АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ

Бульвар Гагарина, 70, Иркутск, 664025, тел. (3952)24-12-96; факс (3952) 24-15-99

дополнительное здание суда: ул. Дзержинского, 36А, Иркутск, 664011,

тел. (3952) 261-709; факс: (3952) 261-761

http://www.irkutsk.arbitr.ru

 

                                                                       Именем Российской Федерации

 

Р Е Ш Е Н И Е

 

г. Иркутск                                                                                          Дело  №А19-15468/2023

«10» апреля 2024 года

Резолютивная часть решения объявлена  в судебном заседании  27.03.2024   года.

Решение  в полном объеме изготовлено   10.04.2024    года.

Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Куклиной Л.А.,   при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Шипициной Е.А.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего образования «Иркутский государственный аграрный университет имени А.А. Ежевского» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Иркутской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Иркутской области, Управлению Федеральной налоговой службы  по Иркутской области 

о признании незаконными действий налогового органа, требования, решения,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя: ФИО1 – представитель по доверенности, представлен паспорт, диплом, ФИО2 – представитель по доверенности, представлен паспорт, диплом;

от МИФНС №20: ФИО3 – представитель по доверенности, представлен паспорт, диплом; ФИО4 – представитель по доверенности, представлен паспорт, диплом;

от МИФНС №24: не явились;

от Управления: ФИО5 - представитель по доверенности, представлено удостоверение, диплом;

установил:

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования «Иркутский государственный аграрный университет имени А.А. Ежевского» (далее – заявитель, Учреждение) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Иркутской области  о признании незаконными действий по начислению спорных сумм по земельному налогу за 2021 год из расчета налоговой ставки 1,5 в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 38:06:000000:112, 38:06:021001:1102, 38:06:143519:7228, 38:06:143519:7230, 38:06:143519:7231, 38:06:143519:7232, 38:06:143519:7233, 38:06:143519:7234, 38:06:143519:7235, 38:06:143519:7236, 38:06:143519:7237, 38:06:143519:7238, 38:06:143519:7239, 38:06:143519:7240, 38:06:143519:7241, 38:06:143519:7243, 38:06:143519:7244, 38:06:143519:7246, 38:06:143519:7247, 38:06:143519:7248, 38:06:143519:7250, 38:06:143519:7251, 38:06:143519:7252, 38:06:143519:7253, 38:06:143519:7254, 38:06:143519:7269, 38:06:143519:13276, 38:06:143519:7249, 38:06:000000:9166, 38:06:000000:9169, 38:06:000000:9176, 38:06:000000:9225, 38:06:050501:565, 38:06:050501:567, 38:06:050501:526, 38:06:050501:527, 38:06:050501:528, 38:06:071102:471, 38:06:080607:1098, 38:06:080607:1392, 38:06:080607:1395, 38:06:100801:31378, 38:06:100801:31379, 38:06:100801:31723, 38:06:100801:31726, 38:06:100801:31729, 38:06:100801:31730, 38:06:100801:31733, 38:06:161605:35, 38:06:143519:7255, 38:06:143519:7245, 38:06:143519:7229, 38:06:141904:1889, 38:06:141904:2029, 38:06:141904:1975, 38:06:140701:142, 38:06:160301:29, а также начислению пени на спорные суммы земельного налога и обязании  Межрайонную инспекцию № 20 по Иркутской области установить за 2021 год налоговую ставку в размере 0,3% по земельному налогу в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 38:06:000000:112, 38:06:021001:1102, 38:06:143519:7228, 38:06:143519:7230, 38:06:143519:7231, 38:06:143519:7232, 38:06:143519:7233, 38:06:143519:7234, 38:06:143519:7235, 38:06:143519:7236, 38:06:143519:7237, 38:06:143519:7238, 38:06:143519:7239, 38:06:143519:7240, 38:06:143519:7241, 38:06:143519:7243, 38:06:143519:7244, 38:06:143519:7246, 38:06:143519:7247, 38:06:143519:7248, 38:06:143519:7250, 38:06:143519:7251, 38:06:143519:7252, 38:06:143519:7253, 38:06:143519:7254, 38:06:143519:7269, 38:06:143519:13276, 38:06:143519:7249, 38:06:000000:9166, 38:06:000000:9169, 38:06:000000:9176, 38:06:000000:9225, 38:06:050501:565, 38:06:050501:567, 38:06:050501:526, 38:06:050501:527, 38:06:050501:528, 38:06:071102:471, 38:06:080607:1098, 38:06:080607:1392, 38:06:080607:1395, 38:06:100801:31378, 38:06:100801:31379, 38:06:100801:31723, 38:06:100801:31726, 38:06:100801:31729, 38:06:100801:31730, 38:06:100801:31733, 38:06:161605:35, 38:06:143519:7255, 38:06:143519:7245, 38:06:143519:7229, 38:06:141904:1889, 38:06:141904:2029, 38:06:141904:1975, 38:06:140701:142, 38:06:160301:29;

о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Иркутской области по включению в сальдо единого налогового счета на 01.01.2023 года ФГБОУ ВО Иркутский ГАУ и принудительному взысканию спорных сумм по земельному налогу за 2021 год из расчета налоговой ставки 1,5 в отношении земельных участков с кадастровыми   номерами 38:06:000000:112, 38:06:021001:1102, 38:06:143519:7228, 38:06:143519:7230, 38:06:143519:7231, 38:06:143519:7232, 38:06:143519:7233, 38:06:143519:7234, 38:06:143519:7235, 38:06:143519:7236, 38:06:143519:7237, 38:06:143519:7238, 38:06:143519:7239, 38:06:143519:7240, 38:06:143519:7241, 38:06:143519:7243, 38:06:143519:7244, 38:06:143519:7246, 38:06:143519:7247, 38:06:143519:7248, 38:06:143519:7250, 38:06:143519:7251, 38:06:143519:7252, 38:06:143519:7253, 38:06:143519:7254, 38:06:143519:7269, 38:06:143519:13276, 38:06:143519:7249, 38:06:000000:9166, 38:06:000000:9169, 38:06:000000:9176, 38:06:000000:9225, 38:06:050501:565, 38:06:050501:567, 38:06:050501:526, 38:06:050501:527, 38:06:050501:528, 38:06:071102:471, 38:06:080607:1098, 38:06:080607:1392, 38:06:080607:1395, 38:06:100801:31378, 38:06:100801:31379, 38:06:100801:31723, 38:06:100801:31726, 38:06:100801:31729, 38:06:100801:31730, 38:06:100801:31733, 38:06:161605:35, 38:06:143519:7255, 38:06:143519:7245, 38:06:143519:7229, 38:06:141904:1889, 38:06:141904:2029, 38:06:141904:1975, 38:06:140701:142, 38:06:160301:29, а также начисленных пени на спорные суммы земельного налога;

о признании недействительным требования № 380831496 об уплате налога, сбора,страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальныхпредпринимателей) по состоянию на 04 июля 2022 года;

о признании недействительным решения Управления федеральной налоговойслужбы по Иркутской области от 07.06.2023 года № 26-15/010258@ о признаниидействий должностных лиц налогового органа незаконными в части отказа вудовлетворении требований ФГБОУ ВО Иркутский ГАУ по земельным участкам скадастровыми   номерами 38:06:000000:112, 38:06:021001:1102, 38:06:143519:7228, 38:06:143519:7230, 38:06:143519:7231, 38:06:143519:7232, 38:06:143519:7233, 38:06:143519:7234, 38:06:143519:7235, 38:06:143519:7236, 38:06:143519:7237, 38:06:143519:7238, 38:06:143519:7239, 38:06:143519:7240, 38:06:143519:7241, 38:06:143519:7243, 38:06:143519:7244, 38:06:143519:7246, 38:06:143519:7247, 38:06:143519:7248, 38:06:143519:7250, 38:06:143519:7251, 38:06:143519:7252, 38:06:143519:7253, 38:06:143519:7254, 38:06:143519:7269, 38:06:143519:13276, 38:06:143519:7249, 38:06:000000:9166, 38:06:000000:9169, 38:06:000000:9176, 38:06:000000:9225, 38:06:050501:565, 38:06:050501:567, 38:06:050501:526, 38:06:050501:527, 38:06:050501:528, 38:06:071102:471, 38:06:080607:1098, 38:06:080607:1392, 38:06:080607:1395, 38:06:100801:31378, 38:06:100801:31379, 38:06:100801:31723, 38:06:100801:31726, 38:06:100801:31729, 38:06:100801:31730, 38:06:100801:31733, 38:06:161605:35, 38:06:143519:7255, 38:06:143519:7245, 38:06:143519:7229, 38:06:141904:1889, 38:06:141904:2029, 38:06:141904:1975, 38:06:140701:142, 38:06:160301:29. 

