АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, г. Владивосток, ул. Светланская, 54

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А51-14515/2018

г. Владивосток

29 октября 2018 года

Резолютивная часть решения объявлена 22 октября 2018 года . 

Полный текст решения изготовлен 29 октября 2018 года.

Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Галочкиной Н.А., 

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Ратимир» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, дата государственной регистрации юридического лица 06.05.1999, дата присвоения ОГРН 16.09.2002) 

к Государственному учреждению - Приморское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, дата государственной регистрации юридического лица 28.06.2002, дата присвоения ОГРН 31.10.2002)

 третье  лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 12 по Приморскому краю

о возврате излишне взысканных страховых взносов, пени, штрафов 

при участии: от заявителя представитель ФИО2 (доверенность от 17.08.2018, представитель ФИО3 (доверенность от 27.03.2018);

от ответчика – представитель ФИО4 (доверенность от 15.12.2017 № 151);

от третьего лица – представитель ФИО5 (доверенность от 22.01.2018 № 04-17/03229)

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Ратимир» (далее – заявитель, общество, страхователь) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением к Государственному учреждению - Приморское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации , 3- е лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 12 по Приморскому краю о взыскании излишне взысканных страховых взносов в размере 11 797,20 руб., пени в размере 246,71 руб. и штрафа в размере 2 359,44 руб., страховых взносов в размере 3 254,39 руб.,  пени в размере 265,62 руб. и штрафа в размере 650,88 руб.

 В обоснование своих требований представитель заявителя в судебном заседании пояснил, что по результатам проведения проверки у Фонда отсутствовали правовые основания для переквалификации гражданско-правовых договоров возмездного оказания услуг, заключенных обществом с ФИО6 и ФИО7 на трудовые, поскольку штатным расписанием не предусмотрены должности и должностные инструкции по услугам, которые предоставлялись данными лицами обществу в  2014-2016 годах без подчинения правилам внутреннего распорядка в организации и в отсутствие контроля общества за соблюдением данными физическими лицами режима рабочего времени. Также данным лицам обществом не предоставлялись гарантии, предусмотренные Трудовым кодексом Российской Федерации и в заключенных с физическими лицами договорах предусмотрены фиксированные суммы оплаты за оказанные услуги, не учитывающие тарифные ставки и должностные оклады. Соблюдение санитарных норм и правил, а также требований безопасности труда, которые оговорены в гражданско-правовых договорах, на которые ссылается Фонд в принятых по результатам проверки решениях, требуются при оказании данными лицами соответствующих услуг, поскольку они связаны с периодическим нахождением на предприятии пищевой промышленности. Тем не менее, посчитав, что данные лица выполняли работу, связанную с производственной деятельностью организации длительный период времени,  Фонд квалифицировал спорные договоры в качестве трудовых, на основании чего, пришел к выводу, что обществом в проверяемом периоде исключена из базы для начисления страховых взносов заработная плата, начисленная по договорам подряда (оказания услуг) с признаками срочных трудовых договоров, в связи с чем, выявлена недоимка по страховым взносам, начислены пени, и общество решениями привлечено к ответственности за нарушение законодательства о страховых взносах, назначен штраф, суммы которых были оплачены обществом в полном объеме. Считая указанные требования об уплате недоимки, пени и штрафов не обоснованными и незаконными, общество обратилось в Фонд с заявлением об их возврате, однако в удовлетворении требований было отказано, в связи с чем, просит взыскать заявленные суммы излишне уплаченных страховых взносов, пени и штрафов в судебном порядке, поскольку настаивает, что с физическими лицами были заключены гражданско-правовые договоры в связи с возникшей производственной необходимостью в их услугах и отсутствием в штате сотрудников данного вида деятельности.

Также указал, что основанием для привлечения общества к ответственности в виде штрафа явились нарушения положений Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ), который с 01.01.2017 утратил силу, следовательно, его нельзя применять к отношениях по рассматриваемым обстоятельствам по делу. 

Представитель ответчика в судебном заседании не согласился с требованиями заявителя по доводам, изложенным в письменном отзыве. Полагает, что поскольку выездная проверка в отношении общества проводилась за период 2014-2016 годы, доводы заявителя  о незаконности применения норм Закона № 212-ФЗ не состоятельны, учитывая положения пункта 5 статьи 18 и статьи 20 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон № 250-ФЗ). Пояснил, что в рамках выездной проверки было выявлено занижение облагаемой базы, поскольку страхователем не начислены страховые взносы на договоры гражданско-правового характера, которые являются по содержанию и форме расчетов трудовыми договорами, но трактуются страхователем как договоры возмездного оказания услуг, в связи с чем, Фондом включены выплаченные по данным договорам суммы вознаграждения в облагаемую базу для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование в размере 406 800 руб. и приняты решения о привлечении страхователя к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, которыми взысканы недоимки, начислены пени по страховым взносам и назначены штрафы. В связи с чем, считает необоснованным требования заявителя о возврате страховых взносов, пени и штрафов в заявленном размере. Указал, что с 01.01.2017 распорядителями доходов по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством является налоговый орган и в рамках межведомственного взаимодействия Фонд передал выявленные нарушения по обязательному социальному страхованию общества в УФНС по Приморскому краю. Просит отказать заявителю в заявленных требованиях в полном объеме.

