9064/2023-165734(2) 

 

АРБИТРАЖНЫЙ СУД 

НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ 

Именем Российской Федерации 

Р Е Ш Е Н И Е

 Дело № А43-20410/2023 

г. Нижний Новгород 13 сентября 2023 года 

Резолютивная часть решения объявлена 06 сентября 2023 года  Решение в полном объеме изготовлено 13 сентября 2023 года  

Арбитражный суд Нижегородской области в составе судьи Вершининой Екатерины  Игоревны (шифр 56-339), при ведении протокола судебного заседания помощником судьи  Жуковой А.Д., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной  ответственностью "АКРУКС" (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) о признании незаконным  сообщения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Нижегородской  области (5263) об отказе от предоставления налоговой льготы по налогу на имущество  организаций от 04.04.2023 № 58252713,  

при участии представителей сторон: 

от заявителя: ФИО1 (доверенность от 10.07.2023), ФИО2 (доверенность от  10.07.2023),  

от МИФНС № 21: ФИО3 (доверенность от 31.08.2023), ФИО4 (доверенность  от 05.09.2023),  

от третьего лица: ФИО5 (доверенность от 14.07.2023),  

установил:

в Арбитражный суд Нижегородской области обратилось общество с  ограниченной ответственностью "АКРУКС" (далее - заявитель, общество) с заявлением,  содержащим выше указанное требование.  

В обоснование заявленного требования общество указывает на наличие условия для  предоставления налоговой льготы, а также отмечает, что выручка общества в целом за  налоговый период 2022год снизилась по отношению к 2021году. По мнению общества, оно  имеет право на получение налоговой льготы за весь налоговый период.  

Подробно позиция заявителя изложена в заявлении и поддержана представителями в  судебном заседании.  

Межрайонная инспекция ФНС России № 21 по Нижегородской области (далее - ответчик,  налоговый орган, Инспекция) с заявленным требованием не согласна, просит суд отказать  заявителю в его удовлетворении, поскольку за период 1 и 2 кварталы 2022 года Обществом не  соблюдены два обязательных условия для предоставления налоговой льготы - сумма выручки за  1 квартал 2022 года превышает сумму выручки за 1 квартал 2021 года, сумма выручки за 2  квартал 2022 года так же превышает сумму выручки за 2 квартал 2021 года следовательно,  отсутствует право на применение налоговой льготы.  

Подробно позиция Инспекции изложена в отзыве на заявление и поддержана  представителями в судебном заседании.  

Управление Федеральной налоговой службы России по Нижегородской области с  заявленным требованием не согласно, просит суд отказать заявителю в его удовлетворении.  

Подробно позиция Управления изложена в отзыве на заявление и поддержана  представителем в судебном заседании.  

Изучив материалы дела, выслушав доводы лиц, участвующих в деле, судом установлены  следующие обстоятельства.  

Как следует из материалов дела, 21.03.2023 общество обратилось в налоговый орган с  заявлением о предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество организаций за период с  

01.01.2022 по 31.12.2022 в отношении нежилого объекта недвижимости с кадастровым номером  52:18:0020068:43, расположенного по адресу: г. Нижний Новгород, Сормовское шоссе, д.20.  

04.04.2023 МИФНС № 21 по Нижегородской области отказала обществу в предоставлении  налоговой льготы за период с 01.01.2022 по 30.06.2022 ввиду несоблюдения обязательных  условий за указанный период (сообщение № 58252713 от 04.04.2023).  

Кроме того, в соответствии с уведомлением № 58252712 от 04.04.2023 обществу  предоставлена налоговая льгота на имущество организаций за период с 01.07.2022 по 31.12.2022.  

24.04.2023 общество обратилось с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы  России по Нижегородской области (вх. № 1833/ЗГ от 26.04.2023).  

13.06.2023 Управление Федеральной налоговой службы России по Нижегородской области  принято решение, формализованное в письме № 09-11-35/02013@, согласно которому МИФНС   № 21 по Нижегородской области правомерно сформирован отказ в предоставлении налоговой  льготы за период с 01.01.2022 по 30.06.2022.  

Изложенные обстоятельства явились основанием для обращения заявителя в арбитражный  суд с рассматриваемым заявлением.  

В соответствии с пунктом 2 статьи 29 и частью 1 статьи 198 Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе  обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных  правовых актов, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт не  соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает их права и законные  интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно  возлагает на них какие-либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления  предпринимательской и иной экономической деятельности.  

Согласно части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса  Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного  правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия  оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа  или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение  оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для  принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия),  возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершении действия  (бездействие).  

Подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщикам предоставлено право  использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном  законодательством о налогах и сборах.  

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям  налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по  сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо  уплачивать их в меньшем размере (пункт 1 статьи 56 НК РФ).  

Согласно пункту 1 статьи 373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество  организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом  налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ.  

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения  признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение,  в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность  или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в  качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского  учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии  с пунктом 1 статьи 375 НК РФ, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 НК РФ.  

