АРБИТРАЖНЫЙ  СУД  

НИЖЕГОРОДСКОЙ  ОБЛАСТИ

 

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А43-6314/2023

г. Нижний Новгород                                                                           10 ноября 2023 года

 

Резолютивная часть решения оглашена 02 ноября 2023 года

Текст решения в полном объеме изготовлен 10 ноября 2023 года

 

Арбитражный суд Нижегородской области в составе судьи Чепурных Марии Григорьевны (вн. шифр 43-100), при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, после перерыва - помощником судьи Кудряшовой А.Г., рассмотрел в судебном заседании дело по уточненному от 18.09.2023 заявлению общества с ограниченной ответственностью "Моризо Диджитал" (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) о признании недействительным решения ИФНС России по Нижегородскому району г.Нижнего Новгорода о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 17.11.2022 №3840 в части, которая не была отменена решением УФНС по Нижегородской области от 28.02.2023 №09-12-011/03653@ по апелляционной жалобе ООО "Моризо Диджитал", в соответствии с которым обществу доначислены НДФЛ в сумме 4367945руб., пени в сумме 1661493,02руб., штраф в общей сумме 3605,50руб.

при участии представителей сторон:

от заявителя: ФИО2 (доверенность от 01.01.2023),

от ИФНС России по Нижегородскому району г.Нижнего Новгорода: ФИО3 (доверенность от 20.09.2023), ФИО4 (доверенность от 17.06.2022), ФИО5 (доверенность от 20.04.2023),

от УФНС по Нижегородской области: ФИО4 (доверенность от 12.03.2021),

установил:

в Арбитражный суд Нижегородской области обратилось общество с ограниченной ответственностью "Моризо Диджитал" (далее - заявитель, общество) с уточненным заявлением к ИФНС России по Нижегородскому району г.Нижнего Новгорода (далее – ответчик, налоговый орган, Инспекция), содержащим указанное требование.

Общество не согласно с выводами налогового органа, изложенными в оспариваемом решении. При этом отмечает, что компенсационные выплаты являются дополнительными и связаны с вредными условиями труда, выявленными на основании специальной оценки условий труда, в коллективном договоре изначально указана профилактическая направленность дополнительных компенсационных выплат.

Указанные компенсации призваны компенсирован, вред, наносимый здоровью при работе с вредными или опасными условиями труда. Из этого следует, что дополнительные компенсации за работу с вредными условиями труда не облагаются НДФЛ. В противном случае законодатель также отнес бы спорные выплаты к исключениям, при которых прямо указывается необходимость документального подтверждения целевого расходования денежных средств.

По мнению заявителя налоговый орган необоснованно ссылается на то, что любые выплаты за работу во вредных условиях труда включаются в заработную плату и облагаются НДФЛ, что противоречит позиции ФНС, изложенной в Письме ФНС от 11 июля 2019 г. № БС-4-3/2668, которая прямо разделяет виды выплат, установленные ст. 147 ТК РФ и 219 ТК РФ и указывает на возможность освобождения от НДФЛ выплат, предусмотренных ст.219 ТК РФ. При этом все приведенные доводы о невозможности освобождения от налогообложения относятся к повышенной оплате труда, не относятся к компенсациям, установленным ст.219 ТК РФ.

Налоговым органом не учтено, что опрошенные работники указали только на частичную удаленную работу, не выяснено количество времени, когда указанные работники находились на дистанционной работе.

Общество в период 2018-2020 г. являлось субъектом малого предпринимательства, уровень заработной платы ниже, чем у субъектов среднего и крупного предпринимательства является объяснимым и обоснованным.

Инспекция не обосновала, какое значение для решения вопроса о возможности обложения дополнительных компенсационных выплат НДФЛ имеют взаимоотношения контрагентов первого, второго и третьего звена.

Заявитель считает, что поскольку проверяемые налоговые периоды приходятся на период до вступления в силу изменений пункта 9 статьи 226 НК РФ, положения данного пункта в редакции, действующей с 01.01.2020, не применимы к спорным правоотношениям.

Подробно позиция общества изложена в заявлении, письменных пояснениях, дополнительных письменных пояснениях и поддержана представителем в судебном заседании.

ИФНС России по Нижегородскому району г.Нижнего Новгорода возражает относительно удовлетворения заявленного требования, указывая, что в действиях налогоплательщика усматривается нарушение ст. 210, ст. 217 НК РФ, а именно неправомерное исключение из налоговой базы по НДФЛ суммы дополнительной компенсации работникам за работу во вредных условиях труда, неисчисление, неудержание и неперечисление в бюджет НДФЛ с сумм дополнительных компенсационных выплат работникам в размере 4367945руб.

Реализация  данной  схемы  позволила  обществу  получить  налоговую экономию по НДФЛ. К указанному выводу налоговый орган пришел на основании свидетельских показаний сотрудников ООО «Моризо Диджитал», ФБУН «ННИИГП» Роспотребнадзора, результатов анализа документов, статистической и налоговой отчетности, представленных налоговым агентом.

Подробно доводы налогового органа изложены в отзыве на заявление, дополнениях к отзыву и поддержаны представителями в ходе судебного заседания.

УФНС РФ по Нижегородской области, привлеченное к участию в деле в качестве третьего лица, поддерживает позицию Инспекции в полном объеме, в удовлетворении заявленного требования просит обществу отказать.

Подробно позиция УФНС РФ по Нижегородской области изложена в отзыве на заявление и поддержана представителем в судебном заседании.

Рассмотрев материалы дела, заслушав доводы лиц, участвующих в деле, суд отказывает заявителю в удовлетворении заявленного требования в силу следующего.

Из материалов дела следует, что на основании решения от 28.12.2021 №13-1 проведена выездная налоговая проверка ООО «Моризо Диджитал» по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за период с 01.01.2018 по 31.12.2020.

В ходе выездной налоговой проверки установлено нарушение условий, указанных в п.1, п.4 ст. 54.1 НК РФ, вследствие неудержания и неперечисления обществом в бюджет НДФЛ с сумм расчетов по оплате труда под видом дополнительных компенсационных выплат за вредные и тяжелые условия труда работникам общества.

По итогам проверки и проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией составлены акт налоговой проверки от 30.05.2022 №7964, дополнение к акту налоговой проверки от 12.09.2022 №28 и принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 17.11.2022 № 3840 (далее - решение от 17.11.2022 № 3840, обжалуемое решение), в соответствии с которым обществу доначислен НДФЛ в сумме 4367945руб., начислены пени в сумме 1959386,94 руб.

Общество привлечено к ответственности, предусмотренной ст. 123 и п.1 ст. 126.1 НК РФ, в виде начисления штрафов в общей сумме 3605,5руб. (размер штрафных санкций определен с учетом смягчающих ответственность обстоятельств).

Всего по решению от 17.11.2022 № 3840 - 6330937,44руб.

Решение от 17.11.2022 №3840 вручено представителю общества 24.11.2022, осуществляющему полномочия на основании доверенности №5 от 01.07.2022.

Не согласившись с решением о привлечении к ответственности, ООО «Моризо Диджитал» направило в Управление ФНС по Нижегородской области апелляционную жалобу (вх. №065412/В от 28.12.2022).

28.02.2022 Управление ФНС по Нижегородской области вынесло решение №09-12-01/03653@ по апелляционной жалобе ООО «Моризо Диджитал» о частичном удовлетворении.

Управление ФНС по Нижегородской области отменило решение Инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 17.11.2022 №3840 в части начисления сумм пеней за период с 01.04.2022 по 01.10.2022 включительно.

ООО «Моризо Диджитал», не согласившись с принятыми решениями, обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением, содержащим рассматриваемое требование.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу приведенной нормы, необходимым условием для признания ненормативного правового акта, действий (бездействия) недействительными является одновременно несоответствие оспариваемого акта, действия (бездействия) закону или иному нормативному акту и нарушение прав и законных интересов организации в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно стать 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходами признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в том числе в соответствии с главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на доходы физических лиц».

Согласно статье 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы для исчисления НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса Российской Федерации.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 Налогового кодекса Российской Федерации, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации. При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход (пункт 2 статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации). Налогообложение доходов физических лиц (резидентов) в виде оплаты труда производится по ставке 13% (пункт 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации). В соответствии с пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

Согласно пункту 1 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета. Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов, а также расходов и сумм, уменьшающих налоговую базу, в соответствии с кодами, утверждаемыми федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации, реквизиты соответствующего платежного документа.

На основании пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) такие виды доходов физических лиц, которые установлены действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления как компенсационные выплаты, связанные с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Налоговое законодательство, в том числе глава 23 Налогового кодекса Российской Федерации, не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, следовательно, в силу пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство, в частности, в главе 23 Трудового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Как отмечено в письме ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ «О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации», искажение сведений об операциях может быть произведено, в том числе путем ложного отражения отдельных показателей операций, ведущих к уменьшению налоговой обязанности, или, напротив, посредством сокрытия (неотражения) фактов и (или) занижения показателей операций, в силу которых налоговая обязанность возникает, увеличивается или наступает ранее. Искажение сведений о фактах хозяйственной жизни предполагает доначисление сумм налогов, таким образом, как если бы налогоплательщик не допускал нарушений.

Ранее в письме от 31.10.2017 №ЕД-4-9/22123@ «О рекомендациях по применению положений ст.54.1 НК РФ» ФНС России указывала, что положения п.1 ст.54.1 НК РФ следует применять в случае доказывания умышленных действий самого налогоплательщика, выразившихся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика в целях уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога, неправильного применения налоговой ставки, налоговой льготы, налогового режима, манипулирования статусом налогоплательщика, умышленных действий налогового агента по неудержанию (неполному удержанию) сумм налога, подлежащего удержанию налоговым агентом.

