АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

450057, Республика Башкортостан, г. Уфа, ул. Октябрьской революции, 63а, тел. (347) 272-13-89, 

факс (347) 272-27-40, сервис для подачи документов в электронном виде: http://my.arbitr.ru

сайт http://ufa.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А07-11934/2022

г. Уфа

16 сентября 2022 года

Резолютивная часть решения оглашена 22 августа 2022 года. Решение в полном объеме изготовлено 16 сентября 2022 года.

Арбитражный суд Республики Башкортостан в составе судьи Валеева К.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «Нижгеокомплект» (452756, Республика Башкортостан, Туймазинский Район, Туймазы Город, ФИО2 Улица, 3, Стр.11, ОГРН: 

<

***>, Дата присвоения ОГРН: 29.12.2002, ИНН: 

<

***>, КПП: 026901001)

   к Межрайонной ИФНС России №27 по Республике Башкортостан (452750, 

<

...>) 

о признании недействительным решения №23/11 от 21.12.2021 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО3, директор,  паспорт; ФИО4, доверенность от 01.07.2022 года, диплом;

от ответчика – ФИО5, доверенность от 17.12.2021 года, диплом; ФИО6, доверенность от 17.01.2022 года, диплом; ФИО7, доверенность от 15.07.2022 года, диплом.

Общество с ограниченной ответственностью «Нижгеокомплект»  (далее – Заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением к Межрайонной  ИФНС № 27 по Республике Башкортостан о признании недействительным решения №23/11 от 21.12.2021 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Межрайонной ИФНС России № 27 по Республике Башкортостан (далее – Инспекция, налоговый орган) проведена выездная налоговая проверка Общества с ограниченной ответственностью «Нижгеокомплект» (далее – ООО «Нижгеокомплект», заявитель, налогоплательщик, Общество) по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за период с 01.01.2018 по 31.12.2018. По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 26.07.2021 №29/11 и вынесено решение от 21.12.2021 №23/11 о привлечении ООО «Нижгеокомплект» к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому налогоплательщику доначислен НДС в общей сумме 4 940 115 рублей, штраф по п. 3 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в сумме 372 936 рублей, пени по налогу в сумме 2 307 188,53 рублей. 

Решение Инспекции от 21.12.2021 № 23/11 обжаловано налогоплательщиком в УФНС России по Республике Башкортостан (далее – Управление) в апелляционном порядке. Решением Управления от 25.03.2022 № 60/17 в удовлетворении апелляционной жалобы налогоплательщика отказано.

08.06.2022 года ООО «Нижгеокомплект» (вх. от 16.06.2022 № 32078) в УФНС России по Республике Башкортостан подана дополнительная жалоба в связи с тем, что Инспекцией при вынесении решения не была принята во внимание уточненная налоговая декларация общества по НДС за 3 квартал 2018 года, в которой была сторнирована сумма вычета по НДС по контрагенту ООО «Промстрой» в размере 1 210 759 рублей.

Решением Управления от 18.07.2022 № 192/17 в удовлетворении апелляционной жалобы налогоплательщика отказано.

   ООО «Нижгеокомплект» обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании недействительным решения Инспекции от 21.12.2021 № 23/11 в полном объеме.

Согласно материалам дела доначисление сумм НДС, соответствующих пени, штрафа произведено налоговым органом в связи с выводами о не подтверждении экономических взаимоотношений с контрагентами ООО «Строй-Эксперт» и ООО «Промстрой».

В части взаимоотношений заявителя с ООО «Промстрой» обществом была подана уточненная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2018 года, в которой была сторнирована сумма вычета по НДС по контрагенту ООО «Промстрой» в размере 1 210 759 рублей.

Доводов о незаконности выводов налогового органа в части взаимоотношений заявителя с ООО «Промстрой» заявление ООО «Нижгеокомплект» не содержит. 

В части взаимоотношений ООО «Нижгеокомплект» и ООО «Строй-Эксперт» заявитель считает выводы Инспекции о создании формального документооборота с целью занижения налогооблагаемой базы по НДС не соответствующими фактическим обстоятельствам и не подтвержденными достаточными доказательствами.

Суд, выслушав представителей сторон, исследовав и оценив представленные доказательства и доводы лиц, участвующих в деле, не находит оснований для удовлетворения заявленных требований в связи со следующим.  

Согласно подпунктов 1, 3 пункта 1 статьи 23 НК РФ, налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги и вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика. 

Положениями пункта 2 статьи 54.1 НК РФ предусмотрены условия, при одновременном соблюдении которых, в случае отсутствия обстоятельств, установленных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, налогоплательщик вправе по имевшим место сделкам (операциям) уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ. 

К таким условиям относятся следующие обстоятельства: 

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону. 

При этом невыполнение хотя бы одного из указанных критериев влечет для налогоплательщика последствия в виде отказа учета таких сделок (операций) в целях налогообложения. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ. 

Согласно пункта 2 статьи 169 НК РФ, счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ. 

Пункты 5 и 6 статьи 169 НК РФ устанавливают обязательные для оформления счетов-фактур требования, несоблюдение которых является основанием для отказа в предоставлении вычета по НДС. 

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. 

В соответствии с п. 2 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении: 

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ; 

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. 

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплат сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктом 3, 6 – 8 ст. 171 НК РФ. 

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Учитывая все вышеизложенные нормы законодательства о налогах и сборах, правомерность применения налоговых вычетов по НДС должна подтверждаться документами, содержащими соответствующие действительности сведения. 

Представленные налогоплательщиком документы в соответствии с положениями законодательства Российской Федерации о налогах и сборах должны составлять единый комплект документов без неточностей, несоответствий и противоречий. Наличие у налогоплательщиков полного и достоверного пакета документов является обязательным условием действующего законодательства Российской Федерации, который позволяет налоговым органам судить о реальности существования сделок и, соответственно, подтверждать правомерность применения налоговых вычетов по НДС.

Статьей 54 Гражданского кодекса Российской Федерации место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации, которая осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, имеющего право действовать от имени юридического лица без доверенности. Место нахождения юридического лица указывается в его учредительных документах.

Согласно п.1 ст.5 Федерального закона от 08.08.2001 №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» установлено, что в ЕГРЮЛ содержатся, в том числе сведения об адресе (месте нахождения) постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица - иного органа или лица, имеющего право действовать от имени юридического лица без доверенности), по которому осуществляется связь с юридическим лицом. Место нахождения организации при ее регистрации указывается учредителями в заявлении о государственной регистрации.

Таким образом, в случае отсутствия основной деятельности общества по месту государственной регистрации, по данному адресу должен находиться постоянно действующий исполнительный орган.

При этом место нахождения юридического лица имеет существенное юридическое значение, им определяется место исполнения обязательств, место уплаты налогов, подсудность споров. Указание недостоверных сведений в учредительных документах юридического лица затрагивает экономические интересы неопределенного круга лиц, которые могут вступать в отношения с обществом, не осуществляющим деятельность по указанному в учредительных документах адресу, препятствует надлежащему осуществлению налогового контроля.

Выездной налоговой проверкой установлено, что контрагент ООО «Строй-Эксперт» ИНН 

<

***> зарегистрирован 21.12.2017 состоял на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Воронежской области. Дата прекращения деятельности 18.12.2019 (Ликвидация юридического лица). Учредитель, директор при регистрации и ликвидатор – ФИО8. Заявленный ООО «Строй-Эксперт» основной вид деятельности: 46.73 «Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием». Также заявлены следующие виды деятельности: 25.21 Производство радиаторов и котлов центрального отопления, 28.21 Производство печей, термокамер и печных горелок, 41.20 Строительство жилых и нежилых зданий, 43.11 Разборка и снос зданий, 46.69 Торговля оптовая прочими машинами и оборудованием.

Сведения об адресе (месте нахождения) юридического лица, внесенные в Единый государственный реестр юридических лиц (далее ЕГРЮЛ) при регистрации: 

<

...>, 12А.

ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа письмом от 17.12.2020 года №15-13/29775@ представлен протокол осмотра объекта недвижимости, расположенного по адресу: 394088, Россия, 

<

...> проведенный с целью установления факта нахождения юридических лиц по юридическому адресу (протокол от 13.12.2018 года №1481). На момент осмотра по данному юридическому адресу зарегистрировано помимо ООО «Строй-Эксперт» 17 организаций (адрес «массовой регистрации»). По результатам осмотра объекта недвижимости установлено, что по рассматриваемому адресу расположено нежилое здание в части первого этажа, которого находится отдельный вход. Рядом с указанным входом размещена информация о нахождении по данному адресу ряда юридических лиц. В ходе проведенного осмотра указанного объекта установить местонахождение юридических лиц ООО «Строй-Эксперт» не представилось возможным. Корреспонденция, направленная в адрес юридических лиц, указанный в ЕГРЮЛ, возвращается с пометкой «Возврат Заказчику по истечении срока». Адрес: 394088, Россия, 

<

...> используется для «ложной» миграции и регистрации юридических лиц. По адресу: 394088, Россия, 

<

...>, связь с указанными юридическими лицами осуществить невозможно, в связи, с чем организации недоступны для осуществления мероприятий налогового контроля, права налогового органа, как уполномоченного кредитора от имени Российской Федерации нарушены.

В Договоре поставки от 30.06.2018 №б/н, заключенному между ООО «Нижгеокомплект» и ООО «Строй-Эксперт» указан адрес поставщика: 394026, 

<

...>, офис 12Б. В представленных документах (счет-фактуры, товарные накладные), оформленных от имени ООО «Строй-Эксперт» в строках «Адрес» продавца, грузоотправитель, поставщика также указан рассматриваемый адрес.

Однако, ООО «Строй-Эксперт» при регистрации в ЕГРЮЛ заявлен адрес местонахождения: 394026, 

<

...>, офис 12А. 

В ЕГРЮЛ – 13.07.2018 года внесены изменения о сведениях об адресе (место нахождения) юридического лица на: 394026, 

<

...>, офис 12Б.

Адрес, указанный в документах (договор от 30.06.2018, счет-фактура от 05.07.2018 №876, товарная накладная от 05.07.2018 №876), оформленных от имени ООО «Строй-Эксперт» в 3 квартал 2018 года: 394026, 

<

...>, офис 12Б, является не достоверным. На момент заключения договора поставки, а именно на 30.06.2018 года ООО «Строй-Эксперт» имел юридический адрес: 394026, 

<

...>, офис 12А.

