Арбитражный  суд  Брянской  области

241050, г. Брянск, пер. Трудовой, д.6 сайт: www.bryansk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации   

 

Решение

Дело №А09-11753/2017

город Брянск

15 июня 2018 года

Резолютивная часть решения объявлена 07 июня 2018 года

Арбитражный суд  Брянской области в составе судьи  Грахольской И.Э. ,     

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Васильевой О.А.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению акционерного общества «Корпорация «ГРИНН»  

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Брянску

о признании незаконным бездействия и возврате излишне уплаченного налога 

при участии:

от заявителя: ФИО1 – представитель (доверенность №04-юр от 09.12.2017) 

от заинтересованного лица: ФИО2 – главный специалист-эксперт правового отдела (доверенность №03-09/32 524 от 01.09.2017), ФИО3 – заместитель начальника отдела камеральных проверок (доверенность №03-09/40814 от 27.10.2017), ФИО4 – государственный налоговый инспектор отдела урегулирования задолженности (доверенность №03-09/00690 от 12.01.2018)

установил:

Акционерное общество «Корпорация «ГРИНН» обратилось в арбитражный суд Брянской области с заявлением о незаконном бездействия Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Брянску (далее – ИФНС, Налоговая инспекция) выразившееся в отказе отразить в КРСБ (карточке лицевого счета) суммы налога на прибыль за 2012 и 2013 годы в соответствии с представленной АО «Корпорация «ГРИНН» налоговой отчетностью.

А также заявитель просит обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по г.Брянску возвратить АО «Корпорация «ГРИНН» из бюджета сумму излишне уплаченного налога на прибыль организаций за 2012 год в размере 6 282 255руб., за 2013 год в размере 1 565 953руб.

В ходе судебного разбирательства Заявитель уточнил требования и просит  признать незаконным бездействие ИФНС России по г.Брянску, выразившееся в отказе отразить в КРСБ суммы налога на прибыль за 2012 и 2013 годы в соответствии с представленной АО «Корпорация «ГРИНН» налоговой отчетностью. Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по г.Брянску возвратить АО «Корпорация «ГРИНН» из бюджета 7 848 208руб. излишне уплаченного налога на прибыль организаций.

 Уточнение требований принято судом.

Инспекция ФНС России по г.Брянску с заявлением не согласна по основаниям, изложенным в отзыве и дополнительных пояснениях к нему.

Дело рассмотрено судом после перерыва, объявленного в судебном заседании  31.05.2018 в порядке ст.163 АПК РФ.

Изучив материалы дела, заслушав доводы представителей сторон, суд установил следующее.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по г.Орлу была проведена выездная налоговая проверка закрытого акционерного общества «Корпорация «ГРИНН» (в настоящее время акционерное общество «Корпорация «ГРИНН»). По итогам проверки ИФНС России по г.Орлу было принято решение №17-10/28 от 01.07.2014, в соответствии с которым Обществу были начислены налог на прибыль и налог на имущество. Основанием для доначисления налога на имущество послужил вывод налоговой инспекции о занижении Обществом среднегодовой стоимости имущества.

Не согласившись с решением  ИФНС России по г.Орлу АО «Корпорация «ГРИНН» оспорила его в Арбитражном суде Орловской области.

Согласно решению Арбитражного суда Орловской области по делу №А48-4620/2014 от 22.07.2015, измененного постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.04.2017, заявление АО «Корпорация «ГРИНН» было удовлетворено частично. 

Постановлением Арбитражного суда Центрального округа от 07.06.2016 постановление апелляционного суда было оставлено без изменения.

Как следует из заявления и пояснений представителя, Общество, учитывая замечания налоговой инспекции по переоценке основных средств, обратилось в экспертное учреждение и получило заключение по определению текущей (восстановительной) стоимости для целей исчисления налога на имущество по состоянию на 01.01.2010 и на 31.12.2012.

В январе 2016 года Обществом были пересчитаны обязательства по налогу на имущество по налоговым и отчетным периодам за 2012-2014 годы. Уточненные налоговые декларации за 1 кв., полугодие, 9 месяцев, за 2012 год, а также за 1 кв., полугодие, 9 месяцев, за 2013 год были представлены в ИФНС по г.Брянску по месту нахождения имущества. Доначисленные суммы налога на имущество организаций были уплачены Обществом в бюджет субъекта Российской Федерации.