 Представитель третьего лица в судебном заседании озвучил содержание письменного отзыва, в котором указаны сведения  по состоянию расчетов заявителя с бюджетом на 13.10.2018 и сообщил, что в соответствии со статьей 20 Закона № 250-ФЗ, контроль над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащие уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации.

Суд установил следующее. 

Должностными лицами Фонда на основании решений от 05.04.2017 № 61 и № 71 в период с 05.04.2017 по 04.05.2017 в отношении общества в соответствии с Законом № 212-ФЗ была проведена выездная проверка по вопросам исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации¸ а также правомерности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения страхователем за период с 01.01.2014 по 31.12.2016, по результатам которой составлены справки о проведении выездной проверки от 04.05.2017 № 61 и № 71, а также акты выездной проверки от 15.05.2017 № 61 и № 71.

 По результатам рассмотрения материалов проверки, акта выездной проверки от 15.05.2017 № 61 и возражений общества на него Фондом вынесено решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 08.06.2017 № 49, поскольку установлено, что в проверяемом периоде страхователем исключено из базы для начисления страховых взносов заработная плата, начисленная по договорам подряда (оказания услуг) с признаками срочных трудовых договоров  на общую сумму в размере  406 800 руб., заключенных с ФИО6 на период с 2013г. по 2014г. и с ФИО7 на период с 20.10.2015г. по 31.12.2016г.  и в нарушение пункта 5 статьи 15 Закона № 212-ФЗ уплата страховых взносов производилась в срок позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный  обязательный платеж, в связи с чем, общество привлечено к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов и назначено наказание в виде штрафа в размере 2 359, 44 руб., а также  обществу было предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, образовавшуюся за период с 01.01.2014 по 31.12.2016 в размере 11 797, 20 руб. и начисленные в порядке статьи 25 Закона № 212-ФЗ пени в размере 246,71 руб.

По результатам рассмотрения материалов проверки, акта выездной проверки от 15.05.2017 № 71 и возражений общества на него Фондом вынесено решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 08.06.2017 № 60, поскольку установлено, что в проверяемом периоде страхователем исключено из базы для начисления страховых взносов заработная плата, начисленная по договорам подряда (оказания услуг) с признаками срочных трудовых договоров  на общую сумму 406 800 руб., заключенных с ФИО6 на период с 2013г. по 2014г. и с ФИО7 на период с 20.10.2015г. по 31.12.2016г.  и в нарушение подпункта 2 пункта 2 статьи 17, пункта 4 статьи 22 Федерального закона от 24.08.1998 № 125-ФЗ «Об  обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – закон № 125-ФЗ), пункта 6 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 № 184 страхователем перечислялись суммы страховых взносов позже сроков, установленных для получения средств на выплату заработной платы за истекший месяц, в связи с чем, общество привлечено к ответственности, предусмотренной статьей 26.29 Закона № 125-ФЗ, за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов и назначено наказание в виде штрафа в размере 650,88 руб., а также обществу было предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, образовавшуюся за период с 01.01.2014 по 31.12.2016 в размере 3 254,39 руб. и начисленные в порядке статьи 26.11 Закона № 125-ФЗ пени в размере 265,62 руб.

Исполнив указанные решения ответчика путем оплаты платежными поручениями от 21.07.2017 №№ 6985, 6986, 6987 на общую сумму в размере 14 403,35 руб. и платежными поручениями от  21.07.2017 № № 6809, 6810,  6811 на общую сумму  в размере 4 170,89 руб., тем не менее,  не согласившись с их принятием, общество 24.04.2018 обратилось с соответствующими заявлениями в Фонд, в которых просило произвести возврат сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов, по результатам рассмотрения которых  ответчиком  приняты решение от 25.04.2018 № 65/12 об отказе в возврате суммы  в размере 14 403,35 руб. и решение от 25.04.2018 № 66/12 об отказе в возврате суммы в размере  4 170,89 руб.

Не согласившись с данными отказами в возврате уплаченных сумм страховых вносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, считая их излишне уплаченными, поскольку отсутствовали правовые основания для переквалификации Фондом гражданско-правовых договоров на трудовые, общество обратилось в суд с рассматриваемым заявлением о взыскании с Фонда излишне взысканных и уплаченных сумм страховых взносов, пени и штрафов.

Исследовав материалы дела, оценив доводы сторон, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, фактически требования заявителя  о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов, пени и штрафов основано на несогласии с принятыми Фондом по результатам проведения выездной проверки решениями о привлечении общества к ответственности за нарушение законодательства о страховых взносах, которыми возложены обязанности по уплате штрафа, недоимки и пени и об отказе в их возврате по обращениям общества, поскольку наличие или отсутствие оснований для удовлетворения требований общества, находится во взаимосвязи с разрешением вопроса о законности принятия Фондом решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 08.06.2017 № 49 и решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 08.06.2017 № 60.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за правильным начислением, своевременными уплатой и перечислением страховых взносов, а также за расходами на обязательное социальное страхование, предусмотренными федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах регулировались в рассматриваемые периоды по делу следующими законами и нормативными актами: Федеральным законом от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (далее – Закон № 165-ФЗ), Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее – Закон № 255-ФЗ), Законом № 212-ФЗ, Законом № 125-ФЗ, постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.1994 № 101 «О Фонде социального страхования в Российской Федерации».

