АРБИТРАЖНЫЙ СУД СТАВРОПОЛЬСКОГО КРАЯ

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

 

                                      Резолютивная часть решения объявлена 10 апреля 2018 года

                                                 Решение изготовлено в полном объеме 17 апреля 2018 года

Арбитражный суд Ставропольского края в составе судьи Ермиловой Ю.В.,                      при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Комаревцевой А.Ю., 

рассмотрев заявление общества с ограниченной ответственностью «Агрофирма «Соломенская», с. Соломенское Степновского района Ставропольского края, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>,  

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Ставропольскому краю, город Новопавловск, 

о признании недействительным решения от 13.07.2017 № 09-09/4 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения по статье 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 514 791 руб. 60 коп. и начисления к уплате в бюджет 114 033 руб. 90 коп. пени,

при участии в судебном заседании от заявителя – представителя ФИО1 по доверенности от 09.01.2018 б/н, 

от заинтересованного лица – представителей ФИО2 по доверенности от 26.12.2017 № 02-35/00321,  ФИО3 по доверенности от 31.01.2018 № 02-26/00024,

У С Т А Н О В И Л:

общество с ограниченной ответственностью «Агрофирма «Соломенская» (далее – заявитель, ООО «Агрофирма «Соломенская», общество) обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Ставропольскому краю (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 13.07.2017 № 09-09/4 о привлечении общества к налоговой ответственности по статье НК РФ в виде штрафа в сумме 514 791 руб. 60 коп. и начисления к уплате в бюджет 114 033 руб. 90 коп. пени.     

Заявитель в судебном заседании представил ходатайство об уточнении заявленных требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), согласно которому общество отказывается от требований в части о признании недействительным оспариваемого решения от 13.07.2017 № 09-09/4 в части привлечения к ответственности за совершения налогового правонарушения по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде штрафа в сумме                        91 018,40 руб. и начисления к уплате в бюджет 18 361,79 руб. пени.

Указанное ходатайство заявлено в пределах установленных статьей 49 АПК РФ полномочий заявителя на изменение исковых требований, в связи с чем, уточненные требования ООО «Агрофирма «Соломенская» приняты к рассмотрению.  В части требования о признании недействительным оспариваемого решения от 13.07.2017 № 09-09/4 в части привлечения к ответственности за совершения налогового правонарушения по статье 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 91 018,40 руб. и начисления к уплате в бюджет 18 361,79 руб. пени производство по делу подлежит прекращению в связи с отказом заявителя от заявленных требований в указанной части.  

Учитывая изложенное, суд рассматривает требования заявителя о признании недействительным решения от 13.07.2017 № 09-09/4 в части привлечении общества к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ в виде штрафа в размере 423 773 руб. 20 коп. и начисления пени в размере 95 672 руб. 11 коп. 

Заявленные требования мотивированы тем, что решение межрайонной инспекции о привлечении общества к ответственности не соответствует закону в оспариваемой части и нарушает права, доводы оспариваемого решения о факте удержания указанных сумм налога не подтверждаются представленными доказательствами. Общество указывает, что при исследовании вопроса несвоевременного удержания и перечисления налога на доходы физических лиц, необходимо учитывать отсутствие трудовых отношений с пайщиками, а также отсутствие выплат в денежной форме в спорных периодах. 

Налоговый орган заявленные требования отклонил как необоснованные и не подлежащие удовлетворению. По результатам выездной налоговой проверки ООО «Агрофирма «Соломенская» установлено несвоевременное перечисление обществом в проверяемый период удержанных сумм налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ). Указанное обстоятельство заявителем не оспаривается. В связи с чем налоговый орган считает обоснованным начисление штрафа и пени за несвоевременное перечисление сумм НДФЛ, подлежащего удержанию и перечислению в бюджет. 

Изучив материалы дела, выслушав доводы сторон, суд приходит к выводу, что заявленные требования  подлежат частичному удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, налоговым органом в порядке статьи 89 НК РФ проведена выездная налоговая проверка  ООО «Агрофирма «Соломенская» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, земельного налога, налога на имущество организации, транспортного налога за период с 01.01.2013 по 31.12.2015.

