АРБИТРАЖНЫЙ СУД 

ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ-ЧУВАШИИ

428000, Чувашская Республика, г. Чебоксары, проспект Ленина, 4 http://www.chuvashia.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А79-12610/2019

г. Чебоксары

30 декабря 2019 года

Резолютивная часть решения  оглашена 23 декабря 2019 года. 

Арбитражный суд  Чувашской Республики - Чувашии в составе судьи Кузьминой О.С.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Куреиной А.Ф.,  рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО1, (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>), Россия 428000, г. Чебоксары, Чувашская Республика, ул. Тополиная д. 13, кв. 21,

к Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары, Россия 428032, Чебоксары, Чувашская Республика, ул. Базарная д. 40,

о признании недействительным требования № 200222 от 06.09.2019, возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2018 год в размере 87982 руб. 19 коп. 

при участии:

от заявителя: ФИО2 по доверенности от 23.12.2019

от налогового органа: ФИО3 по доверенности № 05-1-19/147 от 29.08.2019, ФИО4 по доверенности № 117 от 25.06.2019

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в арбитражный суд с заявлением к Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары о признании недействительным требования № 200222 от 06.09.2019, возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2018 год в размере 87982 руб. 19 коп. 

           Участники дела,  ходатайств, препятствующих переходу в суд первой инстанции, не представили.

Суд, руководствуясь статьями 133, 136, 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, определил:

- завершить предварительное судебное заседание; - перейти к судебному разбирательству в судебном заседании.

Представитель заявителя заявил уточнения заявленных требований, просил признать недействительным требование № 200222 от 06.09.2019 Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары, устранить допущенные нарушения путем обязания Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 излишне уплаченные страховые взносы за 2018 год в размере 87982 руб. 19 коп. 

На основании статьи 49 АПК РФ суд принимает  уточнения заявленных требований. 

Представители  инспекции возражали относительно заявленных требований, ранее в материалы дела представили письменный отзыв (л.д. 60-64). 

Выслушав представителей участников дела, изучив представленные документы, суд установил следующее. 

ИП ФИО1 на основании уведомления от 30.11.2005 в 2018 году применял УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», а также с 01.01.2013 по 01.09.2018 являлся плательщиком единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) по виду деятельности «Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов».

Согласно представленной ИП ФИО1 в Инспекцию налоговой декларации по УСН за 2018 год общая сумма полученного дохода составила 10 025 055 рублей.

В соответствии с представленными ИП ФИО1 налоговыми декларациями по ЕНВД за 1-3 кварталы 2018 года общая сумма вмененного дохода составила 89 664 руб.

Так как сумма полученного дохода за расчетный период 2018 года превысила 300 000 руб., размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в порядке, установленном Кодексом.

Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с суммы дохода налогоплательщика, превышающего 300 000 руб. с учетом представленной налоговой декларации за 2018 год составляет - 98 147, 19 руб. ((10 025 055 руб. + 89 664 руб. - 300 000 рублей)* 1%).

Всего Инспекцией в отношении ИП ФИО1 начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 124 692,19 руб. (26 545 руб. - фиксированные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2018 по 31.12.2018 по сроку уплаты - 09.01.2019) + 98 147, 19 руб. - 1% с суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за 2018 год, по сроку уплаты - 01.07.2019).

20.12.2018 ИП ФИО1 уплачены фиксированные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2018 по 31.12.2018 в размере 26 545 руб., 21.06.2019 - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1% с дохода превышающего 300 000 руб. в размере 10 165 рублей.

В связи с неуплатой Заявителем страховых взносов в установленные законом сроки Инспекцией выставлено требование № 200222 по состоянию на 06.09.2019 об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 года) на сумму недоимки в размере 87 982,19 рублей, со сроком исполнения обязанности по уплате до 27.09.2019. 

Страховые взносы в размере 87 982,19 руб.  ИП ФИО1 уплачены платежным поручением от 16.09.2019 № 293.

Не согласившись с требованием, ИП ФИО1 подана жалоба, где просит признать недействительным требование № 200222 по состоянию на 06.09.2019 произвести перерасчет суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование исчисленных к уплате за 2018 год.

Решением УФНС России по Чувашской Республике от 15.10.2019 № 211 жалоба ИП ФИО1 оставлена без удовлетворения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 Налогового кодекса РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. 

Согласно пункту 2 статьи 69 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. 

Пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах. 

Согласно статье 75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В силу пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

В соответствии с Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" с 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов осуществляют налоговые органы.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса РФ плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 настоящего Кодекса (пункт 3 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в рассматриваемый период) плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса;

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование, фиксированный размер которых определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное медицинское страхование, установленного подпунктом 3 пункта 2 статьи 425 настоящего Кодекса.

При этом согласно подпункту 3 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса в целях применения положений пункта 1 данной статьи для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ.

Из пункта 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса.

Согласно положениям статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 Налогового кодекса РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 Налогового кодекса РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.

Согласно подпункту 4 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса РФ в целях применения положений пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса РФ доход для плательщиков, уплачивающих налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, учитывается в соответствии со статьей 346.29 настоящего Кодекса.

Частью 2 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Исходя из положений подпункта 6 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики страховых взносов, применяющие более одного режима налогообложения, в целях определения дохода для исчисления размера страховых взносов суммируют облагаемые доходы от всех видов деятельности.

Федеральным законом от 02.06.2016 № 164-ФЗ "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда" минимальный размер оплаты труда с 01.07.2016 установлен в сумме 7 500 руб. в месяц.

