Арбитражный суд Волгоградской области

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

город Волгоград 

«27» декабря 2023 года                                                                        Дело № А12-17282/2023

Резолютивная часть решения вынесена «20» декабря 2023 года

Полный текст решения изготовлен «27» декабря 2023 года

Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Онищук К.Т., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Шатохиной В.А., рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Строительная компания «Мэлс» (400074, Волгоградская область, Волгоград город, Рабоче-Крестьянская 

<

...>, ОГРН: 

<

***>, Дата присвоения ОГРН: 01.12.2014, ИНН: 

<

***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 10 по Волгоградской области (400011, Волгоградская область, Волгоград город, 5-я (Гидростроитель Тракторозаводский те улица, 2, ОГРН: 

<

***>, Дата присвоения ОГРН: 31.12.2004, ИНН: 

<

***>) о признании недействительным решения,

в судебном заседании участвуют:

от общества с ограниченной ответственностью «Строительная компания «Мэлс» до перерыва – ФИО1, представитель по доверенности от 10.07.2023, диплом, после перерыва - ФИО2, представитель по доверенности от 23.11.2021, диплом, ФИО1, представитель по доверенности от 10.07.2023, диплом,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 10 по Волгоградской области до перерыва- ФИО3, представитель по доверенности №12 от 09.01.2023, диплом, ФИО4, представитель по доверенности №36 от 22.02.2023, диплом, после перерыва- ФИО5, представитель по доверенности №28 от 09.01.2023, диплом, ФИО3, представитель по доверенности №12 от 09.01.2023, диплом, 

У С Т А Н О В И Л:

общество с ограниченной ответственностью «Строительная компания «Мэлс» (далее – ООО «СК «Мэлс», заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 10 по Волгоградской области (далее – налоговый орган, Инспекция, ИФНС по Центральному району г. Волгограда) с заявлением о признании недействительным решений от 05.04.2023 №1061,  от 05.04.2023 №1058 о  привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Представитель заявителя поддерживал заявленные требования в полном объеме, указывая, что решения налогового органа противоречит положениям налогового законодательства и нарушают права и законные интересы ООО «СК «Мэлс».

Представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 10 по Волгоградской области против удовлетворения заявленных требований возражал, полагая, что оспариваемые решения налогового органа соответствуют положениям налогового законодательства.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы лиц, участвующих в деле, суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, Инспекцией  проведена камеральная налоговая проверка уточненных деклараций по налогу на добавленную стоимость (далее-НДС) за 4 квартал 2021 и  1 квартал 2022 года ООО «СК «Мэлс». 

По результатам проверки инспекцией составлены акты налоговой проверки от 20.10.2022 № 4685, от 20.10.2022 №4686.

05.04.2023 инспекцией вынесено решение № 1061 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 3 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в размере 31 165 руб. (с учетом ст. 112 НК РФ сумма штрафа уменьшена в 8 раз). Кроме того, налогоплательщику  доначислен налог в размере 311 647 руб.

05.04.2023 инспекцией вынесено решение № 1058 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 3 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 60 701 руб. (с учетом ст. 112 НК РФ уменьшения штрафа). Кроме того, налогоплательщику  доначислен налог в размере 1 214 024 руб.

Не согласившись с вынесенными  инспекцией решениями, налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган – УФНС по Волгоградской области. 

Решениями УФНС России по Волгоградской области  от 19.06.2023 №336, от  19.06.2023 №335 апелляционные жалобы ООО «СК «Мэлс» оставлены без удовлетворения. 

Полагая, что решения Инспекции от 05.04.2023 №1061,  от 05.04.2023 №1058 являются незаконными и нарушают права и законные интересы налогоплательщика общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением. 

В силу части 1 статьи 198, статей 200, 201 АПК РФ для признания недействительным ненормативного правового акта, решения органа, осуществляющего публичные полномочия, должностных лиц, необходимо установить наличие двух условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта, решения закону или иному нормативному правовому акту и нарушение указанным ненормативным правовым актом, решением прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно пункту 1 статьи 143 и пункту 1 статьи 246 НК РФ российские организации признаются налогоплательщиками НДС и налога на прибыль организаций.

Статьей 247 НК РФ определено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, прибылью в целях настоящей главы признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

В силу части 1 статьи 274 НК РФ налоговой базой для целей настоящей главы признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 настоящего Кодекса, подлежащей налогообложению.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 248 НК РФ к доходам относятся, в том числе, доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации). При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (часть 1 статьи 249 НК РФ).

Согласно части 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Частью 1 статьи 272 НК РФ предусмотрено, что расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 статьи 272 НК РФ, и определяются с учетом положений статей 318 - 320 НК РФ. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

В соответствии с положениями статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается операция по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Частью 1 статьи 168 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.

В силу части 2 статьи 168 НК РФ сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг) исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных в пункте 1 настоящей статьи цен (тарифов).

Согласно части 1 статьи 154 НК РФ налоговая база для исчисления подлежащего уплате НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на полагающиеся налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после их принятия на учет с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 настоящей статьи.

По смыслу указанных норм для получения налогоплательщиком права на вычеты по НДС необходима совокупность следующих условий:

- подтверждение фактического предъявления налога, включенного в стоимость товара (работы, услуги);

- оприходование данного товара (работы, услуги);

- приобретаемые товары (работы, услуги) должны предназначаться для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектом налогообложения;

- наличие счета-фактуры, выставленного в соответствии со статьей 169 НК РФ.

Первичные документы, составляемые при совершении хозяйственной операции и представляемые налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов, а налоговый орган вправе отказать в применении вычетов, если заявленная налогоплательщиком сумма не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

Требования о достоверности учета хозяйственных операций содержатся в законодательстве о бухгалтерском учете и в Налоговом кодексе Российской Федерации, установившем правила ведения налогового учета.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

По правилам пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дата составления документа, наименование экономического субъекта, составившего документ, содержание факта хозяйственной жизни, величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения, наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события, подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Документы в совокупности должны с достоверностью подтверждать реальность операций, с которыми НК РФ связывает право налогоплательщика на применение налоговых вычетов и учет расходов.

В налоговых правоотношениях недопустима ситуация, которая позволяла бы недобросовестным налогоплательщикам с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создавать ситуацию формального наличия права на получение налоговых выгод (в том числе через уменьшение налоговых баз включением необоснованных расходов и применением вычетов по НДС).

