ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

 

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

Дело № А48-909/2022

город Воронеж

19 декабря 2022 года

Резолютивная часть постановления объявлена 13 декабря 2022 года. 

В полном объеме постановление изготовлено 19 декабря 2022 года.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьиМалиной Е.В.,

судей  Протасова А.И.,

ФИО1, 

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО2,

при участии:

от УФНС России по Орловской области: ФИО3 – представитель по доверенности от 31.08.2022 № 06-09/15210, сроком на один год, предъявлен диплом о наличии высшего юридического образования по специальности «Юриспруденция», паспорт РФ; ФИО4 – представитель по доверенности от 05.10.2022 № 06- 09/25253, сроком на один год, паспорт РФ;

от общества с ограниченной ответственностью «ДЛ-Стройобъединение»: извещено надлежащим образом, представитель не явился;

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы веб-конференции апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области на решение Арбитражного суда Орловской области от 20.07.2022 по делу № А48-909/2022 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ДЛ-Стройобъединение» к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орлу о признании недействительным решения № 6557 от 08.11.2021,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ДЛ-Стройобъединение» (далее - заявитель, ООО «ДЛ-Стройобъединение», Общество) обратилось в Арбитражный суд Орловской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орлу (далее - ответчик, ИФНС России по г. Орлу, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения № 6557 от 08.11.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. 

Решением Арбитражного суда Орловской области от 20.07.2022 по делу № А48-909/2022 заявленные требования удовлетворены. 

Не согласившись с принятым судебным актом, Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Орлу обратилась в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт.

В апелляционной жалобе Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Орлу ссылается на обязанность налогоплательщика при переходе на упрощенную систему налогообложения в силу требований абзаца 5 подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ восстановить ранее принятый к вычету НДС при приобретении указанного основного средства, в налоговом периоде предшествующем переходу на указанный режим. 

 По мнению налогового органа, у налогоплательщика не возникла бы обязанность восстановления НДС при переходе на УСН, в случае если бы не была сформирована остаточная стоимость основного средства и продолжалась уплата лизинговых платежей. Ссылки суда первой инстанции на Письмо УФНС России по Орловской области от 21.06.2021 № 11-07/13170@ являются несостоятельными, ошибочно истолкованными, поскольку в данном письме налогоплательщику были представлены разъяснения о необходимости восстановления сумм НДС, исходя из остаточной стоимости объекта основного средства, непотребленного до перехода на УСН.

В отзыве на апелляционную жалобу ООО «ДЛ-Стройобъединение» указывает на законность и обоснованность решения суда первой инстанции, полагая, что ссылки налогового органа на судебную практику, изложенные в апелляционной жалобе, не относятся к настоящему делу исходя из различия фактических обстоятельств дел.

Определением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.10.2022 произведена замена заинтересованного лица по настоящему делу - Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орлу (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) на ее правопреемника – Управление федеральной налоговой службы по Орловской области (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>).

В судебное заседание суда апелляционной инстанции представители ООО «ДЛ-Стройобъединение», извещенные о времени и месте судебного разбирательства надлежащим образом, не явились.

В связи с наличием доказательств надлежащего извещения ООО «ДЛ-Стройобъединение», апелляционная жалоба рассмотрена в порядке статей 123, 156, 184, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) в его отсутствие.  

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, судебная коллегия приходит к выводу о наличии оснований для отмены судебного акта.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по г. Орлу проведена камеральная налоговая проверка представленной ООО «ДЛ-Стройобъединение» уточненной налоговой декларации № 2 по НДС за 4 квартал 2020 года,  результаты которой зафиксированы в акте № 7689 от 03.09.2021. 

Решением № 6557 от 08.11.2021 ООО «ДЛ-Стройобъединение» привлечено к налоговой ответственности,  предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ,  в виде взыскания штрафа в размере 10025 руб. (с учетом применения смягчающих ответственность обстоятельств). 

Обществу  доначислен НДС в сумме 200501 руб. и соответствующая сумма пени по НДС в размере 15894,08 руб. 