В соответствии с пунктом 4 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации положения, предусмотренные статьей 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, также применяются в отношении сборов и страховых взносов и распространяются на плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов.

В соответствии с пунктом 1 статьи  75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов.

Согласно пункту 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Правила, предусмотренные статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации, применяются также в отношении сборов, страховых взносов и распространяются на плательщиков сборов, плательщиков страховых плюсов, налоговых агентов и консолидированную группу налогоплательщиков (пункт 7 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влекут взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению, в соответствии с пунктом 1 статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации.

Представление налоговым агентом налоговому органу документов, предусмотренных настоящим Кодексом, содержащих недостоверные сведения влечет привлечение налогоплательщика к ответственности в соответствии со статьей 126.1 Налогового кодекса Российской Федерации и взыскание штрафа в размере 500 рублей за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения.

В рассматриваемом случае, на основании свидетельских показаний сотрудников ООО «Моризо Диджитал», ФБУН «ННИИГП» Роспотребнадзора, результатов анализа документов, статистической и налоговой отчетности, представленных налоговым агентом, в проверяемом периоде общество осуществляло расчеты по оплате труда под видом дополнительных компенсационных выплат за тяжелые и вредные условия труда, которые налоговым агентом исключались из налоговой базы по НДФЛ с обоснованием этого применением статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, реализация указанной схемы позволила обществу получить налоговую экономию по НДФЛ.

Доводы общества относительно того, что компенсационные выплаты являются дополнительными и связаны с вредными условиями труда, выявленными на основании специальной оценки условий труда, несостоятельны, противоречат действующему законодательству и отклоняются судом ввиду следующего.

Материалами проверки установлено, что ООО «Моризо Диджитал» заключен договор с Автономной некоммерческой организацией «Центральный научно-исследовательский учебно-методический институт охраны труда и профилактики профессиональных заболеваний» ИНН 

<

***> (далее - АНО «ЦНИИ ОТ и ППЗ») №АН-34/2017 от 01.07.2017.

Согласно п. 1.1 договора с АНО «ЦНИ ОТ и ППЗ» исполнитель - АНО «ЦНИ ОТ и ППЗ» оказывает заказчику - ООО «Моризо Диджитал» консультационные услуги в области доплат по ст. 129. 147 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) и дополнительных компенсационных выплат по ст. 164, 210, 219 ТК РФ, представляет заказчику расчет максимальных сумм дополнительных компенсаций работникам, участвует в деловых переговорах и досудебном урегулировании спорных вопросов в области трудового законодательства, по вопросам охраны труда и профилактики профессиональных заболеваний.

Исходя из представленных налоговым агентом актов выполненных работ (оказанных услуг), АНО «ЦНИ ОТ и ППЗ» расчеты максимальных сумм дополнительных компенсаций работникам, а также консультационное и юридическое обслуживание представлялись Заказчику ежемесячно.

В поверяемом периоде в обществе действовал коллективный договор от 29.09.2017. Согласно разделу 3 данного договора работодатель обеспечивает выплату компенсации за вредные условия труда на основании требований статьи 147 ТК РФ по результатам проведенной специальной оценки условий труда.

ОПИТ МАП «СПР» ежемесячно представляла расчёты максимальных компенсационных выплат работникам ООО «МОРИЗО ДИДЖИТАЛ» за работу в тяжелых и вредных условиях труда.

Перечень рабочих мест с тяжёлыми и вредными условиями труда, на которых установлены повышенная оплата труда и дополнительные компенсации за работу в тяжелых и вредных условиях труда, а также рекомендованные минимальные размеры повышенной оплаты труда (% к тарифу или окладу) и максимальные размеры дополнительных компенсаций на 1 человека, представлен в Приложении к Соглашению по охране труда ООО "МОРИЗО ДИДЖИТАЛ".

Коллективным договором (п.3.2.1) также установлено: «Работники на основании статей 164, 210, 219 ТК РФ имеют право на дополнительные/повышенные компенсации в размерах, установленных настоящим КД и не превышающих сумм, согласованных Объединенной Профсоюзной Инспекцией Труда Межрегиональной Ассоциации Профсоюзов «Социальное Партнерство Регионов (далее - ОПИТ МАП «СПР»), если они заняты на работах с вредными условиями труда, по результатам аттестации рабочих мест, специальной оценки условий труда и независимой экспертизы условий труда и обеспечения безопасности работников, проведенной ОПИТ МАП «СПР»».

Согласно Приложению к Соглашению по охране труда «Перечень рабочих мест с вредными условиями труда, на которых устанавливаются повышенная оплата труда и дополнительные компенсации за работу во вредных условиях труда в ООО «МОРИЗО ДИДЖИТАЛ» в соответствии со ст. 129,146,147 ТК РФ оплата труда таких работников «производится в повышенном размере, который составляет 4% тарифной ставки, установленной для работ с нормальными условиями труда и устанавливается на основании специальной оценки условий труда или аттестации рабочих мест по условиям труда».

С целью реализации обязанности работодателя по обеспечению безопасности работников в процессе их трудовой деятельности и прав работников на рабочие места, соответствующие государственным нормативным требованиям охраны труда, согласно требованиям Федерального закона от 28.12.2013 № 426-ФЗ «О специальной оценке условий труда» в ООО «МОРИЗО ДИДЖИТАЛ» проведена специальная оценка условий труда.

Инспекцией установлено, что в ООО «МОРИЗО ДИДЖИТАЛ» проведены следующие экспертизы:

- независимая экспертиза условий труда и обеспечения безопасности работников ООО «МОРИЗО ДИДЖИТАЛ» проводилась ОПИТ МАП «СПР» и составлены: Акт № 37/17а от 13.03.2019г., Акт № 37/17г от 20.10.2020г.

- специальная оценка условий труда проводилась ООО «Волго-Вятский Центр Испытаний» в октябре 2017 года, в апреле 2019 года, в марте 2020 года и в октябре 2020 года составлены заключения экспертов.

Согласно сводной ведомости по результатам проведения специальной оценки условий труда рабочих мест ООО «МОРИЗО ДИДЖИТАЛ» по напряженности трудового процесса всем без исключения рабочим местам присвоен класс условий труда 3.1 (по показателю "нагрузка на голосовой аппарат").

Согласно заключению эксперта № 7087-ЗЭ от 22.04.2019г. специальная оценка условий труда по договору № 7087/Т от 02.04.2019 с ООО «Волго-Вятский Центр Испытаний» проведена в отношении 1 рабочего места (менеджера по подбору персонала). В отношении 1 рабочего места выявлены вредные условия труда с воздействием фактора (напряженность трудового процесса).

Согласно заключению эксперта № 7087/07/Т от 22.07.2019г. специальная оценка условий труда по договору № 7087/Т от 02.04.2019 с ООО «Волго-Вятский Центр Испытаний» проведена в отношении 1 рабочего места (специалиста по тендерам). В отношении 1 рабочего места выявлены вредные условия труда с воздействием фактора (напряженность трудового процесса).

Согласно заключению эксперта № 8109/Т-ЗИ от 05.03.2020г. специальная оценка условий труда по договору № 8109/Т от 04.03.2020 с ООО «Волго-Вятский Центр Испытаний» проведена в отношении 2 рабочих мест (директора по работе с персоналом и старшего специалиста по тендерам). В отношении 2 рабочих места выявлены вредные условия труда с воздействием фактора (напряженность трудового процесса).

Согласно заключению эксперта № 8654-ЗЭ от 16.10.2020г. специальная оценка условий труда по договору № 8654/Т от 15.10.2020 с ООО «Волго-Вятский Центр Испытаний» проведена в отношении 1 рабочего места. В отношении 1 рабочего места (старшего руководителя интернет - проектов) выявлены вредные условия труда с воздействием фактора (напряженность трудового процесса).

В ходе проведения налоговой проверки Инспекцией установлено, что МАП «СПР» (ОПИТ МАП «СПР») не являются организацией, которая имеет право проводить специальную оценку условий труда, однако ОПИТ МАП «СПР» проводило независимую экспертизу условий труда и обеспечения безопасности на рабочих местах ООО «МОРИЗО ДИДЖИТАЛ». При этом дополнительные выплаты в пользу работников, занятых на работах с вредными условиями труда, внесены в Коллективный договор ООО «МОРИЗО ДИДЖИТАЛ» на основании «Акта независимой экспертизы условий труда и обеспечения безопасности работников» комиссии ОПИТ МАП «СПР».

Отнесение условий труда на рабочих местах к вредным или опасным в целях, предусмотренных трудовым законодательством, осуществляется на основании результатов оценки условий труда согласно требованиям Федерального закона от 28.12.2013 №426-ФЗ "О специальной оценке условий труда" (далее - № 426-ФЗ).

Согласно ст. 14 № 426-ФЗ условия труда по степени вредности и (или) опасности подразделяются на четыре класса - оптимальные, допустимые, вредные и опасные условия труда.