Согласно части 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Положениями пункта 2 статьи 54.1 НК РФ предусмотрены условия, при одновременном соблюдении которых, в случае отсутствия обстоятельств, установленных пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса, налогоплательщик вправе по имевшим место сделкам (операциям) уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса, а именно: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

При невыполнении любого из этих условий налогоплательщик теряет право на уменьшение налоговой базы (налога) по сделке в целом.

Введение статьи 54.1 в НК РФ направлено на установление запрета совершения налогоплательщиком формально правомерных действий с основной целью неисполнения (неполного исполнения) обязанности по уплате налогов или получения права на возмещение (возврат, зачет) (запрет на злоупотребление правом).

Кроме того, данная норма не устанавливает различного порядка применения ее положений в отношении обязательств по конкретным налогам (расходов при исчислении налога на прибыль организаций и вычетов при исчислении НДС).

Таким образом, при несоблюдении одного из указанных в части 1 и подпунктах 1 или 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ условий налогоплательщик не вправе уменьшать налоговую базу на расходы при исчислении налога на прибыль организаций и уменьшать сумму НДС на налоговые вычеты.

Как разъяснено в пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление Пленума ВАС РФ № 53) под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы.

Представление налогоплательщиком документов как в обоснование налоговых вычетов по НДС, так и расходов по налогу на прибыль не является само по себе достаточным основанием для получения соответствующей налоговой выгоды, если налоговым органом доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Налоговым органом могут быть представлены доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды, которые подлежат исследованию и оценке в совокупности и взаимосвязи. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Если налоговым органом будут предоставлены доказательства того, что в действительности реально хозяйственные операции поставщиками (контрагентами) не осуществлялись и налоги в бюджет ими не уплачивались, в систему поставок и взаиморасчетов вовлечены юридические лица, зарегистрированные по подложным или утерянным документам или несуществующим адресам, либо схема взаимодействия производителя, поставщика и покупателя продукции указывает на недобросовестность участников хозяйственных операций, арбитражный суд не должен ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям налогового законодательства, а должен оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

Избежание налогообложения в результате совершения действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, является неправомерным поведением участника гражданского оборота, не совместимым с положениями статьи 3 НК РФ, поскольку приводит к возникновению у лиц, обязанных к уплате налога, неоправданного преимущества в сравнении с другими налогоплательщиками, нарушению публичного интереса (определение Верховного Суда Российской Федерации от 22.07.2016 № КГ16-4920).

В ходе проведения выездной налоговой проверки Инспекция пришла к выводу о несоблюдение ООО «СК «Мэлс» условий, предусмотренных п.2 ст.54.1 НК РФ, поскольку в проверяемые периоды заявлены вычеты по контрагентам ООО «СК «Высота» (4 квартал 2021 и 1 квартал 2022 года), ООО «Легион Строй» (4 квартал 2021 года), сделки с которыми направлены на получение налоговой экономии по налогу в виде неполной уплаты в бюджет НДС, ввиду не подтверждения факта оказания данных услуг силами спорных контрагентов.

Основным видом деятельности налогоплательщика является – строительство жилых и нежилых зданий.

В ходе проведения проверки налоговый орган установил, что основным заказчиком ООО «СК «Мэлс» являлся  АО «Альфа-Банк».

Между АО «Альфа-Банк» (Заказчик) и ООО «СК «Мэлс» (Подрядчик) заключены следующие договор подряда за спорные периоды:

- договор № 1 от 14.03.2017, согласно которому Подрядчик принимает на себя обязательства по проведению ремонтно-строительных работ в течение срока действия настоящего договора в помещениях АО «АЛЬФА-БАНК» на строительном объекте: 

<

...>;

- договор подряда № 1975С-21/УОС от 19.04.2021, согласно которому подрядчик  выполняет работы на объекте - 

<

...>;

- договор подряда № 1805 от 18.05.2021, согласно которому подрядчик  выполняет работы на объекте: 

<

...>, общая площадь помещения 859,79 кв.м.;

- договор подряда № 2073С-21/УОС от 06.09.2021, согласно которому подрядчик  выполняет работы на объекте: 

<

...>;

- договор подряда № 15/10/21 от 15.10.2021, согласно которому подрядчик  выполняет работы на объекте: 

<

...>;

- договор подряда № 2027С-21/УОС от 12.07.2021, согласно которому подрядчик  выполняет работы на объекте: 

<

...>;

- договор подряда № 2171 С-21/УОС от 27.12.2021, согласно которому подрядчик  выполняет работы на объекте: 

<

...>;

- договор № 20/06 от 20.06.2022, согласно которому подрядчик  выполняет работы на объекте: г. Тамбов, ул. Советская/Максима Горького, д. 104/14;

- договор подряда № 25/04/22 от 25.04.2022, согласно которому подрядчик  выполняет работы следующего вида: Текущий ремонт помещения ВИП зоны ККО «Воронеж-Платоновский» по адресу: 

<

...>.

С целью исполнения обязательств в рамках заключенных с заказчиком договоров ООО «СК «Мэлс»  в проверяемых периодах заключены договоры на оказание услуг и поставку  строительных материалов  с контрагентами: ООО «СК «Высота», ООО «Легион Строй».

По взаимоотношениям с контрагентом ООО «Легион Строй» за проверяемый период 4 квартал 2021 проверкой установлено следующее.  

ООО «Легион Строй» зарегистрировано 05.11.2019, основным видом деятельности является «Разборка и снос зданий». 

Юридический адрес: 192012, г. Санкт- Петербург, ул. Ново - Александровская, д. 14А, помещ. 43-Н, офис 12. 

Вместе с тем, согласно объяснения ФИО6, полученных сотрудниками УМВД России 15.03.2022, представитель ООО «Универсам вместе» ИНН 

<

***>, из которых следует, что ООО «Легион Строй» по заявленному адресу не располагается, данный адрес в аренде у ООО «Универсам вместе» с 2018 года. 

В ходе адресной работы с собственником помещения также установлено, что ООО «Универсам вместе» никому не предоставляло в субаренду данное помещение. 

На основании указанного 10.06.2022 в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности юридического адреса ООО «ЛЕГИОН СТРОЙ». 