По результатам выездной налоговой проверки инспекцией составлен акт от 10.04.2017  № 09-09/2.

По результатам рассмотрения материалов проверки, возражений на акт инспекцией принято решение от 13.07.2017 № 09-09/4 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым начислен налог на добавленную стоимость (далее - НДС), налог на прибыль организаций, земельный и транспортный налог  в сумме 3 007 314,64 руб., а также соответствующие пени. Также общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неполную уплату налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, предусмотренной статьей 123 НК РФ за невыполнение налоговым агентом обязанности за перечисление НДФЛ и пунктом 1 статьи 126 НК РФ  за непредставление в установленный день документов и (или) иных сведений в общем размере 664 761,15 руб. 

Не согласившись с указанным решением, общество обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган. Решением УФНС России по Ставропольскому краю от 23.10.2017 № 08-20/026953@ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.07.2017 №09-09/4 отменено в части начисления налога на прибыль организаций в размере 496 070 руб., соответствующие пени и штраф. В остальной части решение оставлено без изменения, апелляционная жалоба без удовлетворения.   

Не согласившись с обжалуемым решением, ООО «Агрофирма «Соломенская» обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 1 по Ставропольскому краю от 13.07.2017 № 09-09/4 в части привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии со статьей 123 НК РФ в виде штрафа в размере 423 773,2 руб. и статьей 75 НК РФ соответствующих пени в размере 95 672,11 руб. (уточненные требования).  

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. 

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. 

Таким образом, для признания ненормативного акта, решения органа государственной власти незаконными необходимо соблюдение двух условий: несоответствие данного акта, решения закону и нарушение данным актом, решением прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности. 

Доводы заявителя о том, что налоговым органом неправомерно начислен штраф и пени, у общества отсутствует событие налогового правонарушения, предусмотренного статье 123 Налогового кодекса, виновности и противоправности, что начисление к уплате в бюджет пени произведено при отсутствии оснований, не подлежат удовлетворению.

Согласно акту налоговой проверки от 10.04.2017 № 09-09/2 налоговым органом установлены фактические обстоятельства, свидетельствующие о недобросовестном характере действий налогоплательщика, путем не соблюдения действующего законодательства. В ходе выездной налоговой проверки общества установлено несвоевременное перечисление в проверяемый период исчисленных и удержанных сумм НДФЛ в общем размере 2 090 945 руб.

По результатам рассмотрения акта налоговой проверки налоговым органом  принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.07.2017 № 09-09/4, в соответствии с которым заявителю начислены налог на добавленную стоимость (НДС), налог на прибыль организаций, земельный и транспортный налоги в сумме                3 007 314,64 руб., а также соответствующие пени, включая пени по налогу на доходы физических лиц в размере 567693,80 руб.

Также налоговый агент привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, за неполную уплату налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость; предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса за невыполнение налоговым агентом обязанности за неперечисление налога на доходы физических лиц и пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса за непредставление в установленный срок документов и (или) иных сведений в общем размере 664 761,15 рубля.

ООО «Агрофирма «Соломенская»  в заявлении указывает, что не согласно с обжалуемым решением, просит признать решения Межрайонной инспекции недействительными в части привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии со статьей 123 Налогового кодека в виде штрафа в размере 423 773,2 руб. и статьей 75 Налогового кодекса соответствующих пени в размере 95 672,11 руб.

Выслушав доводы сторон, исследовав материалы дела суд пришел к следующему.

В соответствии со статьей 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с указанным кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплаченных налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.

В соответствии с абзацем 1 пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 указанной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Налогового кодекса с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Налогового кодекса. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Пунктом 3 статьи 226 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что исчисление сумм налога на доходы физических лиц производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Согласно пункту 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Пунктом 6 статьи 226 НК РФ установлена  обязанность налоговых агентов по перечислению суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. За не исполнение  указанной обязанности статьей 123 НК РФ установлена ответственность в виде штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащие удержанию и перечислению. 

