АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ

<

...>

http://www.kursk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А35-3215/2023

22 июля 2025 года

г. Курск

          Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 14.07.2025.                                   

                                                                        Полный текст решения изготовлен  28.07.2025. 

    Арбитражный  суд  Курской области в составе судьи Горевого Д.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Чесноковой О.Е.,     

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Агросемена» 

к Управлению Федеральной налоговой службы России по Курской области 

о признании недействительным решения УФНС

3-е лицо: ООО «ГК Агробизнес» 

   в судебном заседании приняли участие представители: 

     от заявителя: ФИО1 – представитель по доверенности от 09.06.2025  

     от ответчика: ФИО2   – главный специалист-эксперт правового отдела № 1    по доверенности от 28.02.2025

     от 3-го лица: не явился, извещен надлежащим образом  

Изучив материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд 

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «АГРОСЕМЕНА» заявило требование  о признании недействительным решения УФНС России по Курской области «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» от 17.01.2023 №26- 24/2 в части доначислений: 

- НДС в размере 14789340 рублей 

- штраф по НДС в соответствии с п. 3 ст. 122 НК РФ в размере 39924 руб.

   Налоговый орган в отзыве на заявление  требования не признал, ссылаясь на законность и обоснованность принятого решения, поскольку, по мнению налогового органа, налогоплательщик неправомерно предъявил к вычету налога на добавленную стоимость по сделкам с ООО «Кантрихаус» и ООО «ГК Агробизнес» по поставке средств защиты растений. До начала судебного заседания от налогового органа поступили дополнительные документы. Арбитражный суд приобщил представленные документы к материалам дела. 

     Привлеченное к участию в деле  в порядке ст. 51 АПК РФ в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора,  Общество с ограниченной ответственностью «ГК Агробизнес» представило письменный отзыв, в котором поддержало доводы заявителя, и представило подтверждающие документы. Представитель в заседание не явился. 

   Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «Агросемена» ИНН 

<

***> КПП 461501001 (ООО «Агросемена» ИНН 

<

***> КПП 461501001, адрес места государственной регистрации: 307030,Россия, Курская обл., Медвенский р-н, Медвенка пгт, Промышленная ул.,25, состоит на налоговом учете в межрайонной ИФНС России № 7 по Курской области с 06.12.2010 года. Уставной капитал Общества составляет 10 000 рублей. ООО «Агросемена» применяет общую систему налогообложения, заявленный основной вид экономической деятельности (ОКВЭД-01.11) - Выращивание зерновых (кроме риса), зернобобовых культур и семян масличных культур. Учредителем ООО «Агросемена» с 06.12.2010 года является - ФИО3 ИНН 

<

***> (100%), адрес м/ж- 305523,РОССИЯ, Курская обл., Курский р-н,,1-е Цветово д, Юности ул.,5,,1, также ФИО3 является:

руководителем и учредителем ООО "БИОФУД" с 12.02.2016;

учредителем ООО "КАНТРИХАУЗ" с 26.11.2014 года по 24.04.2019 года-100 %;

с 24.04.2019 года по 17.09.2019года (62,5 %) доли в уставном капитале;

Директор ООО "КАНТРИХАУЗ" с 26.11.2014 года по 17.09.2019 года.

учредитель и руководитель Курская региональная общественная организация "Общество спортсменов и любителей охоты и рыбалки "Береза" с 13.03.2019года;

учредителем ООО "АГРИПРОФИ"- с 10.04.2017 года;

учредителем ООО "ТЕХНОПАРК" с 06.12.2010 года;

учредителем ООО "АГРОФИРМА "ЗАРЯ" с 18.04.2016года;

учредителем ООО "БИВВ" с 16.12.2019года;

учредителем ООО "ЗАРЕЧНОЕ" с 27.08.2010 года;

учредителем ООО "КУРСКАГРОСЕМЕНА" с 03.10.2016 года;

учредителем ООО "ОХОТХОЗЯЙСТВО «БЕРЕЗА" с 17.06.2014 года;

руководителем ООО "РОСИНАНТ" с 01.04.2016 года;

учредителем ООО "РУССКИЙ ЛЕС" с 24.12.2013 года;

учредителем ООО "ТЕХНОХИМСЕРВИС" с 03.10.2016 года.

Руководителем ООО «Агросемена»: с 06.12.2010 года является ФИО4 ИНН 

<

***> на основании приказа №1-К от 09.02.2016 года, адрес м/ж 307030, Курская обл., Медвенский р-н, Медвенка пгт, ул. Константина Воробьева, дом. 18, также он является:

- руководителем ООО "ТЕХНОПАРК" ИНН

<

***> с 06.12.2010 года;

-учредителем Производственного сельскохозяйственного кооператива "Дубрава" Медвенского района Курской области с 14.12.2002 года.

Как следует из материалов дела, на основании решения  начальника Межрайонной ИФНС России №7 по Курской области ФИО5 от 27.12.2021 года №06-23/1 налоговым органом с 27.12.2021 г. по 24.06.2022 г. была проведена выездная налоговая проверка по всем налогам и сборам за период с 01.01.2018 г. по 31.12.2020 г., результаты которой зафиксированы в акте  налоговой проверки от 24.08.2022 № 06-23/1.

В ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «Агросемена» за период с 01.01.2018 по 31.12.2020 установлены факты, свидетельствующие об умышленных действиях проверяемого налогоплательщика, выразившиеся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете, а также в налоговой отчетности по хозяйственным операциям с контрагентами - взаимозависимыми организациями: ООО «Кантрихауз» ИНН 

<

***> КПП 312801001, ООО «ГК Агробизнес» ИНН 

<

***> КПП 460401001, путем создания фиктивного документооборота, исключительно с целью неуплаты налогов,  что привело к не уплате налога на добавленную стоимость  в общей сумме  15013507 руб., вследствие неправомерного предъявления к вычету налога на добавленную стоимость за 2018 в сумме 14202907 руб., в том числе:

-           1 квартал 2018 года согласно указанных в книге покупок документов:

счет-фактура УПД №5 от 28.03.2018г. от ООО «Кантрихауз» ИНН 

<

***> КПП 312801001 на сумму 4095000 сумму, в том числе НДС в сумме 624661руб.;

счет-фактура УПД №2 от 28.02.2018 от ООО «ГК Агробизнес» на сумму 8256000 рублей, в том числе НДС в сумме 1259389 руб.

-           2 квартал 2018 года согласно указанных в книге покупок документов:

-           счет-фактура УПД №73 от 20.04.2018г. от ООО «ГК Агробизнес» на сумму 13005850 рублей, в том числе НДС 1983943 рублей.

-           4 квартал 2018 года согласно указанных в книге покупок документов:

ООО ГК «Агробизнес» на общую сумму 67751100, в том числе НДС 10334914 рублей:

-           счет-фактура УПД №135 от 25.12.18г. на сумму 46259450,00 рублей, в том числе   НДС

7056526,24 рублей;

счет-фактура УПД №134 от 24.12.18г. на сумму 3190900,00 рублей, в том числе НДС 486747,46 рублей;

счет-фактура УПД №133 от 21.12.18г. на сумму 2440750,00 рублей, в том числе НДС 372317,80 рублей;

счет-фактура УПД №136 от 26.12.18г. на сумму 15860000,00 рублей, в том числе НДС

2419322,04 рублей.

за 2020год в сумме 810600 руб., согласно счет - фактур, указанных в книге покупок за 1 квартал 2020 выставленных от ООО ГК «Агробизнес», согласно документам:

счет-фактура УПД №5 от 19.02.2020г. ООО ГК «Агробизнес» на реализацию средств защиты растений на сумму 317500 руб., в том числе НДС 44733,33 руб.

счет-фактура УПД №10 от 12.03.2020г.ООО ГК «Агробизнес» на реализацию средств защиты растений на сумму 6327000 руб., в том числе НДС 1054500 руб.;

счет-фактура УПД №28 от 28.03.2020г.ООО ГК «Агробизнес» на реализацию средств защиты растений на сумму 4193500 руб., в том числе НДС 698916,67 руб.,

в части налоговых вычетов по приобретению в 1 квартале 2020 года средств защиты растений ООО ГК «Агробизнес» от ООО «Контур» ИНН 

<

***> на сумму 3518600 руб., в том числе НДС-586433 руб.: согласно представленным документам:

счет-фактура УПД №5 от 10.01.2020г. на реализацию средств защиты растений ООО «Контур» в адрес ООО ГК «Агробизнес» на сумму 268400 руб., в том числе НДС 44733,33 руб.

счет-фактура УПД №17 от 14.01.2020г. на реализацию средств защиты растений ООО «Контур» в адрес ООО ГК «Агробизнес» на сумму 276400 руб., в том числе НДС 46066,67 руб.

счет-фактура УПД №55 от 24.01.2020г. на реализацию средств защиты растений ООО «Контур» в адрес ООО ГК «Агробизнес» на сумму 275400 руб., в том числе НДС 45900 руб.

счет-фактура УПД №75 от 30.01.2020г. на реализацию средств защиты растений ООО «Контур» в адрес ООО ГК «Агробизнес» на сумму 262700 руб., в том числе НДС 43783,33 руб.

счет-фактура УПД №91 от 04.02.2020г. на реализацию средств защиты растений ООО «Контур» в адрес ООО ГК «Агробизнес» на сумму 276800 руб., в том числе НДС 46133,33 руб.

счет-фактура УПД №110 от 10.02.2020г. на реализацию средств защиты растений ООО «Контур» в адрес ООО ГК «Агробизнес» на сумму 266100 руб., в том числе НДС 44350 руб.

счет-фактура УПД №140 от 18.02.2020г. на реализацию средств защиты растений ООО «Контур» в адрес ООО ГК «Агробизнес» на сумму 271900 руб., в том числе НДС 45316,67 руб.

счет-фактура УПД №160 от 24.02.2020г. на реализацию средств защиты растений ООО «Контур» в адрес ООО ГК «Агробизнес» на сумму 286100 руб., в том числе НДС 47683,33 руб.

счет-фактура УПД №187 от 02.03.2020г. на реализацию средств защиты растений ООО «Контур» в адрес ООО ГК «Агробизнес» на сумму 269400 руб., в том числе НДС 44900 руб.

счет-фактура УПД №220 от 11.03.2020г. на реализацию средств защиты растений ООО «Контур» в адрес ООО ГК «Агробизнес» на сумму 260900 руб., в том числе НДС 43483,33 руб.

счет-фактура УПД №240 от 17.03.2020г. на реализацию средств защиты растений ООО «Контур» в адрес ООО ГК «Агробизнес» на сумму 263900 руб., в том числе НДС 43983,33 руб.

счет-фактура УПД №261 от 23.03.2020г. на реализацию средств защиты растений ООО «Контур» в адрес ООО ГК «Агробизнес» на сумму 267400 руб., в том числе НДС 44566,67 руб.

счет-фактура УПД №276 от 26.03.2020г. на реализацию средств защиты растений ООО «Контур» в адрес ООО ГК «Агробизнес» на сумму 273200 руб., в том числе НДС 45533,33 руб.

ООО «Биофуд» ИНН 

<

***> на сумму 1345000 руб., в том числе НДС-224167 руб.:

по счет-фактуре №А12 от 08. 03.2020 года на сумму 845000,00 руб., в том числе НДС 140833,33 руб.,

по счет - фактуре №А14 от 27.03.2020 года на сумму 500000,00 руб., в том числе НДС

83333,33 руб.

По результатам проверки предлагалось, в частности,  начислить пени за просрочку уплаты налога, привлечь ООО «Агросемена» к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1, п. 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на добавленную стоимость 1 кв. 2020г.;

отказать в привлечении к налоговой ответственности ООО «Агросемена» на основании п. 4 ст. 109 Налогового кодекса РФ, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2018 года, за 2 квартал 2018 года, за 4 квартал 2018, в связи с истечением срока давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

            Ксерокопия акта налоговой проверки приобщена к материалам дела. 

           На основании решения налогового органа о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 12.10.2022 № 06-23/1 с 12.10.2022 по 11.11.2022 были проведены дополнительные мероприятия налогового контроля, по результатам которых было составлено дополнение к Акту налоговой проверки № 18 от 02.12.2022 г.  

По мнению налогового органа, в результате контрольных мероприятий установлено, что в нарушение п. 1. ст.54.1 НК РФ, п. 1,2,5,6 статьи 169 НК РФ, п. 1 статьи 171 НК РФ, п.1, 2 статьи 171 НК РФ, п. 1 статьи 172 НК РФ ООО « Агросемена» необоснованно заявило налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость за проверяемый период в сумме 15013507 рублей, в том числе:

За 2018 год неправомерно предъявленная сумма НДС составила 14202906,76 рублей, в том числе 1 кв.2018-1884050 рублей

2 кв.2018г -1983943 рублей.

