АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА

ул. Якубовича, д.4, Санкт-Петербург, 190000

http://fasszo.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

08 октября 2018 года

Дело №

А13-12151/2017

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Корабухиной Л.И., судей Александровой Е.Н., Васильевой Е.С., 

рассмотрев 03.10.2018 в открытом судебном заседании кассационную жалобу государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Череповце и Череповецком районе Вологодской области на постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.05.2018 (судьи Мурахина Н.В., Докшина А.Ю.,  Осокина Н.Н.) по делу № А13-12151/2017,

у с т а н о в и л:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее также – Предприниматель), ОГРНИП 304352830200220, ИНН 

<

***>, обратился в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением к государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Череповце и Череповецком районе Вологодской области, место нахождения: 162602, 

<

...>, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***> (далее - Управление), о признании недействительным решения, принятого в форме письма от 02.06.2017 № 01-08-02-313, об отказе в принятии решения о возврате 40 315 руб. 40 коп. излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 год и о возложении на ответчика обязанности принять решение о возврате   40 315 руб. 40 коп. излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год, а также о взыскании судебных расходов в сумме 10 000 руб.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области (далее – Инспекция, третье лицо).

Решением суда первой инстанции от 17.11.2017 (судья Шестакова Н.А.) оспариваемое решение Управления, принятое в форме письма от 02.06.2017                     № 01-08-02-313, признано недействительным. С Управления в пользу предпринимателя ФИО1 взыскано 3 000 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины, а также 5 000 руб. в возмещение расходов на оплату услуг представителя. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Постановлением апелляционного суда от 29.05.2018 решение от 17.11.2017 отменено в части отказа Предпринимателю в возложении на Управление обязанности по принятию решения о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 год в сумме                   40 315 руб. 40 коп. В указанной части требования предпринимателя удовлетворены. В остальной части решение суда первой инстанции от 17.11.2017 оставлено без изменения. С Управления в пользу предпринимателя взыскано 150 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.  

В кассационной жалобе Управление, ссылаясь на неправильное применение судом апелляционной инстанции норм материального права, несоответствие его выводов обстоятельствам дела, просит изменить постановление от 29.05.2018 в части возложения обязанности по принятию решения о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 год в сумме 27 067 руб. 47 коп. и принять в указной части новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований. 

По мнению подателя жалобы, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что возврату истцу подлежат излишне уплаченные страховые взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 год в сумме                               40 315 руб. 40 коп., без учета имеющегося в материалах дела заявления самого  Предпринимателя от 03.05.2017 о зачете части указанной суммы в размере                   13 247 руб. 93 коп. в счет уплаты недоимки по страховым взносам за 2015 год. Как указывает Управление, такой зачет произведен, о чем заявитель уведомлен письмом от 29.08.2017 № 04-44/11860. Таким образом, по мнению заинтересованного лица, на Управление могла  быть возложена обязанность по возврату заявителю только 27 067 руб. 27 коп. 

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте слушания дела, своих представителей в судебное заседание не направили, что в соответствии с частью 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) не является препятствием для рассмотрения жалобы в их отсутствие.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, ФИО1 зарегистрирован в установленном порядке в качестве индивидуального предпринимателя с 20.12.2000 за основным регистрационным № 045027039896 и по настоящее время не утратил указанный статус. 

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ) ФИО1 зарегистрирован в качестве плательщика страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование как индивидуальный предприниматель, не производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

ФИО1 03.05.2017 обратился в Управление с заявлением о возврате (перерасчете) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 40 315 руб. 40 коп. за 2014 - 2015 годы, считая их излишне уплаченными, поскольку при исчислении страховых взносов подлежат учету и произведенные им в спорный период расходы (том 1, л.д. 20). В указанном заявлении ФИО1 просил Управление распределить указанную сумму переплаты следующим образом: зачесть в сумме 13 247 руб. 93 коп. в счет оплаты страховых взносов за 2015 год, а в оставшейся переплате в сумме 27 067 руб. 47 коп. – возвратить на его расчетный счет.

В ответном письме от 02.06.2017 № 01-08-02-313 Управление указало на невозможность перерасчета обязательств по уплате страховых взносов в связи с фактической уплатой страховых взносов за 2014 год до официального опубликования постановления Конституционного Суда Российской Федерации в от 30.11.2016 № 27-П со ссылкой на письмо Пенсионного фонда Российской Федерации от 16.02.2017. 

В обоснование отказа Управление указывало на то, что осуществление возврата и зачета страховых взносов в счет уплаты за 2015 год невозможно в связи с наличием недоимки по пеням за предыдущие периоды.

Не согласившись с решением Управления, принятым в форме письма от 02.06.2017 № 01-08-02-313, Предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением о возврате и возложении на Управление обязанности по принятию решения о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год в размере 40 315 руб. 40 коп.

 Суд первой инстанции, признавая оспариваемое решение Управления, принятое в форме письма от  02.06.2017 № 01-08-02-313, недействительным, отказал Предпринимателю в удовлетворении требований о возложении на Управление обязанности по принятию решения о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год, указав на то, что вопрос о таком возврате уже разрешен Управлением в письме от  29.08.2017 № 04-44/11860. 

Апелляционный суд изменил решение суда первой инстанции в части требования о возложении на Управление обязанности о принятии решения о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год, признав их подлежащими удовлетворению в сумме 40 315 руб. 40 коп. В остальной части оставил решение суда первой инстанции без изменения. 

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела в пределах доводов кассационной жалобы, проверив правильность применения судом апелляционной инстанции норм материального и процессуального права, приходит к следующим выводам.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, в период до 01.01.2017 регулировались положениями Закона № 212-ФЗ.

В силу части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено данной статьей: 

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз; 

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период. 

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз. 

