АРБИТРАЖНЫЙ СУД

БЕЛГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Народный бульвар, д.135, г. Белгород, 308000

Тел./ факс (4722) 35-60-16, 32-85-38

сайт: http://belgorod.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А08-7270/2024

г. Белгород

08 ноября 2024 года

Резолютивная часть решения объявлена 06 ноября 2024 года

Полный текст решения изготовлен 08 ноября 2024 года

Арбитражный суд Белгородской области

в составе судьи Жуковой Т.В. 

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Зиенко В.С.

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению ООО "Региональная компания" (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>)

к Белгородской таможне (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>)

о признании незаконными решений таможенного органа 

при участии в судебном заседании:

от ООО "Региональная компания" - ФИО1 представитель по дов. от 19.06.2023№9

от Белгородской таможни - ФИО2 представитель по дов. от 10.01.2024 №3, ФИО3 –представитель по дов. от 28.02.2024 №33

УСТАНОВИЛ:

ООО "Региональная компания" (далее- общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Белгородской области с заявлением к Белгородской таможне (далее – таможенный орган), в котором просило: 

-признать незаконным бездействие Белгородской таможни, выраженное в не направлении заявителю Письменного заключения по возражениям на Акт выездной таможенной проверки от 31.05.2024 № 10101000/210/310524/А000039;

-признать незаконным и отменить Решение Белгородской таможни от 02.07.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров по ДТ № 10131010/130422/3199271 (номер документа 10101000/210/020724/F000039/00008);

- признать незаконным и отменить Решение Белгородской таможни от 02.07.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров по ДТ № 10131010/160822/3376042 (номер документа 10101000/210/020724/F000039/00002); 

- признать незаконным и отменить Решение Белгородской таможни от 02.07.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров по ДТ №10131010/160822/3376194 (номер документа 10101000/210/020724/F000039/00003);

-признать незаконным и отменить Решение Белгородской таможни от 02.07.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров по ДТ №10131010/230822/3385605 (номер документа 10101000/210/020724/F000039/00004);

-признать незаконным и отменить Решение Белгородской таможни от 02.07.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров по ДТ №10131010/240322/3167647 (номер документа 10101000/210/020724/F000039/00005),

-признать незаконным и отменить Решение Белгородской таможни от 02.07.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров по ДТ №10131010/240322/3167775 (номер документа 10101000/210/020724/F000039/00006).

В судебном заседании 27.09.2024 представитель заявителя в порядке ст. 49 АПК РФ заявил ходатайство об отказе от части требования, а именно от требования о признании незаконным бездействия Белгородской таможни, выраженное в не направлении заявителю Письменного заключения по возражениям на Акт выездной таможенной проверки от 31.05.2024 № 10101000/210/310524/А000039.

Определением суда от 27.09.2024 производство по делу №А08-7270/2024 в части требования о признании незаконным бездействия Белгородской таможни, выраженное в не направлении заявителю Письменного заключения по возражениям на Акт выездной таможенной проверки от 31.05.2024 № 10101000/210/310524/А000039, прекращено.

В судебном заседании представитель заявителя заявленные требования поддержал, с учетом ранее заявленного уточнения, принятого судом.

Через канцелярию арбитражного суда от заявителя поступило ходатайство о приобщении к материалам дела дополнительных документов – письменной итоговой позиции. Суд приобщил поступивший документ к материалам дела.

Представители Белгородской таможни в удовлетворении заявленных требований просят отказать, по мотивам, изложенным в отзыве, с учетом представленной таможенной проверки.

В судебном заседании объявлялся перерыв с 01.11.2024 по 06.11.2024.

Рассмотрев материалы дела, выслушав лиц, участвующих в деле, изучив представленные доказательства, арбитражный суд приходит к выводу о том, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. По смыслу приведенной нормы, необходимым условием для признания ненормативного правового акта, действий (бездействия) недействительными является одновременно несоответствие оспариваемого акта, действия (бездействия) закону или иному нормативному акту и нарушение прав и законных интересов организации в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. 