Вредными условиями труда (3 класс) являются условия труда, при которых уровни воздействия вредных и (или) опасных производственных факторов превышают уровни, установленные нормативами (гигиеническими нормативами) условий труда, в том числе:

1)           подкласс 3.1 (вредные условия труда 1 степени) - условия труда, при которых на работника воздействуют вредные и (или) опасные производственные факторы, после воздействия которых измененное функциональное состояние организма работника восстанавливается, как правило, при более длительном, чем до начала следующего рабочего дня (смены), прекращении воздействия данных факторов, и увеличивается риск повреждения здоровья;

2)           подкласс 3.2 (вредные условия труда 2 степени) - условия труда, при которых на работника воздействуют вредные и (или) опасные производственные факторы, уровни воздействия которых способны вызвать стойкие функциональные изменения в организме работника, приводящие к появлению и развитию начальных форм профессиональных заболеваний или профессиональных заболеваний легкой степени тяжести (без потери профессиональной трудоспособности), возникающих после продолжительной экспозиции (пятнадцать и более лет);

3)           подкласс 3.3 (вредные условия труда 3 степени) - условия труда, при которых на работника воздействуют вредные и (или) опасные производственные факторы, уровни воздействия которых способны вызвать стойкие функциональные изменения в организме работника, приводящие к появлению и развитию профессиональных заболеваний легкой и средней степени тяжести (с потерей профессиональной трудоспособности) в период трудовой деятельности;

4)           подкласс 3.4 (вредные условия труда 4 степени) - условия труда, при которых на работника воздействуют вредные и (или) опасные производственные факторы, уровни воздействия которых способны привести к появлению и развитию тяжелых форм профессиональных заболеваний (с потерей общей трудоспособности) в период трудовой деятельности.

Размеры, порядок и условия предоставления гарантий и компенсаций работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, устанавливаются в порядке, предусмотренном ст. 92, 117 и 147 ТК РФ:

- в случае установления в ходе проведения специальной оценки условий труда наличия вредных условий работодатель на основании ч. 1 ст. 146, ч. 1 ст. 147 ТК РФ, ч. 2 ст. 3, ч. 4 ст. 14, ч. 4 ст. 27, ч. 1 ст. 28 Закона №426-ФЗ обязан предоставлять работникам гарантии и компенсации, предусмотренные в ТК РФ (п. 6 ст. 7 Закона №426-ФЗ);

- обеспечить работников средствами индивидуальной и коллективной защиты (абз. 4 ч. 2 ст. 212 ТК РФ, п. 3 ст. 7 Закона №426-ФЗ);

- повысить размер оплаты труда работникам с вредными условиями труда; зарплата лиц, работающих во вредных или опасных условиях труда, устанавливается в повышенном по сравнению с нормальными условиями труда размере.

- минимальный размер повышения оплаты труда во вредных или опасных условиях составляет 4% тарифной ставки (оклада), установленной для различных видов работ с нормальными условиями труда (ч. 2 ст. 147 ТК РФ), при этом такие выплаты подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке;

- работникам с вредными условиями труда 3 или 4 степени, присвоенной по результатам специальной оценки условий труда, установить сокращенную продолжительность работы:

рабочую неделю - не больше 36 часов (абз. 5 ч. 1 ст. 92 ТК РФ), рабочий день (смену) - максимум 8 часов при 36-часовой рабочей неделе, максимум 6 часов - при 30-часовой рабочей неделе (ч. 2 ст. 94 ТК РФ);

- работникам с вредными условиями труда 2, 3 или 4 степени, присвоенной по результатам специальной оценки условий труда, предоставить ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск сроком не меньше семи календарных дней (ч. 1 ст. 116,ч. 1, 2 ст. 117 ТК РФ);

- работникам, которым по результатам специальной оценки условий труда (действующим результатам аттестации рабочих мест по условиям труда) установлены вредные условия труда, предоставить молоко или другие равноценные пищевые продукты (ч. 1 ст. 222 ТК РФ, ч. 2 ст. 3, ч. 4 ст. 14, ч. 4 ст. 27, ч. 1 ст. 28 Закона №426-ФЗ);

- проводить мероприятия по улучшению условий труда работников (п. 6 ч. 2 ст. 4 Закона № 426-ФЗ).

Помимо гарантий и компенсаций, установленных ст. ст. 92, 117 и 147 ТК РФ, для работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, Трудовой кодекс также предусматривает повышенные или дополнительные гарантии и компенсации, установленные коллективным договором, локальным нормативным актом организации.

Повышенные или дополнительные гарантии и компенсации за работу на работах с вредными и (или) опасными условиями труда могут устанавливаться коллективным договором, локальным нормативным актом с учетом финансово -экономического положения работодателя.

Определением Конституционного суда Российской Федерации от 07.02.2013 № 135-0, установлено, что для работников, занятых на работах во вредных и (или) опасных условиях труда, предусмотрен комплекс компенсационных мер, направленных на ослабление негативного воздействия на здоровье вредных и (или) опасных факторов производственной среды и трудового процесса, в том числе сокращенная продолжительность рабочего времени (ст. 92 ТК РФ), ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск (ст. 117 ТК РФ) и повышенная оплата труда (ст. 146, 147 ТК РФ).

По требованию № 91816 от 28.12.2021г. ООО «МОРИЗО ДИДЖИТАЛ» представило трудовые договоры за период 2018-2020гг. в количестве 101 штуки, из которых только 8 трудовых договоров с физическими лицами: ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО9, ФИО10, ФИО11, ФИО12 ФИО13 имеют дополнительное соглашение, в котором указаны: класс 3.1 (вредные условия труда); повышенная оплата труда: 4%; ежегодное проведение медицинских осмотров дополнительная компенсация за вредные условия труда.

В результате проведения специальной оценки условий труда при установлении наличия вредных условий в ООО «МОРИЗО ДИДЖИТАЛ» не введены ни сокращенная продолжительность работы (ст. 92, ст. 94 ТК РФ), ни ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск (ч. 1 ст. 116, ч. 1,2 ст. 117ТК РФ).

Согласно ст. 129 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В соответствии со ст.219 ТК РФ каждый работник, занятый на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, имеет право на гарантии и компенсации, установленные в соответствии с Трудовым кодексом, коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом, трудовым договором.

Размеры, порядок и условия предоставления гарантий и компенсаций работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, устанавливаются в порядке, предусмотренном статьями 92, 117 и 147 ТК РФ.

Согласно ст. 164 ТК РФ компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами. Повышенные или дополнительные гарантии и компенсации за работу с вредными и (или) опасными условиями труда могут устанавливаться коллективным договором, локальным нормативным актом с учетом финансово-экономического положения работодателя.

Статьей ст. 147 ТК РФ предусмотрено, что оплата труда работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, устанавливается в повышенном размере с установлением минимального размера повышения оплаты труда работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Таким образом, при сопоставлении статей 147 и 164 ТК РФ следует, что ТК РФ не устанавливает оплату труда в повышенном размере в качестве компенсационной выплаты.

Таким образом, доплаты к заработной плате работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, направлены на повышение размера оплаты труда указанных лиц (но не компенсационных выплат), к таким доплатам не применяются положения п.1 ст.217 НК РФ (ранее - 01.01.2020г. п.З ст.217 НК РФ), и они подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

В случае установления работодателем, в соответствии со ст.219 ТК РФ коллективным договором, локальным нормативным актом с учетом финансово-экономического положения работникам дополнительных компенсаций за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, то в целях освобождения таких компенсаций от обложения налогом на доходы физических лиц на основании п.1 ст.217 НК РФ (ранее 01.01.2020г. п.З ст.217 НК РФ) в обязательном порядке требуется документальное подтверждение компенсаторного характера расходов.

Исходя из изложенного, при отсутствии документального подтверждения понесенных расходов указанные компенсации подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, так как в ходе проведения проверки установлено, что все дополнительные компенсационные выплаты работникам ООО «Моризо Диджитал» в действительности являются частью расчетов по оплате труда.

Довод общества о том, что вредные условия труда определяются специальной оценкой условий труда, не на основании количества профессиональных заболеваний, а на основании вредности самих условий труда, судом также отклоняется.

В соответствии со статьей 3 ФЗ №426 специальная оценка условий труда является единым комплексом последовательно осуществляемых мероприятий по идентификации вредных и (или) опасных факторов производственной среды и трудового процесса (далее также - вредные и (или) опасные производственные факторы) и оценке уровня их воздействия на работника с учетом отклонения их фактических значений от установленных уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти нормативов (гигиенических нормативов) условий труда и применения средств индивидуальной и коллективной защиты работников.

По результатам проведения специальной оценки условий труда устанавливаются классы (подклассы) условий труда на рабочих местах.

Согласно ст. 14 № 426-ФЗ условия труда по степени вредности и (или) опасности подразделяются на четыре класса - оптимальные, допустимые, вредные и опасные условия труда.

Вредными условиями труда (3 класс) являются условия труда, при которых уровни воздействия вредных и (или) опасных производственных факторов превышают уровни, установленные нормативами (гигиеническими нормативами) условий труда, в том числе:

1)           подкласс 3.1 (вредные условия труда 1 степени) - условия труда, при которых на работника воздействуют вредные и (или) опасные производственные факторы, после воздействия которых измененное функциональное состояние организма работника восстанавливается, как правило, при более длительном, чем до начала следующего рабочего дня (смены), прекращении воздействия данных факторов, и увеличивается риск повреждения здоровья;

2)           подкласс 3.2 (вредные условия труда 2 степени) - условия труда, при которых на работника воздействуют вредные и (или) опасные производственные факторы, уровни воздействия которых способны вызвать стойкие функциональные изменения в организме работника, приводящие к появлению и развитию начальных форм профессиональных заболеваний или профессиональных заболеваний легкой степени тяжести (без потери профессиональной трудоспособности), возникающих после продолжительной экспозиции (пятнадцать и более лет);

3)           подкласс 3.3 (вредные условия труда 3 степени) - условия труда, при которых на работника воздействуют вредные и (или) опасные производственные факторы, уровни воздействия которых способны вызвать стойкие функциональные изменения в организме работника, приводящие к появлению и развитию профессиональных заболеваний легкой и средней степени тяжести (с потерей профессиональной трудоспособности) в период трудовой деятельности;

4)           подкласс 3.4 (вредные условия труда 4 степени) - условия труда, при которых на работника воздействуют вредные и (или) опасные производственные факторы, уровни воздействия которых способны привести к появлению и развитию тяжелых форм профессиональных заболеваний (с потерей общей трудоспособности) в период трудовой деятельности.