Основанием для доначисления указанных сумм послужил вывод налогового органа о том, что Обществом в нарушение подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ при переходе с общей системы налогообложения на УСН не восстановлены суммы НДС, принятые к вычету по основному средству (автомобилю) в налоговом периоде (квартал), предшествующем его переходу на УСН, в сумме 200 500,85 руб. 

Не согласившись с решением ИФНС России по г. Орлу № 6557 от 08.11.2021, Общество обратилось с апелляционной жалобой в УФНС России по Орловской области. 

Решением УФНС России по Орловской области N 3 от 14.01.2022 апелляционная жалоба ООО «ДЛ-Стройобъединение» на решение ИФНС России по г. Орлу от 08.11.2021 N 6557 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения. 

Считая, что решение ИФНС России по г. Орлу от 08.11.2021 № 6557, ООО «ДЛ-Стройобъединение» не соответствует законодательству о налогах и сборах, нарушает права и законные интересы налогоплательщика, общество обратилось в арбитражный суд с рассмотренным  заявлением. 

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования и признавая решение от 08.11.2021 № 6557 недействительным, исходил из того, что суммы НДС были принятые к вычету не в связи с приобретением основного средства, а по «услугам финансовой аренды (лизинга)», полностью  использованы налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения  для операций, подлежащих налогообложению, в связи с чем восстановлению не подлежат. 

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции, полагает  принятый судебный акт подлежащим отмене ввиду следующего:

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) упрощенная система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 346.12 НК РФ плательщиками налога по упрощенной системе налогообложения, признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

На основании пункта 2 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 НК РФ), налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с настоящим Кодексом). Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в пункте 2 ст. 170 НК РФ, за исключением операции, предусмотренной подпунктами 16 - 18 пункта 2 статьи 146 настоящего Кодекса; операции, предусмотренной подпунктом 1 настоящего пункта; выполнения работ (оказания услуг) за пределами территории Российской Федерации российскими авиационными предприятиями в рамках миротворческой деятельности и осуществления международного сотрудничества в разрешении международных проблем гуманитарного характера в рамках Организации Объединенных Наций (в отношении воздушных судов, двигателей и запасных частей к ним); передачи основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц; передачи имущества участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества; операций по передаче на безвозмездной основе медицинским организациям, являющимся некоммерческими организациями, органам государственной власти и управления и (или) органам местного самоуправления, органам публичной власти федеральной территории "Сириус".

Восстановлению подлежат суммы налога на добавленную стоимость в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. 

Согласно абзацу 5 подпункта 2 пункта 3 ст. 170 НК РФ при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с гл. 26.2 и 26.3 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы. 

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Таким образом, с учетом вышеуказанного нормативного правового регулирования  при переходе Обществом на специальный налоговый режим в соответствии с гл. 26.2 НК РФ "Упрощенная система налогообложения" суммы НДС, ранее заявленные к вычету при приобретении основных средств, подлежат восстановлению в установленном порядке в налоговом периоде, предшествующем изменению режима налогообложения.

При этом исчисление суммы налога, подлежащей восстановлению по амортизируемому имуществу, производится исходя из остаточной стоимости такого имущества, сформированной по данным бухгалтерского учета.

Объект основных средств не может считаться использованным налогоплательщиком, если к указанному началу он не полностью самортизирован. 

Как установлено судом первой инстанции и не оспаривается сторонами ООО «ДЛ-Стройобъединение» с 01.01.2021 перешло на упрощенную систему налогообложения (УСН) с общепринятой системы налогообложения. 

 Вместе с тем, применительно к  транспортному средству Renault - Arkana, 2019 года выпуска, обществом  НДС восстановлен в сумме 166,67 руб., исходя из выкупной стоимости данного транспортного средства в размере 1000 руб., что нашло свое отражение в налоговой декларации № 2 за 4 квартал 2020 года.   

 В отношении сумм НДС, предъявленных к вычету при уплате авансового платежа по договору лизинга от 31.10.2019 N АЛ142309/02-190РЛ в размере 707 550,59 руб.  и 11 лизинговых платежей размерами каждый  по 75 401,81 руб.,  НДС обществом восстановлен не был по мотиву того, что данные вычеты заявлены по услуге финансовой аренды, которая потреблена полностью в период, предшествующий переходу на специальный налоговый режим.

