АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

 

арбитражного суда кассационной инстанции

Дело № А32-36560/2023

г. Краснодар

29 августа 2024 года

29 августа 2024 года

 

 

Резолютивная часть постановления объявлена 15 августа 2024 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 29 августа 2024 года.

 

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Воловик Л.Н., судей Герасименко А.Н. и Гиданкиной А.В., при участии в судебном заседании от заявителя – общества с ограниченной ответственностью «МАС Сидс» – ФИО1 (доверенность от 30.06.2023), от заинтересованного лица – Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Краснодару – ФИО2 (доверенность от 26.04.2022), в отсутствие третьего лица – Управления Федерального казначейства по Краснодарскому краю, извещенного надлежащим образом о времени и месте судебного заседания путем размещения информации в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «МАС Сидс» на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 12.12.2023 и постановления Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.03.2024 по делу № А32-36560/2023, установил следующее.

ООО «МАС Сидс» (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Краснодару (далее – инспекция) о признании незаконным решения налогового органа об отказе включить переплату по налогу на прибыль в размере 16 379 714 рублей, обязании инспекцию скорректировать сальдо Единого налогового счета общества и включить в него переплату по налогу на прибыль в размере 16 379 714 рублей.

Решением суда от 12.12.2023, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 05.03.2024, в удовлетворении заявленного требования отказано. Судебные акты мотивированы пропуском заявителем установленного законом трехлетнего срока для включения в ЕНС переплаты спорной суммы налога.

 

В кассационной жалобе общество просит отменить указанные судебные акты и направить дело на новое рассмотрение в Арбитражный суд Краснодарского края, полагая, что суды неправильно применили нормы материального и процессуального права, не исследовали фактические обстоятельства по делу, имеющие существенное значения для принятия законных судебных актов. По мнению общества, до августа 2020 года налоговый орган проводил зачет части спорной переплаты в счет погашения недоимки по налогу на прибыль, при этом, судами не исследован вопрос, что у общества отсутствовали сведения о размере зачтенной суммы и остатке суммы излишне уплаченного налога. Общество считает противоречащими выводы суда апелляционной инстанции, поскольку, суды установили, что спорная переплата в 2020 году не могла быть отнесена к переплате со дня уплаты которой прошло более 3 лет, однако, в указанном периоде налоговый орган самостоятельно засчитывал переплату в счет погашения недоимки по налогу на прибыль. Общество полагает, что судебные инстанции не исследовали вопрос о том, как спорная переплата на налогу на прибыль в размере 16 379 714 рублей, образовавшаяся в 2019 году, и которая была включена налоговым органом в начальное сальдо заявителя в налоговом периоде 2020 года могла последовательно прослеживаться более 3 лет с учетом того, что в первом квартале 2020 года у заявителя имелась задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль в размере 43 933 581 рубль 33 копеек.

В отзыве на кассационную жалобу инспекция просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения, полагая, что они приняты в соответствии с действующим законодательством и обстоятельствами дела. По мнению налогового органа, поскольку последние платежные поручения об уплате обществом налога на прибыль датированы июнем 2019 года, то такие суммы правомерно не учтены налоговым органом при формировании сальдо ЕНС на 01.01.2023, а также включены в информационное сообщение от 26.10.2022 № 2022-3651 в качестве просроченной переплаты. При формировании сальдо Единого налогового счета на 01.01.2023 не признаются переплатой суммы, уплаченные по состоянию на 31.12.2022, если со дня их уплаты прошло более трех лет.

Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва, выслушав представителей участвующих в деле лиц, проверив законность и обоснованность обжалуемых судебных актов, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, судебные акты подлежат отмене, а дело – направлению на новое рассмотрение в Арбитражный суд Краснодарского края по следующим основаниям.

Судебные инстанции установили, что 26.10.2022 заявитель получил от инспекции информационное сообщение о состоянии расчетов с бюджетом № 2022-3651 (далее – информационное сообщение), согласно которому инспекция предоставило заявителю информацию о состоянии расчетов общества с бюджетом на 23.10.2022. 

В указанном информационном сообщении указано, что у заявителя имеются излишне уплаченные суммы налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, со дня уплаты которых прошло более трех лет в сумме 16 379 714 рублей. 

Также в информационном сообщении инспекция указала, что при определении сальдо ЕНС не учитываются излишне уплаченные суммы налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, если со дня их уплаты прошло более трех лет. 

