АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ

454000, г. Челябинск, ул. Воровского, 2

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

г. Челябинск            

«20» февраля 2024г.                                             Дело № А76-22291/2023

Резолютивная часть решения объявлена 12.02.2024г.

Решение в полном объеме изготовлено 20.02.2024г.

Судья Арбитражного суда Челябинской области Костылев И.В. 

при ведении протокола  судебного заседания помощником ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

ООО «Ашинская транспортная компания 2020», ОГРН 

<

***>, г.Аша,

к Межрайонной ИФНС России № 28 по Челябинской области,

о признании недействительным решения от 11.07.2022 № 4. О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

при участии в  судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 - представителя по доверенность от 01.06.2023,   удостоверение адвоката,  Котляренко А.Н.  - представителя по доверенность от14.10.2022,   удостоверение адвоката,

от ответчика: ФИО3 - представителя по доверенность от 07.11.2023,   удостоверение (диплом).

УСТАНОВИЛ:

Межрайонной ИФНС России №18 по Челябинской области (далее – инспекция, налоговый орган) на основании решения заместителя начальника Инспекции от 24.06.2021 № 3 проведена выездная налоговая проверка  (далее ВНП) в отношении ООО «АТК 2020» (далее – заявитель, общество) по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период деятельности с 01.01.2018г. по 31.12.2020г. 

Выявленные нарушения отражены в акте налоговой проверки от 18.02.2022 № 1, который с приложениями 28.02.2022 вручен лично руководителю Общества ФИО4

По результатам рассмотрения 11.07.2022 материалов выездной налоговой проверки, дополнительных мероприятий налогового контроля и возражений налогоплательщика в отсутствии налогоплательщика, извещенного надлежащим образом, Инспекцией принято решение от 11.07.2022 №4 о привлечении ООО «Ашинская транспортная компания 2020» к ответственности за совершение налогового правонарушения, в резолютивной части которого налогоплательщик привлечен к ответственности:

- по пункту 3 статьи 122 НК РФ (с учетом пункта 1 статьи 112, пункта 3 статьи 114 НК РФ, статьи 113 НК РФ) за неполную уплату НДС в результате неправильного исчисления налога, совершенного умышленно, в виде штрафа в размере 445 245,20 руб.; 

- по пункту 3 статьи 122 НК РФ (с учетом пункта 1 статьи 112, пункта 3 статьи 114 НК РФ, статьи 113 НК РФ) за неполную уплату налога на прибыль организаций в результате занижения налоговой базы, совершенного умышленно, в виде штрафа в размере 530 945,54 руб. 

Кроме того, Решением доначислены Обществу НДС за 2-4 кварталы 2018 года, 2-4 кварталы 2019 года, 1-4 кварталы 2020 года в обшей сумме 11 128 163 руб., налог на прибыль организаций за 2018-2020 годы в общей сумме 10 619 297 руб., пени по НДС в сумме 4 065 030,41 руб., пени по налогу на прибыль организаций в сумме 4 188 339,17 руб. 

Решение от 11.07.2022 №4 вручено 13.07.2022 лично руководителю Общества ФИО4, о чем свидетельствует его подпись на данном документе. 

 

Налогоплательщик, не согласившись с вынесенным решением налогового органа, направил апелляционную жалобу в Управление Федеральной налоговой службы по Челябинской области.

Решением УФНС по Челябинской области от 18.10.2022 № 16-07/006399@ решение Инспекции от 11.07.2022 №4 утверждено. 

 

Не согласившись с решением УФНС России по Челябинской области от 18.10.2022г. №16-07/006399@ ООО «АТК 2020» 21.12.2022 представило жалобу в ФНС России через УФНС России по Челябинской области. 

Решением ФНС России от 02.05.2023г. №КЧ-3-9/6085@ жалоба ООО «АТК 2020» оставлена без удовлетворения.  

 

Обществом была повторно подана жалоба в УФНС по Челябинской области, в которой повторно заявлены доводы в отношении спорных контрагентов заявителя, а также указано о неверном расчете пени (без учета моратория).

Решением УФНС по Челябинской области жалоба заявителя в отношении решения Инспекции от 11.07.2022 №4 в части доначисления НДС и налога на прибыль организаций, начисления штрафа по п. 3 ст. 122 НК РФ было оставлено без рассмотрения, в отношении пени был произведен перерасчет.

 

Заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением, в котором просит признать недействительными решение Инспекции от 11.07.2022 №4 полностью. 

 

 По мнению заявителя, инспекцией не установлены и не доказаны обстоятельства, свидетельствующие: 

- об умышленных действиях общества, направленных на искажение фактов хозяйственной жизни в части отражения в учете нереальных операций (создании фиктивного документооборота); 

- о совершении сделок общества с организациями - контрагентами с целью неполной уплаты налога, в отсутствие экономической обоснованности и разумной деловой цели; 

- о согласованности действий общества и организаций - контрагентов в целях занижения налогов Обществом; 

- о том, что общество контролировало деятельность организаций - контрагентов, использовало их с целью уклонения от уплаты налогов путем создания фиктивного документооборота по нереальным (фактически не поставленным) поставкам автозапчастей. 

Заявитель считает, что взаимоотношения между Обществом и спорными контрагентами ООО «Сервисклимата», ООО «Фламинго», ООО «Вианет», ООО «Эригер», ООО «Строительный ресурс», ООО «Ричхард», ООО «Карамель», ООО «Горка», ООО «Биолонг», ООО «Власта», ООО «Гестор», ООО «Инженер», ИП ФИО5, ИП ФИО6, ИП ФИО7, ИП ФИО8, ИП ФИО9, ООО Компания «Регионспецпоставка», ООО «Грумант», ООО «Универсалстрой», ООО «ТД «Промэнергоресурс», ООО «Челекаттранзитавто», ИП ФИО10 имеют фактическое исполнение и надлежащее документальное подтверждение, оформлены в соответствии с нормами действующего законодательства, документы содержат достоверные сведения и позволяют определить содержание и участников финансово-хозяйственных операций. 

Общество утверждает что не получало и не могло получить выгоды от схемы, возможно примененной третьими лицами. Общество не контролировало и не могло контролировать схему. Общество не было осведомлено о возможных налоговых злоупотреблениях в цепочке поставщиков ТМЦ.  

По мнению заявителя, отсутствие оплаты в адрес спорных поставщиков, несоответствие товарного и денежного потоков контрагентов не может указывать на отсутствие реального ведения контрагентами Общества финансово-хозяйственной деятельности.

Суждения и выводы Инспекции об умышленном применения Обществом налоговой схемы путем завышения налоговых вычетов по НДС и затрат по налогу на прибыль по спорным сделкам с организациями - контрагентами сформулированы и сделаны по неполно исследованным обстоятельствам экономической деятельности Общества и организаций - контрагентов. 

Суждения и выводы Инспекции об оцениваемых фактах финансово-хозяйственных операций не подтверждены достаточными и достоверными доказательствами либо противоречат таковым. 

 

Инспекция не согласна с заявлением о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности по доводам, изложенным в письменном отзыве и письменных дополнениях к отзыву. 

 

В рассматриваемой ситуации суд считает, что требование заявителя не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

 

В соответствии с ч. 1 ст. 198 АПК РФ, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с ч. 4 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

 

В соответствии с п. 2 ст. 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Вышестоящим налоговым органом по отношении к Межрайонной ИФНС России № 18 по Челябинской области является УФНС по Челябинской области.

 

Из представленных в материалы дела документов следует, что решение Управления Федеральной налоговой службы России по Челябинской области №16-07/006399 по апелляционной жалобе заявителя принято 18.10.2022. 

Заявитель обратился в Арбитражный суд Челябинской области с рассматриваемым заявлением – 14.07.2023.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации, на момент обращения общества в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением (14.07.2023) предусмотренный ч. 4 ст. 198 АПК РФ трехмесячный срок пропущен (заявитель обратился с заявлением по истечении девяти месяцев с даты принятия решения УФНС по Челябинской области).

 

При названных обстоятельствах, суд считает, что заявителем пропущен срок на обращение в суд.

Пропуск срока на обращение в суд является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

Уважительных причин, являющихся основанием для восстановления пропущенного срока на обращение в суд, заявитель не привел.

 

Тот факт, что заявитель повторно 31.01.2023 обращался в УФНС по Челябинской области с жалобой на решение Инспекции не имеет правового значения, поскольку такие повторные обращения с жалобой можно осуществлять на протяжении неограниченного количества времени и данное обстоятельство не влияет на исчисление срока на обращение в суд.

 

Факт направления жалобы в ФНС РФ не имеет правового значения, поскольку данная жалоба в ФНС поступила только 23.12.2022 (после истечения трехмесячного срока на обращение в суд) и подача жалобы в ФНС РФ не препятствовало обращению в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции от 11.07.2022 №4.

 

Кроме того, суд считает, что требование заявителя не подлежит удовлетворению также и по причине его необоснованности, что обусловлено следующим:

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлены факты, которые в совокупности свидетельствуют об умышленном характере действий Общества, сделки, заключенные с контрагентами ООО «Сервисклимата», ООО «Фламинго», ООО «Вианет», ООО «Эригер», ООО «Строительный ресурс», ООО «Ричхард», ООО «Карамель», ООО «Горка», ООО «Биолонг», ООО «Власта»,  ООО «Гестор», ООО «Инженер», ИП ФИО5, ИП ФИО6, ИП ФИО7, ИП ФИО8, ИП ФИО9, ООО Компания «Регионспецпоставка», ООО «Грумант», ООО «Универсалстрой», ООО «ТД «Промэнергоресурс», ООО «Челекаттранзитавто», ИП ФИО10), лишены разумной деловой цели, фактически налогоплательщиком не совершались, документы от имени спорных контрагентов составлены формально с целью создать видимость наличия у  ООО «АТК 2020» права на получение налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль организаций в проверяемом периоде 2018-2020гг.

Основанием для данных выводов послужили следующие обстоятельства, установленные Инспекцией в ходе ВНП.

 

1. По взаимоотношениям с ООО «Сервисклимата».

Инспекцией из состава налоговых вычетов исключены суммы НДС по счетам-фактурам, полученным от ООО «Сервисклимата», а также из состава расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, исключены затраты по сделкам с указанным контрагентом.

ООО «АТК2020» в 4 квартале 2020 года заявлены вычеты по НДС по сделке с                                  ООО «Сервисклимата» на общую сумму 1 395 069 руб.  

Согласно договору поставки автозапчастей № 01/02 от 01.02.2020 ООО «ВОЗОВОЗОФФ» (ООО «АТК 2020») выступает в качестве «Покупателя», в лице директора ФИО4, а ООО «Сервисклимата» в качестве «Продавца» в лице директора ФИО11. 

Согласно карточкам, представленным к проверке налогоплательщиком, по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на 01.10.2020 начальное сальдо ООО «Сервисклимата» составило по дебету 123 954,53 руб., оборот по кредиту за декабрь 8 370 413 руб., остаток неоплаченного долга на 31.12.2020 составил 8 246 458,47 руб. Налогоплательщиком не представлена претензионная переписка с ООО «Сервисклимата»: претензии и требования о несвоевременном перечислении денежных средств от ООО «АТК 2020».

Согласно п. 3.2 договора Продавец обязуется поставлять Покупателю товар, соответствующий действующим стандартам или техническим условиям заводов-изготовителей. В ходе проверки   ООО «АТК 2020» сертификаты и паспорта качества на приобретаемую продукцию не представлены.

В отношении ООО «Сервисклимата» Инспекцией установлено:

- ООО «Сервисклимата» зарегистрировано 28.07.2014 в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области. Адрес регистрации: 162611, 

<

...>;

- Межрайонной ИФНС России  № 12 по Вологодской области представлен протокол осмотра от 13.11.2020, согласно которому ООО «Сервисклимата» по указанному адресу отсутствует;

- в книге покупок ООО «Сервисклимата» отражены поставщики ООО «Вторпромснаб СПБ» (удельный вес вычетов 70%), ООО «Двигательтурбосервис» (удельный вес вычетов 13,5%), ООО «СИМОДОН» (удельный вес вычетов 4%), оплаты в адрес данных контрагентов отсутствует; 

- руководитель ФИО11 доходы в ООО «Сервисклимата» не получал;

- юридические лица, в которых ФИО11 числился руководителем, являются «проблемными» организациями. По ООО «ЭКСПЕРТМОНТАЖ» в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности сведений о юридическом адресе, ООО «ЭКСПЕРТМОНТАЖ» прекратило деятельность при присоединении,  преемник при реорганизации ООО «ИНВЕСТ ТОРГ» исключен из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо;

- у ООО «Сервисклимата» отсутствует материально-техническая база (имущество и транспортные средства, трудовые ресурсы), необходимой для ведения финансово-хозяйственной деятельности;

- руководитель /учредитель ООО «Сервисклимата» ФИО11 в ходе допроса подтвердил свое руководство, но на конкретные вопросы о фактах финансово-хозяйственной деятельности не смог предоставить пояснения;

- удельный вес налоговых вычетов по налоговым декларациям по НДС более 99% (п.1.7. Решения стр. 18-19);

- минимальная сумма налога на добавленную стоимость к уплате в бюджет при значительных объемах реализации;

- при анализе расчетных счетов не установлено перечислений денежных средств на заработную плату, коммунальные платежи и иные платежи, подтверждающие реальность ведения финансово-хозяйственной деятельности. В ходе проведения анализа установлено несоответствие данных отраженных в книгах покупок, продаж  за 2020г. с выпиской банка по расчетному счету. Обороты в книгах покупок, продаж  в несколько раз  превышают сумму оборота по расчетному счету. Также не установлено закупа запчастей;

- при анализе расчетных счетов ООО «Сервисклимата» установлено  снятие наличных денежных средств, а также оплата товаров через терминалы в магазинах, аптеках, АЗС, кафе, ресторанах, в аэропорту и др.,  перечисление денежных средств на счета индивидуальных предпринимателей;

- выявлены совпадения IP-адресов, с которых представлялась бухгалтерская и налоговая отчетность и осуществлялся доступ к системе «Клиент-Банк» ООО «Сервисклимата», ООО «Фламинго», ООО «Эригер», ООО «ВЛАСТА», ООО «ГЕСТОР», ООО «ИНЖЕНЕР», ООО «Строительный Ресурс», ООО «ГОРКА»,  являющихся контрагентами ООО «АТК 2020» в проверяемом периоде. Кроме того, установлено совпадение первых трех цифр в IP-адресе ООО «Сервисклимата» с проверяемым налогоплательщиком ООО «АТК 2020», что свидетельствует о том, что организации имели территориально близкие друг к другу точки доступа, при том, что ООО «АТК 2020» зарегистрировано в г. Аша Челябинская области, а ООО «Сервисклимата» в г. Череповце Вологодской области;

- ФИО11 (руководитель и учредитель ООО «Сервисклимата»)  является супругом ФИО12 (руководитель и учредитель ООО «Фламинго»);

В адрес ООО «АТК 2020» в ходе проведения мероприятий налогового контроля было направлено информационное письмо № 23 от 25.03.2021 о выявленных налоговых рисках по контрагенту  ООО «Сервисклимата». 

В ответ ООО «АТК 2020»  представило пояснение от 03.04.2021: «было принято решение об удалении из декларации за 4 квартал 2020 года организации ООО «Сервисклимата», но в связи с возросшими текущими платежами просим предоставить нам рассрочку на 18 месяцев. Обязуемся при улучшении ситуации гасить задолженность досрочно». Корректировочные декларации по НДС за 4 квартал 2020 на момент вынесения решения не представлены.

 

 2. По взаимоотношениям с ООО «Фламинго».

Инспекцией из состава налоговых вычетов исключены суммы НДС по счетам-фактурам, полученным от ООО «Фламинго», а также из состава расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, исключены затраты по сделкам с указанным контрагентом.

Между ООО «ВОЗОВОЗОФФ» (ООО «АТК 2020») и ООО «Фламинго» заключен договор на поставку автозапчастей № 5 от 01.05.2020.

По требованию о представлении документов (информации) № 4039 от 31.08.2021 у ООО «АТК 2020» Инспекцией были запрошены заявки на поставку ТМЦ, заявки проверяемым налогоплательщиком не представлены, представлены пояснения, что заявки на поставку ТМЦ производились в устной форме при телефонных переговорах.

Согласно оборотно-сальдовым ведомостям, представленным к проверке налогоплательщиком, по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на 01.09.2020 начальное сальдо  ООО «Фламинго» составило 0 руб., оборот по кредиту за сентябрь 2020 -  2 823 440,33 руб.,  остаток неоплаченного долга на 30.09.2020 составил 2 823 440,33 руб., оборот по дебету за ноябрь 2020 - 50 000 руб., оборот по дебету за декабрь 2020 - 156 720 руб.,  остаток неоплаченного долга на 31.12.2020 составил 2 616 720,33 руб. Оплата в размере 66 410 руб. по пл. поручению № 844 от 28.05.2020 не учтена в оборотно-сальдовой ведомости по сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Согласно п. 3.2 договора Продавец обязуется поставлять Покупателю товар, соответствующий действующим стандартам или техническим условиям заводов-изготовителей. В ходе проверки ООО «АТК 2020» сертификаты и паспорта качества на приобретаемую продукцию не представлены.

В отношении ООО «Фламинго» Инспекцией установлено:

- у ООО «Фламинго» отсутствует материально-техническая база (имущество, транспортные средства, трудовые ресурсы), необходимая для ведения финансово-хозяйственной деятельности;

- согласно протоколу осмотра от 24.11.2020 ООО «Фламинго» по адресу регистрации отсутствует;

- в ходе анализа движения денежных средств по расчётным счетам ООО «Фламинго» установлено несовпадение товарных и денежных потоков (обороты в книгах покупок, продаж в несколько раз превышают сумму оборота по расчетному счету, либо перечисление денежных средств отсутствует);

- не установлено перечислений на заработную плату, коммунальные платежи и иные платежи, подтверждающие реальность ведения финансово-хозяйственной деятельности, закуп запчастей не установлен;

- удельный вес налоговых вычетов по налоговым декларациям по НДС более 99%;

- ООО «Фламинго» в книге покупок отражает поставщика ООО «СТЕЛЛА» (удельный вес вычетов 93,8%) при отсутствии оплаты в адрес данного контрагента;

- минимальная сумма НДС к уплате в бюджет при значительных объемах реализации;

- сделки с ООО «Фламинго» носят разовый характер;

- согласно представленным УПД ООО «ВОЗОВОЗОФФ» (ООО «АТК 2020»)  закупает у ООО «Фламинго»  запчасти: сальник, подшипник, фильтр масляный, вал промежуточный, шестерня, модулятор, амортизатор, радиатор, аккумуляторная батарея, редуктор, гайка хвостовика, радиатор системы охлаждения, пневморессора, шорт блок, турбокомпрессор, рессора, винт и иные запчасти. При этом в представленных путевых листах осуществляется доставка следующего товара: изделия из гранита, камень, стройматериалы, утеплитель, инструмент, труба, емкости, оборудование, автохимия, гранит;

- выявлено совпадение IP адресов, с которых представлялась бухгалтерская и налоговая отчетность и осуществлялся доступ к системе «Клиент-Банк» ООО «Фламинго», ООО «Сервисклимата», ООО «ГЕСТОР», ООО «ВЛАСТА», ООО «ИНЖЕНЕР», ООО «Строительный ресурс», ООО «Горка», ООО «Универсалстрой», являющихся контрагентами ООО «АТК 2020» в проверяемом периоде. 

