АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА СЕВАСТОПОЛЯ

Л. Павличенко ул., д. 5, Севастополь, 299011, www.sevastopol.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А84-2968/2018

10 января 2019 года

город Севастополь

Резолютивная часть решения объявлена 26.12.2018.

Решение изготовлено в полном объеме 10.01.2019.

Арбитражный суд города Севастополя в составе судьи Архипенко А.М., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело

по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (далее – ИП ФИО2, предприниматель, заявитель; г. Севастополь) 

об оспаривании решений и действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по г. Севастополю (далее – Инспекция ФНС, государственный орган, налоговый орган; ул. Героев Севастополя, дом 74, 

<

...>),

в присутствии в судебном заседании: 

ИП ФИО2 и ее представителя – ФИО3;

представителей государственного органа – ФИО4, ФИО5,

УСТАНОВИЛ:

ИП ФИО2 обратилась в Арбитражный суд города Севастополя (далее – суд) с заявлением, в котором просит: отменить требование № 11951 и решение № 3202, признать их незаконными; признать незаконными действия Инспекции ФНС по доначислению взносов на доходы, полученные в 2017 году без учета произведенных расходов; обязать государственный орган возвратить на расчетный счет незаконно списанные денежные средства в размере 85 676,05 рублей.

В обоснование предъявленных требований заявитель указывает на незаконность определения Инспекцией ФНС размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за 2017 год для предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения, от суммы фактически полученного им дохода от осуществления предпринимательской деятельности за указанный расчетный период, без учета расходов, предусмотренных статьей 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). 

Определением от 30.08.2018 (судья Васильченко О.С.) заявление ИП ФИО2 принято к производству суда, возбуждено производство по делу и назначена подготовка дела к судебному разбирательству. 

Определением Председателя судебной коллегии по рассмотрению споров, возникающих из административных правоотношений, Арбитражного суда города Севастополяот 24.09.2018 по настоящему делу произведена замена судьи Васильченко О.С. на судью Архипенко А.М. 

Протокольным определением суда от 31.10.2018 подготовка по делу окончена, дело назначено к рассмотрению по существу на 27.11.2018.

Протокольным определением от 27.11.2018 судебное разбирательство по делу отложено на 26.12.2018.

До начала судебного заседания предприниматель обратилась в суд с ходатайством об уточнении заявленных требований, в соответствии с которым просит принять к рассмотрению по существу требования в следующей редакции: «Признать требование №11951 от 10.07.2018 года незаконным и отменить в полном объеме. Признать незаконными действия МРИ ФНС №1 по г. Севастополю, выразившиеся в начислении страховых взносов на пенсионное страхование в размере 123 826,66 руб. Признать решение №3202 от 15.08.2018г незаконным. Обязать ответчика возвратить на мой расчетный счет незаконно изъятые денежные средства в размере 88 886,66 руб и пени в сумме 213-74 руб». 

В соответствии со статьей 49 АПК РФ суд принял к рассмотрению по существу уточненные требования заявителя. 

Заявитель и его представитель в судебном заседании обосновали свою позицию по делу, просят заявленные требования удовлетворить в полном объеме по доводам, приведенным в заявлении.

Представители государственного органа в судебном заседании высказали возражения относительно предъявленных требований по основаниям, указанным в отзыве на заявление, в удовлетворении требований предпринимателя просят отказать полностью.

Исследовав доказательства по делу, заслушав пояснения лиц, участвующих в деле, оценив доказательства и доводы, приведенные участниками судебного процесса в обоснование своих требований и возражений, суд считает, что заявление ИП ФИО2 не подлежит удовлетворению, исходя из следующего.

Как усматривается из материалов дела, ИП ФИО2 в 2017 году осуществляла свою деятельность с применением упрощенной системы налогообложения. 

  23.03.2018 предпринимателем представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2017 год, согласно которой сумма полученных доходов составляет 12 682 666 рублей, а сумма произведенных расходов - 10 216 010 рублей. 

  Размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за 2017 год был определен предпринимателем исходя из суммы налоговой базы в размере 2 466 656 рублей (12 682 666 рублей – 10 216 010 рублей) и по расчетам заявителя составил 45 066,56 рублей (23 400 рублей + 0,01*(2 466 656 рублей – 300 000 рублей)).

  Как утверждает предприниматель, указанная сумма страхового взноса на обязательное пенсионное страхование была уплачена ею полностью 18.12.2017 в размере 23 400 рублей и 29.03.2018 в размере 21 667 рублей. 

   Вместе с тем, согласно правовой позиции налогового органа, размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию для ИП ФИО2 должен определяться от суммы фактически полученного ею дохода от осуществления предпринимательской деятельности за указанный расчетный период, без учета расходов. 

   Так, согласно расчетам Инспекции ФНС сумма подлежащего уплате предпринимателем страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за 2017 год составляет 147 226,66 рублей (23 400 рублей + 0,01*(12 682 666 рублей – 300 000 рублей)). 

   В связи с чем, установив наличие по состоянию на 10.07.2018 у предпринимателя недоимки по уплате страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию в сумме 110 553,66 рублей, Инспекция ФНС выставила требование №11951 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) (далее – Требование №11951), которым заявителю предложено в срок до 30.07.2018 уплатить числящуюся задолженность по страховым взносам, а также начисленные в порядке части 1 статьи 75 НК РФ пени в сумме 213,74 рублей.

   Требование №11951 было обжаловано ИП ФИО2 в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления ФНС от 06.08.2018 №07-15/06907@ жалоба предпринимателя оставлена без удовлетворения.

   15.08.2018 начальник Инспекции ФНС ФИО6, рассмотрев Требование №11951 и установив, что срок исполнения обязанности по уплате ИП ФИО2 недоимки по страховым взносам по обязательному пенсионному страхованию и пени истек 30.07.2018, принял решение №4174 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах  налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств (далее – Решение №4174), в соответствии с которым решено произвести взыскание неуплаченных предпринимателем страховых сборов в размере 88 886,66 рублей и пени в размере 213,74 рублей, всего – 89 100,40 рублей. 

   Решение №4174 в установленном законом порядке обжаловано заявителем не было. 

   При этом из материалов дела и пояснений представителей налогового органа следует, что указанная в Решении №4174 сумма недоимки по страховым взносам (88 886,66 рублей) меньше, чем сумма соответствующего вида обязательного платежа, указанная в Требовании №11951 (110 553,66 рублей), в связи с тем, что на основании заявления ИП ФИО2 от 18.07.2018 о зачете страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по платежному поручению от 29.03.2018 №18 (в связи с ошибочным указанием КБК), Инспекцией ФНС 03.08.2018 уточнен платеж на сумму 21 667 рублей. 

   Одновременно с Решением №4174 Инспекцией ФНС 15.08.2018 принято решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств (далее – Решение №3202), в соответствии с которым в РНКБ Банке (ПАО) приостановлены все расходные операции по счетам ИП ФИО2 на сумму 89 100,40 рублей.

   Решение №3202 было обжаловано ИП ФИО2 в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления ФНС от 11.09.2018 №07-15/08067 жалоба предпринимателя оставлена без удовлетворения.

   Согласно данным расчетов ИП ФИО2 по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по коду бюджетной классификации, администрируемым налоговым органом, с банковского счета заявителя 17.08.2018 на основании Решения №4174 списаны денежные средства в общей сумме 89 100,40 рублей. 

   22.08.2018 Инспекцией ФНС принято решение №6148 об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств (далее – Решение №6148), которым, в связи с полным погашением предпринимателем задолженности по страховым взносам, отменено Решение №3202. 

           Полагая, что действия Инспекции ФНС по исчислению подлежащего уплате предпринимателем страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за 2017 год на сумму полученного дохода (без учета расходов), а также вынесенные государственным органом Требование №11951 и Решение №4174 являются незаконными, ИП ФИО2 обратилась в суд с настоящими требованиями.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.  

При рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 4 статьи 200 АПК РФ).

 Правовые отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с 2017 года, регулируются НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 8 НК РФ под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС), обязательное социальное страхование на - случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование (далее - ОМС), взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

В соответствии с положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов.

Исходя из положений пункта 3 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности.

Согласно статье 430 НК РФ упомянутые плательщики уплачивают страховые взносы на ОПС в размере, который определяется исходя из их дохода.

Так, в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, то страховые взносы на ОПС уплачиваются в фиксированном размере, установленном за соответствующий расчетный период, а в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, то размер страховых взносов на ОПС определяется в виде суммы страховых взносов на ОПС в фиксированном размере и 1% от дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, которая не может быть более предельной величины.

   При этом размер страховых взносов на ОПС за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ.

   В 2017 году фиксированный размер страховых взносов на ОПС составлял 23 400 рублей.

Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), согласно статье 419 НК РФ является плательщиком страховых взносов.

Согласно подпункту 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 статьи 430 НК РФ доход для плательщиков страховых взносов, применяющих УСН, учитывается в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок определения доходов вне зависимости от выбранного объекта обложения по УСН (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов). Порядок определения расходов по упрощенной системе налогообложения установлен статьей 346.16 НК РФ, отсылки на которую пункт 3 части 9 статьи 430 НК РФ не содержит.

Согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса (глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 248 главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ к доходам организации относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 НК РФ с учетом положений главы 25 НК РФ.

Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 НК РФ с учетом положений указанной главы Кодекса.

Таким образом, из системного толкования положений подпункта 3 пункта 9 статьи 430, пункта 1 статьи 41, статьи 346.15, статей 248, 249 и 250 НК РФ следует, что доходом для целей расчета страховых, взносов на обязательное пенсионное страхование, предпринимателями, применяющими УСН, является конкретная экономическая выгода от сделки или совокупности сделок индивидуального предпринимателя, выраженная в суммовом выражении без учета расходов.

При этом, к рассматриваемым правоотношениям правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации, изложенная в Постановлении от 30.11.2016 N 27-П, не подлежит применению.

Выводы Конституционного Суда Российской Федерации в указанном деле сделаны в рамках рассмотрения вопроса исчисления страховых взносов индивидуальным предпринимателем, применяющим общий режим налогообложения, предусматривающий уплату налога на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В частности, Конституционный Суд Российской Федерации отметил следующее.

Признав индивидуальных предпринимателей участниками системы обязательного пенсионного страхования и предоставив им возможность самостоятельно формировать свои пенсионные права, федеральный законодатель - исходя из того что они осуществляют предпринимательскую деятельность на свой риск, как это вытекает из статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации, предусмотрел для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, особый порядок исчисления страховых взносов с учетом минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом (статья 14 Федерального закона N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон №212-ФЗ)).

Принимая во внимание указанные особенности правового положения индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а также правовой природы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, с 1 января 2014 года федеральный законодатель установил два способа определения размера страховых взносов в зависимости от уровня его дохода: в фиксированном размере (исходя из одного минимального размера оплаты труда) при доходе до 300 000 рублей за расчетный период либо в повышенном (не более восьмикратного минимального размера оплаты труда) - при доходе свыше 300 000 рублей за расчетный период (часть 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ).

При этом Конституционный Суд Российской Федерации указал, что размер облагаемого страховыми взносами дохода определяется в зависимости от установленного плательщику страховых взносов режима налогообложения, в том числе с учетом его волеизъявления (часть 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ).

Соответственно, предусмотренная федеральным законодателем дифференциация размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в зависимости от величины полученного за расчетный период дохода и определения размера облагаемого взносами дохода в зависимости от установленного налогового режима сама по себе не может рассматриваться как нарушающая конституционные требования, поскольку основана на объективных критериях и обеспечивает увеличение размера пенсий при увеличении размера страховых взносов или увеличении объема облагаемого страховыми взносами дохода.

