АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А53-24920/21

27 декабря 2021 г.

г. Ростов-на-Дону

 

Резолютивная часть решения объявлена   27 декабря 2021 г.

Полный текст решения изготовлен            27 декабря 2021 г.

Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Штыренко М.Е., 

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению акционерного общества фирмы «Актис» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) 

к ИФНС России по Октябрьскому району города Ростова-на-Дону (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>)

о признании незаконным и отмене решения о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового нарушения № 993 от 16.04.2021, 

при участии:

от заинтересованного лица – ФИО2, представитель, доверенность от 02.04.2021; ФИО3, представитель, доверенность от 14.09.2021; ФИО4, представитель, доверенность от 06.04.2021 № 04.27/006454.

установил:

Акционерное общество Фирма «Актис» (далее – АО Фирма «Актис», заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по Октябрьскому району города Ростова-на-Дону (далее – Инспекция, налоговый орган) о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового нарушения № 993 от 16.04.2021 года.

В обоснование заявленных требований заявитель указал, что Инспекцией при проведении камеральной налоговой проверки не приняты во внимание условия договора аренды, заключённого 25.08.2020 между АО Фирма «Актис» (арендодатель) и АО «Гланит» (арендатор), о том, что обеспечительный платёж в размере 21 000 000,00 рублей не может быть отнесён к авансовому платежу в рамках договора, так как на момент уплаты ответчиком платежа имущество фактически не было передано арендатору. 

Заинтересованное лицо представило отзыв на заявление, в котором возражало против удовлетворения требований заявителя, ссылаясь на законность оспариваемого ненормативного акта.

Представитель заявителя в судебное заседание не явился, заявил ходатайство о рассмотрении дела без участия его представителя.

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании возражал против удовлетворения требований заявителя, ссылаясь на доводы, изложенные в отзыве на заявление. 

В судебном заседании  22.12.2021 года был объявлен перерыв до 27.12.2021 года до 17 час. 00 мин.

После перерыва судебное заседание продолжено.

Дело рассматривается в порядке главы 24 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, 25.10.2020 АО Фирмой «Актис» была представлена в ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону декларация по налогу на добавленную стоимость (НДС) за 3 квартал 2020 года, в которой сумма налога, исчисленная к уплате, составила 12 715 910 рублей, сумма исчисленного НДС – 12 715 910 рублей, сумма налоговых вычетов – 0 рублей.  

По результатам камеральной налоговой проверки данной декларации налоговой инспекцией был составлен Акт от 08.02.2021 № 477.

Акт от 08.02.2021 № 477 и извещение о времени и месте рассмотрения материалов проверки № 252 от 08.02.2021 (рассмотрение назначено на 29.03.2021) были направлены посредством ФГУП «Почта России» 15.02.2021 в адрес конкурсного управляющего ФИО5, вручены адресату 04.03.2021 г. (трек-номер 34400355191564) и в адрес АО «Фирма Актис», 26.03.2021 письмо направлено на временное хранение (трек-номер 34400355191601).

Извещением о времени и месте рассмотрения материалов проверки № 722 от 18.03.2021 (рассмотрение назначено на 07.04.2021), направленным посредством ФГУП «Почта России» 18.03.2021 в адрес конкурсного управляющего ФИО5 (вручены адресату 31.03.2021 (трек-номер 34400054789031)), и в адрес АО «Фирма Актис»  (19.03.2021 письмо возвращено отправителю (трек-номер 34400054788966)), налогоплательщик был уведомлён о переносе даты рассмотрения материалов проверки на 07.04.2021.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки АО Фирма «Актис», возражений налогоплательщика, ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-дону было вынесено решение от 16.04.2021 №993 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Данным решением заявителю было предложено уплатить 4 327 458,30 рублей, в том числе: налога на добавленную стоимость - 3 500 000,00 рублей, пени 127 458,30 рублей, штрафных санкций на основании статьи 122 НК РФ - 700 000,00 рублей. 

Не согласившись с решением Инспекции № 993 от 16.04.2021, АО Фирма «Актис» в порядке, предусмотренном статьёй 139.1 НК РФ обратилось в УФНС России по РО с апелляционной жалобой.

Решением УФНС России по РО от 25.06.2021 № 15-18/252, решение Инспекции оставлено без изменения.

Общество, полагая, что решение инспекции не соответствует нормам НК РФ и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением о признании решения Инспекции недействительным, при рассмотрении которого судом установлено следующее.