 

3. По взаимоотношениям с ООО «Вианет».

Инспекцией из состава налоговых вычетов исключены суммы НДС по счетам-фактурам, полученным от ООО «Вианет», а также из состава расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, исключены затраты по сделкам с указанным контрагентом.

Согласно представленным документам ООО «Вианет» по договору б/н от 09.04.2019 во 2 квартале 2019 в адрес ООО «АТК 2020» поставлены запчасти на сумму 7 173 300 руб. в том числе НДС 1 195 550,02 руб.

В отношении ООО «Вианет» Инспекцией установлено:

- представленный договор  и УПД  за 2 квартал 2019 года подписаны со стороны ООО «ВИАНЕТ» руководителем ФИО13, при этом на момент регистрации ООО «Вианет» и соответственно момент заключения договора с ООО «ВОЗОВОЗОФФ» (ООО «АТК 2020»)  у руководителя была фамилия ФИО14;

 - в договоре указан адрес 162611, 

<

...>, каб. 4, что не соответствует адресу общества на момент заключения договора (162160, 

<

...>);

- из представленных на проверку документов невозможно определить с какого адреса осуществлялась поставка запчастей, товарно-транспортные накладные либо транспортные накладные ООО «АТК 2020» по требованию не представлены, в путевых листах отсутствуют отметки о заезде в г.Череповец Вологодской области;

- в копиях квитанций доверенностей, выданных водителям на получение ТМЦ (запчастей), указан поставщик ООО «УСАН», в копиях актов о приеме-передаче ТМЦ на хранение имеются записи, выполненные карандашом с неоднократными исправлениями в наименовании организаций (ООО «УСАН», ООО «ГРАНАДА», ООО «Вианет»);

- обороты по книге покупок ООО «АТК 2020» за 2 квартал 2019 года по контрагенту  ООО «Вианет»  составляют 7 173 300 руб., при этом перечисление денежных средств в адрес  ООО «Вианет» (у ООО «Вианет» не было открытых расчетных счетов);

- ООО «Вианет» 24.09.2021 была представлена уточненная налоговая декларация по НДС (корректировка № 8) за 2 квартал 2019 года  с «нулевыми» показателями;

- у ООО «Вианет» отсутствует материально-техническая база (имущество и транспортные средства, трудовые ресурсы), необходимой для ведения финансово-хозяйственной деятельности;

- наименование товара в УПД, представленных ООО «АТК 2020» в ходе проверки, не соответствует товару, указанному в путевых листах. Согласно представленным УПД ООО «АТК 2020»  закупает у ООО «Вианет» запчасти: механизм сдвижной крыши, ДВС, КПП, балка задней оси в сборке, вал коленчатый, масло моторное, пневмобалки, редуктор, пневмобаллон, амортизатор, кардан, барабан тормозной, радиатор. При этом согласно путевым листам осуществляется доставка следующего товара: камень, формы под металл, гранит, сантехника, изделия ТНП, металл, стройматериалы, металлопрокат, оборудование, утеплитель, труба, лакокрасочные изделия;

- сделки с ООО «Вианет» носят разовый характер;

- договор поставки с ООО «АТК 2020» заключен в день регистрации ООО «Вианет» 09.04.2019;

- выявлены совпадения IP-адресов, с которых представлялась бухгалтерская и налоговая отчетность и осуществлялся доступ к системе «Клиент-Банк» ООО «Вианет» и ООО «БИОЛОНГ», ООО «Ричхард», ООО «ГОРКА», являющихся контрагентами ООО «АТК 2020» в проверяемом периоде.

В ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «АТК 2020» представило следующие документы: договор уступки права требования № б/н от 01.07.2019, Соглашение о зачете взаимных требований № б/н от 31.12.2019, Соглашение о зачете взаимных требований № б/н от 19.06.2020

Согласно договору уступки права требования от 01.07.2019 ООО «УСАН», именуемое в дальнейшем «ЦЕДЕНТ»,  в лице директора ФИО15, и ООО «МУЛЬТИ-БОНУС», именуемое в дальнейшем «ЦЕССИОНАРИЙ» в лице директора ФИО16 заключили договор: ЦЕДЕНТ передает, а ЦЕССИОНАРИЙ принимает право требования ЦЕДЕНТА к ООО «ВОЗОВОЗОФФ» в размере 7 173 300 руб., возникшее из обязательства: реализация запчастей для автомобильного транспорта, подтверждаемого следующими документами: счета-фактуры, торг-12. Согласно п. 3.2 договора ЦЕССИОНАРИЙ обязуется: Рассчитаться с ЦЕДЕНТОМ за уступленное право требования в полном объеме в течение 365 дней с момента заключения настоящего договора путем уплаты ему денежных средств в размере 5 379 975 рублей. 

К договору приложен акт приема-передачи документации от 01.07.2019, где указано, что ЦЕДЕНТ передал  ЦЕССИОНАРИЮ оригиналы документов: счета-фактуры (12 штук), ТОРГ-12 (12 штук), а ЦЕССИОНАРИЙ принял указанные документы.

Согласно соглашению о зачете взаимных требований № б/н от 31.12.2019 ООО «МУЛЬТИ-БОНУС»  в лице директора ФИО16, ООО «ВОЗОВОЗОФФ» в лице зам. директора ФИО17, ИП ФИО4, именуемые в дальнейшем Стороны, заключили соглашение - у Сторон имеются следующие задолженности:

- сумма задолженности ООО «ВОЗОВОЗОФФ» перед ООО «МУЛЬТИ-БОНУС»  по состоянию на 01.07.2019 составляет 7 173 300 руб.;

- сумма задолженности ИП ФИО4 перед ООО «ВОЗОВОЗОФФ» на 31.12.2019 составляет 5 108 043,72 руб.;

- сумма задолженности ООО «МУЛЬТИ-БОНУС» перед ИП ФИО4 по договору № б/н от 01.07.2019 по состоянию на 31.12.2019 составляет  5 115 000 руб.

Стороны пришли к соглашению о зачете взаимных требований на сумму 5 108 043,72 руб.

После проведения взаимозачета:

- задолженность ООО «ВОЗОВОЗОФФ» перед ООО «МУЛЬТИ-БОНУС» по состоянию на 31.12.2019 составляет 2 065 256,28 руб.;

- задолженность ИП ФИО4 перед ООО «ВОЗОВОЗОФФ» отсутствует;

- задолженность ООО «МУЛЬТИ-БОНУС» перед ИП ФИО4 составляет 6 956,28 руб.

Согласно соглашению о зачете взаимных требований № б/н от 19.06.2020 ООО «МУЛЬТИ-БОНУС» в лице директора ФИО16, ООО «ВОЗОВОЗОФФ» в лице зам. директора ФИО17, ИП ФИО4, именуемые в дальнейшем Стороны, заключили соглашение - у Сторон имеются следующие задолженности:

- сумма задолженности ООО «ВОЗОВОЗОФФ» перед ООО «МУЛЬТИ-БОНУС»  по состоянию на 19.06.2020 составляет 2 065 256 руб.;

- сумма задолженности ИП ФИО4 перед ООО «ВОЗОВОЗОФФ» на 19.06.2020 составляет 2 050 528,80 руб.;

- сумма задолженности ООО «МУЛЬТИ-БОНУС» перед ИП ФИО4 по договору № б/н от 01.07.2019 по состоянию на 19.06.2020 составляет  2 055 000 руб.

Стороны пришли к соглашению о зачете взаимных требований на сумму 2 050 528,80 руб.

После проведения взаимозачета:

- задолженность ООО «ВОЗОВОЗОФФ» перед ООО «МУЛЬТИ-БОНУС» по состоянию на 19.06.2020 составляет 14 727,48 руб.;

- задолженность ИП ФИО4 перед ООО «ВОЗОВОЗОФФ» по состоянию на 19.06.2020 отсутствует;

- задолженность ООО «МУЛЬТИ-БОНУС»  перед ИП ФИО4 по состоянию на 19.06.2020 составляет 4 471,20 руб.

При анализе представленных ООО «АТК 2020» договора уступки права требования и соглашений о зачете взаимных требований Инспекцией установлено:

-  в тексте указанных документов указаны в качестве ЦЕДЕНТА ООО «УСАН», в качестве ЦЕССИОНАРИЯ ООО «МУЛЬТИ-БОНУС». Ранее ООО «АТК 2020» были представлены документы по взаимоотношению с ООО «ВИАНЕТ», в том числе договор на поставку запчастей № б/н от 09.04.2019, счета-фактуры (УПД), товарные накладные также были представлены по организации ООО «ВИАНЕТ». Кроме того, организации ООО «УСАН» с 10.06.2021 и ООО «МУЛЬТИ-БОНУС» с 25.11.2021 исключены из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений.

Факт представления ООО «АТК 2020» документов, оформленных от организации                   ООО «ВИАНЕТ» и документов, которые оформлены от ООО «УСАН», а в последствии                         ООО «МУЛЬТИ-БОНУС», по мнению Инспекции, свидетельствует о формальном составлении документов и нереальности сделки  ООО «АТК 2020» с ООО «ВИАНЕТ».

Кроме того, в оборотно-сальдовых ведомостях по сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» данные отражены по контрагенту ООО «УСАН», ООО «ВИАНЕТ»  в бухгалтерском учете по сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отсутствует. По данному факту ООО «АТК 2020» представлено пояснение, что поставщиком были заменены документы с ООО «УСАН» на ООО «ВИАНЕТ». 

 

4. По взаимоотношениям с ООО «Эригер».

Инспекцией из состава налоговых вычетов исключены суммы НДС по счетам-фактурам, полученным от ООО «Эригер», а также из состава расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, исключены затраты по сделкам с указанным контрагентом.

Согласно представленным документам ООО «Эригер» по договору поставки № 07-Э20 от 01.07.2020 в 3 квартале 2020 в адрес ООО «АТК 2020» поставлены запчасти на сумму 1 022 207,03 руб. в том числе НДС 170 367 руб.83 руб.

В отношении ООО «Эригер» Инспекцией установлено:

- согласно оборотно-сальдовым ведомостям, представленным к проверке налогоплательщиком, по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на 01.01.2020 начальное сальдо ООО «Эригер» составило 0 руб., оборот по кредиту 1 022 207,03 руб.,  остаток неоплаченного долга на 31.12.2020 составил 1 022 207,03 руб.;

- согласно представленным УПД ООО «АТК 2020» закупает у ООО «Эригер»  запчасти: автошины, крышка суппорта  с желобом, шорт блок, планка соединительная тента крыши, комплект аэродинамических сполеров КАМАЗ 5490, головка ударная М36, ремень ручейковый 7 РК1752, шпилька колесная м12х1,5, гидроцилиндр, турбокомпрессор Камаз5490-85, механизм крыши, аккумулятор, VOE14578202. При этом согласно путевым листах осуществляется доставка следующего товара: изделия из гранита, камень, рамы оконные, кирпич, мебель, канцтовары, ЖБИ, емкости;

- ООО «Эригер» в книге покупок отражает поставщика ООО «ПЕРОН» (удельный вес вычетов 100%),  оплаты в адрес данного контрагента отсутствует; 

- у ООО «Эригер» отсутствует материально-техническая база (имущество и транспортные средства, трудовые ресурсы), необходимой для ведения финансово-хозяйственной деятельности;

-  удельный вес налоговых вычетов по налоговым декларациям по НДС более 99%;

- минимальная сумма налога на добавленную стоимость к уплате в бюджет при значительных объемах реализации;

- сделка с ООО «Эригер» носит разовый характер;

- в результате анализа движения денежных средств по расчетному счету не установлено перечислений на заработную плату, коммунальные платежи и иные платежи, подтверждающие реальность ведения финансово-хозяйственной деятельности, закуп запчастей также не установлен;

- выявлены совпадения IP адресов, с которых представлялась бухгалтерская и налоговая отчетность и осуществлялся доступ к системе «Клиент-Банк» ООО «Эригер»  и ООО «Фламинго», ООО «Сервисклимата», ООО «ВЛАСТА», ООО «ГЕСТОР», ООО «ИНЖЕНЕР», ООО «Строительный Ресурс», ООО «ГОРКА», являющихся контрагентами  ООО «АТК 2020» в проверяемом периоде.

 

5. По взаимоотношениям с ООО «Строительный ресурс».

Инспекцией из состава налоговых вычетов исключены суммы НДС по счетам-фактурам, полученным от ООО «Строительный ресурс», а также из состава расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, исключены затраты по сделкам с указанным контрагентом. 

ООО «АТК 2020» заключен договора с ООО «Строительный ресурс» на поставку автозапчастей б\н от 01.06.2020. 

Оплата не производилась, Инспекцией установлено наличие кредиторской задолженности в сумме 992 545руб. 49 коп. 

По требованию о представлении документов (информации) № 4039 от 31.08.2021 у ООО «АТК 2020» Инспекцией запрошены заявки на поставку ТМЦ, заявки проверяемым налогоплательщиком не представлены, представлены пояснения, что Заявки на поставку ТМЦ производились в устной форме при телефонных переговорах.

В отношении ООО «Строительный ресурс» Инспекцией установлено:

- у ООО «Строительный ресурс» отсутствует материально-техническая база (имущество и транспортные средства, трудовые ресурсы), необходимой для ведения финансово-хозяйственной деятельности;

- установлено расхождение  товарного и денежного оборота;

- удельный вес налоговых вычетов по налоговым декларациям по НДС более 99%.

- минимальная сумма налога на добавленную стоимость к уплате в бюджет при значительных объемах реализации;

- сделка с ООО «Строительный ресурс» носит разовый характер;

- по расчетному счету не установлено перечислений на заработную плату, коммунальные платежи и иные платежи, подтверждающие реальность ведения финансово-хозяйственной деятельности, закуп запчастей также не установлен;

- согласно представленным УПД ООО «АТК 2020» закупает у ООО «Строительный ресурс» запчасти: КПП ZF 16S2333 редуктор, ГБЦ Вольво, вал коленчатый Вольво, балансир Камаз, корпус заднего моста, сидельно-сцепное устройство. При этом в представленных путевых листах осуществляется доставка следующего товара: металл, сырье, пиво,  изделия из гранита, строительный материал,  трубы,  профиль ПВХ, проволока, песок. Перевозка груза осуществляется по маршрутам в следующие города: Челябинск, Н.Вяземы,  Москва, Аша, Кундравы. В путевых листах не указан заезд в г. Череповец, Вологодской области;

- несоответствие данных отраженных в книгах покупок, продаж  за 2020 выписке банка по расчетному счету, обороты по книгам покупок, продаж в несколько раз  превышают сумму оборота по расчетному счету;

- выявлены совпадения IP адресов, с которых представлялась бухгалтерская и налоговая отчетность и осуществлялся доступ к системе «Клиент-Банк» ООО «Строительный ресурс»  и ООО «Фламинго», ООО «Сервисклимата», ООО «ВЛАСТА», ООО "ГЕСТОР", ООО "ИНЖЕНЕР", ООО "Эригер", ООО Компания «Регионспецпоставка»,  являющихся контрагентами  ООО «АТК 2020» в проверяемом периоде.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля в адрес ООО «АТК 2020» Инспекцией было направлено информационное письмо № 222 от 18.12.2020 о выявленных налоговых рисках по контрагенту ООО «Строительный ресурс». В ответ ООО «АТК 2020»  представило пояснение от 21.12.2020, что принято решение о подаче уточненных деклараций в связи с удалением из книг покупок ООО «Строительный ресурс». Уточненные декларации по НДС за 3кв. 2020 года на момент вынесения решения не представлены.

Корректировочные декларации по НДС за 4 квартал 2020 на момент вынесения решения не представлены.

По мнению Инспекции тот факт, что ООО «АТК 2020» было принято решение об уточнении налоговых обязательств по НДС, организация косвенно подтвердила, что сделки с данным контрагентом носили формальный характер.

 

6. По взаимоотношениям с ООО «Ричхард». 

Инспекцией из состава налоговых вычетов исключены суммы НДС по счетам-фактурам, полученным от ООО «Ричхард», а также из состава расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, исключены затраты по сделкам с указанным контрагентом. 

ООО «АТК 2020» в 4 квартале 2019 заявлены вычеты по НДС по сделке с ООО «Ричхард» на общую сумму 470 976,50 руб.

ООО «Ричхард» зарегистрировано 06.09.2019 в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области по адресу: 162603, 

<

...>. Согласно протоколу осмотра от 27.10.2020 № 18-39 по адресу регистрации ООО «Ричхард»  вывески, почтовые ящики, рекламные указатели с наименованием организации отсутствуют. Фактическое местоположение организации не установлено. При анализе банковской выписки ООО «Ричхард» за период с 01.11.2019 по 31.12.2020 перечислений денежных средств за аренду помещения не установлено.

В регистрационном деле ООО «Ричхард» имеется заявление физического лица о недостоверности сведений о нем в ЕГРЮЛ, представленное ФИО18 14.04.2021 в электронном виде. Заявление ФЛ о недостоверности сведений о нем в ЕГРЮЛ формы Р34001 представлено в Межрайонную ИФНС России № 11 по Вологодской области 14.04.2021.

Таким образом ФИО18 является руководителем ООО «Ричхард», формально. Инспекция указывает, что документы, подписанные от имени руководителя ООО «Ричхард» ФИО18 содержат недостоверные сведения, договор и счета-фактуры не могут являются доказательством фактической поставки товара.

В отношении ООО «Ричхард» Инспекцией установлено:

- у ООО «Ричхард» отсутствует материально-техническая база (имущество и транспортные средства, трудовые ресурсы), необходимой для ведения финансово-хозяйственной деятельности;

- в книге покупок отражен поставщик ООО "ФАБЕРЖЕ" (удельный вес вычетов 100%),  оплаты в адрес данного контрагента отсутствует;

- в ходе проведённого анализа движения денежных средств по расчётным счетам ООО «Ричхард» установлено несовпадение товарных и денежных потоков (обороты в книгах покупок, продаж  в несколько раз  превышают сумму оборота по расчетным счетам, либо перечисление денежных средств отсутствует);

- удельный вес налоговых вычетов по налоговым декларациям по НДС более 99%.

- минимальная сумма налога на добавленную стоимость к уплате в бюджет при значительных объемах реализации.

- в результате анализа движения денежных средств по расчетным счетам не установлено перечислений на заработную плату, коммунальные платежи и иные платежи, подтверждающие реальность ведения финансово-хозяйственной деятельности. Закуп запчастей не установлен. Основная часть поступивших на расчетные счета денежных средств снимались через терминалы, а также производилась оплата покупок по карте в размере 2 247 626,10 руб., что составляет 61,8 % от общего объема списанных денежных средств за анализируемый период. Также производился перевод между счетами и пополнение корпоративной и Бизнес-карты ООО «Ричхард» на сумму 1 194 500 руб., что составляет 32,8 % от общего объема списанных денежных средств за указанный период;

- выявлены совпадения IP адресов, с которых представлялась бухгалтерская и налоговая отчетность и осуществлялся доступ к системе «Клиент-Банк» ООО «Ричхард»  и  ООО «БИОЛОНГ», ООО «ВИАНЕТ», ООО «КАРАМЕЛЬ», ООО «ГОРКА»,  являющихся контрагентами  ООО «АТК 2020» в проверяемом периоде.

 

7. По взаимоотношениям с ООО «КАРАМЕЛЬ». 