Также, в зависимости от режима налогообложения, учитывается и доход для целей исчисления страховых взносов согласно положениям пункта 9 статьи 430 НК РФ.

Учитывая выводы Конституционного Суда Российской Федерации следует отметить, что федеральный законодатель целенаправленно разделил порядок исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим общую систему налогообложения (подпункт 1 пункта 9 статьи 430 НК РФ) и порядок исчисления такого дохода для предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, в частности, упрощенную систему налогообложения (подпункт 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ).

При этом общий и специальные налоговые режимы отличаются друг от друга. Упрощенная система налогообложения считается льготным, преференционным режимом, который предусматривает освобождение налогоплательщиков от уплаты ряда налогов, включая налог на доходы физических лиц.

Согласно пунктам 2 и 3 статьи 346.11 НК РФ применение индивидуальными предпринимателями УСН предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за некоторыми исключениями), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, также за некоторыми исключениями), а также указанные лица не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость и налога на прибыль (также за некоторыми исключениями).

Аналогичные положения предусмотрены НК РФ в отношении иных специальных налоговых режимов: системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, патентной системы налогообложения, также предусматривающих освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (за некоторым исключением). Также указанные лица не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость и налога на прибыль (за некоторыми исключениями). Кроме того, при применении ряда специальных налоговых режимов налоговая база определяется без учета расходов налогоплательщиков.

Таким образом, федеральный законодатель, устанавливая специальные правила исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в зависимости от применяемого налогового режима, принимал во внимание существенное различие между общим и упрощенным режимом налогообложения.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о преимуществах упрощенной системы налогообложения перед общей системой налогообложения и как следствие о невозможности проведения между ними аналогии при рассмотрении вопроса исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

При этом выбор системы налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.

Заявляя о праве применения упрощенной системы налогообложения, предприниматели должны учитывать наличие различий при исчислении дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Следовательно, в целях определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, величиной дохода будет являться сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период. Расходы, предусмотренные статьей 346.16 НК РФ, в данном случае не учитываются.

Также следует обратить внимание и на подпункт 2 пункта 9 статьи 430 НК РФ, согласно которому плательщики страховых взносов, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, учитывают доход в соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 НК РФ. Статья 346.5 НК РФ содержит как положения, согласно которым определяются доходы, так и положения, согласно которым определяются расходы, однако законодатель делает ссылку не на всю статью, а только на ее пункт, где речь идет только о формировании доходов.

Учитывая, что система налогообложения в виде уплаты сельскохозяйственного налога также является льготным режимом, данное обстоятельство подтверждает, что законодатель для специальных режимов налогообложения устанавливает иные правила расчета страховых взносов, в силу чего, они должны рассчитывать страховые взносы без учета расходной части.

Таким образом, в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, как производящих, так и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период, без учета расходов.

Необходимо отметить, что положения подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ об определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для индивидуального предпринимателя исходя из его дохода не увязываются с определением таким индивидуальным предпринимателем его налоговой базы при уплате соответствующего налога в зависимости от применяемого специального налогового режима (система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, упрощенная система налогообложения, патентная система налогообложения и т.д.). В целях применения положений пункта 1 статьи 430 НК РФ доход учитывается в соответствии с выбранной налогоплательщиком системой налогообложения в целом (пункт 9 статьи 430 НК РФ).

При этом вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен Кодексом только в отношении тех индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают налог на доходы физических лиц. Норм, распространяющих данный подход на иных плательщиков на других налоговых режимах, НК РФ не содержит.

В вышеупомянутом постановлении Конституционный Суд Российской Федерации, в целях рассмотрения возможности учета вычетов по налогу на доходы физических лиц при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, также анализировал указанные положения пункта 9 статьи 430 НК РФ.

При этом в постановлении отмечено, что пункт 9 статьи 430 НК РФ предписывает учитывать доход именно в соответствии со статьей 210 НК РФ, которая прямо предусматривает применение профессиональных налоговых вычетов при определении налоговой базы.

