АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ МОРДОВИЯ

 

Именем Российской Федерации

 

РЕШЕНИЕ

 

Дело № А39-5241/2023

город Саранск

05 февраля 2024 года

Резолютивная часть решения объявлена 25 января 2024 года.

Решение в полном объеме изготовлено 05 февраля 2024 года.

Арбитражный суд Республики Мордовия в составе судьи С.А. Ивченковой, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Рузкабель" (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>)

о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 19.01.2023 № 17-37/445, вынесенного УФНС России по Республике Мордовия и вступившего в силу с учетом позиции МИ ФНС России по ПФО, изложенной в решении № 07-07/0909@ от 10.04.2023,

о признании незаконными действия должностных лиц УФНС России по Республике Мордовия, в части неисполнения требований пункта 4 статьи 101 НК РФ, нарушающими существенные условия процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки,

с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора Министерство экономики, торговли и предпринимательства Республики Мордовия (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>),

при участии:

от заявителя: ФИО2- представителя по доверенности №24/01 от 24.01.2024 со сроком действия 1 год (после перерыва); ФИО3 - представителя по доверенности № 09/01 от 09.01.2024 со сроком действия 1 месяц, диплом о высшем юридическом образовании ДВС 0077841;

от ответчика: ФИО4- представителя по доверенности от 26.05.2023 со сроком действия 1 год, диплом о высшем юридическом образовании ДВС 1656876, 

от Министерства экономики, торговли и предпринимательства РМ: представитель не явился,

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Рузкабель» (далее – Общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия (далее - налоговый орган, Управление) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 19.01.2023 № 17-37/445, вынесенного УФНС России по Республике Мордовия и вступившего в силу с учетом позиции МИ ФНС России по ПФО, изложенной в решении № 07-07/0909@ от 10.04.2023 и о признании незаконными действия (бездействия) должностных лиц УФНС России по Республике Мордовия, в части неисполнения требований пункта 4 статьи 101 НК РФ, нарушающими существенные условия процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, выразившихся в неотражении в протоколе от 20.12.2022 № 6949 рассмотрения материалов проверки объяснений, доводов и замечаний налогоплательщика.

Заявление мотивировано тем, что налоговым органом неправомерно отказано в применении Обществом пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций за 2021 год; Управлением в решении необоснованно указано на применение Обществом пониженных налоговых ставок к доходам налогоплательщика, а не к налоговой базе, и о том, что должна применяться налоговая льгота, а не пониженная ставка налога; в налоговом законодательстве отсутствуют требования к налогоплательщикам в части соответствия определенным видам деятельности для применения пониженной ставки по налогу на прибыль организаций; сопоставление доходов, полученных Обществом в рамках реализации Соглашения об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития (ТОСЭР) «Рузаевка» и основного вида экономической деятельности, является предположением сотрудников налоговых органов, так как в Налоговом кодексе РФ такой привязки между данными понятиями нет, тем более, ОКВЭД Общества не относится к производству металлической стренги и бронепокров, а название инвестиционного проекта является лишь названием, которое изначально могло быть каким угодно; налоговым органом не опровергнуто направление Обществом денежных средств, полученных от сдачи в аренду имущества, на финансирование предусмотренного соглашением об осуществлении деятельности на ТОСЭР проекта; Обществом созданы новые рабочие места, в штате организации работают 29 сотрудников со средней заработной платой более 55 тыс. руб., по состоянию на 01.01.2022 произведены значительные вложения в производство (39,6 % от предполагаемого объема на конец действия соглашения), выполнено 4 этапа проекта, что подтверждает исполнение Обществом части предусмотренных соглашением об осуществлении деятельности на ТОСЭР обязанностей; у Общества в 2021 году отсутствовала возможность запуска полноценного производственного цикла по причине распространения в 2020 году короновирусной инфекции и введением санкций недружественных государств против экономики РФ после начала в 2022 году специальной военной операции.

Заявитель также указывает на нарушение Управлением в ходе проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2021 год существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, выразившемся в неотражении в протоколе от 20.12.2022 устных возражений Общества. Подробно доводы изложены в заявлении и дополнениях к заявлению. 