Так как в соответствии с пп.1 п.1 ст.264 НК РФ, сумма налога на имущество признается прочим расходом при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, АО «Корпорация «ГРИНН» были пересчитаны обязательства по налогу на прибыль (с учетом указанных расходов по начислению и уплате налога на имущество). В Инспекцию Федеральной налоговой службы по г.Брянску в марте 2016 года Обществом представлены уточненные расчеты по налогу на прибыль за отчетные периоды (1кв., полугодие, 9 месяцев) и декларации за 2012-2013 годы.

Уточненные налоговые расчеты по налогу на прибыль организаций за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев 2012 года зарегистрированы Инспекцией без создания строк начисления налога в карточке лицевого счета в связи с истечением трехлетнего срока со дня уплаты сумм налога. За отчетные периоды 2013 года и за 2013 год уточненные суммы налога на  прибыль зарегистрированы в карточке лицевого счета с созданием строк начисления налога.

АО «Корпорация «ГРИНН» 17.11.2016 обратилась в ИФНС России по г.Брянску с заявлением о проведении совместной сверки расчетов по налогам, пеням, сборам по состоянию на 01.11.2016.

В акте сверки по данным налогоплательщика была указана сумма переплаты по налогу на прибыль в размере 7 848 208руб. По данным налоговой инспекции сумма переплаты отсутствовала.

06.02.2017 заявителем в адрес налоговой инспекции было направлено письмо исх.№214 об устранении расхождений, установленных при проведенной сверке расчетов  по налогу на прибыль, зачисляемой в бюджет субъекта Российской Федерации.

В ответ на обращение от 06.02.2017 налоговым органом было подготовлено письмо №04-15/008718 от 15.03.2017, в котором, по мнению АО «Корпорация «ГРИНН», не содержатся ответы на поставленные вопросы.

АО «Корпорация «ГРИНН» обратилась с жалобой в Управление ФНС России по Брянской области (№404 от 17.03.2017) на полученное письмо от налоговой инспекции.

Кроме того, 19.04.2017 года Общество направило в Налоговую инспекцию два заявления о возврате излишне уплаченного налога на прибыль за 2012 год в сумме 6 282 255руб., за 2013 год в сумме 1 565 953руб.

ИФНС России по г.Брянску по решениям №6803 и №6804 от 05.05.2017 года отказала в осуществлении возврата излишне уплаченного налога на прибыль в связи с отсутствием в карточке лицевого счета (далее КРСБ) сумм переплаты.

Управление ФНС России по Брянской рассмотрело жалобу налогоплательщика и обязало должностных лиц Инспекции подготовить подробный ответ о причинах расхождения в сумме 7 848 208руб. с учетом начисленных и уплаченных налогоплательщиком сумм налога на прибыль организаций (исх.№2.15-07/07569 от 04.05.2017).

ИФНС России по г.Брянску на основании решения УФНС России по Брянской области №2.15-07/07569 от 04.05.2017 подготовила письмо о направлении информации для АО «Корпорация «ГРИНН» от 02.06.2017 исх.номер 10-31/20933. 

В соответствии с указанным письмом о направлении  информации Налоговая инспекция сообщила, что расчет налога в декларациях проведен в соответствии с Порядком заполнения Приложения №5 к Листу 02 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения» на основании Приказа ФНС России от 22.03.2012 №ММВ-7-3/174@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения».

Уточненные налоговые расчеты по налогу на прибыль организаций за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев 2012 года на общую сумму налога к уменьшению на 7 848 208руб. зарегистрированы Инспекцией без создания срок начисления налога в карточке лицевого счета Общества в связи с истечением трехлетнего срока со дня уплаты налога.

Не согласившись с полученным ответом ИФНС России по г.Брянску, АО «Корпорация «ГРИНН» 15.07.2017 обратилась с жалобой в УФНС России по Брянской области.