Не согласившись с решением инспекции об отказе сформировать сальдо ЕНС с учетом вышеуказанных сумм, заявитель направил жалобу в инспекцию, в которой просил провести сверку расчетов, внести изменения в лицевой счет налогоплательщика, а также скорректировать сальдо расчетов по ЕНС, отразить 16 379 714 рублей переплатыы по налогу на прибыль по КБК и ОКТМО согласно таблице выше. 

В указанной жалобе заявитель предоставил информацию об отсутствии у него излишне уплаченных сумм налога на прибыль, со дня уплаты которых прошло более трех лет. 

11 мая 2023 года заявитель получил решение по жалобе № 26-08/12826@ от Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю, которым отказано обществу в удовлетворении заявленных требований. 

Не согласившись с решением инспекции об отказе включения в сальдо ЕНС переплаты по налогу на прибыль в размере 16 379 714 рублей, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Сославшись на положения подпункта 5 пункта 1 статьи 21, статьи 23, 80, подпункты 5 и 11 пункта 1 статьи 32, пункты 6, 7 статьи 78, статьи 79, 285, 286, пункт 4 статьи 289 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс), статью 196 Гражданского кодекса Российской Федерации, разъяснениями Пленума Высшего Арбитражного Суда, изложенными в пунктах 33, 65, 79 постановления от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – постановление № 57), абзац 3 пункта 12 постановления от 29.09.2015 № 43 «О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности», определение Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 № 173-О, суды пришли к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленного обществом требования.

Излишне перечисленными денежными средствами не признаются суммы излишне уплаченных по состоянию на 31.12.2022 налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом процентов, если со дня их уплаты прошло более трех лет (подпункт 2 пункта 3 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 263-ФЗ)).

Применительно к обстоятельствам конкретного дела, суд округа исходит из необходимости соблюдения инспекцией при исполнении своих обязанностей по начислению и взысканию налоговой задолженности принципа добросовестного налогового администрирования, при котором налоговый орган, исполняя свои обязанности, должен учитывать законные интересы налогоплательщиков и не создавать формальные условия для взимания налоговых платежей сверх того, что требуется по закону.

Судебные инстанции установили, что 23.03.2020 общество в инспекцию представило налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 2019 год (КБК 18210101012020000110, ОКТМО 03701000) рег. № 957164440 со сроком уплаты 12.05.2020 в которой всего уменьшило налог на 17 692 257 рублей, в том числе:

– 14 465 253 рублей (налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет Российской Федерации). Данная переплата частично зачтена в размере 2 179 833 рубля в счет погашения недоимки в начисление налога по расчету со сроком уплаты 12.05.2020 на сумму 47 839 253 рубля за отчетный период 1 квартал 2020 года. Остаток переплаты составил 12 285 420 рублей.

– 3 227 004 рублей (налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъектов Российской Федерации). Данная переплата частично зачтена: в размере 250 064 рубля в счет погашения недоимки в начисление аванса по сроку уплаты 28.05.2020 за отчетный период полугодие 2020 года на сумму 3 444 399 рублей; в размере 236 982 рублей в счет погашения недоимки в начисление налога по расчету по сроку уплаты 12.05.2020 за отчетный период 1 квартал 2020 года на сумму 10 333 196 рублей; в размере 1 рубля в счет погашения недоимки в начисление аванса по сроку уплаты 28.07.2020 отчетный период 9 месяцев 2020 года на сумму 704 441 рубль; в размере 1 рублей в счет погашения недоимки в начисление аванса по сроку уплаты 28.08.2020 отчетный период 9 месяцев 2020 на сумму 704 441 рубль. Остаток переплаты составил 2 739 956 рублей.

– 1 354 338 рублей (налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъектов Российской Федерации). В ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа  представлена налоговая декларация по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъектов Российской Федерации за отчетный период 2019 год (КБК 18210101012020000110, ОКТМО 20701000) по сроку уплаты 12.05.2020, в которой обществом заявило уменьшение налога по расчету на сумму 2 013 199 рублей. Данная переплата частично зачтена: в размере 66 473 рубля в счет погашения недоимки в начисление аванса по сроку уплаты 28.05.2020 за отчетный период полугодие 2020 год на сумму 2 156 767 рублей; в размере 101 750 рублей в счет погашения недоимки в начисление аванса по сроку уплаты 12.05.2020 за отчетный период полугодие 2020 год на сумму 2 156 767 рублей; в размере 245 318 рублей в счет погашения недоимки в начисление аванса по сроку уплаты 28.05.2020 за отчетный период полугодие 2020 год на сумму 2 156 767 рублей; в размере 245 320 рублей в счет погашения недоимки в начисление аванса по сроку уплаты 29.06.2020 за отчетный период полугодие 2020 год на сумму 2 156 769 рублей; остаток переплаты составил 1 354 338 рублей.