Данные факты свидетельствуют о том, что вышеуказанные документы содержат недостоверные сведения об адресе поставщика ТМЦ и были составлены в более позднее время, т.е. не в момент заключения договора и выставления счета-фактуры.

13.03.2019 года в ЕГРЮЛ внесены изменения о сведениях об адресе юридического лица на: 

<

...>.

В соответствии со ст. 90 НК РФ, в рамках выездной налоговой проверки, с целью установления факта реальности (не реальности) приема товара на склад по документам, оформленным от имени ООО «Строй-Эксперт», проведен допрос свидетеля заведующей складом ФИО10 (ФИО9) Рузили Магаллимовны (Протокол допроса от 19.04.2021 года №253).

В ходе допроса свидетель ФИО10 указала, что работает в ООО «Нижгеокомплект» с 2018 года по настоящее время, в должности заведующего складом. В должностные обязанности входила приемка, выдача товаров, комплектация машин, списание материалов по накладным на определенное изделие. Организацию – поставщика ООО «Строй-Эксперт» свидетель не помнит, какие ТМЦ поставлялись контрагентом не знает, приемку ТМЦ от организации не осуществляла. ТМЦ лебедка ПКС-5 в сборе и СПА ПКС-5 от сторонних организаций в 2018 году не поступила, указанное оборудование изготавливалось налогоплательщиком из комплектующих собственного производства (лебедки, корректор кабелеукладчика, направляющая кабелеукладчика, редуктор конический, каретка кабелеукладчика), готовые ТМЦ упаковывались и хранились на территории ООО «Нижгеокомплект», при необходимости установки на транспортное средство использовался погрузчик КАРА. 

Таким образом, заведующей складом ФИО10 не подтвердила факт поступления товара на склад от ООО «Строй-Эксперт», в то же время подтверждает фактическое изготовление товара силами самого налогоплательщика.

Отсутствие ответов на дополнительные вопросы не опровергает показания свидетеля, данные ранее.

Утверждение ООО Нижгеокомплект» о ненадлежащем качестве товара ООО «Строй-Эксперт» Обществом документально не подтверждено.

Более того, в ходе выездной проверки налогоплательщиком на требование от 02.02.2021 №673 налогового органа о представлении актов недостатков, брака или несоответствия товара ООО «Строй-Эксперт» указано, что недостатка, брака или несоответствия товара поставки по договорам установлено не было.

В подтверждение взаимоотношений с контрагентом ООО «Строй-Эксперт» ООО «НижГеоКомплект» представило товарно-транспортные накладные, путевые листы по доставке ТМЦ.

Анализом представленных ООО «Нижгеокомплект» установлено следующее.

Согласно путевого листа за период 01-31 июля 2018 года №7 маршрут Туймазы-Воронеж-Туймазы совершен 06.07.2018. Согласно путевого листа за период 01-31 августа 2018 года №8 маршрут Туймазы-Воронеж-Туймазы совершен 08.08.2018 и 13.08.2018.

В товарной накладной от 05.07.2018 №876 в строке «груз получил грузополучатель» указан ФИО11 Дата получения груза указана 05.07.2019 (налогоплательщик указывает об опечатке, должен быть указан 2018 год). В товарной накладной от 26.07.2018 № 945 в строке «груз получил грузополучатель» указан ФИО11 Дата получения груза 26.07.2018. В товарной накладной от 13.08.2018 №998 в строке «груз получил грузополучатель» указан ФИО11 Дата получения груза 13.08.2018.

ООО «Нижгеокомплект» в ответ на требование о представлении документов (информации) от 30.09.2020 №5861 были представлены авансовые отчеты за период с 01.01.2018 по 31.12.2018 (оригиналы). При анализе представленных авансовых отчетов установлено следующее.

Работником Общества ФИО11 (финансовый директор) сданы авансовые отчеты:

- от 06.07.2018 года №58: командировочное удостоверение, сумма 7000 (суточные), приказ от 26.06.2018 года №28/18-к о направлении в командировку ФИО11 в г. Екатеринбург на 10 дней с 26.06.2018 года по 05.07.2018 года.

- от 26.07.2018 №60: товарные чеки от 08.07.2018 ИП ФИО12 г. Москва ИНН 

<

***> (диск отрезной по металлу ), от 12.07.2018 ИП Топчу Л.В. г.Подольск (брус, доска), от 18.07.18 ИП ФИО13 Московская область ИНН 

<

***>, кассовый чек от 23.07.18 ООО «Леруа Мерлен» г.Москва (Роквул Стандарт-утеплитель), от 25.07.2018 - ООО «Леруа Мерлен» г.Москва, оформлена доставка на имя Клиента ФИО14 на адрес Москва, поселение Десёнское, деревня Пенино, товарный чек от 26.07.18 ИП ФИО12 г. Москва ИНН 

<

***> (напильник для заточки), ИП Бичу 361700095221 (цепь на бензопилу).

- от 08.08.2018 №65: приказ от 27.07.2018 года №30/18-к о направлении в командировку ФИО11 в г. Москва на 11 дней с 28.07.2018 года по 07.08.2018 года, авиабилеты Н.Челны-Москва на 28.07.2018, Москва-Н.Челны на 07.08.2018, чек от 08.07.2018 ИП ФИО15 г. Москва ИНН772445888356 (анкер болт крюк, анкерный клиновый), чек от 29.07.18 (москва, 22-й км калужского шоссе - парковочный чек), от 30.07.2018 ООО «Леруа Мерлен» г.Москва (набор насадок, этикетки для овощей, перчатки х/б), от 31.07.18 ИП ФИО15 г. Москва ИНН772445888356 (строит. матер), от 01.08.2018 ИП Бичу 361700095221 (перчатки, диск отрезной по металлу), от 02.08.18 ООО «Леруа Мерлен» г.Москва (ендова нижняя оцинкованная 2м, от 03.08.18 ИП ФИО16 Москва, от 03.08.2018 ИП Бичу 361700095221 (цепь на бензопилу, маркер черный), от 05.08.18 автомойка «Турбо» г. Московский, от 07.08.18 ИП ФИО17 г.Москва.

Из изложенного следует, что ФИО11 в день получения груза 05.07.2018 (по товарной накладной от 05.07.2018 №876 находился в командировке в г. Екатеринбурге, в день получения груза 26.07.2018 по товарной накладной от 26.07.2018 №945 находился в г. Москве. Также, сведения отраженные в путевом листе за период 01-31 июля 2018 года №7 не соответствуют действительности, такие как: в период с 08.07.18 по 26.07.18 ФИО14 совершал покупки в Московской области, а по данным путевого листа совершал маршруты г. Белебей, г. Уфа, г. Альметьевск. В журнале учета въезда выезда транспортных средств за 2018 года на территорию ООО «Нижгеокомплект» в данный период отсутствуют записи о въезде выезде транспортного средства Инфинити QХ56, государственный номер 

<

***> водитель ФИО11.

В соответствии со статьей 90 НК РФ проведен допрос свидетеля  финансового директора ФИО11 (Протокол допроса от 12.05.2021 года №315) в ходе которого свидетель показал, что осуществлял доставку ТМЦ от ООО «Строй-Эксперт» (Расходометр скважинный, резистивиметр, прибор скважинный), доставка осуществлялась на автомобиле Инфинити от ФИО8 

<

...> рядом на стоянке к Леруа Мерлен. При этом, свидетель пояснил, что в г. Воронеж для доставки ТМЦ от ООО «Строй-Эксперт» командирован не был, путевые листы не получал, авансовые отчеты по командировке не представлял. 

В своих показаниях ФИО11 сообщил только о доставке таких ТМЦ, как расходометр скважинный, резистивиметр, прибор скважинный, указанных в товарных накладных от 26.07.2008 №945 и от 13.08.2018 №998. О доставке таких ТМЦ как корректор кабелеукладчика, направляющая кабелеукладчика, каретка кабелеукладчика (товарная накладная от 05.07.2018 №876) не было упомянуто. Также в товарной накладной от 05.07.2018 №876 на отгрузку ТМЦ (корректор кабелеукладчика, направляющая кабелеукладчика, каретка кабелеукладчика) в графе «груз получил» указан ФИО11, «дата» 05.07.2018 года, при том, что ФИО11 был командирован в Екатеринбург на 10 дней с 26.06.2018 года по 05.07.2018 года и 06.07.2018 был сдан в бухгалтерию авансовый отчет. 

В своих показаниях ФИО11 сообщил, что передача ТМЦ (расходометр скважинный, резистивиметр скважинный, прибор скажинный), которые он доставлял от поставщика ООО «Строй-Эксперт» по товарной накладной от 26.07.2018 №945, осуществлялась с адреса: 

<

...> рядом на стоянке к Леруа Мерлен. В товарной накладной от 26.07.2008 №945 на отгрузку ТМЦ (расходометр скважинный, резистивиметр скважинный) в строке «Груз получил» указан ФИО11, «дата» 26.07.2018 года. Согласно документов представленных к  авансовому отчету от 26.07.2018 №60 приложены документы от 25.07.2018 - ООО «Леруа Мерлен» г. Москва, оформлена доставка на имя Клиента ФИО14 на адрес Москва, поселение Десёнское, деревня Пенино, товарный чек от 26.07.18 ИП ФИО12 г. Москва ИНН 

<

***> (напильник для заточки), ИП Бичу 361700095221 (цепь на бензопилу). В путевых листах представленных за период 01-31 июля 2018 года и за  период 01-31 августа  2018 года отсутствуют маршруты в г. Воронеж в ближайшие даты получения груза, а именно 26.07.2018 года. 

Таким образом, показания ФИО11 (протокол допроса от 12.05.2021 №315) расходятся с данными, отраженными в представленных к проверке документах, сведения, отраженные в путевых листах, не соответствуют действительности. 

Данный факт свидетельствует о том, что ООО «Нижгеокомплект» представлены путевые листы на автомобиль ООО «Нижгеокомплект» - Инфинити QХ56, государственный номер 

<

***> водитель ФИО11 (финансовый директор ООО «Нижгеокомплект»), в подтверждении доставки ТМЦ по документам, оформленным от имени ООО «Строй-Эксперт» с искаженной информацией.