Таким образом, налоговым органом не оспаривается, что вредность условий труда определяется специальной оценкой условий труда на основании вредности самих условий труда.

В своем решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 17.11.2022 №3840 налоговый орган указывает, что в соответствии со ст. 57 ТК РФ гарантии и компенсации за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, если работник принимается на работу в соответствующих условиях, с указанием характеристик условий труда на рабочем месте должны быть указаны в трудовом договоре.

В поверяемом периоде в обществе действовал коллективный договор от 29.09.2017. Согласно разделу 3 данного договора работодатель обеспечивает выплату компенсации за вредные условия труда на основании требований статьи 147 ТК РФ по результатам проведенной специальной оценки условий труда.

В коллективном договоре дополнительные компенсации работникам, если они заняты на работах с вредными и/или опасными условиями труда, неотделимо связаны с оплатой труда и не могут быть выделены, в том числе и в целях необложения НДФЛ.

Таким образом, согласно коллективному договору, суммы дополнительных компенсаций работникам фактически являются частью заработной платы.

Отнесение условий труда на рабочих местах к вредным или опасным в целях, предусмотренных трудовым законодательством, осуществляется на основании результатов оценки условий труда согласно требованиям Федерального закона от 28.12.2013 №426-ФЗ "О специальной оценке условий труда" (далее - Закон №426-ФЗ).

Размеры, порядок и условия предоставления гарантий и компенсаций работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, устанавливаются в порядке, предусмотренном ст. 92, ст.117 и ст. 147 ТК РФ:

- в случае установления в ходе проведения специальной оценки условий труда наличия вредных условий работодатель на основании ч. 1 ст. 146, ч. 1 ст. 147 ТК РФ, ч. 2 ст. 3, ч. 4 ст. 14, ч. 4 ст. 27, ч. 1 ст. 28 Закона №426-ФЗ обязан предоставлять работникам гарантии и компенсации, предусмотренные в ТК РФ (п. 6 ст. 7 Закона №426-ФЗ);

- обеспечить работников средствами индивидуальной и коллективной защиты (абз. 4 ч. 2 ст. 212 ТК РФ, п. 3 ст. 7 Закона №426-ФЗ);

- повысить размер оплаты труда работникам с вредными условиями труда; зарплата лиц, работающих во вредных или опасных условиях труда, устанавливается в повышенном по сравнению с нормальными условиями труда размере;

- минимальный размер повышения оплаты труда во вредных или опасных условиях составляет 4% тарифной ставки (оклада), установленной для различных видов работ с нормальными условиями труда (ч. 2 ст. 147 ТК РФ), при этом такие выплаты подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке;

- работникам с вредными условиями труда 3 или 4 степени, присвоенной по результатам специальной оценки условий труда, установить сокращенную продолжительность работы: рабочую неделю - не больше 36 часов (абз. 5 ч. 1 ст. 92 ТК РФ), рабочий день (смену) - максимум 8 часов при 36-часовой рабочей неделе, максимум 6 часов - при 30-часовой рабочей неделе (ч. 2 ст. 94 ТК РФ);

- работникам с вредными условиями труда 2, 3 или 4 степени, присвоенной по результатам специальной оценки условий труда, предоставить ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск сроком не меньше семи календарных дней (ч. 1 ст. 116,ч. 1,2 ст. 117 ТК РФ);

- работникам, которым по результатам специальной оценки условий труда (действующим результатам аттестации рабочих мест по условиям труда) установлены вредные условия труда, предоставить молоко или другие равноценные пищевые продукты (ч. 1 ст. 222 ТК РФ, ч. 2 ст. 3, ч. 4 ст. 14, ч. 4 ст. 27, ч. 1 ст. 28 Закона №426-ФЗ);

- проводить мероприятия по улучшению условий труда работников (п. 6 ч. 2 ст. 4 Закона № 426-ФЗ).

Определением Конституционного суда Российской Федерации от 07.02.2013 № 135-0 установлено, что для работников, занятых на работах во вредных и (или) опасных условиях труда, предусмотрен комплекс компенсационных мер, направленных на ослабление негативного воздействия на здоровье вредных и (или) опасных факторов производственной среды и трудового процесса, в том числе сокращенная продолжительность рабочего времени (ст. 92 ТК РФ), ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск (ст. 117 ТК РФ) и повышенная оплата труда (ст. 146, ст. 147 ТК РФ).

Таким образом, дополнительные выплаты (оплата труда в повышенном размере) за работу с вредными условиями труда (ст. 147 ТК РФ) являются компенсационными выплатами в соответствии со ст. 129 ТК РФ и входят в состав заработной платы (доплаты и надбавки компенсационного характера). Минимальный размер повышения оплаты труда работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, составляет 4 процента тарифной ставки (оклада), установленной для различных видов работ с нормальными условиями труда. Конкретные размеры повышения оплаты труда устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников в порядке, установленном ст.372 ТК РФ для принятия локальных нормативных актов, либо коллективным договором, трудовым договором.

По требованию № 91816 от 28.12.2021г. ООО «МОРИЗО ДИДЖИТАЛ» представило трудовые договоры за период 2018-2020гг. в количестве 101 штуки, из которых только 8 трудовых договоров с физическими лицами: ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО9, ФИО10, ФИО11, ФИО12 ФИО13 имеют дополнительное соглашение, в котором указаны: класс 3.1 (вредные условия труда); повышенная оплата труда: 4%; ежегодное проведение медицинских осмотров дополнительная компенсация за вредные условия труда.

Из проведенного анализа данных следует, что размер рекомендованных ОПИТ МАП «СПР» максимальных сумм дополнительных компенсаций на каждое рабочее место рассчитан одинаково для каждого из работников на данном рабочем месте, не зависел от их дохода, стажа и возраста, и времени нахождения на рабочем месте. При этом фактически выплаченные дополнительные компенсации за вредные условия труда на каждого из работников ООО «Моризо Диджитал» несопоставимы в процентном отношении ни с его зарплатой, ни с максимальной суммой дополнительных компенсаций, рассчитанной на его рабочее место. Суммы максимальных дополнительных компенсаций на каждого из работников ООО «Моризо Диджитал», не используемые для выплат, всегда больше сумм фактических ежемесячных доходов.

Из протокола допроса свидетеля ФИО14 № 13 от 15.03.2022г. следует, что расчет произведен экспертами ОПИТ МАП «СПР» на основании Положения, утвержденного РОСТ И МАП «СПР», в соответствии со ст. 370 ТК РФ и Федерального закона №10-ФЗ от 12.01.1996г. Сами методики расчета разработаны РОСТ и МАП «СПР» на основании методик НИИ медицины труда РАН и НИИ гигиены и профпатологии Роспотребнадзора.

Таким образом, в результате проверки установлено, что одни и те же расчеты максимальных компенсационных выплат работникам ООО «МОРИЗО ДИДЖИТАЛ» за работу в тяжелых и вредных условиях труда ежемесячно представлялись от двух организаций: ОПИТ МАП «СПР» и АНО «ЦНИ ОТ и ППЗ», в лице руководителя ФИО15

АНО «ЦНИИ ОТ и ППЗ», не мог осуществлять количественную оценку затрат работников на поддержание и восстановление здоровья, так как у него не было медицинских лицензий на определение вреда здоровью. В соответствии со статьей 14 Федерального закона от 28 декабря 2013 г. № 426-ФЗ «О специальной оценке условий труда», вредными условиями труда (3 класс) являются условия труда, при которых уровни воздействия вредных производственных факторов превышают уровни, установленные нормативами условий труда и способны вызвать стойкие функциональные изменения в организме работника. Такие изменения фиксируются при периодических или дополнительных медицинских осмотрах работников (в соответствии с Порядком, утвержденным приказом Минздравсоцразвития России от 12 апреля 2011 г. № 302н), и расследуются как профессиональные заболевания (в соответствии с Положением, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 15 декабря 2000 г. № 967). Иные ситуации причинения вреда здоровью работника фактом его занятости во вредных условиях труда законодательством не предусмотрены.

Суммы дополнительных компенсаций за работу в тяжелых и вредных условиях труда, несмотря на один класс вредности 3.1, отличаются по периодам и по рабочим местам (должностям).

Согласно ст. 121 ТК РФ в стаж работы, дающий право на ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, включается только фактически отработанное в соответствующих условиях время.

Ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам, условия труда на рабочих местах которых по результатам специальной оценки условий труда отнесены к вредным условиям труда 2, 3 или 4-й степени либо опасным условиям труда.

Однако в ООО «МОРИЗО ДИДЖИТАЛ» ни одному сотруднику с вредными условиями труда не представлен дополнительный отпуск.

Также п. 6.2.6. Коллективного договора ООО «МОРИЗО ДИДЖИТАЛ» установлено периодическое обеспечение медицинскими осмотрами работников в соответствии со ст. 213 ТК РФ.

Однако за период 2018-2020гг., исходя из допросов свидетелей, не было ни одного медицинского осмотра.

В ходе проверки установлено, что организацией ОПИТ МАП «СПР» даны рекомендации по установлению максимальных априорных сумм работникам, занятым на рабочих местах с вредными условиями труда, выявленных по результатам независимой экспертизы условий труда и обеспечения безопасности работников.

