Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики

Ленина пр-кт, д. 9, Черкесск, 369 000, тел./факс (8782) 26-36-39

E-mail: info@askchr.arbitr.ru, http://www.askchr.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А25-2013/2018

г. Черкесск

21 марта 2019 года

Резолютивная часть решения объявлена 21.03.2019

Полный текст решения изготовлен 21.03.2019

     Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики в составе судьи Шишканова Д.Г.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Татаршао Э.М.,

рассмотрев в судебном заседании Карачаево-Черкесского республиканского государственного унитарного предприятия «Малокарачаевское автотранспортное предприятие» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) к Межрайонной инспекции ФНС России № 6 по Карачаево-Черкесской Республике (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) о признании налогового органа утратившим право взыскания задолженности

при участии:

от Карачаево-Черкесского республиканского государственного унитарного предприятия «Малокарачаевское автотранспортное предприятие» - ФИО1, доверенность от 13.08.2018;

от Межрайонной инспекции ФНС России № 6 по Карачаево-Черкесской Республике – ФИО2, доверенность от 02.10.2017 №01-17/02265;

от Государственного учреждения Отделение пенсионного фонда Российской Федерации по Карачаево-Черкесской Республике (3-го лица) – ФИО3, доверенность от 09.01.2019 № 8;

УСТАНОВИЛ:

Карачаево-Черкесское республиканское государственное унитарное предприятие «Малокарачаевское автотранспортное предприятие» (далее по тексту – заявитель, Предприятие) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции ФНС России № 6 по Карачаево-Черкесской Республике (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании налогового органа утратившим право взыскания задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное, обязательное медицинское страхование, а также о возложении на налоговый орган обязанности по списанию числящейся по лицевому счету заявителя задолженности по пеням и штрафам по НДФЛ, а также по страховым взносам на обязательное пенсионное, обязательное медицинское страхование.

Впоследствии заявитель 11.12.2018 уточнил свои требования по делу и просит признать налоговый орган утратившим право взыскания и возложить на налоговый орган обязанность по списанию следующей задолженности:

- по уплате пеней по налогу на доходы физических лиц (АктП, КБК 18210102010012100110 ОКТМО 91620460) в сумме 320 624 руб. 44 коп.;

- по уплате штрафа по налогу на доходы физических лиц (АктШ, КБК 18210102010013000110 ОКТМО 91620460) в сумме 180 589 руб. 75 коп.;

- по уплате пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части пенсии за периоды с 2002 по 2009 г.г. (КБК 18210202031062100160 ОКТМО 91620460) в сумме 399 299 руб. 50 коп.;

- по уплате пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части пенсии за периоды с 2002 по 2009 г.г. (КБК 18210202032062100160 ОКТМО 91620460) в сумме 53 057 руб. 48 коп.;

- по уплате пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части пенсии до 01.01.2017 (КБК 18210202010062100160 ОКТМО 91620460) в сумме 87 216 руб. 86 коп.

К участию в деле в качестве третьего лица привлечено Государственное учреждение Отделение пенсионного фонда Российской Федерации по Карачаево-Черкесской Республике (далее – Учреждение).

Доводы, изложенные в заявлении, заключаются в следующем. Спорная задолженность по НДФЛ образовалась в 2004 – 2012 г.г., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование образовалась в 2002 - 2009 г.г. В установленные статьями 46, 47, 70 НК РФ сроки Инспекция и Учреждение своевременных и надлежащих мер по взысканию сумм пеней и штрафов по НДФЛ и страховым взносам не предприняли, возможность принудительного взыскания недоимки налоговым органом утрачена. Отсутствие списания спорной задолженности нарушает права заявителя в сфере предпринимательской деятельности, препятствует его нормальной экономической деятельности.

Представитель заявителя в судебном заседании поддерживает заявленные требования в соответствии с их уточнением, ссылаясь на изложенные в заявлении доводы.

Инспекция в отзыве на заявление считает требования заявителя не подлежащими удовлетворению, указывает, что спорные суммы пеней и штрафов по НДФЛ были доначислены по результатам выездных проверок по решениям от 04.10.2007 №215, от 30.09.2010 №103, от 23.11.2012 №80. В отношении взыскания спорных сумм пеней и штрафов по НДФЛ налоговый орган выставил заявителю требования от 19.11.2007 №219, от 13.12.2010 №56749, от 12.12.2012 №9451, принял решения о взыскании за счет денежных средств от 21.12.2007 №13308, от 24.01.2011 №4476, постановления о взыскании за счет имущества налогоплательщика от 24.01.2008 №239, от 31.01.2011 №625, от 11.11.2013 №403. В возбуждении исполнительного производства по постановлению Инспекции от 11.11.2013 №403 службой судебных приставов было отказано 26.12.2013, сведения о возбуждении исполнительных производств по постановлениям от 24.01.2008 №239, от 31.01.2011 №625 в базах данных Инспекции и службы судебных приставов отсутствуют. Спорные суммы задолженности по пеням по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части пенсии за период с 2002 по 2009 г.г. по КБК 18210202031062000160 в размере 399 299 руб. 50 коп., по КБК 18210202032062000160 в размере 53 057 руб. 48 коп. были переданы налоговому органу сальдовым остатком ГУ ОПФР по КЧР по состоянию на 01.01.2017. В отношении взыскания указанных сумм пеней после передачи функций по администрированию соответствующих платежей налоговый орган выставил заявителю требования от 09.01.2017 №008S01170300952, от 09.01.2017 №008S01170300959, принял решения о взыскании за счет денежных средств от 10.07.2017 №13308, от 10.07.2018 №13309.