В силу ч. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие). 

Как следует из заявления, ООО "Региональная компания" в 2021 - 2024 годах по международным контрактам был ввезен Товар «ХОЛИН ХЛОРИД СОДЕРЖАНИЕ 60% НА КУКУРУЗНОМ НОСИТЕЛЕ. ПРОДУКТЫ, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ ДЛЯ КОРМЛЕНИЯ ЖИВОТНЫХ. ЯВЛЯЕТСЯ КОРМОВОЙ ДОБАВКОЙ ДЛЯ ОБОГАЩЕНИЯ И БАЛАНСИРОВАНИЯ РАЦИОНОВ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ЖИВОТНЫХ. Код товара 2309909601».

Весь Товар по таможенным декларациям таможенным органом был выпущен по ставке НДС 10% на основании Постановления Правительства РФ от 31.12.2004 №908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов".

Белгородской таможней в период с 19 марта 2024 г. по 24 мая 2024 г. была проведена выездная таможенная проверка ООО "Региональная компания" на основании п. 16 ст.333 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза.

Предметом проверки являлась достоверность сведений, заявленных в таможенной декларации и (или) содержащихся в документах, подтверждающих сведения, заявленные в таможенной декларации (п. 2 ч. 6 ст.331 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза).

Проверка проводилась в отношении Товара - кормовая добавка ХОЛИН ХЛОРИД СОДЕРЖАНИЕ 60% НА КУКУРУЗНОМ НОСИТЕЛЕ.

В ходе проверки, были проверены сведения в 197 (сто девяносто семи) декларациях в отношении одного товара - ХОЛИН ХЛОРИД СОДЕРЖАНИЕ 60% НА КУКУРУЗНОМ НОСИТЕЛЕ выпущенный таможенным органом по ставке НДС 10%. ХОЛИН ХЛОРИД СОДЕРЖАНИЕ 60% НА КУКУРУЗНОМ НОСИТЕЛЕ поставлялся от производителей/поставщиками Товара, а именно: AGROMATE СО., LIMITED, SHANDONG DASHUO BIOTECH CO, LTD, SHANDONG ENOVATE IMPORT AND EXPORT CO., LTD, SHANDONG FY FEED TECHOLOGY CO., LTD, SINOPHARM HANGSU CO., LTD, SOPLAT R.G FZE.

Таможенный орган сделал вывод, что в отношении Товара ХОЛИН ХЛОРИД СОДЕРЖАНИЕ 60% НА КУКУРУЗНОМ НОСИТЕЛЕ по 191 декларации применяется ставка НДС 10%, а по 6 декларациям применяется ставка НДС 20%.

Таможенным органом по результатам проверки был составлен акт выездной таможенной проверки от 31.05.2024№10101000/210/310524/А000039 (утвержден 04.06.2024), который был получен ООО "Региональная компания".  

Согласно указанному акту таможенный орган пришел к выводу, что в отношении Товара Холин хлорид по 6 (шести) из 197 (ста девяносто семи) деклараций необходимо применить ставку НДС 20%.

Согласно указанному акту предлагалось, в соответствии с пунктом 1 статьи 108 Федерального закона от 3 августа 2018 г. № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Закон), пунктами 11,21 Порядка внесения изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары, утвержденного решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10 декабря 2013 г. № 289, принять решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ №№ 10131010/130422/3199271, 10131010/160822/3376042, 10131010/160822/3376194, 10131010/230822/3385605,10131010/240322/3167647,10131010/240322/3167775. Действия по взысканию таможенных платежей совершить в соответствии с главой 11 ТК ЕАЭС и главой 12 Закона.

На основании п. 16 - п.18 ст. 237 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ (ред. от 26.02.2024) "О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" ООО "Региональная компания" в установленный срок представило свои возражения на акт выездной налоговой проверки в связи с несогласием с изложенными в нем выводами о неправомерности применения ставки НДС 10%.