Тариф на обязательное пенсионное страхование в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования составляет 26 процентов (подпункт 1 пункта 2 статьи 425 Налогового кодекса Российской Федерации).

Так как сумма полученного дохода за расчетный период 2017 года превысила 300000 руб., размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определен Инспекцией в порядке, установленном Кодексом (23 400 руб. (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование) + 1% суммы дохода, превышающего 300 000 руб., но не более 187 200 руб.).

         16.09.2019 во исполнение Требования № 200222 Заявителем произведена оплата страховых взносов в размере 87 982 руб. 19 коп. (платежное поручение от 16.09.2019 №293).

В 2018 году ИП ФИО1 применял упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», а также единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) в 1-3 кварталах 2018 года.

Согласно представленным в Инспекцию налоговым декларациям по УСН за 2018 год и по ЕНВД за 1-3 кварталы 2018 года общая сумма полученного дохода составила 10 114 719 руб. (10 025 055 руб. - 89 664 руб.), сумма расходов составила 8 809 395 руб.

Таким образом. ИП ФИО1 за 2018 год подлежали уплате страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с дохода, превышающего 300 000 руб.. в размере 10 053 руб. 24 коп. ((10 114 719 руб. - 8 809 395 руб. - 300 000 руб.) х 1 %)), которые уплачены платежным поручением от 21.06.2019 № 175 (сумма 10 165 руб.).

Возражая против удовлетворения заявления предпринимателя, налоговый орган указывает, что к рассматриваемым правоотношениям правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации, изложенная в постановлении от 30.11.2016 № 27-П, не подлежит применению. По мнению Инспекции, выводы Конституционного Суда Российской Федерации в указанном деле сделаны в рамках рассмотрения вопроса исчисления страховых взносов индивидуальным предпринимателем, применяющим общий режим налогообложения, предусматривающий уплату налога на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. 

Суд не соглашается с доводами Инспекции по следующим основаниям.

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Верховный Суд Российской Федерации в пункте 27 Обзора судебной практики № 3 (2017) разъяснил, что поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и при расчете базы для исчисления страховых взносов (в соответствии с пунктом 3 части 8 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ) для плательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Следовательно, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации на предусмотренные статьей 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации расходы.

В правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации по Постановлению от 30.11.2016 № 27-П отражено, что к расчетной базе для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию предъявляются требования экономической обоснованности ее установления, которые зависят от размера доходов индивидуального предпринимателя и предполагают при определении их размера учет документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. В противном случае не исключена ситуация, когда размер страховых взносов, подлежащих уплате, исказит смысл и назначение предусмотренной федеральным законодателем его дифференциации в зависимости от доходов индивидуального предпринимателя, повлечет избыточное финансовое обременение индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а следовательно, - нарушение баланса публичных интересов и интересов субъектов предпринимательской деятельности. Тем самым нарушались бы гарантированные Конституцией Российской Федерации свобода экономической деятельности и принцип неприкосновенности частной собственности (статья 8; статья 34, часть 1; статья 35, часть 1).

Положения подпункта 4 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации идентичны положениям пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ в части порядка определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что разъяснения, изложенные в пункте 27 Обзора судебной практики № 3 (2017) Верховного Суда Российской Федерации, применимы и к порядку определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, в редакции подпункта 4 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации.

Довод Инспекции о том, что по настоящему делу следует применить правовую позицию, изложенную в письме Минфина России от 12.02.2018 № 03-15-07/8369, согласно которой налоговым законодательством вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают НДФЛ, и поддержанную в решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу № АКПИ18-273, по иску предпринимателя о признании вышеуказанного письма Министерства финансов РФ недействующим, подлежит отклонению. 

В решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу № АКПИ18-273 указано на то, что поскольку оспариваемое письмо Министерства финансов Российской Федерации, в силу требований статьи 13 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых судами, арбитражными судами при рассмотрении и разрешении соответствующих дел, следовательно, содержащиеся в нем разъяснения не являются обязательными для судов.

На основании позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 30.11.2016 № 27-П, база для исчисления подлежащих уплате страховых взносов представляет собой разницу полученных предпринимателем в расчетном периоде доходов и произведенных в расчетном периоде расходов.

При таких обстоятельствах, суд признает недействительным требование № 200222 от 06.09.2019 Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары,  обязывает Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары  устранить допущенные нарушения путем обязания Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 излишне уплаченные страховые взносы за 2018 год в размере 87982 руб. 19 коп. 

Возмещение предпринимателю расходов по оплате государственной пошлине суд в соответствии с положениями статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относит на налоговый орган.

руководствуясь статьями 49, 110, 167 – 170, 176, 200 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, 

Р Е Ш И Л:

заявление удовлетворить.

Признать недействительным требование № 200222 от 06.09.2019 Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары, устранить допущенные нарушения путем обязания Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 излишне уплаченные страховые взносы за 2018 год в размере 87982 руб. 19 коп. 

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 возмещение расходов по оплате государственной пошлине в сумме 300 (Триста) руб. 

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд, г. Владимир, в течение месяца с момента его принятия.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Волго-Вятского округа, г. Нижний Новгород, при условии, что оно было предметом рассмотрения Первого арбитражного апелляционного суда или Первый арбитражный апелляционный суд отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Кассационная жалоба может быть подана в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемых решения, постановления арбитражного суда.

Жалобы подаются через Арбитражный суд Чувашской Республики – Чувашии.

Судья

О.С. Кузьмина