Указание заявителя в обоснование своих требований, в том числе на невозможность применения к рассматриваемым отношениям, имеющим место в настоящее время в части привлечения общества к ответственности в виде штрафа за нарушение положений нормативно-правового акта Закона № 212-ФЗ, который утратил силу с 01.01.2017 судом не принимаются, поскольку основаны на неверном толковании норм права, с учетом правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 17.01.2018 № 3-П, которым разъяснено применение положения части 1 статьи 46 Закона № 212-ФЗ с 01.01.2017 к деяниям, совершенным до этой даты. При этом,  предметом рассмотрения Конституционного Суда Российской Федерации по указанному делу являлись часть 1 статьи 46 Закона № 212-ФЗ и статья 20 Закона № 250-ФЗ, поскольку на их основании решается вопрос о привлечении с 01.01.2017 плательщиков страховых взносов к ответственности за непредставление в установленный срок расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежащим уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017.

 Как следует из материалов дела,  общество решениями Фонда 08.06.2017 привлечено к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и назначено наказание в виде штрафа в размере 2 359, 44 руб., а также привлечено к ответственности, предусмотренной статьей 26.29 Закона № 125-ФЗ, за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и назначено наказание в виде штрафа в размере 650,88 руб. 

 В соответствии со статьей 20 Закона № 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу данного закона - 01.01.2017 (статья 24 того же закона).

Таким образом, до 01.01.2017 для расчетных периодов, истекших до указанной даты, действует порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, установленные статьей 15 Закона № 212-ФЗ.

С 01.01.2017 вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а также на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством регулируются главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вместе с тем,   с учетом того, что проверка общества проводилась за период времени с 01.01.2014 по 31.12.2016, то есть во время действия Закона № 212-ФЗ, суд приходит к выводу, что Фонд правомерно руководствовался при проведении выездной проверки и принятии решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносов от 08.06.2017 № 49 положениями Закона № 212-ФЗ.

Данные выводы сделаны судом с учетом правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 17.01.2018 № 3-П, в соответствии с которой если деяние продолжает оставаться противоправным и наказуемым, правовая норма, закреплявшая конкретный состав соответствующего правонарушения, может применяться и после утраты силы законом, ее содержавшим, к деяниям, совершенным во время действия этого закона, но только если предусмотренная ею ответственность мягче, чем закрепленная положением, устанавливающим в настоящее время ответственность за то же деяние, или равна ей, и во всяком случае только в пределах установленного законом срока давности привлечения к ответственности за соответствующее правонарушение.

 Также суд приходит к выводу, что Фонд правомерно руководствовался при проведении выездной проверки и принятии решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 08.06.2017 № 60 положениями Закона № 125-ФЗ, из преамбулы, которого следует, что он устанавливает в Российской Федерации правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и определяет порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника при исполнении им обязанностей по трудовому договору и в иных установленных данным федеральным законом случаях.

 Согласно части 2 статьи 1 Закона № 212-ФЗ (в редакции, действующей до 01.01.2017) действие данного федерального закона не распространяется на правоотношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, за исключением положений статей 10, 11, 15, 17, 18, 18.1, 18.2, 18.4, 18.5, 19 - 23, частей 3 - 5 статьи 24, статей 25 - 27, 32, частей 1, 2, 4 статьи 33, статей 34 - 43, 45 этого закона, применяемых к указанным правоотношениям в части, не противоречащей Федеральному закону № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Кроме того, в связи с принятием Закона № 250-ФЗ полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование с 01.01.2017 переданы налоговым органам.

  В силу пункта 1 статьи 1 Закона № 212-ФЗ, в редакции, действовавшей в период спорных правоотношений, данный Федеральный закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства о страховых взносах.

Отношения в системе обязательного социального страхования регулируются Законом № 165-ФЗ, в редакции, действующей в спорные периоды), который определяет правовое положение субъектов обязательного социального страхования, основания возникновения и порядок осуществления их прав и обязанностей, ответственность субъектов обязательного социального страхования, а также устанавливает основы государственного регулирования обязательного социального страхования.

Из статьи 1 Закона № 165-ФЗ следует, что обязательное социальное страхование представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, иных категорий граждан вследствие достижения пенсионного возраста, наступления инвалидности, потери кормильца, заболевания, травмы, несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, беременности и родов, рождения ребенка (детей), ухода за ребенком в возрасте до полутора лет и других событий, установленных законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 9 Закон № 165-ФЗ отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) - по всем видам обязательного социального страхования с заключения с работником трудового договора.

Застрахованными лицами признаются граждане Российской Федерации, а также иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам, лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой, или иные категории граждан, у которых отношения по обязательному социальному страхованию возникают в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (пункт 2 статьи 6 Закона № 165-ФЗ).