Представитель Инспекции в судебном заседании просит суд отказать в удовлетворении требований заявителя.

Учреждение отзыва на заявление в суд не представило, его представитель в судебном заседании пояснил, что в отношении взыскания сумм пеней по страховым взносам на ОПС, переданных Инспекции сальдовым остатком на 01.01.2017, Учреждением были вынесены требования от 13.06.2007 №119, от 28.09.2007 №443, от 13.12.2007 №449, от 17.09.2009 №309, от 25.07.2007 №135, сведения о принятии дальнейших мер по взысканию указанной задолженности в Учреждении отсутствуют.

Суд, изучив доводы заявления и отзыва на него, заслушав представителей сторон и третьего лица в судебном заседании, исследовав имеющиеся в деле письменные доказательства в их совокупности, считает требования заявителя подлежащими удовлетворению в части.

Как видно из материалов дела, заявитель обратился в Инспекцию для получения сведений о расчетах с бюджетом с целью выяснения наличия задолженности по налогам, сборам, пеням, штрафам.

Инспекцией заявителю выдана справка от 01.08.2018 №104302 о состоянии расчетов с бюджетом по состоянию на 31.07.2018, в которой, была указана задолженность по пеням и штрафам по НДФЛ, а также по пеням по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. 

Несогласие с указанием в справке от 01.08.2018 №104302 задолженности, в отношении которой Инспекцией утрачена возможность принудительного взыскания, послужило основанием к обращению заявителя в арбитражный суд с требованиями по настоящему делу.

С учетом уточнения заявителем размера своих требований спор по данному делу состоит в установлении утраты налоговым органом возможности принудительного взыскания в отношении следующей задолженности: 

- по уплате пеней по налогу на доходы физических лиц (АктП, КБК 18210102010012100110 ОКТМО 91620460) в сумме 320 624 руб. 44 коп.;

- по уплате штрафа по налогу на доходы физических лиц (АктШ, КБК 18210102010013000110 ОКТМО 91620460) в сумме 180 589 руб. 75 коп.;

- по уплате пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части пенсии за периоды с 2002 по 2009 г.г. (КБК 18210202031062100160 ОКТМО 91620460) в сумме 399 299 руб. 50 коп.;

- по уплате пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части пенсии за периоды с 2002 по 2009 г.г. (КБК 18210202032062100160 ОКТМО 91620460) в сумме 53 057 руб. 48 коп.;

- по уплате пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части пенсии до 01.01.2017 (КБК 18210202010062100160 ОКТМО 91620460) в сумме 87 216 руб. 86 коп.

Пунктом 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Аналогичная правовая позиция изложена в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 26.05.2016 № 1150-О, а также в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2016), утвержденном Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016.

Изложенное является основанием для вывода о том, что правом признавать имеющуюся задолженность по уплате налогов, страховых взносов безнадежной к взысканию, а обязанность по их уплате прекращенной наделены не только налоговые органы и органы пенсионного фонда, но также и соответствующие органы судебной власти, на основании акта которых налоговый орган либо орган пенсионного фонда утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Таким образом, заявитель, обратившись в арбитражный суд с требованиями по настоящему делу, воспользовался надлежащим способом защиты права.

В соответствии с пунктом 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается: с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком, плательщиком сбора и (или) участником консолидированной группы налогоплательщиков в случаях, предусмотренных Кодексом: со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации; с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 Кодекса; с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Согласно пункту 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях:

1) ликвидации организации в соответствии с законодательством Российской Федерации - в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенных по причине недостаточности имущества организации и (или) невозможности их погашения учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, которые установлены законодательством Российской Федерации;

2) признания банкротом индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» - в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенных по причине недостаточности имущества должника;

3) смерти физического лица или объявления его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации, - по всем налогам и сборам, а в части налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и статье 15 Кодекса, - в размере, превышающем стоимость его наследственного имущества, в том числе в случае перехода наследства в собственность Российской Федерации;

4) принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам;

4.1) вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», если с даты образования недоимки и (или) задолженности по пеням и штрафам прошло более пяти лет, в следующих случаях: ее размер не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве; судом возвращено заявление о признании должника банкротом или прекращено производство по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве; в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

5) в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 59 НК РФ при наличии обстоятельств, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 этой статьи, органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании, являются налоговые органы по месту учета налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента (за исключением случая, предусмотренного подпункта 3 пункта 2 данной статьи).

Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанным безнадежными к взысканию (далее по тексту – Порядок списания) утвержден Приказом ФНС России от 19.08.2010 № ЯК-7-8/393@.

Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам (далее - Перечень), приведен в Приложении № 2 к Приказу ФНС России от 19.08.2010 № ЯК-7-8/393@.

Частями 1, 2 статьи 23 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (действовал в период возникновения обязанности по уплате спорных сумм страховых взносов) установлено, что недоимка, числящаяся за отдельными плательщиками страховых взносов, уплата и (или) взыскание которой оказались невозможными в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Соответствующие правила применяются также при списании безнадежной задолженности по пеням и штрафам.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.10.2009 № 820 «О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды и задолженности по начисленным пеням и штрафам» установлен перечень случаев, при которых задолженность по страховым взносам, пеням, штрафам признается безнадежной к взысканию и списывается. Одним из таких случаев является принятие судом акта, в соответствии с которым органы контроля за уплатой страховых взносов утрачивают возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Постановление Правительства Российской Федерации от 17.10.2009 № 820 и применяется в отношении задолженности по страховым взносам, возникшей до 1 января 2017 года.

Поскольку согласно подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ, частями 1, 2 статьи 23 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, приказом ФНС России от 19.08.2010 № ЯК-7-8/393@ и Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.10.2009 № 820 установлены аналогичные основания и порядок признания безнадежной к взысканию и списания недоимки по налогам и страховым взносам в связи с истечением установленного срока их взыскания, суд полагает, что при рассмотрении данного спора об утрате возможности взыскания по страховым взносам по аналогии могут быть применены разъяснения, содержащиеся в пункте 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, пункта 1 статьи 3 НК РФ каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе взыскивать суммы недоимки по налогам и сборам, а также пени в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 данной статьи.

В силу пункта 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном данным Кодексом. Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

Согласно пунктам 1, 3 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках. 

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Согласно пункту 9 статьи 46 НК РФ положения данной статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога.

В случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (статья 47 НК РФ).

Таким образом, единый пресекательный срок давности взыскания налоговым органом недоимки по налогам, страховым взносам, пеням и штрафам налоговым законодательством не установлен, такой срок определяется совокупностью сроков, установленных для проведения соответствующего мероприятия налогового контроля, например, налоговой проверки, и периодов подлежащих охвату проверкой, сроков оформления результатов такого мероприятия, а также сроков осуществления надлежащих мер к взысканию задолженности в бесспорном или судебном порядке.

Согласно пункту 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная этой нормой денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, и неразрывно связаны с этой обязанностью. 

Пропуск налоговым органом установленного срока взыскания задолженности по налогам в бесспорном порядке исключает возможность взыскания в таком порядке соответствующих пеней.

После истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут служить способом исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат исчислению.

Аналогичный порядок взыскания в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование на дату принятия Учреждением мер по взысканию спорной задолженности был до 01.01.2017 предусмотрен Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», который регулировал отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах (часть 1 статьи 1).

В соответствии с частями 1 и 2 статьи 18 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы. В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном этим законом (части 1 и 2 статьи 18).

В силу части 3 статьи 18 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ взыскание недоимки по страховым взносам с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 19 и 20 данного Закона.

Частью 3 статьи 19 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ установлено, что до принятия решения о взыскании орган контроля за уплатой страховых взносов направляет плательщику страховых взносов требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в соответствии со статьей 22 данного Закона.

Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов направляется плательщику страховых взносов органом контроля за уплатой страховых взносов в течение трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено частью 3 статьи 22 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

В соответствии с частью 1 статьи 19 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

При недостаточности (отсутствии) денежных средств на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя орган контроля за уплатой страховых взносов вправе взыскать страховые взносы за счет иного имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 20 данного Закона (часть 14 статьи 19 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Принудительное взыскание производится только после истечения срока для добровольного исполнения требования об уплате страховых взносов, а также после установления факта отсутствия денежных средств на расчетных счетах или их недостаточности.

Постановление о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов, пеней и штрафов (часть 3 статьи 20 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Срок направления требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафа не является пресекательным. Пропуск органом пенсионного фонда срока, определенного статьей 22 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, не влечет изменения предельного срока на принудительное взыскание таких платежей и сам по себе при условии, что на момент выставления требования не утрачена возможность взыскания задолженности с учетом сроков, названных в пункте 5 статьи 19 данного Закона, не является основанием для признания требования недействительным.