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 382 НК РФ сумма налога исчисляется по итогам  налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы,  определенной за налоговый период, с учетом особенностей, установленных статьей 385.3 НК РФ.  

Пунктом 1 статьи 380 НК РФ определено, что налоговые ставки устанавливаются законами  субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента, если иное не  предусмотрено статьей 380 НК РФ.  

Статьей 381 НК РФ предусмотрены льготы по налогу на имущество организаций. 

В силу пункта 2 статьи 372 НК РФ устанавливая налог, законодательные  (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в  пределах, установленных главой 30 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога. При установлении  налога законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности  определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с  главой 30 НК РФ, предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования  налогоплательщиками.  

На территории Нижегородской области налог на имущество организаций установлен  Законом Нижегородской области от 27.11.2003 № 109-3 «О налоге на имущество организаций»  (далее - Закон № 109-3).  

Согласно части 1.11 статьи 2.1 Закона № 109-3, введенной Законом Нижегородской области  от 05.08.2022 № 108-3 «О внесении изменений в Закон Нижегородской области «Об установлении  налоговых ставок для отдельных категорий налогоплательщиков, применяющих упрощенную  систему налогообложения» (действовавшей с 01.01.2022 по 31.12.2022) в ред. Закона  Нижегородской области от 02.09.2022 N 135-З организациям, основной вид экономической  деятельности которых обозначен в Общероссийском классификаторе видов экономической  деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) кодами 45 «Торговля оптовая и розничная  автотранспортными средствами и мотоциклами и их ремонт», 52 «Складское хозяйство и  вспомогательная транспортная деятельность», 68.20.2 «Аренда и управление собственным или  арендованным нежилым недвижимым имуществом», предоставляется налоговая льгота в виде  установления налоговой ставки в размере 1 процента.  

Данная налоговая льгота предоставляется при одновременном соблюдении следующих  условий: 1) если сокращение фактической численности работающих на отчетную дату составило  не более 3 процентов по сравнению с фактической численностью на 1 сентября 2022; 2) если за  отчетный (налоговый) период по сравнению с аналогичным периодом прошлого года произошло  снижение выручки от реализации товаров (работ, услуг) либо выручка от реализации товаров  (работ, услуг) не увеличилась.  

Как следует из материалов дела, 21.03.2023 общество обратилось в налоговый орган с  заявлением о предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество организаций за период с  01.01.2022 по 31.12.2022 в отношении нежилого объекта недвижимости с кадастровым номером  52:18:0020068:43, расположенного по адресу: 

<

...>  

В соответствии с выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц,  основной вид деятельности общества по Общероссийскому классификатору видов  экономической деятельности (ОКВЭД) указан "68.20.21 Аренда и управление собственным или  арендованным торговым объектом недвижимого имущества", дополнительный "68.20.2 Аренда и  управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом", что  сторонами не оспаривается.  

Для подтверждения льготы ООО «Акрукс» предоставлены документы: сведения о  застрахованных лицах по состоянию на 31.03.2022; сведения о застрахованных лицах по  состоянию на 30.06.2022; сведения о застрахованных лицах по состоянию на 01.09.2022;  сведения о застрахованных лицах по состоянию на 30.09.2022; сведения о застрахованных лицах  по состоянию на 31.12.2022; сведения о выручке от реализации по состоянию на отчетные даты  (1, 2, 3, 4 кварталы) за 2021 и 2022 года.  

При анализе данных документов Инспекцией установлено, что общество имеет право на  применение налоговой льготы только за 3 и 4 кварталы 2022 года. За период 1 и 2 кварталы 2022  года Обществом не соблюдены два обязательных условия для предоставления налоговой льготы  - сумма выручки за 1 квартал 2022 года превышает сумму выручки за 1 квартал 2021 года, сумма  выручки за 2 квартал 2022 года так же превышает сумму выручки за 2 квартал 2021 года  следовательно, отсутствует право на применение налоговой льготы.  

Факт превышения выручки за 1 и 2 квартал 2022 год по отношению к выручке за 1 и 2  квартал 2021 года общество не оспаривает. Однако полагает, что обладает правом на применении  налоговой льготы в отношении всего налогового периода (2022 г.), а не исключительно в  отношении двух отчетных периодов 3 и 4 кварталов 2022 г., поскольку по итогам года размер  выручки не превысил показатели 2021 года.  

Рассмотрев доводы заявителя, суд отклоняет их в силу следующего. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 372 НК РФ налог на имущество организаций  устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в  соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в  действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации,  если иное не предусмотрено статьей 372.1 НК РФ.  

В соответствии с пунктом 2 статьи 372 НК РФ устанавливая налог, законодательные  (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в  пределах, установленных настоящей главой, и порядок уплаты налога.  

Согласно пункту 2 статьи 373 НК РФ плательщиками налога на имущество организаций  признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в  соответствии со статьей 374 НК РФ.  