Основанием для назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованному лицу является наступление документально подтвержденного страхового случая, под которым статьей 3 Закона № 165-ФЗ понимается свершившееся событие, представляющее собой реализацию социального страхового риска, с наступлением которого возникает обязанность страховщика, а в отдельных случаях, установленных федеральными законами, также и страхователей осуществлять обеспечение по обязательному социальному страхованию.

Виды страховых случаев, с наступлением которых законодатель связывает возникновение права застрахованных лиц на получение страхового обеспечения, перечислены в статье 7 Закона № 165-ФЗ; виды соответствующего страхового обеспечения, выплачиваемого застрахованному лицу за счет средств обязательного социального страхования в случае наступления страхового случая - в статье 8 Закона № 165-ФЗ, в том числе, к видам страхового обеспечения относятся страховые выплаты в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием, оплата дополнительных расходов на медицинскую реабилитацию, санаторно-курортное лечение, социальную и профессиональную реабилитацию.

В силу статьи 20 Закона № 165-ФЗ (в редакции от 28.12.2013 № 10 и от 01.12.2014 № 11, действующей в период 2014-2016 годах) уплата страховых взносов осуществляется страхователями в соответствии с Законом № 212-ФЗ и (или) федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Пунктом «а» части 1 статьи 5  Закона № 212-ФЗ установлено, что плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе – организации.

 В соответствии со статьей 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 данного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

 Пунктом 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

В соответствии с части 1 статьи 18 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

В силу части 3 статьи 15 Закона № 212-ФЗ в течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Согласно части 4 статьи 15 Закона № 212-ФЗ в течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей.

На основании части 2 статьи 18 Закона № 212-ФЗ в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном названным Законом.

Уплата сумм страховых взносов в более поздний по сравнению с установленным законом срок влечет начисление пеней за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным днем уплаты страховых взносов (статья 25 Закона № 212-ФЗ).

Согласно части 1 статьи 25 Закона № 212-ФЗ пенями признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую плательщик страховых взносов должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными настоящим Федеральным законом сроки.

Частью 3 статьи 25 Закона № 212-ФЗ установлено, что пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов, начиная со дня, следующего за установленным настоящим Федеральным законом сроком уплаты сумм страховых взносов. Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы страховых взносов (часть 5 статьи 25 того же Федерального закона).

Порядок обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний определен Законом № 125-ФЗ.

В силу пункта 1 статьи 5 Закона № 125-ФЗ обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат, в том числе, физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 17 Закона № 125-ФЗ, в редакции, действовавшей в период спорных правоотношений, страхователь, под которым статья 3 Закона № 125-ФЗ понимает юридическое лицо любой организационно-правовой формы либо физическое лицо, нанимающее лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с пунктом 1 статьи 5 Закона № 125-ФЗ, обязан в установленном порядке и в определенные страховщиком сроки начислять и перечислять страховщику страховые взносы.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 2 Закона № 255-ФЗ обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежат лица, работающие по трудовым договорам. При этом частью 5 статьи 2 Закона № 255-ФЗ определено, что лицами, работающими по трудовым договорам, в целях настоящего Федерального закона признаются лица, заключившие в установленном порядке трудовой договор, со дня, с которого они должны были приступить к работе, а также лица, фактически допущенные к работе в соответствии с трудовым законодательством.

Согласно статье 4.4 Закона № 255-ФЗ (в редакции, действовавшей в рассматриваемые периоды) правовое регулирование отношений, связанных с уплатой страховых взносов страхователями, указанными в части 1 статьи 2.1 настоящего Федерального закона, в том числе определение объекта обложения страховыми взносами, базы для начисления страховых взносов, сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, установление порядка исчисления, порядка и сроков уплаты страховых взносов, осуществляется Законом № 212-ФЗ. 

Так же статьей 9 Закона № 212-ФЗ определен перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами.

В силу подпункта «ж» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 этого Федерального закона, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера.

Следовательно, в соответствии с положениями пункта 2 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ, части 1 статьи 7, части 1 статьи 8, пункта 2 части 3 статьи 9 Закона № 212-ФЗ, во взаимосвязи с соответствующими положениями федеральных законов о конкретных видах обязательного социального страхования, выплаты по гражданско-правовым договорам не включаются в базу при исчислении страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также по обязательному социальному страхованию  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Из системного толкования приведенных норм следует, что именно от правовой природы взаимоотношений между страхователем и физическим лицом зависят наступающие в связи с этим последствия, в частности возникновение обязанности по уплате взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Таким образом, в соответствии с пунктом 2 части 2 статьи 12 Закона № 165-ФЗ, пунктом 2 части 2 статьи 17 Закона № 125-ФЗ, частью 1 статьи 18 Закона № 212-ФЗ общество, являясь страхователем, обязано в установленном порядке и в определенный законом срок начислять и перечислять в Фонд социального страхования Российской Федерации страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. 

Страховые взносы подлежат уплате в сроки, предусмотренные пунктом 4 статьи 22 Закона № 125-ФЗ в редакциях, действующих в период 2014-2016 годах.

