следует, что заявитель не представил доказательства нарушения прав общества при вынесении постановления и осуществлении выемки по адресу, по которому заявитель не располагался.

Изложенная позиция подтверждается Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2019 по делу № А40-200043/18.

В своих дополнительных пояснениях №1 от 18.06.2024 ООО «Акваэлка» подтвердило, что «обнаруженные работниками Управления первичные документы за 2018-2020 г.г. были переданы руководителем ООО «Акваэлка» ИП ФИО3 на основании заключенного договора для восстановления учета и подачи уточненных налоговых деклараций, которая также работает в ООО «Люкс Ойл».».

Заявитель также ссылается на показания ФИО3, данных в протоколе допроса от 02.08.2023, из которых следует, что «База 1С ООО «Акваэлка» и первичная документация находятся на её рабочем месте в ООО «Люкс ЛК». Восстановлением учета занимается в свободное от работы время.».

Таким образом, само ООО «Акваэлка» подтвердило нахождение документов и их восстановление по месту нахождения ООО «Люкс ЛК». Обращаем внимание суда на то, что о данном факте свидетели сообщили в ходе допросов, проведенных после проведения выемки (копии протоколов допросов прилагаются).

Из представленных заявителем документов, а именно сопроводительного письма от 15.05.2024 № 15/2024 от ООО «Люкс ЛК» (т. 3 л.д. 21-22) и договора аренда, заключенного между ООО «Люкс Ойл» и ООО «Люкс ЛК», следует, что ООО «Люкс ЛК» 19.04.2023 находилось по адресу: 

<

...> на основании договора аренды нежилого помещения № 639/2 от 01.12.2022 (т.3 л.д. 23-30).

Подпунктом 8 пункта 1 статьи 23 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2019-2020 годах) предусмотрена обязанность налогоплательщиков в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 29 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» экономический субъект должен обеспечить безопасные условия хранения документов бухгалтерского учета и их защиту от изменений.

Подпунктом 6 пункта 1 статьи 23 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщиков представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

ООО «Акваэлка» в своем заявлении и дополнении к нему, в жалобе, поданной в вышестоящий налоговый орган, не пояснило, по каким причинам общество не представляло документы по требованиям налогового органа. 

Таким образом, из вышеуказанных фактов усматривается, что действительно документы ООО «Акваэлка» находились по адресу: 

<

...> (20) и действительно велась работа по «восстановлению учета ООО «Акваэлка».

Следовательно, подтверждаются данные, приведенные в письме ГУ УМВД России по Московской области от 17.04.2023 № 4/4197 и в обжалуемом постановлении УФНС России по Московской области от 18.04.2023 № 1 о производстве выемки документов и предметов.

Глава 14 НК РФ не содержит положений, предписывающих производство выемки документов и предметов исключительно по месту регистрации налогоплательщика, указанному в его учредительных документах. Указанный вывод подтверждается Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.06.2017 по делу № А40-238526/16; Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 17.07.2018 по делу № А40-131820/2017; Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2019 по делу № А40-200043/18, Письмом ФНС России от 17.09.2021 № СД-4-2/13234@.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что на первом этаже офисного здания (

<

...> (20)) расположено офисное помещение № 112 с опознавательной табличкой «OFFICE@AQUAELKA.RU 84957812737 84955000792 МО, 

<

...>», что подтверждается Протоколом осмотра от 19.04.2023 № 1 (т.1 л.д. 112-116).

По адресу: 

<

...>, согласно данным ЕГРЮЛ, зарегистрировано аффилированное с заявителем ООО «Элка», являющееся управленческим центром деятельности Общества, что также подтверждается материалами выемки и проводимой в отношении ООО «Акваэлка» повторной выездной налоговой проверки. При этом на официальном сайте ООО «Элка»: aquaelka.ru - в разделе «контакты» указан адрес: 

<

...> (т. 1 л.д. 118).

В акте выездной налоговой проверки от 25.10.2023 № 5 и в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 17.05.2024 № 5/3 (прилагаются к дополнениям) отражено, что в ходе проведения выемки документов по данному адресу изъята информация, непосредственно характеризующая хозяйственную деятельность ООО «Акваэлка», в том числе уставные документы, а также копия паспорта генерального директора.

Доводы заявителя не соблюдении установленной процедура выемки, судом признаются подлежащими отклонению в силу следующего.