Так, расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год (часть 1 статьи 10 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ), отчетными периодами - первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год (часть 2 статьи 20 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (часть 5 статьи 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов направляется плательщику страховых взносов органом контроля за уплатой страховых взносов в течение трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено частью 3 данной статьи. При выявлении недоимки орган контроля за уплатой страховых взносов составляет документ о выявлении недоимки у плательщика страховых взносов по форме, утверждаемой органом контроля за уплатой страховых взносов по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования (часть 2 статьи 22 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов по результатам проверки направляется плательщику страховых взносов в течение 10 дней со дня вступления в силу соответствующего решения (часть 3 статьи 22 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в банках (часть 1 статьи 19 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Взыскание страховых взносов производится по решению органа контроля за уплатой страховых взносов путем направления в банк, в котором открыты счета плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя, поручения органа контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление в бюджеты соответствующих государственных внебюджетных фондов необходимых денежных средств со счетов плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя (часть 2 статьи 19 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

До принятия решения о взыскании орган контроля за уплатой страховых взносов направляет плательщику страховых взносов требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в соответствии со статьей 22 Закона (часть 3 статьи 19 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

По общему правилу, установленному частью 5 статьи 19 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, решение о взыскании принимается органом контроля за уплатой страховых взносов после истечения срока, установленного в требовании об уплате страховых взносов, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Решение о взыскании, принятое после истечения сроков, установленных частями 5 и 5.2 статьи 19 данного Закона, считается недействительным и исполнению не подлежит (часть 5.3 статьи 19 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Частями 5.4, 5.5, 5.7 статьи 19 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ установлено, что пропуск сроков для принятия решения о взыскании страховых взносов орган контроля за уплатой страховых взносов может обратиться в суд с заявлением о взыскании с плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы страховых взносов в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов, а пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя орган контроля за уплатой страховых взносов вправе взыскать страховые взносы за счет иного имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 20 данного Закона (часть 14 статьи 19 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Предусмотренные статьями 19, 20 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ меры принудительного взыскания задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества  плательщика страховых взносов представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры.

При определении предельного срока взыскания страховых взносов, пеней учитывается совокупность следующих сроков: предусмотренного статьей 22 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ срока выставления требования; срока на добровольное исполнение обязанности по уплате задолженности, указываемого в направленном плательщику страховых взносов требовании; срока, предусмотренного частями 5.4, 5.5, 5.7 статьи 19 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

В соответствии с пунктом 15 статьи 19 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ положения этой статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату страховых взносов, а также штрафов, применяемых в случаях, предусмотренных данным  Федеральным законом.

Согласно части 1 статьи 25 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ пенями признается установленная данной статьей денежная сумма, которую плательщик страховых взносов должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными данным Федеральным законом сроки.

Пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате страховых взносов, и неразрывно связаны с этой обязанностью. 

Пропуск установленного срока взыскания задолженности по страховым взносам в бесспорном порядке исключает возможность взыскания в таком порядке соответствующих пеней.

Спор между заявителем и налоговым органом по порядку и срокам образования спорной недоимки отсутствует.

В соответствии с частью 3.1 статьи 70 АПК РФ обстоятельства, на которые ссылается сторона в обоснование своих требований или возражений, считаются признанными другой стороной, если они ею прямо не оспорены или несогласие с такими обстоятельствами не вытекает из иных доказательств, обосновывающих представленные возражения относительно существа заявленных требований.

Представленными в материалах дела доказательствами (распечатки КРСБ заявителя, балансы расчетов) и пояснениями представителей сторон подтверждается, что спорные суммы пеней и штрафов по НДФЛ были доначислены по результатам выездных проверок по решениям от 04.10.2007 №215, от 30.09.2010 №103, от 23.11.2012 №80. В отношении взыскания спорных сумм пеней и штрафов по НДФЛ налоговый орган выставил заявителю требования от 19.11.2007 №219, от 13.12.2010 №56749, от 12.12.2012 №9451, принял решения о взыскании за счет денежных средств от 21.12.2007 №13308, от 24.01.2011 №4476, постановления о взыскании за счет имущества налогоплательщика от 24.01.2008 №239, от 31.01.2011 №625, от 11.11.2013 №403.

Материалами дела подтверждается, что в возбуждении исполнительного производства по постановлению Инспекции от 11.11.2013 №403 службой судебных приставов было отказано 26.12.2013, сведения о возбуждении исполнительных производств по постановлениям от 24.01.2008 №239, от 31.01.2011 №625 в базах данных Инспекции и службы судебных приставов отсутствуют. 