Инспекцией из состава налоговых вычетов исключены суммы НДС по счетам-фактурам, полученным от ООО «КАРАМЕЛЬ», а также из состава расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, исключены затраты по сделкам с указанным контрагентом.

ООО «АТК 2020» в 1-3 квартале 2020  заявлены вычеты по НДС по сделке с ООО «КАРАМЕЛЬ» на общую сумму 555 350,67 руб. 

Инспекция указывает, что при анализе движения денежных средств по расчетным счетам ООО «КАРАМЕЛЬ» за период с 10.10.2019 по 31.12.2020 не установлено перечисление за аренду помещения. Согласно протоколу осмотра от 27.10.2020 № 18-39 по адресу регистрации ООО «КАРАМЕЛЬ» вывески, почтовые ящики, рекламные указатели с наименованием организации отсутствуют. Фактическое местоположение организации не установлено.

В регистрационном деле ООО «КАРАМЕЛЬ» имеется заявление физического лица о недостоверности сведений о нем в ЕГРЮЛ, представленное заявителем ФИО18 14.04.2021, согласно которому ФИО18 является руководителем ООО «КАРАМЕЛЬ», формально. 

Инспекция указывает, что документы, подписанные в 2020 году от имени руководителя ООО «КАРАМЕЛЬ» ФИО18 содержат недостоверные сведения, договор и счета-фактуры не являются доказательством фактической поставки товара.

В отношении ООО «КАРАМЕЛЬ» Инспекцией установлено:

- в книге покупок за 1 и 2 кварталы 2020 года отражены поставщики ООО «ФЕНИКС» (удельный вес вычетов 100%), ООО «ВЕКТОР» (удельный вес вычетов 100%), оплаты в адрес данных контрагентов отсутствует;

- у ООО «КАРАМЕЛЬ» отсутствует материально-техническая база (имущество и транспортные средства, трудовые ресурсы), необходимой для ведения финансово-хозяйственной деятельности;

- в ходе проведённого анализа движения денежных средств по расчётным счетам ООО «КАРАМЕЛЬ» установлено несовпадение товарных и денежных потоков (обороты в книгах покупок, продаж в несколько раз превышают сумму оборота по расчетным счетам, либо перечисление денежных средств отсутствует) в отношении проблемных контрагентов, оплата по расчетным счетам ООО «КАРАМЕЛЬ» в адрес контрагентов, отраженных в книге покупок, не производилась;

- удельный вес налоговых вычетов по налоговым декларациям по НДС более 99%.

- минимальная сумма налога на добавленную стоимость к уплате в бюджет при значительных объемах реализации.

- в результате анализа движения денежных средств по  расчетным счетам не установлено перечислений на заработную плату, коммунальные платежи и иные платежи, подтверждающие реальность ведения финансово-хозяйственной деятельности. Закуп запчастей не установлен;

- согласно представленным УПД ООО «ВОЗОВОЗОФФ» (ООО «АТК 2020»)  закупает у ООО «КАРАМЕЛЬ» запчасти: клапан, полурессора, аккумулятор, фильтр топливный, клапан растормаживания, редуктор ведущего моста, сальник, подшипник, форсунка, барабан тормозной, балансир, масло моторное, фильтр воздушный, вентилятор, прокладка головки, распредвал, насос водяной, диск тормозной, шпилька колеса, гайка колесная, радиатор масляный и иные запчасти. При этом согласно представленным путевым листам осуществляется доставка следующего товара: камень, стройматериалы, утеплитель, люки, пластиковый профиль, пиво, металлопрокат, автохимия (1раз), доширак, обувь, полиамид, изделия из металла. Перевозка груза осуществляется по маршрутам в следующие города: из Аши в Челябинск, Москва, Тула, Уфа, Екатеринбург, Еманжелинск, Пушкино. В путевых листах отсутствуют отметки о заезде в г. Череповец Вологодской области;

- при анализе расчетных счетов ООО «КАРАМЕЛЬ» установлено, что основная часть поступивших на расчетные счета денежных средств снимались через терминалы по картам, а также производилась оплата покупок по картам в размере 2 305 846,78 руб., что составляет 62,5 % от общего объема списанных денежных средств за анализируемый период. Также производился перевод между счетами и пополнение корпоративной и Бизнес-карты ООО «КАРАМЕЛЬ» на сумму 1 331 681 руб., что составляет 36,1 % от общего объема списанных денежных средств за указанный период.

- выявлены совпадения IP адресов, с которых представлялась бухгалтерская и налоговая отчетность и осуществлялся доступ к системе «Клиент-Банк» ООО «КАРАМЕЛЬ» и ООО «БИОЛОНГ», ООО «ВИАНЕТ», ООО «Ричхард», ООО «ГОРКА»,  являющихся контрагентами ООО «АТК 2020» в проверяемом периоде.

В адрес ООО «АТК 2020» в ходе проведения мероприятий налогового контроля было направлено уведомление № 451 от 27.04.2021 о выявлении налоговых рисков. ООО «АТК 2020» 02.06.2021 представило пояснение, согласно которому Обществом были поданы уточненные декларации за 1 квартал 2020 года, где были удалены из книги покупок счета-фактуры по ООО «Кастион», ООО «Биолонг» и ООО «КАРАМЕЛЬ» (удалены частично на сумму 88 308,66 руб., после представления уточненных налоговых деклараций по НДС сумма налоговых вычеты по сделкам с ООО «КАРАМЕЛЬ» составляет 555 350,67 руб.). 

Таким образом, Инспекция указывает, ООО «АТК 2020» было принято решение об уточнении налоговых обязательств по НДС, тем самым организация косвенно подтвердила, что сделки с данным контрагентом носили формальный характер.

 

8. По взаимоотношениям с ООО «ГОРКА».

Инспекцией из состава налоговых вычетов исключены суммы НДС по счетам-фактурам, полученным от ООО «ГОРКА», а также из состава расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, исключены затраты по сделкам с указанным контрагентом.

ООО «АТК 2020» заключен договор поставки запчастей с ООО «ГОРКА» на сумму 3 293 300 руб. в том числе НДС 548 883,33 руб. (счета-фактуры приняты к учету ООО «АТК 2020» в 3 квартале 2019).

В отношении ООО «ГОРКА» установлено:

-  договор поставки автозапчастей заключен 01.06.2020, при этом счета–фактуры представлены за 2 квартал 2019 года;

- 30.03.2021 внесена запись о недостоверности сведений, включенных в Единый государственный реестр юридических лиц, 27.01.2022 организация ликвидирована;

- согласно протоколу осмотра от 17.11.2020 № 2930 ООО «ГОРКА» по адресу регистрации 162601, 

<

...>, помещение 7Н, не находится, вывески с наименованием организации отсутствуют. При анализе банковской выписки ООО «ГОРКА» перечислений денежных средств за аренду помещения не установлено

- налоговая декларация по НДС 2 квартал 2019 (корректировка № 7) представлена с «нулевыми» показателями;

- при анализе регистров учета ТМЦ установлены несоответствия: согласно представленным ООО «АТК 2020» актам списания запчастей, запчасти выданы со склада во 2 квартале 2019 года, при этом в карточке учета ТМЦ запчасти списаны со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сч. 10 «Материалы», а затем со счета 10 «Материалы» на сч. 44 «Издержки по оказанным услугам» в 3 квартале (в сентябре) 2019 года.

- у ООО «ГОРКА» отсутствует материально-техническая база (имущество и транспортные средства, трудовые ресурсы), необходимой для ведения финансово-хозяйственной деятельности;

- удельный вес налоговых вычетов по налоговым декларациям по НДС ООО «ГОРКА» более 99%.

- в результате анализа движения денежных средств по  расчетным счетам ООО «ГОРКА» не установлено перечислений на коммунальные платежи и иные платежи, подтверждающие реальность ведения финансово-хозяйственной деятельности. Закуп запчастей не установлен.

- основная часть поступивших на расчетные счета ООО «ГОРКА» денежных средств снимались наличными с карты в банкоматах, производилась выдача наличных на закуп материалов, на зарплату,  оплата покупок по картам, расчеты по пластиковым картам в банкоматах в размере 10 753 951,18 руб., что составляет 92,0 % от общего объема списанных денежных средств за указанный период. Также производился перевод между счетами и пополнение корпоративной и Бизнес-карты ООО «ГОРКА»  на сумму 612 221,80 руб., что составляет 5,2 % от общего объема списанных денежных средств за указанный период. Наличные денежные средства снимались на зарплату, при этом справки 2-НДФЛ в налоговый орган не представлялись;

- выявлены совпадения IP адресов, с которых представлялась бухгалтерская и налоговая отчетность и осуществлялся доступ к системе «Клиент-Банк»  ООО «ГОРКА» и ООО «КАРАМЕЛЬ», ООО «Эригер», ООО «Ричхард», ООО "Строительный Ресурс", ООО «Сервисклимата», ООО «ВИАНЕТ», ООО «ИНЖЕНЕР, ООО «ГЕСТОР», ООО «ВЛАСТА», являющихся контрагентами  ООО «АТК 2020» в проверяемом периоде.

 

9. По взаимоотношениям с ООО «БИОЛОНГ».

Инспекцией из состава налоговых вычетов исключены суммы НДС по счетам-фактурам, полученным от ООО «БИОЛОНГ», а также из состава расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, исключены затраты по сделкам с указанным контрагентом.

ООО «АТК 2020» заключен договор поставки автозапчастей с ООО «БИОЛОНГ» на сумму 2 396 325 руб. в том числе НДС 399 387,50 руб. По счетам-фактурам (УПД) № 15 от 21.10.2019, № 16 от  29.10.2019, № 17 от 30.10.2019, № 19 от 03.12.2019, № 20 от 06.12.2019, №21 от 16.12.2019 на сумму 1 511 925 руб. в том числе НДС 251 987,50 руб. первоначально ООО «АТК 2020» вычеты по контрагенту ООО «БИОЛОНГ» заявлены в 1 квартале 2020. 

ООО «АТК 2020» 02.06.2021 представило пояснение, что Обществом поданы корректирующие декларации за 1 квартал 2020 года, в которых были удалены из книги покупок счета фактуры по ООО «БИОЛОНГ» в сумме НДС 251 987,50 руб. За 4 квартал 2019  сумма сделок  с ООО «БИОЛОНГ» составила 884 400 руб., в том числе НДС 147 400 руб.

В отношении ООО «БИОЛОНГ» установлено:

- в регистрационном деле ООО «БИОЛОНГ» имеется заявление физического лица о недостоверности сведений о нем в ЕГРЮЛ, представленное заявителем ФИО19 06.04.2021. ФИО19 является руководителем ООО «БИОЛОНГ», формально, документы, подписанные от имени ее имени содержат недостоверные сведения и не могут являться доказательством фактической поставки товара;

- 13.04.2021  в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений;

- налоговая декларация по НДС 4 квартал 2019 года (корректировка № 3) представлена с «нулевыми» показателями

- у ООО «БИОЛОНГ» отсутствует материально-техническая база (имущество и транспортные средства, трудовые ресурсы), необходимой для ведения финансово-хозяйственной деятельности;

- согласно протоколу от 14.12.2020 № б/н ООО «БИОЛОНГ» по адресу регистрации не обнаружено, представители отсутствуют, на фасаде здания вывески отсутствуют;

- удельный вес налоговых вычетов по налоговым декларациям по НДС более 99%;

- выявлены совпадения IP адресов, с которых представлялась бухгалтерская и налоговая отчетность и осуществлялся доступ к системе «Клиент-Банк» ООО «БИОЛОНГ» и ООО «КАРАМЕЛЬ», ООО «ВИАНЕТ», ООО «ГОРКА», ООО «Ричхард», являющихся контрагентами  ООО «АТК 2020» в проверяемом периоде.

- основная часть поступивших на расчетные счета денежных средств снимались наличными с карты в банкоматах банков, а также производилась оплата покупок по картам в размере 1 337 896,0 руб., что составляет 60,9 % от общего объема списанных денежных средств за указанный период. Также производился перераспределение средств организации между счетами и перевод остатка денежных средств в  связи с закрытием счета ООО «БИОЛОНГ» на сумму 298 299,10 руб., что составляет 13,6 % от общего объема списанных денежных средств за указанный период.

В адрес ООО «АТК 2020» в ходе проведения мероприятий налогового контроля было направлено уведомление № 451 от 27.04.2021 о налоговых рисках.

ООО «АТК 2020» 02.06.2021 представило пояснение, что Обществом поданы уточненные декларации, в том числе, за 1 квартал 2020 года в которой удалены из книги покупок счета-фактуры по ООО «БИОЛОНГ» в полном объеме в сумме НДС 251 987,50 руб.

Таким образом, как считает Инспекция, поскольку ООО «АТК 2020» было принято решение об уточнении налоговых обязательств по НДС, тем самым организация косвенно подтвердила, что сделки с данным контрагентом носили формальный характер.

 

10. По взаимоотношениям с контрагентом ООО «ВЛАСТА».

Инспекцией из состава налоговых вычетов исключены суммы НДС по счетам-фактурам, полученным от ООО «Власта», а также из состава расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, исключены затраты по сделкам с указанным контрагентом.

ООО «Ашинская транспортная компания 2020» в 3 квартале 2020 заявлены вычеты по НДС по сделке с ООО «Власта» на общую сумму 311 421,12 руб.

Все документы подписаны от имени ООО «ВЛАСТА» – ФИО20 (директор ООО «ВЛАСТА»), от имени ООО «ВОЗОВОЗОФФ» (ООО «АТК 2020») – ФИО4 (директор ООО «АТК 2020»).

Согласно представленным УПД ООО «АТК 2020» закупает у ООО «ВЛАСТА»  запчасти: крестовина 48х161 КАМАЗ5490-S5, кран управления тормозами прицепа, масло моторное, клапан, полурессора, аккумулятор, фильтр топливный, клапан растормаживания, редуктор ведущего моста, сальник, подшипник, форсунка, барабан тормозной, балансир, масло моторное, фильтр воздушный, вентилятор, прокладка головки, распредвал, насос водяной, диск тормозной, шпилька колеса, гайка колесная, радиатор масляный и иные запчасти.

При этом в представленных путевых листах осуществляется доставка следующего товара: прокат, сборка, абразив, металл, изделия из гранита, канцелярские товары, емкости, камень бордюрный.

В сопроводительном письме в ответ на требование № 12-28/4039 от 31.08.2021 ООО «АТК 2020» даны пояснения, что запчасти доставлялись попутно с оказанием услуг по договорам-заявкам сторонних организаций.

При анализе книг покупок ООО «ВЛАСТА», поставщиков, реально осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность, Инспекцией не установлено.

Инспекция полагает, что по результатам проверки установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующая о недостоверности и противоречивости сведений, содержащихся в представленных ООО «АТК 2020» документах по сделкам с ООО «ВЛАСТА».

Такими обстоятельствами в совокупности являются:

- отсутствие материально-технической базы ООО «ВЛАСТА» (зарегистрированного имущества и транспортных средств, трудовых ресурсов), необходимой для ведения финансово-хозяйственной деятельности организации в необходимых объемах;

- отсутствие активности налогоплательщика (отсутствие участия в арбитражных делах, отсутствие участия в процедурах закупок, отсутствует интернет-сайт, упоминания в сети Интернет);

- согласно протоколу осмотра юридического адреса б/н от 13.11.2020 ООО «ВЛАСТА», установить или опровергнуть местонахождение по адресу регистрации ООО «ВЛАСТА» не удалось, дверь офиса была закрыта.

- в ходе проведённого анализа движения денежных средств по расчётным счетам ООО «ВЛАСТА» на соответствие операций, отражённых в книгах покупок, движению денежных средств по расчетным счетам установлено несовпадение товарных и денежных потоков (обороты в книгах покупок, продаж  в несколько раз  превышают сумму оборота по расчетным счетам, либо перечисление денежных средств отсутствует) в отношении проблемных контрагентов, оплата по расчетным счетам ООО «ВЛАСТА» в адрес контрагентов, отраженных в книге покупок, не производилась;

- удельный вес налоговых вычетов по налоговым декларациям по НДС более 99%.

- минимальная сумма налога на добавленную стоимость к уплате в бюджет при значительных объемах реализации.

- IP-адреса, с которых предоставлялась отчетность ООО «ВЛАСТА» 188.124.42.121, 217.66.152.184   идентичны с  IP-адресами контрагентов ООО «АТК 2020» - ООО «РИЧХАРД», ООО «КАРАМЕЛЬ»,  ООО «БИОЛОНГ», ООО «ВЛАСТА» - 188.124.42.121, ООО «ФЛАМИНГО», ООО  «Строительный ресурс», ООО «ВЛАСТА», ООО «ИНЖЕНЕР» - 217.66.152.184,  следовательно, контрагенты использовали одну точку доступа для выхода в Интернет.

- Руководитель ФИО20 ИНН

<

***> доходы в ООО «ВЛАСТА»  не получал.

- Учредитель, руководитель (с 26.12.2019 по 29.01.2020) ФИО21 ИНН 

<

***> доходы в ООО «ВЛАСТА» не получал.

- ФИО21 являлся руководителем и учредителем в том числе и в ООО «Гестор» ИНН 

<

***> (контрагента ООО «АТК 2020» в проверяемом периоде), где доходы также не получал. 

 - Сделки с ООО «ВЛАСТА» носят разовый характер.

В результате анализа движения денежных средств по расчетным счетам не установлено перечислений на заработную плату, коммунальные платежи и иные платежи, подтверждающие реальность ведения финансово-хозяйственной деятельности. Закуп запчастей не установлен.

В силу отсутствия управленческого или технического персонала, собственных или арендованных основных средств, производственных активов, транспортных средств у ООО «ВЛАСТА» отсутствовали необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности, том числе и выполнения договора на поставку автозапчастей № 20-6/зпч от 01.06.2020, заключенного между ООО «ВЛАСТА» и ООО «АТК 2020».

При анализе расчетных счетов ООО «ВЛАСТА» Инспекцией установлено, что основная часть поступивших на расчетные счета денежных средств снимались через терминалы по картам, а также производилась оплата покупок по картам в сумме 4 167 687,23 руб., что составляет 54,3 % от общего объема списанных денежных средств за указанный период. Также производился перевод между счетами и пополнение корпоративной карты ООО «ВЛАСТА» на сумму 2 286 412,67 руб., что составляет 29,8 % от общего объема списанных денежных средств за указанный период.

Также Инспекцией установлены перечисления в адрес проблемных организаций ООО «ГЕСТОР» ИНН 

<

***> (в проверяемом периоде является контрагентом ООО «АТК 2020»), ООО «КАСТИОН» ИНН 

<

***> (в проверяемом периоде являлось контрагентом ООО «АТК 2020», операции по сделкам с данным контрагентом были исключены ООО «АТК 2020»), а также денежные средства поступали от ООО «ФЛАМИНГО» ИНН 

<

***> (в проверяемом периоде являлось контрагентом ООО «АТК 2020»), ООО «ЗИНТЕР» ИНН 

<

***> (контрагента ООО  «АКЦЕПТ» ИНН 

<

***>, которое является контрагентом  ООО «СЕРВИСКЛИМАТА» и ООО «ФЛАМИНГО»).

В ходе проверки Инспекцией было установлено, что операции носят транзитный характер и сведены к поступлению денежных средств от организаций и снятию наличных денежных средств по картам через терминалы. 