В протоколе о производстве выемки (т. 1 л.д. 103-109) отражено, что выемка проведена в присутствии понятых и сотрудников ООО «Акваэлка», ООО «Люкс ЛК» и ООО «Элка»: ФИО4 (ООО «Люкс ЛК» - офис-менеджер), ФИО5 (ООО «Элка» - генеральный директор), ФИО6 (ООО «Люкс-ЛК» - помощник менеджера), ФИО7 (ООО «Люкс ЛК» - бухгалтер), ФИО8 (ООО «Акваэлка»), ФИО9 (ООО «Люкс ЛК» - бухгалтер). Данные лица представились сотрудникам налогового органа самостоятельно, указав свои места работы.

В 11:45 19.04.2023 в осматриваемые помещения прибыли: представитель ООО «Акваэлка» по доверенности от 14.02.2023 № б/н ФИО1, адвокат Шуплецов Антон Игоревич по ордеру от 19.04.2023 № 26 (на право представления интересов Общества), после представления документов, ордера, доверенности данные лица были незамедлительно допущены к проведению и участию процессуального мероприятия.

Постановление о производстве выемки от 18.04.2023 № 1 получил представитель ООО «Акваэлка» по доверенности от 14.02.2023 ФИО1 (т. 1 л.д. 102).

В Протоколе от 19.04.2023 № 1 о производстве выемки, изъятия документов и предметов отражено, что лицу, у которого производится выемка, изъятие документов и предметов предложено добровольно выдать указанные в Постановлении № 1 от 18.04.2023 документы и предметы (т. 1 л.д. 103-109). Доступ на прилегающую территорию и в помещения общего пользования зданий/сооружений получен должностными лицами налогового органа самостоятельно.

В ходе выемки Управлением изъяты документы в электронно-цифровом формате, а также документы ООО «Акваэлка» на бумажном носителе из кабинета общего с коридором (с шести рабочих мест). Налоговым органом изъяты только документы ООО «Акваэлка», а также жёсткий диск. 

Довод Заявителя о том, что копия описи документов, составленная по итогам производства выемки не содержит точного наименования и индивидуальных признаков изъятых документов, не указано общее количество листов, является несостоятельным по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 9 статьи 94 НК РФ все изымаемые документы и предметы предъявляются понятым и другим лицам, участвующим в производстве выемки, и в случае необходимости упаковываются на месте выемки. Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора).

Опись документов и предметов, изъятых у ООО «Акваэлка» приведена в приложении № 2 к Протоколу выемки документов и предметов. В составленной описи изъятых документов и предметов указаны наименования документов и те индивидуальные признаки, которые присутствуют у данных документов, например, наименование папок с датами.

Все изымаемые документы и предметы представлены понятым, присутствующим и участвующим лицам.

Упаковка (сшив) изъятых документов и предметов в присутствии лиц, участвующих и присутствующих при проведении процессуального мероприятия не производилась в связи с отсутствием технической возможности. Короб согласно описи с коронами – документами упакованы и опечатаны в единый картонный короб, опечатывание произведено путем нанесения подписей присутствующих должностных лиц, понятых, представителей Общества, обернут клейкой лентой прозрачного цвета, т.е. способом, исключающим проникновение к содержимому без нанесения существенного вреда упаковке. 

Соответственно, в упакованную коробку не могли попасть материалы, не являющиеся документами Заявителя.

Такой способ упаковывания изъятых документов суд счел верным (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 05.04.2018 по делу №А40-131820/17, Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 17.07.2018 №Ф05-10591/2018 данное постановление оставлено без изменения).

Протокол № 1 о производстве выемки документов и предметов подписан сотрудниками налогового органа, специалистом, понятыми, представителем ООО «Акваэлка» Шуплецова А.И.

Сам по себе отказ от подписания протокола кого-либо из лиц, участвовавших в производстве выемки или присутствовавших при ней, не свидетельствует о недопустимости использования протокола в качестве источника доказательств, если в отношении указанных лиц соблюдены их права на предоставление заявлений (замечаний) по содержанию протокола, а также ходатайств о его дополнении и уточнении (пп. 10 п. 1 ст. 21, п. 3 ст. 99 НК РФ).

Необходимо отметить, что законодательством о налогах и сборах не предусмотрено обязательное участие руководителя при производстве выемки, а факт нахождения по месту проведения указанного мероприятия налогового контроля других юридических лиц не является препятствием для его проведения, на что обратил внимание Девятый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 05.04.2018 по делу №А40-131820/17 (Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 17.07.2018 №Ф05-10591/2018 данное постановление оставлено без изменения).

Согласно записям, сделанным в протоколе о производстве выемки, участвующим при производстве выемки лицам разъяснены их права и обязанности. 

Протокол о производстве выемки и постановление о производстве выемки вручены 19.04.2023 представителям Общества Родину И.В и Шуплецову А.И., что подтверждается их личными подписями в указанных документах.

