АРБИТРАЖНЫЙ СУД 

ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА 

420066, 

<

...>, тел. 

<

***>  

http://faspo.arbitr.ru e-mail: info@faspo.arbitr.ru 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

 арбитражного суда кассационной инстанции Ф06-5558/2025

Дело № А72-11238/2024

г. Казань

22 сентября 2025 года

Резолютивная часть постановления объявлена 09 сентября 2025 года.  

Полный текст постановления изготовлен 22 сентября 2025 года. 

Арбитражный суд Поволжского округа в составе: председательствующего судьи Селезнева И.В.,  

судей Сибгатуллина Э.Т., Ольховикова А.Н., 

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Пантиной Л.Т. (протоколирование ведется с использованием систем веб-конференции, материальный носитель видеозаписи приобщается к протоколу),  

при участии посредством системы веб-конференции представителя:  

Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области – ФИО1, доверенность от 10.01.2025,  

в отсутствие муниципального бюджетного учреждения «Городская специализированная похоронная служба города Ульяновска», извещенного надлежащим образом,  

рассмотрел в открытом судебном заседании с использованием системы веб-конференции кассационную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области  

на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 24.02.2025 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.06.2025  

по делу № А72-11238/2024 

по заявлению муниципального бюджетного учреждения «Городская специализированная похоронная служба города Ульяновска» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) о признании незаконным ненормативного акта налогового органа,  

УСТАНОВИЛ:

Муниципальное бюджетное учреждение «Городская специализированная похоронная служба города Ульяновска» (далее - заявитель, МБУ «ГСПС», учреждение) обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (далее - заинтересованное лицо, УФНС по Ульяновской области, Управление), в котором просило признать незаконным и отменить решение № 

<

***> от 16.08.2024, с учетом действия решения № 64025 от 19.06.2024 Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области и отменить неправомерно исчисленные налоговым органом суммы земельного налога за налоговые периоды 2020-2022 г.г.  

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 24.02.2025 заявление удовлетворено частично. Суд признал недействительным решение УФНС по Ульяновской области о взыскании задолженности за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах налогоплательщика № 

<

***> от 16.08.2024 в части взыскания земельного налога за 2020 г. в сумме 2 525 555 руб., за 2021 г., а также пени в связи с несвоевременной оплатой земельного налога за 2020, 2021, 2022 за земельный участок 73:21:030501:33. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.  

Кроме того, суд взыскал с Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области в пользу Муниципального бюджетного учреждения «Городская специализированная похоронная служба города Ульяновска» судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 3 000 руб.  

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.06.2025 решение Арбитражного суда Ульяновской области от 24.02.2025 оставлено без изменения.  

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, УФНС по Ульяновской области обратилось с кассационной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований МБУ «ГСПС» в полном объеме, ссылаясь на нарушение судами норм материального права.  

В обоснование кассационной жалобы заявитель ссылается на то, что льгота по земельному налогу была предоставлена ошибочно, перерасчет налога является правомерным. Сроки направления требований и решений о взыскании налоговым органом были соблюдены.  

Заявитель жалобы также отмечает, что уведомление о налоговой льготе не является письменным разъяснением. МБУ «ГСПС» самостоятельно подало заявления о льготе по земельному налогу, при этом земельный участок с кадастровым номером 73:21:030501:33 не подлежит льготе из-за категории земель.  

Таким образом, как указывает налоговый орган, материалами дела доказано нарушение Учреждением налогового законодательства.  

Подробнее доводы заявителя изложены в кассационной жалобе и поддержаны его представителями в судебном заседании.  

МБУ «ГСПС», надлежащим образом извещенное о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, явку своих представителей в судебное заседание не обеспечило.  

В соответствии с частью 3 статьи 284 АПК РФ неявка извещенных надлежащим образом лиц, участвующих в деле, не может служить препятствием для рассмотрения дела в их отсутствие.  

В соответствии со статьей 153.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) судебное заседание проведено путем использования системы веб-конференции.  

Проверив законность обжалуемых актов в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд кассационной инстанции не находит оснований для их отмены.  

Как следует из материалов дела, постановлением Администрации г. Ульяновска от 27.01.2017 МБУ «ГСПС» в постоянное бессрочное пользование был предоставлен земельный участок с кадастровым номером 73:21:030501:33, расположенный по адресу: Ульяновская область, Чердаклинский район, юго-западная часть кадастрового квартала 73:21:030501.  

Согласно выписке из ЕГРН вид разрешенного использования земельного участка «захоронения».  

Дата государственной регистрации права постоянного (бессрочного) пользования 15.02.2017.  

