АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ 

Именем Российской Федерации 

Р Е Ш Е Н И Е

 

г. Ростов-на-Дону «05» октября 2018 г. Дело № А53-26463/18 

Резолютивная часть решения объявлена 02 октября 2018 г.  Полный текст решения изготовлен 05 октября 2018 г.  

Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Штыренко М. Е. 

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,  

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Отдела записи актов  гражданского состояния Администрации Сальского района Ростовской области (ОГРН  

<

***>, ИНН 

<

***>)  

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 16 по Ростовской  области,  

Управлению Федеральной налоговой службы по Ростовской области,  о признании незаконным решения,  

при участии: 

от заинтересованного лица: ФИО2, представитель по доверенности от 09.01.2018,  ФИО3, представитель по доверенности от 01.10.2018;  

установил:

Отдел записи актов гражданского состояния Администрации Сальского района  Ростовской области (далее - заявитель, отдел, налогоплательщик) обратился в  Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании недействительным  решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 16 по  Ростовской области (далее - инспекция, налоговый орган) № 7646 от 15.05.2018 о  привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.  

Заявитель в судебное заседание не явился, ходатайств не направил, о времени и  месте судебного заседания по делу уведомлен надлежащим образом.  

Заинтересованное лицо – Межрайонная инспекция Федеральной налоговой  службы России № 16 по Ростовской области представило отзыв, в котором просит в  удовлетворении заявленных требований отказать, ссылаясь за законность и  обоснованность оспариваемого ненормативного акта. В заседании суда представители  налоговой инспекции поддержали и пояснили доводы отзыва.  

 Заинтересованное лицо – Управление Федеральной налоговой службы по  Ростовской области письменного отзыва на заявление суду не представило, в заседание  суда не явилось.  

С учетом мнения заинтересованного лица, суд в порядке ч. 4 ст. 137 Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации, завершил предварительное судебное  заседание и открыл судебное заседание в первой инстанции.  

Дело рассматривается по правилам главы 24 АПК РФ. 

 Как следует из материалов дела, с 12.12.2017 по 12.03.2018 Межрайонной ИФНС  России N 16 по Ростовской области была проведена камеральная налоговая проверка  налоговой декларации (расчета) по страховым взносам за первый квартал 2017 года  (уточненной, номер корректировки 2), предоставленной отделом записи актов  гражданского состояния Администрации Сальского района Ростовской области  12.12.2017.  

 26.03.2018 составлен акт налоговой проверки. 

 15.05.2018 инспекцией было принято решение № 7646 о начислении отделу  14 077,21 руб. недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование,  3 263,36 руб. недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в  бюджет ФФОМС, 1 855,62 руб. - по страховым взносам на обязательное социальное  страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также  о взыскании пени на сумму 1 023 руб. и штрафов на сумму 3 839,23 руб.  

 В ходе камеральной проверки расчета по страховым взносам за 1 квартал 2017 г.  инспекцией был сделан вывод о том, что плательщик страховых взносов в 1 квартале 2017  г. занизил базу для начисления страховых взносов на сумму дохода, полученного  работниками в виде компенсации на лечение работникам на сумму 63 987,42 рублей.  

 Не согласившись с указанным решением, налогоплательщик подал  апелляционную жалобу, которая решением УФНС России по Ростовской области от  09.08.2018 N 15-15/2716 оставлена без удовлетворения.  

 Не согласившись с решением инспекции, отдел записи актов гражданского  состояния Администрации Сальского района Ростовской (налогоплательщик) обратился в  арбитражный суд с настоящим заявлением при рассмотрении которого суд пришел к  следующим выводам.  

 В силу норм части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации, пункта 6 совместного постановления  Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда  Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с  применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" для  удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых  актов и незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих  публичные полномочия, должностных лиц, необходимо одновременное наличие двух  условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также  нарушение прав и законных интересов заявителя.  

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об  основах обязательного социального страхования" (далее - Федеральный закон N 165-ФЗ),  обязательное социальное страхование представляет собой систему создаваемых  государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на  компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или)  социального положения работающих граждан, а в случаях, предусмотренных  законодательством Российской Федерации, иных категорий граждан вследствие  достижения пенсионного возраста, наступления инвалидности, потери кормильца,  заболевания, травмы, несчастного случая на производстве или профессионального  заболевания, беременности и родов, рождения ребенка (детей), ухода за ребенком в  возрасте до полутора лет и других событий, установленных законодательством  Российской Федерации об обязательном социальном страховании.  