В силу части 1 статьи 30 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» судебный пристав-исполнитель возбуждает исполнительное производство на основании исполнительного документа по заявлению взыскателя, если иное не установлено данным Федеральным законом.

В соответствии с частью 8 статьи 30 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ судебный пристав-исполнитель в трехдневный срок со дня поступления к нему исполнительного документа выносит постановление о возбуждении исполнительного производства либо об отказе в возбуждении исполнительного производства.

Согласно пункту 5 части 1 статьи 12 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ акты органов, осуществляющих контрольные функции, за исключением исполнительных документов, указанных в пункте 4.1 данной части, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований являются исполнительными документами.

Согласно пункту 6 статьи 21 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их возвращения банком или иной кредитной организацией.

Сроки предъявления постановлений Инспекции от 24.01.2008 №239, от 31.01.2011 №625 к исполнению на момент рассмотрения настоящего спора судом истекли. Постановление Инспекции от 11.11.2013 №403 повторно на исполнение в службу судебных приставов в пределах предусмотренного пунктом 6 статьи 21 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ срока налоговым органом не направлялось.

Таким образом, налоговый орган в данном случае не принял надлежащих мер для взыскания задолженности по пеням и штрафам по НДФЛ в пределах установленного пунктом 6 статьи 21 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ срока, в настоящее время срок для предъявления данных исполнительных документов пропущен.

Спорные суммы задолженности по пеням по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части пенсии за период с 2002 по 2009 г.г. по КБК 18210202031062000160 в размере 399 299 руб. 50 коп., по КБК 18210202032062000160 в размере 53 057 руб. 48 коп., по КБК 18210202010062100160 в размере 87 198 руб. 92 коп. были переданы налоговому органу сальдовым остатком Учреждением по состоянию на 01.01.2017.

В отношении взыскания указанных сумм пеней после передачи функций по администрированию соответствующих платежей налоговый орган выставил заявителю требования от 09.01.2017 №008S01170300952, от 09.01.2017 №008S01170300959, принял решения о взыскании за счет денежных средств от 10.07.2017 №13308, от 10.07.2018 №13309.

Полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное страхование переданы налоговым органам с 01.01.2017 Федеральным законом от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование».

Требования от 09.01.2017 №008S01170300952, от 09.01.2017 №008S01170300959 были сформированы и выставлены Инспекцией в отношении задолженности, в отношении которой у налогового отсутствовали сведения о ранее принятых Учреждением мерах по взысканию.

Как установлено судом и подтверждено материалами дела, в отношении взыскания спорной задолженности по пеням на обязательное пенсионное страхование, переданным Инспекции сальдовым остатком на 01.01.2017, Учреждением ранее были вынесены требования от 13.06.2007 №119, от 28.09.2007 №443, от 13.12.2007 №449, от 17.09.2009 №309, от 25.07.2007 №135, сведения о принятии дальнейших мер по взысканию указанной задолженности в Учреждении отсутствуют.

В соответствии со статьей 20 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Передача органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации налоговым органам сведений о суммах недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также суммах страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, предусмотренных статьей 20 данного Федерального закона и проведенных за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), за исключением сведений о суммах задолженности, пеней и штрафов, содержащихся в решениях и иных актах органа контроля за уплатой страховых взносов ненормативного характера, по которым начата процедура обжалования в вышестоящий орган контроля за уплатой страховых взносов (вышестоящему должностному лицу) или в суд, осуществляется в порядке, утверждаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (статья 19 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ).

Пунктом 2 статьи 4 Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» установлено, что взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации.

В соответствии со статьей 25 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», действовавшего до 01.01.2017, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным указанным Федеральным законом сроком уплаты сумм страховых взносов, и по день их уплаты (взыскания) включительно.

Исходя из пункта 2 статьи 4 Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ взыскание недоимки по страховым взносам (пеням) осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым Кодексом Российской Федерации.

Суд, проанализировав представленные в материалах дела документы, приходит к выводу о том, что налоговым органом требования от 09.01.2017 №008S01170300952, от 09.01.2017 №008S01170300959 сформированы и выставлены повторно по пеням, в отношении которых требования ранее выставлялись заявителю органами пенсионного фонда до 2017 года.

В силу статьи 71 НК РФ в случае, если обязанность налогоплательщика, налогового агента, плательщика сбора или плательщика страховых взносов по уплате налога, сбора или страховых взносов изменилась после направления требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней или штрафа, налоговый орган обязан направить указанным лицам уточненное требование.

При этом изменение обязанности, а также возникновение и прекращение согласно статье 44 НК РФ связано с наличием оснований, установленных данным Кодексом или иным законодательным актом о налогах и сборах.

