АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А57-16994/2018

07 июля 2019 года

город Саратов

Резолютивная часть решения оглашена 04 июля 2019 года  

Полный текст решения изготовлен 07 июля 2019 года

 

 Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Викленко Т.И, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Комаровым А.И., рассмотрев заявление 

Индивидуального предпринимателя ФИО1, ИНН 

<

***>, 

с. Первомайское Ровенского района Саратовской области,

о признании незаконным требования МРИ ФНС России № 7 по Саратовской области № 16005 от 05.07.2018 г. на сумму 51 894,56 руб., в том числе пени – 37,60 руб. и обязать устранить нарушения прав путем обязания ответчика снять блокировку со всех счетов предпринимателя и вернуть денежные суммы, снятые с них,

Заинтересованные лица: 

МРИ ФНС № 7 по Саратовской области

при участии: 

от заявителя – ФИО1, паспорт,

МРИ ФНС России № 7 по Саратовской области –  ФИО2,  по доверенности, ФИО3, по доверенности,

У С Т А Н О В И Л :

в Арбитражный суд Саратовской области обратился индивидуальный предприниматель ФИО1 с заявлением о признании незаконным требования МРИ ФНС России № 7 по Саратовской области № 16005 от 05.07.2018 г. на сумму 51 894,56 руб., в том числе пени – 37,60 руб. и обязании устранить нарушения прав путем обязания ответчика снять блокировку со всех счетов предпринимателя и вернуть денежные суммы, снятые с них.

В обоснование заявленных требований предприниматель ссылается на то, что сумма страховых взносов за 2017 год подлежит расчету с учетом расходов от предпринимательской деятельности, при этом, ссылается на положения постановления КС РФ № 27-П от 30.11.2016 г., в связи с чем, полагает, что правомерно произвел расчет страховых взносов за 2017 г. и их уплату в установленном размере.

Налоговый орган считает позицию налогоплательщика ошибочной, поскольку страховые взносы с 01.01.2017 г. подлежат уплате на основании Налогового кодекса Российской Федерации, нормы которого не предусматривают учет расходов для плательщиков ЕСХН.

Решением суда от 02 ноября 2018 года в удовлетворении требований предпринимателя было отказано.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 16 января 2019 года решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 16 мая 2019 года решение и постановление нижестоящих судом – отменены, дело направлено на новое рассмотрение, при этом, суд вышестоящей инстанции указал на возможность применения Постановления Конституционного Суда  РФ от 30.11.2016 г. № 27-П при расчете страховых взносов для плательщиков ЕСХН. 

Суд первой инстанции, рассмотрел повторно настоящее дело по правилам гл.24 АПК РФ.

В порядке ч.4 ст.137 АПК РФ суд завершил предварительное судебное заседание и открыл судебное разбирательство по существу спора.

Суд при новом рассмотрении  установил следующее.

Из материалов дела следует, что ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 10.10.1996 года по настоящее время.

На основании заявления предпринимателя от 01.10.2012 г. № 33 с 01.01.2013 г. он является плательщиком единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН), что последний при рассмотрении дела не отрицает.

МРИ ФНС России № 7 по Саратовской области за 2017 год в адрес предпринимателя было выставлено требование об уплате страховых взносов № 16005 от 05.07.2018 г., за 2017 год, в размере 51 856,96 руб. (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ), а также пени 37,60 руб., срок уплаты страховых взносов и пени указан – до 25.07.2018 г.

При выставлении названного требования, налоговым органом учитывался следующий расчет страховых взносов:

Согласно сведениям раздела 1 налоговой декларации по ЕСХН за 2017 год (строка 010), представленной налогоплательщиком 14.02.2018, сумма доходов за налоговый период, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, составляет 5 527 010 руб., следовательно, сумма дохода, превышающего 300 000 руб., составляет 5 227 010 рублей.

При этом, по мнению налоговой инспекции, сумма страховых взносов, исчисленных с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей, за расчетный период 2017 год для ИП ФИО1, составляет 52 270,10 руб. (5 227 010 руб. х 1 %).

Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода, превышающего 300 000 рублей, за 2017 уплачены страхователем в размере 413,14 руб. платежным поручением № 27 от 15.06.2018.

Размер фиксированного платежа за 2017 год, по утверждению налоговой инспекции, составляет 23 400 рублей, с учетом положения статьи 430 НК РФ (в редакции, действующей до 01.01.2018).

При этом, в соответствии с абзацем 4 пункта 1 статьи 430 НК РФ, окончательный размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год определен налоговым органом  следующим образом: фиксированный платеж, плюс_начисление 1 процента с суммы дохода, превышающего 300 000 рублей, то есть 23400 руб. + ((5 527 010 рублей - 300 000 рублей)* 1% = 52 270,1 рублей), итого – 75 670,1 руб.

Следовательно, по утверждению налогового органа, в соответствии со ст. 430 НК РФ сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 составляет 75 670,1 рублей.

По утверждению налоговой инспекции и этот факт не оспаривается предпринимателем, за 2017 год налогоплательщиком оплачены страховые взносы в размере 23 400 рублей, на основании платежного документа № 79 от 05.12.2017; на основании платежного документа № 27 от 15.06.2018 - в размере 413,14 рублей.

Остаток неуплаченной суммы 51 856,96 руб. и был указан налоговым органом в оспариваемом требовании № 16005 от 05.07.2018 г.

Названное требование об уплате № 16005 от 05.07.2018 г. было обжаловано предпринимателем в апелляционном порядке в УФНС России по Саратовской области, решением которого от 30.08.2018 г. жалоба предпринимателя на требование МРИ ФНС России № 7 по Саратовской области от 05.07.2018 г. № 16005 – оставлена без удовлетворения.

Полагая, что налоговые органы неверно толкуют положения Налогового кодекса Российской Федерации, а также не учли положения Постановления Конституционного Суда Российской Федерации № 27-П, предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Позиция предпринимателя в арбитражном суде сводится к доводам, ранее изложенным в налоговом органе при апелляционном обжаловании требования об уплате недоимки по страховым взносам.

ИП ФИО1 считает неправильным расчет страховых взносов, произведенный Инспекцией, от общей суммы дохода за 2017 год, вместо налоговой базы, которая высчитывается исходя из валового дохода, уменьшенного на сумму понесенных за налоговый период расходов, связанных с извлечением  доходов.

По мнению ИП ФИО1, с 1 января 2017 года действуют положения статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ, Кодекс), в соответствии с которыми доход индивидуальных предпринимателей в целях расчета страхового взноса определяется в соответствии со статьей 210 НК РФ, которая позволяет определять налоговую базу с учетом налоговых вычетов. Ранее в законодательстве не содержалось нормы права, прямо позволяющей индивидуальным предпринимателям для целей исчисления страховых взносов уменьшать свои доходы на сумму понесенных ими расходов.

Заявитель ссылается на Постановление Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, которым, по мнению налогоплательщика, должна руководствоваться Инспекция, при исчислении страховых взносов.

На основании изложенного, ИП ФИО1 считает необходимым рассчитать размер страховых взносов в виде 1% исходя из налоговой базы в размере 341 314 руб. (доход – расходы за 2017 год), в связи с чем, признать требование № 16005 по состоянию на 05.07.2018 незаконным, снять блокировку со счетов и возвратить взысканные денежные средства в размере 51 894,56 руб.

Изучив доводы заявителя и налогового органа, исследовав представленные доказательства по правилам ст.71 АПК РФ, суд приходит к следующему выводу.

Согласно пункту 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ (в редакции, действующей до 01.01.2018) установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за себя для индивидуальных предпринимателей исходя из их дохода, который заключается в следующем.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса.

Таким образом, если доход индивидуального предпринимателя в расчетном периоде превышает 300 000 руб., то такой индивидуальный предприниматель, помимо фиксированного размера страховых взносов, доплачивает на свое пенсионное страхование 1,0 процента с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., но до установленной предельной величины.