В соответствии с указанной жалобой Общество просит обязать инспекцию отразить в КРСБ налоговые обязательства в соответствии с представленными налоговыми декларациями за 2012 и 2013 годы, отменить решения ИФНС №6803 и №6804 от 05.05.2017, обязать инспекцию вернуть сумму переплаты с учетом начисленных процентов.

УФНС России по Брянской области жалобу АО «Корпорация «ГРИНН» оставило без удовлетворения (№215-07/12642 от 28.07.2017, том 1 л.д.80-84).

Налогоплательщик считает незаконным бездействие ИФНС, выразившееся в отказе отразить в КРСБ суммы налога на прибыль за 2012-2013 годы в соответствии с уточненными налоговыми   декларациями.  

АО «Корпорация «ГРИНН» обратилось в суд с заявлением о признании незаконным бездействия и просит обязать налоговую инспекцию возвратить сумму излишне оплаченного налога на прибыль организаций.

            Рассмотрев представленные сторонами доказательства по делу, оценив пояснения представителей сторон, суд считает заявленные требования АО «Корпорация «ГРИНН» не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям. 

            Как следует из материалов дела, Обществом кроме основной декларации, представлялось 6 уточненных налоговых деклараций с корректировкой налога на прибыль за 2012 год, в том числе: 

            - 27.03.2013, сумма налога - 7 416 120руб.,

            - 03.04.2013, сумма налога - 6 938руб.,

            - 03.04.2013, сумма налога 6 938руб.,

            - 27.02.2014, сумма налога - 1 242 784руб.,

            - 21.08.2015, сумма налога - 4 410 360руб., 

            - 03.03.2016, сумма налога 5 778 965руб.,

            - 15.03.2016, сумма налога 6 938руб.

            В шестой корректировке учитываются данные уточненных налоговых расчетов  по налогу на прибыль организаций за 3 месяца, полугодие, девять месяцев 2012 года, представленные в ИФНС 15.03.2016 по спорным суммам переплаты налога.

            За три месяца 2012 год сумма налога на прибыль организаций, исчисленная к уплате в бюджет по шестой корректировке, по сравнению с ранее представленными  расчетами, была уменьшена на 3 162 020руб.

             За полугодие 2012 года уменьшена сумма налога на  1 558 149руб.

             За 9 месяцев 2012 года уменьшена сумма налога на – 3 128 039руб. 

             Всего сумма уменьшения налога по уточненным расчетам и налоговой декларации по налогу на прибыль за 2012 год составила 7 848 208руб.

    Суммы налога на прибыль, указанные в уточненных расчетах и декларации за отчетные периоды 2013года и за 2013 год отражены Налоговым органом в карточке лицевого счета в соответствии с уточненными расчетами АО «Корпорация «ГРИНН». 

Представители ИФНС пояснили, что уточненные расчеты и декларация по налогу на прибыль за 2013 год сданы Обществом до истечения трехлетнего срока с даты уплаты налога, замечаний по ним не имеется, суммы налога отражены в карточке лицевого счета в полном объеме, в соответствии с данными суммами, указанными налогоплательщиком.

Возражений по отражению сумм налога по уточненным декларациям за 2013 год в ходе судебного разбирательства заявителем не представлено. 

В ходе судебного разбирательства по ходатайству заявителя сторонами по делу был составлен акт сверки в виде сведений по расчетам по налогу на прибыль.

АО «Корпорация «ГРИНН» представило в ИФНС Сведения по расчетам по налогу на прибыль организаций за отчетные (налоговый) период 2016 года. Налоговым органом представлены в суд Сведения по представленным расчетам АО «Корпорация «ГРИНН» по налогу на прибыль организаций за 2012 год и пояснения к нему.

