﻿

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

420066, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Красносельская, д. 20, тел. (843) 291-04-15

http://faspo.arbitr.ru   e-mail: info@faspo.arbitr.ru

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Ф06-58744/2020

Дело № А12-13204/2019

г. Казань

19 марта 2020 года

Резолютивная часть постановления объявлена 12 марта 2020 года.

Полный текст постановления изготовлен 19 марта 2020 года. 

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Мухаметшина  Р.Р.,

судей Хакимова И.А., Хабибуллина  Л.Ф.,

при ведении протокола судебного заседания с использованием системы видеоконференц-связи помощником судьи Михайловой  М.Д.,

при участии в судебном заседании с использованием системы видеоконференц-связи присутствующих в Арбитражном суде Волгоградской области представителей:

Общества с ограниченной ответственностью «Комсервис Плюс» – Благовещенсковой В.В., доверенность от 08.05.2019, 

Государственного учреждения – Центра предоставления государственных услуг и установления пенсий Пенсионного Фонда Российской Федерации в Волгоградской области № 1– Ивановой О.И., доверенность от 02.03.2020,

в отсутствие:

Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области – извещена надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Комсервис Плюс»

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 05.08.2019 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.11.2019

по делу № А12-13204/2019

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Комсервис Плюс» к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Волжском Волгоградской области, заинтересованное лицо: инспекция Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области о признании недействительными ненормативных правовых актов,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Комсервис Плюс» (далее – ООО «Комсервис люс», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решения Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Волжском Волгоградской области (далее – УПФР в г. Волжском, орган пенсионного фонда) от 28.03.2019 №044 03419 ВР 0000022.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 05.08.2019 заявленные ООО «Комсервис Плюс» требования удовлетворены частично. Суд признал недействительным решение УПФР в г. Волжском от 28.03.2019 №044 03419 ВР 0000022 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части привлечения к ответственности в виде штрафа в размере 100 000 руб. В удовлетворении заявленных требований в остальной части отказано.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.11.2019 произведено процессуальное правопреемство заинтересованного лица - Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Волжском Волгоградской области на Государственное учреждение – Центр предоставления государственных услуг и установления пенсий Пенсионного Фонда Российской Федерации в Волгоградской области № 1 (далее – учреждение), решение Арбитражного суда Волгоградской области от 05.08.2019 оставлено без изменения.

Общество не согласилось с указанными судебными актами в части и обратилось с кассационной жалобой, в которой просит их отменить по основаниям, указанным в жалобе. 

Представитель общества в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Представитель учреждения в судебном заседании просил отказать в удовлетворении кассационной жалобы по доводам, изложенным в отзыве. 

Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области (далее – инспекция) в судебное заседание своих представителей не направила, о месте и времени судебного заседания извещена надлежащим образом.

В соответствии со статьями 156, 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) судебная коллегия рассмотрела кассационную жалобу без участия инспекции. 

Поскольку заявителем кассационной жалобы принятые по делу решение и постановление обжалуются только в части, то суд кассационной инстанции рассматривает дело в пределах доводов кассационной жалобы (часть 1 статьи 286 АПК РФ).

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, заслушав явившихся в судебное заседание представителей заявителя, заинтересованного лица, проверив в соответствии со статьей 286 АПК РФ законность обжалуемых судебных актов, не находит оснований для их отмены.

Как установлено судами и следует из материалов дела, УПФР в г. Волжском проведена выездная проверка общества по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов за период с 01.01.2016 по 31.12.2016, по результатам которой составлен акт от 28.02.2019 № 04403419АВ0000024. 

В ходе проведения выездной проверки органом пенсионного фонда выявлено необоснованное применение ООО «Комсервис Плюс» пониженного тарифа по страховым взносам на основании пункта 8 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ) ввиду неподтверждения факта осуществления деятельности по уборке территории. 

28.03.2019 УПФР в г. Волжском принято решение № 04403419ВР0000022 о привлечении общества к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, в виде штрафа в сумме 135 263,24 руб. Кроме того, данным решением ООО «Комсервис Плюс» предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 676 316,15 руб., пени в сумме 35 561,79 руб.

Не согласившись с решением Учреждения от 28.03.2019 № 04403419ВР0000022, заявитель обратился в суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции пришел к выводу о наличии обстоятельств, смягчающих ответственность заявителя, в связи с чем удовлетворил требования заявителя в части признания решения от 28.03.2019 № 04403419ВР0000022 недействительным в части начисления штрафа в размере 100 000 руб. Отказывая в удовлетворении заявленных требований в остальной части, суд первой инстанции основывался на том, что у общества отсутствует права на применение пониженного тарифа страховых взносов. 

Суд апелляционной инстанции согласился с выводами суда первой инстанции.

При принятии судебных актов, суды предыдущих инстанций правомерно руководствовались следующим.