Согласно сведениям Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 10.10.1996, по настоящее время является действующим индивидуальным предпринимателем.

ИП ФИО1 на основании заявления от 01.10.2012 № 33 с 01.01.2013 является плательщиком единого сельскохозяйственного налога.

Согласно подпункту 2 пункта 9 статьи 430 НК РФ для расчета суммы страховых взносов, указанных в п. 1. ст. 430 НК РФ, для плательщиков,         применяющих         систему         налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (сельскохозяйственный налог), доход учитывается в соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 НК РФ.

 В пунктах 1, 2 статьи 346.5. Налоговый Кодекс РФ устанавливает порядок определения и признания доходов и расходов при обложении единым сельскохозяйственным налогом, при этом статьей 346.4 Кодекса объектом налогообложения единым сельскохозяйственным налогом признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Следовательно, налогоплательщики, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в обязательном порядке при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, определенные в соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 Кодекса на предусмотренные пунктом 2 названной статьи Кодекса расходы. 

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, отраженной в постановлении от 30.11.2016 № 27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона о страховых взносах и статьи 227 Кодекса в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц. 

В связи с принятием Закона № 250-ФЗ вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а также на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством регулируются главой 34 Кодекса. 

Регулирование вопроса определения размера страховых взносов, уплачивающих плательщиками, не производящими выплат и вознаграждений физическим лицам, предусмотрено статьей 430 Кодекса. 

В соответствии с подпунктом 2 пункта 9 статьи 430 Кодекса для плательщиков, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (сельскохозяйственный налог), в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход учитывается в соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.6 Кодекса налоговой базой по единому сельскохозяйственному налогу признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. 

Принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. 

Указанная правовая позиции изложена в пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017. 

Принцип определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих систему налогообложения для сельхозпроизводителей, аналогичен принципу определения объекта налогообложения налогом на доходы физических лиц. 

Поэтому изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации. 

Таким образом, для расчета размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщикам, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, необходимо учитывать величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода. 

 На основании изложенного, размер страховых взносов в виде 1% следует исчислять исходя из налоговой базы 341 314 руб. (доход – расходы за 2017 год) - 300  тыс. руб. = 41314 руб., от которой 1% будет составлять 413,14 руб., в связи с чем, требование № 16005 по состоянию на 05.07.2018 является незаконным, так как предпринимателем оплачена сумма страховых взносов за 2017 г. в размере 28 403,14 руб., в том числе 1% 413,14 руб.

Заявленные требования предпринимателя подлежат удовлетворению.

Расходы по госпошлине суд возлагает на налоговый орган за рассмотрение дела в судах трех инстанций в сумме 600 руб.

 Руководствуясь ст.ст.110, 167, 170, 201 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

Заявленные индивидуальным предпринимателем ФИО1 требования – удовлетворить.

Признать незаконным требование Межрайонной ИФНС России № 7 по Саратовской области об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов № 16005 от 05.07.2018 на сумму 51 894, 56 руб., в том числе пени 37,60 руб.

Обязать Межрайонную ИФНС России № 7 по Саратовской области возвратить ИП ФИО1 излишне уплаченные страховые взносы в размере 51 856, 96 руб. и пени 37, 60 руб., а всего 51 894,56 руб.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 7 по Саратовской области в пользу ИП ФИО1 расходы по госпошлине в размере 600 рублей (300 руб. за 1 инстанцию, 150 руб. за апелляцию, 150 руб. за кассацию).

Решение может быть обжаловано в порядке ст.ст. 257-259 АПК РФ путем подачи через Арбитражный суд Саратовской области апелляционной жалобы в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок с момента принятия решения, в порядке ст.ст. 273-276 АПК РФ путем подачи через Арбитражный суд Саратовской области кассационной жалобы в Арбитражный суд Поволжского округа в двухмесячный срок с момента вступления решения в законную силу.

Полный текст решения будет изготовлен в течение пяти дней с момента оглашения резолютивной части решения и направлен сторонам по делу в порядке ст.177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судья Арбитражного суда

Саратовской области Т.И. Викленко