Возражая против заявленных требований налоговый орган указывает, что основанием для вынесения оспариваемого решения является установленное налоговым органом в ходе камеральной налоговой проверки декларации по налогу на прибыль за 12 месяцев 2021 года (корректировка 1), представленной ООО «Рузкабель», несоответствие Общества в проверяемом периоде критериям, предусмотренным в статье 284.4 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), для налогоплательщиков, получивших статус резидента территории опережающего развития в соответствии с Федеральным законом «О территориях опережающего развития в Российской Федерации» и имеющих право на применение пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций. ООО «Рузкабель» не отвечает критерию о доле доходов организации от деятельности, осуществляемой при исполнении Соглашений об осуществлении деятельности на ТОСЭР не менее 90 процентов в общей сумме доходов организации. Основные доходы Обществом получены от сдачи в аренду техники ООО «Снабэкспорт» по договору №1 от 26.03.2020. Налогоплательщик - резидент вправе применять налоговые ставки, предусмотренные пунктом 1.8 статьи 284 НК РФ, в отношении прибыли, полученной от деятельности, осуществляемой при исполнении Соглашения об осуществлении деятельности, при выполнении условий, указанных в пункте 3 статьи 284 НК РФ. Такие условия Обществом не соблюдены. Налоговый орган также указывает, что право применения пониженных налоговых ставок возникает у резидента ТОСЭР в отношении тех видов деятельности, которые предусмотрены Соглашением об осуществлении деятельности. Соглашением №10 не предусмотрено ведение резидентом ТОСЭР (Обществом) такого вида деятельности как сдача в аренду транспортных сред, тем более приобретенных за счет средств, привлеченных и подлежащих направлению на реализацию инвестиционного проекта.

Возражая относительно требования заявителя о признании незаконными действий должностных лиц УФНС России по Республике Мордовия, выразившихся в неотражении в протоколе от 20.12.2022 № 6949 рассмотрения материалов проверки объяснений, доводов и замечаний налогоплательщика налоговый орган указал, что по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, в ходе которого был составлен указанный протокол, оспариваемое налогоплательщиком решение не принималось. По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки 20.12.2022 налоговым органом на основании решения № 69/1 от 20.12.2022 рассмотрение материалов налоговой проверки было отложено. На основании решения № 70/1 от 20.12.2022 срок рассмотрения материалов налоговой проверки продлен. Извещением от 20.12.2022 №7246, направленным в адрес Общества по ТКС, заявитель был уведомлен о дате и времени рассмотрения материалов проверки. Таким образом, Обществу предоставлена возможность и на представление дополнительных возражений на акт и дополнение к нему и на участие в рассмотрении материалов камеральной проверки. В данной связи, по мнению налогового органа, оснований считать, что нарушения, допущенные должностными лицами Управления при составлении протокола рассмотрения материалов налоговой проверки от 20.12.2022 №6949, являются существенными нарушениями процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, которые могут являться основанием для отмены оспариваемого решения, не имеется. Кроме того, Межрегиональная ИФНС России по ПФО в решении от 23.01.2023 № 07-08/0157@ по жалобе заявителя указанные действия должностных лиц Управления по составлению протокола при рассмотрении материалов проверки от 20.12.2022 №6949 без фиксации в нем подлежащих обязательному отражению объяснений налогоплательщика, устных сообщений, замечаний признаны незаконными. Подробно возражения изложены в отзыве и дополнениях к нему. 

В судебном заседании представитель заявителя заявлением от 25.01.2024 отказался от требования о признании незаконными действия (бездействия) должностных лиц УФНС России по Республике Мордовия, выразившихся в неотражении в протоколе от 20.12.2022 № 6949 рассмотрения материалов проверки объяснений, доводов и замечаний налогоплательщика.

Отказ от данного требований судом принят. Производство по делу в этой части подлежит прекращению.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка представленной ООО «Рузкабель» уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2021 года (корректировка 1), в ходе которой выявлено необоснованное применение Обществом пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов в федеральный бюджет и 5 процентов в бюджет субъекта Российской Федерации. По результатам проверки составлен акт налоговой проверки от 12.07.2022 №1292.

По результатам рассмотрения акта проверки, дополнений к акту проверки, материалов налоговой проверки, письменных возражений налогоплательщика от 19.08.2022, от 08.09.2022 Управлением вынесено решение №17-37/445 от 19.01.2023, которым ООО «Рузкабель» доначислен налог на прибыль организаций в размере 1742996 руб. Кроме того, Общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, с учетом смягчающих налоговую ответственность обстоятельств, в виде штрафа в сумме 174299 руб.50 руб.

Не согласившись с указанным решением Управления, Общество в порядке статьи 138 НК РФ обжаловало его в Межрегиональную инспекцию ФНС по Приволжскому федеральному округу.

По результатам рассмотрения жалобы заместитель начальника Межрегиональной ИФНС по Приволжскому федеральному округу вынесено решение № 07-07/0909@ от 10.04.2023, которым решение №17-37/445 от 19.01.2023 Управления оставлено без изменения, жалоба налогоплательщика без удовлетворения.

Общество обжаловало решение №17-37/445 от 19.01.2023 Управления в Федеральную налоговую службу. Решением ФНС России от 0211.2023 №КЧ-4-9/13931@ оставила жалобу Общества без удовлетворения.

Полагая, что решение Управления №17-37/445 от 19.01.2023 не соответствует нормам законодательства о налогах и сборах и нарушает права Общества, заявитель обратился в суд с заявлением о признании указанного ненормативного правового акта незаконным.

Исследовав и оценив в совокупности и взаимной связи представленные доказательства по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), заслушав доводы лиц участвующих в деле, суд приходит к выводу том, что заявленное требование удовлетворению не подлежит исходя из следующего.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2 и 3 статьи 201 АПК РФ для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов и их должностных лиц необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы. 

