Арбитражный суд Хабаровского края

г. Хабаровск, ул. Ленина 37, 680030, www.khabarovsk.arbitr.ru

 

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

дело № А73-25449/2019

г. Хабаровск

03 марта 2020 года

Арбитражный суд Хабаровского края в составе:  судьи  Манника С.Д.,

рассмотрев в порядке упрощенного производства дело по заявлению Федерального казенного предприятия «Аэропорты Дальнего Востока» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>; адрес: 680000, 

<

...> Ю Чена, д. 37)

к Государственному учреждению - Хабаровское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала № 7 (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>; адрес: 680000, 

<

...>; 680000, 

<

...>)

третье лицо: Инспекция Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, адрес: 680030, 

<

...>).

о признании незаконным решения № 330 от 06.12.2019.

УСТАНОВИЛ:

Федеральное казенное предприятие «Аэропорты Дальнего Востока» (далее – заявитель, ФКП «Аэропорты Дальнего Востока», страхователь) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края к Государственному учреждению - Хабаровское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала № 7 (далее – Отделение ФСС) с заявлением, в соответствии с требованиями которого просит суд:

- признать недействительным решение Филиала № 7 Отделения ФСС от 06.12.2019 № 330 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах;

- обязать Отделение ФСС в лице филиала № 7 устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ФКП «Аэропорты Дальнего Востока».

 

Определением суда от 10.01.2020 заявление принято судом и на основании статьи 227 АПК РФ назначено к рассмотрению в порядке упрощенного производства.

 

Этим же определением к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования на предмет спора, привлечена Инспекция Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска (далее – третье лицо, налоговая инспекция).

 

Отделение ФСС представило отзыв на заявление о несогласии с заявленным требованием. Налоговая инспекция представила отзыв на заявление, в котором не отражена позиция налогового органа относительно заявленного требования.

 

Арбитражным судом Хабаровского края на основании статьи 229 АПК РФ принято решение путем подписания резолютивной части решения от 26.02.2020, которая была размещена на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

 

28.02.2020 в суд поступило заявление ФКП «Аэропорты Дальнего Востока» об изготовлении мотивированного решения.

 

При рассмотрении дела суд исходил из следующего.

 

ФКП «Аэропорты Дальнего Востока» является плательщиком страховых взносов в ФСС и состоит на учете в Филиале № 7 Отделения ФСС (регистрационный № 2800320273).

 

На основании решения о проведении выездной проверки от 01.07.2019 № 377 Филиалом № 7 Отделения ФСС в период с 01.07.2019 по 29.08.2019 была проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования РФ плательщиком страховых взносов - ФКП «Аэропорты Дальнего Востока» за период с 01.01.2016 по 31.12.2016.

 

В ходе проверки, оформленной актом от 28.10.2019 № 377, Филиалом № 7 Отделения ФСС установлены нарушения требований Федерального закона № 212-ФЗ, поскольку страхователем не были признаны объектом обложения страховыми взносами и не включены в базу для начисления страховых взносов следующие виды выплат одновременные премии к праздникам и поощрения к юбилейным датам за 2016 год согласно приказов (о поощрении, о награждении); произведено возмещение командировочных расходов работникам по найму жилого помещения без документального подтверждения.

 

По результатам проверки вынесено решение от 06.11.2019 № 330 о привлечении ФКП «Аэропорты Дальнего Востока» к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 47 Федерального закона № 212-ФЗ в виде штрафа за занижение облагаемой базы в сумме 3 775,37 руб. Этим же решением страхователю доначислена к уплате в бюджет ФСС недоимка по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 18 876,83 руб. и пени за нарушение срока, установленного для уплаты страховых взносов – 1 414,03 руб.

 

Не согласившись с решением Филиала № 7 Отделения ФСС, ФКП «Аэропорты Дальнего Востока» обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением в порядке главы 24 АПК РФ.

 

По смыслу части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 АПК РФ для признания ненормативного акта недействительным необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

 

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт.

 

Частью 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций (страхователей) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

 

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, указанных в статье 9 Федерального закона № 212-ФЗ (часть 1 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ).

