Шестой арбитражный апелляционный суд 

улица Пушкина, дом 45, город Хабаровск, 680000, 

официальный сайт:  http://6aas.arbitr.ru

e-mail: info@6aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

 

№ 06АП-2965/2021

21 июня 2021 года

г. Хабаровск

Резолютивная часть постановления объявлена 15 июня 2021 года.Полный текст  постановления изготовлен 21 июня 2021 года 

Шестой арбитражный апелляционный суд  в составе:

председательствующего Харьковской Е.Г.

судей  Тищенко А.П., Швец Е.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1 В.

при участии  в заседании:

от общества с ограниченной ответственностью «Амур Трейд»: представитель не явился;

от инспекции Федеральной налоговой службы по г.Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края: ФИО2 представитель по доверенности от 04.03.2021, представлено служебное удостоверение и копия диплома о высшем юридическом образовании;

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу  общества с ограниченной ответственностью «Амур Трейд»

на решение от  13.04.2021

по делу № А73-20569/2020

Арбитражного суда Хабаровского края

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Амур Трейд»

к инспекции Федеральной налоговой службы по г.Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края

о  признании незаконными действий инспекции,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Амур Трейд» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края к инспекции Федеральной налоговой службы по г.Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края о признании незаконными действия по начислению по состоянию на 06.03.2020 пени 179 451,53 руб. В порядке восстановления нарушенного права общество просило обязать инспекцию произвести перерасчет начисленной пени.

Решением Арбитражного суда Хабаровского края от 13.04.2021 в удовлетворении  заявленных обществом требований отказано. 

          Не согласившись с принятым судебным актом, общество обратилось в Шестой арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции от 13.04.2021  по делу № А73-20569/20120отменить, принять новый судебный акт. В обоснование доводов апелляционной жалобы ссылается на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права, несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела. 

         В судебном заседании апелляционной инстанции представитель   инспекции против доводов апелляционной жалобы возражал по основаниям, изложенным в отзыве. Просил решение Арбитражного суда Хабаровского края от 13.04.2021  по делу № А73-20569/2020 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.  

         Общество в судебное заседание апелляционной инстанции явку своего представителя не обеспечило. О времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещено надлежащим образом по правилам статьи 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ). Апелляционная жалоба рассмотрена без участия представителя в порядке статьи 156 АПК РФ.

          Изучив материалы дела, оценив установленные обстоятельства, заслушав представителя участвующего в деле лица, исследовав доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве, Шестой арбитражный апелляционный суд не установил оснований для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы. Апелляционный суд поддерживает выводы суда первой инстанции и отклоняет рассмотренные доводы жалобы исходя из следующего.

Согласно статье 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы, представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты). За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Налогоплательщики уплачиваемого в связи с применением УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу (пункт 3 статьи 346.21 НК РФ). 

В соответствии с пунктом 7 статьи 346.21 НК РФ налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, подлежащий уплате по истечении налогового периода, организациями уплачивается не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (с учетом положений пункта 7 статьи 6.1 НК РФ).

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

У налогоплательщика, находящегося на упрощенной системе налогообложения, помимо обязанности уплатить налог по истечении налогового периода (календарный год) существует обязанность по внесению авансовых платежей, которые самостоятельно рассчитываются и уплачиваются налогоплательщиком по результатам каждого отчетного периода (квартал, полугодие и девять месяцев календарного года) согласно пункту 7 статьи 346.21 НК РФ. 

         Инспекцией проведены мероприятия налогового контроля (предпроверочный анализ), в ходе которых установлены расхождения между доходами, отраженными обществом в налоговой отчетности за 2017 год, и суммами дохода, поступившего на расчетный счет общества. 

Инспекцией обществу направлено информационное письмо от 03.12.2019 о необходимости уточнения налоговых обязательств за 2017 год, уплаты налога по упрощенной системе налогообложения до 13.12.2019. Общество в ответ на данное письмо 31.01.2020 по ТКС представило ответ № 9, в котором сообщило о предоставлении 30.01.2020 уточненной налоговой декларации по УСН за 2017 год, а также о доначислении и уплате налога по УСН с приложением копии платежного поручения от 31.01.2020.