4 кв.2018-10334913 рублей.

За 2020 год неправомерно предъявленная сумма НДС по налоговым вычетам в сумме 810600 рублей, в том числе за 1 кв. 2020 года в сумме 810600 рублей, в нарушение пункта 1 ст.54.1 НК РФ, п. 1,2,5,6 статьи 169 НК РФ, п. 1 статьи 171 НК РФ, п.1, 2 статьи 171 НК РФ, п. 1 статьи 172 НК РФ ООО «Агросемена» необоснованно заявило налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость по ООО ГК Агробизнес» в сумме 586433 рублей.

В нарушении п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 необоснованно, предъявлен к налоговым вычетам в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2020 года налог в сумме 224167 руб.

 Налогоплательщик не согласился с указанными выводами налогового органа в акте налоговой проверки от 24.08.2021 № 06-23/1 и в дополнении к акту налоговой проверки от 02.12.2022 № 18  и представил возражения на акт налоговой проверки и дополнение к акту налоговой проверки, в которых сослался, в частности, на то, что представленный акт проверки составлен без учета рекомендаций ФНС России и требований НК РФ (п.п. 12.13). Акт налоговой проверки должен быть написан просто и доходчиво, логично и убедительно. Фабулу налогового дела и доказательства следует излагать несложными, легко воспринимаемыми фразами. Выводы в отношении налогоплательщика должны излагаться точным и строгим языком, отличаться определенностью, четкостью стиля и постоянством терминологии, врученный Акт проверки написан сплошным, трудночитаемым текстом. Сформированные инспекцией в акте проверки таблицы, содержат лишь цифровую информацию, проверить достоверность которой не представляется возможным в отсутствие ссылок на приложения к акту проверки первичные документы (тома, стр. листы и т.д.), на основании которых составлены таблицы. 

По налогу на добавленную стоимость, Общество частично возражает в отношении суммы доначисленного налога по акту проверки, в отношении, необоснованного отказа заявленного вычета в сумме 14789340 руб., в том числе: ООО «Кантрихауз» 624661руб., ООО « ГК Агробизнес» 14164679 руб., а также в отношении начисленных пени на данную сумму. ООО «АгроСемена» выполнены все установленные статьями 169, 171 и 172 НК РФ условия возникновения у налогоплательщика права на применение налоговых вычетов, надлежащим образом оформлены и представлены налоговому органу все необходимые документы, обосновывающие правомерность заявленных вычетов, в том числе:

в соответствии с п. 1 статьи 172 НК РФ, приобретенные СЗР, приняты к учету на основании соответствующих первичных документов,

согласно н. 2 статьи 171 НК РФ СЗР приобретены для целей использования в операциях, облагаемых НДС,

-           на основании п. 1 статьи 172 НК РФ в отношении приобретённых СЗР имеются и представлены счета-фактуры, оформленные в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ.

-Контрагент ООО «Кантрихауз» отразил реализацию СЗР и исчислил НДС' в бюджет. Таким образом, налогоплательщиком выполнены все необходимые действия и надлежащим образом оформлены и представлены налоговому органу все необходимые документы, обосновывающие правомерность заявленных вычетов но НДС.

Также согласно сложившейся правоприменительной практике, а также разъяснениям контролирующих органов, отказ руководителя от участия в финансово-хозяйственной деятельности организации не является достаточным доказательством отсутствия гражданско-правовых отношений между обществом и его контрагентом, поскольку указанные лица могли иметь личную заинтересованность в непредставлении сведений, необходимых для налогового контроля, протоколы допроса директоров третьих лиц не могут достоверно свидетельствовать о нереальности факта оказания услуг указанным контрагентом 

         ООО «АгроСемена», ООО «ГК Агробизнес» являются самостоятельными юридическими лицами, совершают операции на возмездной основе в рамках заключенных договоров.

ООО «ГК Агробизнес» отразило реализацию СЗР в адрес ООО «Агросемена» и исчислило НДС.

Актом проверки установлено, и налоговым органом не отрицается, что все поступившие товары от ООО «ГК Агробизнес» были поставлены на учет и в последующем либо реализованы, либо списаны на расходы по производству продукции, соответственно расходы были обоснованы и направлены на получения дохода, о чем свидетельствует полученная от реализации выручка.

Учитывая, что в налоговом законодательстве не используется понятие экономической целесообразности и не регулируются порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.

По результатам дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией не получено ни единого доказательства, которое бы подтверждало доводы налогового органа, отраженные в Акте.

Налоговый орган, в обоснование своего вывода о том, что обществом СЗР у ООО «Кантрихауз» ИНН 

<

***>/31280100 и ООО «ГК Агробизнес» ИНН 

<

***> не приобретались вообще, и не применялись при выращивании сельхозкультур, ссылается на ответ Россельхознадзора, отсутствие на момент проверки (в 2022 году) сертификатов или декларации соответствия на СЗР, отсутствие товарно-транспортных накладных на транспортировку гербицидов. По данному вопросу общество, сообщает истребуемые сертификаты качества, сертификаты соответствия не представлены, по той причине, что их наличие не предусмотрено действующим законодательством. С учетом внесенных изменений в Постановление правительства РФ от 19.01.1998г. №55 Пункт 12 Правил продажи отдельных   видов  товаров,  продавец  не обязан  иметь   копию  сертификата. Истребуемые товарно-транспортные накладные не могут быть представлены, поскольку отдельная оплата транспортных услуг договорами не предусмотрена. Договора поставки заключенные с ООО «Кантрихауз» ИНН 

<

***>/31280100 и ООО «ГК Агробизнес» ИНН 

<

***>, не содержат обязательных условий на оказание транспортных услуг (провозная плата, наименование и характеристика груза, место назначения, вид транспорта и т.д.). ООО «Агробизнес» и ООО «Агросемена» в период совершения спорных сделок были зарегистрированы по одному адресу, и использовали арендованные склады также находящиеся в непосредственной близости (на одной территории), соответственно составлять ТТН отсутствовали основания. Принимая во внимание, что основания, приведенные налоговым органом в дополнении к акту налоговой проверки, являются необоснованными и не соответствующими положениями налогового законодательства, у инспекции отсутствуют основания для отказа ООО «АгроСемена» в применении вычета по К ДС в отношении ООО «ГК Агробизнес» и ООО «Кантрихауз».

   По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, дополнительных мероприятий налогового контроля, возражений налогоплательщика, налоговым  органом 17.01.2023 г.  было принято решение № 26-24/2 о   привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым было решено привлечь налогоплательщика к налоговой  ответственности:  в соответствии с п. 3 ст. 122 НК РФ за не уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 162120  руб. 00 коп.,   доначислить недоимку по налогу в сумме 15013507 руб.;

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 850 руб. 10 коп. за неуплату транспортного налога, доначислить транспортный налог в сумме 16 155 руб.;

 в соответствии с п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 483 руб. за неуплату земельного налога, доначислить земельный налог в сумме 4 025 руб.

в виде штрафа в соответствии со ст. 123 НК РФ  в сумме 1042 руб. 30 коп. за неудержание и несвоевременное перечисление в бюджет  НДФЛ, доначислить НДФЛ в сумме 175 руб.

Также налогоплательщику было предложено уплатить указанные недоимку и штраф, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. 

Не согласившись с указанным решением, ООО «Агросемена» обратился с апелляционной жалобой в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу, ссылаясь, в частности, на то, что решение не соответствует Кодексу и иным нормативным правовым актам, чем нарушает его права и законные интересы, а также на нарушение налоговым органом процессуальных и материальных норм Кодекса, При вынесении Решения налоговым органом не в полном объеме были учтены доводы общества изложенные в возражениях на акт налоговой проверки и дополнение к акту проверки  и им не дана оценка, в связи, с чем Общество по результатам проверки было привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по налогу на добавленную стоимость. У ООО «Агросемена» отсутствовали основания для создания фиктивного документооборота с ООО «Кантрихауз» и ООО «ГК Агробизнес». Налоговый орган, вменяя обществу, умышленные действия, направленные на получение налоговой экономии, руководствовался не нормами налогового законодательства, а личными амбициями и документами (предостережениями), имеющими рекомендательный характер. Вывод налогового органа, в отношении того, что ООО «Агросемена» умышлено заявило налоговый вычет по фиктивным сделкам с ООО «Кантрихауз» и ООО «ГК Агробизнес» несостоятелен. Для производства семян необходимы СЗР, производителями которых являлись компании за пределами Российской Федерации, в связи с веденными санкциями, резко увеличились цены, возникла проблема с приобретением многих препаратов с определенным Действующим Веществом (ДВ). Основные вызовы в российском АПК из-за сложной внешнеполитической и внешнеэкономический ситуации пришлись на три сегмента-средства защиты растений, семеноводство и поставка запчастей для сельхозтехники, это три самые проблемные позиции. Высокая зависимость от импорта, а также в связи уходом иностранных компаний с российского рынка вызывает дефицит средств защиты растений. Сегодня 99% действующих веществ, используемых российскими производителями пестицидов, импортируются. ООО «Агросемена» были приобретены практически все имеющиеся на остатке у вышеуказанных контрагентов СЗР, потому что, производство семян в период действия санкций является первостепенной задачей на территории РФ, и наличие их на остатке (что вменяется в вину обществу) указывает только на то, что общество было нацелено на выполнение договорных обязательств, на покрытие потребностей в семенах сельхозтоваропроизводителей в последующих периодах, что подтверждается полученной обществом выручкой.

ООО «АгроСемена» - сельскохозяйственное предприятие, специализирующееся на производстве семян подсолнечника, сои и кукурузы сербской селекции. Является лицензиатом института Овощеводства и полеводства г. Нови Сад, Сербия, Гибриды, выращенные нашей компанией на территории Курской области из родительских форм сербской селекции, отличаются высокой урожайностью, стойкостью к болезням и стрессовым условиям. Все гибриды внесены в Реестр селекционных достижений, допущенных к использованию на территории РФ. В отличии от сортовых, гибридные семена дают не только высокую, но и более прогнозируемую урожайность, поэтому пользуются повышенным спросом. ООО «АгроСемена» - единственная компания, которая имеет право на территории РФ производить ряд гибридов с высоким генетическим потенциалом и идеальной адаптацией к различным агроэкологическим условиям выращивания. Общество несогласно с выводами инспекции, ООО «Агросемена» выполнены все установленные статьями 169,171 и 172 НК РФ условия возникновения у налогоплательщика права на применение налоговых вычетов, надлежащим образом оформлены и представлены налоговому органу все необходимые документы, обосновывающие правомерность заявленных вычетов. ООО «Агросемена», ООО «ГК Агробизнес» являются самостоятельными юридическими лицами, совершают операции на возмездной основе в рамках заключенных договоров. ООО «ГК Агробизнес» признано выгодоприобретателем в отношении контрагентов ООО «Контур», ООО «Сигма», ООО «Протэк», с целью не допустить потери бюджета, ООО «ГК Агробизнес» устранены выявленные расхождения, контрагенты ООО «Контур», ООО «Сигма», ООО «Протэк» исключены из состава налогового вычета, НДС уплачен в бюджет в сумме 4100 тыс. руб. При таких обстоятельствах, учитывая представление ООО «АгроСемена» всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, руководствуясь принципом презумпции добросовестности налогоплательщика и толкуя все неустранимые сомнения в его пользу.

Решением от 23.03.2023 г. Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу апелляционная жалоба налогоплательщика была удовлетворена частично,  решение УФНС России по Курской области от 17.01.2023 № 26-24/2 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отменено в части привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в размере 130 121,55 руб., предусмотренной:

пунктом 1 статьи 122 НК РФ в сумме 999,82 руб.;

пунктом 3 статьи 122 Кодекса в сумме 121 590 руб.;

пунктом 1 статьи 123 Кодекса в сумме 7 531,73 руб.,

 в остальной части жалоба оставлена без  удовлетворения, а решение УФНС России по Курской области от 17.01.2023 № 26-24/2 – без изменения. 

Посчитав, что решение УФНС России по  Курской области  от 17.01.2023   № 26-24/2  о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не соответствует нормам налогового законодательства, является необоснованным, а также нарушает права и законные интересы налогоплательщика, ООО «Агросемена»  обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением о признании недействительным решения УФНС России по Курской области от 17.01.2023 № 26-24/2 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначислений: НДС в размере 14789340 руб., штрафа по НДЛС в сумме 39924 руб..

Арбитражный суд полагает требования заявителя не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 3 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы. 