Данное уточнение заявленных требований судом принято к рассмотрению.

Представители заявителя, в судебном заседании заявленные требования поддержали по основаниям, изложенным в заявлении и дополнениях к нему. 

Представители налоговых органов заявленные требования не признали, поддержав позицию, изложенную в отзыве и письменных пояснениях. 

25.03.2024г. в судебном заседании на основании статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв до 12 час. 30 мин. 27.03.2024г. Информация о перерыве размещена на сайте Арбитражного суда Иркутской области. После перерыва судебное заседание продолжено в том же составе суда, с участием тех же сторон.

Дело рассмотрено в порядке статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по имеющимся доказательствам, исследовав которые, заслушав доводы и возражения представителей участвующих в деле лиц, суд установил следующее.

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования «Иркутский государственный аграрный университет имени А.А. Ежевского» зарегистрировано в качестве юридического лица в реестре юридических лиц под основным государственным регистрационным номером 

<

***>.

Межрайонная ИФНС России № 20 по Иркутской области направила в адрес Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего образования «Иркутский государственный аграрный университет им. А.А. Ежевского» сообщение от 13.12.2022г. № 2833985 об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога в общем размере 11 944 963 руб. (перерасчет) в отношении 72 земельных участков (ОКТМО 25612416, 25612404, 25612440, 25612431).

Учреждение платежными поручениями от 28.02.2022 № 485483, № 485486, № 485489, № 485498, от 06.10.2022 № 458883 перечислило земельный налог в общем размере 4 296 562,48 руб. (ОКТМО 25612416, 25612404, 25612440, 25612431).

В соответствии с положениями ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 263-ФЗ) недоимка по земельному налогу за 2021 год в размере 7 320 609 руб. (ОКТМО 25612416, 25612404, 25612440) и соответствующие ей пени в размере 1 118 682,06 руб. учтены при формировании сальдо единого налогового счета Учреждения на 01.01.2023. Указанная задолженность погашена в 2023 году в порядке, предусмотренном п. 8 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации, за счет денежных средств, поступивших в виде единого налогового платежа.

Определением Арбитражного суда Иркутской области от 17.05.2023 прекращено производство по делу № А19-18499/2022 по заявлению Межрайонной ИФНС России № 24 по Иркутской области от 29.08.2022 № 04-11/030975@ о взыскании с ФГБОУ ВО «Иркутский ГАУ» задолженности в размере 8 002 834 руб., в том числе: по земельному налога за 2021 год в общей сумме 7 320 609 руб. (ОКТМО 25612416, 25612404, 25612440); пени по земельному налогу в общей сумме 682 225,52 руб. в связи с отказом истца от иска и отсутствием задолженности по земельному налогу и пеням.

ФГБОУ ВО «Иркутский ГАУ» не согласно с расчетом налоговых органов по земельному налогу за 2021 год в отношении ряда земельных участков; действия должностных лиц налоговых органов, выразившиеся во включении недоимки по земельному налогу за 2021 год и соответствующих пеней в сальдо единого налогового счета на 01.01.2023; обязать налоговые органы произвести перерасчет и возврат излишне взысканного земельного налога и пени.

Согласно жалобе задолженность у Учреждения по земельному налогу за 2021 год отсутствует, поскольку самостоятельно рассчитанный заявителем налог в размере 4 265 749 руб. своевременно перечислен в бюджет 28.02.2022 и 06.10.2022 (имеется переплата в размере 30 813,48 рубля).

Заявитель полагает, что денежные средства, перечисленные в счет уплаты иных налогов (сборов) с указанием соответствующего назначения платежа (по которым отсутствует спор), учтенные в счет уплаты земельного налога, фактически принудительно взысканы с Учреждения. Такое взыскание противоречит установленному порядку взыскания налогов в судебном порядке и лишает ФГБОУ ВО «Иркутский ГАУ» возможности исполнить обязанность по иным налогам (сборам).

Заявитель,  ссылаясь на положения ст. 4, 5 Закона № 263-ФЗ, ст. 4, 410 Гражданского кодекса Российской Федерации, считает, что спорные суммы земельного налога за 2021 год и пени не могли сформировать сальдо единого налогового счета, поскольку на 01.01.2023 налоговыми органами не получено решение суда о взыскании спорных сумм земельного налога с Учреждения. Решение, предусмотренное п. 3 ст. 46 НК РФ, не принято. Для осуществления зачета денежных средств необходимо наличие определенных условий: отсутствие судебного спора и наличие реального обязательства.

Заявитель указал, что налоговыми органами не доказана обоснованность расчета земельного налога по повышенным ставкам, отличным от ставок, применяемых Учреждением, и соответственно, наличие задолженности. Начисление пени на такую задолженность неправомерно. Оснований для взыскания с заявителя дополнительных сумм земельного налога за 2021 год не имеется.

ФГБОУ ВО «Иркутский ГАУ» несогласно с применением  ставки 1,5 процента в отношении земельного участка с кадастровым номером 38:06:000000:112 (единое землепользование), включающего земельный участок с кадастровым номером 38:06:071103:32. По мнению заявителя, налоговые органы неверно трактуют документы по устранению выявленных нарушений требований земельного законодательства от 23.04.2021 как доказательство нецелевого использования всего земельного участка, поскольку признаки неиспользования всей территории земель сельскохозяйственного назначения по целевому назначению, включенные в перечень, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 18.09.2020 № 1482, отсутствуют. Учреждение ведет сельскохозяйственную деятельность на участках, входящих в состав единого землепользования с кадастровым номером 38:06:000000:112, и приступило к выполнению работ по рекультивации земельного участка с кадастровым номером 38:06:071103:32 после сентября 2021 года.

Учреждение,  ссылаясь на положения ч. 4 ст. 69 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», указывает, что земельный участок с кадастровым номером 38:06:071103:32  является самостоятельным объектом гражданских прав, сведения о котором внесены в Единый государственный реестр недвижимости, в том числе, о его кадастровой стоимости и площади, исходя из которых осуществляется расчет земельного налога), вне зависимости от его вхождения в состав многоконтурного земельного участка с кадастровым номером 38:06:000000:112 (единого землепользования).

Также заявитель указал, что земельный участок с кадастровым номером 38:06:021001:1102 относится к землям сельскохозяйственного назначения согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости, полученной Учреждением, с учетом допущенной Росреестром и исправленной ошибки.

Учреждение полагает, что в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 38:06:143519:7228, 38:06:143519:7230, 38:06:143519:7231, 38:06:143519:7232, 38:06:143519:7233, 38:06:143519:7234, 38:06:143519:7235, 38:06:143519:7236, 38:06:143519:7237, 38:06:143519:7238, 38:06:143519:7239, 38:06:143519:7240, 38:06:143519:7241, 38:06:143519:7243, 38:06:143519:7244, 38:06:143519:7246, 38:06:143519:7247, 38:06:143519:7248, 38:06:143519:7250, 38:06:143519:7251, 38:06:143519:7252, 38:06:143519:7253, 38:06:143519:7254, 38:06:143519:7269, 38:06:143519:13276, 38:06:143519:7249 подлежит применению ставка 0,3 процента, поскольку сведения о виде разрешенного использования (для дачного строительства), содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимости, являются недостоверными. Фактически участки предоставлены заявителю в пользование для сельскохозяйственного производства и используются по назначению.

Заявитель пояснил, что земли сельскохозяйственного назначения, из которых образованы вышеперечисленные земельные участки, переданы Учреждению на основании распоряжения главы администрации Иркутской области от 31.07.1992 № 455-р.

Земельный участок с кадастровым номером 38:06:143519:13276 имеет вид разрешенного использования – для ведения сельскохозяйственного производства (выписка от 07.07.2022 № 99/2022/478679354).

 До отмены нормативных правовых актов органов исполнительной власти Иркутской области в отношении остальных земельных участков сведения о виде разрешенного использования внесены в Единый государственный реестр недвижимости при регистрации права собственности физических лиц на земельные участки.

