Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А56-126566/2024

15 июля 2025 года

г.Санкт-Петербург

 

Арбитражный суд  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе: судьи Игнатьевой А.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Алексеевой Е.А.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель: Общество с ограниченной ответственностью «Царскосельская топливная компания»

заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 20 по Санкт-Петербургу 

о признании сумм задолженности, возможность взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию,

при участии

от заявителя: ФИО1, по доверенности от 02.10.2024, ФИО2, по доверенности от 19.03.2025  

от заинтересованного лица: ФИО3, по доверенности от 09.01.2025

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Царскосельская топливная компания» (далее – заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Санкт-Петербургу (далее – заинтересованное лицо) о признании сумм задолженности, возможность взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию.

Представители заявителя в судебное заседание явились, заявленные требования поддержали.

Представитель заинтересованного лица в судебное заседание явился, возражал против удовлетворения требований.

Исследовав материалы дела и заслушав позиции сторон,  суд установил следующее.

Межрайонной ИФНС России № 20 по Санкт-Петербургу (далее по тексту — Инспекция, налоговый орган) проведена выездная налоговая проверка Общества с ограниченной ответственностью «Царскосельская топливная компания» (далее по тексту – Общество, налогоплательщик, ООО «ЦТК») по налогу на добавленную стоимость за 2017-2019 гг., по результатам которой вынесено Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 09- 20/5 от 26.09.2022 г. (далее по тексту - Решение, решение ВНП).

В соответствии с Решением Обществу доначислен налог на добавленную стоимость в размере 35 950 382 руб., начислены пени в сумме 22 425 444, 78 руб., также Общество привлечено к ответственности по п.3 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 582 057 руб. (всего 58 957 883,78 руб.).

Решением Управления ФНС России по Санкт-Петербургу от 04.07.2024 г. № 16-15/31716@ апелляционная жалоба Общества на Решение ВНП оставлена без удовлетворения.

В целях принудительного исполнения Решения Инспекцией направлено в адрес Общества Требование об уплате задолженности № 17708 по состоянию на 12.07.2024 г. на сумму 67 223 206,58 руб. (в том числе НДС в размере 35 350 187,15 руб., пени - 31 290 962,43 руб., штраф - 582 057,00 руб.), принято решение о взыскании от 16.08.2024 № 51452 по ст.46 Налогового кодекса Российской Федерации.

Общество считает, что в отношении указанной налоговой задолженности налоговым органом утрачена возможность ее взыскания, как в бесспорном, так и в судебном порядке, в связи с чем данная задолженность подлежит признанию безнадежной ко взысканию.

Рассмотрев доводы заявителя  суд не находит основания для их удовлетворения в связи со следующим.

В соответствии со статьей 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений, действий (бездействий) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц – арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействий) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемое действие (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействия) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. 

Таким образом, в круг обстоятельств, подлежащих установлению по данной категории споров, входят: проверка соответствия оспариваемого акта закону (иному нормативно-правовому акту) и проверка факта нарушения оспариваемым актом прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, факт возложения на заявителя каких-либо обязанностей, факт создания препятствий для осуществления предпринимательской или иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 82 НК РФ должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции проводится налоговый контроль посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев (пункт 6 статьи 89 НК РФ).

В соответствии с пунктом 8 ст. 89 НК РФ срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

По правилам пункта 9 статьи 89 НК РФ налоговая проверка может быть приостановлена. Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев.

В соответствии с пунктом 1 статьи 100 НК РФ по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты его составления должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю (пункт 5 статьи 100 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку.

По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 НК РФ, принимается решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Согласно пункту 6 статьи 101 НК РФ в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля.

Дополнение к акту налоговой проверки должно быть составлено и подписано должностными лицами налогового органа, проводящими дополнительные мероприятия налогового контроля, в течение пятнадцати дней со дня окончания таких мероприятий. Дополнение к акту налоговой проверки с приложением материалов, полученных в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, в течение пяти дней с даты этого дополнения должно быть вручено лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом. На дополнение к акту также могут быть поданы возражения в пятнадцатидневный срок (пункты 6.1 - 6.2 статьи 101 НК РФ).

На основании абзаца 2 пункта 1 статьи 101 НК РФ в случае принятия решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения должны быть также рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6.2 статьи 101 НК РФ (15 дней), принимается решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности.