Согласно п.21 ст. 237 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ (ред. от 26.02.2024) "О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" Обоснованность доводов, изложенных в возражениях по акту таможенной проверки, изучается должностным лицом таможенного органа, проводившим таможенную проверку (руководителем комиссии по проведению выездной таможенной проверки), по ним составляется письменное заключение, которое утверждается начальником (заместителем начальника) таможенного органа, проводившего таможенную проверку, и не позднее десяти рабочих дней со дня поступления возражений по акту таможенной проверки направляется проверяемому лицу заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении либо вручается проверяемому лицу или его представителю под роспись.

Заключение Таможенного органа на возражения ООО «Региональная компания» последним было получено.(В данной части заявление уточнено).

Согласно представленным в материалы дела доказательствам таможенным органом вынесены шесть решений от 02.07.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров по ДТ №№ 10131010/130422/3199271, 10131010/160822/3376042, 10131010/160822/3376194,

10131010/230822/3385605, 10131010/240322/3167647, 10131010/240322/3167775.

Также представлены Формы корректировки деклараций на товар. Решения таможенного органа оформлены в электронном виде и размещены в личном кабинете.

Согласно данным решениям в указанные спорные декларации вносятся изменения в графу 44 (Дополнит, информация/ Представл. документы): вносится- «Вид документа: 12008;Номер документа: 10101000/210/310524/А000039/000; Наименование документа: Акт выездной таможенной проверки; Дата документа:2024-05-31» и в графу 36 (Преференция): вместо «ОООО-ЛП» указывается «ОООО-ОО». 

Данные изменения изменяют графу 47 (Исчисление платежей), а именно ставку НДС с 10% меняют на 20%, что в свою очередь влечет увеличение таможенных платежей по ДТ№10131010/130422/3199271 на сумму 121 281,92 рублей, ДТ №10131010/160822/3376042 на сумму 541864,00 рублей, по ДТ № 10131010/160822/3376194 на сумму 520 238,63рублей, по ДТ№ 10131010/230822/3385605 насумму 519 706,53рублей, по ДТ № 10131010/240322/3167647 на сумму 583 616,74 рублей, по ДТ №10131010/240322/3167775 на сумму 583616,74 рублей (всего на сумму 2 870 324,56 рублей).

Заявитель считает, что Решения Белгородской таможни от 02.07.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров по ДТ №№10131010/130422/3199271, 10131010/160822/3376042,10131010/160822/3376194,10131010/230822/3385605,10131010/240322/3167647,10131010/240322/3167775 являются незаконными, поскольку они противоречит нормам Таможенного кодекса Евразийского экономического союза, ст. 164 Налогового кодекса РФ, Постановлению Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 (с изменениями от 06.12.2018 № 1487 «О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908»), а именно:

Суд, удовлетворяя требования заявителя, исходит из следующего. 

Согласно пункту 1 статьи 104 ТК ЕАЭС товары подлежат таможенному декларированию при помещении под таможенную процедуру либо в случаях, предусмотренных пунктом 4 статьи 258, пунктом 4 статьи 272 и пунктом 2 статьи 281 ТК ЕАЭС. 

На основании статьи 108 ТК ЕАЭС к ДТ должны быть приложены документы, подтверждающие заявленные в декларации сведения. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 118 ТК ЕАЭС выпуск товаров производится таможенным органом при условии, что лицом соблюдены условия помещения товаров под заявленную таможенную процедуру. 

Согласно пункту 1 статьи 20 ТК ЕАЭС декларант и иные лица осуществляют классификацию товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС при таможенном декларировании и в иных случаях, когда в соответствии с международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования таможенному органу заявляется код товара в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности. 

Проверка правильности классификации товаров осуществляется таможенными органами. Постановлением Правительства РФ от 06 декабря 2018 г. № 1487 внесены изменения в Постановление Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908, а именно: В перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации, утвержденном указанным постановлением: е) позицию "Продукты, используемые для кормления животных 2309 90 (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак)" раздела "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" изложена в следующей редакции: "Продукты, используемые для кормления животных 2309 90 (в том числе корма растительные, корма животные сухие, премиксы, кормовые добавки, комбикорма, концентраты белково-витаминно-минеральные, концентраты амидо-витаминноминеральные, концентраты и смеси кормовые) (кроме продуктов, предназначенных для кормления декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак, декоративных грызунов и рептилий)". 