Учитывая, что речь в данном случае идет про ситуацию, в которой налогоплательщик уплачивает налог на доходы физических лиц (находится на общем режиме налогообложения и Конституционный Суд Российской Федерации делает ссылку на статью 210 НК РФ (определение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц), то при рассмотрении настоящего дела необходимо учитывать особенности определения налоговой базы по упрощенной системе налогообложения и руководствоваться только статьей 346.15 НК РФ (порядок определения доходов).

При таких обстоятельствах проведение аналогии между общей системой налогообложения, при которой предпринимателями уплачивается налог на доходы физических лиц, и упрощенной системой налогообложения, предусматривающей освобождение от уплаты налога на доходы физических лиц, невозможно, а поэтому Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П к рассматриваемому случаю применению не подлежит, расчет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в данной ситуации производится без учета понесенных предпринимателем расходов.

На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно письму Минфина России от 12.02.2018 N 03-15-07/8369, доведенному до нижестоящих налоговых органов письмом Федеральной налоговой службы от 21.02.2018 N ГД-4-11/3541@, НК РФ вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении тех индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают налог на доходы физических лиц. Норм, распространяющих данный подход на иных плательщиков на других налоговых режимах, НК РФ не содержит.

Решением Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу N АКПИ18-273 отказано в удовлетворении административного искового заявления гражданина о признании недействующим письма Минфина России от 12.02.2018 N 03-15-07/8369. Определением Апелляционной коллегии Верховного Суда Российской Федерации от 11.09.2018 №АПЛ18-350 указанное решение оставлено без изменений.

Также Верховным Судом Российской Федерации отмечено, что к рассматриваемым правоотношениям не может быть применена позиция, отраженная в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П, так как предметом конституционного нормоконтроля являлись другие законоположения, регулирующие отношения с участием плательщиков, уплачивающих налог на доходы физических лиц.

Доводы заявителя о возможности применения к спорным правоотношениям правовой позиции, изложенной в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 30.05.2017 N 304-КГ16-20851, судом отклоняются, поскольку выводы, содержащиеся в указанном судебном акте, вынесенном по конкретному спору с установлением фактических обстоятельств по делу, касаются в основном положений Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», в настоящее время утратившего силу в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ.

Аналогичная позиция изложена в апелляционном определении Верховного Суда Российской Федерации от 11.09.2018 N АПЛ18-350.

На основании пункта 1 статьи 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 данного Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно пункту 2 статьи 432 НК РФ суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (в редакции Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ). В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 данного Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

При превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым органом в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, над суммой страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчетный период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном данным Кодексом, недоимку по страховым взносам.

Как установлено судом, сумма полученного ИП ФИО2 в 2017 году дохода составила 12 682 666 рублей, соответственно, с учетом вышеизложенных выводов суда о порядке применения положений налогового законодательства, в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за 2017 год, за величину дохода следует принимать сумму фактически полученного предпринимателем дохода в размере 12 682 666 рублей. 

Поскольку доход заявителя в 2017 году превысил 300 000 рублей, сумма страховых взносов на ОПС за 2017 год, подлежащих уплате ИП ФИО2, составляет 147 226,66 рублей, из которых: 23 400 рублей – фиксированный размер страховых взносов, со сроком уплаты не позднее 31.12.2017; 123 826,66 рублей - 1% от дохода предпринимателя, превышающего 300 000 рублей (0,01*(12 682 666 рублей – 300 000 рублей)), со сроком уплаты до 01.07.2018 включительно. 

По данным карточки расчетов с бюджетом страховых взносов на ОПС за 2017 год в фиксированном размере в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии ИП ФИО2 по состоянию на 10.07.2018 заявителем были осуществлены следующие платежи: 09.06.2017 и 18.12.2017 в общей сумме 23 400 рублей; 07.06.2018 в сумме 13 273 рублей. 

При этом основания для учета по состоянию на 10.07.2018 совершенного 29.03.2018 предпринимателем платежа на сумму 21 667 рублей отсутствовали, поскольку данный платеж был осуществлен с ошибочными сведениями о КБК. На основании соответствующего заявления ИП ФИО2 указанный платеж уточнен Инспекцией ФНС только 03.08.2018.