 С указанной позицией налогоплательщика  согласился суд первой инстанции.

Вместе с тем, данные выводы суда первой инстанции являются ошибочными в связи со следующим: 

как следует из материалов дела, на основании договора лизинга от 31.10.2019 N АЛ142309/02-190РЛ ООО «ДЛ-Стройобъединение» приобрело в 2020 году транспортное средство: тип - легковой хэтчбек, марка - Renault, модель - Arkana, год выпуска - 2019, цвет - черный, комплектация - Edition One, VIN 

<

***>. 

В соответствии с п. 2.1. договора лизингодатель обязуется приобрести в собственность на условиях, предусмотренных договором купли-продажи имущество, указанное в п. 3 настоящего договора, и предоставить это имущество за плату в качестве предмета лизинга на условиях договора, во временное владение и пользование лизингополучателю.

 Лизингополучатель обязуется принять предмет лизинга в лизинг и в форме лизинговых платежей возместить лизингодателю расходы, понесенные вследствие приобретения предмета лизинга  и оплатить вознаграждение  лизингодателя.

Согласно п. 4.1 договора лизинга предмет лизинга передается лизингополучателю в лизинг на срок 11 месяцев с даты подписания стоимости акта приема-передачи предмета лизинга. Датой окончания срока лизинга считается последнее число календарного месяца последнего лизингового платежа согласно графику лизинговых платежей по договору. 

Сумма лизинговых платежей по договору на основании п. 5.1 договора составляет 1 537 014,5 руб., в том числе НДС 20% - 256 169,08 руб. 

Согласно п. 5.4 договора комиссия за организацию сделки составляет 5 000 руб., в том числе НДС 20% - 833.33 руб. 

Пунктом  5.5 договора предусмотрен авансовый платеж лизингополучателя в размере 707 550.59 руб., в том числе НДС 20% - 117 925.10 руб. 

График лизинговых платежей включает в себя 11 одинаковых платежей по 75 405,81 руб. и всего составляет 829 463,94 руб., в том числе НДС - 117 925,10 руб. 

Авансовые платежи, уплачиваемые в соответствии с договором, засчитываются в счет стоимости лизинговых услуг единовременно в первый месяц, следующий за датой подписания акта приема-передачи предмета лизинга ( п.5.8). 

Выкупная стоимость предмета лизинга, уплачиваемая лизингополучателем по окончании срока лизинга, включая НДС 20%, составляет 1 000 руб. , в т.ч НДС 166,67 руб. 

В силу п. 6.1 договора лизинга балансодержателем предмета лизинга является лизингополучатель. 

Согласно инвентарной карточке учета объекта основных средств от 08.11.2021 N 00-000002 на объект Renault Arkana, дата принятия объекта к бухгалтерскому учету - 08.11.2019, счет 01.01, первоначальная стоимость на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету - 1 280 845,36 руб., срок полезного использования - 61 месяц. 

Дата последнего платежа по договору лизинга N АЛ142309/02-19 ОРЛ от 31.10.2019-02.10.2020. 

В соответствии с карточкой счета 01 за 2020 год 08.10.2020 произведен выкуп предмета лизинга Renault Arkana, дебетовое сальдо составило 1 281 678,69 руб. (1 280 845,36 + 833,33). 

При анализе представленной налогоплательщиком бухгалтерской отчетности за 2020 год налоговым органом установлены следующие показатели: 

- основные средства на отчетную дату отчетного периода - 1 009 000 руб., на 31.12.2019 - 1 259 000 руб.; 

- запасы на отчетную дату отчетного периода - 1 597 000 руб., на 31.12.2019 - 373 000 руб. 

При этом согласно данным информационных ресурсов налогового органа 15.11.2019 установлена постановка на учет ООО «ДЛ-Стройобъединение» транспортного средства Renault Arkana, VIN 

<

***> (дата фактической постановки на учет - 11.03.2021). 

Иных объектов недвижимого имущества, земельных участков, транспортных средств в собственности ООО «ДЛ-Стройобъединение» не зарегистрировано. 