Заявленный в ДТ №№10131010/130422/3199271, 10131010/160822/3376042,10131010/160822/3376194,10131010/230822/3385605,10131010/240322/3167647,10131010/240322/3167775 Товар является «ХОЛИН ХЛОРИД СОДЕРЖАНИЕ 60% НА КУКУРУЗНОМ НОСИТЕЛЕ. ПРОДУКТЫ, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ ДЛЯ КОРМЛЕНИЯ ЖИВОТНЫХ. ЯВЛЯЕТСЯ КОРМОВОЙ ДОБАВКОЙ ДЛЯ ОБОГАЩЕНИЯ И БАЛАНСИРОВАНИЯ РАЦИОНОВ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ЖИВОТНЫХ», а значит полностью подпадает под действие пп.е п.1 Постановления Правительства Российской Федерации от 06 декабря 2018 г. № 1487. 

Позиция таможенного органа основана на неверном толковании закона в части определения отнесения или не отнесения кормовой добавки «Холин Хлорид» к продуктам используемых для кормления животных.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 151 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления НДС уплачивается в полном объеме.

В силу пункта 5 статьи 164 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 данной статьи.

В соответствии с пунктами 2, 3 статьи 164 названного Кодекса налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации определенных товаров. В случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 статьи 164 НК РФ, налогообложение производится по налоговой ставке 20 %.

В подпункте 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ приведен перечень продовольственных товаров, реализация которых облагается НДС по налоговой ставке 10%.

В развитие приведенной нормы Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 (с изменениями от 06.12.2018 № 1487 «О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908») утвержден Перечень, в соответствии с примечанием 1 к которому для его целей следует руководствоваться кодом ТН ВЭД и наименованием товара.

В данный перечень в том числе включены: Продукты, используемые для кормления животных 2309 90 ТН ВЭД (в том числе корма растительные, корма животные сухие, премиксы, кормовые добавки, комбикорма, концентраты белково-витаминно-минеральные, концентраты амидо-витаминно- минеральные, концентраты и смеси кормовые) (кроме продуктов, предназначенных для кормления декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак, декоративных грызунов и рептилий).

Следовательно, ставка НДС 10% применяется при условии включения наименования и кода ТН ВЭД ввозимого товара в Перечень. В иных случаях оснований для применения льготной ставки налога не имеется.

При проведении проверки подтверждается и сторонами не оспаривается, что ввезенные товары являются кормовыми добавками и относятся к товарам товарной субпозиции 2309 90 ТН ВЭД.

Согласно примечанию к группе 23 ТН ВЭД в товарную позицию 2309 включаются продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные или не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки.

При этом критерием отнесения ввезенного товара к продуктам, используемым для кормления животных, является его назначение, то есть он (продукт) должен использоваться для кормления животных.

По мнению Таможенного органа, ставка НДС 10% была заявлена неправомерно, поскольку добавка кормовая холин хлорид 60 % предназначена для обогащения балансирования рационов кошек и собак так как в инструкции по применению: добавку кормовую холин хлорид 60 % применяют для обогащения балансирования рационов сельскохозяйственных животных, в том числе птицы, рыб, а также кошек и собак.

По мнению суда, данный вывод в акте для принятия оспариваемых Решений, является ошибочным, поскольку цель приобретения, доставка, оприходование, а также дальнейшая реализация произведена с прямым назначением данного товара - для обогащения балансирования рационов сельскохозяйственных животных, то есть для использования в публично-значимых целях - для развития сельского хозяйства, для достижения которых законодатель установил таможенную льготу в виде налоговой ставки по налогу на добавленную стоимость 10 процентов (определение Верховного Суда Российской Федерации от 16 марта 2020 г. № 308-ЭС20-719 по делу N АЗ2-41257/2018).

Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" утвержден Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территории РФ. 

В соответствии с Примечанием 1 к Перечню для целей применения Перечня следует руководствоваться кодом ЕТН ВЭД ЕАЭС и наименованием товара. 

В соответствии с Перечнем, из товаров классифицируемых в товарной позиции 2309 90, ставка НДС 10 % применяется в отношении продуктов, используемых для кормления животных (за исключением декоративных рыб и т.п.).

В данном случае Холин Хлорид 60% ввозился для целей как продукт для приготовления комбикормов для сельскохозяйственных животных и сельскохозяйственной птицы (т.е. для кормления животных).

В данном случае Товар (кормовая добавка «Холин Хлорид 60%») был ввезен и впоследствии исключительно реализован предприятиям сельскохозяйственных холдингов производящим комбикорма для сельскохозяйственных животных и сельскохозяйственной птицы - ООО "Белгородский бройлер", ОАО "Ковылкинский комбикормовый завод", ОАО "Комбинат хлебопродуктов Старооскольский", ООО «Птицефабрика Акашевская», ООО «Агроакадемия», ООО "АгроМикс", ОАО "Подберезский комбинат хлебопродуктов", ООО «Миксэм», ООО «Никомикс», ОАО "Ливенский комбикормовый завод", ОАО "Щигровский комбинат хлебопродуктов", ЗАО "Новооскольский комбикормовый завод", ООО «Агротрейдер», ОАО "Верхнехавский элеватор", ОАО «Токаревская птицефабрика», ООО «Тамбовский Бекон», АО фирма «Агрокомплекс» им.Н.И.Ткачева, ООО «Ставропольский бройлер», ООО «Яковлевский комбикормовый завод», ООО "Уральский бройлер".

В свою очередь со стороны ООО «Региональная компания» товар - Холин Хлорид 60% являясь кормовой добавкой был реализован предприятиям, производящим комбикорма для сельскохозяйственных животных и сельскохозяйственной птицы со ставкой 10% НДС.

Следовательно, ввоз товара на территорию России и его дальнейшая реализация для внутреннего потребления на территории России производился по единой ставке НДС как это предписано законом (ст. 164 НК РФ).

СпорныеДТ№№10131010/130422/3199271, 10131010/160822/3376042, 10131010/160822/3376194,10131010/230822/3385605, 10131010/240322/3167647, 10131010/240322/3167775 прямо отражены в документах реализации товара (УПД) в адрес вышеуказанных сельскохозяйственных организаций. Продукт использовался в кормлении сельскохозяйственных животных.

В ходе проверки заявителем были представлены письма вышеуказанных указанных предприятий, согласно которым товар приобретался дли изготовления кормов в целях кормления сельскохозяйственных животных и сельскохозяйственных птиц, товар приобретался со ставкой НДС 10%, налоговыми органами нарушений в применении ставки не выявлено.

Таким образом, оформление при ввозе товара на территорию России и его дальнейшая реализация для внутреннего потребления на территории России производился Обществом по единой ставке НДС 10%.

Иного проверкой не установлено, в акте не отражено, в материалы дела не представлено.

Материалами дела в подтверждается, что ХОЛИН ХЛОРИД СОДЕРЖАНИЕ 60% НА КУКУРУЗНОМ НОСИТЕЛЕ по ДТ №№ 10131010/130422/3199271, 10131010/160822/3376042, 10131010/160822/3376194, 10131010/230822/3385605,

10131010/240322/3167647, 10131010/240322/3167775 как и по остальным 191 (Сто девяносто одной) декларациям был поставлен для использования в публично-значимых целях - для развития сельского хозяйства, для достижения которых законодатель установил таможенную льготу в виде налоговой ставки по налогу на добавленную стоимость 10 процентов.

Основным видом деятельности ООО «Региональная компания» является Торговля оптовая кормами для сельскохозяйственных животных (ОКВЭД 46.21.14). ООО «Региональная компания» занимается оптовой торговлей кормами непосредственно для сельскохозяйственных животных.