Согласно пункту 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено данным Кодексом.

В силу пункта 1 статьи 246 НК РФ российские организации признаются плательщиками налога на прибыль организаций.

Налоговой базой для целей исчисления налога на прибыль признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению (пункта 1 статьи 274 НК РФ).

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. 

Прибылью для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ. 

Из пункта 1 статьи 252 НК РФ следует, что в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). 

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьями 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 284 НК РФ налоговая ставка по налогу на прибыль устанавливается в размере 20 процентов, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 1.1- 1.5 настоящей статьи. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации. 

В соответствии с пунктом 1.8 статьи 284 НК РФ (в редакции, действующей в 2021 году) для организаций, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 № 473-ФЗ «О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 473-ФЗ), налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0 процентов и применяется в порядке, предусмотренном статьей 284.4 настоящего Кодекса.

Для организаций – резидентов особой экономической зоны законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами территории особой экономической зоны.

Согласно пункту 1.1 статьи 1 Закона Республики Мордовия № 77-3 от 25.11.2004 «О снижении ставок по налогу на прибыль организаций» налог на прибыль организаций в части суммы налога, подлежащей в соответствии с федеральным законодательством зачислению в бюджет Республики Мордовия, уплачивается организациями, получившими статус резидентов территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 № 473-ФЗ «О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации», созданными на территориях монопрофильных муниципальных образований (моногородов) Республики Мордовия, в отношении прибыли, полученной от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития, устанавливается и применяется в соответствии с требованиями и условиями, предусмотренными статьей 284.4 НК РФ, в размере: 5 процентов - в течение пяти налоговых периодов, начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на ТОСЭР; 10 процентов - с шестого по десятый налоговый период включительно, начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на ТОСЭР.

Согласно пунктам 2, 3 статьи 284.4 НК РФ ставки по налогу на прибыль организаций, предусмотренные пунктом 1.8 статьи 284 Кодекса, применяются ко всей налоговой базе при условии получения доходов от деятельности, осуществляемой при исполнении одного из соглашений об осуществлении деятельности на ТОСЭР, в размере не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, либо только в отношении прибыли, полученной от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности.

В соответствии с пунктом 2 статьи 14 Федерального закона № 473-ФЗ резидент ТОСЭР обязуется осуществлять деятельность, предусмотренную Соглашением, и производить инвестиции, в том числе капитальные вложения, в объеме и в сроки, которые предусмотрены Соглашением.

Следовательно, для применения пониженных ставок по налогу на прибыль организаций недостаточно наделения организации статусом резидента ТОСЭР, применение такой ставки непосредственно связано с исполнением соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР.

Налоговым законодательством не раскрывается понятие деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны. 

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 22.07.2005 № 116- ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» (далее - Федерального закона от 22.07.2005 № 116-ФЗ), особой экономической зоной является часть территории Российской Федерации, которая определяется Правительством Российской Федерации и на которой действует особый режим осуществления предпринимательской деятельности, а также может применяться таможенная процедура свободной таможенной зоны. 

Статьей 3 Федерального закона № 116-ФЗ предусмотрено, что особые экономические зоны создаются в целях развития обрабатывающих отраслей экономики, высокотехнологичных отраслей экономики, развития туризма, санаторно-курортной сферы, портовой и транспортной инфраструктуры, разработки технологий и коммерциализации их результатов, производства новых видов продукции. 

На основании пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 22.07.2005 № 116-ФЗ резидентом промышленно-производственной особой экономической зоны признается коммерческая организация, за исключением унитарного предприятия, зарегистрированная в соответствии с законодательством Российской Федерации на территории муниципального образования, в границах которого расположена особая экономическая зона, и заключившая с органами управления особыми экономическими зонами соглашение об осуществлении промышленно-производственной деятельности или деятельности по логистике либо соглашение об осуществлении техниковнедренческой деятельности в промышленно-производственной особой экономической зоне в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Федеральным законом. 

Согласно пункту 1 статьи 10 Федерального закона от 22.07.2005 № 116-ФЗ резидент промышленно-производственной особой экономической зоны осуществляет в данной особой экономической зоне промышленно-производственную деятельность или деятельность по логистике.

Для целей настоящего Федерального закона под промышленно-производственной деятельностью понимаются производство и (или) переработка товаров (продукции) и их реализация, под деятельностью по логистике понимается оказание услуг по обеспечению перевозок и складированию товаров. При этом резидент промышленно-производственной особой экономической зоны вправе осуществлять в промышленно-производственной особой экономической зоне только деятельность, предусмотренную соглашением об осуществлении промышленно-производственной деятельности или соглашением об осуществлении технико-внедренческой деятельности, соответствующую требованиям к инвестиционным проектам, реализуемым резидентами промышленно-производственных и технико-внедренческих особых экономических зон, с учетом особенностей, предусмотренных частями 5 и 6 настоящей статьи.