Руководителем и учредителем организации с долей в УК 100% с 14.01.2021 заявлен ФИО7 ИНН 

<

***>. 

Справки по форме 2-НДФЛ ООО «Легион Строй» за 2021 год представлены в отношении ФИО8, ИНН 

<

***>, но анализом движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Легион Строй» не установлено расходных операций в его адрес с наименованием платежа «заработная штата» или «иные платежи», что ставит под сомнение факт причастности ФИО8 к деятельности ООО «Легион Строй».

Между ООО «СК «Мэлс» и ООО «Легион Строй» заключен договор подряда № 18/20-09 от 20.09.2021, по условиям которого ООО «Легион Строй» (Подрядчик) обязуется в установленный договором срок выполнить по заданию ООО «СК «Мэлс» (Заказчик) работы по текущему ремонту помещения, расположенного по адресу: 

<

...>, а ООО «СК «МЭЛС» обязуется принять выполненные работы и оплатить обусловленную Договором цену. 

Подрядчик обязуется в срок и качественно выполнить своими силами, инструментами, механизмами и материалами Заказчика ремонтные работы в полном соответствии с технической документацией.

Вместе с тем, из  бухгалтерской отчетности ООО «Легион Строй» следует, что  основные средства содержат нулевые показатели, что противоречит условиям данного договора подряда, поскольку ООО «Легион Строй» изначально не могло исполнить обязательства по сделке своими средствами (механизмами).

Налоговая декларация ООО «Легион Строй» по НДС за 4 квартал 2021 года (корректировка № 1) представлена с высокой долей вычетов 98% и минимальной суммой НДС к уплате в размере 29 973 рубля.

Из анализа движения денежных средств на расчетных счетах ООО «Легион Строй» за период с 01.10.2021 по 31.12.2021 не установлено перечислений денежных средств в адрес организаций, физических лиц с назначением платежа «за СМР, субподряд, выполненные работы».

ООО «СК «Мэлс» представлен список из 5 лиц, заявленных для выполнения работ от ООО «Легион Строй» на объекте по адресу: 

<

...>.

Так, в ходе допроса ФИО9 (протокол допроса № 463 от 11.10.2022)сообщил, что ООО «Легион Строй» ему не знакомо, отношения к данной организации не имеет.

Из пояснений Киргиз Богдана установлено (протокол допроса № 29 от 02.02.2023), что данное лицо на текущую дату является безработным, ранее работал у ИП ФИО10, а также в Санкт-Петербургском Государственном Учреждении Здравоохранения «Городская больница № 40 Курортного района», сотрудником ООО «Легион Строй» не является (не являлся), о данном обществе ему ничего не известно, договор с ООО «Легион Строй» не заключал, руководителя ООО «Легион Строй» (ФИО7) не знает.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля в налоговый орган явилась ФИО12 Агабагим Шахвердиевиа ИНН 

<

***> (зарегистрированная по адресу регистрации ФИО11), которая пояснила (протоколом допроса № 27 от 31.01.2023), что ФИО11 является сводным братом ФИО12, где проживает данное лицо ей не известно, видела его пару месяцев назад. Свидетелем также предоставлен контактный телефон ФИО11, но при попытках связаться с абонентом данный телефон отключен, установить связь невозможно. ФИО12 также сообщено, что ФИО11 ранее являлся санитаром, работал в Санкт- Петербургском Государственном Учреждении Здравоохранения «Городская больница № 40 Курортного района» ИНН 

<

***>.

Согласно данным Санкт-Петербургским ГБУЗ «Городская больница № 40 Курортного района» установлено, что ФИО11 принят 03.11.2021 по трудовому договору в должности Уборщик производственных и служебных помещений в отделение реанимации и интенсивной терапии, трудовой договор является основным. Трудовой договор расторгнут 29.04.2022. Также, Санкт-Петербургской ГБУЗ «Городская больница №40 Курортного района» представлен трудовой договор, заключенный с ФИО11, от 13.05.2022, должность Уборщик производственных и служебных помещений (основной работник), срок окончания действия трудового договора - 05.10.2022.

Из вышеперечисленного следует, что вышеуказанное лицо в проверяемом периоде являлось сотрудником другой организации, согласно трудовым договорам/приказам установлено, что данное место работы являлось основным, рабочая неделя составляла 40 часов.

Суд отмечает, что деятельность ФИО11 в Санкт-Петербургском ГБУЗ «Городская больница № 40 Курортного района» не соответствует заявленной финансово-хозяйственной деятельности ООО «Легион Строй», что указывает на формальное привлечение данного лица в качестве сотрудника.

Согласно выпискам расчетных счетов ООО «Легион Строй» следует, что в адрес вышеуказанных лиц расходные операции с назначением платежа «зарплата» либо «иные платежи» отсутствуют, что ставит под сомнение факт осуществления работ на строительных объектах, заказчиком которых являлся ООО «СК «Мэлс», лицами, заявленными от ООО «Легион Строй».

Суд соглашается с выводами налогового органа, что лица, заявленные в качестве сотрудников ООО «Легион Строй», формально отражены в данной организации, так как расчеты по страховым взносам на данных сотрудников представлены иными организациями.

В ходе анализа данных книги покупок налоговой декларации ООО «Легион Строй» по НДС за 4 квартал 2021 года установлены основные поставщики: ООО «ПРОСПЕКТ», ООО «ХРОМКАСТ», ООО «ЛАБРАДОР».

ООО «ХРОМКАСТ» зарегистрировано 13.10.2021. 

07.12.2022 регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности). 

Адрес регистрации: 119034, 

<

...>. 1А, этаж 1, помещ. III. - сведения недостоверны (по результатам проверки ФНС - 30.08.2022). Руководитель ФИО13 ИНН 

<

***> - сведения недостоверны (по результатам проверки ФНС - 24.05.2022). Справки по форме 2-НДФЛ не представляются.

ООО «ЛАБРАДОР» зарегистрировано 09.04.2001.

Адрес регистрации: 192007, 

<

...>, помещ. 6н, офис 2. Руководитель ФИО14 ИНН 

<

***>. Справки по форме 2-НДФЛ за 2021 год представлены более чем на 100 человек.

Взаиморасчеты между ООО «Легион Строй» и ООО «ЛАБРАДОР» произведены в сумме 1 400 рублей с назначением платежа «Доплата по счёту». 