Таким образом, во вкладку «переплата свыше 3-х лет» информационного сообщения о состоянии расчетов с бюджетом от 26.10.2022 № 2022-3651 включена переплата в размере 16 379 714 рублей по налогу на прибыль, а именно:

– по КПП: 231001001 Налог на прибыль организаций в размере 12 285 420 рублей КБК: 18210101012020000110 ОКТМО 03701000;

– по КПП: 366245001 Налог на прибыль организаций в размере 1 354 338 рублей КБК: 18210101012020000110 ОКТМО 20701000;

– по КПП: 231001001 Налог на прибыль организаций в размере 2 739 956 рублей КБК: 18210101011010000110 ОКТМО 03701000.

Суды, проанализировали произведенную обществом уплату налога на прибыль организаций, указали, что в период с 2017 года по 2019 год (поскольку спорная переплата образовалась 23.03.2020 в связи с представлением обществом декларации по налогу на прибыль за 2019 год) последние платежные поручения об уплате обществом налога на прибыль организаций датированы июнем 2019 года, то такие суммы, правомерно не учтены налоговым органом при формировании сальдо ЕНС на 01.01.2023, поскольку с момента их уплаты прошло свыше трех лет, что согласуется с положениями подпункта 2 пункта 3 статьи 4 Закона № 263-ФЗ.

Суды указали, что поскольку срок представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2019 год наступил 28.03.2020, то по состоянию на 28.03.2020, общество не могло не знать о наличии спорной переплаты.

Судебные инстанции, оценив довод общества о том, что вся переплата по налогу на прибыль организаций за 2019 год зачтена налоговым органом в счет погашения недоимки по данному налогу, поскольку из выписки из карточек расчетов с бюджетом по дате прямо усматривается, что на дату представления 23.03.2020 деклараций по налогу на прибыль за 2019 год № 957164440 и № 957305061 с заявленными суммами налога к уменьшению в размере 17 692 257 рублей и 2 013 199 рублей сформировался остаток операции, а иными словами – переплата, отклонили, мотивируя тем, что спорная переплата налоговым органом в начислениях не учитывалась. При этом, указали, что переплата действительно отражена в карточках расчетов с бюджетом, потому как списание налоговыми органами излишне уплаченных сумм налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов, в том числе со дня уплаты которых прошло более трех лет, налоговым кодексом Российской Федерацией не предусмотрено.

Суды указали, что по КБК 18210101012020000110, ОКТМО 03701000 остаток переплаты составил 12 285 420 рублей (из уменьшенных 14 465 253 рублей переплата частично зачтена в размере 2 179 833 рублей в счет погашения недоимки за отчетный период 1 квартал 2020 года); по КБК 18210101011010000110, ОКТМО 03701000 остаток переплаты составил 2 739 956 рублей (из уменьшенных 3 227 004 рубля переплата частично зачтена в размере 487 048 рублей в счет погашения недоимки за отчетные периоды 1 – 3 кварталы 2020 года); по КБК 18210101012020000110, ОКТМО 20701000 остаток переплаты составил 1 354 338 рублей (из уменьшенных 2 013 199 рублей переплата частично зачтена в размере 658 861 рубль в счет погашения недоимки за отчетный период полугодие 2020 года).

Согласно выписке операцией по расчету с бюджетом за период с 01.01.2020 по 31.12.2022 по результатам 1 квартала 2020 года у заявителя имелась задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль в размере 43 933 581 рубль 33 копейки.

При этом, судами установлено, что общество за период с июня 2019 по 20.09.2023 в инспекцию с заявлением о возврате спорной переплаты не обращалось, об имеющейся переплате по налогу инспекцией проинформировано сообщением о факте излишней уплаты (взыскания) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) от 07.09.2021 № 24853 и сообщением о факте излишней уплаты (взыскания) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) от 03.10.2022 № 4252.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации и пункту 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Объем прав и обязанностей налогоплательщика определяется исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции (пункты 7 и 11 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»).