В частях 5 и 6 статьи 10 Федерального закона от 22.07.2005 № 116-ФЗ установлено, что резидент промышленно-производственной, технико-внедренческой или туристско-рекреационной особой экономической зоны наряду с деятельностью, которая предусмотрена частями 1, 2 и 2.1 настоящей статьи, вправе осуществлять на территории особой экономической зоны иную деятельность, за исключением видов деятельности, указанных в части 5 статьи 4 настоящего Федерального закона, и видов деятельности, определяемых Правительством Российской Федерации в соответствии с частью 6 статьи 4 настоящего Федерального закона, при соблюдении следующих условий:

1) получаемый доход от иной деятельности составляет не более 10 процентов общего объема доходов резидента особой экономической зоны;

2) возможность ведения резидентом иной деятельности предусмотрена соглашениями об осуществлении деятельности в особой экономической зоне.

В отношении иной деятельности резидента промышленно-производственной, технико-внедренческой или туристско-рекреационной особой экономической зоны, предусмотренной частью 5 настоящей статьи, не применяются особый режим осуществления предпринимательской деятельности и таможенная процедура свободной таможенной зоны. При этом резидентом при ведении бухгалтерского учета должен обеспечиваться раздельный учет иной деятельности и деятельности, предусмотренной частями 1, 2 и 2.1 настоящей статьи.

Из материалов дела следует, что ООО «Рузкабель» (прежнее наименование ООО «Специальное производство») имеет статус резидента территории опережающего социально-экономического развития (далее - ТОСЭР) «Рузаевка», созданной в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 27.09.2017 №1165 «О создании территории опережающего социально-экономического развития «Рузаевка».

ООО «Рузкабель» включено в реестр резидентов ТОСЭР 10.09.2019.

Согласно подпункту «к» пункта 11 Правил ведения реестра резидентов ТОСЭР, создаваемых на территориях моногородов, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 22.06.2015 № 614, в реестре указываются виды экономической деятельности, которые осуществляются резидентом в результате реализации инвестиционного проекта, с указанием кода по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД).

Между Министерством экономики, торговли и предпринимательства Республики Мордовия, Администрацией монопрофильного муниципального образования «городское поселение Рузаевка» Республики Мордовия и резидентом ООО «Специальное производство» (18.11.2021 зарегистрирована смена наименования на ООО «Рузкабель») заключено Соглашение от 22.08.2019 № 10 об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития «Рузаевка» (далее - Соглашение № 10).

По условиям Соглашения № 10 резидент обязуется реализовать новый инвестиционный проект «Организация завода по производству металлической стренги» в соответствии с заявкой на заключение Соглашения с прилагаемым к ней бизнес-планом и планом реализации инвестиционного проекта согласно приложению 1 к Соглашению, на условиях, предусмотренных Соглашением и законодательством Российской Федерации и Республики Мордовия. 

Проектом предусматривается создание производства металлической стренги и бронепокровов. Годовой объем производства при выходе на максимальную мощность по видам производимой продукции составит: стренга медная - 2400 тонн, стренга алюминиевая 360 тонн, стренга стальная - 720 тонн, бронепокров и бронелента - 1200 тонн, деревянные барабаны и технологическая тара - 1200 м3 пиломатериала. Годовая выручка от реализации продукции (услуг) по проекту (без НДС, при выходе на максимальную мощность) предполагается в размере 2529,5 млн. рублей. Общая стоимость проекта - 208 млн. рублей. Общество обязуется осуществлять строительство объектов инвестиционного проекта в соответствии с порядком, условиями и сроками, предусмотренными бизнес-планом и проектной документацией. Планируется создание 67 новых рабочих мест.

В соответствии с пунктом 3.5.2 Соглашения резидент ТОСЭР обязуется выполнять основные показатели инвестиционного проекта, а в соответствии с пунктом 3.5.7 обязуется осуществлять раздельный учет доходов (расходов), имущества, земельных участков и рабочих мест при осуществлении деятельности по реализации Соглашения и иной деятельности.

По условиям пункта 1.1. Соглашения вид экономической деятельности, который Резидент вправе осуществлять: 27.32 «Производство прочих проводов и кабелей для электронного и электрического оборудования».

В случае одновременного осуществления деятельности, предусмотренной в рамках реализуемого инвестиционного проекта и иной деятельности, осуществляемой вне реализации инвестиционного проекта, на которую не распространяются меры государственной поддержки, резидент обязан вести раздельный учет доходов (расходов), имущества, земельных участков и рабочих мест (пункт 3.5.7 Соглашения).

Согласно уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (корректировка № 1) Общество отразило доходы от реализации по строке 010 листа 02 на сумму 29 716 452 руб.