В соответствии с пунктом 9 статьи 101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю).

В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа указанное решение вступает в силу в порядке, предусмотренном статьей 101.2 Налогового кодекса: в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в необжалованной части - со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

В соответствии с п. 6 ст. 130 НК РФ, решение по жалобе (апелляционной жалобе) на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное в порядке, предусмотренном статьей 101 настоящего Кодекса, принимается вышестоящим налоговым органом в течение одного месяца со дня получения жалобы (апелляционной жалобы). Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения от нижестоящих налоговых органов документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), или при представлении лицом, подавшим жалобу (апелляционную жалобу), дополнительных документов, но не более чем на один месяц.

Согласно ст. 101.3 НК РФ, решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное по результатам налоговой проверки, подлежит исполнению со дня его вступления в силу. Обращение соответствующего решения к исполнению возлагается на налоговый орган, вынесший это решение. 

В соответствии с п. 2 ст. 70 НК РФ (в ред. Федеральных законов от 16.11.2011 N 321-ФЗ, от 23.07.2013 N 248-ФЗ, от 05.04.2016 N 101-ФЗ), требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

Неисполнение требования об уплате налога в установленный срок влечет за собой применение мер принудительного взыскания, а именно, обращение налоговым органом в бесспорном порядке взыскания на денежные средства организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках (ст. 46 НК РФ), обращение взыскания на имущество налогоплательщика на основании постановления налогового органа, имеющего силу исполнительного документа (ст. 47 НК РФ).

Предусмотренные ст.ст. 46 и 47 НК РФ меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет имущества налогоплательщика - организации (индивидуального предпринимателя) представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры.

Налоговый кодекс Российской Федерации прямо закрепляет, что начало процедуры взыскания с налогоплательщика задолженности по недоимке, пеням и штрафам определяется моментом вступления в силу решения налогового органа по результатам проверки (пункт 2 статьи 70 и пункт 9 статьи 101) (Определение Конституционного Суда РФ от 30.11.2021 № 2371-О).

В соответствии с п. 4 ст. 46 НК РФ, решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

В соответствии с п. 1 ст. 59 НК РФ, безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в том числе, в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания.

В соответствии с п. 5, 6, 7 ст. 6.1 НК РФ срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока.

Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем.

В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

30.12.2020 г. налоговым органом вынесено решение № 09-20/5 о проведении выездной налоговой проверки ООО «Царскосельская топливная компания» ИНН 

<

***> (далее – НП).

Межрайонной ИФНС России № 20 по Санкт-Петербургу в соответствии со ст. 89 НК РФ была проведена выездная налоговая проверка НП по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с 01.01.2017 по 31.12.2019 г.г. 

Инспекцией выносились решения о приостановлении проведения выездной налоговой проверки Общества в связи с необходимостью истребования документов (информации) у контрагентов Заявителя на основании статьи 93.1 НК РФ. Решениями инспекции проведение выездной налоговой проверки в отношении Общества было возобновлено. Периоды приостановления проверки: 29.01.2021 – 08.03.2021 (39 дней), 24.03.2021 – 27.04.2021 (35 дней), 01.05.2021 – 15.06.2021 (46 дней), 18.06.2021 – 15.08.2021 г. (59 дней). Общий срок приостановления проверки составил 179 дней. Таким образом предельный срок приостановления проведения проверки инспекцией был соблюден.

25.08.2021 г. составлена справка о проведенной выездной налоговой проверке.

Межрайонной ИФНС России № 20 по Санкт-Петербургу с пояснениями от 10.03.2025 № 05-03/04206 представлен расчет длительности сроков производства по делу о нарушении законодательства о налогах (совершение определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля) установленных Налоговым кодексом РФ и фактических дат совершения налоговым органом определенных процессуальных действий и мероприятий по выездной налоговой проверке ООО «Царскосельская топливная компания» ИНН 

<

***>:

Даты в соответствии со сроками установленными НК РФ

Фактические даты 

Дата справки (п. 15 ст. 89 НК РФ)

25.08.2021

25.08.2021 – дата справки

Срок на составление акта (2 месяца от даты справки, п. 1 ст. 100 НК РФ)

25.10.2021

25.10.2021 – дата акта

Срок на вручение (5 дней от даты составления, п. 5 ст. 100 НК РФ)