Согласно материалам проверки, доставку ТМЦ (СПА ПКС-5) по счетам фактурам от 16.08.2018 №1012, от 03.09.2018 № 1065 и товарно-транспортным накладным от 16.08.2018 №1012, от 03.09.2018 № 1065, оформленным от имени ООО «Строй-Эксперт» осуществлял ФИО18 на транспортном средстве тягач седельный МАН 19 403 государственный номер 

<

***>. В представленных в подтверждение доставки ТМЦ от заявленного контрагента ООО «Строй-Эксперт» товарно-транспортных накладных отсутствуют сведения о полуприцепе PACTON, гос.№ВЕ717102.

В журнале учета въезда выезда транспортных средств за 2018 года территорию ООО «Нижгеокомплект» в данный период имеются записи о въезде выезда транспортного средства МАН 19 403 государственный номер 

<

***> водитель ФИО18

В соответствии со статьей 90 НК РФ, с целью установления факта реальности  (нереальности) осуществления грузоперевозок проведен допрос свидетеля ФИО18 (Протокол допроса от 28.01.2021 года №87). 

В ходе допроса свидетель пояснил, что в 2018 году управлял грузовым автомобиле МАН 19403 гос. № М040РТ, с полуприцепом, находящимися в собственности, водителем по найму не работал, иным лицам автомобиль и прицеп не передавал. Осуществлял на указанном автомобиле с прицепом грузоперевозки, договора ни с кем не заключал. Организации ООО «Промстрой», ООО «Строй-Эксперт», их представителями не знакомы. Для ООО «Нижгеокомплект» оказывал услуги по устной договоренности и за наличный расчет, осуществлял перевозку сухих смесей, профильную трубу, утеплитель и другие. Упакованный товар бывает в мешках.ТМЦ: СПА ПКС-5, лебедка ПКС-5 в сборе, барабан ПКС-5 не перевозил никогда. ООО «Нижгеокомплект» рассчитывался наличными, документы не выдавал (за свои заказы).

Из изложенного следует, что свидетель ФИО18 отрицает факт перевозки ТМЦ от ООО «Строй-Эксперт» в адрес налогоплательщика ООО «Нижгеокомплект», более того – отрицает перевозку таких ТМЦ, как СПА ПКС-5 (предмет договора поставки с ООО «Строй-Эксперт»). 

Также, согласно пп. 2 п. 1 ст. 29 Закона «Об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» от 08.11.2007 № 257-ФЗ их пользователям запрещено осуществлять движение транспортных средств, имеющих разрешенную массу свыше 12 тонн, по автомобильным дорогам общего пользования федерального значения без внесения платы в счет возмещения вреда этим дорогам. В соответствии с Распоряжением Правительства РФ от 29.08.2014 N 1662-р сбор платы осуществляет оператор - ООО «РТ-Инвест Транспортные Системы». ООО «РТ-Инвест Транспортные Системы» в отношении каждого зарегистрированного транспортного средства:

- предоставляет владельцу на безвозмездной основе бортовое устройство. Бортовое устройство – объект Системы взимания платы, представляющий собой техническое устройство, позволяющее при помощи технологий спутниковой навигации определять маршрут движения транспортного средства по автомобильным дорогам общего использования федерального значения. Бортовое устройство закрепляется за определенным транспортным средством и не может быть использовано на другом автомобиле. Бортовое устройство фиксирует передвижение ТС и передает сведения оператору, который рассчитывает плату и списывает ее с лицевого счета автовладельца. 

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 03.11.2015 №1191 «О некоторых вопросах взимания платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн», при движении транспортного средства, за которым закреплено бортовое устройство или стороннее бортовое устройство, по автомобильным дорогам общего пользования федерального значения плата рассчитывается посредством системы взимания платы на основании данных, полученных от бортового устройства или стороннего бортового устройства в автоматическом режиме. В случае неисправности или утраты закрепленного за транспортным средством бортового устройства или стороннего бортового устройства владелец транспортного средства до начала движения транспортного средства по автомобильным дорогам общего пользования федерального значения информирует оператора о планируемом маршруте, времени и дате движения транспортного средства по автомобильным дорогам общего пользования федерального значения, а также обеспечивает внесение платы оператору и получение маршрутной карты. До начала движения по автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортного средства, за которым не закреплено бортовое устройство или стороннее бортовое устройство, владелец такого транспортного средства информирует оператора о планируемом маршруте, времени и дате движения транспортного средства по автомобильным дорогам общего пользования федерального значения, а в случае, если такое транспортное средство не зарегистрировано в реестре, также представляет заявление,, обеспечивает внесение платы оператору и получение маршрутной карты. В целях получения владельцем транспортного средства маршрутной карты в случаях, установленных настоящими Правилами, оператор на основании представленной владельцем транспортного средства информации о планируемом маршруте движения транспортного средства по автомобильным дорогам общего пользования федерального значения и размера платы, установленного Правительством Российской Федерации, доводит до сведения владельца транспортного средства расчет размера денежных средств (с указанием протяженности планируемого маршрута движения транспортного средства), которые ему необходимо внести в качестве платы. Маршрутная карта оформляется на бумажном носителе или в электронной форме в момент внесения владельцем транспортного средства платы оператору. Движение по автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортного средства, в отношении которого оформлена маршрутная карта, осуществляется по маршруту, в дату и время, указанные в этой маршрутной карте. Таким образом, процесс внесения платы в систему "Платон", базируется на расчете либо маршрутной картой, либо с помощью бортового устройства

Данное обстоятельство исключает возможность передвижения по автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортных средств, имеющими разрешенную массу свыше 12 тонн без внесение платы в счет возмещения вреда, причиненного автомобильным дорогам общего пользования федерального значения.

В целях установления факта осуществления движения транспортных средств по товарно-транспортным накладным, представленным на проверку были направлены поручения об истребовании документов:

- В ИФНС России №14 по г. Москве у ООО «РТИТС» (Система взимания платы «Платон») от 24.12.2020 № 6576. На основании представленной информации установлено, что транспортное средство (далее ТС) с государственным регистрационным знаком (далее ГРЗ)  M040PT102 зарегистрировано в Реестре Системы взимания платы «Платон» - 18.02.2018 года, владелец транспортного средства ФИО18, дата договора на бортовое устройство 08.02.2018 года, заводской номер бортового устройства 510116858, дата выдачи бортового устройства 08.02.2018, дата возврата 24.09.2019 года.

Информация о маршрутах движения ТС за период с 01.01.2018 г. по 31.12.2018 г. по данным, полученным от бортовых устройств, отсутствует. Информация о маршрутах движения ТС с ГРЗ M040PT102 за период с 01.01.2018 года по 31.12.2018 по данным, оформленных маршрутных карт, отсутствует. Маршрутные карты не оформлялись. 

Таким образом, налоговым органом сделан обоснованный вывод, что согласно представленной информации ООО «РТ-Инвест Транспортные Системы», ТС с ГРЗ M040PT102 принадлежащий на праве собственности ФИО18 не осуществлял движение по дорогам Федерального значения в 2018 году, и не мог произвести доставку ТМЦ в 2018 году, а именно в 3 квартале 2018 года из г. Воронеж до ООО «Нижгеокомплект» по адресу 

<

...>. 

Согласно материалам проверки доставку ТМЦ по счет фактуре от 28.09.18 №1114, оформленные от имени ООО «Строй-Эксперт» осуществлял водитель ООО «Нижгеокомплект» - ФИО19 на автомобиле Газ 330232 (Газель) – путевой лист за период 21-24 сентября 2018 года №137. В данном путевом листе отражен следующий маршрут: Туймазы-Москва-Воронеж-Туймазы. Заверенная копия данного путевого листа была представлена ООО «Нижгеокомплект» для подтверждения факта доставки ТМЦ по счет-фактуре от 26.09.2018 года и от 28.09.2018 года от поставщика ООО «Строй-Эксперт» г.Воронеж. Также ООО «Нижгеокмплект» были представлены авансовые отчеты за 2018 год. При анализе авансового отчета от 25.09.2018 года №82, (подотчетное лицо ФИО19) установлено, что он направлялся в командировку (приказ от 20.09.2018 № 42/18-к) в г.Москва. Также приложен оригинал путевого листа легкового автомобиля за период 21 сентября №137. Марка автомобиля ГАЗ330232, гос.номер о246тк102, указан маршрут Туймазы-Москва-Туймазы (Москва - Пенино-1, Самара – ООО «Мир Профиля» металл). Дата выбытия из г.Туймазы -21.09.2018, дата прибытия в г.Туймазы - 24.09.2018. При сопоставлении 2-х путевых листов №137 (заверенная копия и оригинал) установлены расхождения показаний спидометра при выезде, подпись водителя в заверенной копии не идентична подписи в оригинале документа, расходятся сведения о совершенных маршрутах.

В журнале учета въезда выезда транспортных средств за 2018 года территорию ООО «Нижгеокомплект» в данный период (24.09.2018) имеется запись о въезде выезда транспортного средства ГАЗ 330232, государственный номер о246тк 102, водитель ФИО19.

В соответствии со статьей 90 НК РФ, с целью установления факта реальности (нереальности) осуществления грузоперевозок проведен допрос свидетеля ФИО19 (протокол допроса от 24.02.2021 года №243). 

В ходе допроса свидетель пояснил, что осуществлял в 2018 году междугородние рейсы на автомобиле ГАЗ 330232, г.н. О246ТК102 в города Уфа, Самара, Набережные Челны, получал материалы. В г. Москва отвозил на участок ФИО11 металлический гараж, в г. Альметьевск ездил на обслуживание машин по гарантии, в с. Субханкулово – возил барабаны на пескоструйную обработку. В г. Воронеж не ездил никогда, марштрут Туймазы-Воронеж-Туймазы, Туймазы – Москва – Воронеж- Туймазы не осуществлял. ТМЦ прибор скважинный КСАТ-7 никогда не доставлял. Организации ООО «Промстрой», ООО «Строй-Эксперт» не знакомы. ТМЦ СПА ПКС-5, лебедка ПКС-5 не перевозил, барабаны возил на ООО «Нижгеокомплект» с территории бывшего фарфорового завода 

<

...>. Барабаны были бывшие в употреблении. Также барабаны возил на пескоструй, наименование организации не помню, с. Субханкулово.