Анализом выписки по операциям на счетах ООО «Рузкабель» за 2021 год установлены поступления в сумме 45440346 руб., в том числе: 20000000 руб. денежные средства в соответствии с договором долгосрочного займа №2406-21/1 от 01.06.2021 от ИП ФИО5 ИНН 

<

***>; 24590160 руб. от аренды техники ООО «Снабэкспорт» ИНН 

<

***>, основание платежа «оплата по договору аренды техники №1 от 26.03.2020»; 100000 руб. внесение денежных средств в уставный капитал ФИО5 ИНН 

<

***>; 500000 руб. внесение наличных денежных средств; 115600 руб. возврат денежных средств ООО «Газтепловода» ИНН 

<

***>; 100000 руб. возврат денежных средств по предварительному договору купли-продажи №007 004 021/1 от 07.04.2021 ООО «Гольфстрим Сервис Д» ИНН 

<

***>; 17250 руб. получены начисленные проценты АО «АЛЬФА-БАНК».

По результатам анализа имеющихся в налоговом органе сведений о налогоплательщике и проведенными мероприятиями налогового контроля установлено, что основные доходы (28883119 руб.) получены Обществом от сдачи в аренду техники в соответствии с договором №1 от 26.03.2020 с ООО «Снабэкспорт», предметом которого является предоставление арендатору за плату во временное владение и пользование транспортных средств, указанных в приложениях к договору, без оказания услуг по управлению ими.

Налоговый орган пришел к выводу, что выручка от реализации услуг по сдаче в аренду транспортных средств не может относиться к доходам, полученным от деятельности, осуществляемой при исполнении Соглашения, поскольку Соглашением не предусмотрено осуществление Обществом на территории ТОСЭР такого вида деятельности. В связи с чем, Общество не отвечает требованиям, изложенным в пункте 2 статьи 284.4 Налогового кодекса РФ, и в этой связи не имело право на применение льготной налоговой ставки по налогу на прибыль.

С учетом этих выводов налоговый орган доначислил налог на прибыль организаций за 2021 год в размере 1742996 руб. и привлек Общество к налоговой ответственности. По расчетам суммы налога налогоплательщик спор не заявляет. 

Анализируя доводы сторон и дополнительно представленные сторонами документы, суд приходит к выводу о законности оспариваемого решения налогового органа в силу следующего.

Как следует из представленного ООО «Рузкабель» договора аренды транспортного средства без экипажа №1/20 от 26.03.2020, заключенного между ООО «Специальное производство» (в настоящее время ООО «Рузкабель») в лице директора ФИО6 (арендодатель) и ООО «Снабэкспорт» в лице директора ФИО7 (арендатор) предметом договора является предоставление арендатору за плату во временное владение и пользование транспортных средств, указанных в приложениях к договору, без оказания услуг по управлению ими. При этом, согласно сведений из ЕГРЮЛ, ФИО6, являющаяся с 22.05.2021 по 26.01.2021 учредителем и директором ООО «Специальное производство», с 06.02.2019 является также учредителем ООО «Снабэкспорт». 

При рассмотрении дела и в возражениях на акт проверки заявитель указывал, что заключение договора аренды техники фактически являлось вынужденной мерой для выполнения условий Соглашения, а именно покрытия затрат на заработную плату персонала строительство и содержание помещений необходимых для реализации инвестиционного проекта оплату коммунальных платежей налоговых платежей. На момент заключения Соглашения у Общества не было численности какого-либо имущества, организация не осуществляла какой-либо финансово-хозяйственной деятельности, не располагала свободными денежными средствами, не получало каких-либо субсидий на реализацию Соглашения так как по его условиям самостоятельно финансирует все этапы его реализации (пункт 3.5.3 Соглашения), Общество начало реализацию Соглашения с нулевого этапа и не могло получать какую либо прибыль от производства металлической стренги и бронепрокатов до момента завершения реализации данного производства и запуска производственного процесса. 

Как следует из представленного Обществом в материалы дела бизнес-плана «Организация завода по производству металлической стренги», являющемуся неотъемлемой частью Соглашения, объектом и предметом исследования и бизнес-планирования является создание производственной площадки по изготовлению металлической стренги, бронепокровов, деревянной тары. В соответствии с пунктом 1 бизнес-плана основой проекта является организация производства металлической стренги, бронепокровов на территории Республики Мордовия. Этапы реализации проекта приведены в таблице 1.1 бизнес-плана. 

При этом, такой этап реализации проекта как приобретение транспортных средств в том числе для последующей сдачи их в аренду в целях увеличения собственных средств, необходимых для реализации проекта, бизнес-планом не предусмотрен, равно как и не предусмотрено приобретение транспортных средств в пункте 5.3 (Инвестиционные издержки) бизнес-плана, в таблице 5.4 которого перечислены капитальные затраты, которые потребуются на создание предприятия (за исключением: кран балочный, вилочный погрузчик). 