На основании дополнений и изменений к Коллективному договору на 2017 год на предприятии утвержден перечень рабочих мест с вредными условиями труда, на которых установлены повышенные размеры оплаты труда и компенсации.

Ни в ст. 370 ТК РФ, ни в другом нормативном правовом документе не содержится право профсоюзов на внесение рекомендаций по установлению максимальных априорных сумм работникам, занятым на рабочих местах с вредными условиями труда.

Соответственно, такие рекомендации как установление максимальных априорных сумм работникам, занятым на рабочих местах с вредными условиями труда, не приобретают для работодателя обязательный характер (абз. 1 ч. 2 ст. 22 ТК РФ).

Таким образом, «Рекомендации» ОПИТ МАП «СПР» по установлению максимальных априорных сумм работникам, занятым на рабочих местах с вредными условиями труда, являлись необязательными.

Фактически работникам выплачивались не максимальные суммы дополнительных компенсаций, установленные в Коллективном договоре, а значительно меньшие суммы, рассчитанные комиссионно генеральным директором и председателем СТК ООО «МОРИЗО ДИДЖИТАЛ» самостоятельно.

Соответственно, количественная оценка физиологических затрат, понесенных лицом, занятым во вредных и опасных условиях труда, рассчитанная сотрудниками ОПИТ МАП «СПР» для максимальных сумм дополнительных компенсаций, не нашла применения в ООО «МОРИЗО ДИДЖИТАЛ».

ООО "СВТЕКНН" ИНН 

<

***>, ООО «МЕРА НН» ИНН 

<

***> и ООО «МОРИЗО ДИДЖИТАЛ» ИНН 

<

***> имеют основной вид деятельности по ОКВЭД 62.01 Разработка компьютерного программного обеспечения.

Инспекцией согласно п.1 ст. 93.1 НК РФ выставлены требования: № 10382 от 25.02.2022г. в адрес ООО «МЕРА НН» ИНН 

<

***>: № 10380 от 25.02.2022г. в адрес ООО «СВТЕКНН» ИНН 

<

***>, в которых запрошены документы:

- перечень рабочих мест организации, подлежащих специальной оценке условий труда;

- отчет о проведенной специальной оценке труда, документы, входящие в состав отчета: карты СОУТ с информацией о классе условий труда на конкретных рабочих местах, протоколы проведения исследований и измерений вредных и (или) опасных производственных факторов (если таковые были обнаружены), сводная ведомость результатов проведения СОУТ рабочих мест;

- заключение эксперта о проведенной СОУТ рабочих мест.

На требование № 10382 от 25.02.2022г. ООО «МЕРА НН» представило сопроводительное письмо б/н от 05.03.2022г. с отчетом о проведенной специальной оценке труда. Экспертизу проводило ООО «БИОТА-ЦЕНТР» ИНН 

<

***>. Представлены протоколы проведения исследований (испытаний) и измерений напряженности трудового процесса, карты специальной оценки условий труда. При проведении СОУТ по замерам на рабочих местах: структурного подразделения IT-отдела: ведущий инженер - системотехник, ведущий системный администратор, системный администратор, старший инженер - системотехник; структурного подразделения производственно-технического отдела: старший аналитик, руководитель программы 1 категории был присвоен класс условий труда 2 (допустимые).

На требование № 10380 от 25.02.2022г. ООО «СВТЕКНН» представило отчет о проведенной специальной оценке труда (Приложение 3). Экспертизу проводило ООО «БИОТА-ЦЕНТР» ИНН 

<

***>. Представлены протоколы проведения исследований (испытаний) и измерений напряженности трудового процесса, карты специальной оценки условий труда, заключение эксперта, отчет о проведении СОУТ. При проведении СОУТ по замерам на рабочих местах: отдел по управлению с персоналом: начальник отдела; департамент разработки и тестирования: директор направления разработки и тестирования программного обеспечения, инженер -программист по тестированию, инженер - программист по разработке программного обеспечения был присвоен класс условий труда 2 (допустимые).

Таким образом, при анализе 3-х организаций с одним и тем же видом деятельности выявлено, что на рабочих местах в ООО «МЕРА НН» ИНН 

<

***> и ООО «СВТЕКНН» ИНН 

<

***> по результатам СОУТ не был выявлен вредный и опасный производственный фактор, а у ООО «МОРИЗО ДИДЖИТАЛ» ИНН 

<

***> по результатам СОУТ на рабочих местах был выявлен вредный и опасный производственный фактор: напряженность трудового процесса (нагрузка на голосовой аппарат): 3.1 класс (вредные).

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что ОПИТ МАП «СПР» и ООО «Волго-Вятский Центр Испытаний» проводили экспертизы условий труда в ООО «Моризо Диджитал». По результатам комиссии ОПИТ МАП «СПР» в коллективный договор Общества в пользу работников, занятых на работах с вредными условиями труда, внесены дополнительные выплаты.

В соответствии со ст. 8 Закона № 426-ФЗ организация, которая проводит специальную оценку условий труда, должна соответствовать требованиям, указанным в ст. 19 Закона № 426-ФЗ:

К таким требованиям относятся:

1)           наличие в уставных документах информации о том, что основным видом деятельности (одним из видов деятельности) является проведение специальной оценки условий труда (п. 1 ч. 1 ст. 19 Закона № 426-ФЗ);

2)           наличие в штате не менее пяти экспертов, работающих по трудовому договору и имеющих сертификат на право выполнения работ по специальной оценке условий труда. По крайней мере, один эксперт из их числа должен иметь высшее образование по одной из специальностей: общая гигиена, гигиена труда, санитарно-гигиенические лабораторные исследования (п. 2 ч. 1 ст. 19 Закона № 426-ФЗ);

3)           наличие в структуре испытательной лаборатории (центра), аккредитованной в области проведения исследований (испытаний) и измерений вредных и (или) опасных факторов, которые перечислены в п. п. 1 - 11 и 15 - 23 ч. 3 ст. 13 Закона № 426-ФЗ. Такая лаборатория (центр) должна быть аккредитована национальным органом по аккредитации в соответствии с законодательством РФ об аккредитации в национальной системе аккредитации (п. 3 ч. 1 ст. 19 Закона № 426-ФЗ).

Сведения об организациях, проводящих специальную оценку условий труда, а также об экспертах таких организаций вносятся в реестры, которые формирует и ведет Минтруд России. Реестры размещены на официальном сайте ведомства, плата за ознакомление с указанными в них сведениями не взимается (ч. 1, 4 - 6 ст. 21 Закона № 426-ФЗ).

По открытым данным Минтруда России согласно реестру организаций, проводящих специальную оценку условий труда МАП «СПР» не состоит в данном реестре.

Следовательно, МАП «СПР» (ОПИТ МАП «СПР») не являются организацией, которая имеет право проводить специальную оценку условий труда, однако ОПИТ МАП «СПР» проводило независимую экспертизу условий труда и обеспечения безопасности на рабочих местах ООО «МОРИЗО ДИДЖИТАЛ».

Согласно федеральной информационной базе данных, а также доступным источникам информации Интернет, организация с наименованием «Объединенная профсоюзная инспекция труда МАП «СПР»» (ОПИТ МАП «СПР») не зарегистрирована в качестве юридического лица.

Таким образом, независимая экспертиза условий труда проведена в ООО «МОРИЗО ДИДЖИТАЛ» неуполномоченной на то организацией, и результаты её проведения не имеют юридической силы.

Расчеты между ООО «МОРИЗО ДИДЖИТАЛ» и организациями ООП «РОСТ», МАП «СПР» и Н.П.П. отсутствуют.

ООО «МОРИЗО ДИДЖИТАЛ» перечисляло денежные средства на расчетные счета АНО «ЦНИИ ОТ и ППЗ» (ИНН 

<

***>), ООО «ВВЦИ» (ИНН 

<

***>).

В ходе мероприятий налогового контроля Инспекцией получено письмо от Общероссийской общественной организации Всероссийского объединения специалистов по охране труда за подписью генерального директора ФИО16, в котором указана схема уклонения от уплаты НДФЛ, согласно которой организаторы схемы (отец ФИО14 и сын ФИО17) совершали сделки с руководителями организаций, делали документы по расчету максимальной суммы компенсации за работу во вредных условиях и получали за это 25% от суммы неуплаченных налогов на счет АНО «ЦНИИ ОТ и ППЗ», а затем их обналичивали, в том числе через ИП ФИО14 и ИП ФИО18 с целью придания схеме правомерного вида, основным документом являлся документ, изготовленный МАП СПР, при участии АНО «ЦНИИ ОТ и ППЗ». Расчет максимальных дополнительных компенсационных выплат работникам за работу во вредных условиях труда производился ежемесячно организацией МАП СПР.

Инспекцией установлена взаимосвязь трех организаций: Н.П.П. (ИНН 

<

***>), АНО «ЦНИИ ОТ и ППЗ» (ИНН 

<

***>), МАП «СПР» (ИНН 

<

***>), по следующим признакам:

- Н.П.П. является учредителем АНО «ЦНИИ ОТ и ППЗ» и МАП «СПР»;

- ФИО15 - участник всех указанных организаций;

- ФИО18 являлся руководителем Н.П.П. и получал доход от АНО «ЦНИИ ОТ и ППЗ»;

- ФИО14 являлся учредителем/руководителем Н.П.П. и руководителем МАП «СПР»;

- ФИО17 получал доход от Н.П.П., являлся заместителем председателя Н.П.П.