Вместе с тем, ООО «СК «ВЫСОТА» принимает к вычету счет-фактуру на большую сумму, а именно в размере 4,9 млн. рублей.

В ходе анализа представленных ООО «ЛАБРАДОР» по взаимоотношениям с ООО «Легион Строй» документов установлено, что ООО «ЛАБРАДОР» реализовывало в адрес «спорного» контрагента товар: оконный блок, балконная дверь, водоотлив и прочее, что свидетельствует об отсутствии источника выполнения работ для ООО «СК «МЭЛС».

ООО «ПРОСПЕКТ» зарегистрировано 10.06.2021. 

28.12.2022 регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности).

 Адрес регистрации: 105118. 

<

...> / стр 1. этаж/пом, 1/II, каб, 1 - сведения недостоверны (по результатам проверки ФНС 21.07.2022). 

Руководитель ФИО15 ИНН 

<

***> - сведения недостоверны (по результатам проверки ФНС - 15.06.2022). Справки по форме 2- НДФЛ не представляются.

Финансово-хозяйственные взаимоотношения между ООО «ПРОСПЕКТ», ООО «ХРОМКАСТ», ООО «ЛАБРАДОР» и ООО «Легион Строй» документально не подтверждены, что свидетельствует об отсутствии источника выполнения работ для ООО «СК «МЭЛС».

Судом установлено, что ООО «ЛАБРАДОР», ООО «ХРОМКАСТ» и ООО «ПРОСПЕКТ» не являются потенциальными субподрядными организациями для выполнения работ на объекте: Ростовская область, г. Шахты, пр. Победы Революции, 126.

При сравнительном анализе расчетного счета и данных Раздела 8 «Сведения из книг покупок об операциях, отражаемых за истекший период» налоговой декларации ООО «Легион Строй» по НДС за 4 квартал 2021 года установлено, что товарные потоки не соответствуют денежным.

По взаимоотношениям с контрагентом ООО «СК «Высота» за проверяемы период 4 квартал 2021 и 1 квартал 2022 проверкой установлено следующее.  

ООО«СК«ВЫСОТА» зарегистрировано 27.02.2015 с основным заявленным видом деятельности - строительство жилых и нежилых помещений. 

Юридический адрес: 398024, 

<

...>, помещ. 3, офис 312.

 Руководителем и учредителем организации с долей в уставном капитале 50% с 07.05.2021 заявлен ФИО16 (далее — ФИО16)

В отношении ФИО16 установлено, что  он трудоустроен в ПАО «Новолипецкий металлургический комбинат» в структурное подразделение «Доменный цех № 2, участок придоменной грануляции шлака» в должности «Аппаратчик приготовления химических растворов 4 разряда». Условиями трудового договора № 1099 от 06.08.2021 установлен график работы: 4-бригадный,2-сменный. непрерывный с продолжительностью смены 12 ч. (ночная смена с 20:00 до 08:00; дневная смена с 08:00 до 20:00). По настоящему договору работа для работника является основной.

Так же, ПАО «Новолипецкий металлургический комбинат» представляются расчеты по страховым взносам за 2021-2022 годы (последняя отчетность по сроку - декабрь 2022 года), справки по форме 2-НДФЛ за 2021 год (август-декабрь) с кодом вида дохода «2000» - заработная плата ПАО «Новолипецкий металлургический комбинат» ИНН 

<

***>, что свидетельствует о постоянном месте работы заявленного руководителя в иной организации.

На основании изложенного суд соглашается с выводами налогового органа, что ФИО16 является  «номинальным» руководителем ООО «СК «Высота».

Суд критически относиться к нотариально заверенные показаниям ФИО16, поскольку они подтверждают лишь то, что подпись на пояснениях указанного лица сделана в присутствии нотариуса, что само по себе не свидетельствует о достоверности изложенных в пояснениях сведений.

 При этом, ФИО16 не был предупрежден об уголовной ответственности за дачу заведомо ложных показаний.

Движимые и недвижимые объекты имущества, необходимые для ведения финансово-хозяйственной деятельности, в собственности ООО «СК «Высота» отсутствуют.

В ходе проверки установлено, что налоговая декларация ООО «СК «Высота» по НДС за 4 квартал 2021 года  и 1 квартал 2022 года представлена по ТКС через оператора связи ООО «Такском» ИНН 

<

***> (г. Москва), вместе с тем, ООО «СК «Высота» зарегистрировано в г. Липецке, изменения в части регистрационных данных общества не внесены.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля за 4 квартал 2021 года  и 1 квартал 2022 года Инспекцией установлено, что ООО «СК «МЭЛС» (Покупатель) с ООО «СК «ВЫСОТА» (Поставщик) заключены следующие договоры:

- договор поставки от 01.09.2021, согласно условий которого, ООО «СК «ВЫСОТА» (Поставщик) обязуется поставить ООО «СК «Мэлс» (Покупатель) товар, а Покупатель обязуется принять и оплатить Товар согласно условиям настоящего договора.

- договор на отделочные работы № 3 от 12.07.2021 из условий которого следует, что ООО «СК «ВЫСОТА» (Подрядчик) принимает на себя обязательство по выполнению отделочных работ в соответствии с локально-сметным и действующими нормативными документами. Срок начала работ: 02.07.2021. срок окончания работ: 31.12.2021;

- договор подряда № 2 от 07.06.2021 из условий которого следует, что ООО «СК «ВЫСОТА» (Подрядчик) обязуется в установленный настоящим договором срок обеспечить выполнение работ и соответствующих мероприятий по выполнению ремонтно-строительных и отделочных работ в помещении офиса АО «АЛЬФА-БАНК», расположенный по адресу - 

<

...>. в объемах, сроках и по стоимости, согласованных сторонами в настоящем договоре;

- договор подряда № 01/12/21 от 01.12.2021 из условий которого следует, что ООО «СК «МЭЛС» (Заказчик) поручает ООО «СК «ВЫСОТА» (Подрядчик), а подрядчик принимает на себя обязательства по выполнению работ следующего вида: Установка Шлюза инкассаторского электромеханического ШЭМ и передаточного логка Л113-5.2 но адресу: 

<

...>. Работы выполняются из материалов «Заказчика». Начало работ: 01.12.2021, окончание работ: 30.12.2021;

- договор на отделочные работы № 4/2021 от 27.12.2021 из условий которого следует, что ООО «СК «ВЫСОТА» (Подрядчик) принимает на себя обязательство по выполнению отделочных работ на объекте по адресу: 

<

...> в соответствии с локально-сметным и действующими нормативными документами. Срок начала работ: 09.01.2022. Срок окончания работ: 31.12.2022.