В частности, в силу положений пунктов 2, 3 статьи 44, а также пунктов 2, 3 статьи 78 НК РФ изменением налоговой обязанности является изменение ее содержания на основании принятия нормативного правового акта, который изменяет закон, определявший содержание налоговой обязанности и имеющий при этом обратную силу, либо на основании зачета налоговым органом излишне уплаченных или взысканных сумм налогов, пеней, штрафов после направления налогоплательщику первоначального требования, либо на основании предоставления налогоплательщику рассрочки (отсрочки) уплаты налога.

При этом Налоговый кодекс Российской Федерации не предоставляет налоговому органу право отзывать ранее выставленное требование с направлением нового, а также выставлять повторное требование об уплате налога.

Требования Инспекции от 09.01.2017 №008S01170300952, от 09.01.2017 №008S01170300959 не относятся к числу уточненных в порядке статьи 71 НК РФ.

Кодекс регламентирует порядок и сроки направления требования не только об уплате налога, но и пеней, и с направлением требования связывает применение порядка принудительного взыскания налога и пеней в установленные сроки (пункт 9 статьи 46 НК РФ).

Из правовых норм, содержащихся в статьях 46, 72, 75 НК РФ, следует, что обязанность по уплате пеней в отличие от обязанности по уплате налога (страховых взносов) следует рассматривать как дополнительную, исполняемую одновременно с обязанностью по уплате страховых взносов либо после исполнения последней.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что основания для выставления Инспекцией в адрес заявителя задолженности по требованиям от 09.01.2017 №008S01170300952, от 09.01.2017 №008S01170300959 отсутствовали ввиду того, что данные требования в нарушение действующего законодательства были налоговым органом выставлено повторно.

Налоговый кодекс Российской Федерации не предоставляет налоговому органу право повторно направлять налогоплательщику требование, отзывать ранее выставленное требование с направлением нового, а также выставлять повторное требование об уплате налога (страховых взносов), поэтому оснований для взыскания с заявителя страховых взносов и пеней по данным требованиям не имеется.

Пунктом 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 №71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации» было разъяснено, что пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления пресекательного срока на принудительное взыскание налога и пеней.

Таким образом, пропуск налоговым органом установленного статьей 70 НК РФ срока на направление требования об уплате задолженности не влечет изменения порядка определения начального момента исчисления и пролонгации предусмотренных статьями 46 и 47 Кодекса сроков для принятия решений об обращении взыскания как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика.

В абзацах седьмом и восьмом пункта 11 «Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства», принятого Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, указано следующее.

Судам необходимо иметь в виду, что несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных пунктами 4, 6 статьи 69, пунктами 1 – 2 статьи 70, статьями 46 - 47 НК РФ, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона.

При исчислении пресекательного срока для принудительного взыскания налога и пеней учитывается установленный статьей 70 НК РФ срок направления требования, и его нарушение налоговым органом может привести к пропуску пресекательного срока, исчисляемого по совокупности установленных законодательством сроков.

Предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика - организации представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры.

При определении предельного срока взыскания налогов, пеней, штрафов учитывается совокупность следующих сроков: срока, установленного статьей 70 НК РФ; срока на добровольное исполнение обязанности по уплате задолженности, указываемого в направленном налогоплательщику требовании; срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 Кодекса.

Согласно пунктам 9, 10 статьи 46 и пункту 8 статьи 47 НК РФ положения данных статей применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и штрафов.

Суд приходит к выводу, что требования от 09.01.2017 №008S01170300952, от 09.01.2017 №008S01170300959 были выставлены Инспекцией по истечении нескольких лет с даты возникновения у заявителя обязанности по уплате соответствующих пеней, что является самостоятельных основанием признания указанных требований незаконными.

Фактически своими действиями по выставлению в адрес заявителя повторных требований налоговый орган искусственно продлил себе сроки принятия мер по принудительному взысканию спорной задолженности, что является неправомерным.

По ранее вынесенным Учреждением требованиям от 13.06.2007 №119, от 28.09.2007 №443, от 13.12.2007 №449, от 17.09.2009 №309, от 25.07.2007 №135 доказательства принятия дальнейших мер по взысканию задолженности в суд не представлены, предусмотренные НК РФ и Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ сроки принятия таких мер на дату рассмотрения спора судом истекли.

Установление судом факта пропуска налоговым органом сроков взыскания недоимки, числящейся на счете налогоплательщика, является основанием для признания задолженности безнадежной к взысканию в порядке статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации.

Подпунктом «г» пункта 1 постановления Правительства Российской Федерации от 17.10.2009 № 820 «О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды и задолженности по начисленным пеням и штрафам» (в редакции постановления Правительства Российской Федерации от 23.05.2013 № 431 «О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 17.10.2009 № 820») установлено, что признаются безнадежными к взысканию и списываются недоимка по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды, числящаяся за отдельными плательщиками указанных страховых взносов, и задолженность по начисленным пеням и штрафам, в том числе в случае принятия судом акта, в соответствии с которым органы контроля за уплатой страховых взносов утрачивают возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Из взаимосвязанного толкования приведенных выше норм права следует, что уполномоченный орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания.