Из общего анализа операций по расчетным счетам вышеназванных организаций и индивидуальных предпринимателей Инспекцией установлено следующее:

ООО «Моризо Диджитал» перечисляло денежные средства на расчетные счета: АНО «ЦНИ ОТ и ППЗ», ООО «ВВЦИ». В свою очередь АНО «ЦНИ ОТ и ППЗ» перечисляло денежные средства на расчетный счет ИП ФИО18, ИП ФИО17 и МАП «СПР». ИП ФИО18 и ИП ФИО17 снимали денежные средства со своих расчетных счетов в виде дохода от предпринимательской деятельности. МАП «СПР» перечисляло деньги на счет ИП ФИО15, который также снимал денежные средства со своего расчетного счета в виде дохода от предпринимательской деятельности. При этом предпринимателям переводили деньги за услуги по соглашениям о сотрудничестве в сфере социального партнерства:

ИП ФИО18 - по соглашению от 21.10.2015 №02-А/2015, ИП ФИО17 - от 02.10.2015 №01-А/2015, ИП ФИО15 - от 15.10.2015 №01-А/2015, - идентичные соглашения и их номера. ИП ФИО18, ИП ФИО17 и ИП ФИО15, будучи руководителями, оформлены индивидуальными предпринимателями незадолго до заключения с ними указанных соглашений.

Таким образом, денежные средства выводятся на счета индивидуальных предпринимателей: ИП ФИО15, ИП ФИО18, ИП ФИО17, а затем обналичиваются.

На основании вышеизложенного суд приходит к выводу, что исследование и расчеты максимальных сумм дополнительные компенсации производились формально, для обоснования применения норм п.1 ст. 217 НК РФ.

Довод общества о том, что в соответствии с п.1 ст. 217 НК РФ, все виды компенсационных выплат, связанные с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, освобождается от налогообложения, несостоятелен и судом отклоняется.

Соглсно п.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком);

если иное не предусмотрено настоящим пунктом, все виды компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:

возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

возмещением расходов на оплату коммунальных услуг (включая услуги по обращению с твердыми коммунальными отходами), расходов на оплату жилых помещений, предоставляемых во временное пользование, топлива (а также соответствующие доходы, полученные в натуральной форме);

возмещением стоимости полагающегося натурального довольствия (а также соответствующие доходы, полученные в натуральной форме);

оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях;

увольнением работников, за исключением сумм выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;

возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников;

оплатой работодателем своим работникам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, стоимости проезда работника в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно и стоимости провоза багажа весом до 30 килограммов, а также стоимости проезда неработающих членов его семьи (мужа, жены, несовершеннолетних детей, фактически проживающих с работником) и стоимости провоза ими багажа, производимой в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации. В случае использования отпуска за пределами территории Российской Федерации не подлежит налогообложению стоимость проезда или перелета работника и неработающих членов его семьи (включая стоимость провоза ими багажа весом до 30 килограммов), рассчитанная от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации, в том числе международного аэропорта, в котором работник и неработающие члены его семьи проходят пограничный контроль в пункте пропуска через Государственную границу Российской Федерации;

исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и направление в служебную командировку).

Налоговым законодательством установлен ограниченный круг компенсационных выплат, освобождающих от налогообложения.

Согласно ст. 147 ТК РФ оплата труда работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, устанавливается в повышенном размере.

При этом ст. 147 ТК РФ установлен минимальный размер повышения оплаты труда работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда. Конкретные размеры повышения оплаты труда устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников в порядке, установленном ст. 372 ТК РФ для принятия локальных нормативных актов, либо коллективным договором, трудовым договором.

Трудовой кодекс не рассматривает оплату труда в повышенном размере в качестве компенсационной выплаты.

Таким образом, доплаты к заработной плате работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, направлены на повышение размера оплаты труда указанных лиц, к таким доплатам не применяются положения п. 1 ст. 217 НК РФ (ранее 01.01.2020г. п. 3 ст. 217 НК РФ), и они подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

В случае установления работодателем, в соответствии со ст. 219 ТК РФ коллективным договором, локальным нормативным актом с учетом финансово-экономического положения работникам дополнительных компенсаций за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, то в целях освобождения таких компенсаций от обложения налогом на доходы физических лиц на основании п. 1 ст. 217 НК РФ (ранее 01.01.2020г. п. 3 ст. 217 НК РФ) в обязательном порядке требуется документальное подтверждение компенсаторного характера расходов.

При отсутствии документального подтверждения понесенных расходов указанные компенсации подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Максимальные суммы дополнительных компенсаций для ООО «МОРИЗО ДИДЖИТАЛ» рассчитывались формально, для обоснования применения норм пункта 1 ст. 217 НК РФ (до 01.01.2020г. действовал п. 3 ст.217 НК РФ).

Превентивный характер максимальных дополнительных компенсационных выплат по предупреждению возникновения профессиональных заболеваний для компенсации затрат работника на восстановление здоровья, частично утраченного при исполнении трудовых обязанностей, не является доказательством возмещения вреда работникам, поэтому применение ст. 217 НК РФ необоснованно.

Управление ФНС России по Нижегородской области в своем решении от 28.02.2023 №09-12-01/03653@ обращает внимание, что реализация Обществом схемы по минимизации налоговых платежей не носит единичный характер - налоговыми органами Нижегородской области в рамках налоговых проверок иных налоговых агентов выявлены аналогичные обстоятельства. При этом позиция налоговых органов поддержана судами различных инстанций, о чем свидетельствуют результаты рассмотрения дел №№ А43-20558/2020, А43-40197/2021. Ссылки на эти дела подтверждают то, что выводы Инспекции являются обоснованными, а схема - распространенной.

Указание общества на то, что налоговый орган необосновано ссылается на то, что любые выплаты за работу во вредных условиях труда включаются в заработную плату и облагаются НДФЛ, судом также отклоняется ввиду следующего.

В соответствии со ст.216 ТК РФ каждый работник, занятый на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, имеет право на гарантии и компенсации, установленные в соответствии с Трудовым кодексом, коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом, трудовым договором.

Размеры, порядок и условия предоставления гарантий и компенсаций работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, устанавливаются в порядке, предусмотренном статьями 92, 117 и 147 ТК РФ.

Согласно ст. 164 ТК РФ компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами. Повышенные или дополнительные гарантии и компенсации за работу с вредными и (или) опасными условиями труда могут устанавливаться коллективным договором, локальным нормативным актом с учетом финансово-экономического положения работодателя.

В соответствии со ст. 165 ТК РФ работникам предоставляются гарантии и компенсации в следующих случаях:

при направлении в служебные командировки;

при переезде на работу в другую местность;

при исполнении государственных или общественных обязанностей;

при совмещении работы с получением образования;

при вынужденном прекращении работы не по вине работника;

при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска;

в некоторых случаях прекращения трудового договора;

в связи с задержкой по вине работодателя выдачи трудовой книжки или предоставления сведений о трудовой деятельности (статья 66.1 настоящего Кодекса) при увольнении работника;

в других случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

Статьей ст. 147 ТК РФ предусмотрено, что оплата труда работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, устанавливается в повышенном размере с установлением минимального размера повышения оплаты труда работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Исходя из смысла ст. 147 и 164 ТК РФ следует, что ТК РФ не устанавливает оплату труда в повышенном размере в качестве компенсационной выплаты.

Таким образом, доплаты к заработной плате работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, направлены на повышение размера оплаты труда указанных лиц (но не компенсационных выплат), к таким доплатам не применяются положения п.1 ст.217 НК РФ (ранее - 01.01.2020г. п.3 ст.217 НК РФ), и они подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

В случае установления работодателем, в соответствии со ст.219 ТК РФ коллективным договором, локальным нормативным актом с учетом финансово-экономического положения работникам дополнительных компенсаций за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, то в целях освобождения таких компенсаций от обложения налогом на доходы физических лиц на основании п.1 ст.217 НК РФ (ранее 01.01.2020г. п.3 ст.217 НК РФ) в обязательном порядке требуется документальное подтверждение компенсаторного характера расходов.

Позиция ФНС, изложенная в письме от 11.07.2019 №БС-4-3/2668 подтверждает вышесказанное. А так же указывает, что основаниями для предоставления компенсаций за работу с вредными условиями труда служат результаты специальной оценки условий труда в соответствии с ФЗ №426 от 28.12.2013. При оценке правомерности освобождения компенсационных выплат необходимо учитывать, что компенсационный характер выплат, освобождаемых от налогообложения, должен подтверждаться наличием количественной оценке затрат, понесенных физическим лицом в результате занятости на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Исходя из вышеизложенного разграничиваются такие понятия как заработная плата и гарантии и компенсации. В своем решении от 17.11.2022 №3840 Инспекция указывает, что при исчислении заработной платы налогоплательщик не правильно установил разграничения между заработной платой и компенсациями, что в последующем привело к занижению налоговой базы.

Довод заявителя о представлении в Инспекцию актов проверки целевого использования средств в ответ на требование налогового органа от 28.12.2021 №91816 несостоятелен и судом отклоняется.

Согласно материалам налоговой проверки в ответ на требование от 28.12.2021 №91816 ООО «Моризо Диджитал» предоставил акты проверки целевого использования средств за 2021 год (Акт №МД-32-21 от 31.01.2021,, Акт №МД-284/21 от 31.03.2021, Акт №МД—401/21 от 30.04.2021, Акт №МД-465/21 от 31.05.2021, Акт №МД-465/21 от 31.08.2021, Акт №МД-843/21 от 30.09.2021, Акт №МД-953/21 от 31.10.2021, Акт №МД-1081/21 от 30.11.2021, Акт №МД-1110/21 от 31.12.2021), при этом за проверяемый период 2018-2020 год акты проверки целевого использования средств не представлены.

