ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД  

127994, Москва, ГСП-4, проезд Соломенной cторожки, 12  

адрес электронной почты: 9aas.info@arbitr.ru 

адрес веб.сайта: http://www.9aas.arbitr.ru 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

 № 09АП-73227/2024

Дело № А40-118347/24

г. Москва

12 декабря 2024 года

Резолютивная часть постановления объявлена 04 декабря 2024 года Постановление изготовлено в полном объеме 12 декабря 2024 года  

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Л.Г. Яковлевой, 

судей: Г.М. Никифоровой, С.М. Мухина, при ведении протокола секретарем судебного заседания Королевой М.С.,  

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО «Борей»  

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 08.10.2024 по делу № А40-118347/24, по заявлению ООО «Борей» 

к Инспекции Федеральной налоговой службы России № 20 по г. Москве третье лицо: Правительство Москвы  

о признании незаконным бездействие, 

при участии: от заявителя: ФИО1 по доверенности от 29.10.2024, ФИО2 по  

паспорту; 

от ответчика: ФИО3 по доверенности от 09.01.2024; от третьего лица: ФИО4 по доверенности от 03.04.2024  

У С Т А Н О В И Л:

ООО «Борей» (общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд г.Москвы с заявлением к ИФНС России № 20 по г. Москве (ответчик, Инспекция) о признании незаконным бездействие ИФНС России № 20 по г. Москве по не отражению (не учету) положительного сальдо в размере 9 629 033 руб. 73 коп. на едином налоговом счете ООО «Борей», обязании налоговый орган отразить (учесть) положительное сальдо в указанном размере; признать незаконным действие ИФНС России № 20 по г. Москве по учету задолженности ООО «Борей» по налогу на прибыль организаций на едином налоговом счете в излишнем размере 57 250 руб.; признать незаконным действие ИФНС России № 20 по г. Москве по учету задолженности ООО «Борей» по уплате пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в общей сумме 1 613 520 руб. 14 коп.  

Решением от 08.10.2024 Арбитражный суд г.Москвы отказал в удовлетворении заявленных требований.  

Не согласившись с принятым судом решением, заявитель обратился в Девятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить как принятое с нарушением норм права.  

В судебном заседании представитель подателя апелляционной жалобы доводы апелляционной жалобы поддержал по мотивам, изложенным в ней.  

Представители ответчика и Правительства Москвы (третье лицо) возражали против удовлетворения апелляционной жалобы.  

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. ст. 266, 268 АПК РФ.  

Суд апелляционной инстанции, проверив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, отзыва на апелляционную жалобу, заслушав представителей сторон, явившихся в судебное заседание, считает, что оснований для отмены или изменения решения Арбитражного суда города Москвы не имеется.  

Согласно материалам дела, общество является собственником объекта недвижимого имущества с кадастровым номером: 77:03:0004010:1061, расположенный по адресу 

<

...> Энтузиастов, д.5, корп.3.  

Объект недвижимого имущества с кадастровым номером: 77:03:0004010:1061 включен приложением № 1 к постановлению Правительства Москвы 28 ноября 2014 г. № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (Перечни на 20152022 г.г.).  

Решением Московского городского суда от 23.01.2023 по делу № 3а-1009/2023 удовлетворены требования ООО «Борей» об исключении здания с кадастровым номером 77:03:0004010:1061 из перечня объектов, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется исходя из кадастровой стоимости здания.  

ООО «Борей» подало уточненные декларации по налогу на имущество за 20152022 годы (уменьшение налога на имущество), а также уточненные декларации в отношении взаимосвязанного налога (увеличение налога на прибыль) за этот же период.  

Налоговый орган отказал ООО «Борей» в принятии уточненных сведений по налогу на имущество за 2015-2019 годы в связи с истечением 3-х летнего срока, увеличение сумм по налогу на прибыль за этот же период налоговым органом принято.  

Не согласившись с бездействием налогового по не отражению (не учету) положительного сальдо в размере 9 629 033 руб. 73 коп. на едином налоговом счете ООО «Борей», а также с действием Инспекции по учету задолженности ООО «Борей» по налогу на прибыль организаций на едином налоговом счете в излишнем размере 57 250 руб., общество обратилось с жалобой в УФНС России по г. Москве.  

Решением УФНС России по г. Москве от 21.03.2024 № 21-10/035167 жалоба ООО «Борей» на действия (бездействие) должностных лиц Инспекции оставлена без удовлетворения.  

Данные обстоятельства явились основанием для обращения общества в Арбитражный суд г.Москвы с заявленными требованиями.  

Согласно ч.1 ст.198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.  

В соответствии с ч.4 ст.200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.  