При анализе движения денежных средств не установлено перечислений юридическим лицам, заявленным в налоговых декларациях по НДС ООО «ВЛАСТА» к вычету. По мнению Инспекции, ООО «ВЛАСТА» создана для получения фиктивного документооборота, позволяющего осуществлять вычет по НДС, приводящий к неуплате налога в бюджет, в том числе и ООО «АТК 2020», за счет фиктивного формирования источника возмещения. 

Таким образом, поставщик запчастей, реализуемых в адрес ООО «АТК  2020» не установлен. 

 

11. По взаимоотношениям с контрагентом ООО  «Гестор».

Инспекцией из состава налоговых вычетов исключены суммы НДС по счетам-фактурам, полученным от ООО «ГЕСТОР», а также из состава расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, исключены затраты по сделкам с указанным контрагентом.

ООО «Ашинская транспортная компания 2020» в 3 квартале 2020 заявлены вычеты по НДС по сделке с ООО «ГЕСТОР» на общую сумму 282 814,89 руб.  (таблица №43 стр. 189 Решения) по договору № 1-06 от 01.06.2020 на поставку автозапчастей.

Все документы подписаны от имени ООО «ГЕСТОР» – ФИО20 (директор ООО «ГЕСТОР», он же руководитель ООО «ВЛАСТА»), от имени ООО «ВОЗОВОЗОФФ» (ООО «АТК 2020») – ФИО4 (директор ООО «АТК 2020»).

По имеющимся в налоговом органе данным ООО «АТК 2020» по требованию о представлении документов (информации) от 31.08.2021 № 12-28/СИД/4039, были представлены следующие документы по взаимоотношению с контрагентом ООО «ГЕСТОР»: договор на поставку запчастей, УПД, товарные накладные, Акты о приеме-передаче ТМЦ на хранение, акты передачи ТМЦ со склада, путевые листы, квитанции от доверенностей.

В представленных путевых листах осуществляется доставка следующего товара: камень, черепица, гранит, пластик, оборудование, металл, стройматериалы, люки, пластиковый профиль.

Руководителем организации с момента регистрации до 29.01.2020 являлся ФИО21 ИНН 

<

***> доходы в ООО «ГЕСТОР» не получал, а с 30.01.2020 ФИО20 ИНН 

<

***> по настоящее время.

Руководитель ФИО20 ИНН 

<

***> доходы в ООО «ГЕСТОР»  не получал. Был зарегистрирован в качестве ИП с 18.03.2019г по 04.02.2021. Вид деятельности (код по ОКВЭД 49.42) предоставление услуг по перевозкам. Исключение недействующего индивидуального предпринимателя из ЕГРИП. ФИО20 также являлся руководителем ООО «ВЛАСТА» - контрагента ООО «АТК 2020» в проверяемом периоде.

По результатам проверки Инспекцией установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующая о недостоверности и противоречивости сведений, содержащихся в представленных ООО «АТК 2020» документах по сделкам с ООО «ГЕСТОР».

Такими обстоятельствами в совокупности являются:

- согласно протоколу осмотра юридического адреса от 17.07.2020 По адресу регистрации  ООО «ГЕСТОР»   не обнаружено. На момент осмотра дверь была закрыта, представители отсутствовали, вывеска с наименованием отсутствует.

- оплата за аренду помещения не установлена 

- отсутствие материально-технической базы (зарегистрированного имущества и транспортных средств, трудовых ресурсов), необходимой для ведения финансово-хозяйственной деятельности организации в необходимых объемах;

- отсутствие активности налогоплательщика (отсутствует арбитраж, участие в процедурах закупок, интернет-сайт, упоминания в сети Интернет);

- руководитель /учредитель обладает признаками «номинального» в связи с уклонением от дачи показаний - согласно данным имеющимся в налоговом органе инспекциями неоднократно направлялись поручения о допросе. На допросы руководитель не является, повестки не получены.

- установлено расхождение  товарного и денежного оборота;

- удельный вес налоговых вычетов по налоговым декларациям по НДС более 99%.

- минимальная сумма налога на добавленную стоимость к уплате в бюджет при значительных объемах реализации;

- минимальная оплата по сделке.

- из открытых источников информации установлено, что у ООО «ГЕСТОР» отсутствует официальный сайт.

- сделки с ООО «ГЕСТОР» носят разовый характер.

- ООО «АТК 2020 не проявил должную осмотрительность при выборе контрагента (риск неисполнения обязательств, оценить платежеспособность  контрагента, наличие у контрагента необходимых ресурсов).

- в результате анализа движения денежных средств по расчетному счету не установлено перечислений на заработную плату, коммунальные платежи и иные платежи, подтверждающие реальность ведения финансово-хозяйственной деятельности. Закуп запчастей также не установлен.

- с расчетного счета осуществляется снятие наличных средств, перевод денежных средств между счетами, расчеты по п/к в банкоматах и т.д. Также с расчетного счета осуществляется оплата за грузоперевозки, оплата за материалы, за выполненные ремонтные работы.

- выявлены совпадения IP адресов, с которых представлялась бухгалтерская и налоговая отчетность и осуществлялся доступ к системе «Клиент-Банк» ООО «ГЕСТОР»  ИНН 

<

***>  и организаций ООО «ФЛАМИНГО» ИНН 

<

***>, ООО «СЕРВИСКЛИМАТА» ИНН 

<

***>,  ООО «ВЛАСТА» ИНН 

<

***>, ООО "ЭРИГЕР" ИНН 

<

***>, ООО "ИНЖЕНЕР" ИНН 

<

***>, ООО "Строительный Ресурс" ИНН 

<

***>, ООО «ГОРКА» ИНН 

<

***>, ООО «КАРАМЕЛЬ» ИНН 

<

***>, являющихся контрагентами  ООО «АТК 2020» в проверяемом периоде.

- Контрагенты ООО «ГЕСТОР» идентичны контрагентам ООО «ВЕСТА». Счета   ООО «ГЕСТОР»  и ООО «ВЛАСТА» открыты в одних и тех же банках.

Также Инспекцией установлено  поступление денежных средств на расчетный счет ООО «ГЕСТОР» от проблемных организаций ООО «СЕРВИСКЛИМАТА», ООО «ФЛАМИНГО», ООО «ВЛАСТА» (в проверяемом периоде является контрагентами ООО «АТК 2020») и в дальнейшем  установлено снятие наличных денежных средств. 

В ходе проверки установлено, что операции носят транзитный характер и сведены к поступлению денежных средств от организаций и снятию наличных денежных средств по картам через терминалы.

Инспекцией при анализе движения денежных средств не установлено перечислений юридическим лицам, заявленным в налоговых декларациях по НДС ООО «ГЕСТОР» к вычету.

Обороты по книге покупок ООО «АТК 2020» за 3 квартал 2020 по контрагенту ООО «ГЕСТОР» составляют  1 696 889,39 руб., в том числе НДС 282 814,89 руб., по расчетному счету ООО «АТК 2020» перечислений в адрес ООО «ГЕСТОР», не установлено.

При анализе данных книги покупок ООО «ГЕСТОР» за 3 квартал 2020 (уточненная декларация по НДС за 3 квартал 2020) установлен один контрагент ООО «ДОМ-СТРОЙ» ИНН 

<

***>.

Кроме того, ООО «АТК 2020» на требование №105 от 18.01.21 представило пояснения (стр. 206 решения), что комплект документов по полученной продукции от ООО «ГЕСТОР» получен полностью (в том числе счета-фактуры, товарные накладные, корешки доверенностей от водителей осуществлявших перевозку груза и прочее), но в связи с тем что данная фирма может обнулить поданную декларацию по НДС было принято решение удалить данные суммы из декларации по НДС. Корректирующая декларация по НДС будет подана по мере выплаты удаленной суммы. Корректировочных деклараций по НДС по данному контрагенту не поступало.

Таким образом, ООО «АТК 2020» было принято решение об уточнении налоговых обязательств по НДС, тем самым, по мнению Инспекции, организация косвенно подтвердила, что сделки с данным контрагентом носили формальный характер.

 

12. По взаимоотношениям с контрагентом ООО «ИНЖЕНЕР».

Инспекцией из состава налоговых вычетов исключены суммы НДС по счетам-фактурам, полученным от ООО «ИНЖЕНЕР», а также из состава расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, исключены затраты по сделкам с указанным контрагентом.

ООО «Ашинская транспортная компания 2020» в 3 квартале 2020 заявлены вычеты по НДС по сделке с ООО «ИНЖЕНЕР» на общую сумму 192 962,93 руб.  (таблица № 47 стр. 207 Решения).

При проверке документов установлено, что ООО «ВОЗОВОЗОФФ» (ООО «АТК 2020») заключило договор на поставку автозапчастей б/н от 01.04.2020 с ООО «ИНЖЕНЕР». Все документы подписаны от имени ООО «ИНЖЕНЕР» – ФИО22 (директор и учредитель ООО «ИНЖЕНЕР»).

При анализе условий договора на поставку автозапчастей б/н от 01.04.2020 установлено несоблюдение условий договора в части оплаты за поставленные запчасти, несистемность и несвоевременность оплаты, установлено наличие дебиторской задолженности задолго до заключения договора на поставку запчастей между ООО «ИНЖЕНЕР» и ООО «АТК 2020», а затем  кредиторской задолженности.

ООО «АТК 2020» в период 06.08.2019 по 01.10.2019 произвело оплату безналичным способом – перечислением с расчетного счета ООО «АТК 2020» на расчетный счет ООО «ИНЖЕНЕР», в сумме 196 705 руб., при чем договор на поставку зап.частей от 01.04.2020, а представленные счета фактуры за период 3 квартала 2020, тем самым установить за какой период произведена оплата не представляется возможным.

Всего оплачено в августе - октябре 2019 - 196705 руб., в том числе НДС  32784,18 руб. Договор поставки запчастей был заключен 01.04.2020 и счета-фактуры выставлены 03.07.2020, 20.07.2020, 11.08.2020, 11.09.2020

Согласно представленным УПД Грузоотправителем является ООО «ИНЖЕНЕР», а Грузополучатель ООО «АТК 2020». Отгрузка товара осуществляется с офисного адреса ООО «ИНЖЕНЕР» (162609, РОССИЯ, ВОЛОГОДСКАЯ ОБЛ., ЧЕРЕПОВЕЦ Г., ЛЮБЕЦКАЯ УЛ., Д. 26, ОФИС 4).

Согласно представленным УПД ООО «АТК 2020» закупает у ООО «ИНЖЕНЕР» запчасти: мост задний Камаз 5490 с главной передачей, балка переднего моста  в сборе (ступицы МВ), редуктор МВ/Камаз HL6 40/13, кабина Камаз 5490 2 комплектность без электрики.

В представленных путевых листах осуществляется доставка следующего товара: мраморный щебень, сборный груз, изделия из гранита, металл, пластик, строительные смеси, песок, профиль ПВХ,  камень, утеплитель, воздухозаборник.

В отношении ООО «ИНЖЕНЕР» Инспекцией проведены контрольные мероприятия, в ходе которых установлено:

- отсутствие трудовых ресурсов, необходимых для ведения финансово-хозяйственной деятельности,

- отсутствие выплаты заработной платы, а также начислений по страховым взносам и НДФЛ,

- отсутствие материально-технической базы: транспортных средств, недвижимого имущества, земельных участков,

- отсутствие филиалов и обособленных подразделений,

- руководитель ФИО22  ИНН 

<

***> доходы в ООО «ИНЖЕНЕР» не получал.

- отсутствие связи по адресу государственной регистрации (сведения недостоверны по результатам проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице от 19.03.2021, протокол осмотра от 28.08.2020  № 2077),

- высокий удельный вес налоговых вычетов, минимальная сумма НДС  к уплате в бюджет при значительных объемах реализации,

- систематическое участие в схемных операциях, отражение в налоговых декларациях по НДС сомнительных организаций, не осуществляющих реальную финансово-хозяйственную деятельность, относящихся к категории «Технических компаний»,

- согласно сведениям налогового органа руководитель не получает доходов в организации, где выступает в качестве  исполнительного  органа,

- уклонение руководителя, представителей ООО «ИНЖЕНЕР» от явки в Инспекцию по поручениям о допросе свидетелей от 29.01.2021 № 318, от 01.03.2021 № 978 (сформированы уведомления о невозможности допроса), уведомления  о вызове в налоговый орган ( от 07.04.2021 № 4534). В назначенное время для дачи  показаний  в инспекцию не явился.

При анализе  движения денежных средств по расчетным счетам ООО «ИНЖЕНЕР»  установлено перечисление денежных средств за запчасти  ООО «Автозапчасть Камаз35» в сумме  204 363 руб.

При анализе представленных ООО «Автозапчасть Камаз35» документов Инспекцией установлено, что перечень запчастей, поставленных вышеуказанным контрагентом в адрес ООО «ИНЖЕНЕР», не совпадает с перечнем запчастей, поставленных ООО «ИНЖЕНЕР» в адрес ООО «АТК 2020».

При анализе расчетных счетов ООО «ИНЖЕНЕР» Инспекцией установлено, что основная часть поступивших на расчетные счета денежных средств снимались через терминалы по картам в размере 2 147 329 руб., что составляет 10,8 % от общего объема списанных денежных средств за анализируемый период. Производился расчет по п/к в банкоматах в размере 547 882 руб., что составляет 2,7 % от общего объема списанных денежных средств за указанный период. Также производился перевод между счетами, пополнение счета собственными средствами, перевод собственных средств между своими счетами ООО «ИНЖЕНЕР», расчеты по п/к в банкоматах на сумму 3 515 145 руб. с назначением платежа:  расчеты по п/к в банкоматах, перевод между счетами, пополнение счета собственными средствами, перевод собственных средств между своими счетами, что составляет 17,6 % от общего объема списанных денежных средств за указанный период.

При этом по расчетным счетам организации расходов, связанных с ведением финансово-хозяйственной деятельности организации такие как: оплата за аренду складских помещений, оплата за аренду транспортных средств, общехозяйственные расходы, оплата коммунальных платежей, выплаты по гражданско-трудовым отношениям и т.д. не установлено.

В ходе проверки Инспекцией установлено, что операции носят транзитный характер и сведены к поступлению денежных средств от организаций и снятию наличных денежных средств по картам через терминалы.

Инспекция полагает, что по результатам проверки установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующая о недостоверности и противоречивости сведений, содержащихся в представленных ООО «АТК 2020» документах по сделкам с ООО «ИНЖЕНЕР».

Такими обстоятельствами в совокупности являются:

- согласно протоколу осмотра юридического адреса от 28.08.2020 По адресу регистрации  ООО «ИНЖЕНЕР» не обнаружено. На момент осмотра дверь была закрыта, представители отсутствовали, вывеска с наименованием отсутствует. Собственник помещения ИП ФИО23 о деятельности организации информацией не располагает;

- отсутствие материально-технической базы (зарегистрированного имущества и транспортных средств, трудовых ресурсов), необходимой для ведения финансово-хозяйственной деятельности организации в необходимых объемах;

- отсутствие активности налогоплательщика (отсутствует арбитраж, участие в процедурах закупок, интернет-сайт, упоминания в сети Интернет);

 - руководитель /учредитель обладает признаками «номинального» в связи с уклонением от дачи показаний - согласно данным имеющимся в налоговом органе инспекциями неоднократно направлялись поручения о допросе. На допросы руководитель не является, повестки не получены; 

- установлено расхождение  товарного и денежного оборота;

- удельный вес налоговых вычетов по налоговым декларациям по НДС более 99%;

- минимальная сумма налога на добавленную стоимость к уплате в бюджет при значительных объемах реализации;

- минимальная оплата по сделке;

- в результате анализа движения денежных средств по расчетному счету не установлено перечислений на заработную плату, коммунальные платежи и иные платежи, подтверждающие реальность ведения финансово-хозяйственной деятельности. Закуп запчастей также не установлен;

- выявлены совпадения IP адресов, с которых представлялась бухгалтерская и налоговая отчетность и осуществлялся доступ к системе «Клиент-Банк» ООО «ИНЖЕНЕР»  ИНН 

<

***>  и организаций ООО «ФЛАМИНГО» ИНН 

<

***>, ООО «СЕРВИСКЛИМАТА» ИНН 

<

***>,  ООО «ВЛАСТА» ИНН 

<

***>, ООО "ЭРИГЕР" ИНН 

<

***>, ООО "ГЕСТОР" ИНН 

<

***>, ООО "Строительный Ресурс" ИНН 

<

***>, ООО «ГОРКА» ИНН 

<

***>, ООО «КАРАМЕЛЬ» ИНН 

<

***>, ООО «Ричхард» ИНН 

<

***> являющихся контрагентами  ООО «АТК 2020» в проверяемом периоде. 

Все вышеизложенные обстоятельства, как считает Инспекция, свидетельствуют об отсутствии поставки запчастей в адрес ООО «АТК 2020» поставщиком ООО «ИНЖЕНЕР» и создании формального документооборота с целью завышения вычетов по налогу на добавленную стоимость и расходов по налогу на прибыль.

ООО «АТК 2020» на требование № 105 от 18.01.21 представило пояснения, что комплект документов по полученной продукции от ООО «ИНЖЕНЕР» получен полностью (в том числе счета-фактуры, товарные накладные, корешки доверенностей от водителей осуществлявших перевозку груза и прочее), но в связи с тем что данная фирма может обнулить поданную декларацию по НДС было принято решение удалить данные суммы из декларации по НДС. Корректирующая декларация по НДС будет подана по мере выплаты удаленной суммы. Корректировочных деклараций по НДС по данному контрагенту не поступало.

Инспекция полагает, что поскольку ООО «АТК 2020» было принято решение об уточнении налоговых обязательств по НДС, тем самым организация косвенно подтвердила, что сделки с данным контрагентом носили формальный характер.

 

13. По взаимоотношениям с контрагентом ИП ФИО5. 

Инспекцией из состава налоговых вычетов исключены суммы НДС по счетам-фактурам, полученным от ИП ФИО5, а также из состава расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, исключены затраты по сделкам с указанным контрагентом.

ООО «Ашинская транспортная компания 2020» во 3 и 4 квартале 2019  заявлены вычеты по НДС по сделке с ИП ФИО5 на общую сумму 735 896,65 руб.

При проверке документов установлено, что ООО «ВОЗОВОЗОФФ» (ООО «АТК 2020»)  заключило договор на поставку автозапчастей б/н от 08.08.2019 с ИП ФИО5 

Согласно представленным УПД Грузоотправителем является ИП ФИО5, а Грузополучатель ООО «АТК 2020». Отгрузка товара осуществляется с адреса регистрации ФИО5 457310, 

<

...>.

ООО «АТК 2020» дополнительно представлено письмо № 105 от 05.10.2021, где сообщает, что запчасти доставлялись попутно с оказанием услуг по договорам-заявкам сторонних организаций.

Согласно представленным УПД ООО «ВОЗОВОЗОФФ» (ООО «АТК 2020»)  закупает у ИП ФИО5 запчасти: главная пара, вентилятор, бачок расширительный, масло моторное, турбокомпрессор,  фильтр воздушный, ступица передняя, балансир, интеркулер, аккумулятор, диск тормозной, ремкомплект ступицы, пневмобаллон, труба глушителя, ремень крепления груза, колпачок маслосъемный, гайковерт механический и иные запчасти. Факт приема-передачи ТМЦ ИП ФИО5 в адрес ООО «ВОЗОВОЗОФФ» (ООО «АТК 2020»)  не подтвержден, налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие факт перемещения груза.