В силу принципа правовой определенности, выступающего одним из элементов правового государства (часть 1 статьи 1 Конституции Российской Федерации), с учетом конституционных гарантий свободы экономической деятельности, охраны частной собственности, запрета несоразмерного ограничения прав частных лиц (статьи 34 и 35, часть 3 статьи 55 Конституции Российской Федерации), а также исходя из подхода, сформулированного в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.07.2010 № 17152/09, 25.06.2013 № 1001/13, определении Верховного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 305-КГ16-10138, при проведении мероприятий налогового контроля и последующей реализации налоговыми органами своей функции по принудительному взысканию задолженности должны учитываться все обстоятельства, имеющие отношение к обеспечению баланса частных и публичных интересов.

Пунктом 3 статьи 78 Кодекса на налоговые органы возложена обязанность по представлению налогоплательщику сообщения о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта.

Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения (пункт 9 статьи 78 Кодекса).

Принимая во внимание, что при зачете налоговым органом сумм излишне уплаченного налога изменяется остаток суммы переплаты, по смыслу приведенных выше норм, после осуществления такого зачета налогоплательщику должна быть направлена информация о размере зачтенной суммы и остатке суммы излишне уплаченного налога.

Отсутствие таких сведений у налогоплательщика препятствует ему определиться по поводу способа использования переплаты, в том числе своевременно принять решение о реализации своего права на возврат сумм излишне уплаченного налога (Кассационное определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 16.06.2021 № 49-КАД20-5-К6)

Суды, установив наличие у общества переплаты по налогу на прибыль организаций за 2019 год, списание части средств в счет погашения недоимки за отчетный период 1 квартал 2020 года, 1 – 3 квартала 2020 года, первого полугодия 2020 года, не установили действительный размер требований по недоимке, сформированный по итогам 2019 года, и не установили факт направления инспекцией информации о размере зачтенной суммы и остатке суммы излишне уплаченного налога, учитывая, что после осуществления такого зачета налогоплательщику должна быть направлена соответствующая информация.

Одновременно с зачетом суммы излишне уплаченного налога в счет недоимки налоговый орган обязан произвести расчет размера суммы переплаты и уведомить о размере такой переплаты налогоплательщика в соответствии с пунктами 6, 9 статьи 78 Кодекса.

Судебные инстанции не дали оценку указанным обстоятельствам и имеющимся в материалах дела выписке из операций по расчету с бюджетом по состоянию с 01.01.2020 по 31.12.2020, карточке-1, карточке-2, карточке-3; не оценили доводы общества относительно отсутствия у него последовательно прослеживаемой в течение более чем 3 лет переплаты по налогу на прибыль, поскольку на 1 квартал 2020 года задолженность составляла более 43 млн. рублей, при этом, за 2020 – 2021 годы уплачено по платежным поручениям более 90 млн. рублей; не оценили доводы общества о специфике уплаты налога с учетом осуществляемого им вида деятельности (основные продажи происходят в первом квартале) и порядка осуществления авансовых платежей по налогу на прибыль за 2 – 4 кварталы соответствующего налогового периода. Общество не могло знать, что налоговый орган при проведении операций по зачету в связи с представлениями уточненных налоговых деклараций высвобождало переплату по платежным поручениям более раннего налогового периода, а не текущего. Судам следовало провести подробный анализ поданных деклараций и произведенных уплат налога обществом, по результатам которого определить в каком периоде возникла переплата. Каким нормами Налогового кодекса регламентированы действия налоговой инспекции по самостоятельному определению платежных поручений, которые они учитывают в качестве переплаты при представлении уточненной декларации.

С учетом изложенного вывод судов о пропуске обществом установленного законом трехлетнего срока для корректировки сальдо ЕНС, является недостаточно обоснованным, поскольку судебные инстанции недостаточно исследовали фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для принятия законных и обоснованных судебных актов.

При таких обстоятельствах судебные акты не могут считаться законными и обоснованными и подлежат отмене, а дело – направлению на новое рассмотрение в Арбитражный суд Краснодарского края.

При новом рассмотрении дела суду следует учесть изложенное, установить фактические обстоятельства по делу, исследовать и оценить представленные в материалы дела доказательства и доводы участвующих в деле лиц с учетом норм главы 7 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и принять решение в соответствии с нормами материального и процессуального права.

Руководствуясь статьями 274, 286 – 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа 

 

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 12.12.2023 и постановления Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.03.2024 по делу № А32-36560/2023 отменить. Направить дело на новое рассмотрение в Арбитражный суд Краснодарского края.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

 

Председательствующий

                               Л.Н. Воловик

 

Судьи

    А.Н. Герасименко

 

                                    А.В. Гиданкина