В акте по результатам проверки отражено, что данная кормовая добавка прошла государственную регистрацию в Минсельхозе России однако проигнорировали следующее: Именно государственная регистрация ФИО4 хлорида 60% производителя SHANDONG NB TECHNOLOGY СО., LTD в реестре кормовых добавок Россельхознадзора (www.galen.yetrf.ru, регистрационный номер ПВИ-2- 8.0/03309) осуществлена с целью разрешения ввоза для использования данной кормовой добавки в производстве комбикормов для сельскохозяйственных животных и сельскохозяйственной птицы в том числе для целей обогащения рациона животных недостающими питательными веществами, улучшения усвоения питательных веществ, повышения продуктивности животных, улучшения потребительских свойств кормов и продуктов животноводства.

Россельхознадзор (Министерство сельского хозяйства РФ) это федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственные функции по контролю и надзору в сфере ветеринарии, карантина и защиты растений, безопасного обращения с пестицидами и агрохимикатами, обеспечения плодородия почв, качества и безопасности зерна, крупы, комбикормов и компонентов для их производства, побочных продуктов переработки зерна.

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации (Минсельхоз России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере агропромышленного комплекса, включая животноводство, ветеринарию, обращение лекарственных средств для ветеринарного применения, растениеводство, карантин растений, мелиорацию земель, плодородие почв, регулирование рынка сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия, пищевую и перерабатывающую промышленность, производство и оборот табачной продукции, устойчивое развитие сельских территорий.

Таким образом, к ведению Министерство сельского хозяйства Российской Федерации (в т.ч. Россельхознадзора) отнесены вопросы касающиеся исключительно сельского хозяйства, в том числе сельскохозяйственных животных. То есть, регистрация в реестре кормовых добавок Россельхознадзора подтверждает допуск данной кормовой добавки к использованию в кормлении именно сельскохозяйственных животных и сельскохозяйственной птицы.

Указанная в инструкции производителя дополнительная возможность применения кормовой добавки в кормлении кошек и собак не изменяет его назначения «для сельскохозяйственных животных» и не аннулирует государственную регистрацию данной добавки в реестре кормовых добавок Россельхознадзора для целей использования в кормлении сельскохозяйственных животных. Так, например, возможность и прямая рекомендация по использованию «детского питания» лицами других возрастных категорий с проблемами ЖКТ не исключает применения ставки НДС 10% для этого детского питания.

Так в самой инструкции ФИО4 хлорида 60 % производителя SHANDONG NB TECHNOLOGY СО., LTD в реестре кормовых добавок Россельхознадзора (www.galen.yetrf.ru, регистрационный номер ПВИ-2- 8.0/03309) в п.6 прямо указано: «6. Применение добавки восполняет недостаток холина у сельскохозяйственных животных, птицы и рыб. Обеспечивает высокие темпы роста и развития животных, а также снижает затрат корма на единицу продукции».

Согласно Письма Минфина от 13.07.2017 №03-07-03/44559, Письма Минфина России от 28.10.2019 N 03-07-07/82697, Письма Минфина России от 03.12.2019 N 03-07-03/93762, Письма Минфина России от 14.05.2020 N 03-07-07/39112 по вопросам применения налоговых ставок в отношении "Продукты, используемые для кормления животных 2309 90", указано что в отношении кормовых добавок (в частности Холин Хлорид) с 1 апреля 2019 года в связи с изменениями, внесенными в постановление N 908, следует применять ставку налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов.

Заявитель обратился в Минфин России за разъяснениями в части применения ставки НДС в отношении Товара – Холин Хлорид. 

От Минфина РФ в адрес заявителя поступило Письмо от 02.02.2024 №03-03-07/8506 с указанием, что в отношении ввозимых в Российскую Федерацию кормовых добавок (включая холина хлорид) с 1 апреля 2019 г. применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов.

Согласно п.1 Раздела I Положения "О Министерстве финансов Российской Федерации" утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 N 329 (ред. от 09.11.2023) Министерство финансов Российской Федерации является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере бюджетной и налоговой политики.

