АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Р Е Ш Е Н И Е

город Воронеж Дело №А14-4112/2025

«11» июня 2025 года

Дата изготовления резолютивной части решения –04.06.2025.

Дата изготовления текста решения в полном объеме – 11.06.2025

Арбитражный суд Воронежской области в составе судьи Белявцевой Т.Л., 

при ведении протокола судебного заседания секретарем Елесиной М.К.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению МИФНС России №15 по Воронежской области (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), г.Воронеж 

к обществу с ограниченной ответственностью «ТРАНСГРУЗ» (ОГРН 

<

***>; ИНН 

<

***>), г.Воронеж

третье лицо: Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы №16 по Воронежской области (ОГРН 

<

***>; ИНН 

<

***>), г.Воронеж.

о взыскании задолженности по пене в размере 1 862 288,68 руб.

и ходатайством о восстановлении срока

при участии в судебном заседании:

от МИФНС №15 по ВО: ФИО1 – представитель по доверенности № 04-14/00004 от 09.01.2025 (сроком до 31.12.2025) служебное удостоверение, диплом,

от ООО «ТРАНСГРУЗ»: ФИО2 – представитель по доверенности №1 от 16.06.2025 (сроком на 3 года), диплом, паспорт, свидетельство о заключении брака,

от третьего лица: не явился, извещён

установил:

МИФНС России №15 по Воронежской области (заявитель по делу) обратилась в арбитражный суд Воронежской области с заявлением к обществу с ограниченной ответственностью «ТРАНСГРУЗ» (далее - ООО «ТРАНСГРУЗ») о взыскании задолженности по пене в размере 1 862 288,68 руб. 

Определением от 21.03.2025 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы №16 по Воронежской области.

В судебное заседание 21.05.2025 третье лицо, извещенное о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, явку своего представителя не обеспечило. 

В соответствии со статьей 136 АПК РФ судебное заседание проводилось в отсутствие указанного надлежащим образом извещенного участника процесса.

Суд в судебном заседании 21.05.2025 в порядке статьи 137 АПК РФ в отсутствие письменных возражений со стороны лиц, участвующих в деле, завершил предварительное судебное заседание и открыл судебное заседание в первой инстанции 21.05.2025.

Заслушана позиция заявителя, представитель которого поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении.

Заслушана позиция представителя ООО «ТРАНСГРУЗ», который возражал относительно удовлетворения заявленных требований по основания, изложенным в отзыве.

На основании статьи 159 АПК РФ, судом к материалам дела приобщен отзыв.

В судебном заседании 21.05.2025 в порядке статьи 163 АПК РФ объявлялся перерыв до 17 час. 25 мин. 04.06.2025. 

Как следует из материалов дела, ООО «ТРАНСГРУЗ» состоит на налоговом учете в Межрайонной Инспекции Федеральной Налоговой Службы №16 по Воронежской области в статусе юридического лица с 07.02.2012.

МИФНС России № 16 по Воронежской области проведена выездная налоговая проверка по всем налогам и сборам за период с 01.01.2018 по 31.12.2020. По результатам выездной налоговой проверки принято решение от 02.02.2023 № 325, которым доначислен налог на прибыль организаций за 2018, 2019, 2020 года в сумме 895 911 рублей, а также НДС в общей сумме 21 079 147 рублей, в том числе по налоговым периодам 2018, 2019, 2020 годов.

Апелляционная жалоба ООО «Трансгруз» была оставлена УФНС России по ВО без рассмотрения решением от 10.03.2023 № 15-2-18/06966@ в связи с отзывом жалобы и соответственно решение по выездной налоговой проверке вступило в законную силу.

По состоянию на 01.01.2023 на ЕНС ООО «Трансгруз» положительное сальдо составляет 1 017 984,74 рубля. Сальдо по ЕНС на дату вступления в силу решения по ВНП составляет 13 646 313,99 рублей, соответственно, после отражения начислений по ВНП отрицательное сальдо на 13.03.2023 составило 15 181 111,78 рублей.