Аналогичные требования установлены в пункте 6 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 № 184 (далее – Правила № 184), согласно которому суммы страховых взносов перечисляются страхователями, нанимающими работников по трудовому договору (контракту), ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках или иных кредитных организациях средств на выплату заработной платы за истекший месяц, а страхователями, обязанными уплачивать страховые взносы на основании гражданско-правовых договоров, - в срок, установленный страховщиком.

В соответствии с пунктом 3 Правил № 184 страховые взносы начисляются на выплаты и иные вознаграждения (как по основному месту работы, так и по совместительству), выплачиваемые страхователем в пользу застрахованного в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы, и включаемые в базу для начисления страховых взносов в соответствии со статьей 20.1 Закона № 125-ФЗ.

Статьей 20.1 Закона № 125-ФЗ установлено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы (пункт 1). База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Закона № 125-ФЗ (пункт 2).

Статьей 20.2 Закона № 125-ФЗ установлен исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов.

Пунктом 1 статьи 19 Закона № 125-ФЗ установлено, что страхователь несет ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него Федеральным законом обязанностей полной уплате страховых взносов.

В случае просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов страхователь уплачивает пени, определяемые в соответствии со статьей 26.11 Закона № 125-ФЗ.

В соответствии со статьей 26.11 Закона № 125-ФЗ пенями признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую страхователь должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными настоящим Федеральным законом сроки (пункт 1). Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм страховых взносов и независимо от применения мер ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пункт 2). Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным настоящим Федеральным законом сроком уплаты сумм страховых взносов, и по день их уплаты (взыскания) включительно (пункт 3). Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы страховых взносов (пункт 5). Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм страховых взносов или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 7).

Пунктами 1 и 13 статьи 26.1 Закона № 125-ФЗ предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок, а также пеней, производится взыскание недоимки и пени по страховым взносам в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом.

Согласно пункту 3 статьи 26.6 Закона № 125-ФЗ до принятия решения о взыскании территориальный орган страховщика направляет страхователю требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в соответствии со статьей 26.9 настоящего Федерального закона.

В соответствии с частью 2 статьи 11 Закона № 165-ФЗ страховщики обязаны обеспечивать сбор страховых взносов (пункт 2); обеспечивать контроль за правильным начислением, своевременными уплатой и перечислением страховых взносов страхователями, а также за расходами на обязательное страхование (пункт 4).

В силу части 1 статьи 11 Закона № 165-ФЗ страховщики вправе проверять документы по учету и перечислению страховых взносов (пункт 2); взыскивать со страхователей в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, недоимки по страховым взносам, а также налагать начислять пеню и осуществлять другие начисления в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 4).

  Неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления сумм страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов причитающейся к уплате суммы страховых взносов, а умышленное совершение указанных деяний - в размере 40 процентов причитающейся к уплате суммы страховых взносов (статья 26.29 Закона № 125-ФЗ).

 Таким образом, в соответствии с пунктом 4 части 1 статьи 11 № 165-ФЗ, статьи 22.1 Закона № 125-ФЗ страховщик (Фонд социального страхования) вправе взыскивать со страхователей в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, недоимки по страховым взносам, а также налагать штрафы, начислять пеню в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии с пунктом 13 статьи 26.12 Закона № 125-ФЗ страхователь может обратиться с заявлением о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В силу пункта 22 статьи 26.12 Закона № 125-ФЗ правила, установленные настоящей статьей, применяются в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных пеней и штрафов.

Статья 47 № 212-ФЗ, утратившая силу с 01.01.2017 согласно пункта 5 статьи 18 и статьи 24 Закона № 250-ФЗ предусматривала, что неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

С 01.01.2017 аналогичная ответственность установлена пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, при этом размер штрафных санкций по сравнению с ранее действовавшей нормой Закона № 212-ФЗ остался неизменным.

  Таким образом, ответственность плательщика страховых взносов за занижение базы для начисления страховых взносов, которая была предусмотрена частью 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ, с 01.01.2017, т.е. без временного разрыва, установлена пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, следовательно, существо противоправного деяния осталось неизменным, равно как и волеизъявление законодателя о его наказуемости.

В силу части 1 статьи 21 Закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Судом установлено, что в соответствии с пунктом «а» части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ заявитель в период: 2014-2016гг.  являлся плательщиком страховых взносов.

С учетом того, что Фонд социального страхования проверяет правильность исчисления и уплаты страховых взносов, а также документы, на основании которых производятся либо должны производиться выплаты, соответственно, он правомочен осуществлять проверку гражданско-правовых договоров и давать им оценку, в том числе в части квалификации отношений с целью недопущения и выявления при осуществлении контрольных функций фактов уклонения от уплаты страховых взносов путем заключения трудовых соглашений под видом гражданско-правовых договоров.

В соответствии с Законом № 212-ФЗ, Законом № 255-ФЗ, Законом № 165-ФЗ, Законом № 125-ФЗ, Правилами № 184 Фондом проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов, а также правильности расходов на выплату страхового обеспечения на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний страхователем – обществом за период с 01.01.2014 по 31.12.2016, по результатам которой 15.05.2017 составлены акты выездной проверки № 61 и № 71.