В соответствии с пунктом 2 статьи 375 НК РФ, если иное не установлено настоящим  пунктом, налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества  определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр  недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом  особенностей, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ.  

Согласно пункту 1 статьи 382 НК РФ сумма налога исчисляется по итогам налогового  периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной  за налоговый период, с учетом особенностей, установленной статьей 385.3 НК РФ.  

Налоговый период по налогу на имущество организаций - календарный год (пункт 1 статьи  379 НК РФ).  

Согласно пункту 2 статьи 379 НК РФ отчетными периодами для налогоплательщиков,  исчисляющих налог исходя из кадастровой стоимости, признаются первый квартал, второй  квартал и третий квартал календарного года.  

В рассматриваемом случае Общество исчисляет налог на имущество организаций исходя из  кадастровой стоимости и отчетными периодами признаются 1 квартал, 2 квартал и 3 квартал  календарного года.  

Налог на имущество организаций и авансовые платежи по налогу подлежат уплате  налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской  Федерации (пункт 1 статьи 383 НК РФ).  

Предусмотренная Законом № 109-З налоговая льгота предоставлялась при одновременном  соблюдении следующих условий:  

1) если сокращение фактической численности работающих на отчетную дату составило не  более 3 процентов по сравнению с фактической численностью на 01.09.2022;  

2) если за отчетный (налоговый) период по сравнению с аналогичным периодом прошлого  года произошло снижение выручки от реализации товаров (работ, услуг) либо выручка от  реализации товаров (работ, услуг) не увеличилась.  

Пунктом 4 статьи 382 НК РФ предусмотрено, что сумма авансового платежа по налогу на  имущество организаций исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной  четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества,  определенной за отчетный период в соответствии с пунктом 4 статьи 376 Кодекса.  

Согласно статье 3 Закона № 109-З уплата налога производится по истечении каждого  отчетного периода (авансовый платеж) и по истечении налогового периода. Авансовые платежи  по итогам отчетного периода уплачиваются в десятидневный срок со дня, установленного для  подачи налоговых расчетов за соответствующий отчетный период статьей 386 Кодекса.  

Пунктом 2 статьи 386 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики представляют  налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты  окончания соответствующего отчетного периода.  

Таким образом, исходя из вышеприведенных положений Налогового кодекса РФ и Закона   № 109-З в Нижегородской области исчисление и уплата налога на имущество организаций (в том  числе авансовых платежей) производится организациями по итогам и отчетного, и налогового  периода.  

Следовательно, применение налоговой льготы возможно только при условии соответствия  установленным Законом № 109-З условиям на отчетную дату, то есть конкретную (последнюю)  дату окончания соответствующего отчетного периода, в котором применяется льгота.  

Аналогичный вывод содержится в письме Министерства финансов Нижегородской области  от 30.05.2023 № 306-274571/23.  

В рассматриваемом случае на отчетные даты 1 и 2 квартала 2022 года общество не  соответствовала предусмотренному Законом № 109-З, Законом № 108-З условию о снижении  выручки по сравнению с аналогичным периодом 2021 года. В связи с этим, у налогового органа  отсутствовали предусмотренные законодательством основания для предоставления обществу  налоговой льготы за указанные отчетные периоды.  

В силу пункта 2 статьи 382 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам  налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в  соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, и суммами авансовых платежей по налогу,  исчисленных в течение налогового периода.  

Таким образом, сумма налога на имущество организаций по итогам налогового периода  подлежит расчету с учетом сумм авансовых платежей, уплаченных по итогам отчетных  периодов, которые, в свою очередь, могут быть исчислены с применением налоговой льготы. В  связи с чем, несостоятельной является ссылка заявителя о необходимости применения условий  предоставления налоговой льготы на весь налоговый период.  

Изложенные обстоятельства свидетельствуют о соответствии оспариваемого решения  налогового органа, формализованного в сообщении от 04.04.2023, требованиям НК РФ, Закона   № 109-ФЗ, а также об отсутствии нарушения прав и законных интересов общества.  

В рассматриваемом случае отсутствует совокупность условий, предусмотренных частью 4  статьи 200 и частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской  Федерации, для признания оспариваемого решения незаконным. В связи с чем, в соответствии с  частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  арбитражный суд отказывает заявителю в удовлетворении заявленного требований.  

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской  Федерации расходы по оплате государственной пошлины относятся на заявителя.  

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180-182, 201 Арбитражного процессуального  кодекса Российской Федерации, суд  

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении заявленного требования заявителю - ООО "АКРУКС" (ОГРН  

<

***>, ИНН 

<

***>) отказать в полном объеме.  

Расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя. 

Настоящее решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня принятия  и может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд  Нижегородской области в месячный срок со дня принятия решения.  

Текст решения будет направлен участникам процесса посредством его размещения на  официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети  "Интернет".  

Судья Е.И.Вершинина 

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство России Дата 28.03.2023 8:33:00 

Кому выдана Вершинина Екатерина Игоревна