Отрицательное сальдо сохранялось до 27.03.2023 и в результате перечислений ЕНП и зачетов образовалось положительное сальдо в сумме 347 958,74 рублей.

В последующем ООО «Трансгруз» представлены уточненные налоговые декларации:

-корректировки № 1, 2, 3, 4, 5 за 3 квартал 2021 года соответственно 10.04.2023, 20.11.2023, 27.12.2023, 29.12.2023, 26.02.2024 с суммами к доплате соответственно в размере 64,00 рубля, 2 305 321,00 рубль, 1 715 679,00 рублей, 2 428 377,00 рублей и 0,00 рублей.

-корректировки № 3, 4, 5 за 4 квартал 2021 года соответственно 31.05.2023, 01.06.2023, 20.06.2023 с суммами к доплате соответственно в размере 1 120 593,00 рубля, 1573 397,00 рублей и 2 845 736,00 рублей.

Налоговым органом начислены пени исходя из ставки 1/150 на задолженность по уточненным налоговым декларациям за 3 квартал 2021 года и по уточненным налоговым декларациям корректировки №№ 3, 4, за 4 квартал 2021 года по сроку 25.01.2022 в общей сумме, подлежащей к доплате 1 846 574,00 рубля (373 531 рубль + 524465 рублей + 948578 рублей).

При этом на ЕНС налогоплательщика сохранялось положительное сальдо с 10.04.2023 по 27.09.2023, то есть в период представления уточненных налоговых деклараций корректировка №1 за 3 квартал 2021 и корректировки №№3, 4, 5 за 4 квартал 2021.

На Едином налоговом счете ООО «Трансгруз» на доначисленные суммы налогов по выездной налоговой проверке и по указанным уточненным налоговым декларациям были начислены пени в размере 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ.

В связи с перерасчетом пени по операциям со сроком уплаты за период с 01.10.2017 по 08.03.2022 ООО «Трансгруз» 22.12.2024 начислены пени по ставке в размере 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ в связи с наличием неисполненной обязанности по уплате налогов, непрерывно существующей свыше 30 календарных дней.

На едином налоговом счете ООО «Трансгруз» 22.12.2024 отражены начисления по пени в сумме 3 584 631,46 рубль (начислено по 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ пени в сумме 7 169 262,93 руб., уменьшено пени в сумме 3 584 631,47 руб. (пени по 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ,) итоговая сумма к начислению 3 584 631,46 руб.) в связи с наличием неисполненной обязанности по уплате налогов, непрерывно существующей свыше 30 календарных дней.

За счет положительного сальдо ЕНС на дату предшествующую начислению пени и за счет ЕНП, произведенного 28.12.2024 задолженность по пени частично уплачена. В соответствии со статьей 69 НК РФ сформировано и направлено требование от 10.01.2025 № 238, согласно которому налогоплательщик обязан уплатить 3 231 846,57 рублей в срок до 04.02.2025 года.

В связи с отсутствием исполнения требования об уплате в установленный срок, Инспекцией в соответствии со статьей 46 НК РФ принято решение о взыскании задолженности за счет денежных средств от 05.02.2025 № 479 на сумму 3059587,24 рублей.

Управлением ФНС России по Воронежской области решением от 18.02.2025 №36002025/000082/И установило нарушение предельных сроков направления требования и вынесения решения о взыскании задолженности в отношении задолженности по пеням в общей) сумме 1862288, 68 рублей, в том числе:

- в сумме 1 840 129, 79 рублей начисленным по дифференцированной ставке 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ на суммы доначислений по результатам выездной налоговой проверки;

- в сумме 22 158, 89 рублей, начисленных на сумму НДС по уточненным налоговым декларациям по сроку уплаты 25.01.2022 года.

Пени в размере 1 862 288, 68 руб. выведены в раздел ЕНС «Просроченная задолженность».