 Проверкой установлены выплаты обществом в пользу физических лиц -  ФИО6 и ФИО7 денежных средств всего в размере 406 800 руб. за услуги, оказанные ими за период с 2013 по 2014 и с 2015 по 2016,  соответственно по договорам подряда и договора оказания услуг, имеющих признаки трудовых договоров, на суммы которых не были начислены страховые взносы со ссылкой на исполнение договоров подряда.

При рассмотрении акта выездной проверки от 15.05.2017 № 49 и материалов к нему,  Фондом установлена неуплата страхователем страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на суммы выплат, произведенные работникам по договорам подряда (оказания услуг), содержащими признаки трудовых договоров в нарушение пункта 5 статьи 15 Закона 212-ФЗ.

Фондом в соответствии с частью 2 статьи 18 Закона № 212-ФЗ страхователю на вышеуказанные выплаты доначислена за период с 01.01.2014 по 31.12.2016 недоимка по страховым взносам на сумму 11 797,20 руб. и в порядке статьи 25 Закона № 212-ФЗ начислены пени в размере 246,71 руб.

За неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на суммы выплат, произведенные работникам по договорам подряда, содержащими признаки трудовых договоров в проверяемом периоде в соответствии с частью 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ страхователь привлечен к ответственности в виде штрафа в размере 2 359,44 руб.

При рассмотрении акта выездной проверки от 15.05.2017 № 71и материалов к нему Фондом установлены нарушения страхователем положений подпункта 2 пункта 2 статьи 17, пункта 4 статьи 22 Закона № 125-ФЗ, пункта 6 Правил № 184 в части исполнения обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, поскольку суммы страховых взносов, начисленных на суммы выплат, произведенные работникам по договорам подряда, содержащими признаки трудовых договоров перечислены позже установленных сроков для получения средств на выплату заработной платы.

В соответствии с Законом № 125-Ф и в порядке положений Закона № 165-ФЗ страхователю на вышеуказанные выплаты доначислена за период с 01.01.2014 по 31.12.2016 недоимка по страховым взносам на сумму 3 254,39 руб. и в порядке статьи 26.11 Закона № 212-ФЗ начислены пени в размере 265,62 руб.

За неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на суммы выплат, произведенные работникам по договорам подряда (оказания услуг), содержащими признаки трудовых договоров в проверяемом периоде в соответствии со статьей 26.29 Закона № 125-ФЗ страхователь привлечен к ответственности в виде штрафа в размере 650,88 руб.

По результатам рассмотрения материалов проверки и возражений общества Фондом 08.06.2017 приняты решения № 49 и № 60, в которых отражены вышеуказанные результаты проверки и которыми общество привлечено к ответственности за нарушение законодательства о страховых взносах и за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний соответственно.

Основанием для вынесения указанных решений и доначисления страховых взносов и начисления пени послужили выводы Фонда о том, что договорам, заключенным обществом с ФИО6 и ФИО7, трактуемым страхователем как договоры, отношения по которым регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации, присущи элементы трудового договора, предусмотренные статьями 57, 59 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), а работы по вышеуказанным договорам носят не гражданско-правовой, а трудовой характер, когда фактически физические лица находились в трудовых отношениях с работодателем, выполняли трудовые функции, в связи с чем, суммы выплат по данным договорам за период:  2014-2016 годы подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Статьей 431 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) установлено, что при толковании условий договора суд принимает во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом.

В силу статьи 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого в соответствии со статьями 57 - 62 Кодекса.

Согласно статье 15 ТК РФ трудовые отношения представляют собой отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором

Статья 56 ТК РФ под трудовым договором понимает соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Статьей 57 ТК РФ предусмотрены существенные условия трудового договора: - место работы (с указанием структурного подразделения); - дата начала работы; - наименование должности, специальности, профессии с указанием квалификации в соответствии со штатным расписанием организации или конкретная трудовая функция.

Если в соответствии с федеральными законами с выполнением работ по определенным должностям, специальностям или профессиям связано предоставление льгот либо наличие ограничений, то наименование этих должностей, специальностей или профессий и квалификационные требования к ним должны соответствовать наименованиям и требованиям, указанным в квалификационных справочниках, утверждаемых в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации;

 - права и обязанности работника;

 - права и обязанности работодателя; - характеристики условий труда, компенсации и льготы работникам за работу в тяжелых, вредных и (или) опасных условиях;

 - режим труда и отдыха (если он в отношении данного работника отличается от общих правил, установленных в организации); 

- условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или должностного оклада работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты); 

- виды и условия социального страхования, непосредственно связанные с трудовой деятельностью.

Статьей 420 ГК РФ установлено, что договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

Граждане и юридические лица свободны в заключении договора, понуждение к заключению договора по общему правилу не допускается. Стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами; условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (статья 421 ГК РФ).

В силу статьи 779 ГК РФ определено, что по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик - их оплатить. 

В соответствии со статьей 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. 

Из анализа указанных норм следует, что договорно-правовыми формами, опосредующими оказание услуг (выполнение работ) по возмездному договору, могут быть как трудовой договор, так и гражданско-правовые договоры (в том числе возмездного оказания услуг, подряда).