Таким образом, смена разрешенного использования земельных участков произошла ввиду неправомерных действий и издания незаконных нормативных правовых актов, не влекущих правовых последствий. Кроме того, изменение вида разрешенного использования сельскохозяйственных угодий возможно только после перевода земель в другую категорию.

Невнесение в Единый государственный реестр недвижимости изменений в 2021 году относительно вида разрешенного использования земельных участков, по мнению заявителя, не свидетельствует о том, что они фактический использовались не для ведения сельского хозяйства. Вид разрешенного использования земельного участка содержится в сведениях из Единого государственного реестра недвижимости, а не устанавливается этим документом.

Учреждение проводит научно-исследовательскую работу, участвует в государственных программах с использованием опытных полей.

ФГБОУ ВО «Иркутский ГАУ» указало, что в отношении земельного участка с кадастровым номером 38:06:160301:29 подлежит применению ставка 0,3 процента, поскольку на нем расположены объекты, отнесенные к коммунальной инженерной инфраструктуре (электросетевой комплекс «Нижний Кочергат»), и объекты жилищно-коммунального комплекса (общежитие Учреждения для размещения студентов во время практики).

Учреждение, ссылаясь на положения ст. 7, 77, 78 Земельного кодекса Российской Федерации, полагает, что в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 38:06:000000:9166, 38:06:000000:9169, 38:06:000000:9176, 38:06:000000:9225, 38:06:050501:565, 38:06:050501:566, 38:06:050501:567, 38:06:070301:769, 38:06:071101:526, 38:06:071101:527, 38:06:071101:528, 38:06:071101:530, 38:06:071102:471, 38:06:071102:472, 38:06:071102:473, 38:06:071102:474, 38:06:080607:1098, 38:06:080607:1391, 38:06:080607:1392, 38:06:080607:1393, 38:06:080607:1395, 38:06:100801:31378, 38:06:100801:31379, 38:06:100801:31715, 38:06:100801:31723, 38:06:100801:31724, 38:06:100801:31725, 38:06:100801:31726, 38:06:100801:31727, 38:06:100801:31728, 38:06:100801:31729, 38:06:100801:31730, 38:06:100801:31731, 38:06:100801:31732, 38:06:100801:31733, 38:06:100801:31734 подлежит применению ставка 0,3 процента, поскольку эти земельные участки выделены из земельного участка с кадастровым номером 38:06:000000:112 (категория – земли сельскохозяйственного назначения, вид разрешенного использования – для сельскохозяйственного назначения).

Использование дорог, зданий и сооружений в сельскохозяйственном производстве законодательно не ограничено. В состав земель сельскохозяйственного назначения включаются земли, занятые внутрихозяйственными дорогами, предназначенными для транспортного обслуживания объектов производства, переработки и сбыта продукции, размещенных на них.

Учреждение, выражая несогласие с расчетом земельного налога в сообщении от 13.12.2022 № 2833985, представило расчет земельного налога в отношении 51 земельного участка. В отношении 21 земельного участка расчет произведен без учета коэффициента, учитывающего количество месяцев владения (пользования).

Заявитель обращался с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы  по Иркутской области, в которой были изложены вышеуказанные обстоятельства. По результатам рассмотрения жалобы, Управлением вынесено решение от 07.06.2023г. № 26-15/010258@,  которым действия должностных лиц Межрайонной ИФНС России № 20 по Иркутской области, выразившиеся в начислении земельного налога в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 38:06:143519:3638, 38:06:000000:697 с применением повышающего коэффициента в общем размере 844 998 руб., и начислении пени на указанную недоимку, Управление обязало Межрайонную ИФНС России № 20 по Иркутской области принять меры по устранению нарушения прав ФГБОУ ВО «Иркутский ГАУ», о результатах сообщить в Межрайонную ИФНС России № 24 по Иркутской области и Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области; в оставшейся части жалоба оставлена без удовлетворения.

Налоговым органом вынесено требование № 380831496 об уплате налога, сбора,страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальныхпредпринимателей) по состоянию на 04 июля 2022 года.

Заявитель,  полагая, что вышеуказанные действия налоговых органов, а также требование и решение Управления не соответствуют требованиям закона, а также нарушают его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности,  обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав доказательства по делу: заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, ознакомившись с письменными доказательствами, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Пунктом 4 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированном в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах),и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года и (или) за иные периоды, определенные взаимодействующими органами (организациями, должностными лицами).

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено данным пунктом.

Согласно пункту 1статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории «Сириус»), на территории которого введен налог.

В соответствии с абз. 2-4 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности);

не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29.07.2017г. №217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Закон № 217-ФЗ).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки не могут превышать 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Законодательство о налогах не содержит понятия категорий земель, видов пользования земельными участками, жилищного фонда и объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, сельскохозяйственного производства. При этом в силу положения ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на следующие категории: земли сельскохозяйственного назначения; земли населенных пунктов; земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения; земли особо охраняемых территорий и объектов; земли лесного фонда; земли водного фонда; земли запаса.

Земли, указанные в пункте 1 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации, используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель и земельных участков определяется в соответствии с федеральными законами исходя из их принадлежности к той или иной категории земель и разрешенного использования. Основной или условно разрешенный вид разрешенного использования земельного участка считается выбранным в отношении такого земельного участка со дня внесения сведений о соответствующем виде разрешенного использования в Единый государственный реестр недвижимости (п. 2 ст. 7 Земельного кодекса Российской Федерации).

Правовой режим земель - это порядок регулирования жизнедеятельности в границах категории земель, осуществляемый посредством установления субъектам стимулов и ограничений в области рационального использования и охраны земель, а также особенностей управления данной территорией в порядке, определяемом градостроительным, земельным, экологическим и иным законодательством Российской Федерации и ее субъектов, а также нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления.

Принадлежность земельного участка к определенной категории земель может быть изменена по процедуре, указанной в Федеральном законе от 21.12.2004г. № 172-ФЗ «О переводе земель или земельных участков из одной категории в другую». Заинтересованным лицом может быть подано ходатайство о переводе земель из одной категории в другую или о переводе земельных участков из состава земель одной категории в другую в исполнительный орган государственной власти либо орган местного самоуправления, уполномоченные на рассмотрение этого ходатайства.

В силу части 4 статьи 37 Градостроительного кодекса Российской Федерации Виды разрешенного использования земельных участков (основные, вспомогательные) выбираются правообладателями земельных участков самостоятельно без дополнительных разрешений и согласований.

Приказом Росреестра от 10.11.2020г. № П/0412 утвержден классификатор видов разрешенного использования земельных участков (далее - Классификатор), согласно которому содержание вида разрешенного использования земельного участка «сельскохозяйственное использование» включает в себя растениеводство (1.1), выращивание зерновых и иных сельскохозяйственных культур (1.2), овощеводство (1.3), выращивание тонизирующих, лекарственных, цветочных культур (1.4), садоводство(1.5),виноградарство(1.5.1),выращивание льна и конопли(1.6), животноводство(1.7),скотоводство(1.8),звероводство(1.9),птицеводство(1.10), свиноводство (1.11), пчеловодство (1.12), рыбоводство (1.13), научное обеспечение сельского хозяйства (1.14), хранение и переработку сельскохозяйственной продукции (1.15), ведение личного подсобного хозяйства на полевых участках (1.16), питомники (1.17), обеспечение сельскохозяйственного производства (1.18), сенокошение (1.19), выпас сельскохозяйственных животных (1.20).

В соответствии со статьей 77 Земельного кодекса Российской Федерации землями сельскохозяйственного назначения признаются земли, находящиеся за границами населенного пункта и предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей. В составе земель сельскохозяйственного назначения выделяются сельскохозяйственные угодья, земли, занятые внутрихозяйственными дорогами, коммуникациями, мелиоративными защитными лесными насаждениями, водными объектами(в том числе прудами, образованными водоподпорными сооружениями на водотоках и используемыми в целях осуществления прудовой аквакультуры), объектами капитального строительства, некапитальными строениями, сооружениями, используемыми для производства, хранения и первичной переработки сельскохозяйственной продукции, в случаях, предусмотренных федеральными законами, нестационарными торговыми объектами, а также жилыми домами, строительство, реконструкция и эксплуатация которых допускаются на земельных участках, используемых крестьянскими (фермерскими) хозяйствами для осуществления своей деятельности, либо на земельных участках, предназначенных для ведения гражданами садоводства для собственных нужд.