Таким образом, согласно данным бухгалтерской отчетности налогоплательщика, у налогоплательщика на дату перехода на специальный режим налогообложения в собственности находилось транспортное средство Renault Arkana, VIN 

<

***>.

Первоначальная стоимость автомобиля сложилась следующим образом: 589 625,49 руб. (авансовый платеж без НДС) + 691 219,87 руб. (сумма 11 лизинговых платежей без НДС) + 833,33 руб. (выкупная стоимость по договору лизинга без НДС) = 1 281 678,69 руб.

Комиссия за организацию сделки в размере 5000 руб., в т.ч. НДС в сумме 833,33 руб., не была включена в первоначальную  стоимость основного средства. 

Остаточная стоимость данного основного средства по состоянию на 31.12.2020 составила 1009000 руб. 

 В связи чем,  указанное транспортное средство после перехода налогоплательщика на специальный режим налогообложения продолжало использоваться им своей деятельности.

Следовательно, в силу требований абзаца 5 подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ налогоплательщик обязан в 4 квартале 2020 года восстановить ранее принятый к вычету налог на добавленную стоимость с  остаточной стоимости данного основного средства, а не только с суммы выкупной стоимости основного средства.

 Доводы общества о том, что согласно представленным в материалы дела  счетам-фактурам за спорный период времени, им потреблялись услуги финансовой аренды, в связи с чем, НДС, предъявлен к вычету не в связи с приобретением транспортного средства, а в связи с финансовой арендой, отклоняются судебной коллегией. 

В соответствии с положениями ст. ст. 2 и 19 Федерального закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее - Закон о лизинге) по договору финансовой аренды (лизинга) лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование с возможностью перехода права собственности на имущество к лизингополучателю по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон (далее - договор выкупного лизинга).

Вместе с тем согласно статье 624 Гражданского кодекса и статье 19 Закона о лизинге в договор финансовой аренды может быть включено дополнительное условие о переходе по данному договору права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. 

Такой договор следует рассматривать как смешанный (пункт 3 статьи 421 Гражданского кодекса), содержащий в себе элементы договора финансовой аренды и договора купли-продажи.

В соответствии со статьей 19 Закона о лизинге договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон.

Согласно пункту 1 статьи 28 Закона о лизинге, под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

В соответствии с пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 14.03.2014 N 17 "Об отдельных вопросах, связанных с договором выкупного лизинга", под договором выкупного лизинга понимается договор лизинга, который в соответствии со статьей 19 Закон о лизинге содержит условие о переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю при внесении им всех лизинговых платежей, включая выкупную цену, если ее уплата предусмотрена договором. Также к договорам выкупного лизинга относятся договора лизинга, в которых содержится условие о праве лизингополучателя выкупить по окончании срока действия такого договора предмет лизинга по цене, настолько меньшей, чем его рыночная стоимость на момент выкупа, что она является символической.

Таким образом, к договору выкупного лизинга относятся договоры лизинга, в которых предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю после окончания срока действия договора, при условии уплаты всех лизинговых платежей и выкупной цены, при наличии ее в условиях договора, вне зависимости от условий такого перехода - автоматически после окончания срока и уплаты всех платежей по акту или на основании отдельного договора купли-продажи, поскольку условия такого договора уже фактически определены в договоре выкупного лизинга.

Из приведенных положений Закона следует, что в договоре выкупного лизинга имущественный интерес лизингодателя заключается в размещении и последующем возврате с прибылью денежных средств, а имущественный интерес лизингополучателя - в приобретении предмета лизинга в собственность за счет средств, предоставленных лизингодателем, и при его содействии.

Таким образом, денежное обязательство лизингополучателя в договоре выкупного лизинга состоит в возмещении затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю (возврат вложенного лизингодателем финансирования), и выплате причитающегося лизингодателю дохода (платы за финансирование). 

Соответственно, лизинговые платежи невозможно разделить на плату за пользование предметом лизинга и его выкупную стоимость.

 Указанный правовой подход нашел свое отражение в Определении Верховного суда  РФ № 306-ЭС21-566, п.1 Обзора судебной практики по спорам, связанным с договором финансовой аренды (лизинга).