Согласно сведениям, содержащимся в Федеральном информационном ресурсе Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, Единого государственного реестра налогоплательщиков, размещенная на официальном сайте Федеральной налоговой службы России - «nalog.ru» в сеть Интернет, установлено, что ИП ФИО5 ИНН 

<

***> зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 23.07.2019 в Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы № 19 по Челябинской области. Прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя 08.11.2019 Заявление о прекращении деятельности ИП от 01.11.2019

Адрес регистрации:  457310, 

<

...>.

В целях получения информации о возможности осуществления деятельности ИП ФИО5 по адресу регистрации был направлен в Межрайонную ИФНС России №19 по Челябинской области запрос о представлении документов (информации) № 11-12/006566@ от 19.04.2021. в отношении ИП ФИО5

Представлен ответ от 20.04.2021г № 07-10/0615дсп@. В ходе мероприятий налогового контроля проведен допрос свидетеля ФИО5 (протокол № б/н от 08.07.2020), в ходе которого свидетель пояснил, что он не регистрировался в качестве индивидуального предпринимателя и финансово-хозяйственную деятельность не осуществлял, составлено заявление на аннулирование сертификата ключа подписи пользователя (УД – ООО Компания Тензор).

Согласно протоколу допроса, ФИО5 дал показания, что заявление на регистрацию в качестве ИП не подавал, госпошлину за регистрацию не оплачивал. Не смог сказать ФИО лиц, которые предложили зарегистрировать ИП. Паспорт не терял, доверенности не оформлял. Деятельность фактически не осуществлялась. Расчетные счета не открывал. Местом своей работы указывает «Райгаз» (что подтверждается сведениями о доходах от АО «Газпром газораспределение Челябинск»).

Согласно регистрационному делу Заявление о регистрации в качестве индивидуального предпринимателя от 18.07.2019 и Заявление о прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя от 01.11.2019 были поданы электронно через МФЦ «Многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг» Брединского муниципального района.

Таким образом, как считает Инспекция, у налогоплательщика ООО АТК 2020» отсутствуют основания для применения вычета по НДС, установленные ст. ст. 171, 172 НК РФ, поскольку  УПД, выставленные  ИП ФИО5 в адрес ООО АТК 2020» на общую сумму  4 415 380 руб., в т.ч. НДС 735 896,65 руб. не отвечают требованиям ст. 169 НК РФ, а именно подписаны неустановленными лицами, так как ФИО5 не являлся индивидуальным предпринимателем (согласно показаний свидетеля из протокола допроса № б/н от 08.07.2020г.), а также первичные документы, представленные ООО АТК 2020», недостоверны.

Кроме того, Инспекцией выявлены совпадения IP адресов, с которых представлялась бухгалтерская и налоговая отчетность и осуществлялся доступ к системе «Клиент-Банк»  контрагентов ИП ФИО6 ИНН  

<

***>, ИП ФИО9 ИНН 

<

***>, ИП ФИО7 ИНН 

<

***>, ИП ФИО8  ИНН 

<

***>,  являющихся контрагентами  ООО «АТК 2020» в проверяемом периоде и  ИП ФИО5 ИНН 

<

***>, что свидетельствует о взаимосвязи номинальных контрагентов.

По сведениям, представленным кредитными учреждениями ИП ФИО5, в период совершения сделки с 01.07.2019 по 30.09.2019 с ООО «АТК 2020», пользовалось системой электронного документооборота «Клиент-Банк»/«Интернет-Банк». Данный факт говорит о том, что управление расчетными счетами ИП ФИО5 могли осуществлять иные не установленные лица.

По мнению Инспекции, представление ИП ФИО5 налоговой декларации по НДС первоначально с минимальной суммой налога к уплате, а впоследствии и с «нулевыми» показателями, свидетельствует о формальности представленной налоговой отчетности.

При анализе денежных средств, поступивших на расчетные счета за период август-октябрь 2019 Инспекцией было установлено поступление денежных средств на расчетный счет ИП ФИО5 в сумме 4 415 380 руб. с назначением платежа: оплата по счету (по Договору б/н от 08.08.2019), в т.ч. НДС, что составляет 71,9 % от общего объема поступивших денежных средств за указанный период.

Денежные средства, перечислялись в тот же день (либо на следующий день) за минусом  5-7% от поступившей на расчетные счета ИП ФИО5 суммы, на расчетный счет ИП ФИО4 ИНН 

<

***> (единственный учредитель и руководитель ООО «АТК 2020») (приложение № 28, 41 к акту проверки). Далее данные денежные средства, снимаются по реестрам.

В результате анализа движения денежных средств по расчетному счету ИП ФИО5 установлено, что ООО «АТК 2020» является основным покупателем, сумма сделок составила 4 415 380 руб. (71,9 %) – назначение платежей  - оплата по счету (по Договору б/н от 08.08.2019).

Основным поставщиком является ИП ФИО4 ИНН 

<

***>, сумма сделок составила 4 154 871 руб. (67,7 %) – оплата по договорам за предоставленные услуги.

При анализе расчетных счетов не установлено закупа автозапчастей, перечислений денежных средств на выплату заработной платы, на коммунальные платежи и иные платежи, подтверждающие реальность ведения финансово-хозяйственной деятельности.

Для подтверждения факта осуществления сделки с ИП ФИО5 в адрес ИП ФИО4 ИНН 

<

***> направлено требование о представлении документов №11-12/ТНВ/1653 от 19.04.2021

ИП ФИО4 представлены следующие документы: договора – заявки на перевозку груза и акты на выполнение работ-услуг, платежные поручения за период 3 квартал 2019

Согласно представленным договорам-заявкам ИП ФИО4 осуществляет для заказчика ИП ФИО24 транспортные услуги по доставке автозапчастей, строительных материалов, сборный груз, изделия из металла, гранит, изделий из гранита, ТНП, металлопроката, одноразовой посуды, автозапчастей, продуктов питания, камня, кровельных материалов, утеплителя, масла моторного, люков, чипсов, теплоизоляционного покрытия, труб, ферросплавов и прочее.

По требованию № 12-28/СИД/5450 от 07.12.2021 ИП ФИО4 представлен акт сверки с ИП ФИО5 по состоянию на 31.12.2019, подписанный со стороны ИП ФИО4 с печатью ИП ФИО4, со стороны ИП ФИО5, без печати. Следует отметить, что ИП ФИО5 снят с регистрационного учета 08.11.2019, при этом акт сверки составлен по состоянию на 31.12.2019, что, по мнению Инспекции, свидетельствует о формальности (недостоверности) представленного акта сверки. Также представлено сопроводительное письмо в ответ на требование № 12-28/СИД/5450 от 07.12.2021, в котором ИП ФИО4 сообщает, что товарно-транспортные накладные им не предоставлялись, оплата производилась безналичным расчетом путем перевода денежных средств на расчетный счет, учет велся по платежным поручениям и актам выполненных работ, все переговоры велись по телефону, транспортные услуги оказывались по договорам-заявкам, в связи с тем, что ИП ФИО4 оказывались транспортные услуги, товарные услуги не оформлялись.

Вышеперечисленные факты, как считает Инспекция, в совокупности свидетельствуют о том, что ИП ФИО5 не осуществлял реальной финансово-хозяйственной деятельности, а был зарегистрирован для имитации хозяйственных взаимоотношений с контрагентами.

 

14. По взаимоотношениям с контрагентом ИП ФИО6. 

Инспекцией из состава налоговых вычетов исключены суммы НДС по счетам-фактурам, полученным от ИП ФИО6, а также из состава расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, исключены затраты по сделкам с указанным контрагентом.

ООО «Ашинская транспортная компания 2020» в 3 квартале 2019 заявлены вычеты по НДС по сделке с ИП ФИО6 на общую сумму 615 539,82 руб.

При проверке документов установлено, что ООО «ВОЗОВОЗОФФ» (ООО «АТК 2020»)  заключило договор на поставку автозапчастей № 16/06 от 20.06.2019 с ИП ФИО6

Согласно представленным УПД Грузоотправителем является ИП ФИО6, а Грузополучатель ООО «ВОЗОВОЗОФФ» (ООО «АТК 2020»). Отгрузка товара осуществляется с адреса регистрации ФИО6  628181, РФ, Ханты-Мансийский Автономный округ - Югра АО, г. Нягань, мкр. 1-й, 49, кв.21.

Согласно представленным УПД ООО «ВОЗОВОЗОФФ» (ООО «АТК 2020»)  закупает у ИП ФИО6 запчасти: форсунка в сборе, суппорт вольво, ступица колеса, накладки тормозные, автолампа, палец рессоры передней, амортизатор, рессора, диск тормозной, панель передняя, рессора задняя,  подшипник подвесной, подшипник ступицы, серьга колодки тормозной, барабан тормозной, штуцер, турбокомпрессор, компрессор, диск тормозной, пневмобаллон, датчик давления, ступица колеса, масло моторное, щиток тормоза, амортизатор кабины и иные запчасти.

Факт приема-передачи ТМЦ ИП ФИО6  в адрес ООО «ВОЗОВОЗОФФ» (ООО «АТК 2020») не подтвержден, налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие факт перемещения груза.

ИП ФИО6 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя незадолго до заключения договора на поставку с ООО «ВОЗОВОЗОФФ» (ООО «АТК 2020»)  (договор поставки с ООО «ВОЗОВОЗОФФ» (ООО «АТК 2020»)  заключен 20.06.2019, а ИП ФИО6 зарегистрирована 05.06.2019).

Согласно сведениям, содержащимся в информационных ресурсах налоговых органов, у ИП ФИО6 отсутствовали иные строения, помещения в собственности, зарегистрированные грузовые транспортные средства, справки по форме 2-НДФЛ индивидуальным предпринимателем не представлялись в периоде с даты постановки на учет по 25.06.2020 Сведения о среднесписочной численности за период с 01.01.2018 по 31.12.2020 в инспекцию не представлялись.

Согласно имеющимся в налоговом органе данным установлено получение дохода ФИО6 ИНН 

<

***> от следующих работодателей:

- в 2018 от ООО "Оазис Декор" ИНН 

<

***> КПП 665845001,

- в 2019 3 источника получения дохода: ФИО25 ИНН 

<

***>, ФИО26  ИНН 

<

***>, ООО "Оазис Декор" ИНН 

<

***> КПП 665845001,

- в 2020  от  ФИО25 ИНН 

<

***>, ФИО26  ИНН 

<

***>.

Инспекцией установлено, что подписи в первичных документах, представленных ООО «АТК 2020» по взаимоотношениям с ИП ФИО6 (по требованию № 12-28/СИД/4039 от 31.08.2021, а также в документах, представленных ИП ФИО6 по взаимоотношениям с ООО «АТК 2020»  не соответствуют подписям в паспорте ФИО6

По сведениям, представленным кредитными учреждениями ИП ФИО6, в период совершения сделки с 20.06.2019 по 30.09.2019 с ООО «АТК 2020», пользовалось системой электронного документооборота «Клиент-Банк»/«Интернет-Банк». Данный факт говорит о том, что управление расчетными счетами ИП ФИО6 могли осуществлять иные не установленные лица.

Денежные средства, поступившие от ООО «АТК 2020» на расчетный счет ИП ФИО6 в счет оплаты по Договору 16/06 от 20.06.2019 в сумме 3 693 239 руб. перечислялись в тот же день (либо на следующий день) за минусом  4-5% от поступившей на расчетные счета ИП ФИО6 суммы, на расчетный счет ИП ФИО4 ИНН 

<

***> (единственный учредитель и руководитель ООО «АТК 2020») и ИП ФИО27 ИНН 

<

***>. Далее с расчетного счета ИП ФИО27 денежные средства в  той же сумме перечисляются на расчетный счет ИП ФИО4 (приложение №28, 42 к акту проверки).

Далее данные денежные средства, снимаются по реестрам, получателем средств является ФИО4 (см. приложение № 18, 23 к акту проверки).

В ходе проверки установлено, что операции носят транзитный характер и сведены к поступлению денежных средств от организаций и перечислению денежных средств на счета индивидуальных предпринимателей. По расчетному счету ИП ФИО6  установлены факты возвратности денежных средств. 

ИП ФИО27 ИНН 

<

***> зарегистрирован в качестве ИП 06.02.2019. Деятельность  ИП прекращена 09.08.2019

Основной вид деятельности (код по ОКВЭД 41.20) Строительство жилых и нежилых зданий.

В межрайонную ИФНС России № 19 по Челябинской области направлен запрос № 12-26/020581@ от  07.12.2021 в отношении ИП ФИО27, представлен ответ инспекции, в котором сообщается, что в период осуществления деятельности ИП ФИО27 применялся режим налогообложения ЕНВД, декларации по НДС и 3-НДФЛ отсутствуют.

В результате анализа движения денежных средств по расчетным счетам ИП ФИО27 установлено, что  ИП ФИО4 является основным поставщиком. Также с расчетного счета происходит снятие наличных денежных средств.

Инспекция полагает, что по результатам проверки установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующая о недостоверности и противоречивости сведений, содержащихся в представленных ООО «АТК 2020» документах по сделкам с ИП ФИО6

Такими обстоятельствами в совокупности являются:

- ИП ФИО6  зарегистрирована незадолго до начала взаимоотношений с ООО «АТК 2020» и ИП ФИО4, в качестве ИП была зарегистрирована  непродолжительное время.

- отсутствие материально-технической базы (зарегистрированного имущества и транспортных средств, трудовых ресурсов), необходимой для ведения финансово-хозяйственной деятельности;

- ФИО6 уклоняется от дачи показаний. На допросы не является, повестки не получены. 

- удельный вес налоговых вычетов по налоговым декларациям по НДС более 94%,

- подписи в первичных документах, представленных ООО «АТК 2020» по взаимоотношениям с ИП ФИО6, а также в документах, представленных ИП ФИО6 по взаимоотношениям с ООО «АТК 2020»  не соответствуют подписям в паспорте ФИО6

- при анализе движения денежных средств по расчетным счетам не установлено закупа автозапчастей, перечислений денежных средств на выплату заработной платы, на коммунальные платежи и иные платежи, подтверждающие реальность ведения финансово-хозяйственной деятельности.

- в результате анализа движения денежных средств по расчетному счету  установлено, что ООО «АТК 2020» является основным покупателем, основным поставщиком является ИП ФИО4 ИНН 

<

***>, ИП ФИО27 ИНН 

<

***>.

Инспекция указывает, что по расчетному счету ИП ФИО6 установлены факты возвратности денежных средств. Денежные средства, поступающие от ООО «АТК 2020» в тот же день (либо на следующий день) за минусом  4-5% от суммы перечисляются на расчетный счет ИП ФИО4 ИНН 

<

***> (единственный учредитель и руководитель ООО «АТК 2020») и ИП ФИО27 ИНН 

<

***>. Далее с расчетного счета ИП ФИО27 денежные средства в  той же сумме перечисляются на расчетный счет ИП ФИО4

Инспекцией выявлены совпадения IP адресов, с которых представлялась бухгалтерская и налоговая отчетность и осуществлялся доступ к системе «Клиент-Банк»  контрагентов ИП ФИО5 ИНН 

<

***>, ИП ФИО9 ИНН 

<

***>, ИП ФИО7 ИНН 

<

***>, ИП ФИО8 ИНН 

<

***>,  являющихся контрагентами  ООО «АТК 2020» в проверяемом периоде и ИП ФИО6 ИНН  

<

***>. 

Кроме того, установлено совпадение первых трех цифр в IP-адресе ИП ФИО6  с проверяемым налогоплательщиком ООО «АТК 2020», что свидетельствует о том, что организация и индивидуальный предприниматель имели территориально близкие друг к другу точки доступа.

По мнению Инспекции, все вышеизложенные обстоятельства свидетельствуют об отсутствии поставки запчастей в адрес ООО «АТК 2020» поставщиком ИП ФИО6 и возвратности денежных средств руководителю и единственному учредителю проверяемого налогоплательщика.

 

15. По взаимоотношениям с контрагентом ИП ФИО7. 

Инспекцией из состава налоговых вычетов исключены суммы НДС по счетам-фактурам, полученным от ИП ФИО7, а также из состава расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, исключены затраты по сделкам с указанным контрагентом.

ООО «Ашинская транспортная компания 2020» в 4 квартале 2019 заявлены вычеты по НДС по сделке с ИП ФИО7 ИНН 

<

***> на общую сумму 385 965 руб. по договору № 01/11-ЗЧ от 01.11.2019 на поставку автозапчастей.

Согласно представленным УПД ООО «ВОЗОВОЗОФФ» (ООО «АТК 2020»)  закупает у ИП ФИО7 запчасти: масло трансмиссионное, накладки тормозные, заклепки, масло моторное, ремкомплект ступицы, радиатор интеркулера, РМК дифференциала, поршневая группа, аккумулятор, тяга рулевая поперечная, наконечник, ремкомплект, стекло лобовое, ступица колеса, пневмобаллон, салентблок полурессоры, ремкомплект тормозных валов, диск тормозной, ступица колеса, полкрессора, фильтр топливный, шпилька колеса и иные запчасти.

Факт приема-передачи ТМЦ ИП ФИО7  в адрес ООО «ВОЗОВОЗОФФ» (ООО «АТК 2020») не подтвержден, налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие факт перемещения груза.

ИП ФИО7 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя незадолго до заключения договора на поставку с ООО «АТК 2020» (договор поставки с ООО «АТК 2020» заключен 01.11.2019, а ИП ФИО7 зарегистрирован 27.09.2019).

ИП ФИО7 ИНН 

<

***> прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя 11.02.2020. Адрес регистрации  457310, 

<

...>.

При анализе документов, представленных ООО «АТК 2020» по взаимоотношениям с ИП ФИО7  (по требованию № 12-28/СИД/4039 от 31.08.2021, налоговым органом установлено, что подписи в первичных документах,  не соответствуют подписям в паспорте ФИО7

Инспекция полагает, что по результатам проверки установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующая о недостоверности и противоречивости сведений, содержащихся в представленных ООО «АТК 2020» документах по сделкам с ИП ФИО7

Такими обстоятельствами в совокупности являются:

- ИП зарегистрирован незадолго до начала взаимоотношений с ООО «АТК 2020» и ИП ФИО4.

- отсутствие материально-технической базы (отсутствовали иные строения, помещения в собственности, зарегистрированные грузовые транспортные средства, трудовые ресурсы), необходимой для ведения финансово-хозяйственной деятельности;

- ФИО7 уклоняется от дачи показаний. На допросы не является, повестки не получены. 

- установлено расхождение  товарного и денежного оборота;

- удельный вес налоговых вычетов по налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2019 составил 96,4%.

В результате анализа движения денежных средств по расчетному счету  установлено, что ООО «АТК 2020» является основным покупателем, сумма сделок составила 2 315 790 руб. (70%) – назначение платежей  - оплата по договору № 01/11-ЗЧ от 01.11.2019

Основным поставщиком является ИП ФИО4 ИНН 

<

***>, сумма сделок составила 2 201 340 руб. (66,6%) – оплата по договорам за предоставляемые услуги.

В результате анализа движения денежных средств по расчетному счету не установлено перечислений денежных средств на выплату заработной платы, на коммунальные платежи и иные платежи, подтверждающие реальность ведения финансово-хозяйственной деятельности.

Поставщики запчастей, реально осуществляющие финансово-хозяйственную деятельность, не установлены. 