Как предусмотрено пунктом 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ,  в целях применения положений части 1.1 данной статьи доход для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Из материалов дела следует и Управлением не опровергается, что в период 2014-2015 годов предприниматель, применяя общую систему налогообложения и уплачивая НДФЛ, уплатил за указанные расчетные периоды страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию, исчислив их в фиксированном размере исходя из дохода, указанного в соответствующих налоговых декларациях по НДФЛ, без учета понесенных расходов. 

Между тем Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статья 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

В этой связи Предприниматель, рассчитав сумму подлежащих уплате  страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 год с учетом понесенных им расходов, обратился в Управление с заявлением о возврате 40 315 руб. 40 коп. излишне уплаченных им страховых взносов за указанный расчетный период, указав при этом, каким образом должен производиться возврат (зачет в счет недоимки по страховым взносам за 2015 год в сумме 13 247 руб. 93 коп.; возврат на расчетный счет заявителя –                             27 067 руб. 47 коп.; том 1 л.д. 20).

В соответствии с частью 1 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016             № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон № 250-ФЗ)  решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов. 

В случае, если сумма излишне уплаченных страховых взносов возникает вследствие предоставления плательщиком страховых взносов уточненного расчета, указанный в части 1 настоящей статьи срок исчисляется со дня завершения органом Пенсионного фонда Российской Федерации, органом Фонда социального страхования Российской Федерации камеральной проверки указанного расчета (часть 2 статьи 21).

Как предусмотрено частью 3 статьи 21 указанного Закона, решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017.

Суд апелляционной инстанции, принимая во внимание, что Предпринимателем произведена уплата страховых взносов за 2014 год в завышенном размере, что следует из предъявленных в дело копий платежных поручений, а также учитывая то обстоятельство, что у ФИО1 не имелось недоимки за предыдущие периоды, пришел к обоснованному выводу, что излишне уплаченные страховые взносы в сумме 40 315 руб. 40 коп. подлежат возврату Предпринимателю. 

Между тем суд апелляционной инстанции не учел, что Предприниматель в заявлении от 03.05.2017 (том 1 л.д. 20), представленном в Управление,  просил переплату страховых взносов за 2014 год в размере 40 315 руб. 40 коп. распределить следующим образом: зачесть 13 247 руб. 93 коп. в счет оплаты недоимки по страховым взносам за 2015 год, а оставшуюся переплату в размере 27 067 руб. 47 коп. возвратить на его расчетный счет. Такое распределение  Предпринимателем суммы переплаты за 2014 год было связано с тем, что за 2015 год у него имелась недоимка по страховым взносам в сумме 69 296 руб. 26 коп. и пени в сумме 4 415 руб. 33 коп., требование об уплате которых от 27.09.2016 № 045S01160118563 было выставлено Управлением. Между тем с учетом произведенного Предпринимателем перерасчета подлежащих уплате страховых взносов за 2015 год с учетом правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П, к уплате за 2015 год подлежало 13 247 руб. 93 коп., что  подтверждено и  расчетом Управления (том 1 л.д. 80). Таким образом, сумма недоимки  Предпринимателя по страховым взносам за 2015 год к моменту подачи им заявления от 03.05.2017 составляла  13 247 руб. 93 коп., в счет погашения которой он и просил произвести зачет части суммы излишне уплаченных  страховых взносов за 2014 год. 

В соответствии со статьей 20 Закона № 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Частью 10 статьи 26 Закона № 212-ФЗ обусловлено, что положение, предусмотренное частью 9 настоящей статьи (о самостоятельном принятии органом контроля за уплатой страховых взносов решения о зачете суммы излишне уплаченных страховых взносов), не препятствует плательщику страховых взносов представить в орган контроля за уплатой страховых взносов заявление, поданное в письменной форме или в форме электронного документа, о зачете суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности по пеням и штрафам. 

Из принятого во внимание судом первой инстанции письма Управления от 29.08.2017 № 04-44/11860 (том 1 л.д. 73) следует, что зачет излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год в сумме 13 247 руб. 93 коп. в счет недоимки по уплате страховых взносов за 2015 год на основании заявления предпринимателя фактически произведен, а свободный от обязательств остаток по состоянию на 31.12.2016 составляет 27 067 руб. 27 коп.

Указанное обстоятельство заявителем в ходе рассмотрения дела в судах первой и апелляционной инстанций не оспаривалось и не опровергалось.

Таким образом, к возврату Предпринимателю в порядке статьи 21 Закона                       № 250-ФЗ излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год подлежала сумма, не превышающая  27 067 руб. 47 коп., что подтверждено сведениями о наличии переплаты, представленными Инспекцией. 

С учетом изложенного постановление апелляционного суда от 29.05.2018 подлежит изменению в части суммы излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 год, в отношении которой указанной судебной инстанцией на Управление возложена обязанность по принятию решения об их возврате. 

В остальной части, постановление суда апелляционной инстанции от 29.05.2018 подлежит оставлению без изменения.

Руководствуясь статьей 286, пунктами 1 и 2 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

п о с т а н о в и л:

постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.05.2018 по делу № А13-12151/2017 изменить в части, изложив в следующей редакции.

решение Арбитражного суда Вологодской области от 17.11.2017 по делу           № А13-12151/2017 отменить в части отказа индивидуальному предпринимателю ФИО1 в возложении на государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Череповце и Череповецком районе Вологодской области обязанности принять решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 год в сумме 27 067 руб. 47 коп.

Возложить на государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Череповце и Череповецком районе Вологодской области обязанность принять решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за         2014 год в сумме 27 067 руб. 47 коп.

В остальной части обжалуемый судебный акт, принятый по настоящему делу, оставить без изменения.

Председательствующий

Л.И. Корабухина

Судьи

Е.Н. Александрова

Е.С. Васильева