Судом проанализированы представленные сторонами по делу сведения с учетом имеющихся в материалах дела расчетов и деклараций по налогу на прибыль организаций за 2012 и 2013гг. Из представленных сторонами сведений и расчетов по налогу на прибыль следует, что указанная заявителем сумма излишней уплаты налога в размере 7 848 208руб. (без разбивки на период образования 2012 или 2013 гг.) образовалась по отчетным периодам 2012 года, а именно:

- налоговый расчет по налогу на прибыль за 9 месяцев 2012, представленный 03.03.2016, сумма к уменьшению налога составила 3 128 039руб.,

- налоговый расчет по налогу на прибыль за 6 месяцев 2012, представленный 02.03.2016, сумма к уменьшению налога составила 1 558 149руб.,

- налоговый расчет по налогу на прибыль за 3 месяца 2012, представленный 02.03.2016, сумма к уменьшению налога составила 3 162 020руб.

Всего - 7 848 208руб. (3 128 039+1 558 149+3 162 020).

            Как следует из материалов дела, причиной подачи уточненных расчетов по налогу на прибыль организаций  явилось исправление Обществом своих ошибок, допущенных при исчислении налога на имущество и налога на прибыль. 

        Из пункта 1 статьи 247 Налогового кодекса РФ (далее НК, Кодекс) следует, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. 

         Прибылью в целях главы 25 НК РФ для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. 

           Согласно абзацу 1 пункта 1 статьи 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 Налогового кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статьей 318 - 320 НК РФ. 

         Пунктом 1 статьи 287 НК РФ установлено, что налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период статьей 289 Налогового кодекса. 

         Согласно статье 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Согласно статье 286 НК РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено данной статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном данной статьей.

Согласно пункту 1 статьи 287 Кодекса налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период статьей 289 НК РФ.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

В ходе камеральной налоговой проверки Инспекция установила, что расходы, уменьшающие доходы от реализации, заявлены в представленных Обществом в налоговый орган в 2016году уточненных налоговых расчетах за 2012 год с истечением трех лет с даты уплаты налога, в связи с чем, сумма уменьшенного к уплате в бюджет налога на прибыль за 2012 год в размере 7 848 208 рублей не может быть возвращена в связи с пропуском срока, установленного пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации. 

           Общество считает что, задекларировав расходы 2012-2013 годов в уточненных налоговых декларациях, представленных до 28 марта 2016 года, получило возможность требовать возврата налога без нарушения трехлетнего срока, установленного пунктом 7 статьи 78 Кодекса.  

            Как следует из заявления и пояснений представителя заявителя определение окончательного финансового результата и размер налоговой обязанности по налогу на прибыль организаций производится налогоплательщиком в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. А срок для обращения в суд с исковым заявление о возврате излишне уплаченного налога исчисляется по общим правилам исчисления срока исковой давности  - со дня когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. 

             Сумма уменьшения налога в размере 7 848 208руб. сложилась по уточненным расчетам по налогу на прибыль за 2012 год, представленным в ИФНС 02.03.2016, 03.03.2016 и 15.03.2016.  

     Уплата ежемесячных авансовых платежей, авансовых платежей по итогам отчетных и налогового периодов производится налогоплательщиками в порядке и в сроки, определенные статьей 287 НК РФ, согласно которой по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Таким образом, названные положения статьи 287 НК РФ устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога.    Соответственно, в случае, когда налогоплательщиком не заявлено требование о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода. Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации по налогу на прибыль, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 НК РФ). Таким образом, в части переплаты по налогу на прибыль, возникшей в результате уплаты авансовых платежей, трехлетний срок для обращения с заявлением о возврате подлежит исчислению с момента определения окончательного финансового результата по итогам налогового периода (нарастающим итогом), а именно с даты представления налоговой декларации за соответствующий год (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 N 17750/10).

Предъявленная к возврату как излишне уплаченная сумма налога на прибыль организаций в размере 7 848 208 руб. относится к 2012 году и образовалась за счет уменьшения расчета авансовых платежей за 3 месяца 6 месяцев и 9 месяцев 2012 года.

Из изложенного следует, что доводы Общества по определению окончательного финансового результата по итогам года должно определяться сроком представления налоговой декларации по налогу на прибыль – 28 марта, независимо от сроков оплаты авансовых платежей, являются правильными.

Суд не принимает доводы Общества о сроках обращения в налоговый орган за возвратом излишне уплаченного налога.

            В соответствии со статьей 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. 

           В силу пункта 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном указанной статьей. 

           При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока. 