Таким образом, для признания ненормативного правового акта, решения, действий, бездействия госоргана недействительным (незаконным) необходимо наличие одновременно двух обязательных условий: несоответствие данных акта, решения, действий, бездействия закону и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов заявителя.  

Апелляционный суд, оценив в порядке ст.71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства с учетом всех обстоятельств дела, поддерживает вывод суда первой инстанции об отсутствии совокупности необходимых условий для удовлетворения заявленных ООО «Борей» требований.  

Суд первой инстанции правомерно отказал в удовлетворении заявленных требований.  

Правительством Москвы 28 ноября 2014 года принято постановление N700-nn «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», которое опубликовано на официальном сайте Правительства Москвы, 28 ноября 2014 года и в издании «Вестник Мэра и Правительства Москвы», № 67, 2 декабря 2014 года.  

Подпунктом 1.1 пункта 1 постановления Правительства Москвы № 700-ПП от 28.11.2014 года (в редакции постановления Правительства Москвы от 29.11.2016 № 786-ПП, от 28.11.2017 № 911-ПП, от 27.11.2018 № 1425-ПП, от 26.11.2019 № 1574-ПП, от 24.11.2020 № 2044-ПП, от 23.11.2021 № 1833-ПП) утвержден Перечень объектов недвижимого имущества (зданий, строений и сооружений), в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (приложение 1) действующие с 01.01.2015, 01.01.2016, 01.01.2017, 01.01.2018, 01.01.2019, 01.01.2020, 01.01.2021, 01.01.2022 (далее - Перечни).  

Как указывалось выше, Объект недвижимого имущества с кадастровым номером: 77:03:0004010:1061 включен приложением № 1 к постановлению Правительства Москвы 28 ноября 2014 г. № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (Перечни на 2015-2022 г.г.).  

Установленный законодательством порядок исчисления налога на имущество организаций предусматривает, что уполномоченный орган исполнителей власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации и размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (пункт 7 статьи 378.2 Кодекса).  

Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации в течение пяти дней со дня внесения изменений в перечень согласно пункту 7.1 статьи 378.2 Кодекса направляет указанные изменения в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации и размещает их на своем официальном сайте  

или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».  

Для выявления недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, постановлением Правительством Москвы от 14.05.2014 № 257- ПП утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения (Порядок).  

В городе Москве мероприятия по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения осуществляются Государственной инспекцией по контролю за использованием объектов недвижимости города Москвы с привлечением подведомственного Государственного бюджетного учреждения города Москвы «Московский контрольно- мониторинговый центр недвижимости» (пункт 1.2 Порядка).  

По результатам проведения указанных мероприятий согласно пункту 3.5 Порядка составляется акт о фактическом использовании здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения для целей налогообложения с приложением соответствующих фотоматериалов.  

В случае несогласия с результатами проведения мероприятия по определению вида фактического использования здания (строения, сооружения) и нежилого помещения для целей налогообложения собственник объекта нежилого фонда или организация, владеющая таким объектом на праве хозяйственного ведения, в силу пункта 3.9(1) Порядка вправе обратиться в целях повторного проведения мероприятия в срок не позднее 90 календарных дней года, следующего за годом, в котором проведено мероприятие по определению вида фактического использования.  

Мероприятия по определению вида фактического использования в таком случае проводятся в срок не позднее 60 календарных дней со дня поступления соответствующего обращения.  

Таким образом, о возникновении в будущем оснований для взимания налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости налогоплательщик, как правило, узнает еще до наступления очередного налогового периода - из результатов проведенных уполномоченными органами мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения, имея при этом возможность потребовать устранения допущенных ошибок путем проведения повторного мероприятия.  

Опубликование нормативного правового акта, которым на очередной налоговый период (календарный год) утвержден перечень объектов недвижимого имущества, ^в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, также происходит до начала налогового периода.  

Следовательно, налогоплательщик уже к началу налогового периода обладает сведениями о предстоящем излишнем взыскании налога и имеет возможность заранее принять меры по защите своих прав как в административном порядке - путем обращения за пересмотром результатов мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения, так и в судебном порядке - путем оспаривания нормативного правового акта об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Эта возможность сохраняется у налогоплательщика и после начала налогового периода, составляющего календарный год.  

Принятие мер, направленных на пересмотр в административном порядке результатов указанных мероприятий, либо на оспаривание нормативного правового акта и своевременность принятия таких мер находятся в сфере контроля и ответственности налогоплательщика.  