Согласно пункту 1 части 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В силу статьи 38 НК РФ объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй настоящего Кодекса и с учетом положений настоящей статьи. Под имуществом в настоящем Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Согласно статье 128 ГК РФ (в редакции, действовавшей на момент спорных правоотношений) к объектам гражданских прав относятся вещи (включая наличные деньги и документарные ценные бумаги), иное имущество, в том числе имущественные права (включая безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, цифровые права); результаты работ и оказание услуг; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

В соответствии со статьями 44, 45 НК РФ обязанности по уплате налога или сбора возникают, изменяются и прекращаются при наличии оснований, установленных Кодексом. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога  в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно части 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика (часть 1 статьи 54.1 НК РФ).

В соответствии  с частью 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Согласно части 3 статьи 54.1 НК РФ в целях пунктов 1 и 2 настоящей статьи подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным.

В силу части 1 статьи 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются индивидуальные предприниматели.

Объектом налогообложения признаются следующие операции: 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг); 2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (часть 1 статьи 146 НК РФ).

Частью 1 статьи 166 НК РФ определен порядок исчисления налога на добавленную стоимость, сумма которого исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Действующими нормами налогового законодательства предусмотрены условия, при выполнении которых налогоплательщик имеет право на получение вычета по налогу на добавленную стоимость. 

В силу части 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно части 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с частью 1 статьи 172 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент спорных правоотношений) налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 2.1, 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам может быть предъявлена к вычету при выполнении следующих условий: приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС, или используются для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ); товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ); имеется надлежащим способом оформленный счет-фактура (п. 1 ст. 172 НК РФ).

При этом, налоговый орган в ходе проведения мероприятий налогового контроля оценивает не только формальное соответствие представленных документов установленным требованиям, но и действительное наличие обстоятельств, с которым НК РФ связывает представление права на вычет по НДС.

Частью 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 402-ФЗ) установлено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

В силу части 3 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных.

При этом, первичные учетные документы в совокупности должны быть достоверными и подтверждать реальность хозяйственных операций, а также иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на получение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике – покупателе товаров (работ, услуг), имущественных прав, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком. Данная правовая позиция отражена в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.03.2021 № 14473/10, от 30.10.2007 № 8686/07, № 30.01.2007 № 10963/06.

В силу части 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем, исполняющим обязанности налогового агента в соответствии с пунктом 8 статьи 161 настоящего Кодекса, исчисленных сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе, о лицах, выполнивших работы, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Следовательно, счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.  

Как следует из материалов дела, на основании решения  начальника Межрайонной ИФНС России №7 по Курской области  от 27.12.2021 года №06-23/1 налоговым органом с 27.12.2021 г. по 24.06.2022 г. была проведена выездная налоговая проверка по всем налогам и сборам за период с 01.01.2018 г. по 31.12.2020 г., результаты которой зафиксированы в акте  налоговой проверки от 24.08.2022 № 06-23/1. В ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «Агросемена» за период с 01.01.2018 по 31.12.2020 установлены факты, свидетельствующие об умышленных действиях проверяемого налогоплательщика, выразившиеся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете, а также в налоговой отчетности по хозяйственным операциям с контрагентами - взаимозависимыми организациями: ООО «Кантрихауз» ИНН 

<

***> КПП 312801001, ООО «ГК Агробизнес» ИНН 

<

***> КПП 460401001, путем создания фиктивного документооборота,  что привело к не уплате налога на добавленную стоимость  в общей сумме  15013507 руб., вследствие неправомерного предъявления к вычету налога на добавленную стоимость за 2018 в сумме 14202907 руб., в том числе:

-           1 квартал 2018 года согласно указанных в книге покупок документов:

счет-фактура УПД №5 от 28.03.2018г. от ООО «Кантрихауз» ИНН 

<

***> КПП 312801001 на сумму 4095000 сумму, в том числе НДС в сумме 624661руб.;

счет-фактура УПД №2 от 28.02.2018 от ООО «ГК Агробизнес» на сумму 8256000 рублей, в том числе НДС в сумме 1259389 руб.

-           2 квартал 2018 года согласно указанных в книге покупок документов:

-           счет-фактура УПД №73 от 20.04.2018г. от ООО «ГК Агробизнес» на сумму 13005850 рублей, в том числе НДС 1983943 рублей.

-           4 квартал 2018 года согласно указанных в книге покупок документов:

ООО ГК «Агробизнес» на общую сумму 67751100, в том числе НДС 10334914 рублей:

-           счет-фактура УПД №135 от 25.12.18г. на сумму 46259450,00 рублей, в том числе   НДС

7056526,24 рублей;

счет-фактура УПД №134 от 24.12.18г. на сумму 3190900,00 рублей, в том числе НДС 486747,46 рублей;

счет-фактура УПД №133 от 21.12.18г. на сумму 2440750,00 рублей, в том числе НДС 372317,80 рублей;

счет-фактура УПД №136 от 26.12.18г. на сумму 15860000,00 рублей, в том числе НДС

2419322,04 рублей.

за 2020год в сумме 810600 руб., согласно счет - фактур, указанных в книге покупок за 1 квартал 2020 выставленных от ООО ГК «Агробизнес», согласно документам:

счет-фактура УПД №5 от 19.02.2020г. ООО ГК «Агробизнес» на реализацию средств защиты растений на сумму 317500 руб., в том числе НДС 44733,33 руб.

счет-фактура УПД №10 от 12.03.2020г.ООО ГК «Агробизнес» на реализацию средств защиты растений на сумму 6327000 руб., в том числе НДС 1054500 руб.;

счет-фактура УПД №28 от 28.03.2020г.ООО ГК «Агробизнес» на реализацию средств защиты растений на сумму 4193500 руб., в том числе НДС 698916,67 руб.,

в части налоговых вычетов по приобретению в 1 квартале 2020 года средств защиты растений ООО ГК «Агробизнес» от ООО «Контур» ИНН 

<

***> на сумму 3518600 руб., в том числе НДС-586433 руб.: согласно представленным документам:

счет-фактура УПД №5 от 10.01.2020г. на реализацию средств защиты растений ООО «Контур» в адрес ООО ГК «Агробизнес» на сумму 268400 руб., в том числе НДС 44733,33 руб.

счет-фактура УПД №17 от 14.01.2020г. на реализацию средств защиты растений ООО «Контур» в адрес ООО ГК «Агробизнес» на сумму 276400 руб., в том числе НДС 46066,67 руб.

счет-фактура УПД №55 от 24.01.2020г. на реализацию средств защиты растений ООО «Контур» в адрес ООО ГК «Агробизнес» на сумму 275400 руб., в том числе НДС 45900 руб.

счет-фактура УПД №75 от 30.01.2020г. на реализацию средств защиты растений ООО «Контур» в адрес ООО ГК «Агробизнес» на сумму 262700 руб., в том числе НДС 43783,33 руб.

счет-фактура УПД №91 от 04.02.2020г. на реализацию средств защиты растений ООО «Контур» в адрес ООО ГК «Агробизнес» на сумму 276800 руб., в том числе НДС 46133,33 руб.

счет-фактура УПД №110 от 10.02.2020г. на реализацию средств защиты растений ООО «Контур» в адрес ООО ГК «Агробизнес» на сумму 266100 руб., в том числе НДС 44350 руб.

счет-фактура УПД №140 от 18.02.2020г. на реализацию средств защиты растений ООО «Контур» в адрес ООО ГК «Агробизнес» на сумму 271900 руб., в том числе НДС 45316,67 руб.

счет-фактура УПД №160 от 24.02.2020г. на реализацию средств защиты растений ООО «Контур» в адрес ООО ГК «Агробизнес» на сумму 286100 руб., в том числе НДС 47683,33 руб.

счет-фактура УПД №187 от 02.03.2020г. на реализацию средств защиты растений ООО «Контур» в адрес ООО ГК «Агробизнес» на сумму 269400 руб., в том числе НДС 44900 руб.

счет-фактура УПД №220 от 11.03.2020г. на реализацию средств защиты растений ООО «Контур» в адрес ООО ГК «Агробизнес» на сумму 260900 руб., в том числе НДС 43483,33 руб.

счет-фактура УПД №240 от 17.03.2020г. на реализацию средств защиты растений ООО «Контур» в адрес ООО ГК «Агробизнес» на сумму 263900 руб., в том числе НДС 43983,33 руб.

счет-фактура УПД №261 от 23.03.2020г. на реализацию средств защиты растений ООО «Контур» в адрес ООО ГК «Агробизнес» на сумму 267400 руб., в том числе НДС 44566,67 руб.

счет-фактура УПД №276 от 26.03.2020г. на реализацию средств защиты растений ООО «Контур» в адрес ООО ГК «Агробизнес» на сумму 273200 руб., в том числе НДС 45533,33 руб.

ООО «Биофуд» ИНН 

<

***> на сумму 1345000 руб., в том числе НДС-224167 руб.:

по счет-фактуре №А12 от 08. 03.2020 года на сумму 845000,00 руб., в том числе НДС 140833,33 руб.,

по счет - фактуре №А14 от 27.03.2020 года на сумму 500000,00 руб., в том числе НДС

83333,33 руб.

           На основании решения налогового органа о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 12.10.2022 № 06-23/1 с 12.10.2022 по 11.11.2022 были проведены дополнительные мероприятия налогового контроля, по результатам которых было составлено дополнение к Акту налоговой проверки № 18 от 02.12.2022 г.  

По мнению налогового органа, в результате контрольных мероприятий установлено, что в нарушение п. 1. ст.54.1 НК РФ, п. 1,2,5,6 статьи 169 НК РФ, п. 1 статьи 171 НК РФ, п.1, 2 статьи 171 НК РФ, п. 1 статьи 172 НК РФ ООО « Агросемена» необоснованно заявило налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость за проверяемый период в сумме 15013507 рублей, в том числе:

За 2018 год неправомерно предъявленная сумма НДС составила 14202906,76 рублей, в том числе 1 кв.2018-1884050 рублей

2 кв.2018г -1983943 рублей.

4 кв.2018-10334913 рублей.

За 2020 год неправомерно предъявленная сумма НДС по налоговым вычетам в сумме 810600 рублей, в том числе за 1 кв. 2020 года в сумме 810600 рублей, в нарушение пункта 1 ст.54.1 НК РФ, п. 1,2,5,6 статьи 169 НК РФ, п. 1 статьи 171 НК РФ, п.1, 2 статьи 171 НК РФ, п. 1 статьи 172 НК РФ ООО «Агросемена» необоснованно заявило налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость по ООО ГК Агробизнес» в сумме 586433 рублей.

В нарушении п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 необоснованно, предъявлен к налоговым вычетам в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2020 года налог в сумме 224167 руб.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, дополнительных мероприятий налогового контроля, возражений налогоплательщика, налоговым  органом 17.01.2023 г.  было принято решение № 26-24/2 о   привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым было решено привлечь налогоплательщика к налоговой  ответственности:  в соответствии с п. 3 ст. 122 НК РФ за не уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 162120  руб. 00 коп.,   доначислить недоимку по налогу в сумме 15013507 руб.;

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 850 руб. 10 коп. за неуплату транспортного налога, доначислить транспортный налог в сумме 16 155 руб.;

 в соответствии с п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 483 руб. за неуплату земельного налога, доначислить земельный налог в сумме 4 025 руб.

в виде штрафа в соответствии со ст. 123 НК РФ  в сумме 1042 руб. 30 коп. за неудержание и несвоевременное перечисление в бюджет  НДФЛ, доначислить НДФЛ в сумме 175 руб.

Также налогоплательщику было предложено уплатить указанные недоимку и штраф, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета

Оспаривая выводы налогового органа в указанном решении, налогоплательщик сослался в частности, на то, что для проверки правильности включения в вычеты сумм налога на добавленную стоимость по приобретению средств защиты растений ООО «Агросемена» по взаимоотношениям с ООО «ГК Агробизнес» представлены следующие документы: договоры поставок б/н от 06.09.2017, №5-сзр от 14.04.2018, б/н от 09.01.2020, б/н от 20.01.2020 и УПД на приобретение СЗР на общую сумму 100 603 450 руб., в т.ч. НДС 15 509 996 руб., а именно:

УПД №2 от 28.02.2018 на приобретение ТМЦ (пшеницы, рапс, соя, СЗР) на общую сумму 17 572 490,00 руб., в т.ч НДС 2 106 343,46 руб. (НДС 10% на сумму 846 953,63 руб., НДС 18% на сумму 1 259 389,83 руб.). Из указанной суммы заявленный к вычету НДС в размере 846 953,63 руб. на приобретение пшеницы, рапса, сои налоговым органом был принят к вычету, а в отношении приобретенных СЗР (ФИО6, ФИО7 ВДГ) в сумме 1 259 389,83 руб. - не принят;

№73 от 20.04.2018 на сумму 13 005 850 руб., в т.ч. НДС 1 983 943,22

руб.;

№133 от 21.12.2018 на сумму 2 440 750 руб., в т.ч. НДС 372 317,8 руб.,

№134 от 24.12.2018 на сумму 3 190 900 руб., в т.ч. НДС 486 747,46 руб.,

№135 от 25.12.2018 на сумму 46 259 450 руб., в т.ч. НДС 7 056 526,24

руб-       №136 от 26.12.2018 на сумму 15 860 000 руб., в т.ч. НДС 2 419 322,04

руб-       №4 от 12.02.2020 на сумму 752 500 руб., в т.ч. НДС 125 416,67 руб.,

№5 от 19.02.2020 на сумму 317 500 руб., в т.ч. НДС 52 916,66 руб.,

№10 от 12.03.2020 на сумму 6 327 000 руб., в т.ч. НДС 1 054 500 руб.,

-       №28 от 26.03.2020 на сумму 4 193 500 руб., в т.ч. НДС 698 916,67 руб.