Свидетель  подтвердил свою подпись в строке «водитель» в путевом листе легкового автомобиля №137 за период 21 сентября 2018 года (оригинал документа), представленного на обозрение. При этом, подпись в строке «водитель» в путевом листе легкового автомобиля №137 за период 21-24 сентября (копия документа), ФИО19 отрицает. 

Необходимо учесть, показания в протокол допроса ФИО19 внесены со слов свидетеля, протокол им прочитан, свидетелю разъяснены права и обязанности, предупрежден об ответственности за дачу ложных показаний, об отсутствии замечаний и получении копии протокола допроса, что подтверждается подписями свидетеля в протоколе по каждому пункту.

Необходимо учесть, рассматриваемые выводы Инспекции подтверждаются сведения бухгалтерского учета налогоплательщика, а именно: карточки счета 10, 41, оборотно-сальдовой ведомости по счету 10,41 за 2018 год. Согласно указанных сведений ТМЦ такие как: СПА ПКС-5, прибор скаженный, редуктор конический, прибор скважинный КСАТ-7, направляющая кабелеукладчика, каретка кабелеукладчика, расхометр скважинный РЭТС-3, резистивиметр скважинный РИТ отсутствовали на начало проверяемого периода. Также в проверяемом периоде отсутствовало поступление от иных поставщиков, за исключением СПА ПКС-5 и корректор кабелеукладчика от поставщика ООО «Первый шаг», при этом данное обстоятельство не опровергает выводы налогового органа о нереальности сделки с ООО «Строй-Эксперт», иные поставщики спорных товарно-материальных ценностей также не выявлены.

В целях установления реальности поступления (не поступления) товарно-материальных ценностей (СПА ПКС-5, прибор скаженный, редуктор конический, прибор скважинный КСАТ-7, корректор кабелеукладчика, направляющая кабелеукладчика, каретка кабелеукладчика, расхометр скважинный РЭТС-3, резистивиметр скважинный РИТ) по документам, оформленным по имени ООО «Строй-Эксперт», в целом факта приобретения и (или) изготовления данных ТМЦ, в соответствии со статьей 90 Налогового кодекса Российской Федерации, проведены допросы работников ООО «Нижгеокомплект» (в том числе уволенных). 

По результатам проведенных допросов работников ООО «Нижгеокомплект (ФИО20 – начальник производства (протокол допроса от 26.03.2021 №166; протокол допроса от 21.05.2021 года №347), ФИО21  конструктор (протокол допроса от 15.04.2021 №239), ФИО22 кладовщик (протокол допроса от 26.04.2021 №281; протокол допроса от 25.05.2021 №377), ФИО23 агент по снабжению (протокол допроса от 19.03.2021 №145), ФИО24 электрогазоварщики (протокол допроса от 26.04.2021 № 280), ФИО25 слесарь (протокол допроса от 20.04.2021 №261), ФИО26 технолог (протокол допроса от 22.03.2021 №144) налоговым органом установлено, что ни одному из допрошенных лиц не известна организация ООО «Строй-Эксперт». СПА ПКС-5, корректор кабелеукладчика, направляющая кабелеукладчика, каретка кабелеукладчика изготавливались собственными силами в ООО «Нижгеокомплект». О поставщиках таких ТМЦ, как расходометр скважинный, прибор скважинный, резистометр скважинный, ни кому не известно.

Показания во все протоколы допросов были внесены со слов свидетелей, о чем делалась запись «С моих слов записано верно», которая подтверждалась подписью свидетелей; права, обязанности и ответственность свидетеля были разъяснены, что также подтверждено подписью свидетелей, оснований для признания протоколов недопустимыми доказательствами не имеются.

В целях подтверждения (неподтверждения) факта изготовления собственными силами ООО «Нижгеокомплект» ТМЦ – СПА ПКС-5, Корректор кабелеукладчика, направляющая кабелеукладчика, Каретка кабелеукладчика, редуктор конический, а также всех деталей и комплектующих проведены допросы свидетелей (заведующая склада, начальник производства, начальник цеха, начальник ОТК, конструктор, электросварщик, слесарь, агент по снабжению, технолог). 

По результатам проведенных допросов работников ООО «Нижгеокомплект» (ФИО27 - главный конструктор (протокол допроса от 21.02.2021 №348), ФИО28 - электросварщик (протокол допроса от 30.03.2021 №167), ФИО26 – технолог (протокол допроса от 22.03.2021 №144), ФИО25 – слесарь (протокол допроса от 20.04.2021 №261), ФИО24 – электрогазосварщик (протокол допроса от 26.04.2021 № 280), ФИО23 – агент по снабжению (протокол допроса от 19.03.2021 №145), ФИО21 – конструктор (протокол допроса от 15.04.2021 №239), ФИО22 – контролер ОТК (протокол допроса от 26.04.2021 №281), ФИО20 – начальник производства (протокол допроса от 26.03.2021 №166), ФИО10 (ранее ФИО9) ФИО29 – заведующая склада (протокол допроса от 19.04.2021 года №253)) установлено, что в организации разрабатывались конструкторские чертежи на изготовление изделий: СПА ПКС-5 (агрегат спуско-подъемный), барабан ПКС-5, корректор кабелеукладчика, водильник цепной, корпус подшипника, ручник, элемент крепежный, звездочка двухрядная, звездочка однорядная, лента тормозная, редуктор кабелеукладчика, опора барабана, полуось шлицевая, серьга подвесная, рама ПКС-5, указанные ТМЦ изготавливались собственными силами ООО «Нижгеокомплект».

Согласно представленных инвентаризационных описей основных средств ООО «Нижгеокомплект» обладает производственными мощностями необходимыми для производства - основными средствами: производственные цеха, склады, станок плазменной резки, полуавтомат сварочный, станок ДИП 300, станок сверлильный, станок токарный, кранбалка самоходная с электротельфером, станок вертикально-фрезерный, станок листогиб, кранбалка, сварочные аппараты, гильотина, станок горизонтально-фрезерный, станок токарно-винторезный.

Согласно представленного штатного расписания и должностных инструкций ООО «Нижгеокоплект» располагало трудовыми ресурсами: инженеры, технологи, электрики, электрогазосварщики, слесаря, токаря, паяльщики, конструкторы, кладовщики и др.

Установлено, что ООО «Нижгеокомплект» обладает собственной проектной документацией, конструкторскими и сборочными чертежами на детали, комплектующие и др.

Таким образом, ООО «Нижгеокоплект» располагало всеми необходимыми производственными мощностями, техническими и трудовыми ресурсами, позволяющими изготовление корректора кабелеукладчика, направляющей кабелеукладчика, каретки кабелеукладчика, редуктора конического собственными силами.

С учетом изложенного, налоговым органом собрана совокупность доказательств, свидетельствующих о невозможности поставки ООО «Строй-Эксперт» заявленных в счетах-фактурах ТМЦ (транзитный характер операций и отсутствие взаимоотношений с реальными поставщиками контрагента, отсутствие доказательств доставки ТМЦ из г. Воронежа и т.п.), наличие у налогоплательщика материально-технической базы и конструкторских документов для производства ТМЦ, указанных в документах спорного контрагента, свидетельские показания, подтверждающие факт производства спорных ТМЦ.

По требованию налогового органа ООО «НижГеоКомплект» представлены обороты счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за период 2018 год.

Из содержания документа обороты счета 60 следует что, сальдо на начало 2018 года по контрагенту ООО «Строй-Эксперт» составляет 0 рублей. Приобретенные у ООО «Строй-Эксперт» ТМЦ: 

- «Корректор кабелеукладчика» в количестве 5 шт. на  сумму 97457,63  рубля,  отнесены на счет 41 «Товары», 

- «направляющая кабелеукладчика» в количестве 3 шт. на сумму 69661,02 рубля  отнесены на счет 41 «Товары», 

- «каретка кабелеукладчика» в количестве 5 шт. на сумму 80508,47 рублей отнесены на счет 41 «Товары», 

- «расходометр скважинный РЭТС-3» в количестве 1 шт. на сумму 481355,93 рубля  отнесены на счет 41 «Товары»,

- «резистивиметр скважинный» в количестве 3 шт. на сумму 69661,02 рубля  отнесены на счет 41 «Товары», 

- «прибор скважинный КСАТ-7» в количестве 1 шт. на сумму 9044406,78 рубля  отнесены на счет 41 «Товары», 

- «СПА ПКС-5» в количестве 4 шт. на сумму 8571525,42  рублей отнесены на счет 10 «Материалы», 

- «редуктор конический» в количестве 5 шт. на сумму 1919491,53 рубля  отнесены на счет 10 «Материалы».

Сумма НДС по приобретенным материалам отнесены на счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» на общую сумму 3729355 рублей. Сальдо по кредиту счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на конец 2018 года по контрагенту ООО «Строй-Эксперт» составляет 24448000 рублей.  

ООО «НижГеоКомплект» представило к проверке оборотно-сальдовую ведомость по счету 10 «Материалы» за 2018 год и по счету 41 «Товар» за 2018 год, карточку счета 10.01 и счета  41 общая и в разрезе номенклатуры.

При анализе карточки счета 41 «Товар» за 2018 год установлено следующее:

Номенклатура «Корректор кабелеукладчика»

Сальдо на начало 2018 года  составило 1 ед., 17542,37 рублей.

ТМЦ приняты к учету от поставщиков:

- ООО «Первый шаг» - по акту, накладной от  20.01.2018. №370 в количестве 4 ед. на  сумму 68983,05 рублей; 

- ООО «Строй-Эксперт по акту, накладной от 05.07.2018 №1507 в количестве 5 ед. на  сумму 97457,63 рублей;

ТМЦ списаны со счета 41 «Товары» на счет 90.02.1  «Себестоимость продаж»: 

– по акту, накладной от 25.01.2018 №7 в количестве 4 ед., на сумму 69220,34 рублей  реализация в адрес АО "ТЮМЕНСКИЙ ОПЫТНО-ЭКСПЕРИМЕНТАЛЬНЫЙ ЗАВОД ГЕОФИЗИЧЕСКОГО ПРИБОРОСТРОЕНИЯ" ИНН 

<

***>;

- по акту, накладной от 07.09.2018 № 79 в количестве 3 ед., на сумму 57381,36 рублей в адрес ООО «СевЗапГидроПроект» ИНН 

<

***>.

Сальдо на конец 2018 года составило в количестве 3 ед. на общую сумму 57381,36 рублей.   