29.10.2021

09.03.2022 - получено НП по ТКС

Срок на возражения (1 месяц от даты вручения, п. 6 ст. 100 НК РФ)

29.11.2021

17.03.2022 - НО получено заявление о переносе сроков 

08.04.2022 - НО получены возражения на акт

Срок на рассмотрение (10 дней со дня истечения предыдущего срока, п. 1 ст. 101 НК РФ)

10.12.2021

21.04.2022 – рассмотрение материалов

Продление срока рассмотрения (1 месяц, п. 1 ст. 101 НК РФ) 

10.01.2022

21.04.2022 – решение о продлении срока рассмотрения

Срок на проведение дополнительных мероприятий (1 месяц, п. 6 ст. 101 НК РФ)

10.02.2022

23.05.2022 – решение о проведении доп. мероприятий 

23.06.2022 – окончание проведения доп. мероприятий

Срок на составление дополнения к акту (15 дней, п. 6.1 ст. 101 НК РФ)

03.03.2022

14.07.2022 - дата дополнений к акту

Срок на вручение дополнения (5 дней, п. 6.1 ст. 101 НК РФ)

10.03.2022

21.07.2022 - получено НП

Срок на представление возражений (15 дней, п. 6.2 ст. 101 НК РФ)

30.03.2022

16.08.2022 – возражения получены НО

Срок на рассмотрение (10 дней, п. 1 ст. 101 НК РФ)

12.04.2022

23.09.2022 –рассмотрение материалов проверки

26.09.2022 – решение о привлечении

Срок на вручение решения (5 дней, п. 9 ст. 101 НК РФ)

18.04.2022

02.11.2022 – получено НП по ТКС

Срок на апелляционное обжалование (1 месяц, п. 9 ст. 101, п. 2 ст. 139.1 НК РФ)

18.05.2022

01.12.2022 – НО получена апелляционная жалоба

Срок на перенаправление жалобы в ВНО (3 дня, п. 1 ст. 139 НК РФ)

20.05.2022

06.12.2022 – жалоба перенаправлена в УФНС по СПб

Срок на рассмотрение жалобы (1 месяц, п. 6 ст. 140 НК РФ)

20.06.2022

09.01.2023 – решение УФНС по СПб о продлении рассмотрения жалобы

Срок на продление рассмотрения жалобы (1 месяц, п. 6 ст. 140 НК РФ)

20.07.2022

04.07.2024 – решение УФНС по СПб по жалобе

Вступление решения в силу

20.07.2022

04.07.2024

Срок на выставление требования (20 дней, п. 2 ст. 70 НК РФ)

16.08.2022

12.07.2024 – требование № 17708

Срок на добровольную уплату (8 дней, п. 4 ст. 69 НК РФ)

25.08.2022

06.08.2024

Срок на вынесение решения о принудительном взыскании (2 месяца со дня окончания срока на добровольную уплату, п. 3 ст. 46 НК РФ)

25.10.2022

07.10.2024

Дата решения о взыскании 

25.10.2022

16.08.2024 – решение о взыскании № 51452

Превышение срока принятия мер принудительного взыскания 

1 год 9 месяцев 22 дня

Указанный расчет сроков проверен судом и признан верным.

Общество со ссылкой на п. 3.1 и п. 5 ст. 100 НК РФ указывает, что инспекция нарушила указанные нормы и направила заявителю лишь текст акта без приложений к нему 09.03.2022 г. Также заявитель указывает, что не ходатайствовал о продлении сроков рассмотрения материалов проверки, а решения о продлении сроков рассмотрения материалов проверки от 21.04.2022 г. и от 25.08.2022 г. принято инспекцией по собственному усмотрению.

Вместе с тем инспекция в своем отзыве и в пояснениях содержащих расчет нарушения процедурных сроков, не отрицала факта нарушения срока вручения  акта проверки.

Однако в соответствии с квитанцией о приеме электронного документа, имеющейся в материалах дела, акт налоговой проверки был направлен Обществу по телекоммуникационным каналам связи (далее – ТКС) 28.02.2022 г. и принят НП только 09.03.2022 г. 

При этом пунктом 5 Приказа ФНС России от 16.07.2020 N ЕД-7-2/448@ (ред. от 07.09.2021) "Об утверждении Порядка направления и получения документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а также представления документов по требованию налогового органа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи" установлено, что участники электронного взаимодействия не реже одного раза в сутки проверяют поступление документов и технологических электронных документов.