ООО «ГК Агробизнес» осуществляло поставки СЗР в адрес ООО «Агросемена» и в 2019 году, при этом, сомнений в реальности сделок у налогового органа не возникло, что подтверждается отсутствием доначислений НДС по результатам выездной проверки. ООО «Агросемена» в 1 квартале 2020 года был заявлен к вычету НДС по счетам-фактурам УПД №4 от 12.02.2020 на сумму 125 416,67 руб., №5 от 19.02.2020 на сумму 52 916,88 руб., №10 от 12.03.2020 на сумму 1 054 500 руб., №28 от 26.03.2020 на сумму 698 916,67 руб. (в общем размере 1 931 750,22 руб.), полученным от ООО «ГК Агробизнес» на приобретение СЗР. Из указанной суммы заявленный к вычету НДС в размере 1 345 316,9 руб. налоговым органом был принят к вычету, а в части 586 433,32 руб. - не принят. Однако, в решении, принятом по результатам налоговой проверки, Управление не указало конкретные счета-фактуры, по которым не принят к вычету и доначислен НДС. Между тем, Управление в Решении на стр. 116-118 указало конкретные счета-фактуры поставщиков второго звена, на основании которых были сформированы непринятые налоговым органом суммы вычетов по налогу на добавленную стоимость ООО «Агросемена». Однако указанные счета-фактуры не могут являться доказательствами обоснованности выводов налогового органа в данной части, поскольку не соответствуют вышеуказанным положениям НК РФ, Налоговым кодексом не предусмотрена замена одних счетов-фактур на другие от других лиц, не контрагентов, в качестве доказательства правомерности применения налоговых вычетов. Как указано в оспариваемом решении,  ООО «ГК Агробизнес» представило уточненные налоговые декларации путем исключения из книг покупок приобретение СЗР от контрагентов ООО «Контур», ООО «Сигма», ООО «Протэк» за 2 квартал 2020 года, т. е. за период, когда взаимоотношений и, следовательно, поставок СЗР в адрес ООО «Агросемена» не было. По результатам выездной налоговой проверки Управление посчитало правомерным учет Обществом расходов на приобретение СЗР от ООО «Кантрихаус» и ООО «ГК Агробизнес» при исчислении налога на прибыль организации. То есть, по мнению налогового органа, одни и те же взаимоотношения являются имитацией для учета одного вида налога (НДС), но признаются действительными (не имитацией) для учета другого вида налога (НП). Подобная противоречивость и неопределенность свидетельствует о необъективности установленных оспариваемым решением обстоятельств. Средства защиты растений, полученные от ООО «Кантрихаус» и ООО «ГК Агробизнес» по УПД, были использованы в предпринимательской деятельности. Налоговым органом не опровергается, что СЗР оприходованы на счет 10 «Материалы», и то, что они использовались (вносились, списывались) на сельскохозяйственные культуры на основании Актов об использовании минеральных удобрений, органических и бактериальных удобрений. Вся первичная бухгалтерская документация подписана уполномоченными лицами, что не оспаривается Управлением. В представленных УПД указан юридический адрес поставщика в полном соответствии с его учредительными документами, отражены количественные и качественные показатели хозяйственных операций, т.е. наименование товара, единица измерения, количество товара, стоимость, выделен НДС. Налог, предъявленный по счетам-фактурам, полученным от ООО «Кантрихаус» и ООО «ГК Агробизнес», отражен налогоплательщиком в составе налоговых вычетов в налоговой декларации по НДС. Контрагенты также отразили спорные операции в налоговой отчетности. Управлением расхождений по суммам НДС, указанным в книгах покупок и продаж, не выявлено. 05.11.2024 года в материалы настоящего дела поступил отзыв третьего лица (ООО «ГК Агробизнес»), в котором общество документально подтвердило поставку СЗР в адрес ООО «Агросемена», также предоставило информацию о своей хозяйственной деятельности, о поставщиках «спорного» товара, способе доставки и месте хранения СЗР. Оплата за приобретенные у ООО «Кантрихаус» и ООО «ГК Агробизнес» СЗР произведена в полном объеме. Факт оплаты в адрес ООО «ГК Агробизнес» за поставленные ТМЦ налоговым органом не ставится под сомнение, обратного в Решении не указано. Проверяющими в ходе выездной налоговой проверки установлено, что по состоянию на 01.04.2018 года кредиторская задолженность у ООО «Агросемена» перед ООО «Кантрихаус» составила 32 752 254,59 руб. По состоянию на 31.12.2018 года по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредиторская задолженность составила 28 305917,36 руб., по счету 60.02 дебиторская задолженность — 219 662,77 руб. По счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по состоянию на 31.12.2018 года по ООО «Кантрихаус» отражена дебиторская задолженность перед ООО «Агросемена» в сумме 21 561 184,53 руб. В феврале 2019 произведена корректировка долга ДТ 60.01 КТ 62.01 на сумму 21 688 102,20 руб. По состоянию на 31.12.2020 ООО «Агросемена» имеет кредиторскую задолженность перед ООО «Кантрихаус» по счету 60 в сумме 6 617 815,16 руб. Между тем, доказательства того, что на 31.12.2020 года имеющаяся задолженность перед ООО «Кантрихаус» в размере 6617 815,16 руб. образовалась именно по спорному УПД №5 от 28.03.2018 на сумму 7917 120 руб., налоговым органом не представлены. В 2018-2020 г.г. ООО «Агросемена» средства защиты растений и минеральные удобрения хранило в складских помещениях, расположенных по адресу: 

<

...> Указанные помещения принадлежат Обществу на праве собственности, что подтверждается свидетельствами о государственной регистрации прав. При допросе от 18.05.2022 директор ФИО4, отрицая наличие складских помещений, указал на отсутствие специально оборудованных, что не означает отсутствие у Общества складов вообще. Агроном ФИО8 при допросе от 19.05.2022 (стр. 49 Решения) пояснил, что площадь посевных площадей ООО «Агросемена» за 2018, 2019, 2020 годы примерно 670 гектар, находящихся в Ивановском и Дмитриевском отделении Рыльского и Дмитриевского района. Разгрузка минеральных удобрений и средств защиты растений происходила на складе отделения Ивановское, расположенного по адресу: 

<

...> и на данном складе они хранились. Главный бухгалтер ООО «Агросемена» ФИО9 при допросе от 09.06.2022г. (стр. 59 Решения) также пояснила, что складские помещения для хранения минеральных удобрений и средств защиты растений в ООО «Агросемена» имеются, места хранения минеральных удобрений и средств защиты растений расположены по адресу: 

<

...>. Кроме того, при осмотре территории и помещений ООО «Агросемена» по адресу: 

<

...> (протокол осмотра №06-23/2 от 22.06.2022г. прилагался с пояснениями от 30.11.2023г.), проверяющими установлено, что на территории ООО «Агросемена» расположены складские помещения, в которых хранятся СЗР и удобрения, в том числе изготовленные в период 2015-2020 гг. Таким образом, в ходе выездной налоговой проверки Управление удостоверилось в наличии у ООО «Агросемена» складских помещений, в которых хранились приобретенные у контрагентов СЗР. ООО «АгроСемена» - сельскохозяйственное предприятие, специализирующееся на производстве семян подсолнечника, сои, кукурузы сербской селекции и других культур. Является лицензиатом института Овощеводства и полеводства г. Нови Сад, Сербия. Гибриды, выращенные компанией на территории Курской области из родительских форм сербской селекции, отличаются высокой урожайностью, стойкостью к болезням, вредителям и стрессовым условиям. Все гибриды внесены в Реестр селекционных достижений, допущенных к использованию на территории РФ. В отличие от сортовых, гибридные семена дают не только высокую, но и более прогнозируемую урожайность, поэтому пользуются повышенным спросом. ООО «АгроСемена» - единственная компания, которая имеет право на территории РФ производить ряд гибридов с высоким генетическим потенциалом и идеальной адаптацией к различным агроэкологическим условиям выращивания. Согласно Акту оценки соответствия физических и юридических лиц №12 от 30.10.2020г, ООО «АгроСемена» присвоено 210 баллов, что соответствует требованиям Системы добровольной сертификации «Россельхозцентр» на осуществление производства (выращивания), комплексной доработки (подготовки) фасовки и реализации семян сельскохозяйственных растений высшей категории. Сертификат №186102 срок действия до 30.10.2025г. Для производства качественных семян требуется большое количество средств защиты растений и удобрений. Обработка производится не только в период вегетации растений, но и до посева или до всходов. Управление в обоснование своего вывода о том, что Обществом излишне отнесено на расходы СЗР, в качестве подтверждающих документов представлены ответы ФГБУ ГСАС «Курская» (стр. 55 Решения), в которых оно сообщает, что не дает рекомендаций по применению средств защиты растений, а также ответ ФГБУ «Россельхозцентра» по Курской области, который на запрос инспекции от 24.05.2022, направляет предельные нормы внесения минеральных удобрений и средств защиты растений с учетом указанных посевных площадей на 2018-2020г.г. Запросы, сделанные налоговым органом, в приложениях к актам проверки отсутствуют; какие разъяснения запрашивал налоговый орган в вышеуказанных организациях не известно; предельная норма указана на 1 обработку или за весь период с момента высева до уборки; запрашивалась ли возможность использование СЗР для предпосевной обработки полей в случае выявления заражения вредителями и т.д. В Решении, а также в ответах ФГБУ «Россельхозцентра» по Курской области отсутствует информация о химическом составе СЗР, о возможности применения аналогичных СЗР с одинаковым действующим веществом (далее - ДВ), о влияние погодных условий на эффективность обработки, о возможности проведения повторной обработки и т. д. Таким образом, ответы ФГБУ «Россельхозцентра» по Курской области содержат неполную/поверхностную информацию о применении СЗР в процессе выращивания семян, т. е. от подготовки почвы для посева до сбора урожая. ООО «Агросемена» средства защиты растений использовались в строгом соответствии с инструкциями по применению препаратов. Довод налогового органа о том, что СЗР, приобретенные у спорных контрагентов, списаны в завышенных размерах, т. е. больше, чем предусмотрено нормой внесения на каждую сельскохозяйственную культуру, является несостоятельным, поскольку Управлением не учтено, что применение средств защиты растений за сезон возможно неоднократно и зависит от погодных условий, от температуры воздуха, скорости ветра, нашествия насекомых, загрязненности почвы и других факторов. При этом, для получения качественного урожая применение СРЗ просто необходимо. Указанные обстоятельства налоговым органом не оценивались и не учитывались, что исключает достоверность расчетов, приведенных в оспариваемом решении. ООО «АгроСемена» в 1 кв. 2018 года по УПД №5 от 28.03.2018 года приобрело у ООО «Кантрихауз» в том числе СЗР: Регент, Сальса, Галера 334, ВР. Управление в соответствии с ответом ФГБУ «Россельхозцентра» по Курской области (таблица 31 на стр. 56-58 Решения) считает, что Регент, ВДГ(800 г/кг), Галера 334 ,ВР на обработку посевных площадей подсолнечника не применяется; Сальса, ВДГ - при норме 0.025кг на 1 га, на площадь 393га расход должен составить 9.825кг, при этом списаны все поступившие СЗР (Сальса ВДГ) в количестве 27 кг. Между тем, согласно Справочнику Пестициды.ru, размещенному на сайте hhtps://www.pesticidy.ru/,  на котором содержится информация о пестицидах, разрешенных к применению на территории РФ, и инструкция по их применению в сельском хозяйстве, Сальса ВДГ является гербицидом широкого профиля для контроля двудольных сорняков в посевах рапса, подсолнечника; состав Этаметсульфурои-метил. Эффективность обработки данным препаратом зависит от температуры воздуха, скорости ветра, при низких температурах (от +10 до +16 градусов) эффективность обработки снижается на 30-50% . Обработка проводится в ранние стадии роста двудольных сорных растений, оптимальная фаза развития культурных растений от 2-8 листьев. Для получения наибольшей урожайности обработку приходится проводить независимо от погодных условий, а в зависимости от стадии развития подсолнечника и сорняков. Поэтому фактически увеличивается количество обработок. Сальса ВГД имеет не высокий класс опасности. Таким образом, утверждение проверяющих, что по рекомендуемой норме может быть списано не более 9,825 кг является необоснованным. Регент, ВГ (800 г/кг) - инсектицид, действующее вещество фипронил, это ядовитое вещество, оказывающее нервно-паралитическое действие на насекомых вредителей. Регент, ВГ(800 г/кг) широко применяется в борьбе с долгоносиком и жужелицей. Данный препарат имеет защитный период действия 3 -4 недели. Данный препарат применялся обществом в связи с возникшей необходимостью довсходовой обработки земельного участка, заражённого вредителями. Галера 334, ВР - гербицид для борьбы с двудольными сорняками, расход рабочей жидкости - 200-300 л/га. Данный препарат Обществом применялся после уборки урожая 2018 года, с целью подготовки почвы (обработки от сорняков) для повышения урожая подсолнечника в следующем году. ООО «АгроСемена» в 1 кв. 2018 года по УПД №2 от 28.02.2018 года приобрело у ООО «ГК Агробизнес» в том числе СЗР: Гранбаз, ВР; ФИО7 ВДГ. Согласно Справочнику Пестициды.ru, размещенному на сайте hhtps://www.pesticidy.ru/, на котором содержится информация о пестицидах, разрешенных к применению на территории РФ, и инструкция по их применению в сельском хозяйстве, ФИО7, ВДГ - гербицид системного действия, используется для уничтожения бодяка полевого и двудольных сорняков. ФИО7, ВДГ применяется в том числе для обработки посевов подсолнечника. Опрыскивание посевов производится в фазе от 2-4 до 6-8 настоящих листьев культуры и ранние фазы роста сорняков (2-4 листа). ФИО6 - гербицид для уничтожения широколистных (двудольных) сорняков. Обществом данный препарат применялся для удаления падалицы подсолнечника в фазе семядоля перед посевом культуры. Применение именного ФИО6 было необходимо, поскольку он является контактным избирательно действующим гербицид и в отличие от гербицидов сплошного действия может убрать сорняк в фазе семядоля. ООО «АгроСемена» во 2 кв. 2018 года по УПД №73 от 20.04.2018 года приобрело у ООО «ГК Агробизнес» СЗР: ФИО10 (500г/кг), Примадонна супер ККР (200+5г/л), Титул Дуо. ККР (200+200) г/л), Карачар. КЭ (50г/л), Эсперо. КС, Биостим зерновой, Кинфос. КЭ(300+40г/л), Овсюген Экспресс, Имидор про. КС (200г/л), Овсюген Супер, Бенефис. МЭ (50+40+30г/л), Пивот. ВК (100г/л), МикроАс молибден, Интермаг профи бобовые, Тонгара. ВР (540г/л), Сателлит, Биостим универсал, Цензор. КЭ (240г/л), Биостим масличный, Инплант, Кассиус. ВРП (250г/к). в соответствии с инструкцией по применению, размещенной в Справочнике Пестициды.ru, Кинфос, КЭ — это контактно-кишечный инсектицид, применяемый для обработки пастбищ (многолетние растения) для уничтожения саранчовых. Сателлит - это жидкая добавка для опрыскивания, применяется в качестве добавки (смачивателя и биологического активатора) к гербицидам. Уменьшает поверхностное натяжение рабочей жидкости гербицидов, улучшает покрытие листьев рабочей жидкостью препаратов, способствует повышению эффективности гербицида. Особенно большое значение это приобретает в засушливые и холодные периоды, когда уменьшается рост сорняков и ухудшается их смачивания рабочим раствором. Цензор. КЭ (240г/л) — действующее вещество Клетодим, который эффективен против однолетних и многолетних злаковых сорных растений, применяется на посевах подсолнечника. Инплант - действующее вещество Флутриафол, который в сочетании с тиабендазолом (например, который содержится в препарате Анкер Трио. КС) применяется на подсолнечник против белой гнили. ООО «АгроСемена» в 4 кв. 2018 года приобрело у ООО «ГК Агробизнес»:

по УПД №133 от 21.12.2018 года СЗР: Круйзер. КС (350г/л), МикроФид Профи, МикроФид Экстра Фосфор;

по УПД №134 от 24.12.2018 года СЗР: Анкер Трио. КС (60+60+40г/л), Аргумент Стар. ВР (540 г/л), Базагран. ВР (480 г/л), Балинт. КС (37.5+25+15 (г/л),

Винцент. КС, Дар 90, Донат. ВР, Евро-Лэнд. ВКР (240 г/л), Злактерр. КЭ (250+80 г/л),

Супер Альянс. КЭ (250+80г/л), Тибор. КЭ (300+40 г/л), ФИО11. КЭ (альфациперме трин 100г/л), Фумифос. ТАБ (560 г/кг);

-           по  УПД  №135  от 25.12.2018  года  СЗР:  Беназол.   СП  (500г/кг), Примадонна супер. ККР (200+5г/л), Титул Дуо. ККР (200+200г/л), Карачар. КЭ

(50г/л), Эсперо. КС, Биостим зерновой, Кинфос. КЭ(300+40г/л), Овсюген Экспресс,

Имидор про. КС (200г/л), Овсюген Супер, Гранбаз. ВР, Бенефис. МЭ (50+40+30г/л),

Пивот. ВК (100 г/л), МикроАс молибден, Интермаг профи бобовые, Сателлит, Биостим универсал, Цензор. КЭ (240г/л), Биостим масличный, Инплант, Кассиус.

ВРП (250г/к).

-           по УПД №136 от 26.12.2018 года СЗР: Грандбаз. ВР Упак. Канистра п/э объемом 20л, ФИО7. ВДГ (трибенурон- метил 750 г/кг)упаковка- флакон 0.5 кг. В Справочнике Пестициды.ru содержится информация, что Анкер Трио. КС — это комбинированный препарат с действующими веществами тебуконазола, тиабендазола и имазалила, в инструкции к которым указано, что они разрешены к применению против болезней подсолнечника (серая гниль, белая гниль, альтернариоз, фузариоз, фомопсис, плесневение (семенная инфекция)). Злактерр. КЭ (250+80 г/л) — действующее вещество Клетодим, в инструкции к которому указано, что препараты с действующим веществом клетодим применяются против широкого спектра видов сорных злаковых растений, в том числе пырея ползучего, на посевах различных двудольных культур: сои, моркови, лука, картофеля, свеклы, льна, рапса, подсолнечника. Инплант - действующее вещество Флутриафол, который в сочетании с тиабендазолом (например, который содержится в препарате Анкер Трио. КС) применяется на подсолнечник против белой гнили. Таким образом, средства защиты растений использовались ООО «Агросемена» в строгом соответствии с инструкциями по применению препаратов. ООО «Агросемена» в 1 квартале 2020 года был заявлен к вычету НДС по счетам-фактурам УПД №4 от 12.02.2020 на сумму 125 416,67 руб., №5 от 19.02.2020 на сумму 52 916,88 руб., №10 от 12.03.2020 на сумму 1 054 500 руб., №28 от 26.03.2020 на сумму 698 916,67 руб. (в общем размере 1 931 750,22 руб.), полученным от ООО «ГК Агробизнес». Из указанной суммы заявленный к вычету НДС в размере 1 345 316,9 руб. налоговым органом был принят к вычету, а в части 586 433,32 руб. - не принят. Однако, в решении, принятом по результатам налоговой проверки, Управление не указало конкретные счета-фактуры, по которым не принят к вычету и доначислен НДС. Таким образом, принимая заявленный ООО «Агросемена» в 1 кв. 2020г. к вычету НДС по счетам-фактурам, полученным от ООО «ГК Агробизнес», в размере 1 345 316,9 руб., налоговый орган подтверждает реальность использования Обществом средств защиты растений в своей хозяйственной деятельности. Управлением в рамках налоговой проверки в адрес Управления Россельхознадзора направлено информационное письмо от 19.10.2022, в котором просит, представить сведения по фактам применения пестицидов и агрохимикатов ООО «Агросемена» за период с 01.01.2018-31.12.2020 г. Согласно ответу Управления федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Орловской и Курской областям №УФС-ВТ-12.1/10128 от 16.11.2022, полномочиями по осуществлению государственного надзора за регламентами применения пестицидов и ахгрохимикатов при производстве сельскохозяйственной продукции культур Федеральная служба по ветеринарному и фитосанитарному надзору и ее территориальные органы наделены с 29 июня 2021 года. Также, согласно полученным результатам мониторинга, выявлены признаки нарушения регламентов применения пестицидов и ахгрохимикатов при производстве сельскохозяйственной продукции, в части ненадлежащей обработки культур и превышения нормы применения, с учетом требований Постановления Правительства РФ от 10.03.2022 №336 «Об особенностях организации и осуществления государственного контроля (надзора), муниципального контроля». Таким образом,  разъяснения Управления Россельхознадзора за 2018-2020 годы носят информационный (рекомендательный) характер, так как данный период за пределами его полномочий. Следовательно, указанные разъяснения не могут являться допустимыми доказательствами по настоящему делу, поскольку содержат информацию, представленную неуполномоченным органом. 

Установление факта взаимозависимости между участниками сделки само по себе не может являться основанием для отказа в получении вычета по НДС по взаимоотношениям между этими лицами. Взаимозависимость может иметь юридическое значение при условии, что используется участниками сделки для осуществления согласованных действий, не обусловленных разумными экономическими или иными причинами.

Несмотря на взаимозависимость, ООО «Агросемена», ООО «Кантрихаус», ООО «ГК Агробизнес» являются самостоятельными юридическим лицами и в силу ст. 48, ст. 56 ГК РФ самостоятельно отвечают по своим обязательствам. Аффилированность ООО «Агросемена» со спорными контрагентами не оказывала влияния на финансово-хозяйственную деятельность каждого субъекта.

В проверяемом периоде ООО «Агросемена» имело следующий юридический адрес (место нахождения): 307030, 

<

...>. По данному адресу располагалось двухэтажное нежилое здание, в котором арендовали офисные помещения различные арендаторы, в том числе: ООО «Агросемена», ООО «ГК Агробизнес», магазин «Красное&Белое», ООО «Биофуд» и др. Все указанные организации имели одинаковый адрес, при этом занимали разные офисные помещения. Кроме того, по указанному адресу была возможность использования гостевого \\Т-Р1, что также подтвердило ООО «ГК Агробизнес» в отзыве. В обоснование совпадения 1Р-адреса Управление ссылается на ответы ПАО «Сбербанк России» и АО «Российский сельскохозяйственный банк» относительно сведений об 1Р-адресе, с которых налогоплательщик и спорные контрагенты осуществляли доступ к системе «Клиент-Банк». Согласно ответу ПАО «Сбербанк России» налогоплательщик осуществлял доступ к системе «Клиент-Банк» со следующих 1Р-адресов: 46.62.81.16, 109.127.161.41, 109.127.129.225, 188.113.19.229, 109.127.185.110, 212.124.19.45, 212.124.19.104, 212.124.19.125, 212.124.19.70, 212.124.19.113 и др. (более 50 1Р-адресов). Согласно ответу АО «Российский сельскохозяйственный банк» Общество осуществляло доступ к системе «Клиент-Банк» со следующих 1Р-адресов: 46.62.81.16, 109.127.165.108, 109.127.156.10, 109.127.162.72, 212.124.19.248, 212.124.19.16, 212.124.19.83, 212.124.19.50, 212.124.19.161, 212.124.19.82, 21 и др. (более 18 1Р-адресов). При этом контрагенты осуществляли доступ к системе «Клиент-Банк» с использованием 1Р-адреса 46.62.81.16. Исходя из представленной информации, Управлением был сделан вывод о подконтрольности налогоплательщику спорных контрагентов по причине совпадения одного 1Р-адреса 46.62.81.16. Между тем, 1Р-адрес идентифицирует лишь сетевой адрес узла в компьютерной сети, через который осуществляется доступ в информационно-телекоммуникационную сеть Интернет. При этом 1Р-адрес не позволяет идентифицировать персональный компьютер, с которого осуществляется выход в информационно-телекоммуникационную сеть Интернет. Совпадение одного из нескольких 1Р-адресов не может свидетельствовать о том, что ООО «Агросемена», ООО «Кантрихаус», ООО «ГК Агробизнес» осуществляли доступ к системе «Клиент-Банк» с одного и того же компьютера. Идентификация конкретного компьютера, с которого осуществляется выход в информационно-коммуникационную сеть Интернет, возможна лишь по МАС-адресу сетевого устройства конкретного компьютера, который представляет собой уникальный идентификатор, присваиваемый каждой единице активного оборудования или некоторым их интерфейсам в компьютерных сетях Е1Ьегпе1 (Е1Ьегпе1 - семейство технологий пакетной передачи данных между устройствами для компьютерных и промышленных сетей). Таким образом, лишь при установлении совпадения МАС-адресов устройств можно констатировать, что доступ в информационно-телекоммуникационную сеть Интернет и, соответственно, доступ к системе «Клиент-Банк», осуществляется с одного устройства. Факты совпадения МАС-адресов ООО «Агросемена», ООО «Кантрихаус», ООО «ГК Агробизнес» при доступе в информационно-телекоммуникационную сеть Интернет и доступе к системе «Клиент-Банк» налоговым органом не были установлены. Совпадение одного из 1Р-адресов налогоплательщика и спорных контрагентов при доступе в информационно-телекоммуникационную сеть Интернет не отменяют правомерность и самостоятельность ведения предпринимательской деятельности каждым хозяйствующим субъектом, а также не свидетельствует о подконтрольности контрагентов. В представленных Обществом УПД указан юридический адрес поставщика в полном соответствии с его учредительными документами, отражены количественные и качественные показатели хозяйственных операций, т.е. наименование товара, единица измерения, количество товара, стоимость, выделен НДС. Вся первичная бухгалтерская документация подписана уполномоченными лицами, что не оспаривается Управлением. истребуемые сертификаты качества, сертификаты соответствия не представлены по той причине, что их наличие не предусмотрено действующим законодательством. С учетом внесенных изменении в Постановление правительства РФ от 19.01.1998г. №55 пункт 12 Правил продажи отдельных видов товаров, продавец не обязан иметь копию сертификата, заверенную держателем подлинника сертификата, нотариусом или органом по сертификации товаров, выдавшим сертификат. Поставщик товара не обязан сопровождать товар заверенными копиями сертификатов и (или) деклараций о соответствии. Согласно п.12 Правил продажи отдельных видов товаров, продавец обязан по требованию потребителя ознакомить его с товаросопроводительной документацией на товар, содержащей по каждому наименованию товара сведения об обязательном подтверждении соответствия согласно законодательству Российской Федерации о техническом регулировании. Сертификат подтверждает качество приобретенных СЗР. Если СЗР сработали эффективно в 2018г, качество соответствовало заявленным требованиям, то отсутствовали основания для хранения сертификатов до 2022 года. Истребуемые товарно-транспортные накладные не могут быть представлены, поскольку отдельная оплата транспортных услуг договорами не предусмотрена. Договоры поставки, заключенные с ООО «Кантрихауз» и ООО «ГК Агробизнес», не содержат обязательных условий на оказание транспортных услуг (провозная плата, наименование и характеристика груза, место назначения, вид транспорта и т.д.). ООО «ГК Агробизнес» и ООО «Агросемена» в период совершения спорных сделок были зарегистрированы по одному адресу и использовали склады, находящиеся в непосредственной близости (на одной территории в 