При получении справки «О состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей» по состоянию на 06.03.2020 налогоплательщиком установлена задолженность по пени по УСН в размере 179 451,53 руб. Общество, не согласившись с данным  начислением, 26.05.2020 по ТКС направило в инспекцию обращение с просьбой произвести перерасчет пени в соответствии с пунктом 8 статьи 75 НК РФ.

Инспекция направила ответ от 25.06.2020 № 05-20/009634@, в котором указала, что задолженность сложилась в связи с доначислением по представленному 30.01.2020 налогоплательщиком расчету peг. № 925164614, по которому был исчислен к доплате налог по УСН (авансовые платежи) в сумме 476 520 руб. по следующим срокам уплаты: 25.10.2017  - 344 520 руб.; 02.04.2018  - 132 000 руб. Поскольку налог по УСН, исчисленный обществом к доплате, оплачен им только 30.01.2020 (платежное поручение от 30.01.2020 № 15), позже установленного пунктами 3, 7 статьи 346.21 НК РФ срока, налоговым органом в соответствии со статьей 75 НК начислена пеня. Приложен расчет пени с отражением в хронологическом порядке операций начисленного и уплаченного налога за 2017 год до момента представления уточненного расчета.

Решением УФНС России по Хабаровскому краю от 12.10.2020  жалоба общества на действия инспекции по начислению пени, оставлена без удовлетворения. 

О незаконности действий инспекции по начислению пени общество обратилось в арбитражный суд,  который правомерно отказал в удовлетворении заявленных требований обществу. 

Отклоняется довод жалобы общества об отсутствии виновного бездействия общества в связи с выполнением налогоплательщиком письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога и (или) выполнение налогоплательщиком мотивированного мнения налогового органа, направленного ему в ходе проведения налогового мониторинга. В соответствии с частью 8 статьи 75,  пунктом 3 части 1 статьи 111 НК РФ пеня не начисляется.

         Выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора, страховых взносов) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым (расчетным) периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа), и (или) выполнение налогоплательщиком мотивированного мнения налогового органа, направленного ему в ходе проведения налогового мониторинга (п.3 ч.1 ст.111 НК РФ, ч.8 ст.75 НК РФ). Форма мотивированного мнения налогового мониторинга утверждена приказом ФНС России от 21.04.2017 N ММВ-7-15/323@

По материалам дела налогоплательщик не обращался в налоговый орган за разъяснением законодательства или с каким-либо вопросом по налогообложению. 

Исходя из содержания письма налогового органа от 03.12.2019 (л.д.9) в нем процитированы статьи НК РФ и изложен установленный инспекцией факт несоответствия сумм налога общества, указанных в представленной декларации, и поступивших денежных средств на счет общества в банке. В результате занижения обществом налогооблагаемой базы при расчете налога, страхового взноса, инспекцией предложено уточнить обществу налоговые обязательства. Поэтому информационное письмо инспекции от 03.12.2019 № 14-24/023142 не является письменным разъяснением по налоговому законодательству. 

          Согласно пункту 3 статьи 58 НК РФ обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога. В случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляется пеня в порядке, предусмотренном статьи 75 НК РФ. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно (пункт 3 статьи 75 НК РФ).

 Пеня начислена налоговым органом в соответствии с НК РФ, в результате нарушения налогоплательщика. Пеня не ответственность, а компенсация государству потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 10.03.2016 № 571-О, постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 № 20-П).

       Довод жалобы общества о том, что  инспекцией не мог быть применен весь комплекс принудительного взыскания, поскольку доначисление недоимки не производилось, отклоняется. 

         Общество представило 30.01.2020 уточненную налоговую декларацию за 2017 год, согласно которой был исчислен к доплате налог (авансовый платеж) в сумме 476 520 руб. по следующим срокам уплаты: 25.10.2017 - 344 520,00 руб., 02.04.2018 - 132 000,00 руб.