 

Филиал № 7 Отделения ФСС включил в базу для начисления страховых взносов выплаченные страхователем в 2016 году суммы премий в виде денежных средств в связи с юбилеями работников, в том числе:

- в январе 2016 года премии к юбилею ФИО1 в сумме 22 280 руб., ФИО2 в сумме 25 160 руб., ФИО3 в сумме 22 280 руб.;

- в феврале 2016 года премии к юбилею ФИО4 в сумме 48 846 руб., ФИО5 в сумме 20 685 руб., ФИО6 в сумме 22 280 руб.;

- в марте 2016 года премии к юбилею ФИО7 в  сумме 23 394 руб., ФИО2 в сумме 26 418 руб., ФИО8 в сумме 23 394 руб.;

- в мае 2016 года премия к юбилею ФИО9 в сумме 48 846 руб.;

- в июне 2016 года премии к юбилею ФИО10 Л,В. в сумме 20 682 руб., ФИО11 в сумме 29 883 руб., ФИО12. в сумме 20 685 руб., ФИО13 в сумме 14 070 руб.;

- в июле 2016 года премии к юбилею ФИО14, в сумме 23 394 руб., ФИО15 в сумме 23 394 руб.;

- в августе 2016 года премии к праздникам (за многолетний и добросовестный труд и высокий профессионализм) по 1 000 руб. работникам: ФИО16, ФИО17, ФИО18, ФИО19, ФИО20., ФИО21, ФИО22, ФИО23. ФИО24, ФИО25, ФИО26, ФИО27, ФИО28, ФИО29, ФИО30 ПЛ.;

- в сентябре 2016 года премия к юбилею ФИО18 в сумме 23 394 руб.;

- в октябре 2016 года премия к юбилею ФИО31 в сумме 23 394 руб.;

- в ноябре 2016 года премии к юбилею ФИО32 в сумме 33 789 руб., ФИО33 в сумме 23 394 руб., ФИО34 в сумме 33 789 руб.;

- в декабре 2016 года премии к юбилею ФИО35 в сумме 20 685 руб., ФИО36 в сумме 33 789 руб.

 

По мнению Филиала № 7 Отделения ФСС, данные единовременные премии предусмотрены в разделе 6 коллективного договора ФКП «Аэропорты Дальнего Востока» относятся к системе материального поощрения и устанавливаются в пределах фонда оплаты труда, в соответствии со сметой предприятия; перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, приведенный в статье 9 Федерального закона № 212-ФЗ, является исчерпывающим. Единовременные премии к праздникам и поощрения к юбилейным датам в статье 9 Федерального закона № 212-ФЗ не поименованы. Таким образом, данные выплаты, относятся к системе поощрения, устанавливаются в пределах фонда оплаты, в соответствии со сметой предприятия, в связи с чем, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты, производимые в рамках трудовых отношений.

 

Однако Филиалом № 7 Отделения ФСС не учтено следующее.

 

Из положений Федерального закона № 212-ФЗ следует, что основанием, возникновения у страхователя обязанности по начислению страховых взносов на обязательное социальное страхование является выплата застрахованному лицу в рамках трудовых отношений, связанных с исполнением последним трудовой функции, обусловленной трудовым или гражданско-правовым соглашением.

 

Согласно статье 129 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) заработная плата (оплата труда работника) представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

 

К мерам стимулирующего характера статья 191 ТК РФ относит предусмотренные в статье меры поощрения работодателем работников за добросовестное исполнение ими трудовых обязанностей - благодарность, премии, ценные подарки и т.п.

 

К компенсациям статья 164 ТК РФ относит денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.

 

В соответствии со статьей 133 ТК РФ заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается, за исключением случаев, предусмотренных ТК РФ. Статьей 135 ТК РФ предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Таким образом, в облагаемую базу для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование подлежат включению все выплаты, обусловленные выполнением работником своей трудовой функции.

 

В то же время, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работниками не влечет квалификацию всех производимых ему работодателем выплат как оплату труда в рамках трудовых отношений.