<

...>). Соответственно, перемещение товара не было затруднительным и составлять ТТН отсутствовали основания. В дальнейшем на склады, расположенные в Рыльском р-не, ООО «Агросемена» самостоятельно перемещало товар. Вес спорного СЗР, приобретенного у ООО «Кантирауз», составляет всего лишь 327 кг, учитывая, что в собственности (стр. 5-6 акта проверки) директора и учредителя ООО «Кантирауз» ФИО3 имеются транспортных средств (МАЗ, КАМАЗ, ЛАДА ЛАРГУС и т.д), доставить 327 кг СЗР не составляло проблемы. Спорные СЗР, приобретенные у ООО «Кантирауз», находятся в свободной продаже, и ссылки налогового органа на несоблюдение Обществом санитарных норм хранения и перевозки не состоятельны. Таким образом, вывод о неполной уплате налогов в отношении налогоплательщика не может строиться исключительно на подозрениях и предположениях налогового органа, а само по себе совершение налогоплательщиком отдельных действий, экономический смысл которых не очевиден для налогового органа, или совершение налогоплательщиком или его контрагентами ошибок в хозяйственных операциях, сами по себе, в отсутствие доказанности получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, не могут являться основанием для доначисления налогов и признания налогоплательщика виновным в совершении налогового правонарушения. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке, и не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения (ч.6 ст.108 НК РФ). Из материалов выездной налоговой проверки не следует, что главной целью, преследуемой ООО «Агросемена», являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность.

Между тем, налогоплательщиком не было учтено следующее. 

Как следует из материалов дела, по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, дополнительных мероприятий налогового контроля, возражений налогоплательщика, налоговым  органом 17.01.2023 г.  было принято решение № 26-24/2 о   привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым, в частности,  было решено привлечь налогоплательщика к налоговой  ответственности:  в соответствии с п. 3 ст. 122 НК РФ за не уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 162120  руб. 00 коп.,   доначислить недоимку по налогу в сумме 15013507 руб.

Также налогоплательщику было предложено уплатить указанные недоимку и штраф, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета

По мнению налогового органа, в результате контрольных мероприятий установлено, что в нарушение п. 1. ст.54.1 НК РФ, п. 1,2,5,6 статьи 169 НК РФ, п. 1 статьи 171 НК РФ, п.1, 2 статьи 171 НК РФ, п. 1 статьи 172 НК РФ ООО « Агросемена» необоснованно заявило налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость за проверяемый период в сумме 15013507 рублей.

Как следует из материалов дела и указано в оспариваемом решении, в ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «Агросемена» за период с 01.01.2018 по 31.12.2020 установлены факты, свидетельствующие об умышленных действиях проверяемого налогоплательщика, выразившиеся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете, а также в налоговой отчетности по хозяйственным операциям с контрагентами - взаимозависимыми организациями: ООО «Кантрихауз» ИНН 

<

***> КПП 312801001, ООО «ГК Агробизнес» ИНН 

<

***> КПП 460401001, путем создания фиктивного документооборота, исключительно с целью неуплаты налогов. Проведенной проверкой установлено, что сведения в представленных для проверки документах на приобретение товароматериальных ценностей от взаимозависимых лиц ООО «Кантрихауз», ООО «ГК Агробизнес» являются недостоверными и не подтверждают действительное совершение хозяйственных операций, в связи с которыми налогоплательщиком заявлены расходы и применены налоговые вычеты.

В соответствии со статьей 54.1 НК РФ, введенной Федеральным законом от 18.07.2017 № 163-ФЗ, не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Из приведенных норм права в их системной взаимосвязи следует, что налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость могут быть применены только при осуществлении реальных хозяйственных операций, подтвержденных документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

По смыслу главы 21 НК РФ документы, представляемые налогоплательщиком в налоговый орган, должны быть достоверными, непротиворечивыми, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми НК РФ связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты.

Согласно п.1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики - организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

            В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ установлен запрет на уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения,

подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Под искажением сведений о фактах хозяйственной жизни и об объектах налогообложения следует понимать любое искажение налогоплательщиком сведений налогового и (или) бухгалтерского учета и налоговой отчетности в целях незаконного уменьшения налога (зачета, возврата).

Указанные искажения могут быть осуществлены, в частности, за счет:

-отражения нереальных хозяйственных операций (которые фактически не осуществлялись);

не учета объектов налогообложения;

неправомерного заявления налоговых льгот;

отражения иных заведомо неправомерных данных.

По сути, к искажению сведений о фактах хозяйственной жизни и об объектах налогообложения относится внесение налогоплательщиком в бухгалтерскую и налоговую отчетность любых недостоверных данных, если эти данные используются налогоплательщиком в целях получения налоговой экономии в виде неуплаты налогов в бюджет.

Таким образом, для подтверждения правомерности отнесения к расходам и вычетам тех или иных затрат налогоплательщик по общему правилу должен подтвердить, что расходы являются обоснованными, произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, а также представить документы, подтверждающие произведенные расходы, в том числе, надлежащим образом оформленные счета-фактуры и доказательства принятия товаров (работ, услуг) на учет.

Налоговый орган вправе отказать в принятии вычетов в случае, если факт реального совершения хозяйственных операций не подтвержден надлежащими документами, либо выявлена недобросовестность налогоплательщика, допущенная при совершении указанных операций путем создания формального совершения договорных отношений с целью занижения налоговых обязательств.

Кроме того, реальность хозяйственной операции определяется не только фактическим наличием и движением товара (работ, услуг), но и реальностью исполнения договора именно заявленным контрагентом, то есть наличием прямой связи с конкретным поставщиком (подрядчиком). При этом доказательства фактических обстоятельств заключения и исполнения спорных сделок имеют существенное значение для установления факта реальности исполнения договора именно заявленным контрагентом; доказательств о конкретных хозяйственных проявлениях результатов сделок непосредственно в обороте самого налогоплательщика, а также третьих лиц, вовлеченных в движение товарно-материальных ценностей.

Таким образом, налогоплательщики обязаны предпринять все меры, установленные законодательством, для предоставления достоверных первичных бухгалтерских документов, на основании которых происходит исчисление и уплата налогов. При этом право на применение налоговых вычетов возникает у налогоплательщика лишь в случае, если представленные им первичные документы содержат достоверную информацию о реальности совершенных им хозяйственных операций.

Организации ООО «Агросемена», ООО «ГК Агробизнес», ООО «Биофуд», ООО «Технопарк» зарегистрированы по одному юридическому адресу: 307030, 

<

...> д 25. ООО «Агросемена» и ООО «Технопарк» располагаются в одном помещении без фактического и физического разделения помещения. ООО «Технопарк» в период 2018-2020гг. является плательщиком упрощённой системы налогообложения. Директором ООО «Технопарк» является ФИО4, что подтверждается протоколом допроса № 06-23/5 от 18.05.2022г., согласно которому «главным бухгалтером, руководителем, учредителем никаких организаций он не является, только являлся и является директором ООО «Агросемена».

Помещение по адресу: 307030, 

<

...> д 25, в котором располагаются организации ООО «Агросемена», ООО «ГК Агробизнес», ООО «Биофуд», ООО «Технопарк» принадлежит ФИО3, учредителю и заместителю директора ООО «Агросемена», заключен договор аренды нежилого помещения от 09.01.2018г. №б/н.

За период с 01.12.2016 по 26.05.2021 года по указанному адресу была зарегистрирована

организация ООО «ГК Агробизнес» ИНН 

<

***>.

Директор ООО «ГК Агробизнес» ИНН 

<

***> ФИО8 одновременно является материально ответственным лицом, сотрудником ООО «Агросемена» (агрономом, управляющим).

У организаций ООО «Агросемена», ООО «Технопарк», один и тот же вид основной деятельности - 01.11 Выращивание зерновых (кроме риса), зернобобовых культур и семян масличных культур.

В результате анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Агросемена» установлено, что основными контрагентами за период 2018-2020гг являются взаимозависимые лица:

ООО «Агросемена» в книги покупок отражает приобретение от ООО «ГК Агробизнес» ИНН 

<

***> товара (работ, услуг):

в 2018году на сумму 52262,6тыс. руб., в т. ч. НДС   6945,4 тыс. руб., оплачено 28272,56 тыс. рублей.

в 2019году на сумму 9687,1 рублей, в т. ч. НДС 1608,5тыс. руб., оплачено 41226,68 тыс.

рублей.

в 2020году на сумму 26224,4 рублей, в т. ч. НДС 3430,4 тыс. руб., оплачено 35425,9 тыс.

рублей.

Реализовано ООО «Агросемена» продукции в адрес ООО «ГК Агробизнес» ИНН 

<

***> товара (работ, услуг):

в 2018году на сумму 80069,4 тыс. руб., в т. ч. НДС 7279 тыс. руб.,  поступило денежных средств от ООО «ГК Агробизнес» 31472,18 тыс. рублей.

в 2019году на сумму 22338,4 тыс. руб., в т. ч. НДС 2135,6 тыс. руб., поступило денежных средств от ООО «ГК Агробизнес» 57088,5 тыс. рублей.

в 2020году на сумму 7517,3 тыс. руб., в т. ч. НДС 683,4 тыс. руб., поступило денежных средств от ООО «ГК Агробизнес» 18435 тыс. рублей.

ООО «Агросемена» приобретено от ООО «Кантрихауз» ИНН 

<

***> товара (работ,

услуг):

в 2018году на сумму 7924,6тыс. руб., в т. ч. НДС 973,3 тыс. руб., оплачено 3419,9 тыс. рублей.

в 2019году на сумму 0 руб., оплачено 1325,5 тыс. рублей. в 2020году на сумму 0 руб., оплачено 305 тыс. рублей.

Реализовано ООО «Агросемена» продукции в адрес ООО «Кантрихауз» ИНН 

<

***> товара (работ, услуг):

в 2018году на сумму 20052 тыс. руб., в т. ч. НДС 2495,4 тыс. руб., поступило денежных средств от ООО «Кантрихауз» 4535,22 тыс. рублей.

в 2019году на сумму 0 рублей, поступило денежных средств от ООО «Кантрихауз 791 тыс. рублей.