По расчетному счету ИП ФИО7 установлен факт возвратности денежных средств. Денежные средства, поступающие от ООО «АТК 2020» в тот же день (либо на следующий день) за минусом  4-5% перечисляются на расчетный счет ИП ФИО4 ИНН 

<

***> (единственный учредитель и руководитель ООО «АТК 2020»). Далее данные денежные средства, поступившие на расчетный счет ИП ФИО4 снимаются по реестрам,  получателем средств является ФИО4.

Инспекцией выявлены совпадения IP адресов, с которых представлялась бухгалтерская и налоговая отчетность и осуществлялся доступ к системе «Клиент-Банк»  контрагентов ИП ФИО5 ИНН 

<

***>, ИП ФИО9 ИНН 

<

***>, ИП ФИО6 ИНН  

<

***>,  ИП ФИО8  ИНН 

<

***>, являющихся контрагентами  ООО «АТК 2020» в проверяемом периоде и ИП ФИО7 ИНН 

<

***>.  

Кроме того, Инспекцией установлено совпадение первых трех цифр в IP-адресе ИП ФИО7 с проверяемым налогоплательщиком ООО «АТК 2020», что свидетельствует о том, что организация и индивидуальный предприниматель имели территориально близкие друг к другу точки доступа.

При анализе движения денежных средств по расчетным счетам ИП ФИО7  установлен закуп запчастей в 2019 у ИП ФИО28 ИНН 

<

***>, сумма сделок составила 499 377 руб. Но по расчетным счетам ИП ФИО28 не установлено закупа запчастей в 2019г.

ФИО28 ИНН 

<

***> зарегистрирован в качестве ИП 14.05.2012. Деятельность ИП не прекращена.  Основной вид деятельности (код по ОКВЭД 46.12.1) Деятельность агентов по оптовой торговле твердым, жидким и газообразным топливом и связанными продуктами.

В результате анализа движения денежных средств по расчетным счетам ИП ФИО28 за период с 01.01.2019 по 31.12.2019 поступило денежных средств в размере 11 348 151 руб., списано с расчетных счетов 

<

***> руб.

Таким образом, ИП ФИО28 не мог поставить запчасти в адрес ИП ФИО7

Таким образом, как считает Инспекция, при анализе расчетных счетов не установлено закупа автозапчастей, перечислений денежных средств на выплату заработной платы, на коммунальные платежи и иные платежи, подтверждающие реальность ведения финансово-хозяйственной деятельности.

В ходе ВНП Инспекцией установлено, что операции носят транзитный характер и сведены к поступлению денежных средств от организаций и перечислению денежных средств на счета индивидуальных предпринимателей. По расчетному счету ИП ФИО7 Инспекцией установлены факты возвратности денежных средств. Денежные средства, поступающие от ООО «АТК 2020» в тот же день (либо на следующий день) за минусом  4-5% от поступившей суммы перечисляются на расчетный счет ИП ФИО4 ИНН 

<

***> (единственный учредитель и руководитель ООО «АТК 2020») в ЧЕЛЯБИНСКОМ ОТДЕЛЕНИИ N8597 ПАО СБЕРБАНК. Согласно представленным банком реестрам, денежные средства поступающие на счета ИП ФИО4 зачислялись на счета физического лица согласно заключенных с банком договоров о зачислении денежных средств на счета физических лиц, получателем средств является ФИО4 (см. приложение № 18 к акту проверки).

 

16. По взаимоотношениям с контрагентом ИП ФИО8. 

Инспекцией из состава налоговых вычетов исключены суммы НДС по счетам-фактурам, полученным от ИП ФИО8, а также из состава расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, исключены затраты по сделкам с указанным контрагентом.

ООО «АТК 2020» в 3 квартале 2019  заявлены вычеты по НДС по сделке с ИП ФИО8 ИНН 

<

***> на общую сумму 133 833,33 руб.

При проверке документов установлено, что ООО «ВОЗОВОЗОФФ» (ООО «АТК 2020»)  заключило договоры на поставку автозапчастей № 24 от 22.05.2019, № 25 от 05.06.2019 с ИП ФИО8 Документы подписаны со стороны продавца –  ФИО8 (индивидуальный предприниматель), печать отсутствует, от имени ООО ВОЗОВОЗОФФ» (ООО «АТК 2020») – ФИО4 (директор ООО «АТК 2020»).

ООО «АТК 2020» в письме № 101 от 04.10.2021 сообщает, что запчасти доставлялись попутно с оказанием услуг по договорам-заявкам сторонних организаций.

Согласно представленным УПД ООО «ВОЗОВОЗОФФ» (ООО «АТК 2020»)  закупает у ИП ФИО8 запчасти: аккумуляторная батарея, амортизатор, ремкомплект суппорта, пневмобаллон, ступица колеса, амортизатор прицепа, датчик колесный, фильтр воздушный, колодки тормозные, датчик давления, турбокомпрессор, труба глушителя и иные запчасти.

Факт приема-передачи ТМЦ ИП ФИО8 в адрес ООО «ВОЗОВОЗОФФ» (ООО «АТК 2020»)  не подтвержден, налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие факт перемещения груза.

ИП ФИО8 ИНН 

<

***> зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 24.12.2018 в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Челябинской области. Прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя 27.08.2019г.

По результатам проверки установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующая о недостоверности и противоречивости сведений, содержащихся в представленных ООО «АТК 2020» документах по сделкам с ИП ФИО8

Инспекция считает, что такими обстоятельствами в совокупности являются:

- ИП зарегистрирован незадолго до начала взаимоотношений с ООО «АТК 2020» и ИП ФИО4.

- отсутствие материально-технической базы (зарегистрированного имущества и транспортных средств, трудовых ресурсов), необходимой для ведения финансово-хозяйственной деятельности;

- ФИО8 уклоняется от дачи показаний. На допросы не является, повестки не получены. 

Согласно представленного инспекцией ФНС по Курчатовскому району г.Челябинска уведомления на поручение о допросе свидетеля,  ФИО8 даны пояснения на повестку о вызове на допрос свидетеля, в которых свидетель поясняет, что он был зарегистрирован в качестве ИП с 24.12.2018 по 27.08.2019  и на момент деятельности ИП в адрес ООО «АТК2020» товар в виде запчастей не поставлял, кто распоряжался банковским счетом ИП ему не известно, фактически деятельностью ИП он не занимался.

- установлено расхождение  товарного и денежного оборота;

- удельный вес налоговых вычетов по налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2019 составил 95,4%.

При анализе расчетных счетов Инспекцией не установлено закупа автозапчастей, перечислений денежных средств на выплату заработной платы, на коммунальные платежи и иные платежи, подтверждающие реальность ведения финансово-хозяйственной деятельности.

При анализе движения денежных средств по расчетным счетам ИП ФИО8 Инспекцией установлен факт возвратности денежных средств. Денежные средства, поступающие от ООО «АТК 2020» в тот же день за минусом 4-5% перечисляются на расчетный счет ИП ФИО27 ИНН 

<

***>. Далее с расчетного счета ИП ФИО27 денежные средства в  той же сумме перечисляются на расчетный счет ИП ФИО4

Далее данные денежные средства, поступившие на расчетный счет ИП ФИО4 снимаются по реестрам, получателем средств является ФИО4.

Инспекцией выявлены совпадения IP адресов, с которых представлялась бухгалтерская и налоговая отчетность и осуществлялся доступ к системе «Клиент-Банк»  контрагентов ИП ФИО9 ИНН 

<

***>, ИП ФИО6 ИНН  

<

***>,  ИП ФИО7 ИНН 

<

***>, являющихся контрагентами  ООО «АТК 2020» в проверяемом периоде и ИП ФИО8  ИНН 

<

***>.  

Кроме того, Инспекцией установлено совпадение первых трех цифр в IP-адресе ИП ФИО8 с проверяемым налогоплательщиком ООО «АТК 2020», что свидетельствует о том, что организация и индивидуальный предприниматель имели территориально близкие друг к другу точки доступа.

 

17. По взаимоотношениям с контрагентом ИП ФИО9. 

Инспекцией из состава налоговых вычетов исключены суммы НДС по счетам-фактурам, полученным от ИП ФИО9, а также из состава расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, исключены затраты по сделкам с указанным контрагентом.

ООО «АТК 2020» в 3-4 квартале 2019  заявлены вычеты по НДС по сделке с ИП ФИО9 ИНН 

<

***> на общую сумму 951 592,49 руб. по договору на поставку автозапчастей б/н от 18.09.2019.

В целях установления реальности финансово - хозяйственной деятельности с ИП ФИО9 был проведен допрос директора  ООО «АТК 2020» ФИО4.

Инспекция указывает, что согласно протоколу допроса свидетеля № 482 от 26.10.2021, свидетель отказался от дачи свидетельских показаний, воспользовавшись ст. 51 Конституции РФ.

ИП ФИО9 ИНН 

<

***> зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 04.09.2019 в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Челябинской области. Прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя 06.10.2020г. Адрес регистрации  456010,  

<

...>.

ИП ФИО9 применял общий режим налогообложения. Основной вид деятельности (код по ОКВЭД) 41.20 Строительство жилых и нежилых зданий. Получение дохода ФИО9 в  период 2018-2020 не установлено.

При анализе документов, представленных ООО «АТК 2020» по взаимоотношениям с ИП ФИО9, Инспекцией установлено, что подписи в первичных документах,  не соответствуют подписям в паспорте ФИО9 

Денежные средства, поступившие от ООО «АТК 2020» на расчетный счет ИП ФИО9 в счет оплаты по договору б/н от 18.09.2019 в сумме 5 709 555 руб. перечислялись в тот же день (либо на следующий день) за минусом  4-8% от поступившей на расчетные счета ИП ФИО9 суммы, на расчетный счет ИП ФИО4 ИНН 

<

***> (единственный учредитель и руководитель ООО «АТК 2020»). 

При анализе расчетных счетов Инспекцией не установлено перечислений денежных средств на выплату заработной платы, на коммунальные платежи и иные платежи, подтверждающие реальность ведения финансово-хозяйственной деятельности.

При анализе движения денежных средств по расчетным счетам ИП ФИО9  установлен закуп запчастей в 2019 у ИП ФИО28 ИНН 

<

***>, сумма сделок составила 396 320 руб. 

ФИО28 ИНН 

<

***> зарегистрирован в качестве ИП 14.05.2012. Деятельность  ИП не прекращена. 

Основной вид деятельности (код по ОКВЭД 46.12.1) Деятельность агентов по оптовой торговле твердым, жидким и газообразным топливом и связанными продуктами. 

В результате анализа движения денежных средств по расчетным счетам ИП ФИО28 за период с 01.01.2019 по 31.12.2019 поступило денежных средств в размере 11 348 151 руб., списано с расчетных счетов 

<

***> руб.

На расчетные счета ИП ФИО28 поступают денежные средства за запчасти, за перевозку груза. 

С расчетных счетов происходит снятие наличных в размере 10 473 500 руб. (92,3%), от общего объема списанных денежных средств за указанный период.

По расчетным счетам ИП ФИО28 не установлено закупа запчастей в 2019. 

Таким образом, как указывает инспекция, ИП ФИО28 не мог поставить запчасти в адрес ИП ФИО9

Инспекция полагает, что по результатам ВНП установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующая о недостоверности и противоречивости сведений, содержащихся в представленных ООО «АТК 2020» документах по сделкам с ИП ФИО9

Такими обстоятельствами в совокупности являются:

- ИП ФИО9 зарегистрирован незадолго до начала взаимоотношений с ООО «АТК 2020» и ИП ФИО4

- отсутствие материально-технической базы (зарегистрированного имущества и транспортных средств, трудовых ресурсов), необходимой для ведения финансово-хозяйственной деятельности организации в необходимых объемах;

- отсутствие активности налогоплательщика (отсутствует арбитраж, участие в процедурах закупок, интернет-сайт, упоминания в сети Интернет);

 - ФИО9 уклоняется от дачи показаний. На допросы не является, повестки не получены. 

- установлено расхождение  товарного и денежного оборота;

- удельный вес налоговых вычетов по налоговым декларациям по НДС более 94%.

- при анализе расчетных счетов не установлено перечислений денежных средств на выплату заработной платы, на коммунальные платежи и иные платежи, подтверждающие реальность ведения финансово-хозяйственной деятельности. 

- выявлены совпадения IP адресов, с которых представлялась бухгалтерская и налоговая отчетность и осуществлялся доступ к системе «Клиент-Банк» ИП ФИО9  ИНН 

<

***>  и ИП ФИО7 ИНН 

<

***>, ИП ФИО6 ИНН 

<

***>, ИП ФИО5 ИНН 

<

***>, являющихся контрагентами  ООО «АТК 2020» в проверяемом периоде. 

- по расчетному счету ИП ФИО9 установлено факт возвратности денежных средств. Денежные средства, поступающие от ООО «АТК 2020» в тот же день (либо на следующий день) за минусом  4-8 % от суммы перечисляются на расчетный счет ИП ФИО4 ИНН 

<

***> (единственный учредитель и руководитель ООО «АТК 2020»).  Далее данные денежные средства, снимаются по реестру. 

 

18. По взаимоотношениям с контрагентом ООО КОМПАНИЯ «РЕГИОНСПЕЦПОСТАВКА».

Инспекцией из состава налоговых вычетов исключены суммы НДС по счетам-фактурам, полученным от ООО КОМПАНИЯ «РЕГИОНСПЕЦПОСТАВКА», а также из состава расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, исключены затраты по сделкам с указанным контрагентом.

ООО «Ашинская транспортная компания 2020» в 4 квартале 2018  и во 2 квартале 2020 заявлены вычеты по НДС по сделке с ООО КОМПАНИЯ «РЕГИОНСПЕЦПОСТАВКА» на общую сумму 730 842,63 руб. по  договору на поставку автозапчастей № 3/18 от 01.08.2018.

Инспекция полагает, что по результатам проверки установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующая о недостоверности и противоречивости сведений, содержащихся в представленных ООО «АТК 2020» документах по сделкам с ООО КОМПАНИЯ «РЕГИОНСПЕЦПОСТАВКА».

Такими обстоятельствами в совокупности являются:

- отсутствие материально-технической базы (зарегистрированного имущества), необходимой для ведения финансово-хозяйственной деятельности ООО КОМПАНИЯ «РЕГИОНСПЕЦПОСТАВКА» в необходимых объемах;

- В ходе проведения мероприятий налогового контроля и при исполнении поручений о допросе свидетеля, ФИО29 неоднократно приглашался на допросы.  Согласно протокола допроса № 532 от 08.12.2021г. свидетель ФИО29 подтверждает свое руководство в ООО КОМПАНИЯ «РЕГИОНСПЕЦПОСТАВКА», но при этом затруднился ответить на вопросы о финансово-хозяйственной деятельности организации. На конкретные вопросы о фактах финансово-хозяйственных взаимоотношений ООО КОМПАНИЯ «РЕГИОНСПЕЦПОСТАВКА» с ООО «АТК 2020» и ИП ФИО4 затруднился ответить.  Свидетель  пояснил, что реализация в адрес ООО «АТК 2020» не производилась. Знаком с ФИО4,  но как индивидуальный предприниматель ФИО4 ему не знаком, не помнит, что оказывались услуги ИП ФИО4 в адрес ООО КОМПАНИЯ «РЕГИОНСПЕЦПОСТАВКА».

- Юридический адрес ООО КОМПАНИЯ «РЕГИОНСПЕЦПОСТАВКА» - 456014, Россия, 

<

...>. Внесение в Единый государственный реестр юридических лиц сведений о недостоверности сведений о юридическом лице (результаты проверки достоверности содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц сведений о юридическом лице) 21.10.2020;

- не сопоставимость товарного (на основании данных книг покупок и продаж) и денежного потока (информации о движении денежных средств): при анализе данных книг покупок ООО КОМПАНИЯ «РЕГИОНСПЕЦПОСТАВКА» за 3 квартал 2018г., за 4 квартал 2018 г., за 3 квартал 2019г., за 4 квартал 2019 г. установлены  контрагенты, на расчетные счета которых ООО КОМПАНИЯ «РЕГИОНСПЕЦПОСТАВКА» не перечислялись денежные средства, но при этом вычеты в книгах покупок отражались;

- удельный вес налоговых вычетов по налоговым декларациям по НДС ООО КОМПАНИЯ «РЕГИОНСПЕЦПОСТАВКА» более 94%.

По расчетному счету ООО КОМПАНИЯ «РЕГИОНСПЕЦПОСТАВКА» Инспекцией не установлен закуп автозапчастей в больших объемах. Основным поставщиком автозапчастей является ООО «АльфаГрупп» ИНН 

<

***>, сумма оплаты в адрес данной организации составляет 908 594 руб., которое является поставщиком запчастей ООО «АТК 2020». В адрес контрагентов – поставщиков запчастей в ходе проверки направлены поручения и требования о представлении документов (информации). При анализе представленных контрагентами документов установлено, что перечень запчастей, поставленных контрагентами в адрес ООО КОМПАНИЯ «РЕГИОНСПЕЦПОСТАВКА», не совпадает с перечнем запчастей, поставленных ООО КОМПАНИЯ «РЕГИОНСПЕЦПОСТАВКА» в адрес ООО «АТК 2020».

При анализе движения денежных средств по расчетным счетам ООО КОМПАНИЯ «РЕГИОНСПЕЦПОСТАВКА» Инспекцией установлен факт возвратности денежных средств. Денежные средства, поступающие от ООО «АТК 2020» в тот же день за минусом 5% перечисляются на расчетный счет ИП ФИО4

Далее данные денежные средства, поступившие на расчетный счет ИП ФИО4, снимаются по реестрам, получателем средств является ФИО4.

Инспекцией выявлены совпадения IP адресов, с которых представлялась бухгалтерская и налоговая отчетность и осуществлялся доступ к системе «Клиент-Банк»  контрагентов ООО «Строительный Ресурс», являющегося контрагентом  ООО «АТК 2020» в проверяемом периоде и ООО КОМПАНИЯ «РЕГИОНСПЕЦПОСТАВКА».

Кроме того, Инспекцией установлено совпадение в IP-адресах ООО КОМПАНИЯ «РЕГИОНСПЕЦПОСТАВКА» с проверяемым налогоплательщиком ООО «АТК 2020».

 

19. По взаимоотношениям с контрагентом ООО «ГРУМАНТ».

Инспекцией из состава налоговых вычетов исключены суммы НДС по счетам-фактурам, полученным от ООО «ГРУМАНТ», а также из состава расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, исключены затраты по сделкам с указанным контрагентом.

ООО «Ашинская транспортная компания 2020» в 3 квартале 2018 заявлены вычеты по НДС по сделке с ООО «ГРУМАНТ» на общую сумму 415 830,48 руб. по договору № 01/07/18 от 01.07.2018 на поставку автозапчастей. 

Документы подписаны от имени ООО «ГРУМАНТ» – ФИО30 (директор и учредитель ООО «ГРУМАНТ»).