ООО «Нижгеокомплект» в ответ на требование от 26.05.2021 года №3685 письмом от 09.06.2021 года №106-П представило карточку счета 41 за период с 01.01.2018 года по 26.05.2021 по номенклатуре «Корректор кабелеукладчика». Согласно данной карточки с период с 01.01.2019 года по 26.05.2021 поступления данного ТМЦ не имелось. Сальдо на 26.05.2021 год составило 3 ед. на сумму 57381,36 рублей.

Номенклатура «Направляющая кабелеукладчика»

Сальдо на начало 2018 года составило 0 ед., 0 рублей.

ТМЦ  приняты к учету от поставщиков:

- ООО «Строй-Эксперт по акту, накладной от  05.07.2018 №1507  в количестве 3 ед. на  сумму 69661,02 рубля;

ТМЦ  списаны со счета 41 «Товары» на счет 90.02.1  «Себестоимость продаж»: 

 – по акту, накладной от 10.08.2018 №54 в количестве 1 ед., на сумму 23220,34 рублей (реализация в адрес ООО «Инвестиционная производственная фирма «Нефтехимтехнологии» ИНН 

<

***>);

Сальдо на конец 2018 года составило в количестве 2 ед. на общую  сумму 46440,68 рублей.   

ООО «Нижгеокомплект» в ответ на требование от 26.05.2021 года №3685 письмом от 09.06.2021 года №106-П представило карточку счета 41 за период с 01.01.2018 года по 26.05.2021 по номенклатуре «Направляющая кабелеукладчика». Согласно данной карточки с период с 01.01.2019 года по 26.05.2021 поступления данного ТМЦ не имелось. Сальдо на 26.05.2021 год составило 2 ед. на общую сумму 46440,68 рублей.   

Номенклатура «Каретка кабелеукладчика»

Сальдо на начало 2018 года  составило 0 ед., 0 рублей.

ТМЦ  приняты к учету от поставщиков:

- ООО «Строй-Эксперт по акту, накладной от  05.07.2018 №1507  в количестве 5 ед. на сумму 69661,02 рубля;

ТМЦ списаны со счета 41 «Товары» на счет 90.02.1  «Себестоимость продаж»: 

– по акту, накладной от 10.08.2018 №54 в количестве 2 ед., на сумму 32203,39 рублей (реализация в адрес ООО «Инвестиционная производственная фирма «Нефтехимтехнологии» ИНН 

<

***>);

Сальдо на конец 2018 года составило в количестве 3 ед. на общую сумму 48305,08 рублей.   

ООО «Нижгеокомплект» в ответ на требование от 26.05.2021 года №3685 письмом от 09.06.2021 года №106-П представило карточку счета 41 за период с 01.01.2018 года по 26.05.2021 по номенклатуре «Каретка кабелеукладчика». Согласно данной карточки с период с 01.01.2019 года по 26.05.2021 поступления данного ТМЦ не имелось. Сальдо на 26.05.2021 год составило 3 ед. на общую  сумму 48305,08 рублей.   

Номенклатура «Резистивиметр скважинный РИТ»

Сальдо на начало 2018 года  составило 0 ед., 0 рублей.

ТМЦ  приняты к учету от поставщиков:

- ООО «Строй-Эксперт по акту, накладной от 26.07.2018 №1508  в количестве 1 ед. на  сумму 454237,29 рублей;

Сальдо на конец 2018 года составило 1 ед. на сумму 454237,29 рублей.

ООО «Нижгеокомплект» в ответ на требование от 26.05.2021 года №3685 письмом от 09.06.2021 года №106-П представило карточку счета 41 за период с 01.01.2018 года по 26.05.2021 по номенклатуре «Резистивиметр скважинный РИТ». Согласно данной карточки с период с 01.01.2019 года по 26.05.2021 поступления данного ТМЦ не имелось. 09.01.2019 по акту, накладной, УПД от 09.01.2019 №16 списаны со счета 41 «Товары» на счет 90.02.1  «Себестоимость продаж».

Сальдо на 26.05.2021 год составило 0 ед. на общую  сумму 0 рублей.   

Номенклатура «Расходометр скважинный РЭТС-3»

Сальдо на начало 2018 года  составило 0 ед., 0 рублей.

ТМЦ  приняты к учету от поставщиков:

- ООО «Строй-Эксперт по акту, накладной от  26.07.2018 №1508  в количестве 1 ед. на  сумму 481355,93 рублей;

Сальдо на конец 2018 года составило 1 ед. на  сумму 481355,93 рублей

ООО «Нижгеокомплект» в ответ на требование от 26.05.2021 года №3685 письмом от 09.06.2021 года №106-П представило карточку счета 41 за период с 01.01.2018 года по 26.05.2021 по номенклатуре «Резистивиметр скважинный РИТ». Согласно данной карточки с период с 01.01.2019 года по 26.05.2021 поступления данного ТМЦ не имелось. 09.01.2019 по акту, накладной, УПД от 09.01.2019 №16 списаны со счета 41 «Товары» на счет 90.02.1 «Себестоимость продаж».

Сальдо на 26.05.2021 год составило 0 ед. на общую  сумму 0 рублей

Номенклатура «Прибор скважинный»

Сальдо на начало 2018 года  составило 0 ед., 0 рублей.

ТМЦ  приняты к учету от поставщиков:

- ООО «Строй-Эксперт по акту, накладной от  13.08.2018  №1511  в количестве 1 ед. на  сумму 4522203,39 рублей; по акту, накладной от  26.09.2018  №1512  в количестве 1 ед. на  сумму 4522203,39 рублей;

Сальдо на конец 2018 года составило 2 ед. на  сумму 9044406,78 рублей

ООО «Нижгеокомплект» в ответ на требование от 26.05.2021 года №3685 письмом от 09.06.2021 года №106-П представило карточку счета 41 за период с 01.01.2018 года по 26.05.2021 по номенклатуре «Прибор скважинный». Согласно данной карточки с период с 01.01.2019 года по 26.05.2021 поступления данного ТМЦ не имелось. Сальдо на 26.05.2021 год составило 2 ед. на  сумму 9044406,78 рублей

Номенклатура «Редуктор конический»

Сальдо на начало 2018 года  составило 0 ед., 0 рублей.

ТМЦ  приняты к учету от поставщиков:

- ООО «Строй-Эксперт по акту, накладной от  28.09.2018 №1513  в количестве 5 ед. на  сумму 1919491,53 рубля;

При анализе карточки счета 10 «Материалы» установлено следующее: 

Списано со счета 10 «Материалы» в производство на счет 20.01 «Основное производство», ТМЦ:

- 30.09.2018г. №44 в количестве 2 ед. на сумму 767796,61 рублей;

Сальдо на конец 26.05.21 года составило 3ед. на  сумму 1151694 рубля;

Номенклатура «СПА ПКС-5»

Сальдо на начало 2018 года  составило 0 ед., 0 рублей.

ТМЦ  приняты к учету от поставщиков:

- ООО «Строй-Эксперт по акту, накладной от  16.08.2018 №1509  в количестве 2 ед. на  сумму 4285762,71 рублей; по акту накладной от 03.09.2018 №1510 в количестве 2 ед. на  сумму 4285762,71 рублей;

- ООО «Первый шаг» по акту накладной от 21.12.2018 №1959 в количестве 2 ед. на  сумму 4237288,14 рублей;

Списано со счета 10 «Материалы»  в производство на счет 20.01 «Основное производство», ТМЦ:

- 31.08.2018г. №39 в количестве 2 ед. на сумму 4285762,71 рублей;

- 31.12.2018 №69 в количестве 2 ед. на сумму 4253446,33 рублей;

Списано со счета 10 «Материалы» на счет 41 «Товары», товарно-материальные ценности:

- 03.12.2018г. - в количестве 1 ед. на сумму 2142881,36 рублей;

Сальдо на конец 2018 года составило 1 ед. на  сумму 2126723,17 рублей

ООО «Нижгеокомплект» в ответ на требование от 26.05.2021 года №3685 письмом от 09.06.2021 года №106-П представило карточку счета 41 за период с 01.01.2018 года по 26.05.2021 по номенклатуре «СПА ПКС-5». Согласно данной карточки в период с 01.01.2019 года по 26.05.2021 поступления данного ТМЦ не имелось. Сальдо на 26.05.2021 год составило 1 ед. на сумму 2126723,17 рублей.

При анализе карточки счета 10 «Материалы» 41 «Товары» установлено, что в 2018 году поставщиком товарно-материальных ценностей (СПА ПКС-5, прибор скаженный, редуктор конический, прибор скважинный КСАТ-7, корректор кабелеукладчика, направляющая кабелеукладчика, каретка кабелеукладчика, расхометр скважинный РЭТС-3, резистивиметр скважинный РИТ) являлся только ООО «Строй-Эксперт». Поставщиком таких ТМЦ, как СПА ПКС-5 и корректор кабелеукладчика является еще ООО «Первый шаг».

В ходе выездной налоговой проверки ООО «Нижгеокомплект» представлял информацию, что недостатка, брака или несоответствие товара поставки по договорам с ООО «Строй-Эксперт» не установлено. Также, в ответ на требование от 23.11.2020 №6768 письмом от 17.12.2020 №152-П сообщило, что ТМЦ, приобретенные у ООО «Строй-Эксперт» реализованы или списаны в производство. 

Из материалов дела следует, что информация, представленная ООО «Нижгеокомплект» в ходе выездной налоговой проверки, противоречит информации, представленной после получения акта налоговой проверки в письменных возражениях, а именно:

- в ходе проверки ООО «Нижгеокомплект» представило информацию, что недостатков, брака или несоответствие товара поставки по договорам с ООО «Строй-Эксперт» не установлено. В возражениях к акту налоговой проверки заявляет, что СПА, прибор КСАТ -7, редуктор конический от ООО «Строй-Эксперт» имели ряд серьезных дефектов, устранение собственными силами не представляется возможным. Согласно представленных к возражениям письмам в адрес ООО «Строй-Эксперт» следует, что поставщиком товар не был заменен.