- договор подряда № 5 от 01.11.2021 из условий которого следует, что ООО «СК «ВЫСОТА» (Подрядчик) обязуется в установленный настоящим договором срок обеспечить выполнение работ и соответствующих мероприятий по выполнению ремонтно-строительных и отделочных работ в помещении офиса АО «АЛЬФА-БАНК», расположенного по адресу: 

<

...>. в объемах, сроках и по стоимости, согласованных сторонами в настоящем договоре. Начало выполнения работ - не позднее 2 календарных дней с момента подписания настоящего договора. Окончание работ 31.12.2021.

Вместе с тем, из анализа путевых листов в рамках  осуществления поставки по договору поставки от 01.09.2021 ООО «СК «Мэлс» установлено, что товар ООО «СК «Высота» доставлялся транспортным средством С951СХ34 Porter (собственник - Стихии А.Б. ИНН 

<

***>, технический директор ООО «СК «Мэлс»), водитель - ФИО17 (сотрудник ООО «СК «Мэлс»). 

Осуществление технического контроля автотранспортного средства производил Стихии А.Б. Водитель ФИО17 явку в налоговый орган по повесткам не обеспечил, причин неявки не представил.

Так же, ООО «СК «Мэлс» не представлен акт выполненных работ по форме КС-2, указывающий на приемку выполненных работ на строительном объекте по адресу: 

<

...>, а также идентифицирующий конкретный вид работ ООО «СК «Высота», являющегося, согласно представленном договору № 4/2021 от 27.12.2021 подрядчиком на вышеуказанном объекте.

ООО «СК «МЭЛС» представлен список сотрудников ООО «СК «Высота», заявленных для осуществления работ на объектах строительства АО «АЛЬФА-БАНК»: ФИО18, ФИО19. ФИО20. ФИО21, ФИО22. ФИО23, ФИО24, ФИО25.

В ходе допроса ФИО22 (протокол допроса от 24.01.2023), пояснил, что работает у ИП ФИО26, сотрудником ООО «СК «Высота» не является, о данном обществе ему ничего не известно, договор с ООО «СК «Высота» не заключал. 

На объектах в 

<

...> свидетелем выполнялись малярные работы, что подтверждает выполнение ФИО22 работ на строительных объектах не в качестве сотрудника ООО «СК «Высота», а в качестве наемного физического лица.

Согласно расчетам по страховым взносам и анализу расчетных счетов ООО «СК «Высота» установлено, что данные лица не получали доход в ООО «СК «ВЫСОТА». 

При этом необходимо отметить, что ФИО19 ИНН 

<

***>; ФИО23 ИНН 

<

***>; ФИО24 ИНН 

<

***>; ФИО21, ИНН 

<

***> в 2021-2022 годах получали доход (Расчеты по страховым взносам) в «иных» организациях, что ставит под сомнение факт осуществления работ на строительных объектах, заказчиком которых являлся ООО «СК «МЭЛС», лицами, заявленными от ООО «СК «ВЫСОТА».

Согласно имеющейся информации в налоговом органе установлено следующее: ФИО23, ФИО24 приняты на работу в ООО «ЭЛИТКОМПЛЕКТ» (ФИО23 в должности «Бстонщика»/ФИО24 в должности «Бригадир на участках основного производства»), по трудовым договорам № 12 от 01.03.2021/№14 от 01.03.2021,из условий которых установлено, что данное место работы является основным, рабочая неделя составляет не более 40 часов.

В отношении ФИО21 также установлено, что 01.09.2021 он принят на работу в ООО «ЭНЕРГОСТРОЙСЕРВИС» ИНН 

<

***>, в должности Разнорабочий, на полный 8-часовой рабочий день, данное место работы являлось основным. Трудовой договор расторгнут 31.01.2022.

Анализом движения денежных средств по расчетным счетам ООО «СК «Высота» за проверяемый период не установлены операции по перечислению денежных средств в адрес физических лиц с назначением платежа «заработная плата, оплата по трудовому договору, оплата по гражданско-правовым договорам», что также указывает на отсутствие трудовых ресурсов у «спорного» контрагента.

Инспекцией проведен анализ данных книг покупок и расчетных счетов ООО «СК «Высота» на предмет привлечения субподрядных организаций за 4 квартал 2021 и 1 квартал 2022 .

Налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2021 года представлена ООО «СК «Высота» с высокой долей вычетов 99% и минимальной суммой НДС к уплате в размере 36 071 рубль. 

В качестве основных поставщиков указаны - ООО «СТРОЙКА», ООО «ЛК-ПОЛИМЕР», ООО «АЛЬФАСТРОЙ», ООО «САМ - МБ».

ООО «СТРОЙКА» образовано 09.07.2020 с основным видом деятельности «Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием».

 10.02.2023 общество  исключено из ЕГРЮЛ юридического лица в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Адрес регистрации: 399770, 

<

...>. 125, оф 33 - сведения недостоверны (по результатам проверки ФПС - 13.04.2022). Руководитель/учредитель - ФИО27 ИНН 

<

***> - сведения недостоверны (по результатам проверки ФНС - 13.04.2022). Справки по форме 2-НДФЛ представлены в отношении руководителя.

ООО «АЛЬФАСТРОЙ» образовано 22.01.2021 с основным заявленным видом деятельности - «Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием». 

Адрес регистрации: 398007, 

<

...>. 115А, пом. 7А. Руководитель/учредитель - ФИО28 ИНН 

<

***>. Справки по форме 2-НДФЛ представлены в отношении руководителя.

Взаиморасчеты между ООО «СК «ВЫСОТА» и ООО «АЛЬФАСТРОЙ» в сумме 130 тыс.руб., с назначением платежа «за выполненные работы (услуги)», но к вычету- ООО «СК «ВЫСОТА» принимает счет-фактуру на большую сумму, а именно в размере 4,9 млн. рублей. 

ООО «ЛК-ПОЛИМЕР» образовано 26.08.2021 с основным заявленным видом деятельности «Торговля оптовая химическими продуктами». 