В силу пункта 1 статьи 5 Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

Статьей 58 Закона № 212-ФЗ «Пониженные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков страховых взносов в переходный период 2011 - 2027 годов» предусмотрено, что в течение переходного периода применяются пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, в том числе, для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых являются удаление сточных вод, отходов и аналогичная деятельность (подпункт «ш» пункта 8 части 1 статьи 58).

Согласно части 1.4 статьи 58 Закона № 212-ФЗ соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный пунктом 8 части 1 настоящей статьи, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Подтверждение основного вида экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанных в пункте 8 части 1 настоящей статьи, осуществляется в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования. 

В случае, если по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанных в пункте 8 части 1 настоящей статьи, не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности, такая организация или такой индивидуальный предприниматель лишаются права применять установленные частями 3.2 и (или) 3.4 настоящей статьи тарифы страховых взносов с начала отчетного (расчетного) периода, в котором допущено такое несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в бюджеты государственных внебюджетных фондов в установленном порядке.

Основной вид экономической деятельности плательщики страховых взносов подтверждают путем представления в территориальный орган Пенсионного фонда РФ расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование по форме РСВ-1 ПФР, утвержденной Постановлением Правления ПФР от 16.01.2014 № 2п, в разделе 4 которого организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения и осуществляющие деятельность в производственной и социальной сферах, должны отражать долю доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по основному виду деятельности в общем объеме доходов.

Кроме того, для идентификации плательщиков страховых взносов приводится перечень видов экономической деятельности с указанием кодов ОКВЭД в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС ред. 1), принятым Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст, при осуществлении которых плательщики смогут воспользоваться льготой по применению пониженных тарифов страховых взносов.

В соответствии с пунктом 9 «Положения о разработке, ведении, изменении и применении общероссийских классификаторов технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области», утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 10.11.2003 № 177 (далее  -  Положение) определение по общероссийскому классификатору кода и объекта классификации, относящегося к деятельности хозяйствующего субъекта, осуществляется хозяйствующим субъектом самостоятельно путем отнесения этого объекта к соответствующему коду и наименованию позиции общероссийского классификатора.

В соответствии с Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454- ст, действующим в 2016 году (проверяемом периоде), код ОКВЭД 90.00.3 «Уборка территории и аналогичная деятельность» включает: 

- сбор мусора из мусорных урн в общественных местах и его вывоз,

 - подметание и поливку улиц, дорог, мест стоянки автотранспортных средств и т.п., 

- очистку от снега и льда улиц, дорог, взлетно- посадочных полос на аэродромах и т.п., в том числе посыпание песком или солью.

Как установили суды, общество при исчислении страховых взносов применяло пониженные тарифы и представляло отчетность по форме 4ФСС РФ, указывая основным видом деятельности в 2016 году - «Уборка территории и аналогичная деятельность» (код 90.00.3 ОКВЭД 1), в Фонд обязательного социального страхования - 0%.

В обоснование своей позиции заявитель ссылается на документы, которые, по его мнению, подтверждают вид деятельности по ОКВЭД 90.00.3 «Уборка территории и аналогичная деятельность», а именно - договор № Д-4/2016 от 01.01.2016 заключенный с ООО «Управляющая компания «Флагман-Сервис», а также расчеты, составленные на основании платежных документов, датированных 2016 годом.

Заявитель при исчислении страховых взносов применял пониженные тарифы и представлял отчетность, указывая основным видом деятельности в 2016 года 90.00.3 (ОКВЭД1) - «Уборка территории и аналогичная деятельность», с кодом тарифа 07 (пониженный тариф) на основании подпункта «ш» пункта 8 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Выездной проверкой выявлено несоответствие заявленного вида деятельности - «Уборка территории и аналогичная деятельность» фактически осуществляемому виду деятельности.

В ходе проведения проверки общества было установлено, что доходы плательщика в период с  01.01.2016 по 31.12.2016 поступали по договору № Д-4/2016 от 01.01.2016 с Обществом с ограниченной ответственностью «УК «Флагман-Сервис». 

Согласно договору от 01.01.2016 № Д-4/2016 заказчик (ООО «УК «Флагман-Сервис») на основании заключенных договоров управления многоквартирными домами, за счет средств собственников и нанимателей жилых помещений поручает, а исполнитель (ООО «Комсервис Плюс») обязуется выполнять работы и оказывать услуги в многоквартирных домах, перечисленных в п.5.8 договора: а) уборку и санитарно-гигиеническую очистку помещений общего пользования, а также земельного участка, входящего в состав общего имущества; б) содержание и уход за элементами озеленения и благоустройства, а также иными предназначенными для обслуживания, эксплуатации и благоустройства многоквартирных домов объектами, расположенными на земельном участке, входящем в состав общего имущества; в) прием и рассмотрение заявок, предложений и обращений Собственников и пользователей помещений в Многоквартирном доме по вопросам, относящимся к п/п. «а», «б» данного пункта.