- в ходе проверки ООО «Нижгеокомплект» представляло информацию, что ТМЦ, приобретенные у ООО «Строй-Эксперт» реализованы или списаны в производство. В возражениях к акту налоговой проверки заявляет, что ТМЦ приобретенные у ООО «Строй-Эксперт» были ненадлежащего качества и в настоящий момент находятся на территории ООО «Нижгеокомплект».

Тем самым, ООО «Нижгеокомплект» заявляет, что ТМЦ от контрагента ООО «Строй-Эксперт» с 2018 года по настоящее время не использованы в производстве и не реализованы, в связи с этим оплата не произведена.

Согласно данным бухгалтерского учета главной книги за 2018 год, сальдо «Д»  (остаток) на конец 2018 года по счету 10 «Материалы» составляет 57035 тыс. руб., по счету 41 «Материалы» - 12062 тыс. руб., готовая продукция 7733 тыс. руб. Итого по «Запасам»  остаток составляет 76830 тыс.руб (57035+12062+7733). Однако, в бухгалтерском балансе за 2018 год, представленном в налоговый орган 01.04.2019 года по строке 1210 «Запасы» отражено 53943 тыс. руб. Соответственно, товарно-материальные ценности, приобретенные по документам от контрагента ООО «Строй-Эксперт» в остатке по состоянию на 31.12.2018 года в ООО «Нижгеокомплект» отсутствуют.

Кроме того, ООО «Нижгеокомплект» расчеты за товарно-материальные ценности в размере 24448000 рублей, в том числе НДС в сумме 3729355,93 рублей по счет-фактурам и товарным накладным, оформленным от имени ООО «Строй-Эксперт» не произведены. Это обстоятельство не оспаривалось налогоплательщиком.

На основании вышеуказанного, с учетом выявленных в ходе проверки обстоятельств, установлен и доказан факт отсутствия оплаты за поставку товарно-материальных ценностей ООО «Строй-Эксперт» в адрес ООО «Нижгеокомплект».

В ходе проведения выездной налоговой проверки налогоплательщиком не были представлены документы по переписке с поставщиком, ссылаясь на то, что переписка велась по электронной почте и удалена.

По требованию о представлении документов (информации) от 02.02.2021 №673 были истребованы заявки на поставку, предложения о согласовании новой стоимости товара, акты недостатков, брака или несоответствия товара. В ответ на данное требование ООО «Нижгеокомплект» письмом от 16.02.2021 года №19-п сообщило, что заявки осуществлялись устно, в ходе телефонных переговоров. Заявки оформленные через почту email не сохранились, так как объем информации превышает допустимый, в связи с чем старая информация удаляется, цена на продукцию установлена продавцом, согласование новых цен не производилось, недостаток, брак или несоответствие товара поставки по договорам не установлен.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией проведен анализ проявления должной осмотрительности ООО «Нижгеокомплект» при выборе контрагента ООО «Строй-Эксперт», по результатам которого установлено следующее.

По требованию о представлении документов (информации) от 21.12.2020 №7843 налоговым органом у ООО «Нижгеокомплект» истребованы документы информация о производителе, сертификаты качества, паспорта по ТМЦ, приобретенным у ООО «Строй-Эксперт», заявки на осуществление поставок, письменные согласия на осуществление досрочной отгрузки, подлежащих поставке партий и другие. В ответ на данное требование ООО «Нижгеокомплект» сообщило, что заявки осуществлялись в устной форме, путем переговоров по телефону, досрочные отгрузки не производились. Закупаемый товар не подлежит обязательной сертификации и не имеет паспортов. 

Однако, закупаемые товары, такие как расходометр скважинный КСА-7, прибор скважинный РИТ, резистометр скважинный РЭТС-3 являются геофизическими приборами и имеют паспорта, в которых отражаются все технические характеристики. Контрольно-измерительные и лабораторные приборы также попадают в область регулирования технических регламентов Таможенного союза, в которых предусмотрено декларирование соответствия. В связи с этим, информация представленная ООО «Нижгеокомплект» о том, что закупаемый товар не подлежит обязательной сертификации и не имеет паспортов не достоверна.

В адрес ООО «Нижгеокомплект» было направлено требование от 12.04.2021 №2514 о представлении документов (информации) по вопросам осведомленности ООО «Нижгеокомплект» о контрагентах ООО «Промстрой» и ООО «Строй-Эксперт, проведении каких-либо мероприятий  по проверке добросовестности и благонадежности контрагентов, критериях отбора в качестве поставщиков организаций. Письмом от 12.04.2021 года ООО «Нижгеокомплект» сообщило, что поиск контрагентов проводится по информационным ресурсам (сайт компании, СМИ). Проверка вышеуказанных компаний на добросовестность и благонадежность проводилась на сайтах https://www.nalog.ru и Контур Фокус. Информация о судебных спорах  и претензиях со стороны контролирующих органов (претензии ФАС России, ФНС России, Роспотребнадзора и т.д) отсутствовала. ООО «Нижгеокомплект» сообщило, что критерием отбора была приемлемая цена, отсрочка платежа. Также были истребованы предложения и (или) информация о том каким образом и с кем велись переговоры, информацию о товарах (цена, количество, качество), в том числе конкурентные листы с указанием цены, сроков, условий поставки и оплаты товара. В представленном ответе указано, что коммерческие предложения, информация о проведенных переговорах за 2018 год удалена с электронной почты ООО «Нижгеокомплект», в связи с большим объемом информации в хранилище, сайты контрагентов не сохранены, визитные карточки отсутствуют, переписка велась по электронной почте и удалена, письменные предложения к сотрудничеству отсутствуют, результаты мониторинга рынка товаров (работ, услуг), изучение и оценка контрагента ООО «Строй-Эксперт»отсутствуют, так как товар специфичный.

По требованию о представлении документов (информации) от 02.02.2021 №673 были истребованы заявки на поставку, предложения о согласовании новой стоимости товара, акты недостатков, брака или несоответствия товара, документы по проведению мониторинга при отборе и выборе контрагента ООО «Строй-Эксперт» об оценке деловой репутации, платежеспособности, риска неисполнения обязательств, наличия у данных контрагентов необходимых ресурсов, наличия информации о фактическом местонахождении контрагента, об информации заключения сделки преимущественно с контрагентами, не исполняющих своих налоговых обязательств. В ответ на данное требование ООО «Нижгеокомплект» письмом от 16.02.2021 года №19-п сообщило, что заявки осуществлялись устно, в ходе телефонных переговоров. Заявки оформленные через почту email не сохранились, так как объем информации превышает допустимый, в связи с чем старая информация удаляется, цена на продукцию установлена продавцом, согласование новых цен не производилось, недостаток, брак или несоответствие товара поставки по договорам не установлен. При выборе контрагента мониторинг проводился на сайте https://nalog.ru/rn02 и проверка контрагентов в системе Диадок.

Также ООО «Нижгеокомплект» сообщило, что по критериям: оценка деловой репутации, платежеспособности, наличия фактического местонахождения - рисков не обнаружено. В подтверждении данного факта ООО «Нижгеокомплект» представлен финансовый анализ по ООО «Строй-Эксперт», подготовленный в веб-сервисе «Контур-Эксперт». Однако представленный отчет сформирован за период с 01.01.2018 года по 31.12.2018 год, в котором отражены значения показателей на начало анализируемого периода (31.12.2017) и на конец анализируемого периода (31.12.2018). Данный факт, свидетельствует о том, что отчет был сформирован не ранее 31.12.2018 года, при том, что договор поставки №2018-4 заключенный между ООО «Строй-Эксперт» и ООО «НижГеоКомплект» датирован 30.06.2018. Согласно представленных ООО «НижГеоКомплект» документов в подтверждении факта анализа контрагента ООО «Строй-Эксперт» установлено, что до заключения договора с данным контрагентом анализ не проводился. Представление данного документа ООО «Нижгеокомплект» в ходе выездной налоговой проверки создает лишь видимость проведения мероприятий в отношение контрагента ООО «Строй-Эксперт».

Также, ООО «Нижгеокомплект» представлена выписка из ЕГРЮЛ ФНС России (далее выписка) по контрагенту ООО «Строй-Эксперт» по состоянию на 01.01.2018 году. В данной выписке указан адрес местонахождения: 394026, 

<

...>, офис 12А. В Договоре поставки от 30.06.2018 №б/н указан адрес поставщика ООО «Строй-Эксперт»: 394026, 

<

...>, офис 12Б. В представленных документах (счет-фактуры, товарные накладные), оформленных от имени ООО «Строй-Эксперт» в строках «Адрес» продавца, грузоотправитель, поставщик указан адрес: 394026, 

<

...>, офис 12Б. В ЕГРЮЛ - 13.07.2018 года внесены изменения о сведениях об адресе (место нахождения) юридического лица на: 394026, 

<

...>, офис 12Б. Информация ООО «Нижгеокомплект» о проверке компании на добросовестность и благонадежность проводилась на сайтах https://www.nalog.ru и Контур Фокус является недостоверной. В случае формировании выписки из ЕГРЮЛ по контрагенту до заключения договора ему были бы известны фактические данные о контрагенте. Тем самым, выписка по контрагенту ООО Строй-Эксперт» по состоянию на 01.01.2018 год была сформирована в более позднее время. Представление данного документа ООО «Нижгеокомплект» в ходе выездной налоговой проверки создает лишь видимость проведения мероприятий в отношение контрагента ООО Строй-Эксперт».

ООО «Нижгеокомплект» не могло исследовать из открытых источников сети интернет деловую репутацию ООО «Строй-Эксперт», как о поставщике товарно-материальных ценностей, так как официальный сайт с данными по ассортименту, объему и ценах товара, услуг, отсутствует, следовательно, налогоплательщик не мог узнать о данном поставщике из данных сети интернет. 

Налогоплательщиком ни в ходе проверки, ни с апелляционной жалобой в УФНС по РБ не представлены документы, обосновывающие выбор ООО «Строй-Эксперт» в качестве поставщика ТМЦ на сумму, превышающую 20 млн. рублей.