Адрес регистрации: 398024, 

<

...>, помещ. 3 офис 318 - сведения недостоверны (по результатам проверки ФНС - 24.08.2022). Руководитель/учредитель - ФИО29 ИНН 

<

***> - сведения недостоверны (по результатам проверки ФНС - 25.11.2022). Справки по форме 2-НДФЛ представлены в отношении бывшего руководителя ФИО30 ИНН 

<

***>.

Взаиморасчеты между ООО «СК «ВЫСОТА» и ООО «ЛК-ПОЛИМЕР»: расход в сумме 575 тыс.руб., с назначением платежа «за комплекс работ»; приход - 400 тыс.руб., с назначением платежа «за изделия из пл/146 п и их доставку». 

ООО «САМ - МБ» образовано 19.11.2004 с основным заявленным видом деятельности «Торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и принадлежностями, кроме деятельности агентов». 

Адрес регистрации: 143900, 

<

...>. Руководитель/учредитель ФИО31 ИНН 

<

***>. Справки по форме 2-НДФЛ представлены за 2021 год более чем на 1 000 человек.

Взаиморасчеты между ООО «СК «ВЫСОТА» и ООО «САМ - МБ» в сумме 70 тыс.руб., с назначением платежа «за автошины». 

Кроме того, при сравнительном анализе расчетного счета и данных Раздела «Сведения из книг покупок об операциях, отражаемых за истекший период» налоговой декларации ООО «СК «ВЫСОТА» по НДС за 4 квартал 2021, судом установлено, что товарные потоки не соответствуют денежным.

Представленная ООО «СК «Высота» налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2022 года с высокой долей вычетов 98% и минимальной суммой НДС к уплате в размере 17 549 рублей. 

В качестве основных поставщиков указаны - ООО «ИСТРАСКАН», ООО «ВТОРПЛАСТ», ООО «ПЕРСПЕКТИВА», ООО «КОМТРАНС».

ООО «ВТОРПЛАСТ» зарегистрировано 10.12.2021 с основным заявленным видом деятельности «Торговля оптовая химическими продуктами». 

Адрес регистрации: 398008, 

<

...>, оф 507Б - сведения недостоверны (по результатам проверки ФНС -07.09.2022. Руководитель/учредитель - ФИО32 ИНН 

<

***>. Справки по форме 2-НДФЛ представлены в отношении заявленного руководителя.

Взаиморасчеты между ООО «СК «ВЫСОТА» и ООО «ВТОРПЛАСТ»: расход в сумме 201 тыс.руб., с назначением платежа «за выполненные работы.», в последующем денежные средства перечисляются в адрес ИП без НДС (ИП ФИО33, ИНН 

<

***>; ИП ФИО34, ИНН 

<

***> и др.), которые в дальнейшем «обналичивают» данные денежные средства.

ООО «ИСТРАСКАН» зарегистрировано 14.05.2020 с основным заявленным видом деятельности «Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств». 

Адрес регистрации: 107078. 

<

...>. 5/стр 1А, этаж 1, кабинет 70. Руководитель/учредитель - ФИО35 ИНН 

<

***>. Справки по форме 2-НДФЛ представлены в отношении 27 чел.

Взаиморасчеты между ООО «СК «ВЫСОТА» и ООО «ИСТРАСКАН»: расход в сумме 100 тыс.руб., с назначением платежа «Оплата по счету № 22022102 от 21.02.2022 предваригельный счет на з/ч. В т. ч. НДС 20% - 16 666,67 рубля».

Из анализа представленных документов ООО «ИСТРАСКАН» налоговым органом установлено, что общество производило ремонт автомобиля.

ООО «ПЕРСПЕКТИВА» зарегистрировано 29.11.2021  с основным заявленным видом деятельности «Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием». Адрес регистрации: 398008, 

<

...>. 1, оф. 108/1 - сведения недостоверны (по результатам проверки ФНС - 07.09.2022). Руководитель/учредитель - ФИО36 ИНН 

<

***> - сведения недостоверны (по результатам проверки ФНС - 12.09.2022). Справки по форме 2-НДФЛ представлены в отношении руководителя.

Взаиморасчеты между ООО «СК «ВЫСОТА» и ООО «ПЕРСПЕКТИВА»: расход в сумме 980 тыс.руб., с назначением платежа «за работы по договору № 27 от 31.01.2022»; приход 416 тыс.руб., с назначением платежа «за услуги/за работы по договору».

ООО «КОМТРАНС» зарегистрировано 09.11.2010 с основным заявленным видом деятельности «Торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и принадлежностями, кроме деятельности агентов». Адрес регистрации: 248000, 

<

...> / корп 2, кв 301.

Руководитель/учредитель - ФИО37 ИНН 

<

***>. Справки по форме 2-НДФЛ представлены за 2021 на 47 человек.

Взаиморасчеты между ООО «СК «ВЫСОТА» и ООО «КОМТРАНС»: расход в сумме 446 тыс.руб., с назначением платежа «за колодки тормозные, за фильтр, за генератор».

Из анализа взаимоотношений ООО «СК «Высота» с субподрядными организациями за 4 квартал 2021 года  и 1 квартал 2022 года следует, финансово-хозяйственные взаимоотношения между ООО «СТРОЙКА», ООО «ЛК-ПОЛИМЕР», ООО «АЛЬФАСТРОЙ», ООО «САМ - МБ», ООО «ИСТРАСКАН», ООО «ВТОРПЛАСТ», ООО «ПЕРСПЕКТИВА», ООО «КОМТРАНС» и ООО «СК «ВЫСОТА» документально не подтверждены ни одним из участников сделки, что свидетельствует об отсутствии источника выполнения работ, закупки товара для последующей реализации в адрес ООО «СК «МЭЛС».

Суд приходит к выводу, что данные поставщики, отвечающее признакам недобросовестности, не являются потенциальными субподрядными организациями для выполнения работ на объектах строительства, заказчиком которых является ООО «СК «МЭЛС».

Таким образом, ООО «СК «Высота» отсутствует «источник закупки» товара, реализованного в 1 квартале 2022 года в адрес ООО «СК «МЭЛС». Кроме того, контрагенты, принятые к вычету ООО «СК «Высота», не являются потенциальными субподрядными организациями на строительных объектах, заказчиком которых является ООО «СК «МЭЛС», что свидетельствует о невозможности выполнения условий договоров, заключенных между ООО «СК «Высота» и ООО «СК «МЭЛС».