Согласно п.2 Раздела I Положения "О Министерстве финансов Российской Федерации" утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 N 329 (ред. от 09.11.2023) Министерство финансов Российской Федерации осуществляет координацию и контроль деятельности находящихся в его ведении Федеральной налоговой службы и Федеральной таможенной службы.

Согласно п.2 Раздела I Положения о Федеральной Таможенной службе утвержденного Постановлением Правительства РФ от 23.04.2021 N 636 (ред. от 03.10.2023) "Об утверждении Положения о Федеральной таможенной службе, внесении изменений в Положение о Министерстве финансов Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых актов и отдельных положений некоторых актов Правительства Российской Федерации" Федеральная таможенная служба находится в ведении Министерства финансов Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Таким образом, разъяснения Министерства финансов Российской Федерации (Минфина России) являются обязательными в работе Федеральной таможенной службы. (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 09.02.2022 по делу № А41-58760/2019).

Как указано в Определение Верховного Суда РФ от 18.08.2021 N 307- ЭС21-13634 по делу N А56-31897/2020 «ввезенный товар по своему составу, предназначению фактически является продуктом, используемым для кормления животных, отметив, что область его использования соотносима с реализацией публично-значимых целей (развитие сельского хозяйства), для достижения которых законодателем установлена льготная ставка НДС». 

Правильность указанных доводов также подтверждается судебной практикой: Определением Верховного суда от 20.10.2020 N 307-ЭС20-15254 по делу N А56-69842/2019, от 19.10.2020 N 307-ЭС20-15078 по делу N А52- 2296/2019.

Ссылка таможенного органа на то, что льгота подлежит применению только по документам (сведениям) представленным при таможенном оформлении и реализация товара после выпуска не имеет значение (так как данных документов еще не было при оформлении) по мнению суда является ошибочным, так как проверка проводилась в 2024 году по декларациям 2022 года и при проверке все документы по реализации Товара были предоставлены таможенному органу.

Применение налоговой ставки 10 процентов в отношении конкретного вида товара не может быть поставлено в зависимость от того, имела ли место реализация этого товара на территории Российской Федерации либо товар был ввезен на территорию Российской Федерации, поскольку из пункта 2 статьи 164 Кодекса не вытекает возможность различного налогообложения операций с одним и тем же товаром в зависимости от приведенного критерия. (Данный вывод согласуется с позицией, изложенной в Постановлении Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.02.2019 N 19АП- 9523/2018 по делу N А36-15928/2017, п.20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость").

Таможенным органом не представлено доказательств, того, что ввезенный Обществом ХОЛИН ХЛОРИД СОДЕРЖАНИЕ 60% НА КУКУРУЗНОМ НОСИТЕЛЕ по спорным декларациям не предназначен для кормления сельскохозяйственных животных или, что товар не был использован в публично-значимых целях (кормление сельскохозяйственных животных - развитие сельского хозяйства).

Инструкция завода производителя по применению Товара при изготовлении кормов носит лишь рекомендательный характер и не опровергает, что ХОЛИН ХЛОРИД СОДЕРЖАНИЕ 60% НА КУКУРУЗНОМ НОСИТЕЛЕ предназначен для кормления сельскохозяйственных животных (в инструкции прямо указаны нормы ввода в корма сельскохозяйственных животных). Так в п.6 прямо указано: «6. Применение добавки восполняет недостаток холина у сельскохозяйственных животных, птицы и рыб. Обеспечивает высокие темпы роста и развития животных, а также снижает затрат корма на единицу продукции».

По мнению суда, ссылка таможенного органа на необоснованность ссылок заявителя на судебную практику так же ошибочна, поскольку в приведенной заявителем судебной практике рассматривался один вопрос (вне зависимости от доводов) - обоснованность применения ставки НДС 10% в отношении кормовой добавки «Холин Хлорид».