Согласно статье 11 Федерального закона N 165-ФЗ органы контроля должны  обеспечивать контроль за правильным начислением, своевременной уплатой и  перечислением страховых взносов страхователями в случаях, предусмотренных  федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, а  также за расходами на обязательное социальное страхование, то есть региональные  отделения Фонда и их филиалы, проводят камеральные и документальные проверки  страхователей.  

Статья 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном  социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных  заболеваний" (далее - Федеральный закон N 125-ФЗ) определяет: объектом обложения  страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения начисляемые  страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско- правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь  обязан уплачивать страховщику страховые взносы.  

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных  вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ  начисленных страхователями в пользу застрахованных за исключением сумм, указанных в  статье 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ.  

В соответствии с подпунктами 1 - 2 пункта 1 статьи 20.2 Федерального закона N 125- ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами:  

1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством  Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации,  решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по  безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по  обязательному социальному страхованию;  

2) все виды установленных законодательством Российской Федерации,  законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями  представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в  пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской  Федерации), связанных:  

с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; 

с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и  коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного  возмещения;  

с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а  также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;  

с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и  парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных  организаций для тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а  также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях;  

с увольнением работников, за исключением: компенсации за неиспользованный отпуск; 

суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период  трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного  заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников,  уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к  ним местностях;  

компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру  организации в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка;  

с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и  повышение квалификации работников;  

с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по  договорам гражданско-правового характера;  

с трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий  по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации, в  связи с прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных  предпринимателей, прекращением полномочий нотариусами, занимающимися частной  практикой, и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением  деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в  соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или)  лицензированию;  

с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с  переездом на работу в другую местность, за исключением:  

выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными  условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости  молока или других равноценных пищевых продуктов;  

выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с  законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями  членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте  личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные  рейсы;  

компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением  работников.  

В соответствии с позицией Президиума Высшего Арбитражного суда Российской  Федерации, отраженной в постановлении от 14.05.2013 N 17744/12, факт наличия  трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том,  что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.  Выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от  квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой  работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд).  

Статьей 135 Трудового Кодекса Российской Федерации предусмотрено, что  заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с  действующими у данного работодателя системами оплаты труда. При этом системы  оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат  и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях,  отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и  системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями,  локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и  иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.  

Статья 15 Трудового Кодекса Российской Федерации определяет трудовые  отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и  работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по  должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с  указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении  работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем  условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными  правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором,  соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.  

В соответствии со статьей 16 Трудового Кодекса Российской Федерации трудовые  отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового  договора, заключаемого ими в соответствии с Трудовым Кодексом Российской  Федерации, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.  

В соответствии с пунктом 1 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ "Об обязательном  социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных  заболеваний" объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные  вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках  трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с  гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые  взносы.  

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных  вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных  страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2  названного Федерального закона (пункт 2 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ).  

В статье 20.2 Закона N 125-ФЗ, а также в статье 422 Налогового Кодекса Российской  Федерации приведен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами  для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения  физическим лицам. В этот перечень включены все виды установленных  законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов  Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления  компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с  законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом  трудовых обязанностей (подпункт 2 пункта 1 статьи 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ,  подпункт 2 пункта 1 статьи 422 Налогового Кодекса Российской Федерации).  

Поскольку Федеральный закон N 125-ФЗ не содержит определения  компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, этот термин  используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.  

Предусмотренные статьей 129 Трудового Кодекса Российской Федерации  компенсационные выплаты в виде доплат и надбавок компенсационного характера, в том  числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых  климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и  иные выплаты компенсационного характера являются элементами заработной платы  (оплаты труда) и включаются в базу для начисления страховых взносов.  

Компенсации, определенные статьей 164 Трудового Кодекса Российской Федерации  как денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных  с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым  кодексом и другими федеральными законами, объектом обложения страховыми взносами  не являются.  