В соответствии с Приложением № 2 к договору утверждены Планы-задания на 2016 год по многоквартирным домам на предоставление следующих услуг: работы по содержанию земельного участка, на котором расположен многоквартирный дом, с элементами озеленения и благоустройства, иными объектами, предназначенными для обслуживания и эксплуатации дома в холодный и теплый периоды года: 

подметание и уборка придомовой территории; сдвигание свежевыпавшего снега и очистка придомовой территории от снега и льда; очистка придомовой территории от снега наносного происхождения (или подметание такой территории, свободной от снежного покрова); очистка придомовой территории от наледи и льда; посыпка территории песком; очистка от мусора урн, установленных возле подъездов; уборка крыльца и площадки перед входом в подъезд; уборка мусора с газонов; полив газонов; сезонное выкашивание со сгребанием травы; покраска МАФ и лавочек; завоз песка; ограждение пешеходных дорожек и зеленой зоны; установка бетонных полусфер для ограждения пожарных проездов; 

работы, выполняемые в целях надлежащего содержания мусоропроводов: мойка нижнего ствола мусоропровода и шибера с помощью шланга; дезинфекция всех элементов ствола мусоропровода вручную; проверка технического состояния и работоспособности элементов мусоропровода; уборка загрузочных клапанов; влажное подметание пола мусороприемных камер; мытье стен и полов мусороприемных камер с помощью шланга; удаление мусора из мусоросборных камер; устранение засоров.

Судами установлено, в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности перечисленные работы и услуги относятся к коду ОКВЭД 90.00.3 не в полном объеме.

Такие работы и услуги как мойка нижнего ствола мусоропровода и шибера с помощью шланга, дезинфекция всех элементов ствола мусоропровода вручную, влажное подметание пола мусороприемных камер, мытье стен и полов мусороприемных камер с помощью шланга - соответствуют коду ОКВЭД 1 74.70 «Чистка и уборка производственных и жилых помещений, оборудования и транспортных средств»; полив газонов, сезонное выкашивание со сгребанием травы - соответствуют коду ОКВЭД 1 01.41.2 «Предоставление услуг по закладке, обработке и содержанию садов, парков и других зеленых насаждений»; ограждение пешеходных дорожек и зеленой зоны, установка бетонных полу-сфер для ограждения пожарных проездов — соответствует коду ОКВЭД1 45.34 «Монтаж прочего инженерного оборудования»; покраска МАФ и покраска лавочек - соответствует коду ОКВЭД1 45.44.2 «Производство малярных работ»; работы по содержанию помещений, входящих в состав общего имущества: влажное подметание лестничных площадок и маршей; мытье лестничных площадок и маршей; влажная протирка стен и дверей МОП; мытье окон; влажная протирка подоконников, радиаторов, почтовых шкафов, перил, шкафов для электро-счетчиков, плафонов; обметание пыли с потолков; содержание и уборка лифта: мытье пола кабины, протирка стен, дверей, потолков кабины; проведение дератизации и дезинсекции помещений, входящих в состав общего имущества в много-квартирном доме, что соответствует коду ОКВЭД 74.70 «Чистка и уборка производственных и жилых помещений, оборудования и транспортных средств».

В силу части 1.4 статьи 58 Закона № 212-ФЗ сумма доходов для определения права плательщика для применения пониженных тарифов страховых взносов определяется в соответствии со статьей 346.15 НК РФ. 

Согласно статье 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса. 

В соответствии со статьей 248 НК РФ к доходам в целях настоящей главы относятся: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации). 2) внереализационные доходы.

Суды отметили, что стоимость работ по настоящему договору за расчетный период указана в протоколе согласования договорной цены (Приложение № 3 к данному договору) и определена из расчета 4,31 руб. за 1 кв.м, общей площади жилых помещений МКД, в том числе нежилых помещений, принадлежащих на праве собственности физическим или юридическим лицам. Согласно дополнительного соглашения № 1 от 04.07.2016 к указанному договору стоимость работ на период с 01.07.2016 определена из расчета 3,50 руб. за 1 кв.м, общей площади жилых помещений МКД, в том числе нежилых помещений, принадлежащих на праве собственности физическим или юридическим лицам.

Общий доход ООО «Комсервис Плюс» согласно представленным документам за 2016 год составил 11133000 руб.: 1 квартал - 2504000 руб.; 2 квартал – 2855000 руб., (полугодие – 5359000 руб.); 3 квартал - 3306000 руб., (9 месяцев – 8665000 руб.); 4 квартал – 2468000 руб.