Из анализа расчетных счетов ООО «СК «ВЫСОТА» за период с 01.10.2021 по 31.12.2021 установлено поступление денежных средств от ООО «СК «МЭЛС» в размере 1 865 824 рубля, которые в течение того же дня или на следующий в основном перечисляется в адрес индивидуальных предпринимателей  и организаций без НДС, с назначением платежа «за услуги/работы».

Согласно анализу расчетных счетов ООО «СК «Высота» за период с 01.01.2022 по 31.03.2021, судом установлено, поступление денежных средств от ООО «СК «МЭЛС» в размере 4 895 983 рубля с назначением платежа «за строительные материалы на вып. отделочных работ в помещении АО «АЛЬФА-БАНК» по адресу: 

<

...> на выполнение отделочных работ в помещении АО «АЛЬФАБАНК» по адресу: 

<

...>», которые в последствие в течение того же дня или на следующий в основном перечисляются в адрес разных индивидуальных предпринимателей с назначением платежа «за выполненные работы. НДС не облагается/ за услуги. НДС не облагается/ за транспортные услуги Без НДС и др.», с последующим «обналичиванием» денежных средств.

Судом установлено, что у ООО «СК «Высота» отсутствует «источник закупки» товара, реализованного в 4 квартале 2021 года и 1 квартале 2022 года в адрес ООО «СК «МЭЛС». Кроме того, контрагенты, принятые к вычету ООО «СК «Высота», не являются потенциальными субподрядными организациями на строительных объектах, заказчиком которых является ООО «СК «МЭЛС», что свидетельствует о невозможности выполнения условий договоров, заключенных между ООО «СК «Высота» и ООО «СК «МЭЛС».

Кроме того, судом отмечается, согласно Расчету сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом за 12 месяцев 2021 и 3 месяца 2022 года численность сотрудников ООО «СК «МЭЛС» составляла 18 человек, что свидетельствует о возможности сотрудниками ООО «СК «МЭЛС» самостоятельно выполнить заявленные работы для генерального подрядчика.

Согласно показаний ФИО38 (протокол допроса № 116 от 08.02.2023) следует, что сотрудником выполнялись отделочные работы на объектах в 

<

...>. 11/ул. Генерала Лизюкова. 50 в помещениях АО «АЛЬФА-БАНК». Свидетелем пояснено, что ООО «СК «ВЫСОТА» ему не известно. Список сотрудников, представленный ООО «СК «МЭЛС» в рамках камеральной налоговой проверки, заявленный на работы от ООО «СК «ВЫСОТА», ФИО38 также не знаком.

Кроме того, анализом движения денежных средств по расчетным счетам ООО «СК «МЭЛС» за период с 01.10.2021 по 31.12.2021 установлены расходные операции с назначением платежа «Перечисление денежных средств подотчетному лицу» в сумме более 1,7 млн. руб. в адрес: ФИО39, ФИО17, ФИО40, ФИО41, ФИО42, а также ООО «СК «МЭЛС» осуществляется снятие по карте в сумме более 2,5 млн. рублей.

Представленные Обществом авансовые отчеты подотчетных лиц ФИО17, ФИО40, ФИО42 не соответствуют расходным операциям ООО «СК «МЭЛС», т.е. анализом расчетного счета установлено перечисление в адрес данных лиц денежных средств на большую сумму, чем отражено в документах по форме АО-1. Также, ООО «СК «МЭЛС» не представлены товарные чеки, подтверждающие расходование подотчетных денежных средств.

Сотрудником ООО «СК «МЭЛС» ФИО43 (протокол допроса № 689 от 28.10.2022) сообщено, что она выполняла в 2021 году отделочные работы в г. Воронеже в АО «АЛЬФА-БАНК». Контрагента ООО «СК «ВЫСОТА», а также сотрудников данной организации, не знает.

ФИО44 (протокол допроса свидетеля № 613 от 26.09.2022) сообщил, что работает в ООО «СК «МЭЛС» в должности электрика. Организация ООО «СК «ВЫСОТА ему не знакома.

В ходе допроса ФИО45 (протокол допроса свидетеля № 588 от 05.09.2022) сообщила, что с ООО «СК «ВЫСОТА» она работала в июле-августе на объекте в г. Воронеже. Бригады ООО «СК «МЭЛС» и ООО «СК «ВЫСОТА» выполняли одинаковые работы — строительно-отделочные.

В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «СК «МЭЛС» за 4 квартал 2021 года, также выявлены расходные операции в адрес индивидуальных предпринимателей без НДС.

Вместе с тем, для установления контрагентов, выполнявших работы на объектах строительства, заказчиком которых являлось ООО «СК «МЭЛС», Инспекцией проведен анализ 8 Раздела «Сведения из книги покупок» налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2021 года  и 1 квартал 2022 года, в ходе которого установлены основные поставщики.

Так установлено, что ООО «СК «МЭЛС» приобретало строительный товар у реального поставщика АО «САТУРН СТРОЙМАРКЕТ ВОЛГОГРАД», идентичный товару, поставляемому ООО «СК «ВЫСОТА».

В результате проведенных в ходе проверки мероприятий установлено, что ООО «СК «МЭЛС» приобретало в 4 квартале 2021 года строительный товар у реального поставщика АО «САТУРН СТРОЙМАРКЕТ ВОЛГОГРАД», в адрес которого производилось перечисление денежных средств, идентичный поставляемому товару ООО «СК «ВЫСОТА».

Стоит отметить, что некоторые позиции, приобретенные ООО «СК «МЭЛС» у ООО «СК «ВЫСОТА» имели большую цену, чем идентичный товар, приобретенный у АО «САТУРН СТРОЙМАРКЕТ ВОЛГОГРАД», что является экономически нецелесообразным.

В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «СК «МЭЛС» за 4 квартал 2021 года, также выявлены расходные операции в адрес индивиду альных предпринимателей без НДС.