В соответствии с квитанцией о приеме 09.03.2022 г. электронного документа, Обществом по ТКС было получено 11 файлов (документов). Помимо акта № 09-20/5 от 25.10.2021 г., заявителем были получены приложения к акту, а именно:

- Приложение № 1. Список документов, представленных по Требованию № 217;

- Приложение № 2. Список документов, представленных по Требованию № 1437;

- Приложение № 3. Список документов, представленных по Требованию № 2418;

- Приложение № 4. Истребование документов (информации) у контрагентов по ст.93.1;

- Приложение № 5. Допросы свидетелей;

- Приложение № 6. Проведение осмотров;

- Приложение № 7. Запросы в банки;

- Приложения №№ 8-15;

- Приложение № 16. Расчет пени;

- Приложение № 17. Опись документов, подтверждающих нарушения.

Каждому из перечисленных документов при отправке в электронном виде по ТКС присваивается уникальное имя файла. Указанные наименования отправленных файлов имеются в квитанции о приеме 09.03.2022 г. электронного документа. Указанное подтверждается также выпиской из информационной системы налоговых органов АИС «Налог-3», из которой видно, что 28.02.2022 г. по ТКС Обществу было направлено 11 файлов (документов). Имена файлов в выписке совпадают с именами файлов в квитанции о приеме 09.03.2022 г. электронного документа.

Кроме того, в соответствии с п. 2 ст. 101 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе до рассмотрения материалов указанной проверки ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений пунктом 6 статьи 100 настоящего Кодекса и пунктом 6.2 настоящей статьи. Налоговый орган обязан обеспечить лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), возможность ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля на территории налогового органа не позднее двух дней со дня подачи таким лицом соответствующего заявления.

17.03.2022 г. инспекцией направлено по ТКС извещение от 17.03.2022 г. № 09-20/5 о рассмотрении материалов налоговой проверки 21.04.2022 г. и получено согласно квитанции о приеме 25.03.2022 г.

17.03.2022 г. инспекцией по ТКС получено заявление налогоплательщика о вручении ему материалов проверки и о переносе процессуальных сроков рассмотрения материалов проверки.

Сопроводительным письмом от 22.03.2022 г. № 09-13/04077дсп инспекцией в адрес заявителя был направлен СD-диск содержащий в электроном виде все приложения к акту проверки. 

08.04.2022 г. Обществом представлены письменные возражения на акт проверки.

В соответствии с п. 1 ст. 101 НК РФ, срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц. Обращаем внимание, что статья 101 НК РФ не содержит положений, в которых возможность продления налоговым органом рассмотрения материалов проверки связывалась бы с волеизъявлением или согласием проверяемого лица.

21.04.2022 г. состоялось рассмотрение материалов проверки в отсутствии представителя Общества. 

В связи с представленным заявлением от 17.03.2022 г., а также необходимостью исследования доводов налогоплательщика заявленных в письменных возражениях на акт на 34 листах, полученных инспекцией 08.04.2022 г., инспекцией принято решение №09-20/5 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки, решение направлено налогоплательщику по ТКС и получено согласно квитанции о приеме 29.04.2022 г. Указанное продление было необходимо инспекции  для недопущения нарушения прав налогоплательщика по всестороннему и объективному рассмотрению его возражений, которые должны были быть учтены при вынесении решения по проверке.

Извещением № 09-20/5-1 от 22.04.2022 г. Заявитель извещался о назначении рассмотрения материалов налоговой проверки 20.05.2022 г. Указанное извещение направлено по ТКС 22.04.2022 г. и получено согласно квитанции о приеме 04.05.2022 г. 

20.05.2022 г. состоялось рассмотрение материалов проверки в присутствии представителя Общества. 

Согласно п. 6 ст. 101 НК РФ, в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля.

В связи с необходимостью получения дополнительных доказательств для подтверждения факта нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, заместителем начальника инспекции принято решение от 23.05.2022 г. № 09-20/5 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, решение получено лично представителем Общества 24.05.2022 г.

На основании вышеперечисленных фактов Обществом допущены ошибки в таблице расчета нарушения процедурных сроков, в части указания даты фактического вручения акта – 22.03.2022 г. и указания даты фактического рассмотрения возражений – 23.05.2022 г. 