Исходя из положений  пунктов 4 и 9 статьи 226 НК РФ не перечисление налога на доходы физических лиц в установленный срок не может зависеть от финансового положения налогоплательщика, в силу того, что названный налог уплачивается из подлежащих выплате доходов физических лиц, а не за счет денежных средств Общества.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ если иное не предусмотрено пунктами 2 - 5 указанной статьи, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

Согласно пункту 2 статьи 223 Налогового кодекса РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Подпунктом 1 пункта 3 статьи 45 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком либо в случаях, установленных Налоговым кодексом, участником консолидированной группы налогоплательщиков, если иное не предусмотрено пунктом 4 статьи 45 Налогового кодекса с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная статьей 75 Налогового кодекса денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пунктом 2 статьи 75 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Доводы ООО «Агрофирма «Соломенская» о том, что приведенные в оспариваемом решении в обоснование привлечения к ответственности общества в соответствии со статьей 123 Налогового кодекса РФ в виде штрафа с учетом уточненных требований в сумме 423 773,20 руб. и пени в сумме 95 672,11 руб. выводы межрайонной инспекции не соответствуют фактическим обстоятельствам дела, а также что общество привлечено к налоговой ответственности при отсутствии события налогового правонарушения, не принимаются судом на основании следующего.

Согласно представленным инспекцией документам следует, что в ходе выездной налоговой проверки установлено несвоевременное перечисление ООО «Агрофирма «Соломенская» в проверяемый период удержанных сумм НДФЛ. Указанное обстоятельство заявителем не оспаривается.

Однако ООО «Агрофирма «Соломенская» не согласно с обжалуемым решением инспекции в части начисления штрафа в сумме 423 773,20 руб. и пени в сумме 95 672,11 руб. с учетом уточненных требований, за неправомерное неперечисление в установленный Налоговым кодексом РФ срок сумм НДФЛ, подлежащих удержанию и перечислению налоговым агентом в бюджет, в связи с отсутствием трудовых отношений с пайщиками, а также отсутствием выплат в денежной форме в спорных периодах.

Учет доходов,  полученных от ООО «Агрофирма «Соломенская»,  ведется в соответствии  с требованиями  пункта 1 статьи 230 и пункта 3 статьи 24 Налогового кодекса РФ по форме 1-НДФЛ,  установленные приказом Министерства финансов  РФ от 31.10. 2003 № БГ-3-04/583 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год». 

За проверяемый период удержание налога на доходы физических лиц  производилось  в соответствии с требованием статьи 230 Налогового кодекса по совокупному годовому доходу с предоставлением льгот, стандартных налоговых вычетов в соответствии со статьей 218 налогового кодекса, согласно поданным заявлениям  работников предприятия.  

Согласно доводов заявителя, в 2014 и 2015 годах в соответствии с условиями договоров аренды земельных участков налоговый агент выплачивал арендную плату в натуральной форме и без удержания налога, что подтверждает ведомостями на выплату арендной платы за земельные доли.

При этом налоговый агент в указанные периоды не имело возможности удержать в денежной форме налог с доходов, выплаченных в натуральной форме собственникам земельных долей, не являющихся работниками налогового агента и не получавших доход в денежной форме.

Платежным поручением № 313 от 08.04.2015 ООО «Агрофирма «Соломенская» перечислило в бюджет 2 402 846 руб. НДФЛ с доходов арендодателей в виде арендой платы за земельные участки сельхозназначения (в том числе 2 090 328 руб. НДФЛ с сумм доходов арендодателей, не являющихся работниками общества, полученных в 2014 году в натуральной форме, и 312 518 руб. НДФЛ с дохода арендодателей, не являющихся работниками налогового агента, полученного от 08.04.2015 года в связи с перечислением налоговым агентом в бюджет за счет собственных средств); платежным поручением № 1513 от 26.10.2015 года налоговым агентом перечислено в бюджет 2 349 130 руб. НДФЛ с доходов арендодателей, полученных в 2015 году в виде арендной платы за земельные участки сельхозназначения. Однако указанные суммы налога у  получателей дохода ООО «Агрофирма «Соломенская», как налоговым агентом, не удерживался в виду отсутствия у арендодателей, не являющихся работниками налгогового агента, доходов в денежной форме.