Налоговым органом заявлено ходатайство о восстановлении срока на обращение в арбитражный суд с соответствующим заявлением о взыскании задолженности по пени.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пункту 3 статьи 45 НК РФ взыскание задолженности с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

В соответствии пунктом 1 статьи 46 НК РФ в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с п. п. 2 п. 7 ст. 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (пункт 4 статьи 46 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (пункт 1 статьи 70 НК РФ).

Одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов в соответствии с пунктом 1 статьи 72 НК РФ является пени.

Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1 статьи 75 НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 57 НК РФ при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.

Расчет пени по дифференцированным ставкам применяется для налогоплательщиков организаций в соответствии с пунктом 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в редакции Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 401-ФЗ) следующим образом:

- положения пункта 4 статьи 75 НК РФ применяются в отношении недоимки, образовавшейся с 1 октября 2017 года (пункт 9 статьи 13 Федерального закона № 401-ФЗ);

- со срока уплаты в течении 30 календарных дней пени начисляются по ставке в размере 1/300 ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (далее - ЦБ РФ);

- с 31 дня просрочки исполнения обязанности по уплате налогов пени начисляются по ставке в размере 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ.

Федеральным законом от 26.03.2022 № 67-ФЗ пункт 4 статьи 75 НК РФ дополнен абзацем, согласно которому, в период с 9 марта 2022 года по 31 декабря 2023 года ставка пени для организаций принимается равной одной трехсотой действующей в этом периоде ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Таким образом, пени на задолженность, образовавшуюся по срокам уплаты за период с 01.10.2017 по 08.03.2022 подлежат начислению по дифференцированным ставкам в зависимости от количества календарных дней просрочки исполнения обязанности по уплате налогов.

В связи с вступлением в силу Федерального закона № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 263-ФЗ) с 01.01.2023 в отношении каждого налогоплательщика сформирован единый налоговый счет (далее - ЕНС).

В соответствии с пунктом 2 части статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ, сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

В случае вынесения налоговым органом решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по налогам, сборам, страховым взносам, срок уплаты которых, истек до 31.12.2022, указанные в таком решении суммы налогов, сборов, страховых взносов учитываются при формировании сальдо ЕНС в соответствии с порядком, установленным статьей 11.3 НК РФ, одновременно с суммой пеней, рассчитанной в соответствии со статьей 75 НК РФ. А именно, в соответствии с подпунктом 9 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ, совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица на основе решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, - со дня вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено подпунктом 10 пункта 5 статьи 11.3 НК.

Сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой, рассчитана данная сумма (пункт 6 статьи 11.3 Федерального закона № 263-ФЗ).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ, совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе, в том числе уточненных налоговых деклараций (расчетов), которые представлены в налоговый орган и в которых по сравнению с ранее представленными в налоговые органы налоговыми декларациями (расчетами) увеличены причитающиеся к уплате суммы налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов), - со дня представления в налоговые органы уточненных налоговых деклараций (расчетов), но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов).

Статья 75 НК РФ устанавливает порядок начисления пени, взыскание пени производится в соответствии со статьей 46 НК РФ.

По смыслу статей 46, 69, 70, 72, 75 НК РФ обязанность налогоплательщика по уплате пеней неразрывно связана с его обязанностью по уплате налогов. Следовательно, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога.

Начисление пеней носит компенсационный характер и является способом обеспечения исполнения налоговых обязательств. Начисление пеней на недоимку, взыскание которой невозможно, противоречит названным нормам.

В силу пункта 1 статьей 45, пунктов 1, 2 статьи 69 НК РФ наличие у налогоплательщика недоимки является основанием для направления ему налоговым органом требования об уплате налога - письменного извещения о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

С учетом положений пункта 1 статьи 45, статьи 69 НК РФ до обращения в суд или принятия иных мер принудительного взыскания недоимки (пени, штрафа) налоговый орган обязан предложить налогоплательщику добровольно уплатить соответствующие суммы. Соблюдение досудебного порядка взыскания недоимки (пени, штрафа) путем выставления требования согласно части 2 статьи 213, пункта 3 части 1 статьи 214 АПК РФ является обязательным.