За проверяемый период акты проверки целевого использования денежных средств, предусмотренные регламентом работы комиссии ООО «Моризо Диджитал» по установлению фактических размеров и выплате дополнительных компенсаций работникам, занятым на рабочих местах с вредными условиями труда, направленных на профилактику профессиональных заболеваний, восстановление здоровья работников, частично утраченного при исполнении трудовых обязанностей налогоплательщиком не представлены.

Ссылка общества на то, что им представлен регламент работы комиссии ООО «Моризо Диджитал» по установлению фактических размеров дополнительных компенсаций и даны подробные пояснения по порядку расчета компенсаций, судом также отклоняется.

В ходе проведенных допросов свидетели указали, что расчет максимальных компенсационных выплат работникам ООО «Моризо Диджитал» произведен в соответствии с Положением РОСТ «О порядке расчета минимальных размеров повышения оплаты труда и максимальных размеров компенсаций работникам при проведении независимой экспертизы условий труда на рабочих местах» и формулой расчета, приведенной в нем.

В представленных обществом расчетах максимальных дополнительных компенсационных выплат работникам за работу во вредных условиях труда указаны максимальные суммы дополнительных компенсаций на 1 человека в зависимости от должности, а не от необходимых затрат работника на восстановление здоровья.

Таким образом, представленные обществом расчеты не отражают фактическое влияние на состояние здоровье конкретного работника вредного характера трудовой деятельности, не носят индивидуально-персонифицированный характер, не позволяют заключить, что между состоянием здоровья работников и воздействием вредных условий труда имелась прямая связь; не являются фактической оценкой расходов, понесенных конкретными работниками общества.

Доказательств целевого характера спорных выплат обществом в материалы дела не представлено.

Обществом не представлены документы (в том числе подтверждающие фактическое влияние производственных факторов, количественную оценку необходимых затрат работников на восстановление здоровья, частично утраченного при исполнении трудовых обязанностей, и профилактику заболеваний), необходимые и переданные контрагенту - АНО «ЦНИИ ОТ и ППЗ» для выполнения работ по имеющемуся договору. Переписка, в том числе электронная, письменные справки по возникающим вопросам, касающимся расчета сумм дополнительных компенсационных выплат для Общества, документы, подтверждающие участие АНО «ЦНИИ ОТ и ППЗ» в деловых переговорах в рамках исполнения договора, налоговым агентом не представлены.

Алгоритм или методика расчета сумм компенсации, а также информация о том, какие показатели использовались при расчете сумм дополнительной компенсации за работу во вредных условиях труда налогоплательщиком также не представлены, что говорит о формальном составлении вышеуказанных расчетов.

В ходе проверки Инспекцией проведен допрос руководителя общества ФИО19 (протокол допроса от 01.03.2022 №14) и финансового директора общества ФИО20 (протокол допроса от 17.02.2022 №3), в ходе которых свидетели сообщили, что расчет сумм компенсационных сумм за вредные условия труда осуществлялся комиссионно согласно регламенту. Фактические суммы компенсационных выплат зависели от воздействия вредных факторов и финансового положения организации.

Кроме того, Инспекцией проведены допросы главного бухгалтера общества ФИО21 (протокол допроса от 22.02.2022 №12) и директора по развитию ООО «Моризо Диджитал» ФИО22 (протокол допроса от 28.03.2022 №29), в ходе которых свидетели показали, что не знают в зависимости от каких показателей (от профессии, специальности, класса вредности на рабочем месте, объема выполненных работ, объема выручки) отличался размер компенсационных сумм за вредные условия труда у работников Общества.

Инспекцией проведены допросы сотрудников общества, в ходе которых допрошенные свидетели сообщили, что от них не требовалось документальное подтверждение понесенных затрат, за которые им выплачивались дополнительные компенсации за вредные условия труда, никакие документы о расходовании полученных сумм дополнительных компенсаций работодателю сотрудники не представляли.

При этом никто из опрошенных работников ООО «Моризо Диджитал», получивших в период 2018-2020 годах компенсационные выплаты за вредные условия труда, не показал, что вредные условия труда повлияли на их голосовой аппарат, хотя согласно сводной ведомости по результатам проведения специальной оценки условий труда рабочих мест ООО «Моризо Диджитал» по напряженности трудового процесса всем без исключения рабочим местам присвоен класс условий труда 3.1 (по показателю «нагрузка на голосовой аппарат»).

Кроме того, допросы работников показали, что часть рабочего времени они находились на удаленной работе, однако регулярно получали компенсационные выплаты в период работы в ООО «Моризо Диджитал».

Из протокола допроса свидетеля №28 от 17.08.2022 ФИО23 следует, что он работал в офисе 20 процентов рабочего времени, 80 процентов от всего рабочего времени работал дома, однако получал компенсационные выплаты в период работы в ООО «Моризо Диджитал» в 2020 году.

Из протокола допроса свидетеля ФИО24 протокол допроса № 13 от 24.02.2022 следует, что в апреле - мае 2020 года частично находилась на удаленной работе.

Из протокола допроса свидетеля ФИО25 протокол допроса № 5 от 18.02.2022 следует, что весной 2020 года частично находилась на удаленной работе.

Из анализа расчетных листов свидетелей следует, что свидетели получали компенсационные выплаты за вредные условия труда в те месяцы, когда работали дистанционно.

Из анализа расчетных листков ФИО23 следует, что руководство ООО «Моризо Диджитал» при трудоустройстве предлагает заработную плату, в которую входит сумма компенсационных выплат.

Для проведения аналогии в части проведения специальной оценки условий труда и уровня заработной платы по аналогичным должностям, в соответствии со ст. 93.1 НК РФ направлены требования №43301 от 29.07.2022, 44707 от 11.08.2022 ООО «Глобус-ИТ» ИНН 

<

***>, из представленных 05.08.2022 ООО «Глобус-ИТ» документов о проведении СОУТ следует, что деятельность ООО «Глобус-ИТ» заключается в разработке компьютерного программного обеспечения по индивидуальным заказам клиентов - разработка веб-сервисов, мобильных приложений, доработка программного обеспечения под цели клиента. Большинство сотрудников работает дистанционно, что позволяет эффективно решать задачи организации. Для сотрудников, работающих удаленно, СОУТ не проводилась согласно требованиям законодательства.

Согласно отчету ООО «ТрудЭксперт» ИНН 

<

***> о проведении СОУТ в ООО «Глобус-ИТ» рабочие места с вредными условиями труда не выявлены, на все рабочие места установлен итоговый класс условий труда равный 2 (допустимые).

ООО «Моризо Диджитал» и ООО «Глобус-ИТ» осуществляют один вид деятельности - код ОКВЭД 62 «Разработка компьютерного программного обеспечения, консультационные услуги в данной области». В ходе проведения анализа заработной платы по аналогичным должностям ООО «Глобус-ИТ» и ООО «Моризо Диджитал» установлено, что заработная плата программистов ООО «Моризо Диджитал», указанная в сведениях по форме 2-НДФЛ за 2020 год, меньше заработной платы программистов ООО «Глобус-ИТ» за тот же период - 2020 год. Например, размер заработной платы инженера-программиста ООО «Глобус-ИТ» варьируется от 57500 руб. до 287400 руб. Заработная плата программистов ООО «Моризо Диджитал» согласно справкам по форме 2-НДФЛ меньше уровня заработной платы программистов ООО «Глобус-ИТ».

Уровень заработной платы сотрудников ООО «Моризо Диджитал» соответствовал уровню заработной платы программистов ООО «Глобус-ИТ» только в сумме с выплачиваемой компенсацией за вредные условия труда.

В Территориальный орган Федеральной службы государственной статистики по Нижегородской области (далее - Нижегородстат) Инспекцией направлено письмо № 13-03/011627 от 29.07.2022 об оказании содействия по вопросу предоставления информации о статистических показателях среднего уровня заработной платы в г. Нижний Новгород по виду экономической деятельности «Разработка компьютерного программного обеспечения» ОКВЭД 62 в период 2017-2020 годах.

Согласно представленному ответу Нижегородстата № ЛБ-54-16/534-ТС от 09.08.2022 среднемесячная заработная плата работников организаций, не относящихся к субъектам малого предпринимательства, по городу Нижнему Новгороду по виду экономической деятельности «Разработка компьютерного программного обеспечения» код ОКВЭД 62 за январь - декабрь 2018 года составила 103 951,6 руб., за январь - декабрь 2019 года составила 109 941,8 руб., за январь ¬декабрь 2019 года составила 109 941,8 руб., за январь - декабрь 2020 года составила 115 399,1 руб.

Инспекцией проведен анализ сумм среднего месячного заработка работников ООО «Моризо Диджитал» в должности «программист» (в расчет включены суммы компенсационных выплат за вредные условия труда), из которого следует, что суммы компенсаций ежемесячно выплачивали работникам ООО «Моризо Диджитал» для увеличения их дохода и тем самым приближения размера дохода к средней заработной плате по городу Нижнему Новгороду. Таким образом, в ООО «Моризо Диджитал» происходила дифференциация заработной платы до рыночного уровня.

Поскольку целевого использования дополнительных компенсаций за вредные условия труда не было, суммы дополнительных компенсаций за вредные условия труда соответствуют ст. 129 ТК РФ.

Инспекцией также проведены допросы:

ФИО14 - председателя центрального совета Межрегиональной Ассоциации Профсоюзов «Социальное партнерство регионов» (МАП «СПР») - протокол допроса № 13 от 15.03.2022;

ФИО26 - индивидуального предпринимателя, директора Автономной некоммерческой организации «Межотраслевой научно-исследовательский институт развития производственных процессов (АНО МНИИ РПП) - протокол допроса № 16 от 15.03.2022;

ФИО18 - председателя Независимого Профсоюза Предпринимателей (далее Н.П.П.) - протокол допроса № 20 от 18.03.2022.