Вышеуказанные платежи исчислены в бюджет налоговым агентом не за счет сумм налога, удержанных с доходов физических лиц при выплате дохода, а за счет собственных средств.

Суд доводы налогового агента, что в оспариваемом решении отсутствуют сведения о доказательствах, подтверждающих, что в 2014 и 2015 годах суммы дохода выплачивались в денежной форме, не принимает на основании следующего.

Проверка правильности определения размера налоговой базы при исчислении налога на доходы физических лиц, проведена межрайонной инспекцией на основании представленных к проверке налоговых карточек по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма 1НДФЛ):2013 в количестве 128 карточек (проверено - 70 карточек), 2014 в количестве 551 карточек (проверено- 100 карточек), 2015 в количестве 631 карточек (проверено- 100 карточек). 

Согласно представленных налоговым агентом к проверке регистров налогового учета по налогу на доходы физических лиц за проверяемы налоговый период отражена сумма налога исчисленного налоговым агентов, удержанного и перечисленная в бюджет. Представленными обществом налоговому органу регистрами налогового учета правомерно установлено несвоевременное перечисление в бюджет сумм НДФЛ, исчисленного и удержанного налоговым агентом.

В соответствии с п.п.1 п.1 ст.23, п.6 ст.226 НК РФ, ООО АФ «Соломенская» как налоговый агент обязано перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.  

В результате проверки  полноты и своевременности  перечисления налога на доходы физических лиц налоговым органом установлено, что в организации  ведется счет 68.01 «Расчеты по НДФЛ» главной книги, в которой указано начисление и перечисление НДФЛ помесячно.

В 2013-2015  с  выплаченной заработной платы ежемесячно исчислялся и удерживался налог на доходы физических лиц.     

Исследовав материалы дела, суд установил, что фактический день выплаты заработной платы в ООО «Агрофирма «Соломенская» определен ежемесячно, дважды в месяц, первая часть  выплачивается 31(30)-го числа  календарного месяца  в феврале (28(29)-го числа, за который  начисляется заработная плата, вторая часть заработной платы  выплачивается 15-го числа месяца, следующего  за  месяцем.

В ходе выездной налоговой проверки межрайонной инспекцией в отношении  налога на доходы физических установлено, что в 2014 году на основании  представленных  к  проверке  бухгалтерских документов (кассовых документов, составленные 31.07.2014 ведомости на выплату  арендной платы  на земельные доли, регистры налогового учета  по налогу на доходы физических лиц, сведений представленных в налоговый орган по форме 2-НДФЛ,  главной книги  счет 76.1 «расчеты с физическими  лицами по арендной плате), установлено, что в 2014  ООО АФ «Соломенская» арендовало земельные участки  у физических лиц  на основании договоров аренды  земельного участка   при множественности  лиц на стороне арендодателей.

Согласно представленных документов, арендодатели передают в аренду часть земельного участка, и арендатор принимает в аренду земельный участок для сельхозпроизводства.

На основании ведомостей на получение арендной платы от 31.07.2014  доход от сдачи земельных участков в аренду в 2014 году получили 438 физических лица.

ООО «Агрофирма «Соломенская» в налоговый орган представлены сведения о  выплаченных доходах физическим лицам за 2014 год (форма 2-НДФЛ) на 551 человек, в том числе на работников организации и арендодателей физических лиц собственников земельных участков сельскохозяйственного назначения. 

При исследовании представленных сведений установлено, что в 2014 году ООО «Агрофирма «Соломенская» удержан налог на доходы физических лиц в сумме 5 604 925,0 руб.

Согласно представленным к проверке регистрам налогового учета по налогу на доходы физических лиц за 2014 год установлено, что ООО «Агрофирма «Соломенская» 30 сентября 2014 года начислена  и выплачена физическим лицам арендная плата (код 1400), за земли сельскохозяйственного назначения.