В 2020-2022 гг. МБУ «ГСПС» земельный налог в отношении земельного участка не оплачивался, т.к. налогоплательщику налоговым органом была предоставлена льгота по земельному налогу.  

При проведении мероприятий по выявлению ошибочно предоставленных льгот по земельному налогу налоговым органом установлено, что в период с 2020 по 2022 гг. МБУ «ГСПС» была ошибочно предоставлена льгота по земельному налогу в отношении земельного участка с кадастровым номером 73:21:030501:33, расположенного: Ульяновская область, Чердаклинский район, юго-западная часть кадастрового квартала 73:21:030501:  

- за 2020 на основании пункта 4 Положения о земельном налоге на территории муниципального образования «Мирновское сельское поселение» Чердаклинского района Ульяновской области, утвержденного Решением № 13;  

- за 2021 на основании пункта 4 Положения о земельном налоге на территории муниципального образования «Мирновское сельское поселение» Чердаклинского района Ульяновской области, утвержденного Решением № 46;  

- за 2022 на основании пп. 8 п. 5 Решения Ульяновской Городской Думы от 30.08.2017 № 87 «О земельном налоге на территории муниципального образования «город Ульяновск» (далее по тексту Решение № 87).  

В связи с установленными обстоятельствами УФНС 18.01.2024 главе города Ульяновска направлено письмо о предоставлении информации о нахождении земельного участка с кадастровым номером 73:21:030501:33 в границах МО город «Ульяновск» для применения льготы по земельному налогу в соответствии с пп. 8 п. 5 решения № 87.  

19.02.2024 Управление архитектуры и градостроительства (УАиГ) сообщило, что земельный участок с кадастровым номером 73:21:030501:33 расположен за границами МО город «Ульяновск», исходя из чего налоговым органом сделан вывод о невозможности распространения на МБУ «ГСПС», установленной пп. 8 п. 5 Решения № 87.  

Также 21.03.2024 Главе Администрации Мирновского сельского поселения Чердаклинского района Ульяновской области направлено письмо о предоставлении информации по вопросу применения в соответствии с пп. 4.4. пункта 4 Положения о земельном налоге на территории муниципального образования «Мирновское сельское поселение» Чердаклинского района Ульяновской области льготы по земельному налогу в отношении земельного участка с кадастровым номером 73:21:030501:33.  

Согласно ответу администрации МО «Мирновское сельское поселение» Чердаклинского района Ульяновской (исх. 210 от 28.03.2024) земельный участок с кадастровым номером 73:21:030501:33 относится к землям промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения. Льгота в отношении участка с данной категорией земель в соответствии с пп.4 пункта 4 Положения о земельном налоге на территории муниципального образования «Мирновское сельское поселение» Чердаклинского района Ульяновской области применению не подлежит.  

01.07.2024 налоговым органом в адрес МБУ «ГСПС» направлены сообщения № 4933674 за 2020, № 4933676 за 2021 и № 2944423 за 2022 о необходимости уплаты земельного налога за спорный период, в ответ на которые МБУ «ГСПС» 03.07.2024 представлены возражения, в которых налогоплательщик просил отменить начисления земельного налога за 2020, 2021 и 2022 в отношении земельного участка с кадастровым номером 73:21:030501:33.  

УФНС рассмотрело обращение заявителя от 03.07.2024 и письмом № 12-26/47454@ от 02.08.2024 сообщило о правомерности произведенного перерасчета земельного налога за 2020, 2021 и 2022 по спорному земельному участку.  

В связи с тем, что в период с 02.05.2024 сальдо единого налогового счета (далее - ЕНС) у МБУ «ГСПС» было отрицательным, налоговым органом 23.05.2024 сформировано требование об уплате задолженности № 31337 на сумму актуального сальдо ЕНС в размере 2 978 796,69 руб. и направлено налогоплательщику по телекоммуникационным каналам связи.  

Так как требование об уплате задолженности № 31337 не было исполнено МБУ «ГСПС» в установленный срок, 19.06.2024 сформировано решение о взыскании за счет денежных средств № 64025 на сумму актуального сальдо ЕНС в размере 3 001 362,89 руб.  

03.08.2024 проведены начисления по земельному налогу (КБК 18210606033101000110) за период 2020, 2021, 2022 года. Согласно актуальному отрицательному сальдо ЕНС по состоянию на 03.08.2024, сумма требования об уплате и решения о взыскании за счет денежных средств изменилась и составила 13 354 605,01 руб.  

Таким образом, в отношении МБУ «ГСПС» вынесено решение о взыскании задолженности с лицевых счетов № 

<

***> от 16.08.2024 на сумму 11 497 915,59 руб.  

Общая сумма начислений земельного налога составила 7 576 665 руб., а с учетом пеней по состоянию на 16.08.2024 - 11 497 915,59 руб.  