В соответствии с пунктом 3 статьи 23 Федерального закона от 02.03.2007 N 25-ФЗ "О  муниципальной службе в Российской Федерации" (далее – Федеральный закон № 25-ФЗ)  законами субъекта Российской Федерации и уставом муниципального образования  муниципальным служащим могут быть предоставлены дополнительные гарантии.  

Согласно статье 164 Трудового кодекса Российской Федерации гарантии - средства,  способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных  работникам прав в области социально-трудовых отношений.  

При этом статьей 165 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что  помимо общих гарантий и компенсаций, установленных Трудовым кодексом РФ,  предусмотрены гарантии и компенсации в случае исполнения государственных или  общественных обязанностей.  

В соответствии с пунктом 2 статьи 3 Федерального закона N 25-ФЗ установлено, что  на муниципальных служащих распространяется действие трудового законодательства с  особенностями, предусмотренными Федеральным законом N 25-ФЗ.  

Пунктом 4 стати 9 Областного закона N 786-ЗС "О муниципальной службе в  Ростовской области" определено, что компенсация на лечение является дополнительной  

гарантией, предоставляемой муниципальному служащему, и выплачивается за счет  средств бюджета соответствующего муниципального образования в соответствии с  нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных  образований один раз в квартал.  

Статьей 22 Федерального закона N 25-ФЗ установлено, что оплата труда  муниципального служащего производится в виде денежного содержания, которое состоит  из должностного оклада муниципального служащего в соответствии с замещаемой им  должностью муниципальной службы, а также из ежемесячных и иных дополнительных  выплат, определяемых законом субъекта Российской Федерации.  

Выплата ежегодной компенсации на лечение согласно статье 7 Областного закона от  09.10.2007 N 786-ЗС "О муниципальной службе в Ростовской области" не входит в состав  денежного содержания.  

Пунктом 4 статьи 86 Бюджетного кодекса Российской Федерации установлено, что  органы местного самоуправления самостоятельно определяют размеры и условия оплаты  труда депутатов, выборных должностных лиц местного самоуправления,  осуществляющих свои полномочия на постоянной основе, муниципальных служащих,  работников муниципальных учреждений с соблюдением требований, установленных  Бюджетным кодексом Российской Федерации. Данные требования содержатся в пункте 2  статьи 136 Бюджетного кодекса Российской Федерации.  

Это в полной мере соотносится с принципом самостоятельности бюджетов  бюджетной системы Российской Федерации, предусмотренным статьей 31 Бюджетного  кодекса Российской Федерации.  

Положения о самостоятельности органов местного самоуправления в определении  размера и условий оплаты труда муниципальных служащих закреплены и в Федеральном  законе N 25-ФЗ "О муниципальной службе в Российской Федерации" (статья 22).  

Согласно пункту 4 статьи 9 Областного закона от 09.10.2007 N 786-ЗС "О  муниципальной службе в Ростовской области", ежегодная компенсация на лечение  является дополнительной гарантией, предоставляемой муниципальному служащему за  счет средств бюджета муниципального образования. Указанная выплата согласно статье 7  Областного закона N 786-ЗС не входит в состав денежного содержания.  

Частью 7 статьи 16 Положения о муниципальной службе в Сальском районе (далее  также Положение о муниципальной службе), утвержденного решением Собрания  депутатов Сальского района от 20.04.2011 N 107 (в редакции от 24.12.2013 N 361),  предусмотрена компенсация на лечение.  

Оплата труда муниципального служащего определена статьей 14 Положения о  муниципальной службе и производится в виде денежного содержания, которое состоит из  должностного оклада муниципального служащего в соответствии с замещаемой им  должностью муниципальной службы, а также из дополнительных выплат. К  дополнительным выплатам относятся:  

1) ежемесячная квалификационная надбавка к должностному окладу; 2) ежемесячная надбавка к должностному окладу за выслугу лет; 

3) ежемесячная надбавка к должностному окладу за особые условия муниципальной  службы (сложность, напряженность, специальный режим работы и иные особые условия);  

4) ежемесячное денежное поощрение; 

5) ежемесячная процентная надбавка к должностному окладу за работу со  сведениями, составляющими государственную тайну;  

6) премии за выполнение особо важных и сложных заданий (далее - премии); 

7) единовременная выплата при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска;  

8) материальная помощь. 