В ходе проведения выездной налоговой проверки по требованию о представлении документов (информации) № 12-28/СИД/4055 от 01.09.2021 ООО «АТК 2020» представило следующие документы: Соглашение о зачете взаимных требований № б/н от 31.08.2019, Соглашение о переводе долга № б/н от 30.11.2020, Соглашение о переводе долга № б/н от 31.12.2020 

 При анализе представленных  ООО «АТК 2020» Соглашения о зачете взаимных требований и Соглашений о переводе долга Инспекцией установлены противоречивые сведения:

-  в тексте Соглашения указан договор («Задолженность перед Кредитором  возникла на основании Договора № 01/ЗЧ  на поставку автозапчастей 01.07.2018»), который не заключался с ООО «ГРУМАНТ». Ранее ООО «АТК 2020» были представлены документы по взаимоотношению с ООО «ГРУМАНТ», в том числе договор на поставку запчастей № 01/07/18 от 01.07.2018 на поставку автозапчастей.

- Общая сумма погашенной задолженности ООО «АТК 2020» перед ООО «ГРУМАНТ» согласно представленных  Соглашения о зачете взаимных требований № б/н от 31.08.2019, Соглашения о переводе долга № б/н от 30.11.2020, Соглашения о переводе долга № б/н от 31.12.2020 составляет 2 606 000,51 руб., при этом общая сумма задолженности по договору поставки составляет 2 726 000 руб.,  согласно оборотно-сальдовым ведомостям, представленным к проверке налогоплательщиком, по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на 31.12.2020 задолженность отсутствует.  

- Акт сверки взаимной задолженности между сторонами по состоянию на 31.08.2019 являющегося приложением к соглашению о зачете взаимных требований № б/н от 31.08.2019,  не представлен.

- ООО «АТК 2020» не представило также договор № б/н от 01.07.2019 между ООО «ГРУМАНТ» и ИП ФИО4, а также договора займа между ИП ФИО4 и ООО «ВОЗОВОЗОФФ», по которым образовалась задолженность.

По требованию № 12-28/СИД/5529 от 10.12.2021 ООО «АТК 2020» представлены акты сверок между ООО «ГРУМАНТ» и ООО «ВОЗОВОЗОФФ» по состоянию на 31.12.2018, на 30.10.2020, на 30.11.2020, на 31.12.2020 (приложение № 10 к акту проверки).

В представленных актах сверок между ООО «ГРУМАНТ» и ООО «ВОЗОВОЗОФФ» Инспекцией установлены следующие несоответствия:

- в акте сверки по состоянию на 31.12.2018 сумма задолженности на 31.12.2018 в пользу ООО «ГРУМАНТ» составила 2 606 000 руб., при этом в Соглашении о зачете взаимных требований № б/н от 31.08.2019 сумма задолженности ООО «ВОЗОВОЗОФФ» перед ООО «ГРУМАНТ» по состоянию на 31.08.2019 составляет 2 726 000 руб.,

- акты сверок по состоянию на 30.10.2020, на 30.11.2020, на 31.12.2020 составлены после заключения соглашений о переводе долга, а не по состоянию на дату заключения соглашений,  и следовательно не подтверждают задолженность сторон на момент заключения соглашений, как указано в тексте соглашений.

По  требованию о представлении документов (информации) № 12-28/СИД/5616 от 14.12.2021 ИП ФИО4 не были представлены  путевые листы, акты сверок взаимных расчетов между ИП ФИО4 и ООО «ГРУМАНТ». И в  представленных документах не указаны грузоотправители и грузополучатели ТМЦ (организации либо индивидуальные предприниматели). 

Таким образом, как считает Инспекция, договор № б/н от 01.07.2019  между ИП ФИО4 и ООО «ГРУМАНТ» составлен формально, так как документы, подтверждающие перевозку грузов по Заказам ООО «ГРУМАНТ», ИП ФИО4 не представлены.

Инспекция полагает, что по результатам ВНП установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующая о недостоверности и противоречивости сведений, содержащихся в представленных ООО «АТК 2020» документах по сделкам с ООО «ГРУМАНТ».

Такими обстоятельствами в совокупности являются:

- отсутствие материально-технической базы ООО «ГРУМАНТ» (зарегистрированного имущества и транспортных средств, трудовых ресурсов), необходимой для ведения финансово-хозяйственной деятельности организации в необходимых объемах;

- отсутствие активности налогоплательщика (отсутствие судебных дел с контрагентами, отсутствие участия в процедурах закупок, отсутствует интернет-сайт, упоминания в сети Интернет);

- согласно протоколу осмотра юридического адреса от 17.02.2020 ООО «ГРУМАНТ» по адресу регистрации отсутствует;

 - руководитель /учредитель обладает признаками «номинального», в регистрационном деле ООО «ГРУМАНТ» имеется заявление физического лица о недостоверности сведений о нем в ЕГРЮЛ, представленное заявителем ФИО30 02.07.2020 в электронном виде;

- в ходе проведённого анализа движения денежных средств по расчётным счетам ООО «ГРУМАНТ» на соответствие операций, отражённых в книгах покупок и продаж, движению денежных средств по расчетным счетам установлено несовпадение товарных и денежных потоков (обороты в книгах покупок, продаж  в несколько раз  превышают сумму оборота по расчетным счетам, либо перечисление денежных средств отсутствует) в отношении проблемных контрагентов, оплата по расчетным счетам ООО «ГРУМАНТ» в адрес контрагентов, отраженных в книге покупок, не производилась;

- удельный вес налоговых вычетов по налоговым декларациям по НДС более 99%.

- минимальная сумма налога на добавленную стоимость к уплате в бюджет при значительных объемах реализации.

- сделки с ООО «ГРУМАНТ» носят разовый характер.

- поставщик запчастей, реализуемых в адрес ООО «АТК  2020» не установлен.

Кроме того, в  результате анализа движения денежных средств по расчетным счетам Инспекцией не установлено перечислений на заработную плату, коммунальные платежи и иные платежи, подтверждающие реальность ведения финансово-хозяйственной деятельности. Закуп запчастей  так же не установлен.

При анализе расчетных счетов ООО «ГРУМАНТ» Инспекцией установлено, что основная часть поступивших на расчетные счета денежных средств направлялась на расчеты по пластиковым картам в банкоматах ПАО «ПРОМСВЯЗЬБАНК» в размере 399 873,75 руб., что составляет 98,98 % от общего объема списанных денежных средств за анализируемый период. 

При анализе движения денежных средств Инспекцией не установлено перечислений юридическим лицам, заявленным в налоговых декларациях по НДС ООО «ГРУМАНТ» к вычету. 

 

20. По взаимоотношениям с контрагентом ООО «УНИВЕРСАЛСТРОЙ» 

Инспекцией из состава налоговых вычетов исключены суммы НДС по счетам-фактурам, полученным от ООО «УНИВЕРСАЛСТРОЙ», а также из состава расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, исключены затраты по сделкам с указанным контрагентом.

ООО «Ашинская транспортная компания 2020» в 4 квартале 2018  заявлены вычеты по НДС по сделке с ООО «УНИВЕРСАЛСТРОЙ».

Согласно представленных на проверку документов, ООО «УНИВЕРСАЛСТРОЙ» в 4 квартале 2018  поставлены запчасти в адрес  ООО «ВОЗОВОЗОФФ» (ООО «АТК 2020»)  на сумму 5 067 200 руб. в том числе НДС 972 963 руб., приняты к вычету в 4 квартале 2018  на сумму 3 775 900 руб., в том числе НДС 575 985 руб.  

Все документы подписаны от имени ООО «УНИВЕРСАЛСТРОЙ» – ФИО31 (директор ООО «УНИВЕРСАЛСТРОЙ» с 09.09.2019).

ФИО31 согласно сведениям ЕГРЮЛ является руководителем ООО «УНИВЕРСАЛСТРОЙ» с 09.09.2019, а до 09.09.2019 руководителем являлся ФИО32.

Инспекция считает, что по результатам ВНП установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующая о недостоверности и противоречивости сведений, содержащихся в представленных ООО «АТК 2020» документах по сделкам с ООО «УНИВЕРСАЛСТРОЙ».

Такими обстоятельствами в совокупности являются:

- отсутствие материально-технической базы ООО «УНИВЕРСАЛСТРОЙ» (зарегистрированного имущества и транспортных средств), необходимой для ведения финансово-хозяйственной деятельности организации в необходимых объемах,

- ФИО32 и ФИО31 являлись руководителями ООО «УНИВЕРСАЛСТРОЙ» формально. Документы (договор на поставку автозапчастей, УПД, товарные накладные), подписанные в 2018 от имени руководителя ООО «УНИВЕРСАЛСТРОЙ» ФИО31 формальны, так как ФИО31 в 4 квартале 2018 согласно сведений ЕГРЮЛ не являлся руководителем ООО «УНИВЕРСАЛСТРОЙ» (руководитель с 09.09.2019г), 

- в ходе проведения анализа выписок банков по расчетным счетам и данных, отраженных в книгах покупок ООО «АТК 2020» установлено несоответствие данных отраженных в книге покупок за 4 квартал 2018 по контрагенту ООО «УНИВЕРСАЛСТРОЙ» с перечислениями по расчетному счету в адрес ООО «УНИВЕРСАЛСТРОЙ». Обороты по книге покупок за 4 квартал 2018 по контрагенту ООО «УНИВЕРСАЛСТРОЙ» составляют 3 775 900 руб., в том числе НДС 575 985 руб., по расчетному счету ООО «АТК 2020» перечислений в адрес ООО «УНИВЕРСАЛСТРОЙ», не установлено,

- удельный вес налоговых вычетов по налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2018 составляет 98,8%,

-минимальная сумма налога на добавленную стоимость к уплате в бюджет при значительных объемах реализации,

- сделки с ООО «УНИВЕРСАЛСТРОЙ» носят разовый характер.

Инспекция также указывает на факт представления ООО «АТК 2020» документов (договора № 04У/08 от 01.08.2018, УПД, товарные накладные), оформленных от организации ООО «УНИВЕРСАЛСТРОЙ»,  и оборотно-сальдовых ведомостей по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», где отражены данные по другим контрагентам ИП ФИО33 и ИП  ФИО34, при этом данные по ООО «УНИВЕРСАЛСТРОЙ» не отражены в бухгалтерском учете, в квитанциях доверенностей, оформленных  также от поставщиков ИП ФИО33 и ИП  ФИО34

По данному факту заявителем было представлено пояснение, что «первичное отражение, полученной документации произведено в декабре 2018 от контрагентов ИП ФИО35 и ФИО34  До отражения данных документов контрагенту ИП ФИО34 были перечислены ден.средства в размере 176 000 руб. (п/п №805 от 16.11.2018). В связи с обнулением декларации, поставщиками были предоставлены документы с изменениями наименований поставщика. Вновь выданные счета-фактуры были отражены в книге покупок по корректировочной декларации по НДС. 31.10.2020 было заключено соглашение, в котором задолженность по оплате поступивших зап.частей нами была закрыта».

Инспекция считает, что представленное ООО «АТК 2020» пояснение о замене поставщиков также свидетельствует о фальсификации документов и формальности заключенного договора поставки ООО «АТК 2020» с ООО «УНИВЕРСАЛСТРОЙ».

В результате анализа движения денежных средств по  расчетным счетам ООО «УНИВЕРСАЛСТРОЙ» не установлено перечислений на коммунальные платежи и иные платежи, подтверждающие реальность ведения финансово-хозяйственной деятельности. 

Закуп запчастей из анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «УНИВЕРСАЛСТРОЙ» не установлен.

При анализе движения денежных средств по расчетным счетам ООО «УНИВЕРСАЛСТРОЙ»  установлено, что основную часть поступивших на расчетные счета денежных средств составляет возврат основной суммы депозита в связи с окончанием срока действия договоров в сумме 1 319 285 601 руб., что составляет 93,4 % от общего объема поступивших денежных средств за указанный период, а основную часть списанных с расчетных счетов денежных средств составляет списание денежных средств для пополнения депозитного счета по договорам ООО «УНИВЕРСАЛСТРОЙ», что составляет 93,4 % от общего объема списанных денежных средств за указанный период. На расчетные счета поступает оплата за выполнение строительно-монтажных и ремонтных работ, оплата по договору займа, а с расчетных счетов осуществлялся закуп строительных материалов, оплата за выполненные строительно-монтажные работы, оплата за спецодежду, оплата аренды, выплата заработной платы, страховых взносов, оплата налогов, благотворительные взносы.

При анализе движения денежных средств не установлено перечислений в адрес ООО "ГАММА" ИНН 

<

***>, заявленного в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2018 ООО «УНИВЕРСАЛСТРОЙ»  к вычету. 

Инспекцией выявлены совпадения IP адресов, с которых представлялась бухгалтерская и налоговая отчетность и осуществлялся доступ к системе «Клиент-Банк»  ООО «УНИВЕРСАЛСТРОЙ» и организаций ООО «ФЛАМИНГО», ООО «СЕРВИСКЛИМАТА»,  ООО «ВЛАСТА», ООО «ИНЖЕНЕР», являющихся контрагентами  ООО «АТК 2020» в проверяемом периоде.

 

21. По взаимоотношениям с контрагентом ООО ТД «ПРОМЭНЕРГОРЕСУРС».

Инспекцией из состава налоговых вычетов исключены суммы НДС по счетам-фактурам, полученным от ООО ТД «ПРОМЭНЕРГОРЕСУРС», а также из состава расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, исключены затраты по сделкам с указанным контрагентом.

ООО «Ашинская транспортная компания 2020» в 2 квартале 2018  заявлены вычеты по НДС по сделке с ООО ТД «ПРОМЭНЕРГОРЕСУРС».

Согласно представленных на проверку документов, ООО ТД «ПРОМЭНЕРГОРЕСУРС» во 2 квартале 2018  поставлены запчасти в адрес  ООО «АТК 2020» на сумму 3 024 300 руб. в том числе НДС 461 334 руб. 

В отношении ООО ТД «ПРОМЭНЕРГОРЕСУРС» внесена запись от 11.09.2018 о недостоверности адреса регистрации организации.

В регистрационном деле ООО ТД «ПРОМЭНЕРГОРЕСУРС»  имеется гарантийное письмо  № 86/17 от 19.09.2017 г., в котором указано, что ООО «Альтернатива» гарантирует  предоставление нежилого помещения,  расположенного по адресу 

<

...>/1 во временное пользование (субаренду) ООО ТД «ПРОМЭНЕРГОРЕСУРС».

В ответ на поручение об истребовании документов представлен ответ о том, что ООО «Альтернатива» договор аренды с ООО ТД «ПРОМЭНЕРГОРЕСУРС» никогда не  заключался.

Инспекция полагает, что по результатам ВНП установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующая о недостоверности и противоречивости сведений, содержащихся в представленных ООО «АТК 2020» документах по сделкам с ООО ТД «ПРОМЭНЕРГОРЕСУРС».

Такими обстоятельствами в совокупности являются:

- согласно ответа на поручение об истребовании документов (информации) у организации,  которая должна была предоставить в аренду помещение по юридическому  адреса организации  ООО ТД «ПРОМЭНЕРГОРЕСУРС», договор аренды не заключался.

- отсутствие материально-технической базы (зарегистрированного имущества и транспортных средств, трудовых ресурсов), необходимой для ведения финансово-хозяйственной деятельности организации в необходимых объемах;

- отсутствие активности налогоплательщика (отсутствует арбитраж, участие в процедурах закупок, интернет-сайт, упоминания в сети Интернет);

- руководитель/учредитель обладает признаками «номинального» в связи с уклонением от дачи показаний. На допрос руководитель не явился, повестка не получена.

- установлено расхождение  товарного и денежного оборота;

- удельный вес налоговых вычетов по налоговым декларациям по НДС более 99%;

- минимальная сумма налога на добавленную стоимость к уплате в бюджет при значительных объемах реализации;

- отсутствие денежных расчетов;

-  сделки с ООО ТД «ПРОМЭНЕРГОРЕСУРС» носят разовый характер;

- в результате анализа движения денежных средств по расчетному счету не установлено перечислений на заработную плату, коммунальные платежи и иные платежи, подтверждающие реальность ведения финансово-хозяйственной деятельности;

- в ходе проведения анализа установлено несоответствие данных отраженных в книгах покупок, продаж  за 2018г. с выпиской банка по расчетному счету. Обороты по в книгах покупок, продаж  в несколько раз  превышают сумму оборота по расчетному счету;

- выявлено совпадение IP адреса, с которых осуществлялся доступ к системе «Клиент-Банк» ООО ТД «ПРОМЭНЕРГОРЕСУРС» и ИП ФИО10 ИНН 

<

***>, являющегося контрагентом  ООО «АТК 2020» в проверяемом периоде.

 

22. По взаимоотношениям с контрагентом ООО «ЧЕЛЕКАТТРАНЗИТАВТО». 

Инспекцией из состава налоговых вычетов исключены суммы НДС по счетам-фактурам, полученным от ООО «ЧЕЛЕКАТТРАНЗИТАВТО», а также из состава расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, исключены затраты по сделкам с указанным контрагентом.

ООО «Ашинская транспортная компания 2020» в 2 квартале 2018 заявлены вычеты по НДС по сделке с ООО «ЧЕЛЕКАТТРАНЗИТАВТО». 

Согласно представленных на проверку документов, с ООО «ЧЕЛЕКАТТРАНЗИТАВТО» во 2 квартале 2018  поставлены запчасти в адрес  ООО «АТК 2020» на сумму 1 000 500 руб. в том числе НДС 152 618,65 руб.

По результатам проверки Инспекция полагает, что ей установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующая о недостоверности и противоречивости сведений, содержащихся в представленных ООО «АТК 2020» документах по сделкам с ООО «ЧЕЛЕКАТТРАНЗИТАВТО».

Такими обстоятельствами в совокупности являются:

- отсутствие материально-технической базы (зарегистрированного имущества и транспортных средств, трудовых ресурсов), необходимой для ведения финансово-хозяйственной деятельности организации в необходимых объемах;

- отсутствие активности налогоплательщика (отсутствие участие в арбитражных делах, отсутствие участия в процедурах закупок, отсутствует интернет-сайт, упоминания в сети Интернет);

- руководитель/учредитель обладает признаками «номинального» в связи с уклонением от дачи показаний. На допрос руководитель не явился, повестка не получена; 

- в ходе проведённого анализа движения денежных средств по расчётным счетам ООО «ЧЕЛЕКАТТРАНЗИТАВТО» на соответствие операций, отражённых в книгах покупок и продаж, движению денежных средств по расчетным счетам установлено несовпадение товарных и денежных потоков (обороты в книгах покупок, продаж  отражены с нулевыми показателями при наличии оборота по расчетным счетам);

- сделки с ООО «ЧЕЛЕКАТТРАНЗИТАВТО» носят разовый характер;

- в результате анализа движения денежных средств по  расчетным счетам не установлено перечислений на заработную плату, коммунальные платежи и иные платежи, подтверждающие реальность ведения финансово-хозяйственной деятельности. Закуп запчастей не установлен;

- при анализе расчетных счетов ООО «ЧЕЛЕКАТТРАНЗИТАВТО» установлено снятие денежных средств с назначением платежей: за осуществление денежных переводов, подотчетные средства под авансовый отчет, на хозяйственные нужды; 

- ООО «ЧЕЛЕКАТТРАНЗИТАВТО»  представлены налоговые декларации по НДС за 1 кв.2018, 2 кв. 2018, 3 кв. 2018, 4 кв. 2018   с нулевыми показателями;

- поставщик запчастей, реализуемых в адрес ООО «АТК  2020» не установлен. 

 

23. По взаимоотношениям с контрагентом ИП ФИО10. 