Как следует из содержания дополнительного соглашения № 1 от 08.10.2020 к договору лизинга № АЛ 142309/02-19 ОРЛ АО ВТБ Лизинг (лизингодатель) обязуется передать ООО «ДЛ-Стройобъединение» (лизингополучателю) право собственности на предмет лизинга (автомобиль RENAULT ARKANA) согласно Спецификации-приложению № 1, приобретенный в соответствии с договором купли-продажи № АЖ 142309/02-19 ОРЛ от 31.10.2019 г., переданный в лизинг и находящийся в эксплуатации у ООО «ДЛ-Стройобъединение» (лизингополучателя) в соответствии с договором лизинга, а лизингополучатель обязуется оплатить выкупную стоимость, определенную в договоре лизинга  (1000 руб.) и принять предмет лизинга в собственность в сроки и на условиях, предусмотренных соглашением.

В карточке счета 01 за 2020 год 08.10.2020 обществом  отражена операция по выкупу предмета лизинга, перемещение в состав собственных ОС, то есть произведен выкуп предмета лизинга.

Согласно информационному ресурсу АИС Налог-3 «Факты владения на транспортные средства ЮЛ», сформированного на основании сведений, полученных из ГИБДД в порядке ст. 85 НК РФ, автомобиль RENAULT ARKANA зарегистрирован 16.10.2020. Факт владения транспортным средством возник на основании дополнительного соглашения № 1 от 08.10.2020 к договору лизинга № АЛ 142309/02-19 ОРЛ (ДС№1КДЛ).

Владение данным транспортным средством до настоящего времени не прекращено, автомобиль не выбыл из собственности налогоплательщика.

Таким образом, из условий соглашения и дальнейшего поведения налогоплательщика следует, что транспортное средство находилось в его собственности до перехода на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2021.

В силу требований абзаца 5 подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ после перехода на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2021 налогоплательщик обязан в четвертом квартале 2020 года восстановить ранее принятый к вычету НДС с остаточной стоимости, числящихся на балансе по состоянию на указанную дату, основных средств.

Поскольку основное средство, являвшееся предметом лизинга, выкуплено лизингополучателем в собственность и не использовано полностью до перехода на УСН, восстанавливать НДС по нему пропорционально остаточной стоимости по состоянию на последний день квартала, в котором восстанавливается налог.

  За расчет берется остаточная стоимость объекта, сформированная по данным бухгалтерского учета.

Восстановление НДС с остаточной стоимости основного средства производится в следующем порядке:

Сумма НДС = сумма НДС, принятого к вычету х остаточная (балансовая) стоимость ОС / первоначальная стоимость ОС

Сумма НДС, принятого к вычету ООО «ДЛ - Стройобъединение», по сделке с АО «ВТБ Лизинг» составляет 256 169,14руб.

Остаточная (балансовая) стоимость основного средства согласно бухгалтерской отчетности за 2020 год по состоянию на 31.12.2020 составила 1 009 000руб.

В соответствии с абз. 1 п. 3 ст. 257 НК РФ первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.

Первоначальная стоимость предмета лизинга формируется как сумма всех платежей по договору лизинга, включая выкупную цену (без учета НДС, подлежащего вычету), а также расходов на доставку, монтаж, пусконаладочные и другие работы по доведению предмета лизинга до состояния, пригодного к эксплуатации (пп. 7, 8 ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред. от 16.05.2016), п.8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга).

 Поскольку лизинговые платежи в по договору выкупного лизинга не могут быть разделены на плату за пользование предметом лизинга и его выкупную стоимость, то суммы НДС, предъявленные к вычету применительно к авансу и лизинговым платежам, фактически были предъявлены к вычету в связи с приобретением основного средства в собственность. 

Первоначальная и остаточная стоимость имущества была определена налогоплательщиком самостоятельно.

Налоговым органом сделан расчет сумм налога, подлежащих восстановлению, исходя из данных бухгалтерской отчетности налогоплательщика.