25.08.2022 г. состоялось рассмотрение материалов проверки в присутствии представителя Общества.

В связи с необходимостью исследования доводов налогоплательщика, заявленных в письменных возражениях на дополнение к акту, полученных инспекцией 16.08.2022 г., 25.08.2022 г. принято решение № 09-20/5-1 о продлении срока рассмотрения материалов проверки, решение получено представителем Общества. Указанное продление также было необходимо инспекции  для недопущения нарушения прав заявителя  по всестороннему и объективному рассмотрению его возражений, которые должны были быть учтены при вынесении решения по проверке.

В таблице расчета нарушения процедурных сроков представленной Обществом, также содержится арифметическая ошибка по строке «Рассмотрение и вынесение решения», заявитель указывает срок по НК – 25.08.2022, отсчитывая от 16.08.2022 10 дней на рассмотрения и вынесения решения (16.08.2022 + 10 рабочих дней = 29.08.2022).

В таблице расчета нарушения процедурных сроков представленной Обществом, также содержится ошибка по строке «Вручение решения по ВНП», заявитель указывает дату – 25.10.2022 г., однако в соответствии с имеющимся в материалах дела реестром отправки заказных писем от 24.10.2022 г., решение о привлечении к ответственности № 09-20/5 отправлено в указанную дату, а также дополнительно 25.10.2022 г. по ТКС.

Представленный заявителем расчет нарушения процедурных сроков не учитывает возможность продления вышестоящим налоговым органом срока рассмотрения апелляционной жалобы на один месяц, установленной п. 6 ст. 140 НК РФ.

В соответствии с п. 6 ст. 140 НК РФ, решение по жалобе (апелляционной жалобе) на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное в порядке, предусмотренном статьей 101 настоящего Кодекса, принимается вышестоящим налоговым органом в течение одного месяца со дня получения жалобы (апелляционной жалобы). Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения от нижестоящих налоговых органов документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), или при представлении лицом, подавшим жалобу (апелляционную жалобу), дополнительных документов, но не более чем на один месяц.

Аналогичным образом указанный расчет не содержит указаний на учет заявителя возможности продления инспекцией срока рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения на один месяц, установленный п. 1 ст. 101 НК РФ.

Согласно п. 14 ст. 101 НК РФ нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Длительное рассмотрение материалов выездной налоговой проверки не является существенным нарушением процедуры вынесения оспариваемого решения и не влечет безусловную отмену оспариваемого решения. При этом существенные нарушения процедуры рассмотрения материалов проверки, являющихся безусловным основанием для признания ненормативного акта недействительным, отсутствуют. Данный довод подтверждается Определением Верховного Суда РФ от 04.08.2021 № 307-ЭС21-10893 по делу № А56-40583/2020.

Вместе с тем доказательств того, что сроки принятия решения по выездной налоговой проверки привели к каким-либо негативным последствиям для налогоплательщика, а также нарушило его права и законные интересы, Обществом не представлено.

Неоднократное отложение рассмотрения материалов налоговой проверки было вызвано объективными причинами с целью обеспечения прав и законных интересов Общества (заявление налогоплательщика от 17.03.2022 г. вх. № 09067 о переносе процессуальных сроков рассмотрения результатов проверки; возражения на акт от 11.04.2022 г. вх. № 12432 в связи с которыми было принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля; письменные возражения на дополнение к акту от 16.08.2022 г. вх. № 29177).

Из правовых позиций, изложенных в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.02.2013 N 11254/12, от 29.11.2011 N 7551/11, от 21.06.2011 N 16705/10, следует, что при проверке соблюдения сроков принудительного внесудебного взыскания оценке подлежит своевременность действий налогового органа на стадии исполнения решения, вынесенного по результатам налоговой проверки (после вступления в силу решения и получения реальной возможности его исполнения), которая начинается с выставления требования об уплате налога.

Аналогичная позиция отражена в пункте 6 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации, доведенном до арбитражных судов информационным письмом Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 N 71.

Согласно правовой позиции Верховного Суды Российской Федерации, изложенной в определении от 05.07.2021 по делу N 307-ЭС21-2135, само по себе нарушение длительности проведения налоговой проверки не может иметь юридического значения для оценки правомерности действий налогового органа на стадии взыскания задолженности по налогам. Иное приводило бы к смешению сроков, относящихся к различным административным процедурам - сроков производства по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах, и сроков исполнения решения, принятого по результатам названного производства.