При этом предметом трудовых правоотношений является сам процесс труда работника по определенной трудовой функции (профессии, специальности или должности) в данной организации. В трудовых правоотношениях обязанность по организации труда и его охране лежит на работодателе; в гражданских правоотношениях, связанных с трудом, исполнитель сам организует свой труд и его охрану. Трудовым правоотношениям присущ длящийся характер, они, как правило, не прекращаются после завершения работником какого-либо действия (рабочей операции) или трудового задания, поскольку работник вступает в указанные правоотношения для выполнения определенной работы как процесса. Гражданско-правовые отношения, связанные с трудом, прекращаются по окончании выполнения конкретной работы (задания) и получения определенного результата труда.

Предметом же гражданских правоотношений является конечный результат - продукт труда. В трудовых правоотношениях обязанность по организации труда и его охране лежит на работодателе; в гражданских правоотношениях, связанных с трудом, исполнитель сам организует свой труд и его охрану.

Наименование договора не может рассматриваться в качестве достаточного основания для безусловного отнесения заключенного договора к гражданско-правовому или трудовому.

Следовательно, определяющие значение для квалификации заключенного сторонами договора имеет анализ его содержания на предмет наличия или отсутствия признаков гражданско-правового или трудового договора.

Основными признаками, позволяющими разграничить трудовой договор от гражданско-правового договора оказания услуг, являются: выполнение работы личным трудом и включение работника в производственную деятельность предприятия; подчинение работника внутреннему трудовому распорядку; выполнение работ определенного рода (трудовой функции), а не разового задания; гарантии социальной защищенности.

Предмет трудового договора и гражданско-правового договора оказания услуг выражается в физической форме труда. Однако трудовые отношения имеют своим предметом не результат услуги, а сам процесс ее оказания, тогда как целью договора об оказании услуг является результат деятельности исполнителя.

Согласно правовой позиции, высказанной Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 19.05.2009 № 597-О-О, согласно которой в целях предотвращения злоупотреблений со стороны работодателей и фактов заключения гражданско-правовых договоров вопреки намерению работника заключить трудовой договор, а также достижения соответствия между фактически складывающимися отношениями и их юридическим оформлением, федеральный законодатель предусмотрел в части четвертой статьи 11 ТК РФ возможность признания в судебном порядке наличия трудовых отношений между сторонами, формально связанными договором гражданско-правового характера, и установил, что к таким случаям применяются положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права.

Указанное положение закреплено и в пункте 8 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 17.03.2004 № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации», согласно которому если между сторонами заключен договор гражданско-правового характера, однако в ходе судебного разбирательства будет установлено, что этим договором фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, к таким отношениям в силу части 4 статьи 11 ТК РФ должны применяться положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права.

Таким образом,  судом может быть установлено, что договором возмездного оказания услуг фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем в случаях, когда будет выяснена действительная общая воля сторон на фактическое возникновение трудовых, а не гражданско-правовых отношений с учетом цели договора, а также установлены конкретные обстоятельства, подтверждающие трудовой характер правоотношений работника и работодателя.

 Из материалов дела следует, что в период с 2013 по 2014 и в период с 2015 по 2016 годы общество заключало договоры с физическими лицами - ФИО6 и ФИО7 на оказание услуг специалиста по логистике и по управлению гражданским воздушным судном, по которым фактически указанные граждане привлечены к исполнению трудовых функций.

Из анализа содержания вышеуказанных договоров, приобщенных к материалам дела сторонами, следует, что они фактически регулируют трудовые отношения. Так, договоры имеют систематический характер (заключались периодически с одними и теми же лицами в течение длительного периода времени); в предмете договора закреплено выполнение трудовой функции (выполнение работником лично работ определенного рода, а не разового задания заказчика); отсутствие в договорах конкретного объема работ (значение для сторон имел сам процесс труда, а не достигнутый в результате этого овеществленный или не овеществленный результат); срок выполнения работ совпадает со сроком действия договора. Основанием для оплаты являлся акт приема оказанных услуг. Оплата труда гарантирована в определенной сумме, производилась ежемесячно в фиксированной сумме, независимо от объема выполненных работ. Основанием для оплаты работ являлся факт ее личного выполнения физическим лицом, привлеченным на основании договора.

Заключенные обществом договоры с физическими лицами имеют признаки трудового договора, предусмотренного положениями ТК РФ (статей 56, 57, 59 ТК РФ), поскольку их условиями являлось выполнение работником конкретной трудовой функции, связанной с деятельностью общества.

Данные обстоятельства в совокупности свидетельствуют о том, что лица, выполняющие спорные виды услуг, не могут не взаимодействовать с иными работниками общества, в том числе на условиях субординации; соблюдать условия труда и режим, принятые в организации; исполнять указанные услуги с использованием его техники, оборудования, что подтверждает отсутствие самостоятельности в их деятельности и фактическом выполнении ими трудовых функций.

Общество было заинтересовано в длительном и непрерывном процессе труда с физическими лицами, с которыми заключались спорные договоры, так как они заключались и перезаключались с одними и теми же работниками на выполнение одних и тех же трудовых функций.