 Как следует из Постановления Конституционного Суда РФ от 10.07.2017 № 19-П, «установленная Налоговым кодексом Российской Федерации пониженная ставка налога на добавленную стоимость, применяемая при реализации отдельных видов товаров обусловлена значимостью данных товаров, введена государством в целях их доступности для потребителей».

Разрешая споры о размере ставки налога на добавленную стоимость в отношении ввозимых товаров, арбитражные суды должны исходить из того, что действующее правовое регулирование не исключает возможность применения пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации на основе исследования и оценки фактических обстоятельств, в том числе связанных с использованием налогоплательщиком ставки налога на добавленную стоимость 10 процентов в отношении данного товара в предыдущие периоды.

Как следует из материалов дела, на протяжении 2021 - 2023 года товар - ХОЛИН ХЛОРИД СОДЕРЖАНИЕ 60% НА КУКУРУЗНОМ НОСИТЕЛЕ ввозился и ввозится со ставкой НДС 10%, что подтверждается самим Актом таможенного органа (из 197 деклараций по 191 декларации таможенным органом принята ставка 10% НДС).

В данном случае ХОЛИН ХЛОРИД СОДЕРЖАНИЕ 60% НА КУКУРУЗНОМ НОСИТЕЛЕ был ввезен и использован для кормления сельскохозяйственных животных, то есть в публично-значимых целях - для развития сельского хозяйства, для достижения которых законодатель установил таможенную льготу в виде налоговой ставки по налогу на добавленную стоимость 10 процентов (определение Верховного Суда Российской Федерации от 16 марта 2020 г. № 308-ЭС20-719 по делу N А32- 41257/2018).

Кормовые добавки «Холин хлорид» предназначены для кормления животных, то есть для использования в публично значимых целях, для достижения которых Правительство установило льготную ставку НДС - для развития сельского хозяйства. 

Таким образом, требование о применении НДС в размере 20% является незаконным и нарушает права и законные интересы заявителя, влечет неправомерное увеличение таможенных платежей, необоснованные затраты на СВХ и т.д.

Таким образом, с учетом цели ввоза Холин Хлорида, его фактического использования в кормлении сельскохозяйственных животных, прямого указания Министерства финансов Российской Федерации о применении ставки НДС 10% в отношении данного вида товара, а также сложившейся судебной практики, то решения Белгородской таможни от 02.07.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров по ДТ №№ 10131010/130422/3199271, 10131010/160822/3376042, 10131010/160822/3376194,

10131010/230822/3385605,10131010/240322/3167647, 10131010/240322/3167775 являются незаконными.

В соответствии с ч. 2 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными. 

Учитывая изложенное, требования заявителя являются обоснованными и подлежащими удовлетворению. 

В соответствии со ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Руководствуясь статьями 65, 71, 110, 167- 170, 176, 198-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Уточненные заявленные ООО "Региональная компания" требования удовлетворить.

Признать незаконным и отменить Решение Белгородской таможни от 02.07.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров по ДТ № 10131010/130422/3199271 (номер документа 10101000/210/020724/F000039/00008);

Признать незаконным и отменить Решение Белгородской таможни от 02.07.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров по ДТ № 10131010/160822/3376042 (номер документа 10101000/210/020724/F000039/00002); 

Признать незаконным и отменить Решение Белгородской таможни от 02.07.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров по ДТ №10131010/160822/3376194 (номер документа 10101000/210/020724/F000039/00003);

Признать незаконным и отменить Решение Белгородской таможни от 02.07.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров по ДТ №10131010/230822/3385605 (номер документа 10101000/210/020724/F000039/00004);

Признать незаконным и отменить Решение Белгородской таможни от 02.07.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров по ДТ №10131010/240322/3167647 (номер документа 10101000/210/020724/F000039/00005),

Признать незаконным и отменить Решение Белгородской таможни от 02.07.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров по ДТ №10131010/240322/3167775 (номер документа 10101000/210/020724/F000039/00006).

Взыскать с Белгородской таможни в пользу ООО «Региональная компания» расходы по уплате госпошлины в размере 18 000 рублей. 

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Белгородской области.

Судья

Жукова Т. В.