При этом, в отличие от процедуры взыскания задолженности, нарушение длительности производства по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах может быть обусловлено совокупностью причин, имеющих различный характер - как объективный (например, не поступление ответов налоговому органу на направленные им запросы иным лицам, позднее поступления ответов от уполномоченных органов других государств в рамках обмена информацией), так и субъективный (необходимость обеспечения реализации прав налогоплательщика, в том числе на ознакомление с материалами налоговой проверки, на подготовку дополнительных возражений и так далее).

В то же время судебная практика признает, что регламентация сроков взыскания налогов, так же как и сроков проведения налоговых проверок, имеет общие итоговые цели, поскольку направлена на достижение равновесия интересов участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, на обеспечение правовой определенности.

Поэтому длительный срок проведения налоговой проверки может быть признан недопустимым в той мере, в какой приводит к избыточному или не ограниченному по продолжительности применению мер налогового контроля в отношении налогоплательщиков (постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 16.07.2004 N 14-П и постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.03.2008 N 13084/07). В абзаце третьем пункта 1 статьи 47 НК РФ установлен двухлетний предельный срок судебного взыскания задолженности, применяемый при утрате налоговым органом возможности внесудебного взыскания.

Указанный предельный двухлетний срок выступает гарантией соблюдения принципа правовой определенности: он исчисляется с момента истечения срока добровольного исполнения обязанности по уплате, указанного в требовании, и поглощает иные предусмотренные статьями 46 - 47 НК РФ сроки совершения промежуточных действий, направленных на взыскание задолженности налоговым органом.

В соответствии с волей законодателя по истечении названного предельного срока налоговый орган, утративший возможность принятия собственных решений (постановлений) о взыскании задолженности, также утрачивает и право на обращение с соответствующим требованием в суд.

Таким образом, превышение длительности производства по делу о нарушении законодательства о налогах (совершение определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля с нарушением сроков) само по себе не лишает налоговый орган права на принятие мер внесудебного взыскания, предусмотренных статьями 46 - 47 НК РФ, но, во всяком случае, ограничивает возможность взыскания пределами двух лет.

В случае превышения двухлетнего срока, возражения относительно нарушения длительности проведения налоговой проверки могут быть заявлены налогоплательщиком как при рассмотрении предъявленного к нему в судебном порядке требования о взыскании задолженности, так и при оспаривании самим налогоплательщиком выставленного налоговым органом требования об уплате налога, оспаривании решений (постановлений), принятых налоговым органом в рамках внесудебного взыскания задолженности, что согласуется с пунктом 31 постановления Пленума N 57.

В соответствии с расчетом сроков произведенным инспекцией в пояснениях от 10.03.2025 г., требование об уплате налога должно было быть направлено не позднее 16.08.2022 г. со сроком исполнения до 25.08.2022 г. Фактически требование № 17708 от 12.07.2024 г. направлено по ТКС 12.07.2024 г., т.е. без нарушения указанного двухлетнего срока.

В соответствии с тем же расчетом, решение о принудительном взыскании задолженности, в соответствии со ст. 46 НК РФ, должно было быть принято инспекцией не позднее 25.10.2022 г., фактически решение № 51452 принято 16.08.2024 г. и направлено по ТКС 16.08.2024 г., т.е. без нарушения указанного двухлетнего срока.

В рассматриваемом случае инспекция подтвердила, что суммарная продолжительность нарушения сроков проведения мероприятий налогового контроля и совершения соответствующих процессуальных действий в отношении ООО «ЦТК» не превысила предельный двухлетний срок.           Кроме того, до истечения предельного двухлетнего срока налоговым органом реализована процедура принудительного взыскания, а именно выставлено требование от 12.07.2024 и принято решение о взыскании за счет денежных средств от 16.08.2024.

С учетом изложенного, расчеты сроков приведенные заявителем ошибочны, произведены без учета установленных Налоговым кодексом РФ процедур и сроков их принятия, в связи с чем отклонены судом.

Таким образом, срок принудительного взыскания данных начислений (направление требования в порядке ст. 69, 70 НК РФ, вынесение решения в порядке ст. 46 НК РФ) налоговым органом не нарушен.

Согласно части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.

Судья                                                                           Игнатьева А.А.