           Тем самым следует, что если обнаружены неполнота отражения сведений, а также ошибки, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан представить уточненную налоговую декларацию, а представление налоговой декларации в случае выявления недостоверных сведений, ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, является правом налогоплательщика. 

            Камеральная налоговая проверка в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса РФ проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. 

            Пунктом 5 статьи 88, абзацем вторым пункта 1 статьи 100 Налогового кодекса предусмотрено, что в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки. 

           Установление факта излишней уплаты налога может быть осуществлено налоговым органом, в том числе, и в ходе камеральной налоговой проверки соответствующей налоговой декларации, срок проведения которой согласно статье 88 НК РФ - три месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов. 

          Следовательно, учитывая вышеизложенные нормы, в ходе камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации Инспекция вправе проверить достоверность данных об уменьшении суммы налога и восстановить к уплате в бюджет уменьшенную налогоплательщиком сумму. 

            Возврат налога по уточненной налоговой декларации ограничивается сроками, определенными статьей 78 НК РФ в связи со следующим. 

            В соответствии с пунктами 6 и 7 статьи 78 НК  сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Заявление о возврате излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты налога. 

             В случае установления налоговым органом факта излишней уплаты налога по итогам камеральной проверки налоговой декларации при наличии заявления налогоплательщика о возврате налога налоговый орган обязан в течение срока, определенного пунктом 6 статьи 78 НК, осуществить возврат суммы излишне уплаченного налога. 

              При этом срок возврата излишне уплаченного налога, определенный пунктом 6 статьи 78 НК, начинает исчисляться со дня подачи налогоплательщиком заявления о возврате налога, но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по соответствующему налоговому периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам статьи 88 НК РФ. 

           Данная позиция подтверждается пунктом 11 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 № 98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации».

           В соответствии с пунктом 14 ст.78 НК РФ правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей.

           Как усматривается судом Общество, задекларировав расходы 2012 года в уточненных налоговых расчетах, представленных в марте 2016 года, без подачи заявления о возврате излишне уплаченного налога, не  получило возможность требовать возврата налога, с нарушением трехлетнего срока, установленного пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ. 

           Согласно пункту 1 статьи 78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика, по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Пунктом 7 ст.78 НК РФ предусмотрено, что заявление о возврате налога может быть подано в течении трех лет со дня уплаты суммы налога. 

            Таким образом, учитывая установленные в ходе камеральной проверки фактических обстоятельств дела, в силу статей 54 и 272 Кодекса, данные расходы подлежали отражению в первичных налоговых расчетах по налогу на прибыль организаций за отчетные периоды 2012 года. 

19.04.2017 года Общество направило в Налоговую инспекцию два заявления о возврате излишне уплаченного налога на прибыль за 2012 год в сумме 6 282 255руб., за 2013 год в сумме 1 565 953руб.

              Абзацем 1 пункта 1 статьи 287 НК РФ установлено, что налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период статьей 289 НК.

             Согласно пункту 4 статьи 289 НК РФ налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. 

             Доводы Общества, касающиеся срока для обращения за возвратом излишне уплаченного налога в налоговый орган и в суд представлены без учета сроков, установленных в ст.78 НК РФ.

             В соответствии с пунктом 1 статьи 54 Кодекса налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. 

             При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).             

            Таким образом, следует, что доходы и расходы подлежат отражению в налоговой декларации за налоговый период, к которому они относятся.     

             Корректируя 02.03.2016, 03.03.2016, 15.03.2016 года налоговые обязательства прошлых периодов, а именно 2012 года, представляя уточненные расчеты и налоговую декларацию к уменьшению налога из бюджета, Общество в силу положений статей 272, 54, 78 Налогового кодекса Российской Федерации, не могло не знать о последствиях корректировки своих обязательств применительно к решению вопроса о возврате налога. 

 Скорректированные Обществом доходы и расходы отражены в уточненных налоговых расчетах представленных в марте 2016 года до истечения трехлетнего срока, а заявление о возврате излишне уплаченного налога подано только 19.04.2017 года по истечении трехлетнего срока со дня уплаты налога за 2012 и даже за 2013 год.