 

Выплаты социального характера, основанные на законодательстве РФ, локальных нормативных актах, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

 

Данный вывод соответствует правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 № 17744/12, в котором были выделены признаки выплаты социального характера: выплата предусмотрена коллективным договором; не является стимулирующей; не зависит от квалификации работников; не зависит от сложности, качества и условий выполнения работы; не является оплатой труда или вознаграждением за труд, в том числе и потому, что не предусмотрена трудовым договором, заключенным с работником.

 

Согласно спорному решению, занижение базы для начисления страховых взносов за 2016 год вменено в связи с наличием расходов у предприятия, произведенных на выплату своим работникам по случаю их юбилеев, за многолетний добросовестный труд в гражданской авиации и в связи с Днем Воздушного флота России.

 

В тоже время, выплаты были произведены на основании пункта 6.1.1 Коллективного договора ФКП «Аэропорты Дальнего Востока» на 2015-2018 гг., утвержденного 16.10.2015 и пункта 6.6. Положения об оплате труда работников предприятия, приказов генерального директора со ссылкой на условия Коллективного договора, Положения об оплате труда, Положений о наградах предприятия, действовавших в редакции на дату выплаты.

 

В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 ТК РФ регулирует социально трудовые отношения.

 

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являются стимулирующими, так как не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не признаны оплатой труда работников (вознаграждением), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами, являются единовременными; от характера, сложности, количества и качества выполняемой работы не зависят, в связи с чем, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

 

Выплаченные работникам предприятия суммы единовременного вознаграждения к праздникам, выплаты к юбилейным датам работников, выплата материальной помощи по случаю рождения ребенка являются единовременными выплатами социального характера, не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работника, сложности, качества, конкретных условий выполнения самой работы и не являются оплатой труда работников.

 

Таким образам, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Филиал № 7 Отделения ФСС включил в базу для начисления страховых взносов суммы возмещения страхователем командировочных расходов работникам по найму жилого помещения без документального подтверждения, в том числе:

- по авансовому отчету № 185 от 30.06.2016 согласно служебной записки от 29.06.2016 работнику ФИО37 возмещены расходы на проживание в сумме 8 400 руб. без подтверждающих документов;

- по авансовому отчету № 259 от 28.09.2016 согласно заявления от 12.09.2016  работнику ФИО38 возмещены расходы на проживание в сумме 700 руб. без подтверждающих документов;

- по авансовому отчету № 271 от 11.10.2016 согласно заявления от 03.10.2016  работнику ФИО39 возмещены расходы на проживание в сумме 700 руб. без подтверждающих документов;

- по авансовому отчету № 272 от 11.10.2016 согласно заявления от 03.10.2016 работнику ФИО40 возмещены расходы на проживание в сумме 700 руб. без подтверждающих документов;

- по авансовому отчету № 278 от 25.10.2016 согласно заявления от 25.10.2016 работнику ФИО41 возмещены расходы на проживание в сумме 14 700 руб. без подтверждающих документов;

- по авансовому отчету № 353 от 19.12.2016 согласно заявления от 28.11.2016 работнику ФИО42, возмещены расходы на проживание в сумме 2 800 руб. без подтверждающих документов.

 

При этом доначисляя страховые взносы, страховщик исходил из следующего. На основании ч. 2 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ в случае командирования работника выплаты, направленные на возмещение / компенсацию работодателем расходов, связанных со служебными командировками, не облагаются страховыми взносами при документальном подтверждении таких расходов. Следовательно, при отсутствии подтверждающих расходы документов суммы указанных выплат, произведенных в пользу работников, не могут признаваться компенсационными и подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

 

Однако Филиалом № 7 Отделения ФСС не учтено следующее.

 

В силу части 2 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ, при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

 

Между тем, законодательством о социальном страховании не определены ни нормы расходов по найму жилого помещения, ни порядок их установления применительно к страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

 

Общий порядок установления таких норм и ограничения их размера предусмотрен трудовым законодательством.