25.08.2020 АО Фирма «Актис» (арендодатель) заключило договор аренды с АО «Гланит» (арендатор), по условиям которого последнему было передано право временного владения и пользования движимым и недвижимым имуществом, находящемся на производственной площадке по адресу: 

<

...>, принадлежащему арендодателю на праве собственности. 

Срок аренды был определен сторонами в пункте 1.2 договора и составлял одиннадцать месяцев. Срок аренды подлежал исчислению от даты подписания сторонами акта приема-передачи имущества. 

Согласно п. 2.1.3 договора в срок не позднее 15 сентября 2020 года арендодатель обязуется провести  совместно с арендатором сверку имущества, по итогам которой должен быть подписан акт приема-передачи. 

Пунктом 3.1 договора была установлена ежемесячная арендная плата в сумме 21 000 000 рублей, в том числе НДС.

В соответствии с пунктом 3.4 договора аренды сторонами было согласовано положение о том, что в качестве страхования возможных убытков Арендодателя при исполнении указанного договора, Арендатор уплачивает Арендодателю обеспечительный платёж. Данный обеспечительный платёж уплачивается Арендатором в день подписания договора в размере 21 000 000,00 рублей, в том числе НДС, посредством перечисления денежных средств на расчётный счёт Арендодателя. Указанный обеспечительный платёж засчитывается в счёт арендной платы за последний месяц срока аренды. В случае досрочного расторжения договора по вине Арендатора, обеспечительный платёж возврату не подлежит.

В целях исполнения условий договора АО «Гланит» перечислило в адрес АО «Фирма Актис» по платёжному поручению от 25.08.2020г. №10041 денежную сумму в размере 21 000 000,00 рублей, в т.ч. НДС (20%) 3 500 000,00 рублей с назначением платежа: «Оплата по договору аренды имущества в т.ч. НДС (20%) 3 500 000-00» (л.д. 36, том 2).

 Согласно карточке счета 76.09 (расчеты с прочими дебиторами, кредиторами) за 3 квартал 2020  года АО «Гланит» отразило операцию по взаимоотношениями с АО Фирмой «Актис» как оплата (аванс) по договору аренды от 25.08.2020 (л.д. 38-40, том 2).

Анализ выписки по расчетному счету АО Фирма «Актис» за 3 квартал 2020 года свидетельствует о том, что по состоянию на 30.09.2020, платеж в сумме 21 000 000,00 рублей, в том числе НДС, арендодатель в адрес АО «Гланит» не возвращал. 

Согласно представленного акта сверки расчетов между АО «Гланит» и АО Фирмой «Актис», представленного в материалах встречной проверки, по состоянию на конец отчетного периода – 30.09.2020 числится задолженность в размере 21 000 000,00 руб. в пользу АО «Гланит» (л.д. 37, том 2). 

Вместе с тем, обеспечительный платеж в сумме 21 000 000 рублей, полученный ООО Фирмой «Актис» 25.08.2020 года, в декларации по НДС за 3 квартал 2020 года обществом не отражен.

В ходе опроса руководителя АО «Гланит» ФИО6, осуществленного 18.01.2021, инспекцией получены показания, в соответствии с которыми платеж, произведенный в адрес заявителя, не возвращен, договор не расторгнут.

В соответствии с положениями ст. 420 Гражданского кодекса РФ, договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. В силу статьи 425 Гражданского кодекса РФ договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения. Исходя из ч. 4 ст. 421 ГК РФ условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (ст. 422 ГК РФ).

Пунктом 5 договора аренды от 25.08.2020 между АО «Фирма Актис» и АО «Гланит» установлено, что договор вступает в силу с момента его подписания сторонами и действует до полного исполнения сторонами своих обязательств по нему. Следовательно, обязательства, установленные для сторон договора, начинают действовать с момента его подписания - с 25.08.2020.

Согласно условиям договора, обеспечительный платеж, предусмотренный пунктом 3.4 договора, оплачен арендатором в счет причитающейся арендной платы за последний месяц аренды. В случае досрочного расторжения заключенного договора аренды по волеизъявлению арендатора обеспечительный платеж также засчитывается в счет арендной платы, что прямо предусмотрено в п.5.2 договора.

В ч. 1 ст. 329 ГК РФ указано, что исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором.