Инспекцией из состава налоговых вычетов исключены суммы НДС по счетам-фактурам, полученным от ИП ФИО10, а также из состава расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, исключены затраты по сделкам с указанным контрагентом.

ООО «Ашинская транспортная компания 2020» в 3 квартале 2018 заявлены вычеты по НДС по сделке с ИП ФИО10 по договору на поставку автозапчастей б/н от 01.09.2018.

Согласно представленных на проверку документов, ИП ФИО10 в 3  квартале 2018 поставлены запчасти в адрес  ООО «АТК 2020» на сумму 406 000 руб., в том числе НДС 61 932,20 руб. 

Инспекция указывает, что договор ИП ФИО10 с ООО «АТК 2020» на поставку запчастей б/н от 01.09.2018 был заключен раньше даты регистрации ФИО10 в качестве индивидуального предпринимателя (04.09.2018).

Инспекцией 28.08.2019 проведен допрос ФИО10, в ходе которого он пояснил, что предпринимательскую деятельность не осуществлял, декларации не составлял и не подписывал, договоры не заключал.

Инспекция полагает, что по результатам проверки установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующая о недостоверности и противоречивости сведений, содержащихся в представленных ООО «АТК 2020» документах по сделкам с ИП ФИО10

Такими обстоятельствами в совокупности являются:

- отсутствие материально-технической базы (зарегистрированного имущества и транспортных средств, трудовых ресурсов), необходимой для ведения финансово-хозяйственной деятельности индивидуального предпринимателя в необходимых объемах;

- отсутствие активности налогоплательщика (отсутствие участие в арбитражных делах, отсутствие участия в процедурах закупок, отсутствует интернет-сайт, упоминания в сети Интернет);

-  индивидуальный предприниматель ФИО10 при допросе, проведенном 28.08.2019  пояснил, что предпринимательскую деятельность не осуществлял, декларации не составлял и не подписывал, договоры не заключал;

- в ходе проведённого анализа движения денежных средств по расчётным счетам ИП ФИО10 на соответствие операций, отражённых в книгах покупок и продаж, движению денежных средств по расчетным счетам установлено несовпадение товарных и денежных потоков (обороты в книгах покупок, продаж  отражены с нулевыми показателями при наличии оборота по расчетным счетам);

- сделки с ИП ФИО10 носят разовый характер;

- в результате анализа движения денежных средств по расчетным счетам не установлено перечислений на заработную плату, коммунальные платежи и иные платежи, подтверждающие реальность ведения финансово-хозяйственной деятельности. Закуп запчастей не установлен.

 - ИП ФИО10 представлены налоговые декларации по НДС за 3 кв. 2018, 4 кв. 2018, 1 кв. 2019  с нулевыми показателями;

- выявлены совпадения IP адресов, с которых представлялась бухгалтерская и налоговая отчетность и осуществлялся доступ к системе «Клиент-Банк» ИП ФИО10  ИНН 

<

***>  и организации ООО ТД «ПРОМЭНЕРГОРЕСУРС» ИНН 

<

***>, ИП ФИО7 ИНН 

<

***>, ИП ФИО5 ИНН 

<

***>,  являющихся контрагентами  ООО «АТК 2020» в проверяемом периоде;

- поставщик запчастей, реализуемых в адрес ООО «АТК  2020» не установлен. 

 

В рассматриваемой ситуации суд считает, что Инспекцией по результатам выездной налоговой проверки обоснованно применены положения пункта 1 статьи 54.1 НК РФ по следующим основаниям. 

 

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ, вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретаемым им для осуществления операций, являющихся объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость и подлежащих налогообложению этим налогом.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), на территории Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Порядок оформления счетов-фактур установлен статьей 169 НК РФ, а также Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, представленной в альбомах унифицированных форм первичной документации, а документы, форма которых не определена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ при исчислении налога на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ установлено, что не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно пункту 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

По результатам выездной налоговой проверки ООО «АТК2020» установлено, что Общество в нарушение пункта 1 статьи 54.1 НК РФ неправомерно включило в состав расходов по налогу на прибыль организаций и в состав вычетов по НДС затраты по операциям со спорными контрагентами.

В ходе ВНП было установлено что Обществом неправомерно предъявлен к вычету налог на добавленную стоимость в сумме 11 128 163 руб., в т.ч. за 2 квартал 2018гв сумме 314 619 руб., за 3 квартал 2018 в сумме 777 096 руб., за 4 квартал 2018 в сумме 1 131 544 руб., за 2 квартал 2019 в сумме 1 195 550руб., за 3 квартал 2019 в сумме 2 034 153 руб., за 4 квартал 2019 в сумме 1 819 012 руб., за 1 квартал 2020 в сумме 284 289 руб., за 2 квартал 2020 в сумме 498 152 руб., за 3 квартал 2020 в сумме 1 678 679 руб., за 4 квартал 2020 в сумме 1 395 069 руб.

 

Суд считает выводы Инспекции о получении заявителем необоснованной налоговой выгоды обоснованными по следующим основаниям. 

Суд учитывает, в совокупности, следующие обстоятельства:

- спорные контрагенты не имели управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, иного имущества, необходимого для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности; 

- отсутствие контрагентов по адресам, указанным в Едином государственном реестре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей; 

– руководство вышеназванными организациями и индивидуальными предпринимателями носило формальный характер или осуществлялось не установленными лицами, что подтверждается имеющимися протоколами допросов и используемыми в диапазоне IP- адресами; 

- установлены признаки площадки для обналичивания денежных средств и формирования налоговых вычетов по НДС у ряда спорных контрагентов; 

- не сопоставимость товарного (на основании данных книг покупок и продаж) и денежного потоков (информация о движении денежных средств по расчетным счетам). Движение денежных средств по расчетным счетам спорных контрагентов носит транзитный характер, не связано с закупом спорными контрагентами ТМЦ, а именно, автозапчастей. Оплата ООО «АТК2020» в адрес контрагентов либо не осуществлялась, либо производилась в минимальных размерах. Закуп запчастей спорными контрагентами не установлен; 

- доказательства перевозки ТМЦ не представлены (согласно показаниям Общества запчасти доставлялись попутным транспортом); 

- высокая доля налоговых вычетов в налоговых декларациях спорных контрагентов по НДС в период взаимоотношений с Обществом (при этом рядом контрагентов представлены нулевые налоговые декларации по НДС) и высокая доля расходов в налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций за периоды спорных взаимоотношений; 

- расчеты Общества со спорными контрагентами либо не осуществлялись (ООО «Власта» (сумма сделки 7 173 300 руб.), ООО «Вианет» (сумма сделки 1 868 526, 76 руб.), ООО ТД «Промэнергоресурс» (сумма сделки 3 024 300 руб.), ООО «Горка» (сумма сделки 3 293 300 руб.), ООО «Ричхард» (сумма сделки 2 825 859 руб.), ООО «Биолонг» (сумма сделки 884 400 руб.), ООО «Карамель» (сумма сделки 3 332 104 руб.), ИП ФИО10 (сумма сделки 406 000 руб.), ООО «Челикаттранзитавто» (сумма сделки 1 000 500 руб.), ООО «Грумант» (сумма сделки 2 726 000 руб.), ООО «Универсалстрой» (сумма сделки 3 775 900 руб.), ООО «Эригер» (сумма сделки 1 022 207,03 руб.), ООО «Строительный ресурс» (сумма сделки 992 545,49 руб.), ООО «Гесторг» (сумма сделки 1 696 889, 39 руб.)), либо суммы оплаты меньше сумм сделок (ООО «Инжерен» - 196 705 руб. (17 %) из 1 157 777,63 руб., ООО «СервисКлимата» - 123 954, 53 руб. (1,5%) из 8 370 413 руб., ООО «Фламинго» - 273 130 руб. (9, 6 %) из 2 823 440,33 руб., ООО «Компания «Регионспецпоставка» - 4 439 129 (94,6%) руб. из 4 963 700 руб.), при этом спорные контрагенты не обращались к Обществу с претензиями по оплате или в суд за взысканием неуплаченных сумм по договорам. 

Согласно материалам проверки в качестве подтверждения расчета между ООО «АТК 2020» и ООО «Власта», ООО «Вианет», ООО ТД «Промэнергоресурс», ООО «Горка», ООО «Ричхард», ООО «Биолонг», ООО «Карамель», ИП ФИО10, ООО «Челикаттранзитавто», ООО «Гранит», ООО «Универсалстрой» налогоплательщиком представлены договоры уступки требования, соглашения о зачете взаимных требований, соглашения о переводе долга, которые содержат недостоверные сведения (оценка дана на стр. 58-59, 109-110, 126-127, 143-144 оспариваемого решения). 

По данным оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 на конец проверяемого периода (31.12.2020) отражена информация о наличии кредиторской задолженности, а именно: ООО «Власта» - 1 199 436,99 руб., ООО «Карамель» - 192 605,34 руб., ООО «Инженер» - 961 072,63 руб., ООО «Сервисклимата»- 8 246 458,47 руб., ООО «Фламинго» - 2 616 720,33 руб., ООО «Эригер» - 1 022 207,03 руб., ООО «Строительный ресурс» - 992 545,49 руб., ООО «Гестор» - 1 696 889,39 руб. 

В ответ на требование от 13.05.2022 № 2124ЛЕС общество представило соглашения о переводе долга на ИП ФИО4, заключенные с ООО «Власта», ООО «Строительный ресурс», ООО «Сервисклимата», ООО «Эригер», ООО «Инженер», согласно которым задолженность общества перед данными кредиторами погашена полностью оказанием ИП ФИО4 этим контрагентам транспортных услуг. Также представлены платежные поручения, свидетельствующие об уплате Обществом в адрес ООО «Сервисклимата» долга в размере 334,8 тыс. руб., ООО «Инженер» - 196,7 тыс. руб. 

В ходе встречной проверки ИП ФИО4 представил акты о выполненных обязательствах по ООО «Челикаттранзитавто» (б/н от 01.06.2020), ООО «Грумант» (б/н от 20.02.2021), ООО ТД «Промэнергоресурс» (б/н от 30.04.2019), ИП ФИО10 (б/н от 15.03.2019), ООО «Власта» (б/н от 15.10.2021), ООО «Универсалстрой» (б/н от 29.10.2021), согласно которым все транспортные услуги оказаны полностью. При этом, документы, подтверждающие фактическое оказание транспортных услуг ИП ФИО4 в адрес спорных контрагентов ООО «ТД «Промэнергоресурс», ООО «Челикаттранзитавто», ООО «Грумант», ООО «Власта», ООО «Универсалстрой», ИП ФИО10, налоговому органу ИП ФИО4 не представлены. 

Таким образом, на дату окончания проведения дополнительных мероприятий налогового контроля (на 13.05.2022) задолженность ООО «АТК2020» перед спорными контрагентами составляет 5 159 851,62 руб. (удельный вес от суммы сделок 11,3%), остальная сумма задолженности переведена соглашениями о переводе долга на взаимозависимое лицо ИП ФИО4, который, в свою очередь, не погашал данную задолженность в адрес спорных кредиторов, а «якобы» оказал им услуги, которые документально ни одной из сторон сделок не подтверждены; 

- возвратность денежных средств, перечисленных заявителем спорным контрагентам (6 из 23), а именно: ИП ФИО5 (сумма сделки 4 415 380 руб.), ИП ФИО6 (сумма сделки 3 693 239 руб.), ИП ФИО7 (сумма сделки 2 315 790 руб.), ИП ФИО8 (сумма сделки 803 000 руб.), ИП ФИО9 (сумма сделки 5 709 555 руб.), ООО Компания  «Регионспецпоставка» (сумма сделки 4 693 700 руб., оплата в сумме 4 439 129 руб.) за вычетом 4-5% от поступивших сумм, в адрес ИП ФИО4 (учредитель и руководитель Общества). 

На основании собранных в совокупности в ходе мероприятий налогового контроля доказательств Инспекцией верно сделан вывод о том, что целью оформления документов между ООО «АТК 2020» и спорными контрагентами являлось получение Обществом необоснованной налоговой экономии в виде налоговых вычетов по НДС и завышения расходов по налогу на прибыль организаций, при отсутствии реального исполнения сделок.

 

Суд считает, что Инспекцией прямо доказан факт невозможности перечисленными выше организации поставлять запчасти т.к. указанные организации не обладают материальными и трудовыми ресурсами. 

Инспекцией установлено, что спорные поставщики запчастей (ООО «Сервисклимата», ООО «Фламинго», ООО «Строительный ресурс», ООО «Биолонг», ООО «Ричхард», ООО Компания «Регионспецпоставка») ни одному из водителей не знакомы, запчасти на склад организации не сдавали, подписи в актах приема-передачи ТМЦ на хранение и на корешках доверенностей на получение ТМЦ не подтверждают. 

Кроме того, Заказчиков транспортных услуг ИП ФИО4 (ИП ФИО7, ИП ФИО9, ИП ФИО5, ИП ФИО6, ИП ФИО27, ООО Компания «Регионспецпоставка») ни один из водителей не знает, грузы от имени этих лиц не перевозили. 

Так же суд отмечает, автослесарей, которые должны были производить ремонт автомобилей, по показаниям водителей, установить и допросить Инспекции не представилось возможным, так как ни один из водителей фамилии их назвать не смог, кроме того, в штатном расписании Общества отсутствует информация о такой должности.

Суд считает необходимым указать, что налоговым органом документально подтверждено, что в результате анализа пояснений налогоплательщика о том, что «поставка осуществлялась собственными силами на автомобилях, принадлежащих Обществу, запчасти доставлялись попутно с оказанием услуг по договорам-заявкам сторонних организаций» и данных, представленных ООО «РТИТС» (организация, имеющая информацию о фактах фиксации проезда ТС на системах контроля СВП), и установлено, что транспортные средства собственников ООО «АТК 2020» и ИП ФИО4 были зафиксированы в Вологодской области и ХМАО-Югра в иных периодах, отличных от тех, в которых якобы производилась перевозка запчастей, что опровергает закуп и доставку запчастей ООО «АТК 2020» от поставщиков, зарегистрированных в этих регионах (в Вологодской области - ООО «Сервисклимата», ООО «Фламинго», ООО «Инженер», ООО «Гестор», ООО «Власта», ООО «Эригер», ООО «Строительный ресурс», ООО «Карамель», ООО «Ричхард», ООО «Биолонг», ООО «Горка», ООО «Вианет», в ХМАО - ИП ФИО6). 

Кроме того, суд отмечает, что ООО «АТК 2020» в проверяемый период обновило весь автопарк, автомобили находились в лизинге и обслуживались в сервисных центрах ООО «АвтоЛидер-Cевер», ООО ТД «Кориб» по гарантии  и по условиям договора от 13.04.2018 №У-1/13-04-18, заключенного между ООО «АТК 2020» и ООО «АвтоЛидер-Cевер», для проведения ТО и ремонта используются запасные части и расходные материалы Исполнителя (ООО «АвтоЛидер-Cевер»). Заказчик обязуется оплатить оказанные услуги, поставленные запасные части и расходные материалы. 

Также суд согласен с выводами инспекции, о том что по сведениям ГИБДД МВД, представленным через систему межведомственного электронного взаимодействия, год выпуска вновь зарегистрированных транспортных средств – 2017-2020 годы, что также дополнительно свидетельствует об отсутствии необходимости в периоды 2018-2020 годов в ремонте новых автомобилей.

Кроме того, из свидетельских показаниях: директора Общества ФИО4, механика Общества ФИО17, а также главного бухгалтера Общества ФИО36 следует, что основным поставщиком запчастей в проверяемом периоде было ООО «АЛЬФАГРУПП».  

ООО «АЛЬФАГРУПП» в ходе встречной проверки представило копии договоров поставки от 01.10.2018 б/н, от 21.09.2020 б/н, счетов-фактур (УПД) за период с 01.01.2018 по 31.12.2020 на общую сумму за 2018 год – 4 401 839 руб. в том числе НДС 671 466,91 руб., за 2019 год - 5 256 289 руб., в том числе НДС 876 048,18 руб., за 2020 год – 5 718 905 руб., в том числе НДС 953 150,91 руб., в связи с чем суд соглашается с выводами Инспекции о том, что у заявителя отсутствовала необходимость в закупе запчастей у спорных контрагентов.

Данные факты указывают на то, что ООО «АТК 2020» подписало договоры с «проблемными»  контрагентами, осознавая формальность заключаемых сделок с целью получения налоговой экономии в виде неправомерного вычета НДС, приводящего к неуплате налога.

В совокупности собранные доказательства, подтверждают факт создания ООО «АТК 2020» формального документооборота, представление в подтверждение вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль первичных документов, содержащих недостоверную информацию и не подтверждающих факт реального осуществления хозяйственных операций с вышеназванными контрагентами, которые в свою очередь,  обладают всеми признаками номинальных (технических) организаций и не являются реальными участниками предпринимательских отношений. Закуп товаров (автозапчастей), отраженных в документах ООО «АТК 2020», вышеназванными контрагентами не производился. Перечисление денежных средств ООО «АТК 2020» в адрес вышеуказанных контрагентов с назначениями платежей "за запчасти" осуществлялось с целью имитации расчетов и с целью завышения вычетов по налогу на добавленную стоимость и расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль.

В данном случае, вычеты предоставлены вышеуказанными организациями и индивидуальными предпринимателями выгодоприобретателю ООО «АТК 2020», который документально оформляет при этом поставку товара, оказание транспортных услуг через проблемных контрагентов, в целях завышения расходов по налогу на прибыль  и получения необоснованного налогового вычета по НДС. 

Суд согласен с выводами Инспекции, что подписанные договоры между вышеуказанными контрагентами совершены лишь для вида, являются мнимыми сделками, направленными на создание видимости осуществления финансово-хозяйственной деятельности. При этом на период заключения договоров, сокрытие действительного смысла сделок находилось в интересах обеих её сторон. Совершая сделки лишь для вида, стороны правильно оформили все документы, но создать реальные правовые последствия не стремились, а, следовательно, оформленные в совокупности документы по факту исполнения данных сделок представляют собой формальный документооборот, не соответствующий действительности.

 

Таким образом, налоговым органом доказаны умышленные действия ООО «АТК 2020» направленные на создание формального документооборота и отражению в отчетности несуществующих сделок с проблемными контрагентами, установлено уменьшение налогоплательщиком налоговой базы в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни об объектах налогообложения,  что повлекло неполную уплату НДС, в результате неправильного исчисления за проверяемый период в сумме 11 128 163 руб., налог на прибыль организаций за 2018-2020 годы в сумме 10 619 297 руб., соответствующие пени и штрафы.

 

В связи с вышеизложенным, требования заявителя не подлежат удовлетворению.

 

Абзацем 2 пункта 76 Постановления Пленума ВАС РФ N 57 от 30.07.2013 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» определено, что в случае отказа в удовлетворении заявления налогоплательщика, оставления такого заявления без рассмотрения, прекращения производства по делу резолютивная часть соответствующего решения должна содержать указание на отмену принятых обеспечительных мер с момента вступления в силу судебного акта.

 

Руководствуясь ст.ст.  110, 167-170, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требования отказать.

С момента вступления решения суда по настоящему делу в законную силу отменить обеспечительные меры, принятые определением арбитражного суда от 17.07.2023 по делу № А76-22291/2023, в виде приостановления действия решения Межрайонной ИФНС России № 18 по Челябинской области №4 от 11 июля 2022г.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на Интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда http://18aas.arbitr.ru.

 

Судья                                                                                             И.В. Костылев