В соответствии с пунктом 1 статьи 78 Земельного кодекса Российской Федерации Земли сельскохозяйственного назначения могут использоваться для ведения сельскохозяйственного производства, создания мелиоративных защитных лесных насаждений, научно-исследовательских, учебных и иных связанных с сельскохозяйственным производством целей, а также для целей аквакультуры (рыбоводства), в том числе, опытно-производственными, учебными, учебно-опытными и учебно-производственными подразделениями научных организаций, образовательных организаций, осуществляющих подготовку кадров в области сельского хозяйства, и общеобразовательных организаций.

Согласно подпункту 6 пункта 1 статьи  85 Земельного кодекса Российской Федерации и пункту 10 статьи 35 Градостроительного кодекса Российской Федерации в состав земель населенных пунктов могут входить земельные участки, отнесенные в соответствии с градостроительными регламентами к зонам сельскохозяйственного использования.

В силу пункта 4 части 5 статьи 8 Федерального закона от 13.07.2015г. № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее - Закон № 218-ФЗ) вид разрешенного использования земельного участка является одной из его характеристик как объекта недвижимости, подлежащей внесению в государственный кадастр недвижимости.

Фактическое использование земельного участка должно отвечать установленному виду его разрешенного использования и соответствовать сведениями, внесенными в кадастр.

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Федерального закона от 29.12.2006 № 264-ФЗ «О развитии сельского хозяйства» под сельскохозяйственным производством признается совокупность видов экономической деятельности по выращиванию, производству и переработке сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия, в том числе оказание соответствующих услуг.

Из системного толкования пункта 1 статьи 394 НК РФ, статей 7, 77, 78 Земельного кодекса Российской Федерации, следует, что применение пониженной ставки земельного налога в размере 0,3 процента возможно при соблюдении одновременно двух условий: отнесения земельных участков к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и их использования для сельскохозяйственного производства, согласно целевому назначению земель.

Как разъяснено в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 06.03.2015г. № 306-КГ14-8182, поскольку налоговая ставка 0,3 процента по своей сути является налоговой льготой, предоставляемой в целях стимулирования использования сельскохозяйственных земель по их прямому назначению, наличие оснований для ее применения должен обосновать налогоплательщик. Иное понимание указанных норм налогового законодательства может привести к нарушению публичных интересов, поскольку одной и той же налоговой ставкой 0,3 процентов будут облагаться как возделываемые земли сельскохозяйственного назначения, то есть используемые в сельскохозяйственном производстве, так и заброшенные земельные участки, относящиеся к землям сельскохозяйственного назначения.

Следовательно, в случае отнесения земельного участка к землям сельскохозяйственного назначения именно на налогоплательщика как на лицо, применяющее пониженную ставку земельного налога, возложена обязанность доказать факт непосредственного использования им таких участков для сельскохозяйственного производства.

Пунктами 1, 2 статьи 396 НК РФ установлено, что налогоплательщики- организации самостоятельно исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) как соответствующую налоговой ставке процентную долю налоговой базы, с учетом особенностей, установленных статьи 396 НК РФ.

Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются для налогоплательщиков-организаций признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года (ст. 393 НК РФ).

Налог подлежит уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 1 ст. 397 НК РФ, в редакции действовавшей до 01.01.2023г.).

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 391 НК РФ, если иное не установлено данным пунктом, налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 391 НК РФ.

Из пункта 1.1 ст. 391 НК РФ следует, что изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, регулирующим проведение государственной кадастровой оценки, и данным пунктом.

Основания для применения измененной кадастровой стоимости предусмотрены положениями статьи 18 Федерального закона от 03.07.201г.6 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» (далее - Закон № 237-ФЗ).

Положениями части 2 статьи 18 Закона № 237-ФЗ определены случаи применения сведений о кадастровой стоимости земельного участка, внесенных в Единый государственный реестр недвижимости, для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 7.1 статьи 396 НК РФ в случае изменения в течение налогового (отчетного) периода кадастровой стоимости вследствие изменения характеристик земельного участка исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении такого земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого в порядке, аналогичном установленному пунктом 7 ст. 396 НК РФ.

Положениями подпунктов 1, 3 пункта 18 статьи 396 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29.11.2021г. № 382-Ф3) установлено, что территориальные органы федеральных органов исполнительной власти, уполномоченных Правительством Российской Федерации на осуществление федерального государственного земельного контроля (надзора), обязаны сообщать в налоговый орган по субъекту Российской Федерации:

о выдаче предписания об устранении выявленных нарушений обязательных требований к использованию и охране объектов земельных отношений в связи с неиспользованием для сельскохозяйственного производства земельного участка, принадлежащего организации или физическому лицу на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, отнесенного к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах (за исключением земельных участков, указанных в абз. 4 и 5 пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ);

о фактах устранения указанных в пп. 1 и 2 п. 18 ст. 396 НК РФ нарушений обязательных требований к использованию и охране объектов земельных отношений либо об отмене предписания об устранении указанных нарушений.

Вышеуказанные сведения представляются, в том числе, по установленным форматам (в электронной форме) и в порядке, утвержденном федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Порядок применения сведений при исчислении земельного налога (суммы авансового платежа по налогу) установлен п. 7.2 ст. 396 НК РФ, введенным Федеральным законом от 29.11.2021г. № 382-ФЗ, согласно которому в отношении земельного участка, сведения о котором представлены в соответствии с п. 18 ст. 396 НК РФ, исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится по налоговой ставке, установленной в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ, начиная со дня совершения нарушений обязательных требований к использованию и охране объектов земельных отношений, указанных в пп. 1 и 2 п. 18 ст. 396 НК РФ, либо со дня обнаружения таких нарушений в случае отсутствия у органа, осуществляющего федеральный государственный земельный контроль (надзор), указанного в п. 18 ст. 396 НК РФ, информации о дне совершения таких нарушений и до 1-го числа месяца, в котором уполномоченным органом установлен факт устранения таких нарушений.

По сведениям Единого государственного реестра юридических лиц основным видом экономической деятельности ФГБОУ ВО «Иркутский ГАУ» является высшее образование (ОКВЭД 85.22), дополнительными видами - выращивание различных культур, разведение крупного рогатого скота, смешанное сельское хозяйство, оптовая торговля, оказание услуг и иные виды деятельности.

Относительно применению ставки 1.5% в отношении земельного участка с кадастровым номером 38:06:000000:112, категория земель «для сельскохозяйственного назначения». 

Согласно положениям пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации, статей 7, 77, 78 Земельного кодекса Российской Федерации применение пониженной ставки земельного налога в размере 0.3 % возможно при соблюдении одновременно двух условий:

- отнесение земельных участков к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях;

- их использование для сельскохозяйственного производства, согласно целевому назначению.

Аналогичная позиция отражена в Письме Министерства финансов Российской Федерации от 16.07.2014г. № 03-05-04-02/34879. 

Согласно подпунктам 1, 2 и 3 пункта 18 статьи 396 НК РФ территориальные органы федеральных органов исполнительной власти, уполномоченных Правительством Российской Федерации на осуществление федерального государственного земельного контроля (надзора), а также органы, осуществляющие муниципальный земельный контроль, обязаны сообщать в налоговый орган по субъекту Российской Федерации:

- о выдаче предписания об устранении выявленных нарушений обязательных требований к использованию и охране объектов земельных отношений в связи с неиспользованием для сельскохозяйственного производства земельного участка, принадлежащего организации или физическому лицу на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, отнесенного к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах;

- о выдаче предписания об устранении выявленных нарушений обязательных требований к использованию и охране объектов земельных отношений в связи с использованием не по целевому назначению (неиспользованием по целевому назначению) земельного участка, принадлежащего организации или физическому лицу на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, предназначенного для индивидуального жилищного строительства, ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, в случае выявления факта использования такого земельного участка в предпринимательской деятельности;

- о фактах устранения указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 18 статьи 396 НК РФ нарушений обязательных требований к использованию и охране объектов земельных отношений либо об отмене предписания об устранении указанных нарушений.

Из положений пункта 18 статьи 396 НК РФ следует, что территориальные органы исполнительной власти, осуществляющие земельный контроль (надзор) предоставляют налоговому органу информацию (предписания) о нарушениях, связанных с неиспользованием земельного участка в целях сельскохозяйственного производства или использования земельного участка не по целевому назначению. 

В соответствии с пунктом 18 статьи 396 НК РФ от Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору (далее – Россельхознадзор) поступило предписание об устранении выявленного нарушения требований земельного законодательства Российской Федерации от 23.04.2021г.