При таких обстоятельствах, суд соглашается с позицией налогового органа о том, что по состоянию на 10.07.2018 у ИП ФИО2 числилась недоимка по страховым взносам на ОПС за 2017 год в сумме 110 553,66 рублей (147 226,66 рублей – 23 400 рублей – 13 273 рублей). 

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

            Пунктами 1 и 2 статьи 69 НК РФ установлено, что требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

   Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (пункт 4 статьи 69 НК РФ).

             В силу пункта 6 статьи 69 НК РФ, требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

             Согласно пункту 8 статьи 69 НК РФ правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса, и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам.

            В соответствии со статьей 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В рассматриваемом случае, в связи с наличием по состоянию на 10.07.2018 у предпринимателя недоимки по страховым взносам, Инспекцией ФНС правомерно начислена пеня и выставлено Требование №11951, которое направлено налогоплательщику по телекоммуникационным каналам связи 11.07.2018 и получено адресатом 12.07.2018.

            В силу пункта 1 статьи 46 НК РФ, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

            Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 46 НК РФ).

           Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока (пункт 3 статьи 46 НК РФ). 

   Пунктом 1 статьи 76 НК РФ определено, что приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней и (или) штрафа, если иное не предусмотрено пунктами 3 и 3.2 настоящей статьи и подпунктом 2 пункта 10 статьи 101 настоящего Кодекса. 

            Исходя из пункта 2 статьи 76 НК РФ, решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования. При этом решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может быть принято не ранее вынесения решения о взыскании налога. Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке в случае, предусмотренном настоящим пунктом, означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке, если иное не предусмотрено абзацем третьим пункта 1 настоящей статьи.

   В связи с неисполнением заявителем Требования №11951 Инспекцией ФНС принято Решение №4174, в соответствии с которым решено произвести взыскание неуплаченных предпринимателем страховых сборов в размере 88 886,66 рублей и пени в размере 213,74 рублей, всего – 89 100,40 рублей. При этом, определяя итоговую сумму взыскания, налоговый орган руководствовался своим решением от 03.08.2018 об уточнении платежа заявителя на сумму 21 667 рублей согласно платежному поручению от 29.03.2018 №18.

   На основании указанного решения о взыскании задолженности по страховым взносам и пеней Инспекцией ФНС правомерно в порядке статьи 76 НК РФ принято Решение №3202, которым в РНКБ Банке (ПАО) приостановлены все расходные операции по счетам ИП ФИО2 на сумму 89 100,40 рублей.

   При этом, в связи с полным погашением предпринимателем задолженности по страховым взносам согласно Решению №4174, 22.08.2018 налоговым органом отменено Решение №3202

   В силу части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

   Таким образом, в связи с установлением судом законности Требования №11951 в совокупности с действиями государственного органа по выявлению недоимки по страховым взносам на ОПС за 2017 год в размере 110 553,66 рублей, а также Решения №3202, суд пришел к выводу о необходимости отказа в удовлетворении требований ИП ФИО2

           Поскольку судом не установлено оснований для признания незаконными о отмены решений государственного органа, требование об устранении допущенных нарушений прав и законных интересов заявителя путем возложения на Инспекцию ФНС обязанности возвратить сумму взысканной недоимки по страховым взносам, также не подлежит удовлетворению.

            По правилам статьи 110 АПК РФ расходы заявителя по уплате государственной пошлины за рассмотрение арбитражным судом настоящего заявления суд относит на предпринимателя.

На основании вышеизложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Отказать полностью в удовлетворении заявления индивидуального предпринимателя ФИО2 об оспаривании решений и действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по г. Севастополю.

Разъяснить лицам, участвующим в деле, что настоящее решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня его изготовления в полном объеме, если не будет подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции. 

 Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд города Севастополя в Двадцать первый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

 

Судья                                                                                                             А.М. Архипенко