То обстоятельство, что поставщик зарегистрирован в ЕГРЮЛ, не свидетельствует о проявлении должной осмотрительности при выборе контрагентов. Формальная регистрация юридического лица в ЕГРЮЛ, без получения сведений о хозяйственной деятельности предприятия, не может свидетельствовать о добросовестности такой организации, ее способности поставить товар и не является доказательством должной осмотрительности при выборе контрагента.

На основании изложенных обстоятельств, суд соглашается с доводами Инспекции о том, что ООО «Нижгеокомплект», заключившее крупную по стоимости сделку с ООО «Строй-Эксперт», не представило доказательств проявления должной осмотрительности в соответствующем выборе.

Сделка заключена в отсутствие какой-либо деловой переписки и личных встреч, без оценки деловой репутации контрагента, наличия необходимых ресурсов и опыта, таким образом, действия налогоплательщика не могут быть признаны осмотрительными.

По требованию о представлении документов (информации) от 12.04.2021 года № 2514 был истребован документ «Комплектация номенклатуры» на каждую выпускаемую продукцию. Письмом от 11.05.2021 года ООО «Нижгеокомплект» сообщило, что данный документ в 2018 году не составлялся.

Также при анализе счетов бухгалтерского учета, таких как 10 «Материалы», 20 «Основное производство» налоговым органом было устанволено, что списание материалов производится по требованиям-накладным и отражается операция в бухгалтерском учете проводкой «Д» 20.01, «К» 10.01 с аналитикой «Производственный цех, Основная номенклатурная группа, Списание материалов» без применения счета 40 «Выпуск продукции».

По требованию о представлении документов (информации) от 26.04.2021 года № 2890 при проведении проверки были истребованы документы: сметно-плановая калькуляция на выпущенную в 2018 году продукцию, документы, подтверждающие формирование стоимости на каждую единицу продукции, расчеты технической нормы расхода материала на изготавливаемые изделия, детали, комплектующие, карта учета использования материала на каждый номенклатурный номер материала, карты учета раскроя материалов (с указанием количества и наименования заготовок), спецификации, комплектовочные карты с указанием комплектующих изделий на каждую единицу продукции. Письмом от 18.05.2021 года ООО «Нижгеокомплект» сообщило, что сметно-плановая калькуляция не ведется, стоимость на продукцию устанавливается заказчиком в ходе проведения тендоров, расчеты технических норм расхода материалов на изготавливаемую продукцию ведутся по фактической потребности, карты учета использования материалов на изготавливаемую продукцию отражены в требовании – накладных, карты учета раскроя материалов не ведутся, спецификации не ведутся. 

По требованию о представлении документов (информации) от 25.05.2021 №3638 были истребованы копии производственных отчетов и (или) иной документ (сводный документ, отражающий затраты и выход продукции), содержащий отчет сколько и какого сырья было заложено в определенную продукцию фактически, технологических документов: маршрутная карта, карта по выполнению операции, карта типового или группового технологического процесса для каждого объекта отдельно, операционная карта и иные документы, касающиеся технологического процесса. В ответ на данное требование ООО «Нижгеокомплект» письмом от 08.06.2021 года №104-П сообщило, что нормы учета расхода материалов в производстве отсутствуют, маршрутные карты, карты по выполнению операций, карты типового или группового технологического процесса для каждого объекта отдельно, операционная карта и иные документы, касающиеся технологического процесса отсутствуют. 

Также по вопросам отражения в бухгалтерском учете операций по списанию материалов, составления документов в организации проведен допрос главного бухгалтера ООО «Нижгеокомплект» ФИО30 (протокол допроса от 12.05.2021года № 316), свидетель указала, что: материалы в 2018 году списываются на прямую на счет 20, без применения счета 40, комплектация номенклатуры не велась, производственные отчеты, лимитно-заборные карты не составлялись учет на каждую единицу изделия не велся.

В ходе допроса заведующего складом ФИО10 (ранее ФИО9) ФИО29 (протокол допроса от 19.04.2021 года №253) показала, что она осуществляет приемку и выдачу товара, в программе 1С по требованиям-накладным отражает списание материалов на определенное изделие.

При анализе счетов бухгалтерского учета, таких как 10 «Материалы», 20 «Основное производство» установлено, что списание материалов производится по требованиям-накладным и отражается операция в бухгалтерском учете проводкой «Д» 20.01, «К» 10.01 с аналитикой «Производственный цех, Основная номенклатурная группа. В дальнейшем ежемесячно производится закрытие счета 20 «Основное производство». Сальдо на конец каждого месяца по счету 20 «Основное производство» отсутствует. В проверяемом периоде по данным главной книги отсутствуют обороты по счету 40 «Выпуск продукции», который предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, а также по счету 43 «Готовая продукция», которая предназначена для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. 

У ООО «Нижгеокомплект» были истребованы документы, подтверждающие формирование стоимости на каждую единицу продукции, расчеты технической нормы расхода материала на изготавливаемые изделия, детали, комплектующие, карта учета использования материала на каждый номенклатурный номер материала, карты учета раскроя материалов (с указанием количества и наименования заготовок), спецификации, комплектовочные карты с указанием комплектующих изделий на каждую единицу продукции, были истребованы копии производственных отчетов и (или) иной документ (сводный документ, отражающий затраты и выход продукции), содержащий отчет сколько и какого сырья было заложено в определенную продукцию фактически, технологических документов: маршрутная карта, карта по выполнению операции, карта типового или группового технологического процесса для каждого объекта отдельно, операционная карта и иные документы, касающиеся технологического процесса. Однако, ни один из перечисленных документов налогоплательщиком не был представлен, ссылаясь на отсутствие данных документов, по причине не составления их в ООО «Нижгеокомплект». 

Инспекцией в рамках выездной налоговой проверки произведен анализ производственных мощностей, технических возможностей, трудовых ресурсов ООО «Нижгеокомплект», с исследованием представленных инвентаризационных описей основных средств. По результатам установлено наличие у налогоплательщика необходимых для производства изделий условий и основных средств: производственных цехов, складов, станка плазменной резки, полуавтомата сварочного, станка ДИП 300, станка сверлильного, станка токарного, кран-балки самоходной с электротельфером, станка вертикально-фрезерного, станка листогиба, кранбалки, сварочных аппаратов, гильотины, станка горизонтально-фрезерного, станка токарно-винторезного.

Как уже указывалось, согласно представленного штатного расписания и должностных инструкций ООО «Нижгеокоплект» располагало трудовыми ресурсами: инженеры, технологи, электрики, электрогазосварщики, слесаря, токаря, паяльщики, конструкторы, кладовщики и др.

Согласно представленных документов установлено, что ООО «Нижгеокоплект» обладает собственной проектной документацией, конструкторскими и сборочными чертежами на детали, комплектующие и др.

Таким образом, ООО «Нижгеокоплект» располагало всеми необходимыми производственными мощностями, техническими и трудовыми ресурсами, позволяющими самостоятельно изготовить изделия: корректор кабелеукладчика, направляющая кабелеукладчика, каретка кабелеукладчика, редуктор конического.

По результатам проведенных мероприятий (истребование документов (информации), проведение допросов, анализ данных бухгалтерского учета, анализ производственных мощностей, трудовых ресурсов, проектной и конструкторской документации установлено, что в ООО «Нижгеокомплект» в 2018 году СПА ПКС-5 (агрегат спуско-подъемный), барабан ПКС-5, корректор кабелеукладчика, водильник цепной, корпус подшипника, ручник, элемент крепежный, звездочка двухрядная, звездочка однорядная, лента тормозная, редуктор кабелеукладчика, опора барабана, полуось шлицевая, серьга подвесная, рама ПКС-5 изготавливались собственными силами.

Кроме того, согласно, представленных конструкторских документаций на Барабан ПКС-5.60.01.100 в состав сборочных единиц входит Обечайка в сборе ПКС-5.6.01.110 . Обечайка в сборе ПКС-5.6.01.110 состоит из деталей: Кольцо ПКС-5.60.01.111 и Обечайка ПКС-5.60.01.112.

Согласно показаний начальника производства (цеха) ФИО20 при изготовления барабана ПКС-5 используется Лист металлический - 16.0мм, показаний контролера ОТК ФИО22 – лист металлический от 6 мм до 20 мм.

Согласно письма ООО «Нижгеокомплект» в ответ на требование от 30.04.2021 № 3076 представлена информация, что для изготовления Барабана используются листы 16мм, 20мм, 30 мм., количество необходимого материала на изготовление 1 единицы изделия не указано. 

Согласно, представленных конструкторских чертежей на Барабан ПКС-5.60.01.100 сборочной единицей является Обечайка в сборе ПКС, которая состоит из кольца и обечайки. Обечайка изготавливается путем ручной дуговой сварки (ГОСТ 5264-80 «Ручная дуговая сварка) из листа холоднокатанного проката. Размеры обечайки согласно чертежа « ПКС- 5.60.01.112»: длина 640 мм, диаметр 454 мм (радиус 227 мм). Одним из деталей Обечайка в сборе ПКС-5.6.01.110 является Кольцо ПКС-5.60.01.111. Согласно конструкторских чертежей оно изготавливается из отливки 25Л I или допускается изготовление из Листа г/к 16мм. (диаметр кольца 454мм).

Также изготовление лебедки, барабана ПКС-5 подтверждается показаниями свидетелей.

Согласно договору поставки от 30.06.2018 г б/н, заключенного между ООО «Строй - Эксперт» в лице директора ФИО8 (Поставщик) и ООО «НижГеоКомплект» в лице генерального директора ФИО3 (Покупатель), поставщик обязуется передать продукцию в сроки, в количестве, номенклатуре и по цене, указанные в товарно-транспортных накладных, а покупатель обязуется принять и оплатить переданную продукцию. Поставка осуществляется согласно заявке поставщика. Поставщик вправе, с письменного согласия покупателя, осуществлять досрочную отгрузку подлежащих поставке партий. Качество и комплектность продукции, поставляемой по договору, должны соответствовать стандартам, техническим спецификациям, сопровождаться сертификатам качества, паспортами.

Согласно п. 3. договора продукция поставляется Покупателю партиями, согласованные сторонами. Покупатель оплачивает за продукцию с отсрочкой платежа. Отсрочка согласовывается сторонами. Расчеты сторон осуществляются в безналичной форме. Датой оплаты считается дата зачисления денежных средств на расчетный счет поставщика. Стороны могут изменять порядок оплаты по договору путем подписания дополнительного соглашения к договору.