Сумма дохода согласно Книге учета доходов и расходов и карточки счета 62 по видам деятельности, поименованным в Договоре, распределилась следующим образом: 

50,95% - содержание земельного участка ОКВЭД 90.00.3, 01.41.2, 45.34 и 45.44.2 в сумме 5 671 890,01 руб.; 

23,69% - содержание мусоропроводов ОКВЭД 90.00.3 и 74.70 в общей сумме 2 637 490,70 руб.; 

25,36% - содержание помещений ОКВЭД 74.70 в общей сумме 2 823 619,29 руб. 

Согласно Актам выполненных работ, услуг доход по видам деятельности составил: 50,96% - содержание земельного участка ОКВЭД 90.00.3, 01.41.2, 45.34 и 45.44.2 в сумме 6 640 477,98 руб.; 23,69% - содержание мусоропроводов ОКВЭД 90.00.3 и 74.70 в общей сумме 3 086 999,64 руб.; 25,35% - содержание помещений ОКВЭД 74.70 в общей сумме 3 304 145,35 руб.

Суды, правомерно оценив имеющиеся в материалах дела документы, учитывая фактические обстоятельства дела, согласились с позицией контролирующего органа о том, что доля доходов от основного вида деятельности, продекларированной плательщиком, 90.00.3 (ОКВЭД1) - «Уборка территории и аналогичная деятельность», за 2016 год составила менее 70%.

Довод общества о том, что содержание мусоропроводов надлежит отнести к коду ОКВЭД 90.00.2., был рассмотрен судами и правомерно отклонен в силу следующего.

Как верно указали суды, в соответствии с приложением № 2 к договору № Д4/2016 от 01.01.2016, ООО «Комсервис Плюс» в рамках указанного договора выполнялись следующие работы, выполняемые в целях надлежащего содержания мусоропроводов: мойка нижнего ствола мусоропровода и шибера с помощью шланга; дезинфекция всех элементов ствола мусоропровода вручную; проверка технического состояния и работоспособности элементов мусоропровода; уборка загрузочных клапанов; влажное подметание пола мусороприемных камер; мытье стен и полов мусороприемных камер с помощью шланга; удаление мусора из мусоросборных камер; устранение засоров.

В соответствии с кодом коду ОКВЭД 90.00.2. Удаление и обработка твердых отходов включает: сбор мусора, хлама, отбросов и отходов; сбор и удаление строительного мусора; уничтожение отходов методом сжигания или другими способами: измельчение отходов, свалку отходов на земле или в воде, захоронение или запахивание отходов; обработку и уничтожение опасных отходов, включая очистку загрязненной почвы; захоронение радиоактивных отходов.

Суд кассационной инстанции также соглашается с выводами судов о том, что работы, выполняемые ООО «Комсервис Плюс» в целях надлежащего содержания мусоропроводов в рамках рассматриваемого договора соответствует коду ОКВЭД 74.70 Чистка и уборка производственных и жилых помещений, оборудования и транспортных средств, поскольку в основном направлена дезинфекцию и уборку мусоропровода, а не на обработку и уничтожение отходов.

В соответствии со статьей 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Согласно статье 346.17 НК РФ в целях настоящей главы датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Таким образом, фактически общество осуществляло в проверяемый период вид деятельности «Чистка и уборка производственных и жилых помещений, оборудования и транспортных средств» в соответствии с ОКВЭД 74.70.1, действовавшим в период до 31.12.2016, при осуществлении которой пониженные тарифы страховых взносов не предусмотрены.

Заявителем не представлено надлежащих доказательств правомерности применения пониженных тарифов страховых взносов на основании подпункта «ш» пункта 8 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

С учетом вышеизложенного, исследовав материалы дела, проанализировав собранные по делу доказательства и доводы сторон в совокупности и во взаимосвязи, суды пришли к правильному выводу об о том, что заявитель неправомерно применял пониженные тарифы, в связи с чем доначисления органом пенсионного фонда страховых взносов в общем размере 676 316,15 руб. правомерно. При таких обстоятельствах судами обоснованно отказано в удовлетворении заявленных обществом требований в данной части.

В части снижения суммы штрафных санкций судебные акты не обжалуются.

Положенные в основу кассационной жалобы доводы общества, не опровергают обстоятельств, установленных судами предыдущих инстанций и, соответственно, не влияют на законность принятых судебных актов. 

Переоценка установленных судами фактических обстоятельств дела и принятых ими доказательств в кассационной инстанции недопустима в силу требований, предусмотренных статьей 286, частью 2 статьи 287 АПК РФ.

Нормы права при разрешении спора применены судами правильно. Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену судебных актов (статья 288 АПК РФ), не установлено.

При таких обстоятельствах, судебная коллегия не находит оснований для отмены судебных актов.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 05.08.2019 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.11.2019 в обжалованной части по делу № А12-13204/2019 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья			                  Р.Р. Мухаметшин

Судьи									    И.А. Хакимов 

							                             Л.Ф.Хабибуллин