 

Вопросы возмещения расходов, связанных со служебной командировкой, регулируются статьей 168 Трудового кодекса Российской Федерации, согласно которой в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

 

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

 

Для работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета, порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, определены Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 октября 2002 г. № 729, в пункте 1 которого установлены размеры расходов по найму жилого помещения, по проезду к месту служебной командировке и обратно к месту постоянной работы, на выплату суточных.

 

Расходы, превышающие эти размеры, а также иные связанные со служебными командировками расходы (при условии, что они произведены работником с разрешения или ведома работодателя) согласно пункту 3 указанного Постановления Правительства Российской Федерации возмещаются организациями за счет экономии средств, выделенных из федерального бюджета на их содержание, а также за счет средств, полученных организациями от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

 

Как следует из материалов дела пунктом 8.1.1 раздела 8 «Гарантии и компенсации» Коллективного договора ФКП «Аэропорты Дальнего Востока» на 2015-2018 гг., утвержденного 16.10.2015 установлено, что в случае непредставления документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения во время нахождения в служебной командировке на территории РФ, возмещение указанных расходов оплачивается в сумме 700 руб. за каждый день проживания в командировке.

 

Следовательно, указанным локальным нормативным актом предприятия, принятым в соответствии со статьей 168 Трудового кодекса, определен порядок направления его работников в служебные командировки и компенсации им расходов, связанных со служебной командировкой.

 

Оценив содержание представленных в материалы дела доказательств, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что локальным нормативным актом заявителя установлено, что расходы работников по найму жилого помещения при отсутствии подтверждающих документов возмещаются работодателем в сумме фактических расходов, но не более 700 руб. в сутки. С учетом установленных обстоятельств суд первой инстанции признает правомерным не включение предприятием в базу для начисления страховых взносов сумм компенсации расходов по найму жилого помещения в пределах 700 руб. в сутки.

 

С учетом изложенного суд первой инстанции пришел к выводу о том, что спорные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

 

Следовательно, оснований для доначисления предприятию страховых взносов в сумме 18 876,83 руб., соответствующих пеней в сумме 1 414,03 руб. и штрафа в сумме 3 775,37 руб., в рассматриваемом случае, не имеется.

 

Оспариваемое решение Филиала № 7 Отделения ФСС не соответствует законодательству и нарушает права и законные интересы ФКП «Аэропорты Дальнего Востока» в сфере экономической деятельности, что в соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ является основанием для признания решения недействительным.

 

Судебные расходы заявителя по уплате платежным поручением от 23.12.2019 № 6121 государственной пошлины в сумме 3 000 руб. в соответствии со статьей 110 АПК РФ подлежат возмещению плательщику за счет Отделения ФСС.

 

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 198-201, 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Хабаровского края

Р Е Ш И Л:

Заявление Федерального казенного предприятия «Аэропорты Дальнего Востока» удовлетворить.

Признать недействительным решение Филиала № 7 Государственного учреждения - Хабаровское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации от 06.12.2019 № 330 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Обязать Государственное учреждение - Хабаровское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала № 7 устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Федерального казенного предприятия «Аэропорты Дальнего Востока».

Взыскать с Государственного учреждения - Хабаровское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в пользу Федерального казенного предприятия «Аэропорты Дальнего Востока» 3000 руб. в возмещение судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Арбитражный суд составляет мотивированное решение по заявлению лица, участвующего в деле, которое может быть подано в течение пяти дней со дня размещения настоящего решения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» или в случае подачи апелляционной жалобы.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня его принятия, а в случае составления мотивированного решения арбитражного суда – со дня принятия решения в полном объеме.

Решение, если оно было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы, и постановление арбитражного суда апелляционной инстанции, принятое по данному делу, могут быть обжалованы в суд кассационной инстанции – Арбитражный суд Дальневосточного округа только по основаниям, предусмотренным частью 3 статьи 288.2 АПК РФ.

Решение вступает в законную силу по истечении пятнадцати дней со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае составления мотивированного решения арбитражного суда решение вступает в законную силу по истечении срока, установленного для подачи апелляционной жалобы. В случае подачи апелляционной жалобы решение арбитражного суда первой инстанции, если оно не отменено или не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

 

Судья                                                                                               С.Д. Манник