       Налог, исчисленный к доплате, был оплачен платежным поручением от 30.01.2020, позже установленного законодательством о налогах и сборах срока, в связи с чем, согласно статье 75 НК РФ инспекцией были начислена пеня с 26.10.2017 по 29.01.2020. В связи с отсутствием оплаты пени, начисленных за несвоевременную оплату налога, инспекция  согласно статье  69 НК РФ выставила обществу требование об уплате задолженности от 05.11.2020.

Также инспекцией в связи с неисполнением требования об уплате задолженности  от 05.11.2020 применены меры принудительного взыскания: по ст. 46 НК РФ решение от 14.12.2020 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств; по ст. 47 НК РФ постановление от 24.12.2020 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка). 

Согласно пунктам 51, 52 постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании пункта 1 статьи 70 НК РФ не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части).

          Пункт 1 статьи 70 НК РФ в редакции, действующей в спорный период, срок выставления требования составлял 3 месяца.

Согласно  пункту  7 постановления Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 № 409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики» (вступило в силу 06.04.2020), в соответствии с которым, с указанной даты увеличены на 6 месяцев предельные сроки направления требования об уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов и принятия решения о взыскании налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, что позволит хозяйствующим субъектам погасить задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами в более поздние сроки в сравнении с законодательно установленными сроками.

ФНС России письмом от 03.04.2020 в связи с Указом Президента Российской Федерации от 02.04.2020 № 239 «О мерах по обеспечению санитарно-эпидемиологического благополучия населения на территории Российской Федерации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции (COVID-19)» поручено налоговым органам приостановить применение мер взыскания задолженности и соответствующих обеспечительных мер, установленных НК РФ, до 30.04.2020 (включительно).

           При этом, в постановлении Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 № 409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики» отсутствуют какие - либо оговорки по поводу направления требований об уплате с конкретизацией вида задолженности (в требовании могут содержаться отдельные виды платежа - налог, пеня, штраф).

         Таким образом,   предельный    срок    направления    налоговым     органом налогоплательщику требования об уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов,  процентов,  установленный  пунктом  1   статьи  70  НК РФ, увеличивается до 9 месяцев со дня выявления недоимки.

Инспекцией  требование  об  уплате  задолженности №  48196   выставлено 05.11.2020. Согласно положениям пункта 5 статьи 75 НК РФ требование должно было быть направлено не позднее 31.10.2020. Согласно позиции Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 01.11.2011 № 8330/11, срок направления требования об уплате налога (сбора, пени, штрафа) не является пресекательным. 

Согласно пункту 55 постановления Пленума Высшего  Арбитражного Суда  Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», согласно пункта 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Решение инспекции должно быть принято не позднее 31.12.2020,  решение   о  взыскании  налога,  сбора,  страховых  взносов,  пени,  штрафа, процентов    за    счет    денежных    средств    на    счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств вынесено 14.12.2020.

Постановление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика № 2855  вынесено 24.12.2020.

Таким образом, требование об уплате задолженности по пени соответствует требованиям действующего законодательства, выставлено инспекцией в пределах сроков, установленных статьей 70 НК РФ, пунктом 7 постановления Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 № 409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики».

Оценив изложенные обстоятельства, апелляционный суд признает  действия инспекции по начислению пени по состоянию на 06.03.2020 в сумме 179 451,53 руб. законными и обоснованными. Несогласие заявителя жалобы с выводами суда и иное понимание им положений закона не означает допущенной при рассмотрении дела судебной ошибки. 

          Проверив законность и обоснованность оспариваемого решения суда, апелляционная инстанция не установила оснований для отмены или изменения судебного акта, предусмотренных статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

          Руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Хабаровского края  от 13.04.2021  по делу  № А73-20569/2020 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Дальневосточного округа в течение двух месяцев со дня его принятия через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

Е.Г. Харьковская

Судьи

А.П. Тищенко

Е.А. Швец