В соответствии с пунктом 3.3 бизнес-плана (план график работ по проекту) поставка оборудования и техники (машина грубого волочения алюминия, машина грубого волочения меди, крутильная машина, деревообработка, кран балочный, вилочный погрузчик, испытательная станция) осуществляется после обоснования инвестиционного проекта и управленческого решения, привлечения финансирования, строительно-монтажных работ на площадке (1 этап), строительно-монтажных работ на площадке (2 этап). При этом, как следует из представленных Обществом документов разрешения на строительство административного здания и здания склада выданы Администрацией городского поселения Рузаевка Обществу соответственно 15.01.2021 и 27.08.2021, то есть после приобретения транспортных средств, сдаваемых в аренду.

Согласно пункта 3.4 бизнес-плана общая стоимость проекта составляет 200 млн. руб., из которых собственные средства составляют 30 % (60 млн. руб.) и основные средства (заемные денежные средства и банковское кредитование) - 70 % (140 млн. руб.). При этом, собственные средства должны быть направлены на первоначальные вложения, а также на частичное финансирование дефицита CF (cash-frow) до 20 февраля 2020 года, включительно. Таким образом, бизнес-планом конкретизирован порядок и сроки использования собственных средств Общества для реализации вышеуказанного проекта. 

Налоговым органом, в результате анализа представленных Обществом приложений к вышеуказанному договору аренды, анализом движения денежных средств на счетах налогоплательщика, сведений полученных из ГИБДД МВД по РМ установлено, что 6 из 11 переданных в аренду ООО «Снабэкспорт» транспортных средств приобретены налогоплательщиком непосредственно у ООО «Снабэкспорт».

Согласно движения денежных средств по счетам Общества за 2020 год ООО «Снабэкспорт» перечислены на счет Общества денежные средства: 10.03.2020 в размере 3500000 руб. с назначением платежа «оплата по договору цессии №2 от 05.03.2020», 11.03.2020 в размере 4700000 руб. с назначением платежа «оплата по договору цессии №2 от 05.03.2020», 14.04.2020 в размере 10000000 руб. с назначением платежа «оплата по договору цессии №3 от 10.04.2020» и 30.04.2020 в размере 4500000 руб. с назначением платежа «оплата по договору цессии №3 от 29.04.2020». 

Как следует из указанных договоров цессии, данные договора заключены во исполнение договоров беспроцентного займа (№1 от 04.02.2019, №2 от 05.03.2020, №2 от 04.03.2019, №3 от 15.04.2019), заключенных между ФИО6 и Обществом. Полученные денежные средства в размере 10091000 руб. были возвращены Обществом ООО «Снабэкспорт» 17.04.2020 и 30.04.2020 за приобретенные транспортные средства, в том числе переданные впоследствии в аренду указанной организации.

Таким образом, за период с 10.03.2020 по 30.04.2020 во исполнение указанных договоров цессии ООО «Снабэкспорт» перечислило Обществу денежные средства на общую сумму 22700000 руб., из которых 10091000 руб. в течение месяца были возвращены Обществом указанному контрагенту.

Кроме того, согласно приложений к указанному выше договору аренды транспортного средства без экипажа Обществом и данных СПАРК, в аренду ООО «Снабэкспорт» предоставлены транспортные средства, приобретенные в 2020-2021 годах в лизинг у ООО «Балтийский лизинг».

Согласно анализа движения денежных средств на счетах ООО «Рузкабель» сумма перечисленных налогоплательщиком в 2020 году ООО «Балтийский лизинг» лизинговых платежей 686188,79 руб., в 2021 году сумма перечисленных налогоплательщиком в ООО «Балтийский лизинг» лизинговых платежей 10742149 руб. 

Таким образом, расходы на приобретение Обществом транспортных средств у взаимозависимого лица (ООО «Снабэкспорт») за счет заемных денежных средств не связаны с реализацией бизнес-плана «Организация завода по производству металлической стренги», поскольку приобретенные Обществом и переданные в аренду ООО «Снабэкспорт» в 2020-2021 годах транспортные средства не являются объектом капитальных вложений, предусмотренных бизнес-планом, и не подтверждают доводы налогоплательщика о том, что все полученные доходы (произведенные расходы) ООО «Рузкабель» за спорный период имеют объективную связь с деятельностью налогоплательщика на территории опережающего экономического развития, а также доказывают тот факт, что в условиях невозможности привлечения заемных денежных средств, предусмотренных Соглашением ТОСЭР, сдача в аренду объектов капитальных вложений, была вынужденной мерой Общества. 

Анализом выписок о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Рузкабель» за 2020-2021 годы установлено, что Обществом в указанный период потрачено на приобретение транспортных средств 35078834,79 руб., из них в 2020 году на приобретение транспортных средств по договорам купли-продажи - 23321000 руб. (ООО «Снабэкспорт» - 10091000 руб., ООО «Рольф» – 5400000 руб., ФИО8 – 1700000 руб., ФИО9 – 3500000 руб., ООО «Альянс Тракс» - 2630000 руб.), что составляет 98,4% от полученных в 2020 году денежных средств по договорам займа, на приобретение в 2020 – 2021 годы транспортных средств по договорам лизинга – 11757834,79 руб. Таким образом, расходы на приобретение Обществом транспортных средств (35078834,79 руб.) превысили доходы за 2020-2021 годы, полученные от сдачи транспортных средств в аренду ООО «Снабэкспорт» (5892258,33 руб.+ 22590160,00 руб.).