По мнению налогоплательщика, решение налогового органа о взыскании подлежит отмене, поскольку МБУ «ГСПС» является социально-ориентированной некоммерческой организацией, а в 2020 на него распространялось Решение Совета депутатов муниципального образования "Мирновское сельское поселение" Чердаклинского района Ульяновской области от 23.11.2018 N 13 (п. 4 Решения), согласно которому от уплаты земельного налога полностью освобождаются учреждения, осуществляющие деятельность, не приносящую им доход, и земли общего пользования населенных пунктов.  

Удовлетворяя заявленные требования в части признания недействительным решение УФНС по Ульяновской области о взыскании задолженности за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах налогоплательщика № 

<

***> от 16.08.2024 в части взыскания земельного налога за 2020 г. в сумме 2 525 555 руб., за 2021 г., а также пени в связи с несвоевременной оплатой земельного налога за 2020, 2021, 2022 за земельный участок 73:21:030501:33, суды исходили из следующего.  

В обоснование заявленных требований МБУ «ГСПС» ссылается на то, что имеет право на налоговую льготу по земельному налогу, в связи с тем, что наделено функциями органов местного самоуправления, что исключает возможность начисления земельного налога, ввиду отсутствия объекта налогообложения.  

Налоговый орган, возражая против удовлетворения заявленных требований, ссылается на то, что решение о предоставлении льготы не является письменным разъяснением о порядке исчисления и уплаты налога или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налогоплательщику.  

В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд кассационной инстанции проверяет законность обжалуемых судебных актов в пределах доводов и возражений, содержащихся в кассационной жалобе, а также отзыве лиц, участвующих в деле.  

Изучив материалы дела, оценив доводы кассационной жалобы, проверив в пределах, установленных статьей 286 АПК РФ, правильность применения судами норм материального права и соблюдение норм процессуального права, а также соответствие выводов судов имеющимся в материалах дела доказательствам, Арбитражный суд Поволжского округа приходит к следующим выводам.  

Статьей 395 НК РФ установлены налоговые льготы по земельному налогу.  

Статьей 387 НК РФ установлено, что земельный налог (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.  

При этом в соответствии с пунктом 10 статьи 396 НК РФ льгота по земельному налогу может быть представлена на основании сведений, полученных налоговым органом в соответствии с НК РФ и другими федеральными законами, начиная с налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на налоговую льготу.  

Так, в материалы дела представлены уведомления налогового органа в адрес МБУ «ГСПС» о предоставлении налоговой льготы по земельному налогу за 2020 г. от 31.03.2021 № 9045321, на основании Решения Совета депутатов МО «Мирновское сельское поселение» от 23.11.2018 № 13 с изменениями от 25.11.2019 № 46, а также за 2021г. от 10.02.2022 № 10467312. За 2022 г. представлено письмо налогового органа в адрес МБУ "ГСПС" от 19.04.2023 № 12-26/25115» о предоставлении льготы в соответствии с пп.8 п.5 Решения Ульяновской Городской Думы от 30.08.2017 № 87 «О земельном налоге на территории муниципального образования «город Ульяновск».  

Изучив материалы дела судами установлено, что льгота за земельный налог была предоставлена налоговым органом ошибочно и МБУ «ГСПС» должно было оплатить земельный налог за спорный земельный участок за период 2020-2022 г.г.  

Кроме того, руководствуясь положениями статей 2, 34 Федерального закона от 06.10.2003 № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» (далее -Закон № 131-ФЗ), пунктом 1 статьи 23 Устава муниципального образования «город Ульяновск», утвержденного решением Ульяновской Городской Думы от 23.09.2014 № 119 судами отклонен довод МБУ «ГСПС» о праве на налоговую льготу по земельному налогу в связи наделениями его функциями органов местного самоуправления со ссылкой на то, что МБУ «ГСПС» является муниципальным бюджетным учреждением и не входит в структуру органов местного самоуправления муниципального образования «город Ульяновск», а значит не освобождено от уплаты земельного налога.  

При этом суды согласились с доводом МБУ «ГСПС» о пропуске срока взыскания налога за 2020, 2021 г.г. со ссылкой на то, что требования о взыскании налога в рассматриваемый период налоговым органом не выставлялись.  

Как установлено судами, за 2020 г. налог должен был быть оплачен не позднее 01.03.2021, за 2021 - не позднее 01.03.2022, за 2022 - не позднее  

01.03.2023.  