Причиной увеличения ставки земельного налога с 0,3% до 1,5% явилось использование не по назначению части земельного участка. Нарушение установлено Управлением Россельхознадзора по Иркутской области в предписании от 23.04.2021г.

Из предписания следует, что Федеральным государственным бюджетным образовательным учреждением высшего образования «Иркутский государственный аграрный университет имени А.А. Ежевского» не исполнено требование предписания от 11.11.2019н. № 074854 на принадлежащем на праве постоянного (бессрочного) пользования земельном участке сельскохозяйственного назначения с разрешенным использованием для сельскохозяйственного производства с кадастровым номером 38:06:071103:32, расположенного по адресу: Иркутская обл., Иркутский р-н, Северная часть Иркутского района, входящего в состав единого землепользования № 38:06:000000:112.

Согласно предписанию от 23.04.2021г. ФГБОУ ВО «Иркутский ГАУ» следовало в срок до 01.03.2021г. в соответствии с пунктами 4 и 26 правил проведения рекультивации и консервации земель, утвержденных Правительством Российской Федерации от 10.07.2018г. № 800, в течении семи месяцев обеспечить разработку проекта рекультивации земель и осуществить культивационные работы согласно сроку, указанному в проекте.  

Предписание от 23.04.2021г. представлено Россельхознадзором в соответствии с пунктом 18 статьи 396 НК РФ в отношении земельного участка с кадастровым номером 38:06:000000:112.

Приказом Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 20.12.2019г. № ММВ-7-21/646@ утверждена форма предоставления информации и порядок ее заполнения. Приказом Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 12.01.2022г. № ЕД-7-21/6@ утверждена новая форма предоставления информации и порядок ее заполнения. 

Представленная заявителем в ходе судебного разбирательства судебная практика по данному вопросу, по убеждению суда, не учитывает изменения налогового законодательства, тем самым не может быть принята судом во внимание, как обоснование правомерности доводов Учреждения по данному вопросу.  

С целью сокращения объемов налоговой отчетности с 01.01.2021г. утратила законную силу статья 398 НК РФ, регламентирующая порядок и сроки предоставления налоговой декларации по земельному налогу. 

При этом согласно абзацу 2 пункта 2 статьи 396 НК РФ налогоплательщики-организации продолжают самостоятельно исчислять сумму земельного налога (сумму авансового платежа по земельному налогу).

Согласно пункту 5 статьи 397 НК РФ в целях обеспечения полноты уплаты налога налогоплательщиками-организациями налоговый орган направляет сообщение с расчетом земельного налога в порядке и сроки, аналогичные порядку и срокам, предусмотренным пунктами 4 - 7 статьи 363 НК РФ.

В соответствии с положениями пункта 5 статьи 363 НК РФ и абзаца 1 пункта 2 статьи 396 НК РФ сумма налога (сумма авансового платежа по налогу) исчисляется на основании сведений органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, а также иных сведений, представленных в налоговые органы в соответствии НК РФ и другими федеральными законами.

Как было отмечено выше, пунктом 18 статьи 396 НК РФ регламентируется порядок предоставления информации о предписаниях, вынесенных территориальными органами, осуществляющими земельный контроль (надзор), в случае выявления факта неиспользования или использования по нецелевому назначению земельного участка, предназначенного для сельскохозяйственного производства. 

Положение пункта 18 статьи 396 НК РФ в соответствии с абзацем 5 статьи 3 Федерального закона от 29.09.2019г. № 325-ФЗ вступило законную силу с 01.07.2020г.

Формат предоставления информации и порядок ее заполнения утвержден Приказом Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 20.12.2019г. № ММВ-7-21/646@ (изменен приказом от 12.01.2022г. № ЕД-7-21/6@). 

Из вышеизложенного следует, что в настоящее время, начиная с налоговых обязательств по земельному налогу за 2020 год, налоговый орган не проводит мероприятий налогового контроля в формате камеральной налоговой проверки. Расчеты сумм земельного налога, направляемые в адрес налогоплательщика сообщением, производятся с учётом информации, представляемой иными органами государственной власти в порядке, установленном статьями 85 и 396 НК РФ.  

Суд обращает внимание, что у налогового органа отсутствуют полномочия проверять на достоверность информацию, предоставляемую другими органами государственной власти.  

Ответственность за достоверность представляемой в налоговый орган информации несет государственный орган, который обязан в соответствии с налоговым законодательством данную информацию представлять.  

Учитывая вышеизложенное, в рассматриваемом случае налоговый орган проводил расчет налоговых обязательств в соответствии с действующим налоговым законодательством. 

Довод налогоплательщика о том, что ФГБОУ ВО «Иркутский ГАУ» обращалось в Россельхознадзор по вопросу правомерности предоставляемых сведений в налоговый орган в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 38:06:000000:112 и 38:06:071103:32, документально не подтвержден. 

Более того, суд не может давать оценку действиям Россельхознадзора, так как указанное не является предметом рассматриваемого спора. 

Стоит отметить, что письмом от 10.08.2022г. № 02-12/014608 Управление ФНС по ИО рекомендовало налогоплательщику обратиться в Россельхознадзор по вопросу правомерности предоставления информации в отношении земельного участка с кадастровым номером 38:06:000000:112. 

Относительно применения ставки 1.5% в отношении земельного участка с кадастровым номером 38:06:140701:142 суд считает необходимым отметить следующее.

Согласно сведениям из Единого государственного реестра недвижимости (далее – ЕГРН) для земельного участка с кадастровым номером 38:06:140701:142 определена категория земель – земли населенных пунктов, вид разрешенного пользования – для строительства учебного комплекса. Площадь земельного участка составляет 280 043 квадратных метров. 

Согласно доводам налогоплательщика, на территории данного земельного участка располагаются объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (котельная; канализационные, тепловые и водопроводные сети) и здания жилого фонда (общежития), что является основанием для применения налоговой ставки 0.3%.     

Из доводов налогоплательщика следует, что на земельном участке с кадастровым номером 38:06:140701:142 расположены объекты недвижимого имущества с кадастровыми номерами: 38:06:140701:3434 (площадь 3 090 квадратных метра), 38:06:140701:3435 (площадь 3 507 квадратных метра), 38:06:000000:9216 (площадь 3 048 квадратных метра), 38:06:14701:1180 (площадь 1 037.4 квадратных метра), 38:06:140701:1437 (площадь 3 705.8 квадратных метра), 38:06:140701:824 (площадь 2 564 квадратных метра), 38:06:140701:823 (площадь 4 059.7 квадратных метра), 38:06:140701:1435 (площадь 4 052.2 квадратных метра), 38:06:140701:1438 (площадь 2 658.8 квадратных метра), 38:06:140701:1439 (площадь 2 548.6 квадратных метра), 38:06:140701:1432 (площадь 2 647.8 квадратных метра), совокупная площадь которых составляет 32 919.3 квадратных метра (11.75% от общей площади от общей площади земельного участка).

Из письма Министерства финансов Российской Федерации от 29.10.2021г.              № 03-05-05-02/87966 следует, что если на едином земельном участке наряду с другими объектами находятся объекты жилищного фонда и объекты ЖКХ, то при исчислении налога в отношении рассматриваемого земельного участка к площади, занимаемой непосредственно объектами жилищного фонда и объектами ЖКХ, должна применяться налоговая ставка в размере не более 0.3%, а к остальной площади этого земельного участка должна применяться ставка, определенная для данной категории земельных участков. 

Данная позиция Министерства финансов Российской Федерации отражена в  Определение Верховного Суда Российской Федерации от 21.03.2023г.  № 305-ЭС-24825. 

Для квалификации определенных объектов недвижимого имущества в качестве объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса необходимо установить, что их функционирование направлено на обеспечение жизнедеятельности населенных пунктов (муниципальных образований), а также тот факт, что они необходимы для эксплуатации жилищного фонда. 

Соответствующая позиция соответствует судебной практики (Определения Верховного Суда Российской Федерации от 27.02.2017г. № 301-КГ16-20969,                          от 02.12.2016 № 306-КГ-15969).

Аналогичный порядок применения пониженной ставки относится к объектам жилищного фонда и объектам ЖКХ (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.11.2012г. № 7943/12 по делу № А33-5297/2011). 