На дату обращения заявителя в арбитражный суд истек пресекательный срок взыскания спорных сумм пеней и штрафов по НДФЛ, пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Возможность принудительного взыскания спорной недоимки в полном объеме утрачена в связи с истечением сроков давности взыскания пеней, штрафов.

С учетом изложенного обоснованным является утверждение заявителя об утрате налоговым органом возможности взыскания спорной задолженности в бесспорном либо судебном порядке.

Взыскание с налогоплательщика задолженности, сроки взыскания которой как в бесспорном, так и в судебном порядке истекли, не соответствует положениям статей 46, 70, 75 НК РФ и нарушает права и законные интересы налогоплательщика.

Иное толкование закона привело бы к возможности взыскания налоговых платежей без ограничения срока.

Суд, оценив представленные в деле доказательства и доводы сторон по правилам статьи 71 АПК РФ, приходит к выводу о том, что уточненные требования заявителя о признании безнадежной задолженности в связи с утратой Инспекцией возможности принудительного взыскания по истечении предусмотренных статьями 45, 46, 47, 70 НК РФ, статьями 18, 19, 20, 22 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ сроков подлежат удовлетворению объеме.

Вместе с тем требования заявителя о возложении на налоговый орган обязанности по списанию указанной задолженности удовлетворению не подлежат, поскольку такие требования не входят в компетенцию арбитражного суда.

Суд учитывает то, что порядок списания задолженности по налогам и сборам урегулирован статьей 59 НК РФ, согласно которой недоимка, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, взыскание которой оказалось невозможным в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном: по федеральным налогам и сборам - Правительством Российской Федерации; по региональным и местным налогам и сборам - соответственно исполнительными органами субъектов Российской Федерации и местного самоуправления. Эти же правила применяются при списании безнадежной задолженности по пеням.

Налоговые органы осуществляют права, предусмотренные НК РФ, и несут обязанности, по правилам названного Кодекса и иными федеральными законами (пункт 2 статьи 31 и пункт 2 статьи 32 Кодекса). Должностные лица налоговых органов обязаны реализовывать права и обязанности в пределах своей компетенции (статья 33 НК РФ).

Учитывая, что порядок списания задолженности по налогам и пеням определяется Правительством Российской Федерации, а также исполнительными органами субъектов Российской Федерации и местного самоуправления, то суд по своей инициативе не вправе рассматривать требования о списывании долгов налогоплательщика, нереальных к взысканию.

Заявленное налогоплательщиком требование фактически сводится к понуждению Инспекции внести соответствующие изменения в лицевой счет, что приведет ситуации, когда суд подменит функции налогового органа, которые арбитражный суд осуществлять не вправе. Суд не вправе по своей инициативе списывать долги налогоплательщика, нереальные для взыскания, обязывать налоговый орган производить изменения в лицевом счете налогоплательщика, у суда отсутствуют правовые основания для понуждения налогового органа к совершению таких действий. 

При этом наличие в документах внутриведомственного учета, а именно: в карточке «Расчеты с бюджетом» налогоплательщика сведений о налоговых платежах, суммах недоимки и задолженности по пеням само по себе не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика, поскольку не устанавливает каких-либо обязанностей по их уплате, не является основанием для взыскания платежей, то есть не влечет за собой негативных последствий для налогоплательщика.

Действия (бездействие) налогового органа, а также ненормативные акты налогового органа, связанные с использованием сведений, содержащихся в лицевых счетах налогоплательщика по конкретным налогам (страховым взносам), которые налогоплательщик считает недостоверными, могут быть оспорены им в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации и Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации.

При таких обстоятельствах, суд не усматривает оснований и возможности для обязания налогового органа произвести списание оспариваемых сумм (действие, входящее в исключительную компетенцию налогового органа) в порядке, предусмотренном статьей 59 НК РФ.

Поскольку заявленные требования в части обязания Инспекции произвести списание задолженности являются компетенцией налогового органа, у суда отсутствуют правовые основания для удовлетворения данных требований.

Заявителю разъясняется, что, основания для рассмотрения вопроса о списании спорной задолженности появляются у налогового органа только с вступлением в силу настоящего судебного акта, в котором суд указал на утрату налоговым органом возможности принудительного взыскания недоимки.