Согласно абзацу первому пункта 6 статьи 69 НК РФ в редакции, действовавшей в спорный период, срок на получение требования налогоплательщиком установлен 6 дней плюс 8 дней для добровольного исполнения требования (абзац 4 пункта 4 статьи 69 НК РФ).  

Произведя расчет предельного срока на взыскание задолженности судами указано, что за 2020 г. предельный срок истек 15.06.2023, за 2021 - предельный срок истек 15.06.2024, за 2022 предельный срок составляет 15.06.2025 г.  

Таким образом, по состоянию на дату сообщения об исчисленных суммах земельного налога (01.07.2024) предельные сроки взыскания земельного налога за 2020, 2021 г. уже истекли.  

Оспариваемое решение № 

<

***> о взыскании денежных средств за счет лицевых счетов налогоплательщика датировано 16.08.2024, то есть за пределами предельных сроков взыскания, в связи с чем судами сделан правомерный вывод о том, что в пределах сроков на взыскание находится только задолженность по земельному налогу за 2022 год и оспариваемое решение налогового органа в части недоимки по налогу соответствует закону только в указанной части.  

Также налоговым органом за спорный период налогоплательщику начислены пени по земельному налогу.  

соответствии с п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.  

Согласно подп. 3 п. 7 ст. 75 НК РФ пени не начисляются на сумму недоимки образовавшейся у налогоплательщика в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления и уплаты налога или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим  

уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым (отчетным, расчетным) периодам, по которым образовалась недоимка, независимо от даты издания такого документа), и (или) в результате выполнения налогоплательщиком мотивированного мнения налогового органа, направленного ему в ходе проведения налогового мониторинга.  

В соответствии с п. 8 ст. 75 НК РФ положение, предусмотренное пунктом 7 настоящей статьи, не применяется в случае, если указанные письменные разъяснения, мотивированное мнение налогового органа основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом).  

В связи с тем, что льгота была предоставлена ошибочно, за 2020-2021 предоставлена на основании заявления налогоплательщика, а за 2022 в беззаявительном порядке, налоговый орган считает, что отсутствуют основания для неначисления пени за спорный период.  

Суды при рассмотрении настоящего дела, отклонив доводы налогового органа, пришли к обоснованному выводу, что в данной ситуации п. 7 ст. 75 НК РФ подлежит применению.  

В соответствии с п. 2 ст. 396 НК РФ сумма налога (сумма авансового платежа по налогу) исчисляется на основании сведений органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, а также иных сведений, представленных в налоговые органы в соответствии с Кодексом и другими федеральными законами.  

Уведомление о предоставлении налоговой льготы по земельному налогу за конкретный период с указанием конкретного основания предоставления такой льготы, выданное территориальным налоговым органом, имеет характер письменного разъяснения об отсутствии  

обязанности и необходимости оплаты земельного налога в спорный период.  

Учитывая, что налоговый орган является участником информационного взаимодействия государственных органов и сведения, необходимые для рассмотрения заявлений о предоставлении льготы имелись в открытом доступе, ошибочность действий налогового органа при предоставлении льготы не может быть основанием для начисления налогоплательщику пени в рассматриваемом случае.  

Кроме того, с учетом того, что предельный срок недоимки за 2020-2021 гг. истек, соответственно, истекли и сроки взыскания пени за этот период.  

Таким образом, оспариваемое решение в части начисления пени по земельному налогу за весь спорный период 2020-2022 судами обоснованно признано недействительным.  

Доводы кассационной жалобы проверены судом кассационной инстанции и оставлены без удовлетворения как неподтвержденные материалами дела и основанные на неправильном толковании норм материального права.  

По существу, доводы кассационной жалобы повторяют доводы апелляционной жалобы и сводятся к переоценке доказательств, положенных в обоснование содержащихся в обжалуемых решении и постановлении, выводах.  

Несогласие подателя жалобы с произведенной судами оценкой фактических обстоятельств дела не свидетельствует о неправильном применении норм материального и процессуального права и не может быть положено в обоснование отмены обжалуемых судебных актов в кассационном порядке.  

Принимая во внимание, что все обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора, были предметом рассмотрения арбитражных судов двух инстанций, им дана надлежащая правовая оценка, нарушений норм процессуального права, являющихся  

безусловным основанием для отмены обжалуемых актов не выявлено, суд кассационной инстанции не находит оснований для их отмены.  

На основании изложенного и руководствуясь статьями 286, 287 и 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа  

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ульяновской области от 24.02.2025 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.06.2025 по делу № А72-11238/2024 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.  

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, установленные статьями 291.1, 291.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.  

Председательствующий судья И.В. Селезнев  

Судьи Э.Т. Сибгатуллин  

 А.Н. Ольховиков