Таким образом, получаемые арендодателем в качестве обеспечительного платежа денежные средства, с одной стороны, будут использованы как арендная плата, а с другой стороны, они являются подтверждением намерения арендатора по исполнению своих обязательств и представляют собой иной способ обеспечения исполнения обязательств согласно ч. 1 ст. 329 ГК РФ. При указанных условиях обеспечительный платёж является одновременно и авансовым - в счёт будущих платежей (оплатой в счет оказанных в будущем услуг), то есть имеет платёжную функцию.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового Кодекса РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость включаются полученные налогоплательщиком денежные средства, связанные с оплатой реализованных этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Согласно абзацу второму пункта 1 статьи 154 НК РФ, при получении налогоплательщиком оплаты (частичной оплаты) в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учётом налога.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) либо день их оплаты (частичной оплаты).

Из норм действующего законодательства, регулирующих спорные правоотношения, следует, что реализация услуг по предоставлению имущества в аренду плательщиком НДС признается объектом обложения НДС в силу п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Налоговая база определяется в данном случае как стоимость этих услуг, исчисленная исходя из цен, установленных договором аренды (без включения НДС) (п. 1 ст. 154 НК РФ).

В соответствии с п. 5 ст. 38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления названной деятельности. Услуги по договору аренды носят длящийся характер. 

Таким образом, в случае получения продавцом от покупателя денежных средств в качестве обеспечительного платежа (аванса, депозита), подлежащего зачёту в счёт оплаты оказываемых услуг, указанные денежные средства, на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 167 и абзаца второго пункта 1 статьи 154 НК РФ, включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в том налоговом периоде, в котором указанные денежные средства были получены.

Принимая во внимание изложенные нормы права, суд приходит к выводу о том, что произведённая АО «Гланит» платёжным поручением от 25.08.2020 №10041 оплата в сумме 21 000 000 рублей с назначением платежа «оплата по договору аренды имущества от 24.08.2020г., в т.ч. НДС 20% 3 500 000 рублей» в адрес АО «Фирма Актис» не может расцениваться исключительно как платёж, гарантирующий сохранность и целостность передаваемого имущества, а выступает также в качестве аванса (платежа) по договору аренды.

В данном конкретном случае не имеет правового значения как по условиям договора будет называться платёж, произведённый в счёт арендной платы (обеспечительный платеж или какой-либо иной платеж), поскольку доход заявителем был получен, и у налогоплательщика возникло право им пользоваться.

Учитывая вышеизложенное, поскольку такой платёж связан с оплатой услуг, арендодатель при получении суммы обеспечительного платежа обязан начислить НДС по расчётной ставке 20/120 со всей суммы полученного платежа, как с полученной предоплаты за аренду на основании пп. 2 и. 1 ст. 167, абз. 2 п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 164 НК РФ, а также в течение пяти календарных дней после получения обеспечительного платежа выставить арендатору счёт-фактуру в соответствии с требованиями п. 5.1 ст. 169 НК РФ (п. 3 ст. 168 НК РФ).

А соответственно, Налоговым органом правомерно был начислен заявителю НДС в период получения соответствующего платежа. Указанный вывод соответствует выводу, изложенному в Постановлении ФАС ЗСО от 27.02.2013 по делу N А27-2581/2012, Определением Высшего Арбитражного Суда РФ от 23.04.2013 N ВАС-4752/13 отказано в передаче данного дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ.

Довод заявителя о том, что срок аренды подлежит исчислению с 09.03.2021 года, в связи с чем на него распространяются  положения подпункта 15 пункта 2 ст. 146 НК РФ, судом отклоняются в виду следующего.

В соответствии с Федеральным законом от 15.10.2020 № 320-ФЗ "О внесении изменений в статью 146 части второй НК РФ и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую НК РФ" подпункт 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ был изменён (расширен объектами, которые не являются объектами налогообложения НДС), а именно: операции по реализации товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами), в том числе товаров (работ, услуг), изготовленных и (или) приобретённых (выполненных, оказанных) в процессе осуществления хозяйственной деятельности после признания должников в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами) не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

При этом федеральный закон от 15.10.2020 № 320-Ф3 в соответствии со статьёй 3 вступил в силу со дня официального опубликования (опубликован на Официальном интернет портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru - 15.10.2020), за исключением статьи 1, вступающей в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на добавленную стоимость (01.01.2021).

Согласно пункту 4 статьи 5 НК РФ, акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, сборы и (или) страховые взносы, снижающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Действительно в силу п. 3.2 договора, заключенного между АО «Гланит» и АО фирма «Актис», начисление арендной платы производится с момента подписания сторонами акта приема-передачи имущества в аренду.

Однако момент возникновения обязанности по уплате арендной платы не совпадает с началом срока действия договора.