Таким образом, компенсация на лечение не входит в состав выплат, составляющих  денежное содержание (оплату труда) муниципального служащего.  

В соответствии с частью 4 статьи 9 Областного закона Ростовской области от  09.10.2007 N 786-ЗС "О муниципальной службе в Ростовской области" муниципальному  служащему в качестве дополнительной гарантии за счет средств бюджета  соответствующего муниципального образования в соответствии с нормативными  правовыми актами представительных органов муниципальных образований один раз в  квартал выплачивается компенсация на лечение.  

Таким образом, выплаты муниципальным служащим Сальского района, к которым  относятся и работники отдела записи актов гражданского состояния Администрации  Сальского района Ростовской, в виде пособия по временной нетрудоспособности;  ежемесячной компенсационной выплаты на период отпуска по уходу за ребенком в  возрасте до 3 -х лет; суммы материальной помощи, оказываемой работникам, не  превышающие 4000,00 руб. на одного работника за расчетный период; компенсации на  лечение муниципальным служащим установлены законодательными актами субъекта  Российской Федерации в соответствии с положениями федерального законодательства о  государственной и муниципальной службе, являются компенсационными выплатами в  смысле, определенном в статьях 164 и 165 ТК РФ, и не подлежащими обложению  страховыми взносами на основании пункта 2 части 1 статьи 422 НК РФ.  

Министерство финансов Ростовской области в своем письме от 07.11.2017 N 9Э- 9.1.4/4492 также указывает на то, что в соответствии с разъяснениями Отделения  Пенсионного фонда Российской Федерации по Ростовской области от 12.02.2013 N  3024/2046, начиная с 2014 года начисления страховых взносов на компенсацию на лечение  и возмещение расходов, связанных с санаторно-курортным обслуживанием  государственных гражданских служащих Ростовской области, не осуществляются.  

Таким образом, данные выплаты выплачиваются муниципальным служащим в связи  с наличием статуса муниципального служащего, однако, носят социальный характер и не  зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий  выполнения самой работы, то есть не являются оплатой труда работников  (вознаграждением за труд). Следовательно, на компенсацию на лечение распространяется  действие подпункта "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ.  

Данная позиция подтверждается определениями ВАС РФ от 07.02.2013 N ВАС- 196/2013, от 16.08.2013 N ВАС-7252/13, от 14.11.2013 N ВАС-15670/13, от 07.04.2014 N  ВАС-4141/14, в которых указано на то, что компенсационные выплаты на лечение не  зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий  выполнения работы, не являются стимулирующей или компенсирующей выплатой  вознаграждением, элементами оплаты труда, и не подлежит включению в расчетную базу  для начисления страховых взносов.  

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу о том, что суммы выплат ежегодной  компенсации на лечение являются государственным пособием, выплачиваемым в  соответствии с решением представительного органа местного самоуправления, не  подлежат обложению страховыми взносами.  

При таких обстоятельствах, решение Межрайонной инспекции Федеральной  налоговой службы России N 16 по Ростовской области № 7646 от 15.05.2018 подлежит  признанию незаконным, а соответствующие требования - удовлетворению.  

В удовлетворении требований к Управлению Федеральной налоговой службы по  Ростовской области следует отказать, поскольку, по сути, требование к Управлению не  сформулировано, оспаривается исключительно решение Межрайонной инспекции  Федеральной налоговой службы России N 16 по Ростовской области.  

 Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального  кодекса Российской Федерации, арбитражный суд  

Р Е Ш И Л:

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной  налоговой службы России № 16 по Ростовской области от 15.05.2018 № 7646 о  привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения как  несоответствующее налоговому законодательству РФ.  

В удовлетворении требований к Управлению Федеральной налоговой службы по  Ростовской области отказать.  

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении  месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае  подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в  законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной  инстанции.  

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном  порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты  принятия решения через суд, принявший решение.  

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном  порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня  вступления в законную силу решения через суд, принявший решение, при условии, что  оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд  апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи  апелляционной жалобы.  

 Судья М.Е. Штыренко