От 30.09.2014 по ставке 13 процентов налоговым агентом  с выплаченного дохода по коду 1400 налог на доходы физических лиц исчислен и удержан.

В соответствии с данными Главной книги за 2014 ООО «Агрофирма «Соломенская» счет 76.10 «Расчеты с физическими лицами по арендной плате», арендная плата начислена на сумму 16 079 442,72 руб., в том числе в сентябре 16 049 852,72 руб. и в ноябре 29 590,0 руб., конечное сальдо  составляет 460 479,58 руб.

Таким образом, проведенной проверкой установлено, что налоговый агент  ООО «Агрофирма «Соломенская», в соответствии со статьей 226 НК РФ 30.09.2014 года  исчисляет и удерживает у налогоплательщика  налог на доходы  из выплаченного дохода за аренду земель сельскохозяйственного назначения. 

Проверкой полноты перечисления исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц  установлено, что налоговым агентом ООО «Агрофирма «Соломенская»  в соответствии  с данными  банковских документов, данными главной книги за 2014 год (счет 68.01 «Налог на доходы физических лиц»)  всего перечислено налога  на доходы  в сумме 2 858 353,0 руб.

  По результатам проверки установлена кредиторская задолженность, не полное перечисление налога на доходы физических лиц за 2014  в сумме 2 090 945,0 руб. (исчислено и удержано в сумме 4 949 298,0 руб., перечислено в сумме 2 858 353,0 руб.) 

  В нарушение подпункта 1 пункта 1 статьи 23 и пункта 6 статьи 226 Налогового кодекса на конец проверяемого периода (на 31.12.2014) по состоянию на 01.01.2015 установлена кредиторская задолженность в сумме 2 090 945,0 руб. 

  ООО «Агрофирма «Соломенская» установленную кредиторскую задолженность в сумме 2 090 945,0  руб. перечисляет от 08.04.2015. 

Налоговым органом за не своевременное перечисление налоговым агентом в бюджет налога на доходы физических лиц исчисленного и удержанного, в соответствии со статьей 75 НК РФ исчислена пеня за 2014 год в сумме 110 652,81 руб.

За 2015 год ООО АФ «Соломенская» представлено сведений о выплаченных доходах физическим лицам  на 636 человек, в том числе на работников организации и арендодателей физических лиц собственников земельных участков сельскохозяйственного назначения. 

Согласно представленных в налоговый орган обществом удержан налога на доходы физических лиц код ОКТМО 07652420  в сумме 5 604 925,0 руб. 

Проведенной проверкой регистров налогового учета по налогу на доходы физических лиц установлено, что ООО АФ «Соломенская» от 01.09.2015 начислена  арендная плата физическим лицам, собственникам земель сельскохозяйственного назначения.

От 30.09.2015 налоговым агентом исчислен и удержан, но своевременно не перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц (код 1400) в сумме 2 349 130,0 руб.

В соответствии со статьей 123 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2010                   № 229-ФЗ) неправомерное не перечисление (не полное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.  

Общество оспаривает исчисленных в соответствии со статьей 123 НК РФ штраф в сумме 423 773,2 руб.

В соответствии с пунктом 6 статьей 226 НК РФ, налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного  налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения  налогоплательщиком  дохода.

Однако ООО АФ «Соломенская»  в нарушение пункта 6  статьи 226 Налогового кодекса обязанность исполнена несвоевоеменно, исчисленный и удержанный налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет 26.10.2015.

За не своевременное перечисление налоговым агентом в бюджет налога на доходы физических лиц в 2015 году в сумме 2 349 130,0 руб.  в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса исчислена в размере 16 443,91 руб.

Таким образом, сумма пени, исчисленная за несвоевременное перечисление налоговым агентом в бюджет исчисленного и уплаченного налога, проверена судом и признана верной. 