В соответствии с пунктом 51 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней судам надлежит учитывать положения пункта 5 статьи 75 НК РФ, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Из приведенной нормы следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании пункта 1 статьи 70 НК РФ не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части).

В этой связи, если недоимка, в отношении которой произведен перерасчет пеней, в полном объеме не погашена, пени по результатам такого перерасчета подлежат учету на ЕНС и взысканию в рамках действующей меры взыскания (путем включения таких сумм в требование об уплате задолженности, решение о взыскании либо в постановление о взыскании задолженности).

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ, требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 № 500 (в редакции от 26.12.2023) «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» установлено, что предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев. 

На основании вышеизложенных норм 27.08.2024 является предельным сроком на вынесение решения о взыскании задолженности по пени в размере 1 862 288,68 руб.

На основании вышеизложенного, Межрайонной ИФНС России №15 по Воронежской области нарушены предельные сроки направления требования об уплате и вынесения решения о взыскании согласно статье 46 НК РФ.

В соответствии с частью 2 статьи 117 АПК РФ арбитражный суд восстанавливает пропущенный процессуальный срок, если признает причины пропуска уважительными и если не истекли предусмотренные статьями 259, 276, 291.2, 308.1 и 312 АПК РФ предельные допустимые сроки для восстановления.

В ходатайстве о восстановлении пропущенного срока для обращения в суд с заявлением о взыскании обязательных платежей в бюджет налоговый орган ссылается на то, что не вынесение требования и решения о взыскании задолженности в срок не зависели от Инспекции и находились вне ее контроля.

Указанные обстоятельства не могут расцениваться судом как объективные обстоятельства, препятствующие своевременному принятию мер по взысканию с ответчика пени.

Доказательств того, что пропуск указанного срока был обусловлен какими-либо действиями (бездействием) налогоплательщика Инспекцией так же не представлено.

В связи с чем, ходатайство налогового органа о восстановлении срока для обращения в арбитражный суд с заявлением о взыскании задолженности по налогу и пени удовлетворению не подлежит.

В соответствии с частью 6 статьи 215 АПК РФ при рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций арбитражный суд в судебном заседании устанавливает, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности, полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании, проверяет правильность расчета и размера взыскиваемой суммы.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на заявителя (часть 4 статьи 215 АПК РФ).

Документы, подтверждающие основания возникновения у налогоплательщика предъявленной к взысканию пени заявителем не представлены.

В связи с изложенным, арбитражному суду не представляется возможным проверить обоснованность начисления предъявленных к взысканию пеней.

Непредставление налоговым органом в нарушение статьей 65, 215 АПК РФ доказательств, подтверждающих основания возникновения у налогоплательщика предъявленных к взысканию налога и пени свидетельствует об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.

Принимая во внимание, что налоговым органом не подтверждены основания возникновения у ответчика предъявленной к взысканию задолженности по пени, сроки, предусмотренные статьями 46, 48 НК РФ для осуществления взыскания в судебном порядке, на дату обращения налогового органа в суд с настоящим заявлением истекли, и оснований для их восстановления не имеется, требования заявителя удовлетворению не подлежат.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

С учетом изложенного основания для удовлетворения требований заявителя отсутствуют.

В соответствии со статьей 333.37 Налогового кодекса РФ заявитель освобожден от уплаты государственной пошлины, в связи с чем, вопрос о распределении расходов по уплате государственной пошлины судом не разрешался.

Руководствуясь статьями 65, 110, 167-170, 180-181, 216 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении ходатайства о восстановлении пропущенного процессуального срока на подачу настоящего заявления.

Отказать в удовлетворении заявленных требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Воронежской области (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) о взыскании с общества с ограниченной ответственностью «ТРАНСГРУЗ» (ОГРН 

<

***>; ИНН 

<

***>) задолженности по пене в размере 1 862 288,68 руб., признав указанную задолженность безнадежной к взысканию в соответствии со статьей 59 Налогового кодекса Российской Федерации. 

 Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд, путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Воронежской области.

 Судья Т.Л. Белявцева