Первоначальная стоимость автомобиля сложилась следующим образом: 589 625,49 руб. (авансовый платеж без НДС) + 691 219,87 руб. (сумма 11 лизинговых платежей без НДС) + 833,33 руб. (выкупная стоимость по договору лизинга без НДС) = 1 281 678,69 руб.

Применительно к расчету принятого к вычету НДС ООО «ДЛ-Стройобъединение» сумма НДС определена следующим образом: авансовый платеж лизингополучателя 707 550.59 руб. (в т. ч. НДС 20 % 117 925.10 руб.) + 11 лизинговых платежей по 75 405.81 руб. и всего - 829 463.94 руб. (в т. ч. НДС 138 243.99 руб.) = 1 537 014.5 руб. (в т. ч. НДС 256 169.08 руб.)

Итого: 201 668,85 руб. - НДС к восстановлению по основному средству (256 169,14 * 1 009 000 / 1 281 678,69 = 201 668,85). 

Судом апелляционной инстанции установлено, что при расчете первоначальной стоимости, налоговым органом не учитывалась комиссия за организацию сделки по договору лизинга АЛ 142309/02-19 ОРЛ в размере 5 000 руб.  Расходы на комиссию ООО «ДЛ-Стройобъединение» не включало изначально в первоначальную стоимость объекта лизинга.

С учетом изложенного, действия налогового органа, определившего сумму налога к восстановлению, исходя из сумм лизинговых платежей, плюс выкупная стоимость имущества, за вычетом налога на добавленную стоимость, не противоречат Налоговому кодексу Российской Федерации и нормативным актам о бухгалтерском учете.

Выводы суда первой инстанции о том, что  поскольку обществом к вычету заявлены сумм НДС по услугам финансовой аренды лизинга, которые потреблены в полном объеме (последний лизинговый платеж  осуществлен октябре 2020), то НДС  не подлежит восстановлению, являются ошибочными.

 Налогоплательщиком в нарушение пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ не восстановлена сумма НДС в размере 200 500,85 руб. (278 779,85 - 78 279 = 200 500,85). Данные нарушения привели к занижению суммы налога, подлежащего уплате в бюджет за 4 квартал 2020 года, в размере 200 501 руб. 

Налоговый орган правомерно пришел к выводу, что ООО «ДЛ-Стройобъединение» совершено виновное противоправное деяние по п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или не полная уплата суммы налога в результате занижения налоговой базы или неправильного исчисления налога, что влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога. 

С учетом изложенного, апелляционный суд приходит к выводу, что поскольку остаточная стоимость основного средства (автомобиль RENAULT ARKANA) была сформирована, то выводы суда первой инстанции об отсутствии оснований для восстановления налогоплательщиком сумм НДС при переходе на УСН противоречат положениям подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Ссылки суда первой инстанции на Письмо УФНС России по Орловской области от 21.06.2021 № 11-07/13170@ являются несостоятельными, поскольку в данном письме налогоплательщику были представлены разъяснения о необходимости восстановления сумм НДС, исходя из остаточной стоимости объекта основного средства, непотребленного до перехода на УСН, а также невосстановлении вычетов по НДС по услугам финансовой аренды (лизинга) в случае перехода лизингополучателя на УСН, в связи с чем позиция налогоплательщика является необоснованной.

С учетом изложенного, решение Арбитражного суда Орловской области от 20.07.2022 по делу № А48-909/2022 подлежит отмене, а апелляционная жалоба – удовлетворению.

Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

С учетом результатов рассмотрения дела и освобождения Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области от оплаты госпошлины, в соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ расходы ООО «ДЛ-Стройобъединение» по оплате госпошлины за рассмотрение дела в суде первой инстанции подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, 

ПОСТАНОВИЛ:

апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области удовлетворить.

Решение Арбитражного суда Орловской области от 20.07.2022 по делу № А48-909/2022 отменить.

В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «ДЛ-Стройобъединение» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) о признании недействительным решения № 6557 от 08.11.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказать.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Центрального округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции согласно части 1 статьи 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

 

Председательствующий судья                                              Е.В. Малина

Судьи                                                                                       А.И. Протасов

                                                                                     А.А. Пороник