Также в числе прочих обстоятельств суд отмечает шаблонность и однотипность заключенных договоров, длительность и системность выполнения работ, длящийся характер их выполнения. Данные обстоятельства, оцененные судом в совокупности, свидетельствуют о фактической трудовой природе спорных правоотношений.

Как следует из Определения Конституционного суда Российской Федерации от 19.05.2009 № 597-О-О, отсутствие в штатном расписании должности само по себе не исключает возможности признания в каждом конкретном случае отношений между работником, заключившим договор и исполняющим трудовые обязанности с ведома или по поручению работодателя или его представителя, трудовыми - при наличии в этих отношениях признаков трудового договора.

При изложенных обстоятельствах,  суд отклоняет доводы заявителя в обоснование заявленных требований о том, что рассматриваемыми договорами, которые были заключены обществом с гражданами ФИО6 и ФИО7, в связи с отсутствием в штатном расписании должностей консультанта по внедрению программного обеспечения по вводу в эксплуатацию логического оборудования и по управлению гражданским воздушным судном, не предполагалось подчинение исполнителей правилам внутреннего трудового распорядка; предметом договоров являлся результат работы исполнителей; предусматривалась обязанность физических лиц по заданию заказчика выполнить определенные в договоре работы, и обязанность заказчика оплатить их; записи о трудовой деятельности физических лиц в трудовую книжку не вносились; дисциплинарная ответственность для исполнителей договорами не устанавливалась; исполнителям не обеспечивались гарантии социальной защищенности: ежегодные отпуска и выходные дни с сохранением места работы (должности) и среднего заработка не предоставлялись, а выплаты сумм по временной нетрудоспособности и травматизму не производились.

При этом отсутствие социальной защищенности работников в данном случае являлось целью, а не следствием заключенных договоров, формально попадающих в разряд гражданско-правовых, следовательно, нераспространение на них социальных гарантий не является признаком относимости рассматриваемых договоров к гражданско-правовым.

Сама по себе процедура заключения договора не может определять правовую природу заключенного договора (гражданско-правовой или трудовой договор), которая определяется на основании характера фактически сложившихся между сторонами правоотношений, выполняемых ими функций и обязанностей.

При установленных обстоятельствах, суд приходит к выводу, что должностными лицами Фонда на основании полного и всестороннего исследования вышеуказанных договоров сделаны правомерные выводы о том, что рассматриваемые договоры фактически регулировали трудовые отношения.

Исходя из изложенного, страхователем неправомерно занижена облагаемая база при исчислении страховых взносов на обязательное социальное страхование за период:  2014-2016гг.  в суммах, указанных Фондом в актах выездной проверки, а также нарушены права работников.

Поскольку правоотношения сторон в рамках спорных договоров возмездного оказания услуг по своей правовой природе являлись трудовыми, Фондом правомерно включены в облагаемую базу по страховым взносам на обязательное страхование произведенные по данным договорам выплаты.

Система обязательного социального страхования основана на принципе аккумулирования средств, уплачиваемых страхователями бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации в виде страховых взносов с заработной платы застрахованных лиц, с последующим использованием их на возмещение расходов, производимых страхователями на выплату страхового обеспечения. Оформление трудовых отношений гражданско-правовым договором наносит ущерб Фонду социального страхования Российской Федерации в виде не уплаченных страховых взносов в его бюджет.

При изложенных обстоятельствах, суд приходит к выводу, что решения от 08.06.2017 № 49 и № 60 Фонда, которыми обществу доначислены страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 11 797,20 руб. и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 3 254,39 руб., соответствующих сумм пеней в размере 246,71 руб. и 265,62 руб., а также привлечения к ответственности в виде штрафа в сумме 2 359,44 руб. по пункту 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ и в сумме 650,88 руб. по статье 26.29 Закона № 125-ФЗ соответствуют закону и не нарушают прав и законных интересов страхователя.

Как видно из материалов дела, в рассматриваемом случае перечисленные заявителем платежными поручениями денежные суммы являются оплатой недоимки по страховым взносам, пеням и штрафам, начисленными обществу к уплате в бюджет по результатам проверки, проведенной Фондом и возврату не подлежат в связи с установлением судом правомерности и обоснованности принятых решений об их взыскании. 

С учетом изложенного, суд отказывает в удовлетворении требований заявителя по настоящему делу.

Согласно статьи 110 АПК РФ расходы по уплате госпошлины по настоящему делу относятся на заявителя. Но при обращении в суд заявителем была уплачена платежным поручением от 12.07.2017 № 6720 государственная пошлина в большем размере, чем предусмотрена законом за подачу рассматриваемого заявления, в связи с чем, суд возвращает заявителю из федерального бюджета излишне уплаченную госпошлину по данному платежному поручению в размере 4 000 руб. в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации и на основании статьи 110 АПК РФ. 

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

В удовлетворении заявленных требований ООО «Ратимир» отказать.

Возвратить ООО «Ратимир» из федерального бюджета излишне оплаченную госпошлину в размере 4000 (четыре тысячи) рублей, оплаченную платежным поручением № 6720 от 12.07.2017, подлинник которого находится в материалах настоящего дела. 

Выдать справку на возврат госпошлины после вступления решения в законную силу. 

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения апелляционной инстанции.

Судья    Галочкина Н.А.