Условия Договора предусматривают качество и комплектность продукции, поставляемой по договору поставки должны соответствовать стандартам, техническим спецификациям, сопровождаться сертификатам качества, паспортами. 

Вместе с тем, в ответ на требование налогового органа ООО «НижГеоКомплект» пояснил, что продукция, приобретаемая у поставщика ООО «Строй-Эксперт» не требует обязательной сертификации и в связи с их отсутствием данные документы не представлены.

Общество полагает, что отсутствие ТМЦ, указанных в счетах-фактурах, оформленных от имени ООО «Строй-Эксперт», в перечне, определенном постановлением Правительства Российской Федерации от 01.12.2009 № 982 «Об утверждении единого перечня продукции, подлежащей обязательной сертификации, и единого перечня продукции, подтверждение соответствия которой осуществляется в форме принятия декларации о соответствии», дает основания для утверждения об отсутствии сертификатов и паспортов на ТМЦ.

Вместе с тем, как обоснованно указывает Инспекция отсутствие скважинных приборов, расходомеров и резистивиметров в вышеуказанном постановлении не свидетельствует о том, что указанные приборы не имеют паспорта изделия.

Технический паспорт изделия разрабатывается для каждого технически сложного товара, он сопровождает продукцию в течение всего его жизненного цикла, содержит информацию об изделии, его свойствах и характеристиках, методах применения и мерах предосторожности

Приборы, указанные в счетах-фактурах ООО «Строй-Эксперт», предназначены для исследований, выполнения измерений, контроля качества, т.е. являются технически сложными, соответственно, должны сопровождаться техническими паспортами.

Кроме того, контрольно-измерительные и лабораторные приборы также попадают в область регулирования технических регламентов Таможенного союза, в которых предусмотрено декларирование соответствия.

ООО «Агрологистика» ИНН 

<

***> зарегистрировано – 11.03.2016г. и состояло на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Воронежской области. ООО «Агрологистика» ИНН 

<

***> снят с учета 13.02.2020 года в связи с исключением из ЕГРЮЛ юридического лица в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности сведений. Учредитель, директор при регистрации – ФИО31 с 11.03.2016 г. 

Сведения об адресе (месте нахождения) юридического лица, внесенные в Единый государственный реестр юридических лиц (далее ЕГРЮЛ) при регистрации: 394036, Россия, 

<

...>.

На основании изложенного следует признать доказанным, что материалами проверки доказано, что ООО «Строй-Эксперт», как организация не осуществляющая реальную финансово-хозяйственную деятельность, не могло поставить в адрес ООО «Нижгеокомплект» спорные товары.

Также установлена невозможность поставки товара и контрагентами 2 и 3 звена, что подтверждается следующим.

Из материалов налоговой проверки следует наличие у контрагентов отношении контрагентов 2 и 3 звена ООО «Прайд», ООО «Шоп 136», ООО «Торг-Центр», ООО «Протея» признаков организации, не осуществляющей реальную финансово-хозяйственную деятельность, а именно: отсутствие основных средств, оборудования, транспортных средств, численности. При анализе движения денежных средств по расчетным счетам данных организаций установлено отсутствие платежей, свидетельствующих об осуществление данной организацией финансово-хозяйственной деятельности, отсутствуют перечисления денежных средств в счет уплаты коммунальных услуг: за воду, за тепло и электроэнергию и иных сопутствующих деятельности юридического лица расходов, за услуги связи, за аренду помещений, на выплату заработной платы, имеется смена товарности операций, нехарактерные виды деятельности.

Данные деклараций контрагентов ООО «Строй-Эксперт» свидетельствуют о неисполнении ими своих налоговых обязательств либо уплате налогов в минимальных размерах. 

Контрагенты, включенные в налоговые декларации по НДС, являются одной, специально созданной, «группой лиц», в силу совпадения адресов, руководителей, учредителей, выписанных доверенностей и ip – адресов, с которых осуществляется распоряжение банковскими расчетными счетами организаций, что свидетельствует о несамостоятельности хозяйствующих субъектов и использовании их в схеме обналичивания денежных средств. 

Отсутствие оплаты за поставленные товары (работы, услуги), отсутствие иска о взыскании задолженности свидетельствуют о согласованности действий налогоплательщика и спорного контрагента на создание искусственного документооборота в интересах налогоплательщика с единственной целью уменьшения его налоговых обязательств, путем увеличения суммы налоговых вычетов по НДС.

Доводы заявителя о том, что в документах допущены опечатки в адресе ООО «Строй-Эксперт», о формальных нестыковках в вышеуказанных путевых листах, о противоречивости показаний свидетелей ФИО10. ФИО18, ФИО19. ФИО21, ФИО24, ФИО25, ФИО26, ФИО23, ФИО11, ФИО3, ФИО30, ФИО32, ФИО20 могли бы быть приняты судом, в случае если бы выводы налогового органа были основаны исключительно на формальных основаниях.

Довод заявителя относительно проявления должной осмотрительности, так как им были получены сведения из ЕГРЮЛ на контрагентов, является несостоятельным.

К мерам, предпринимаемым налогоплательщиком и свидетельствующими о его осмотрительности и осторожности при выборе контрагента в обычной коммерческой практике, относится не только проверка факта регистрации в налоговом органе, но и получение доверенности или иного документа, уполномочивающего то или иное лицо подписывать документы от имени контрагента.

С учетом п. 1 статьи 172 НК РФ для применения налоговых вычетов по НДС при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ необходимо наличие счета-фактуры, выставленного продавцом (поставщиком) при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) принятие на учет (оприходование) этих товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, налогоплательщик вправе претендовать на получение налоговой выгоды только при соблюдении требований, указанных в НК РФ. Перечисленные требования касаются не только полноты заполнения всех реквизитов, но и достоверности содержащихся в них сведений.

Однако, в настоящем случае, правомерность начисления налога, пени, штрафа подтверждается совокупностью собранных доказательств, подтверждающих не только факт создания формального документооборота, но и устанавливающих фактические обстоятельства. Каких-либо новых оснований, не приведенных налогоплательщиком при рассмотрении результатов выездной налоговой проверки и не оцененных налоговым органом, не приводится. 

В связи с чем судом отказано в удовлетворении ходатайства заявителя о допросе в ходе судебного разбирательства в качестве свидетелей ФИО18, ФИО11, ФИО19, поскольку они уже допрашивались в ходе мероприятий налогового контроля, их показания имеются в материалах дела, данные показания выводы налогового органа не опровергают. Выводы суда соответствуют позиции, изложенной в Определении Верховного Суда РФ от 20.06.2022 года № 304-ЭС22-9958. Следует отметить, что в письменном ходатайстве о вызове свидетелей заявитель уже корректирует их показания, данные ранее, в удобную для себя сторону, таким образом, такие возможные показания не отвечают принципу достоверности. 

        В целях установления единообразной судебной практики в делах с признаками уклонения от налогообложения или минимизации налоговой обязанности Пленумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации принято Постановление от 12.10.2006 года № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Постановление Пленума ВАС РФ № 53).

Как следует из разъяснений, данных в пункте 3 Постановления Пленума ВАС РФ № 53, налоговая выгода может быть признана необоснованной в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

При этом установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (пункты 4 и 9 Постановления Пленума ВАС РФ № 53).

Из разъяснений, данных в пункте 1 Постановления Пленума ВАС РФ №53, следует, что основанием к отказу в признании налоговой выгоды обоснованной является неполнота, недостоверность и (или) противоречивость сведений, содержащихся в представленных налогоплательщиком документах.

Документы, представляемые налогоплательщиком в подтверждение налоговых выгод, должны отвечать установленным законом требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые, в том числе налоговые, последствия.

Согласно части 3 статьи 71 АПК РФ доказательство признается арбитражным судом достоверным, если в результате его проверки и исследования выясняется, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности.

В налоговых правоотношениях недопустима фикция, которая позволяла бы недобросовестным налогоплательщикам с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, и искусственной юридической конструкции создавать ситуацию формального наличия права на получение налоговых выгод путем представления документов, оформляющих номинальное движение и реализацию товара (работ, услуг) (в том числе прикрытием получения товара (работ, услуг) неустановленного происхождения от номинального контрагента).

Сделки в обход налогового закона подразумевают действия, имеющие целью сознательное создание налогоплательщиками определенного фактического состава (или же воздержание от его создания) с целью обеспечить по отношению к себе действие одного правового предписания и (или) не допустить действие другого.

В соответствии с пунктом 5 Постановления Пленума ВАС РФ № 53 о необоснованной налоговой выгоде могут свидетельствовать отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Требования закона к первичным документам, оформляющим хозяйственные операции, касаются не только полноты заполнения всех реквизитов, но и достоверности содержащихся в них сведений.

Отказ в получении налоговых выгод при наличии в документах налогоплательщика неполных и (или) недостоверных, противоречивых сведений является его налоговым риском.

В целях подтверждения обоснованности заявленных налоговых выгод должна быть установлена их объективная предметная взаимосвязь с фактами и результатами реальной предпринимательской и иной экономической деятельности, что служит основанием для вывода о достоверности представленных первичных документов, в том числе в части сведений об условиях и участниках хозяйственных операций.

В соответствии с положениями налогового законодательства налоговые вычеты правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции, которые должны позволять налоговому органу при проведении налоговых проверок идентифицировать, в частности, продавца соответствующих товаров (работ, услуг).

Кроме того, реальность хозяйственной операции определяется не только фактическим наличием и движением товара или выполнением работ, но и реальностью исполнения договора именно данным контрагентом, то есть наличием прямой связи с конкретным поставщиком, подрядчиком.

          На основании изложенного оснований для отмены или изменения оспоренного решения межрайонной ИФНС России № 27 по Республике Башкортостан судом не установлено.

        Судебные расходы подлежат распределению в соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований обществу с ограниченной ответственностью «Нижгеокомплект» (452756, Республика Башкортостан, Туймазинский Район, Туймазы Город, ФИО2 Улица, 3, Стр.11, ОГРН: 

<

***>, Дата присвоения ОГРН: 29.12.2002, ИНН: 

<

***>, КПП: 026901001) отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд  в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на Интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aas.arbitr.ru.

Судья К.В. Валеев