В силу п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Пунктом 3 ст. 226 НК РФ предусмотрено, что исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

В случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен выплатить пеню, которая начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено гл. 25 и 26.1 настоящего Кодекса (ст. 75 НК РФ).

Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению (ст. 123 НК РФ).

Проверка правильности определения размера налоговой базы при исчислении налога на доходы физических лиц, проведена налоговым органом на основании представленных к проверке документов ООО «Агрофирма «Соломенская», а именно налоговых карточек по учету доходов и налога на доходы физических лиц.

На основании представленных доказательств суд пришел к выводу, что налоговым агентом нарушены положения пункта 6 статьи 226 Налогового кодекса, согласно которой установлена  обязанность налоговых агентов по перечислению суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. Следовательно, налоговым органом правомерно ООО «Агрофирма «Соломенская» привлечено к налоговой ответственности предусмотренной статьей 123 Налогового кодекс РФ в виде штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащие удержанию и перечислению. 

Вместе с тем, согласно постановлению Конституционного Суда РФ от 06.02.2018 № 6-П «По делу о проверке конституционности положений пункта 4 статьи 81 и статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой открытого акционерного общества «Таиф» налоговый агент, привлекаемый к налоговой ответственности за невыполнение обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов, в любом случае вправе рассчитывать на возможность установления в его деле существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию наказания, в частности на учет смягчающих ответственность обстоятельств (статья 112 НК РФ), например при незначительности периода несвоевременного перечисления налога. 

С учетом выявленных смягчающих обстоятельств (самостоятельное исчисление, удержание агентом сумм налога, незначительная просрочка перечисления в бюджет исчисленных и удержанных сумм НДФЛ, привлечение к ответственности впервые) суд находит возможным применить смягчающие обстоятельства и снизить штраф сумму штрафа, исчисленного по решению  по статье 123 НК РФ, до 105 943,25 руб.

Согласно статье 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации между сторонами судебного разбирательства возникают отношения по распределению судебных расходов, которые регулируются главой 9 АПК РФ.

Законодательством не предусмотрен возврат заявителю уплаченной государственной пошлины из бюджета в случае, если судебный акт принят в его пользу, а также освобождение государственных органов, органов местного самоуправления от возмещения судебных расходов.

В связи с этим, если судебный акт принят не в пользу налогового органа, расходы заявителя по уплате государственной пошлины подлежат возмещению этим органом в составе судебных расходов (часть 1 статьи 110 АПК РФ). 

При обращении в суд с заявлением обществом уплачена государственная пошлина в размере 3 000 руб. (платежное поручение от  27.11.2017 № 1221). 

Принимая во внимание изложенное, с Межрайонной ИФНС России № 1 по Ставропольскому краю в пользу ООО «Агрофирма «Соломенская» взыскиваются расходы по оплате государственной пошлины в размере 3 000 руб.

Руководствуясь статьями 49, 150, 151, 110, 167-170, 199-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 

РЕШИЛ:

принять отказ от иска в части требования о признании недействительным оспариваемого решения от 13.07.2017 № 09-09/4 в части привлечения к ответственности за совершения налогового правонарушения по статье 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 91 018,40 руб. и начисления к уплате в бюджет 18 361,79 руб. пени. В указанной части производство по делу прекратить.   

Признать недействительным проверенное на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации решение от 13.07.2017 № 09-09/4 в части привлечения ООО «Агрофирма «Соломенская» к ответственности за совершения налогового правонарушения по статье 123 НК РФ в части размера штрафа в сумме превышающего 105 943,25 руб. 

В остальной части  заявленных требований отказать.

Взыскать с  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Ставропольскому краю, город Новопавловск, в пользу ООО «Агрофирма «Соломенская», с. Соломенское Степновского района Ставропольского края, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>,  судебные расходы, понесенные в связи с уплатой государственной пошлины по делу, в сумме 3000 руб.

Решение суда может быть обжаловано через Арбитражный суд Ставропольского края  в  Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме). 

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа  при условии, что оно было предметом рассмотрения апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. 

 Судья                               Ю.В. Ермилова