Как следует из представленных документов (информации) и проведенных допросов, в адрес ООО «СК «МЭЛС» от ИП ФИО46 осуществлялась поставка аналогичного товара, как и от «спорного» контрагента ООО «СК «ВЫСОТА», некоторые приобретенные ООО «СК «МЭЛС» позиции у ООО «СК «ВЫСОТА» имели большую цену, чем идентичный товар, приобретенный у ИП ФИО46 (цена за погонный мегр Трубы профильной 60*40*2.0 (6м) у «спорного» контрагента (1 568,45 руб.) более чем в 6 раз превышала стоимость цены, за аналогичный товар, приобретенный у ИП ФИО46 - 245.83 руб.).

Кроме того, анализом движения денежных средств по расчетным счетам ООО «СК «МЭЛС» за период с 01.10.2021 по 31.03.2022 Инспекцией установлены расходные операции с назначением платежа «Перечисление денежных средств подотчетному лицу » в сумме более 1.6 млн руб. в адрес: ФИО39. ФИО17, ФИО40, ФИО41. ФИО42, а также ООО «СК «МЭЛС» осуществляется снятие по карте в сумме более 1,9 млн. руб., что может свидетельствовать о том, что денежные средства непосредственно выводились ООО «СК «МЭЛС» для привлечения физических лиц для выполнения работ на строительных объектах, а также закупки необходимого строительного материала.

Представленные Обществом авансовые отчеты подотчетных лиц ФИО17, ФИО40, ФИО42 не соответствуют расходным операциям ООО «СК «МЭЛС», т.е. анализом расчетного счета установлено перечисление в адрес данных лиц денежных средств на большую сумму, чем отражено в документах по форме АО-1. 

Также, ООО «СК «МЭЛС» не представлены товарные чеки, подтверждающие расходование подотчетных денежных средств.

Из изложенного следует вывод о том, что ООО «СК «МЭЛС» обналичивало денежные средства путем осуществления расходных операций в адрес сотрудников «подотчет», на которые, предположительно, в дальнейшем привлекались для работы физические лица на объектах строительства для АО «АЛЬФА-БАНК» (

<

...> д 104/14; 

<

...>. 11; 

<

...>, 

<

...>, 

<

...>; 

<

...>), а также осуществлялась закупка материалов, необходимых для осуществления работ на данных объектах.

Таким образом, в ходе проверки налоговым органом установлено отсутствие «источника закупки» товара ООО «СК «Высота», реализованного в адрес ООО «СК «МЭЛС». 

Контрагенты-поставщики, принятые к вычету ООО «СК «Высота», а также организации/ИП, на расчетный счет которых перечислены денежные средства от ООО «СК «Высота», не являются потенциальными субподрядными организациями на объектах «

<

...>., 

<

...>., 

<

...>, что свидетельствует о невозможности выполнения условий договоров заключенных между ООО «СК «Высота» и ООО «СК «МЭЛС».

ООО «СК «МЭЛС» не опровергнута совокупность установленных в рамках проверки обстоятельств, свидетельствующих о формальном оформлении документов со спорным контрагентом, и не представлены документы, опровергающие выводы налогового органа.

Следует также указать, что тот факт, что спорные контрагенты зарегистрированы в установленном законодательством порядке подтверждает только то, что ими соблюден заявительный порядок и при регистрации представлен полный пакет документов, предусмотренный Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

Необходимо учитывать, что должная осмотрительность и осторожность подразумевают определение налогоплательщиком доступных и не запрещенных законом способов проверки своего контрагента и факта исполнения им налоговых обязательств.

При вступлении с контрагентом в договорные отношения налогоплательщику необходимо убедиться (и впоследствии документально подтвердить), может ли контрагент реально осуществлять хозяйственные операции, совершение которых входит в его обязанности по условиям соответствующего договора. Налогоплательщик должен проверить, имеются ли у потенциального контрагента квалифицированный персонал, оборудование, транспортные средства, иные активы и разрешения, необходимые для исполнения предполагаемых по договору обязательств по поставке товаров, выполнению работ, оказанию услуг.

Помимо этого, заявитель не представил доказательств того, что он убедился о наличии у спорных контрагентов трудовых и иных ресурсов, необходимых для поставки ТМЦ и выполнения работ. Данные обстоятельства свидетельствуют о формальности заключения договоров со спорными контрагентами, в связи с чем, именно налогоплательщик несет ответственность за представление недостоверных сведений.

Оценка добросовестности налогоплательщика при получении налоговых выгод предполагает оценку заключенных им сделок, их действительности, особенно в тех случаях, когда они не имеют разумной деловой цели, то есть возможность получения налоговых выгод предполагает наличие реального осуществления хозяйственных операций.

Налоговым органом приведено достаточно доводов и собрано достаточно доказательств, указывающих на недостоверность представленных документов, а также на отсутствие у рассматриваемых контрагентов ресурсов необходимых для осуществления спорных операций. Имеющиеся в деле доказательства свидетельствуют о создании заявителем формальной схемы взаимоотношений со спорными контрагентами, не имеющей разумной экономической цели и направленной исключительно на получение налоговой экономии.

Неуплата налога образует состав налогового правонарушения, за совершение которого пунктом 1 статьи 122 НК РФ предусмотрена ответственность в виде взыскания штрафа в размере 20 % от суммы неуплаченного налога, а пунктом 3 статьи 122 НК РФ – в размере 40 % от суммы неуплаченного налога (при умышленном характере совершённого налогового правонарушения).

Согласно п. 2 ст. 110 НК РФ налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

В рассматриваемом деле налоговый орган представил достаточные доказательства создания заявителем и его контрагентами формального документооборота без осуществления реальной хозяйственной деятельности, что возможно только при наличии умысла, в связи с чем, общество правомерно привлечено к ответственности, с соответствующим доначислением обществу сумм налогов, штрафов. 

Иные доводы заявителя не свидетельствуют о незаконности решений, в связи с чем, судом отклоняются. 

Вопросы распределения судебных расходов, разрешаются арбитражным судом соответствующей судебной инстанции в судебном акте, которым заканчивается рассмотрение дела по существу (часть 1 статьи 112 АПК РФ).

Судебные расходы подлежат распределению между сторонами в соответствии со статьей 110 АПК РФ. 

В соответствии с ч. 1 чт. 177 АПК РФ решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,  арбитражный суд  

Р Е Ш И Л :

Заявленные требования  оставить без удовлетворения. 

Решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд через арбитражный суд Волгоградской области.

Судья                                                                                                              К.Т. Онищук