Основанием для такой квалификации объектов недвижимости являются градостроительная документация, правоустанавливающие документы на объекты недвижимого имущества, первичные документы, являющиеся основанием для постановки объектов на бухгалтерский учет, а также сведения, поступающие в налоговые органы в соответствии со статьей 85 НК РФ.   

Поскольку налоговая ставка 0,3% по своей сути является налоговой льготой, предоставляемой в целях стимулирования использования сельскохозяйственных земель по их прямому назначению, наличие оснований для ее применения должен обосновать налогоплательщик (Определение Верховного Суда РФ от 06.03.2015г. № 306-КГ14-8182 по делу № А55-26412/2013).

Письмом Межрайонной ИФНС России № 20 по Иркутской области (далее – Инспекция) от 26.10.2023г. № 14-19/23976@ налогоплательщику доводилась информация о том, что документы, необходимые для оценки целевого использования объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, в Инспекцию не представлялись. 

Суд обращает внимание, что налогоплательщик не направлял в Управление ФНС в рамках досудебного урегулирования спора документы, подтверждающие функционирование объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса в интересах жизнедеятельности населенных пунктов (муниципальных образований), и не подтвердил, что они необходимы для эксплуатации жилищного фонда. 

Аналогичная ситуация с объектами жилищного фонда (общежития).

Данное обстоятельство изложено в решении Управления от 19.12.2023                         № 26-15/022561@.

Довод заявителя о том, что ФГБОУ ВО «Иркутский ГАУ» является «слабой» стороной налоговых правоотношений и не обладает специализированными познаниями в рамках налоговых правоотношений, суд находит несостоятельным.  

Суд учитывает, что ФГБОУ ВО «Иркутский ГАУ» является юридическим лицом и профессиональным участником экономических взаимоотношений, кроме образовательной деятельности, осуществляет коммерческую деятельность в соответствии с гражданским законодательством. 

Также в штате ФГБОУ ВО «Иркутский ГАУ» имеется штатный юрист, обладающий юридическим образованием. 

Принимая во внимание вышеизложенное, действия налогового органа по исчислению налоговых обязательств за 2021 год по земельному налогу в отношении земельного участка с кадастровым номером 38:06:140701:142 с применением налоговой ставки 1.5%, суд считает правомерными.

Относительно применения ставки 1.5% в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 38:06:143519:7228, 38:06:143519:7230, 38:06:143519:7231, 38:06:143519:7232, 38:06:143519:7233, 38:06:143519:7234, 38:06:143519:7235, 38:06:143519:7236, 38:06:143519:7237, 38:06:143519:7238, 38:06:143519:7239, 38:06:143519:7240, 38:06:143519:7241, 38:06:143519:7243, 38:06:143519:7244, 38:06:143519:7246, 38:06:143519:7247, 38:06:143519:7248, 38:06:143519:7250. 38:06:143519:7251, 38:06:143519:7252, 38:06:143519:7253, 38:06:143519:7254,; 38:06:143519:7255, 38:06:143519:7269, 38:06:143519:7249, 38:06:143519:7229, 38:06:141904:1889, 38:06:141904:1975, 38:06:143519:7245, 38:06:141904:2029 суд пришел к следующим выводам.

Данные земельные участки принадлежат Учреждению на праве постоянного бессрочного пользования, расположены по адресу: Иркутский район, ДНТ Мысовое.

Согласно сведениям, содержащимся в ЕГРН, для вышеперечисленных земельных участков определена категория земель – земли населенных пунктов, вид разрешенного использования – для дачного строительства. 

Федеральным законом от 29.07.2017г. № 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» с 01.01.2019г. из земельного законодательства исключено понятие «дачный участок».

Согласно части 7 статьи 54 Закона от 29.07.2017 № 217-ФЗ установлено, что виды разрешенного использования земельных участков «дачный земельный участок», «для ведения дачного хозяйства», «для дачного строительства», а также «садовый земельный участок», «для садоводства», «для ведения садоводства», содержащиеся в ЕГРН и (или) указанные в правоустанавливающих или иных документах, считаются равнозначными. Земельные участки, в отношении которых установлены такие виды разрешенного использования, являются садовыми земельными участками. 

При этом, пунктом 1 статьи 3 Закона от 29.07.2017 № 217-ФЗ установлено, что садовый земельный участок - земельный участок, предназначенный для отдыха граждан и (или) выращивания гражданами для собственных нужд сельскохозяйственных культур с правом размещения садовых домов, жилых домов, хозяйственных построек и гаражей.

Из представленных документов следует, что 01.10.2021г. налогоплательщиком утверждено положение об учебно-научно-производственном участке «Молодежное» (структурное подразделение ФГБОУ ВО «Иркутский ГАУ»). 

Согласно указанному положению земельный участок с кадастровым номером 38:06:143519:7269 закреплен за учебно-научно-производственным участком «Молодежное» для научно-исследовательской деятельности, остальные вышеперечисленные земельные участки предназначены для сельскохозяйственной и производственной практики. Денежные средства от деятельности структурного подразделения ФГБОУ ВО «Иркутский ГАУ» зачисляются во внебюджетный фонд (пункт 1.8 раздела «Общие положения»).

Согласно представленным актам, составленным комиссией Учреждения, с полей учебно-научно-производственного участка «Молодежное» в 2021 году заготовлены пшеница, рожь, картофель, сено. Заявителем представлены отчеты о научно-исследовательской работе.

В пункте 25 Обзора судебных актов, принятых Конституционным Судом Российской Федерации и Верховным Судом Российской Федерации (письмо ФНС России от 24.12.2015 № СА-4-7/22683@) приведена правовая позиция Верховного Суда Российской Федерации, изложенная в определении от 18.05.2015 № 305-КГ14-9101 по делу № А41-63325/13. В частности, в указанном судебном акте содержится вывод о том, что по смыслу налогового законодательства пониженные ставки земельного налога устанавливаются для некоммерческих организаций и физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного строительства.

Стоит отметить, что ФГБОУ ВО «Иркутский ГАУ», являясь организацией, осуществляющей образовательный процесс, имеет согласно сведениям из Единого государственного реестра юридических лиц иные виды экономической (коммерческой) деятельности.

Принимая во внимание вышеизложенное, учитывая специфику уставной деятельности налогоплательщика, вышеперечисленные земельные участки не могут использоваться по целевому назначению, указанному в пункте 1 статьи 3 Закона                от 29.07.2017 № 217-ФЗ, следовательно, расчет налоговых обязательств с применением ставки 1.5% является суд находит обоснованным. 

В части применения ставки 1.5% в отношении земельного участка с кадастровым номером 38:06:143519:13276 суд полает отметить следующее. 

Сведения о том, что земельный участок с кадастровым номером 38:06:143519:13276 имеет вид разрешенного использования – для сельскохозяйственного производства, поступили в налоговый орган 14.07.2022г. 

До 14.07.2022г. Росреестр в соответствии со статьей 85 НК РФ направлял налоговому органу информацию с неустановленным видом разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 38:06:143519:13276.

Из утвержденного положения об учебно-научно-производственном участке «Молодежное» (структурное подразделение Учреждения) следует, что земельный участок с кадастровым номером 38:06:143519:13276 закреплен за учебно-научно-производственным участком «Молодежное» для научной-исследовательской деятельности. 

Денежные средства от деятельности структурного подразделения ФГБОУ ВО «Иркутский ГАУ» зачисляются во внебюджетный фонд (пункт 1.8 раздела «Общие положения»).

Согласно представленным актам, составленным комиссией Учреждения, с полей учебно-научно-производственного участка «Молодежное» в 2021 году заготовлены пшеница, рожь, картофель, сено. Заявителем представлены отчеты о научно-исследовательской работе.

При этом, как было отмечено в подпункте 1.1 пункта 1 настоящих пояснений, для применения пониженной ставки (0.3%) необходимо соблюдение следующих условий: 

- отнесение земельных участков к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях;

- их использование для сельскохозяйственного производства, согласно целевому назначению.

Учитывая вышеизложенное, расчет налоговых обязательств с применением ставки 1.5% суд считает правомерным.

Относительно применения ставки 1.5% в отношении земельного участка с кадастровым номером 38:06:021001:1102. 

Согласно сведениям, содержащимся в ЕГРН до 28.12.2022, ФГБОУ ВО «Иркутский ГАУ» принадлежит на праве постоянного бессрочного пользования земельный участок с кадастровым номером 38:06:021001:1102 (вид разрешенного пользования – для учебных баз) При этом информация о категории земельного участка отсутствовала (не указана).