При этом, как разъяснил Верховный суд РФ в определении судебной коллегии по экономическим спорам от 02.11.2017 №306-КГ17-9355, для целей применения пониженной налоговой ставки резидентом промышленно-производственной особой экономической зоны значение имеет объективная связь рассматриваемых доходов (расходов) с деятельностью налогоплательщика в особой экономической зоне.

В свою очередь, как следует из раздела 4 «Производственный план» бизнес-плана «Организация завода по производству металлической стренги» пунктом 4.2 предусмотрен перечень оборудования, необходимого для реализации проекта: машина грубого волочения алюминия – 1 шт., машина грубого волочения меди – 1 шт., крутильная машина – 1 шт., деревообработка – 3 ед., краны балочные – 2 шт., вилочные погрузчики – 3 шт., испытательная станция. Приобретение иных транспортных средств бизнес-планом не предусмотрено, в связи с чем приобретенные Обществом и переданные в аренду ООО «Снабэкспорт» в 2020-2021 годах транспортные средства не являются объектом капитальных вложений, предусмотренных бизнес-планом. 

При этом, согласно Плану-графику работ по проекту (пункт 3.3 бизнес-плана) такой этап проекта как привлечение финансирования (с 01.08.2019 по 01.08.2020) по срокам совпадает со сроками выполнения 1 этапа строительно-монтажных работ на площадке (с 01.08.2019 по 31.01.2020), привлечения персонала (с 01.09.2019 по 01.09.2020), частичное выполнение 2 этапа строительно-монтажных работ на площадке (с 01.05.2020 по 31.05.2021), пробный запуск работ (с 01.06.2020 по 01.07.2020). Однако, как указано выше, все полученные в 2020 году заемные денежные средства потрачены Обществом на приобретение транспортных средств, приобретение которых преимущественно не предусмотрено бизнес-планом.

Таким образом, отсутствует объективная связь между доходами полученными Обществом в 2021 году от сдачи в аренду транспортных средств и деятельностью налогоплательщика в особой экономической зоне, в связи с чем доводы налогоплательщика о том, что в условиях невозможности привлечения заемных денежных средств, предусмотренных Соглашением ТОСЭР, сдача в аренду объектов капитальных вложений, была вынужденной мерой Общества, являются необоснованными. 

Поскольку Обществом документально не подтверждено, что полученные в 2021 году доходы от реализации услуг по сдаче в аренду транспортных средств относятся к доходам, полученным от деятельности, осуществляемой при исполнении Соглашения №10 и бизнес-плана, являющегося его неотъемлемой частью, то есть с реализацией инвестиционного проекта и Соглашения № 10, суд считает правомерной позицию налогового органа о несоблюдении ООО «Рузкабель» положений статей 284, 284.4, 286 НК РФ, пункта 1.1 статьи 1 Закона Республики Мордовия от 25.11.2004 № 77-3 «О снижении ставок по налогу на прибыль организаций» и о неуплате в бюджет налога на прибыль организаций за 2021 год в размере 1 742 996 руб.

Довод заявителя о том, что в ходе камеральной проверки Министерством экономики, торговли и предпринимательства Республики Мордовия, на которое Постановлением Правительства РФ №568 от 27.10.2017 возложена функция по проверке и квалификации выполнения условий Соглашения с резидентами ТОСЭР, подтвердило выполнение Обществом обязательств, предусмотренных соглашением и право на получение налоговых льгот судом отклоняется поскольку контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, не входит в компетенцию указанного Министерства.

Доводов заявителя о необоснованном указании Управлением в тексте оспариваемого решения на применение Обществом пониженных налоговых ставок к доходам налогоплательщика, а не к налоговой базе и о том, что должна применяться налоговая льгота, а не пониженная ставка налога судом принимается. 

Вместе с тем, некорректность формулировок Управления в части описания выявленного нарушения не влияет на правомерность выводов Управления о не соблюдении Обществом положений статей 284, 284.4, 286 НК РФ и пункта 1.1 статьи 1 Закона Республики Мордовия от 25.11.2004 № 77-3 «О снижении ставок по налогу на прибыль организаций» и правильности расчета суммы налога на прибыль организаций за 2021 год. 

Заявитель указал, что актом обследования от 21.03.2023 установлено ведение Обществом инвестиционной деятельности в соответствии с Соглашением № 10. 

Согласно акту обследования от 21.03.2023 установлено нахождение на территории ООО «Рузкабель» объектов (помещения, транспорт, оборудование, катушки с кабелем с логотипами ООО «ЭМ Кабель», АО «Марпосадкабель»), работников, которыми проводились испытания и отмотка кабеля.