в 2020году на сумму 0 рублей, поступило денежных средств от ООО «Кантрихауз» 14950 тыс. рублей.

ООО «Агросемена» приобретено от ООО «Биофуд»   ИНН 

<

***> товара (работ,

услуг):

в 2019году (4 кв.) на сумму 1874,0 тыс. руб., в т. ч. НДС 312,3тыс. руб., оплачено 892 тыс. рублей.

в 2020году на сумму 9101,8 тыс. руб., в т. ч. НДС 1517,0 тыс. руб., оплачено 5813 тыс. рублей.

Реализовано ООО «Агросемена» продукции в адрес ООО «Биофуд» ИНН 

<

***> товара (работ, услуг):

в 2018году на сумму 0 рублей, поступило денежных средств от ООО «Биофуд» 250 тыс. рублей.

в 2019году на сумму 7097,6 тыс. руб., в т. ч. НДС 645,2тыс. руб., поступило денежных средств от ООО «Биофуд» 170 тыс. рублей.

в 2020году на сумму 0 рублей, поступило денежных средств от ООО «Биофуд» 2005 тыс. рублей.

Учредителем ООО «Агросемена» с 06.12.2010года по настоящее время является -ФИО3 ИНН 

<

***> (100%).

Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 105.1 Кодекса организации признаются взаимозависимыми лицами в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 процентов.

Подконтрольное лицо (подконтрольная организация) - юридическое лицо, находящееся под прямым или косвенным контролем контролирующего лица.

Таким образом, ООО «Агросемена», ООО «Технопарк» ИНН 

<

***>, ООО "Кантрихауз", ООО «Биофуд», в соответствии с вышеназванной статьей, являются взаимозависимыми.

Юридический адрес ООО «Агросемена»: 307030,Россия, Курская обл., Медвенский р-н, Медвенка пгт, Промышленная ул. 25. Нежилое помещение принадлежит ФИО3, который является учредителем, заместителем директора ООО «Агросемена», заключены договоры аренды нежилого помещения.

Также по вышеуказанному адресу: 307030,Россия, Курская обл., Медвенский р-н, Медвенка пгт, Промышленная ул. 25, зарегистрирована организация ООО «Технопарк» ИНН 

<

***> КПП461501001, ООО «БИОФУД» ИНН 

<

***>, которые располагаются в одном помещении без фактического физического разделения помещения.

За период с 01.12.2016года по 26.05.2021 года по указанному адресу была зарегистрирована организация ООО «ГК Агробизнес» ИНН 

<

***>.

Директор ООО «ГК Агробизнес» ИНН 

<

***> ФИО8 одновременно является материально ответственным лицом, сотрудником ООО «Агросемена» (агрономом, управляющим) .

У организаций ООО «Агросемена», ООО «Технопарк», один и тот же вид основной деятельности - 01.11 Выращивание зерновых (кроме риса), зернобобовых культур и семян масличных культур.

Проверкой правильности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость установлена неполная уплата налога на добавленную стоимость в 2018-2020 годах в сумме 15013507руб., а именно:

Период

По данным проверки (НДС, исчисленный к уплате), руб.

По данным организации (НДС, исчисленный к уплате), руб.

Неуплата НДС (+,-)

2018

1 квартал

1948602

64552

1884050

2 квартал

2044469

60526

1983943

3 квартал

92671

92671

0

4 квартал

10497267

162353

10334914

Итого 2018

14583009

380102

14202907

2019

1 квартал

75721

75721

0

2 квартал

154379

154379

0

3 квартал

71990

71990

0

4 квартал

196357

196357

0

Итого 2019

498447

498447

0

2020

1 квартал

972883

162283

810600

2 квартал

195435

195435

3 квартал

105844

105844

4 квартал

256194

256194

Итого 2020

1530356

719756

810600

Всего неуплата

15013507

За 2018 в сумме 14202907 руб., в том числе:

1 квартал 2018 года согласно указанных в книге покупок документов:

УПД счет-фактура №5 от 28.03.2018г. от ООО «Кантрихауз» ИНН3128102682КПП312801001 на сумму 4095000 сумму, в том числе НДС в сумме 624661руб.;

УПД счет-фактура №2 от 28.02.2018 от ООО «ГК Агробизнес» на сумму 8256000 рублей, в том числе НДС в сумме 1259389 руб.

2 квартал 2018 года согласно указанных в книге покупок документов:

УПД счет-фактура №73 от 20.04.18г. от ООО «ГК Агробизнес» на сумму 13005850 рублей, в том числе НДС 1983943 рублей.

4 квартал 2018 года согласно указанных в книге покупок документов:

ООО ГК «Агробизнес» на общую сумму 67751100, в том числе НДС 10334914 рублей:

-           счет-фактура УПД №135 от 25.12.18г. на сумму 46259450,00 рублей, в том числе НДС

7056526,24 рублей;

-           счет-фактура УПД №134 от 24.12.18г. на сумму 3190900,00 рублей, в том числе НДС

486747,46 рублей;

-           счет-фактура УПД №133 от 21.12.18г. на сумму 2440750,00 рублей, в том числе НДС 372317,80 рублей;

-           счет-фактура УПД №136 от 26.12.18г. на сумму 15860000,00 рублей, в том числе НДС

2419322,04 рублей.

За 2020 в сумме 810600 руб., согласно счет - фактур, указанных в книге покупок за 1 квартал 2020 выставленных от имени контрагентов:

ООО ГК «Агробизнес», на сумму 3518600 руб., в том числе НДС-586433 руб.;

ООО «Биофуд» ИНН 

<

***> на сумму 1345000руб., в том числе НДС-224167 руб.:

-по счету-фактуре №А12 от 08. 03.2020 года на сумму 845000,00 рублей, в том числе НДС

140833,33 рублей,

-по счет - фактуре №А14 от 27.03.2020 года на сумму 500000,00 рублей, в том числе НДС 83333,33 рублей.

Согласно данным АСК НДС - 2 в 1 квартале 2018 года основными поставщиками ООО «Агросемена» являлись следующие контрагенты:

-           ООО «Кантрихауз» ИНН 

<

***> КПП312801001 в книге покупок отражено приобретение товара (работ, услуг) на сумму 7924620 руб., в том числе НДС 973270,55 руб., удельный вес налоговых вычетов по НДС от данного контрагента составил 24,04%;

-           ООО «ГК Агробизнес» ИНН 

<

***> в книге покупок отражено приобретение товара (работ, услуг) на сумму 17572490 руб. НДС 2106343,46 руб., удельный вес налоговых вычетов по НДС от данного контрагента составил 52,02%;

ООО «Кантрихауз» дата регистрации 26.11.2014 года. Адрес юридического лица: 309509, 

<

...>. Основной вид деятельности-(ОКВЭД 46.90) Торговля оптовая неспециализированная. Исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности 24.05.2022 года.

Учредителем ООО «Кантрихауз» с 26.11.2014 года по 24.04.2019 года являлся ФИО3;

с 24.04.2019 года по 17.09.2019года:

-(62,5 %) доли в уставном капитале - ФИО3 ИНН 

<

***>;

(37,5 %) доли в уставном капитале- ФИО12 ИНН 

<

***>; с 18.09.2019 года учредители ООО «Кантрихауз»:

(37,5 %) доли в уставном капитале ФИО12 ИНН 

<

***>

(62,5 %) доли в уставном капитале ООО «Кантрихауз».

ООО «Агросемена» (учредитель ФИО3 руководитель ФИО4), ООО «Кантрихауз» (учредитель и руководитель ФИО3) являются взаимозависимыми лицами.

Директором ООО «Кантрихауз» с 26.11.2014 года по 17.09.2019 года являлся ФИО3 ИНН 

<

***>, одновременно являясь учредителем ООО «Агросемена» (100%) с 06.12.2010 года по настоящее время и заместителем директора ООО «Агросемена».

Директор ООО «Кантрихауз» с 18.09.2019 года по  настоящее время - ФИО12 ИНН 

<

***>.

В ходе проверки Обществом по взаимоотношениям с ООО «Кантрихауз», ООО «ГК Агробизнес» представлены: договоры, УПД счета-фактуры, карточка по счету 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками», по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При этом представленные ООО «Агросемена» документы по сделкам с ООО «ГК Агробизнес» не соответствуют требованиям делового документооборота, характерного для реальных, а не мнимых, сделок (заполнены не все реквизиты в представленных счетах - фактурах УПД), представленные счета-фактуры, содержат недостоверные данные, не отражающие реальное перемещение товара от фактического грузоотправителя до фактического грузополучателя. Представленные в ходе рассмотрения настоящего дела ООО «ГК Агробизнес»  документы по сути не опровергают доводов налогового органа. 