Из выписки из Единого государственного реестра недвижимости от 05.10.2022 № КУВИ-001/2022-174749941 следует, что в отношении земельного участка с кадастровым номером 38:06:021001:1102 (урочище ФИО6 Голоустненского лесничества) категория земель не установлена, вид разрешенного использования - для учебных баз.

Кроме того, по результатам рассмотрения представленных ФГБОУ ВО «Иркутский ГАУ» пояснений в период проведения проверки в порядке, предусмотренном статьей 363 НК РФ, налоговый орган в письме от 08.11.2022г. № 14-19/25558 сообщил Учреждению об отсутствии сведений о категории спорного земельного участка, а также о необходимости документального подтверждения факта использования земельного участка в сельскохозяйственном производстве. 

Сведения, содержащие информацию о внесении в ЕГРН на 28.12.2022г. категории земельного участка с кадастровым номером 38:06:021001:1102, направлены регистрирующим органом в электронном виде 09.01.2023г.

Вместе с тем, вид разрешенного использования спорного земельного участка (для учебных баз) не соответствует содержанию видов разрешенного использования земельных участков, перечисленных в Классификаторе, в отношении которых может применяться пониженная ставка (0.3%).

Согласно сведениям из ЕГРН следует, что на земельном участке с кадастровым номером 38:06:021001:1102 размещены 6 (шесть) объектов недвижимого имущества.

Из сведений, направленных уполномоченными органами, следует, что перечисленные объекты недвижимости являются нежилыми строениями, сооружениями (гараж, баня), жилыми домами (гостевой дом, дом егеря).

Информация и документы, подтверждающие фактическое осуществление сельскохозяйственной деятельности на земельном участке в 2021 году, ФГБОУ ВО «Иркутский ГАУ» одновременно с жалобой в рамках досудебного урегулирования спора  в Управление не представлены.

Таким образом, в рассматриваемом случае не выполнено условие в части подтверждения факта использования земельного участка для сельскохозяйственного производства.

Учитывая вышеизложенное, расчет налоговых обязательств с применением ставки 1,5% суд считает обоснованным.

В части применения ставки 1.5% в отношении земельного участка с кадастровым номером 38:06:160301:29. 

Согласно представленным уполномоченным органом сведениям ФГБОУ ВО «Иркутский ГАУ» принадлежит на праве постоянного бессрочного пользования земельный участок с кадастровым номером 38:06:160301:29 (категория - земли населенных пунктов, вид разрешенного пользования – для учебных баз).

Возможность применения пониженной ставки земельного налога, предусмотренной абзацем 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ, зависит от следующих условий: расположенные на земельном участке объекты должны относиться к объектам жилищного фонда, а объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса должны быть направлены на обеспечение жизнедеятельности объектов жилищного фонда.

Согласно сведениям из ЕГРН на земельном участке с кадастровым номером 38:06:160301:29 размещены 4 объекта недвижимости с кадастровыми номерами  38:06:000000:5268, 38:06:160301:229, 38:06:160301:413, 38:06:160301:414.

Из сведений, направленных уполномоченными органами, следует, что объекты недвижимости, принадлежащие налогоплательщику на праве оперативного управления, являются нежилыми деревянными зданиями площадью 613,1 м? (кадастровый номер 38:06:160301:229, учебно-оздоровительный лагерь), 63,9 м? (кадастровый номер 38:06:160301:413, строение № 2 учебной базы практики факультета охотоведения), 42,5 м? (кадастровый номер 38:06:160301:414, строение № 3 учебной базы практики факультета охотоведения).

Из представленных Учреждением документов следует, что 27.10.2017г. утверждено положение об учебно-опытном охотничьем хозяйстве «Голоустное» имени О.В. Жарова (структурное подразделение сведениям ФГБОУ ВО «Иркутский ГАУ»). Заявителем в Управление ФНС были представлены технический план здания от 28.04.2020г., приказ от 18.12.2020г. № 2767/уч о прохождении производственной практики и правила внутреннего распорядка учебной базы Кочергат, утвержденные 21.12.2020г., из которых следует, что учебная база предназначена для временного проживания студентов на срок прохождения учебной и производственной практики.

В соответствии с пунктом 1 статьи 19 Жилищного кодекса Российской Федерации жилищным фондом является совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории Российской Федерации. Виды жилых помещений специализированного жилищного фонда установлены статьей 92 ЖК РФ.

Вместе с тем, имеющаяся информация в отношении нежилых деревянных зданий (учебно-оздоровительный лагерь, строения № 2 и № 3 учебной базы практики факультета охотоведения) не позволяет сделать вывод о принадлежности таких зданий к жилым помещениям, относящихся к объектам жилищного фонда (включая общежития) и наличии на спорном земельном участке объектов жилищного фонда.

Из выписки из Единого государственного реестра недвижимости от 14.02.2023г. № КУВИ-0012023-36227002, представленной Учреждением в Управление ФНС с жалобой, следует, что сооружение электроэнергетики – Электросетевой комплекс «Нижний Кочергат» (кадастровый номер 38:06:000000:5268) расположен, в том числе, в пределах земельного участка с кадастровым номером 38:06:160301:29.

Понятие объекта инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса действующее законодательство не содержит.

Конституционный Суд Российской Федерации в определениях от 28.03.2017г. № 488-О и от 19.12.2019г. № 3534-О отмечал, что при отнесении объектов к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса следует применять положения Градостроительного кодекса Российской Федерации, где в пункте 24 статьи 1 система коммунальной инфраструктуры определена как комплекс технологически связанных между собой объектов и инженерных сооружений, предназначенных для осуществления поставок товаров и оказания услуг в сферах электро-, газо-, тепло-, водоснабжения и водоотведения до точек подключения (технологического присоединения) к инженерным системам электро-, газо-, тепло-, водоснабжения и водоотведения объектов капитального строительства, а также объекты, используемые для обработки, утилизации, обезвреживания, захоронения твердых коммунальных отходов.

Согласно имеющейся информации право собственности, право пользования объектом недвижимости с кадастровым номером 38:06:000000:5268 у налогоплательщика не зарегистрировано. 

Документы, подтверждающие использование сооружение электроэнергетики – Электросетевой комплекс «Нижний Кочергат» исключительно в целях обеспечения жизнедеятельности объектов жилищного фонда, расположенных на спорном земельном участке, ни в рамках досудебного урегулирования спора в налоговый орган, ни суду не представлялись.

При таких обстоятельствах при расчете земельного налога за 2021 год в отношении земельного участка с кадастровым номером 38:06:160301:29, по убеждению суда, обоснованно применяется налоговая ставка, установленная для прочих земельных участков, в размере, не превышающим 1,5 процента от кадастровой стоимости земельного участка. 

В части применения ставки 1.5% в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 38:06:000000:9166; 38:06:000000:9169; 38:06:000000:9176; 38:06:000000:9225; 38:06:050501:565; 38:06:050501:567; 38:06:071101:526; 38:06:071101:527; 38:06:071101:528; 38:06:071102:471; 38:06:080607:1098; 38:06:080607:1392; 38:06:080607:1395; 38:06:100801:31378; 38:06:100801:31379; 38:06:100801:31723; 38:06:100801:31726; 38:06:100801:31729; 38:06:100801:31730; 38:06:100801:31733, суд полагает отметить следующее.

Данные земельные участки, расположенные по адресу: Иркутский район, с. Оёк.

Согласно сведениям, полученным из ЕГРН, вышеуказанные земельные участки имели виды разрешенного пользования – для размещения объектов, предназначенных для обороны и безопасности; для размещения объектов энергетики; для стоянок автомобильного транспорта; для размещения и эксплуатации объектов автомобильного транспорта и объектов дорожного хозяйства; для размещения иных объектов обороны и безопасности.

Суд считает необходимым отметить, что земельные участки с кадастровыми номерами: 38:06:080607:1098; 38:06:000000:9225; 38:06:080607:1395; 38:06:000000:9166; 38:06:071102:471; 38:06:071101:527; 38:06:071101:526; 38:06:050501:567; 38:06:050501:565 относятся к категории земель промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, информатики, земли для космической деятельности, безопасности и иного специального назначения. 

Остальные земельные участки относятся к категории земель сельскохозяйственного назначения. 

Виды разрешенного использования вышеперечисленных земельных участков не соответствуют содержанию видов разрешенного использования земельных участков, перечисленных в Классификаторе, в отношении которых может применяться пониженная ставка.