При этом установленные в ходе осмотра обстоятельства, не подтверждают ведение деятельности и получение Обществом доходов в 2021 году в рамках исполнения Соглашения № 10, не являются подтверждением правомерности применения заявителем пониженной ставки налога. 

Довод заявителя об отсутствии в налоговом законодательстве требований к налогоплательщикам в части соответствия определенным видам деятельности для применения пониженной ставки налога подлежит отклонению по следующим основаниям.

В рассматриваемом случае, в решении отсутствуют выводы о несоответствии видов ОКВЭД Общества поименованным в Соглашении № 10 видам деятельности. При этом установлено, что Обществом в 2021 году не получен доход от производства продукции, поименованной в Соглашении № 10.

Доводы заявителя о том, что Обществом созданы новые рабочие места, по состоянию на 01.01.2022 произведены значительные вложения в производство (39,6 % от предполагаемого объема), выполнено 4 этапа проекта, что подтверждает исполнение Обществом части предусмотренных соглашением об осуществлении деятельности на ТОСЭР обязанностей; что у Общества в 2021 году отсутствовала возможность запуска полноценного производственного цикла по причине распространения в 2020 году короновирусной инфекции и введением санкций недружественных государств против экономики РФ после начала в 2022 году специальной военной операции, а также о том, что налоговым органом не опровергнуто направление Обществом денежных средств, полученных от сдачи в аренду транспортных средств, на финансирование предусмотренного Соглашением № 10 Проекта, судом также отклоняются, поскольку данные обстоятельства не влияют на правомерность применения ООО «Рузкабель» пониженной ставки налога в соответствии с критериями, установленными статями 284, 284.4 НК РФ.

Иные доводы заявителя не имеют правового значения как не опровергающие вывод налогового органа о отсутствии у Общества оснований для применения пониженных ставок по налогу на прибыль и не свидетельствуют о незаконности оспариваемого решения налогового органа.

Поскольку при рассмотрении дела факты несоответствия решения Инспекции закону или иному нормативному правовому акту и нарушения прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности не установлены судом, заявленное требование заявителя подлежит отклонению. 

При обращении в суд заявителем уплачена государственная пошлина в общей сумме 9000 руб. по платежным поручениям №117 от 05.06.2023 (3000 руб. за рассмотрение заявления об обеспечении иска), №116 от 05.06.2023 (6000 руб. за рассмотрение иска).

Поскольку действующее законодательство не предусматривает обязанности по уплате государственной пошлины при подаче ходатайства о приостановлении действия решения государственного органа, государственная пошлина в сумме 3000 руб. (за рассмотрение заявления о приостановлении действия оспариваемого решения), уплаченная по платежному поручению № 117 от 05.06.2023, подлежит возврату заявителю из федерального бюджета на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 333.40 Налогового кодекса РФ (пункт 29 Постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 №46).

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 руб. (за рассмотрение требования о признании недействительным решения от 19.01.2023 № 17-37/445), понесенные Обществом при обращении в суд, подлежат отнесению на заявителя.

Государственная пошлина в сумме 2100 руб. подлежит возврату заявителю из федерального бюджета в соответствии с абзацем 2 подпункта 3 пункта 1 статьи 333.40 НК РФ. 

Определением от 28.06.2023 Арбитражным судом Республики Мордовия по делу №А39-5241/2023 приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия от 19.01.2023 №17-37/445 о привлечении общества с ограниченной ответственностью «Рускабель» к ответственности за совершение налогового правонарушения, до вступления в силу судебного акта Арбитражного суда Республики Мордовия, принятого по результатам рассмотрения по существу дела № А39-5241/2023.

Учитывая положения части 5 статьи 96 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обеспечительные меры, принятые определением суда от 28.06.2023 в виде приостановления действия оспариваемого решения, подлежат отмене после вступления в законную силу судебного акта по настоящему делу. 

Руководствуясь статьями 49, 104, 110, пунктом 4 части 1 статьи 150, статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

р е ш и л:

принять отказ общества с ограниченной ответственностью "Рузкабель" от требования о признании незаконными действия должностных лиц УФНС России по Республике Мордовия, в части неисполнения требований пункта 4 статьи 101 НК РФ, нарушающими существенные условия процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки. Производство по делу в данной части прекратить.

Отказать обществу с ограниченной ответственностью "Рузкабель" в удовлетворении требования о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 19.01.2023 № 17-37/445, вынесенного УФНС России по Республике Мордовия и вступившего в силу с учетом позиции МИ ФНС России по ПФО, изложенной в решении № 07-07/0909@ от 10.04.2023.

Расходы по уплаченной государственной пошлине в сумме 3900 руб. отнести на заявителя.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Рузкабель" (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 5100 руб., уплаченную по платежным поручениям №117 от 05.06.2023 (3000 руб.) и №116 от 05.06.2023 (2100 руб.).

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Мордовия в течение месяца со дня вынесения решения.

В таком же порядке решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

 

Судья                                                                          С.А.Ивченкова