ООО «Кантрихауз» не представлено документов (информации), подтверждающих взаимоотношения с ООО «Агросемена», а также документов (информации) относительно производителей и поставщиков товара, реализованного в адрес ООО «Агросемена». ООО ГК «Агробизнес» по требованию налогового органа не представлены документы (оборотно-сальдовые ведомости, карточки по счету 10 «Материалы», по счету 41 «Товары», в которых отражаются остатки на начало и конец, движение товароматериальных ценностей за период 2018-2020 г.г. Договора, представленные по требованию налогового органа ООО «ГК Агробизнес» и якобы его поставщиком ООО «Контур» не идентичны (ООО «ГК Агробизнес» по требованию представлен договор купли - продажи товаров от 09.01.2020 с Приложением №1, ООО «Контур» по взаимоотношениям с ООО ГК «Агробизнес» по требованию представлен - договор №К/10/01/20 от 10 января 2020 года купли-продажи удобрений и средств защиты растений). Наименование товара, отраженное в счетах-фактурах УПД (средства защиты растений) на реализацию в 1 квартале 2020 года в адрес ООО «ГК Агробизнес» от ООО «Контур» не соответствует договору купли - продажи товаров от 09.01.2020 года, приложению №1, в документах отражено другое наименование и количество средств защиты растений. Обществом не представлены по требованию налогового органа: документы, подтверждающие разгрузку, погрузку, подвоз и внесение СЗР (путевые и учетные листы, наряды на сдельные работы); транспортные накладные, товарно-транспортные накладные, другие документы, подтверждающие перевозку грузов от ООО «ГК Агробизнес» и ООО «Кантрихауз» в адрес Общества; отчеты о движении товароматериальных ценностей с приложением всех подтверждающих документов но оприходованию и списанию СЗР. Таким образом, использование спорных СЗР в хозяйственной деятельности Общества документально не подтверждено, при этом работники ООО «Агросемена» в протоколах допросов указали, что отчеты о движении товароматериальных ценностей по оприходованию и отпуску минеральных удобрений, СЗР, путевые листы водителей и механизаторов, лимитно-заборные карты на получение удобрений, СЗР, составлялись. Документы, подтверждающие разгрузку, погрузку, подвоз и внесения (путевые и учетные листы, наряды на сдельные работы) налогоплательщиком по требованию для проверки не представлены. Согласно письменному пояснению по вопросу непредставления по требованию путевых и учетных листов за 2018-2019гг,, главный бухгалтер ООО «Агросемена» ФИО9 пояснила, что путевые и учетные листы за данный период не велись, в связи с отсутствием в штате должностной единицы. В данный период использовался управленческий учет затрат. В связи с тем, что ООО «Агросемена» является сельхотоваропроизводителем и не является плательщиком налога на прибыль организаций по данному виду деятельности, то отсутствие данных первичных документов не влечет за собой занижение налоговой базы по налогу на прибыль. Данный факт учтен в организации, исправлен в последующих периодах. Таким образом, установлены противоречивые свидетельские показания работников ООО «Агросемена» ФИО13, ФИО14, ФИО15, ФИО16, ФИО17, ФИО18, ФИО19 с представленными письменными пояснениями главного бухгалтера ООО «Агросемена» (вход, от 18.05.2022), по факту не составления и не ведения путевых и учетных листов. В протоколах допроса работники ООО «Агросемена» указали, что путевые листы составлял и предоставлял им для работы ФИО8 Также не представлены документы, подтверждающие качество и безопасность (сертификаты качества, декларации о соответствии) средств защиты растений, якобы приобретенных у ООО «Кантрихауз» и ООО «ГК Агробизнес», несмотря на то, что при использовании средств защиты растений (пестицидов) на территории России необходимо наличие сертификата или декларации соответствия требованиям нормативных документов (Единый перечень продукции, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.12.2009 № 982). По сведениям, представленным Управлением Федеральной службы по ветеринарному и фитосаиитарному надзору по Орловской и Курской областям, а также филиалом ФГБУ «Россельхозцентр» в проверяемом периоде ООО «Агросемена» не правомерно списаны средства защиты растений, приобретенные от взаимозависимых лиц ООО «Кантрихауз» и ООО «ГК Агробизнес», поскольку якобы-приобретенные средства защиты растений у взаимозависимых лиц, согласно государственному каталогу пестицидов и агрохимикатов, разрешенных к применению на территории Российской Федерации, списаны на сельскохозяйственные культуры, которые на данный вид культуры не применяются, либо списаны в завышенных размерах, больше, чем предусмотрено нормой внесения на каждую сельскохозяйственную культуру. Так, поступившие в 1 квартале 2018 года от ООО «Кантрихауз» средства защиты растений (Регент, ВДГ(800 г/кг) в количестве -100 кг, Сальса ВДГ-27 кг, Галера 334 ВР (267+67 г/л) -200 л) списаны на сельскохозяйственные культуры (подсолнечник) в 2018 году. Вместе с тем, по сведениям филиала ФГБУ «Россельхозцентр» средства защиты растений - Регент, ВДЦ800 г/кг), Галера 334 ВР на подсолнечник не применяются, что касается средств защиты растений Сальса, ВДГ, списанных в количестве 27 кг на подсолнечник на площади 393 га, то списано запредельное количество, при норме 0.025 кг на 1 га, что составляет - 9.825 кг. на площадь 393 га. Поступившие в 1 квартале 2018 года от ООО ГК Агробизнес» средства защиты растений (ФИО6, ФИО7 ВДГ) списаны на сельскохозяйственные культуры (подсолнечник) в 2018 году, списано СЗР ФИО6 в количестве - 2725 кг на подсолнечник на площадь 393 га, ФИО7 ВДГ в количестве - 800 кг на подсолнечник на площадь 393 га. Согласно представленной структуры посевных площадей площадь подсолнечника, указана 363 га. По сведениям филиала ФГБУ «Россельхозцентр» средства защиты растений - ФИО6, ФИО7 ВДГ на подсолнечник не применяются. Данные факты свидетельствуют о фиктивности документального оформления сделок между ООО «Агросемена» и ООО «Кантрихауз», и подтверждают наличие согласованных действий должностных лиц ООО «Кантрихауз» и Общества. При сопоставлении даты приобретения и реализации, содержащиеся в представленных документах, установлено, что ООО «ГК Агробизнес» не могло поставлять средства защиты растений Обществу, в связи с тем, что на момент реализации СЗР в адрес ООО «Агросемена», данные СЗР отсутствовали у ООО «ГК Агробизнес» в достаточном количестве, или их не было в наличии, или реализация производилась раньше, чем ООО «ГК Агробизнес» их приобрело. В результате анализа документов, представленных для проверки, установлено расхождение, которое заключается в том, что в 2018 году ООО «ГК Агробизнес» отразило реализацию ТМЦ в адрес ООО «Агросемена» в количественном и стоимостном выражении больше, чем приобрело.  В результате анализа, документов, представленных ООО «ГК Агробизнес» и его контрагентами установлено, что поступление средств защиты растений в адрес ООО «ГК Агробизнес»  производилось от взаимозависимого лица ООО «Кантрихауз» и от реальных контрагентов (ООО «Агролига», ООО «НПК ХИМСТСТАР», ООО «Агросоюз», ООО «Химагромаркетинг»). При этом СЗР, приобретённые от реальных контрагентов в дальнейшем были реализованы в адрес реальных покупателей: СЕК им. Гагарина, ОО «Орелсервис», ООО «Завет Ильича», ООО «Агро-Союз», ООО «Вишневка», ООО «Тим», ФГБНУ Курский НИИ АПП, КФХ КАМА, ООО «НИК ХИМСТСТАР», тогда как СЗР, якобы приобретенные у ООО «Кантрихауз», были реализованы только в адрес Общества. В адрес реальных контрагентов (покупателей СЗР), средства защиты растений, реализовывались с предоставлением всех первичных документов (документы подтверждающие доставку, сертификаты качества). Проверкой установлено отсутствие оплаты ООО «Агросемена» в адрес ООО «Кантрихауз» за поставку СЗР, наличие постоянной кредиторской задолженности перед ООО «Кантрихауз» (на 01.0].2018 в сумме 6 419 848,23 руб.; на 31.12.2018 в сумме 28 086 254,59 руб.), что является нарушением договорных условий. Таким образом, оплата за поставленные ТМЦ ООО «Агросемена» в адрес ООО «Кантрихауз» не произведена. В ходе выездной налоговой проверки установлено, что денежные средства, перечисленные ООО «Агросемена» в адрес ООО «ГК Агробизнес», сразу же возвращаются обратно в Общество.  В ведении бухгалтерского учета Общества прослеживается не характерная схема учета средств защиты растений, большая часть сделок осуществлена в конце сезона в декабре 2018 года, средства защиты растений, приобретенные у взаимозависимых лиц ООО «ГК Агробизнес», ООО «Кантрихауз» не реализованы, размещены на остатке 31.12.2018 года. Исходя из представленных Обществом документов, СЗР было приобретено большое количество, которое в дальнейшем не было использовано или реализовано налогоплательщиком, а осталось на остатке по состоянию на 31.12.2020 года. При этом по факту осуществления хранения приобретенных СЗР в ООО «Агросемена», установлено, что хранение СЗР не осуществлялось. Так, при осмотре территории (помещений), принадлежащих ООО «Агросемена», директор ФИО4 пояснил, что в производственные помещения по адресу: 

<

...>, минеральные удобрения и средства защиты растений, пестициды и гербициды за период 2018-2020 г.г. никогда не завозились и не хранились, так как не было необходимости в связи с отсутствием земельных посевных площадей на территории Медвенского района. Также директор ООО «Агросемена» ФИО4 в протоколе допроса от18.05.2022 пояснил, что за период 2018-2020 г.г. оборудованныхскладских помещений и складов в ООО «Агросемена» для хранения средств защиты растений и минеральных удобрений не имелось и не арендовалось. Средства защиты растений в ООО «Агросемена» поступали по заявке и сразу направлялись на поля хозяйства, для использования по назначению. Кроме того, в отношении спорных  контрагентов налоговым органом установлено следующее:

-           ООО «Кантрихауз» исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности 24.05.2022 года;

-           в проверяемом периоде ООО «Кантрихауз» не имело в собственности земельные участки, транспортные средства и объекты недвижимости;

ООО «Агросемена» и ООО «ГК Агробизнес» в 2018-2020 гг. зарегистрированы по одному юридическому адресу: 307030, 

<

...>. Помещение по данному адресу принадлежит учредителю ООО «Агросемена» ФИО3;

директор ООО «ГК Агробизнес» ФИО8, являясь работником (агрономом), материально-ответственным лицом в ООО «Агросемена», принимает средства защиты растений, по документам, якобы поступившим в ООО «Агросемена» от ООО «ГК Агробизнес» и ООО «Кантрихауз»;

ООО «Агросемена» и его контрагенты (взаимозависимые лица): ООО «Кантрихауз» и ООО «ГК Агробизнес» применяют единый 1Р-адрес (46.62.81.16), используемый ими для перечисления денежных средств с использованием (системы Клиент-банк и для отправления налоговой отчетности, что свидетельствует о подконтрольности контрагентов;     |

при анализе банковских досье клиентов : ООО «Агросемена» и ООО «ГК Агробизнес», установлена выдача доверенности на распоряжение денежными средствами одному лицу ФИО20, как от имени ООО «ГК Агробизнес», так и от имени ООО «Агросемена». При этом ФИО21 является заместителем главного бухгалтера ООО «ГК Агробизнес», в результате допроса (протокол допроса №1330 от 16.06.2022) пояснила, что в ее обязанности входила выписка первичных документов. ООО «ГК Агробизнес» представлены справки формы 2-НДФЛ на ФИО20 за2018г.,2019г.,2020г.;         |

представление уточненных налоговых деклараций ООО «ГК Агробизнес» путем исключения из книги покупок: приобретение средств защиты растений от контрагентов ООО «Контур», ООО «Сигма», ООО «Протэк», следовательно, представив уточненные налоговые декларации, и исключив из состава налоговых вычетов по НДС поставщиков, ООО «ГК Агробизнес» подтверждает фиктивность приобретения средств защиты растений. С учетом изложенного налоговым органом установлены обстоятельства, свидетельствующие о создании Обществом формального документооборота с использованием подконтрольных контрагентов ООО «ГК Агробизнес», ООО «Кантрихауз» без осуществления реальных хозяйственных операций с ними с целью неправомерного заявления налоговых вычетов по сделкам со спорными контрагентами.  Управлением установлено, что у Общества отсутствовали реальные хозяйственные операции со спорными контрагентами, его действия были направлены не на приобретение товаров, а на сознательное искажение сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете в целях уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и суммы подлежащего уплате налога, что в совокупности свидетельствуют о согласованности действий участников фиктивного документооборота и их направленности на достижение единственной цели - получение необоснованной налоговой экономии, путем искусственного завышения сумм налогового вычета по налогу на добавленную стоимость. Заявитель рассматривает каждое обстоятельство, установленное в ходе налоговой проверки, в отдельности, в то время как налоговый орган, вменяя налогоплательщику нарушение налогового законодательства, оценил установленные в ходе налоговой проверки обстоятельства в их совокупности и взаимосвязи. При этом Обществом ни в ходе проведения выездной налоговой проверки, ни на стадии рассмотрения материалов проверки, ни к жалобе не представлены документы, которые бы подтверждали реальность приобретения спорных ТМЦ.

С учетом указанных обстоятельств, налоговым органом собраны доказательства, подтверждающие, что Заявитель при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности использовал схему ухода от налогообложения, а именно: используя документы, оформленные от спорных контрагентов, создал фиктивный документооборот, направленный на искусственное завышение налоговых вычетов по НДС, поскольку фактически работы спорными контрагентами не выполнялись.

Представленные Заявителем в обоснование налоговых вычетов по НДС документы содержат недостоверные и противоречивые сведения, не подтверждают реальность совершения хозяйственных операций со спорными контрагентами, а действия Заявителя направлены на получение необоснованной налоговой выгоды, чем нарушены положения пункта 1 статьи 54.1 Кодекса.

Опровергающих указанные обстоятельства доказательств в материалы дела не представлено.

Как отмечено в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности - достоверны. 

Вместе с тем, налогоплательщик обязан не только представить формальный пакет документов, подтверждающий обоснованность применения налоговых вычетов по НДС и понесенных затрат, но и доказать факт реальности произведенных хозяйственных операций. В свою очередь обязанность по доказыванию факта недобросовестности налогоплательщика и представлению соответствующих доказательств возлагается на налоговый орган. В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета. В случае наличия особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций, суду необходимо исследовать, обусловлены ли они разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями).

Такие обстоятельства, как, создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции; взаимозависимость участников сделок; осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика; осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций; использование посредников при осуществлении хозяйственных операций, в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными выше, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Таким образом, доводы налогового органа о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды должны основываться на совокупности доказательств, с бесспорностью подтверждающих наличие обстоятельств, свидетельствующих о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Учитывая в совокупности и взаимной связи доказательства и обстоятельства, установленные в рамках налоговой проверки и рассмотрения дела в суде, выявлены обстоятельства, подтверждающие выводы налогового органа.

Таким образом, материалами дела подтверждается неправомерное предъявление заявителем налогового вычета по НДС по контрагентам ООО «ГК Агробизнес» и ООО «Кантрихауз»  за проверяемый период  в общей сумме 15013507 руб. 00 коп.          Заявителем не представлено доказательств, опровергающих обстоятельства,установленные в ходе налоговой проверки и рассмотрения дела в суде.      

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается статьями 65 и 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на орган, который принял оспариваемое решение.

В соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Существенных нарушений процедуры проведения налоговым органом налоговой  проверки судом не установлено. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 198 АПК РФ  граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 3 части 4 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должно содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.  

С учетом установленных обстоятельств и представленных в материалы дела доказательств суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении требований заявителя. 

В соответствии со ст. 110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 руб. за рассмотрение заявления подлежат отнесению на заявителя.

Иные доводы лиц, участвующих в деле, не принимаются судом в силу вышеизложенного.

В соответствии с положениями ст. 176 АПК РФ в судебном заседании 14.07.2025 г. объявлена резолютивная часть решения.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа, подписан усиленной квалифицированной подписью судьи и будет направлен лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-коммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после его принятия. 

Руководствуясь статьями 17, 29, 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований Общества с ограниченной ответственностью «АГРОСЕМЕНА»   о признании недействительным решения УФНС России по Курской области «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» от 17.01.2023 №26- 24/2 в части доначислений: 

- НДС в размере 14789340 рублей 

- штраф по НДС в соответствии с п. 3 ст. 122 НК РФ в размере 39924 руб. отказать. 

    Данное решение вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия и может быть обжаловано в Девятнадцатый Арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Курской области.

               Судья                                                                                              Д.А. Горевой