Информация и документы, подтверждающие фактическое осуществление сельскохозяйственной деятельности на земельных участках с категорией земель сельскохозяйственного назначения, налогоплательщиком ни в рамках досудебного урегулирования спора в налоговый орган, ни суду не представлялись.

Учитывая вышеизложенное, суд считает, что расчет налоговых обязательств с применением ставки 1.5% является обоснованным.

Относительно применения ставки 1.5% в отношении земельного участка с кадастровым номером 38:06:161605:35, суд полагает следующее.  

Согласно представленным уполномоченным органом сведениям налогоплательщику принадлежит на праве постоянного бессрочного пользования земельный участок с кадастровым номером 38:06:161605:35 (категория - земли сельхозназначения, вид разрешенного пользования – для учебных баз), находящийся в Голоустненском лесничестве.

Вид разрешенного использования земельного участка (для учебных баз) не соответствует содержанию видов разрешенного использования земельных участков, перечисленных в Классификаторе, в отношении которых может применяться пониженная ставка.

Согласно сведениям из ЕГРН следует, что на земельном участке с кадастровым номером 38:06:161605:35 размещен объект недвижимости с кадастровым номером 38:06:161605:228.

По данным из ЕГРН вышеуказанный объект недвижимости является нежилым строением (сооружением).

Информация и документы, подтверждающие фактическое осуществление сельскохозяйственной деятельности на земельном участке с кадастровым номером 38:06:161605:35 в 2021 году ФГБОУ ВО «Иркутский ГАУ» ни в рамках досудебного урегулирования спора в налоговый орган, ни суду не представлялись

Таким образом, в рассматриваемом случае не выполнено условие в части использования земельного участка для сельскохозяйственного производства, следовательно, является обоснованным применение налоговой ставки 1.5% при расчете земельного налога за 2021 год.

Относительно требования Учреждения о признании незаконными действий налогового органа по включению в сальдо единого налогового счета на 01.01.2023 года ФГБОУ ВО Иркутский ГАУ и принудительному взысканию спорных сумм по земельному налогу за 2021 год из расчета налоговой ставки 1,5 в отношении спорных земельных участков, суд полает следующее.

Законом № 263-ФЗ введена статья 11.3 НК РФ, согласно пункту 4 которой в отношении каждой организации ведется единый налоговый счет.

С 01.01.2023г. предусмотрено обязательное применение организациями порядка уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа с внедрением сальдированного учета их обязательств перед бюджетной системой.

Положениями части 1 Закона № 263-ФЗ установлено, что сальдо единого налогового счета организации формируется 01.01.2023г. с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей, в порядке, аналогичном установленному ст. 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022г. сведений о суммах:

 - неисполненных обязанностей организации, являющейся налогоплательщиком, плательщиком сборов, страховых взносов и (или) налоговым агентом, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов;

- излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа организации, и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

В соответствии с частью 2 статьи 4 Закона № 263-ФЗ при формировании сальдо единого налогового счета на 01.01.2023г. суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы:

- недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, по которым по состоянию на 31.12.2022г. истек срок их взыскания;

- недоимок по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, указанным в оспариваемом в судебном порядке решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или в решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, исполнение которых приостановлено по состоянию на 31.12.2022г. полностью или в части в результате принятия судом мер предварительной защиты (обеспечительных мер) либо принятия вышестоящим налоговым органом решения о приостановлении исполнения соответствующего решения.

Сальдо единого налогового счета, формируемое 01.01.2023г., представляет собой разницу между излишне перечисленными денежными средствами и суммами неисполненных обязанностей с учетом особенностей, установленных ч. 5 и 6 ст. 4 Закона № 263-ФЗ (ч. 4 ст. 4 Закона № 263-ФЗ).

Денежные средства, поступившие после 01.01.2023г. в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со ст. 45 НК РФ (ч. 10 ст. 4 Закона № 263-ФЗ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с НК РФ.

 Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности.

С 01.01.2023г. порядок возврата денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, установлен положениями ст. 79 НК РФ (в редакции Закона № 263-ФЗ).

В соответствии с п. 1 ст. 79 НК РФ налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке в порядке, предусмотренном данной статьей.

Положениями абз. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание налога в судебном порядке производится с лицевых счетов организаций, если взыскиваемая сумма превышает пять миллионов рублей.

В связи с неисполнением требования по состоянию на 04.07.2022г. № 380831496 об уплате земельного налога в общем размере 13 320 928,48 руб. и пени в общем размере 1 627 535,79, руб. Межрайонная ИФНС России № 24 по Иркутской области, в порядке предусмотренном п. 2 ст. 45 НК РФ, 31.08.2022 обратилась в Арбитражный суд Ирктской области с завлением о взыскании указанной суммы задолженности.

Межрайонная ИФНС России № 20 по Иркутской области произвела перерасчет земельного налога за 2021 год и направила Учреждению сообщение от 13.12.2022г. № 2833985.

Довод заявителя о неправомерности включения указанной задолженности в сальдо единого налогового счета на 01.01.2023г. в связи с неполучением налоговыми органами судебного акта о взыскании такой задолженности является несостоятельным, поскольку в соответствии с положениями ч. 1 ст. 4 Закона № 263-ФЗ наличие исполнительного документа необходимо для включения в сальдо единого налогового счета государственной пошлины. Для включения в сальдо единого налогового счета недоимки по налогам и задолженности по пеням такие условия действующим законодательством не установлены.

Пунктом 8 ст. 45 НК РФ (в редакции Закона № 263-ФЗ) установлено, что принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); пени; проценты; штрафы.

Поступившие денежные средства, перечисленные Учреждением в качестве единого налогового платежа после с 01.01.2023г., автоматически учтены, в том числе, в счет погашения недоимки по земельному налогу за 2021 год и задолженности по пене, в порядке, предусмотренном положениями п. 8 ст. 45 НК РФ.

Межрайонная ИФНС № 24 по Иркутской области в письме от 13.04.2023г. № 07-11/009088@ направила Учреждению информацию действующую с 01.01.2023 порядке учета налоговых обязательств и распределения денежных средств, поступивших в качестве единого налогового платежа, в том числе, в счет уплаты недоимки по земельному налогу.

Определением Арбитражного суда Иркутской области от 17.05.2023г. прекращено производство по делу № А19-18499/2022 по заявлению Межрайонной ИФНС России № 24 по Иркутской области от 29.08.2022г. № 04-11/030975@ о взыскании с ФГБОУ ВО «Иркутский ГАУ» задолженности в размере 8 002 834 руб., в том числе: по земельному налога за 2021 год в общей сумме 7 320 609 руб. (ОКТМО 25612416, 25612404, 25612440); пени по земельному налогу в общей сумме 682 225,52 руб. в связи с отказом заявителя от иска и отсутствием задолженности по земельному налогу и пеням.

В оспариваемом решении Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от 07.06.2023г. № 26-15/010258@ налоговый орган пришел к аналогичным выводам, что и суд в ходе рассмотрения настоящего спора в части обоснованности применения ставки 1,5%, в связи с чем, оспариваемое решение, и выданное на его основании требование № 380831496 об уплате налога, сбора,страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальныхпредпринимателей) по состоянию на 04 июля 2022 года, являются законными и обоснованными, не нарушают права и законные интересы заявителя.

Таким образом, суд приходит к выводу, что Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №20 по Иркутской области, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №24 по Иркутской области, Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области, действовали  в рамках законодательства о налогах и сборах Российской Федерации.

Оспариваемые действия налоговых органов, а также требование и решение Управления, по мнению суда, не нарушают права и законные интересы заявителя.

Всем существенным доводам заявителя судом дана соответствующая оценка. Иные доводы и пояснения заявителя судом рассмотрены и оценены, однако на выводы суда не влияют.

Согласно части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Оценив с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, суд приходит к выводу о том, что оспариваемые действия налоговых органов, а также требование и решение Управления соответствуют действующему законодательству и не нарушают права и законные интересы заявителя.

При таких обстоятельствах в удовлетворении заявленного требования следует отказать.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет», по адресу:  https://kad.arbitr.ru/. 

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копия решения на бумажном носителе может быть направлена им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручена им под расписку.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

в удовлетворении требований отказать. 

 

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение  месяца  после его принятия, и по истечении этого срока вступает в законную силу.

 

         Судья                                                                                         Л.А. Куклина