В ходе выемки участвующим и присутствующим лицам объявлено о применении технических средств: видеокамера СОНИ.

К протоколу прилагаются фотографические снимки и негативы, киноленты, видеозаписи и другие материалы, выполненные при производстве выемки (п. 5 ст. 99 НК РФ).

Копия протокола о выемке документов и предметов вручается под расписку или высылается лицу, у которого эти документы и предметы были изъяты (п. 10 ст. 94 НК РФ).

Таким образом, НК РФ не предусмотрена обязанность налогового органа по предоставлению видеозаписи налогоплательщику.

Судом установлено, что действия налогового органа по производству выемки являются законными и обоснованными, поскольку выемка документов и предметов произведена в присутствии понятых и представителей Заявителя, составлен протокол изъятия документов и опись к нему, представителю общества предоставлена возможность сделать замечания к протоколу выемки, копия протокола вручена заявителю. Налоговым законодательством не предусмотрена обязанность налогового органа до производства выемки составлять подробный перечень документов, который подлежит изъятию. Такой подход законодателя является последовательным и логичным, поскольку заблаговременно не может быть известно о наличии того или иного документа.

Также следует отметить, в Постановлении о производстве выемки от 18.04.2023 №1 указан адрес: 

<

...>.

Согласно Протоколу №1 от 19.04.2023 которому выемка документов и предметов проведена в офисном помещении здания по адресу: 

<

...>.

Адрес регистрации ООО «Акваэлка» с 25.05.2018 по 30.09.2020 - 

<

...>, указанный в ЕГРЮЛ, а также в письме ГУЭБиПК МВД России, фактически отсутствует в Росреестре (согласно данным сайта pkk.rosreestr) (т. 1 л.д. 117).

Данный довод подтверждает представленная представителем заявителя Выписка из государственного адресного реестра об адресе объекта адресации: 

<

...>, в которой отсутствует кадастровый номер объекта недвижимости, к которому привязан данный адрес.

По данным государственного адресного реестра об адресе объекта адресации адресу: 

<

...> соответствует объект недвижимости с кадастровым номером 50:55:0010101:41 – это нежилое административное здание, принадлежащее на праве собственности ООО «Люкс Ойл» (т.1 л.д. 102, а также выписки по Адресным объектам прилагаются).

По данным сайта 2ГИС по адресу ООО «Люкс Ойл» (

<

...>) на фотографии здания, расположенном по данному адресу, имеются опознавательные номера «Домодедовское шоссе 20» и «Домодедовское шоссе 14» (скриншот прилагается).

Согласно Договорам аренды нежилого помещения от 01.08.2018 № 292/2 от 01.06.2019 № 292/3, от 01.06.2020 № 292/4, заключенным между ООО «Люкс Ойл» (право собственности от 12.07.2001 №50-01.00-09.2001-51.15) и ООО «Акваэлка», арендатор (ООО «Акваэлка») принимает во временное пользование нежилые помещения по адресу: 

<

...>, здание административное, офис 6 (т. 1 л.д. 119-134).

Принимая во внимание факт отсутствия в Росреестре недвижимости здания по адресу «

<

...>», равно как и офиса №6 в котором бы велась деятельность Заявителя, рассматриваемые контрольные мероприятия проведены в этом же здании, числящимся в Россрестре недвижимости по адресу «

<

...>» (офис 112).

ООО «Акваэлка» в заявлении приводятся снимки (PrtSc) зданий из общедоступного источника сети Интернет «Яндекс.карты», датированные 2021 годом (отражено на снимках) (т. 1 л.д. 3; т.1 л.д. 18-19).

Таким образом, доводы Общества о том, что выемка произведена без вынесения соответствующего постановления, с нарушением процессуального порядка, а постановление о производстве выемки вынесено не по адресу места нахождения ООО «Акваэлка», являются необоснованными.

При таких обстоятельствах действия Управления по производству выемки документов и предметов у Заявителя произведены в рамках статей 92 и 94 НК РФ и являются обоснованными и правомерными.

Приведенные в заявлении доводы Заявителя направлены на дискредитацию результатов выемки и полученных по ее результатам данных, документов и предметов, с целью недопущения их использования налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки ООО «Акваэлка» для их принятия в качестве доказательной базы.

С учетом вышеизложенного, суд, оценив в порядке, предусмотренном ст. 71 АПК РФ, обстоятельства, на которые указывал Заявитель и Управления в рамках рассмотрения настоящего дела, не находит оснований для удовлетворения заявленных требований.

Расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя исходя из положений ст. 110 АПК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд 

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в Девятый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд города Москвы в течение одного месяца со дня изготовления решения в полном объеме. 

Судья

М.В. Надеев