Поскольку в ходе разбирательства данного дела суд пришел к выводу о пропуске Инспекцией сроков принудительного взыскания и утрате возможности взыскания недоимки, после вступления в законную силу настоящего судебного акта и на его основании заявитель в порядке статьи 59 НК РФ, Постановления Правительства Российской Федерации от 12.02.2001 № 100, приказа ФНС России от 19.08.2010 № ЯК-7-8/393@ имеет право обратиться в налоговый орган с заявлением о списании безнадежной к взысканию задолженности.

При этом в случае необходимости заявитель может оспорить отказ Инспекции в удовлетворении заявления о списании безнадежной к взысканию задолженности либо соответствующее бездействие налогового органа в арбитражном суде в порядке главы 24 АПК РФ. 

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Согласно подпункту 1.1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, освобождаются государственные органы, органы местного самоуправления, выступающие по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, в качестве истцов или ответчиков.

Освобождение государственных органов от уплаты государственной пошлины в соответствии с п.п. 1.1 п. 1 ст. 333.37 НК РФ не освобождает их от обязанности по возмещению заявителю, в пользу которого принят судебный акт, судебных расходов на основании части 1 статьи 110 АПК РФ. После принятия по делу окончательного судебного акта правоотношения между плательщиком и государством по поводу уплаты государственной пошлины прекращаются, возникают отношения по возмещению судебных расходов между сторонами состоявшегося судебного спора.

Поскольку главой 24 АПК РФ не установлено каких-либо особенностей в отношении судебных расходов по делам об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, вопрос о судебных расходах, понесенных заявителями и заинтересованными лицами, разрешается судом по правилам главы 9 АПК РФ в отношении сторон по делам искового производства.

С учетом изложенного с Инспекции в пользу заявителя следует взыскать расходы по уплате 6 000 руб. государственной пошлины, внесенной заявителем в бюджет по чекам-ордерам Отделения № 8585 ПАО «Сбербанк России» от 22.08.2018, от 04.09.2018 при обращении в суд.

Руководствуясь статьями 29, 167-170, 201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

1. Требования Карачаево-Черкесского республиканского государственного унитарного предприятия «Малокарачаевское автотранспортное предприятие» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) удовлетворить в части.

Признать безнадежной к взысканию в связи с утратой Межрайонной инспекцией ФНС России № 6 по Карачаево-Черкесской Республике (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) возможности принудительного взыскания в связи с истечением предусмотренных статьями 45, 46, 47, 70 Налогового кодекса Российской Федерации сроков следующую задолженность Карачаево-Черкесского республиканского государственного унитарного предприятия «Малокарачаевское автотранспортное предприятие» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>):

- по уплате пеней по налогу на доходы физических лиц (АктП, КБК 18210102010012100110 ОКТМО 91620460) в сумме 320 624 рубля 44 копейки (триста двадцать тысяч шестьсот двадцать четыре рубля сорок четыре копейки);

- по уплате штрафа по налогу на доходы физических лиц (АктШ, КБК 18210102010013000110 ОКТМО 91620460) в сумме 180 589 рублей 75 копеек (сто восемьдесят тысяч пятьсот восемьдесят девять рублей семьдесят пять копеек);

- по уплате пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части пенсии за периоды с 2002 по 2009 г.г. (КБК 18210202031062100160 ОКТМО 91620460) в сумме 399 299 рублей 50 копеек (триста девяносто девять тысяч двести девяносто девять рублей пятьдесят копеек);

- по уплате пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части пенсии за периоды с 2002 по 2009 г.г. (КБК 18210202032062100160 ОКТМО 91620460) в сумме 53 057 рублей 48 копеек (пятьдесят три тысячи пятьдесят семь рублей сорок восемь копеек);

- по уплате пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части пенсии до 01.01.2017 (КБК 18210202010062100160 ОКТМО 91620460) в сумме 87 198 рублей 92 копейки (восемьдесят семь тысяч сто девяносто восемь рублей девяносто две копейки).

2. В удовлетворении требований Карачаево-Черкесского республиканского государственного унитарного предприятия «Малокарачаевское автотранспортное предприятие» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) в остальной части отказать.

3. Взыскать с Межрайонной инспекции ФНС России № 6 по Карачаево-Черкесской Республике (369380, 

<

...>,  ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, дата государственной регистрации в качестве юридического лица – 07.11.2012) в пользу Карачаево-Черкесского республиканского государственного унитарного предприятия «Малокарачаевское автотранспортное предприятие» (369380, 

<

...>,  ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, дата государственной регистрации в качестве юридического лица – 13.11.2002) расходы по уплате государственной пошлины в размере 6 000 (шесть тысяч) рублей.

Решение может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд (Вокзальная ул., д.2, г. Ессентуки, Ставропольский край, 357600) в течение месяца со дня изготовления решения в полном объеме через Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики (Ленина пр-т, д. 9, г. Черкесск, Карачаево-Черкесская Республика, 369000).

 

          Судья                                                                 Д.Г. Шишканов