В ходе проведенных допросов свидетели указали, что расчет максимальных компенсационных выплат работникам ООО «Моризо Диджитал» произведен в соответствии с Положением РОСТ «О порядке расчета минимальных размеров повышения оплаты труда и максимальных размеров компенсаций работникам при проведении независимой экспертизы условий труда на рабочих местах» и формулой расчета, приведенной в нем.

В представленных обществом расчетах максимальных дополнительных компенсационных выплат работникам за работу во вредных условиях труда указаны максимальные суммы дополнительных компенсаций на 1 человека в зависимости от должности, а не от необходимых затрат работника на восстановление здоровья.

Таким образом, представленные Обществом расчеты не отражают фактическое влияние на состояние здоровье конкретного работника вредного характера трудовой деятельности, не носят индивидуально-персонифицированный характер, не позволяют заключить, что между состоянием здоровья работников и воздействием вредных условий труда имелась прямая связь; не являются фактической оценкой расходов, понесенных конкретными работниками Общества.

Доказательств целевого характера спорных выплат обществом также не представлено.

Из проведенного анализа данных следует, что размер рекомендованных ОПИТ МАП «СПР» максимальных сумм дополнительных компенсаций на каждое рабочее место рассчитан одинаково для каждого из работников на данном рабочем месте, не зависел от их дохода, стажа и возраста, и времени нахождения на рабочем месте. При этом фактически выплаченные дополнительные компенсации за вредные условия труда на каждого из работников ООО «Моризо Диджитал» несопоставимы в процентном отношении ни с его зарплатой, ни с максимальной суммой дополнительных компенсаций, рассчитанной на его рабочее место. Суммы максимальных дополнительных компенсаций на каждого из работников общества, не используемые для выплат, всегда больше сумм фактических ежемесячных доходов.

Следовательно, расчет максимальных размеров дополнительных компенсаций не мог являться количественной оценкой затрат сотрудников при работе во вредных условиях труда.

Таким образом, подтверждается вывод о системности и прямой зависимости сумм, начисленных дополнительных компенсационных выплат за вредные условия труда, от размера фонда оплаты труда. Представленные обществом карты специальной оценки условий труда, отчеты специальной оценки условий труда, заключения эксперта и иные документы, данный вывод не опровергают.

В результате анализа расчетных ведомостей, сведений из расчетов по страховым взносам, представленных обществом, и иных документов Инспекцией установлено, что сотрудникам общества выплачивались дополнительные компенсации за вредные и опасные условия труда и в фиксированной сумме, и в процентном выражении в зависимости от величины ежемесячного тарифного или должностного оклада с учетом установленных постоянных доплат и фактически отработанного времени. Указанные дополнительные компенсационные выплаты работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, обществом в проверяемом периоде включены в состав налогооблагаемой базы для исчисления страховых взносов.

Довод заявителя о том, что налоговый орган не обосновал, каким образом отношения АНО «ЦНИИ От и ППЗ» с его контрагентами влияют на право работников, занятых на работах с вредными условиями труда, на получение дополнительных компенсаций, судом также отклоняется в силу следующего.

Согласно ст.370 ТК РФ профсоюзные инспекторы труда, уполномоченные (доверенные) лица по охране труда профессиональных союзов имеют право:

- проводить независимую экспертизу условий труда и обеспечения безопасности работников;

- принимать участие в расследовании несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- защищать права и интересы членов профсоюза по вопросам возмещения вреда, причиненного их здоровью на производстве (работе);

- предъявлять работодателям требования о приостановке работ в случаях непосредственной угрозы жизни и здоровью работников;

- принимать участие в работе комиссий по испытаниям и приему в эксплуатацию средств производства в качестве независимых экспертов;

- направлять работодателям обязательные для рассмотрения представления об устранении выявленных нарушений трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права;

- принимать участие в рассмотрении трудовых споров;

- принимать участие в разработке проектов законов и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права;

- обращаться в соответствующие органы с требованием о привлечении к ответственности лиц, виновных в нарушении законов и иных актов, содержащих нормы трудового права, сокрытии фактов несчастных случаев на производстве.

В данный перечень не входит расчет и установление максимальных априорных сумм работникам, занятым на рабочих местах с вредными условиями труда.

Инспекция, в своем решении от 17.11.2022 №3840 указывает, что разграничивает понятия проведения независимой экспертизой условий труда и специальной оценки условий труда. Информация о том, что МАП «СПР» (ОПИТ МАП «СПР») не является организацией, которая имеет право проводить специальную оценку условий труда, свидетельствует о незаконности установления этой организацией максимальных априорных сумм работникам, занятым на рабочих местах с вредными условиями труда.

Помимо вышеуказанного, анализ взаимоотношений АНО «ЦНИ ОТ и ППЗ», МАП «СПР», ООО «ВВЦИ» с контрагентами ИП ФИО18, ИП ФИО17 ИП ФИО15, свидетельствуют о взаимозависимости данных лиц, а также о получении денежных средств от ООО «Моризо Дижитал» на счета данных физических лиц (конечных получателей), через расчётный счёт АНО «ЦНИ ОТ и ППЗ» за изготовление якобы правомерных документов по уходу от уплаты НДФЛ.

Данный факт также подтверждается допросом ФИО16

Управление ФНС России по Нижегородской области в своем решении от 28.02.2023 №09-12-01 /03653(5), обращает внимание, что реализация обществом схемы по минимизации налоговых платежей не носит единичный характер - налоговыми органами Нижегородской области в рамках налоговых проверок иных налоговых агентов выявлены аналогичные обстоятельства. При этом позиция налоговых органов поддержана судами различных инстанций, о чем свидетельствуют результаты рассмотрения дел №№ А43-20558/2020, А43-40197/2021.

Таким образом, неправомерными действиями ООО «Моризо Диджитал» в нарушение ст. 210, ст. 217 НК РФ неправомерно исключена из налоговой базы по НДФЛ сумма дополнительной компенсации работникам за работу во вредных условиях труда, не исчислен, не удержан и не перечислен НДФЛ.

В связи с выявлением Инспекцией нарушений законодательства о налогах и сборах, повлекших неуплату (неполную уплату) налога на доходы физических лиц, правовые основания для отмены оспариваемого решения налогового органа не усматриваются.

В соответствии с пунктом 9 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации уплата налога на доходы физических лиц за счет средств налоговых агентов не допускается, за исключением случаев доначисления (взыскания) налога по итогам налоговой проверки в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации при неправомерном не удержании (неполном удержании) налога налоговым агентом (в ред. Федерального закона от 29.09.2019 №325-ФЗ). Данное положение действует с 01.01.2020.

В рассматриваемом случае, моментом обнаружения налогового правонарушения является акт налоговой проверки от 30.05.2022 №7964 и дополнение к акту налоговой проверки от 12.09.2022 №28, оформленные после вступления в силу изменений в данную статью Налогового кодекса Российской Федерации.

В рамках мероприятий налогового контроля установлены обстоятельства, подтверждающие нарушение обществом положений пунктов 1, 4 ст. 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, выразившееся в неправомерном неисполнении Обществом обязанностей налогового агента по невключению в налоговую базу дохода, полученного работниками в виде дополнительной компенсации за вредные условия труда, и повлекшим непоступление в бюджет налога на доходы физических лиц в сумме 4367945рублей.

При таких обстоятельствах, нарушения положений пункта 9 статьи 226 Налогового Кодекса Российской Федерации Инспекцией не допущено. Доводы заявителя об обратном несостоятельны, противоречат нормам действующего законодательства и судом отклоняются.

Судом также учитывается то обстоятельство, что Управлением ФНС России по Нижегородской области по итогам рассмотрения апелляционной жалобы общества в целях поддержания финансовой устойчивости экономической деятельности российских юридических лиц отменено решение Инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 17.11.2022 №3840 в части начисления сумм пеней за период с 01.04.2022 по 01.10.2022 включительно.

Учитывая изложенное, решение налогового органа в оспариваемой части соответствует требованиям Налогового кодекса Российской Федерации и не нарушает права и законные интересы заявителя, что в соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ является основанием для отказа в удовлетворении заявленного требования.

В случае отказа в удовлетворении иска, оставления иска без рассмотрения, прекращения производства по делу обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. После вступления судебного акта в законную силу арбитражный суд по ходатайству лица, участвующего в деле, выносит определение об отмене мер по обеспечению иска или указывает на это в судебных актах об отказе в удовлетворении иска, об оставлении иска без рассмотрения, о прекращении производства по делу (часть 5 статьи 96 АПК РФ).

По смыслу норм АПК РФ и разъяснений, данных в Постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 01.06.2023 №15 "О некоторых вопросах принятия судами мер по обеспечению иска, обеспечительных мер и мер предварительной защиты", сам по себе судебный акт, вступивший в законную силу, которым отказано в удовлетворении иска, иск оставлен без рассмотрения, прекращено производство по делу, является судебным актом, прекращающим действие ранее принятых обеспечительных мер.

В связи с отказом в удовлетворении требования общества обеспечительные меры, принятые определением суда от 17.03.2023, до рассмотрения настоящего дела по существу, подлежат отмене.

В силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины подлежит отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 49, 110, 167-170, 176, 180-182, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленного требования заявителю отказать.

Расходы по уплате государственной пошлины отнести на заявителя.

Обеспечительные меры, принятые определением суда от 17.03.2023, отменить, действие оспариваемого решения возобновить.

Настоящее решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня принятия и может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области в месячный срок со дня принятия решения.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети "Интернет".

 

Судья                                                                                                                        М.Г.Чепурных