Согласно статье 606 ГК РФ по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

По общему правилу, договор аренды как консенсуальная сделка считается заключённым с момента достижения сторонами соглашения по всем его существенным условиям. Передача имущества арендатору является этапом исполнения договора и обязательством арендодателя, которое в силу пункта 1 статьи 655 ГК РФ при аренде зданий, сооружений, помещений считается исполненным путём предоставления его во владение или пользование арендатору и подписания сторонами соответствующего документа о передаче.

Более того, если следовать логике признания договора аренды заключённым с момента фактической передачи имущества арендатору, то тогда необходимо констатировать, что до момента такой передачи договорная связь между сторонами соглашения отсутствует, и взаимные права и обязанности не возникли. Однако именно вследствие неисполнения такой обязанности арендодателем, как передача имущества арендатору, у последнего возникает право требования расторжения договора аренды в судебном порядке (п. 1 ст. 620 ГК РФ). 

Таким образом, поскольку в рассматриваемом случае фактическая передача имущества – это один из этапов исполнения договора, а обязательства возникают в момент заключения договора, довод налогоплательщика об исчислении срока аренды с 09.03.2021 не обоснован и противоречит как условиям самого договора аренды от 25.08.2020, так и нормам статей 607, 606, 611 ГК РФ.

В соответствии с разделом 5 договора аренды от 25.08.2020 между АО Фирма «Актис» и АО «Гланит»- договор вступает в силу с момента его подписания сторонами и действует до полного исполнения сторонами своих обязательств по нему.

Таким образом, с учетом буквального толкования условий договора, последний вступил в силу 28.05.2020. Об этом свидетельствует и факт его исполнения арендатором – путем оплату 21 000 000 рублей в соответствии с п. 3.4 договора. А, следовательно, положения подпункта 15 пункта 2 ст. 146 НК РФ на рассматриваемый случай не распространяются.

Довод заявителя о том, что в настоящее время на расчетном счете АО Фирма «Актис» зарезервирован обеспечительный платеж в размере 16 930 040 рублей, что свидетельствует о неправомерном начислении АО Фирма «Актис» НДС в размере 3 500 000 рублей, штрафа в размере 700 000 рублей и пени в размере 127 458,30 рублей судом отклоняется ввиду следующего.

09.03.2021 года между ООО Фирма «Актис» (арендодатель) и АО «Гланит» (арендатор) было заключено дополнительное соглашение № 2 к договору аренды от 25.08.2020 года, согласно п. 3.1 которого стороны согласовали, что с даты подписания акта приема-передачи имущества размер арендной платы по договору определяется в размере 16 930 040 рублей в месяц, НДС не облагается в соответствии с п.п. 15 п.2 ст. 146 НК РФ.

При этом стороны также согласовали, что с даты подписания арендатором акта приема-передачи оставшейся части земельного участка общей площадью 189 321 кв. м. с кадастровым номером 61:55600209036214, расположенного по адресу: 

<

...>,  в размере 32 182,93 кв.м., размер арендной платы по договору будет определяться в размере 17 500 000 рублей в месяц, НДС не облагается в соответствии с п.п. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ.

Согласно п. 3.4 дополнительного соглашения в качестве страхования возможных убытков арендодателя при исполнении договора арендатор уплачивает арендодателю обеспечительный платеж. Данный обеспечительный платеж уплачивается в размере 16 930 040 рублей, НДС не облагается в соответствии с п.п. 15 п.2 ст. 146 НК РФ, посредством перечисления денежных средств на расчетный счет арендодателя. Указанный обеспечительный платеж засчитывается в счет арендной платы за последний месяц срока аренды.

Между тем дополнительное соглашение было заключено 09.03.2021 года, а декларация по налогу на добавленную стоимость (НДС) была подана за 3 квартал 2020 года. В 3-м квартале 2020 года  заявителем был получен  обеспечительный платеж (аванс) в сумме  21 000 000 рублей. А, следовательно, и НДС должна исчисляться с данной суммы аванса.

При этом налогоплательщик вправе заявить к вычету ранее уплаченный НДС с аванса, полученного в счёт предстоящей поставки товаров (работ, услуг). Сделать это можно в случае его возврата в связи с изменением условий или расторжением договора. (п.5 ст.171, п.4 ст.172 НК РФ, п.23 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 №33).

При таких обстоятельствах, суд пришел к выводу, что привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности, а также доначисление налоговым органом сумм налога на добавленную стоимость является правомерным.

В связи с чем в удовлетворении заявленных ООО Фирма «Актис» требований следует отказать.

Расходы по уплате государственной пошлины в соответствии со ст. 110 АПК РФ подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции. 

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения через суд, принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения через суд, принявший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. 

 

СудьяМ.Е. Штыренко