Поскольку переплата по налогу на прибыль образовалась у Общества вследствие последующего уменьшения уплаченного налога (и авансовых платежей по нему) за отчетные периоды 2012 года, то срок на обращение в суд с материально-правовым требованием о возврате данной переплаты подлежит исчислению либо с даты уплаты налога на прибыль (что прямо предусмотрено пунктом 7 статьи 78 НК РФ) или с даты представления Обществом первичных деклараций по налогу на прибыль за данный период, то есть с 28.03.2012 и истекает 28.03.2016. Общество обратилось в ИФНС – 19.04.2017.

При указанных обстоятельствах, требования заявителя о возврате налога на прибыль  не подлежат удовлетворению.   

Кроме того заявитель оспаривает незаконное бездействие Инспекции ФНС России по г.Брянску выразившееся в отказе отразить в карточке лицевого счета суммы налога на прибыль за 2012 и 2013 год.

В ходе судебного разбирательства установлено, что суммы налога на прибыль по уточненным расчетам за 2013 год отражены в КРСБ в соответствии уточненными расчетами. За 2012 год уточненные расчеты по налогу на прибыль зарегистрированы Инспекцией без создания строк начисления налога в карточке лицевого счета. 

Порядок ведения лицевого счета и заполнения карточки расчетов с бюджетом не урегулирован Налоговым кодексом Российской Федерации. Лицевой счет, который ведет налоговый орган, является формой внутреннего контроля, осуществляемого им во исполнение ведомственных документов, то есть в порядке, не регламентированном налоговым законодательством.

В соответствии с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной, в частности, в постановлении Президиума от 11.05.2005  №16507/04, лицевой счет как форма внутреннего контроля обязательств налогоплательщика ведется налоговыми органами во исполнение ведомственных документов, то есть в порядке, не регламентированном налоговым законодательством.

 В связи с чем наличие в таких документах сведений о налогах, недоимке и пени и штрафах, а также о переплате налога само по себе не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика, поскольку не устанавливает каких-либо обязанностей по их уплате, не является основанием для взыскания платежей и не является основанием для возврата  налога, то есть не влечет за собой негативных последствий для налогоплательщика.

В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК Российской Федерации, арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

          Между тем заявителем не представлено доказательств наличия совокупности двух юридически значимых обстоятельств для признания обжалуемого бездействия Инспекции незаконным: несоответствия данных действий закону или иным нормативным правовым актам и нарушения ими прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

         Требования АО «Корпорация «ГРИНН» о незаконном бездействии Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Брянску, выразившееся в отказе отразить в КРСБ суммы налога на прибыль за 2012 и 2013 удовлетворению не подлежат.

При обращении в суд заявителем была уплачена  государственная пошлина в размере 3000 руб. по платежному поручению №68936 от 16.08.2017 за возврат излишне уплаченного налога.

В соответствии со статьей  110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 руб. за подачу заявления о признании незаконным бездействия относятся на заявителя.

Требования о возврате налога на прибыль в случае признания незаконным бездействия ИФНС является способом устранения последствий незаконного бездействия нарушающего, права заявителя и не подлежит оплате госпошлиной.

Государственная пошлина в размере 62 241руб. руб., уплаченная  по платежному поручению №68935 от 16.08.2017, подлежит возврату заявителю из федерального бюджета на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 167-170 и 201  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 

Решил:

Заявление акционерного общества «Корпорация «ГРИНН» о  признании  незаконным бездействия Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Брянску, выразившееся в отказе отразить в КРСБ суммы налога на прибыль за 2012 и 2013 годы в соответствии с представленной налоговой отчетностью, а также требование обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по г.Брянску возвратить акционерному обществу «Корпорация  «ГРИНН» из бюджета 7 848 208руб. излишне уплаченного налога на прибыль организаций оставить без удовлетворения.

Вернуть из федерального бюджета акционерному обществу «Корпорация «ГРИНН»  излишне уплаченную государственную пошлины в сумме 62 241руб.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Двадцатый арбитражный апелляционный суд г. Тула. Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Брянской области.

СудьяГрахольская И.Э.