Учитывая изложенное, общество на начало каждого из налоговых периодов знало, что Здание включено в оспариваемые перечни, тем самым, обладало сведениями о предстоящем излишнем взыскании налога и имело возможность заранее принять меры по защите своих прав в судебном порядке - путем оспаривания нормативного правового акта об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.  

Как верно установлено судом первой инстанции, в Московский городской суд с иском о восстановлении своих нарушенных прав ООО «Борей» обратилось лишь 09.04.2022.  

Согласно Определению Конституционного Суда РФ от 30.01.2024 N 8-О-Р «О разъяснении Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 12 ноября 2020 года № 46-П по делу о проверке конституционности подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что налогоплательщики, в том числе не обращавшиеся в суд до вступления в силу Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 12 ноября 2020 года № 46-П, не лишены права - с учетом указанного Постановления, после его вступления в силу - обратиться с требованиями, касающимися исключения объектов недвижимого имущества из перечней. Однако судебные решения по такого рода спорам во всяком случае не могут затрагивать налоговых обязательств, уже возникших на момент вступления в силу названного Постановления, в том числе приводить к возврату денежных сумм, уплаченных налогоплательщиками по этим обязательствам, из бюджетов.  

При этом с учетом особенностей правового регулирования трехлетний срок на обращение налогоплательщика за возвратом налога должен исчисляться со дня исполнения налоговой обязанности за истекший налоговый (отчетный) период.  

Означенная правовая позиция согласуется с позицией изложенной в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 19.06.2023 № 305-ЭС22-29265 по делу № А40-60643/2022.  

В соответствии с пунктом 1 ст. 373 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками налога на имущество являются организации, у которых есть имущество, признаваемое объектом налогообложения.  

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 374 Кодекса объектами налогообложения по налогу признаются объекты недвижимого имущества, находящиеся на территории Российской Федерации и принадлежащие организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученные по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 Кодекса (исходя из кадастровой стоимости), если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.  

Принадлежность имущества организации на праве, указанном в подпункте 2 пункта 1 статьи 374 Кодекса, объекта недвижимого имущества является необходимым условием его налогообложения налогом исходя из кадастровой стоимости.  

В соответствии с пунктом 1 статьи 378.2 Кодекса налоговая база по налогу определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Кодекса, как кадастровая стоимость имущества в отношении, в частности, следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:  

- административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса);  

- нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости (ЕГРН), или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо  

которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса);  

- жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства (подпункт 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса).  

Согласно пункту 2 статьи 378.2 Кодекса особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, устанавливаются законом субъекта Российской Федерации.  

Условием применения кадастровой стоимости в качестве налоговой базы по налогу в отношении объектов, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, является включение их в перечень, определяемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в рамках пункта 7 статьи 378.2 Кодекса (далее - Перечень), за исключением случаев, указанных в пункте 10 статьи 378.2 Кодекса.  

Из материалов дела следует, что Решением Московского городского суда от 23.01.2023 по административному делу № За-1009/2023 требования Общества о признании недействующими отдельных положений постановления Правительства Москвы от 28.11.2014 № 700-ПП, удовлетворены.  

Принадлежащий Обществу на праве собственности объект недвижимого имущества с кадастровым номером: 77:03:0004010:1061 исключен из перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. С 1 января 2015 года в части пункта 2631; с 01 января 2016 года в редакции постановления Правительства Москвы от 26 ноября 2015 года № 786-ПП «О внесении изменений в постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года N 700-ПП и признании утратившими силу правовых актов города Москвы» в части пункта 5380;с 01 января 2017 года в редакции постановления Правительства Москвы N 789-ПП от 29 ноября 2016 года «О внесении изменений в постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года № 700-ПП» в части пункта 9688; с 01 января 2018 года в редакции постановления Правительства Москвы от 28 ноября 2017 года № 911-ПП «О внесении изменений в постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 г. № 700-ПП» в части пункта 9964; с 01 января 2019 года в редакции постановления Правительства Москвы от 27 ноября 2018 года № 1425-ПП «О внесении изменений в постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года № 700-ПП и признании утратившими силу правовых актов города Москвы» в части пункта 10989;с 01 января 2020 года в редакции постановления Правительства Москвы от 26 ноября 2019 года N 1574-ПП «О внесении изменений в постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года N 700-ПП» в части пункта 7065; с 01 января 2021 года в редакции постановления Правительства Москвы от 24 ноября 2020 года № 2044-ПП «О внесении изменений в постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года № 700-ПП» в части пункта 6092;с 01 января 2022 года в редакции постановления Правительства Москвы от 23 ноября 2021 года № 1833-ПП «О внесении изменений в постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года № 700-ПП» в части пункта 9765.  

Апелляционным определением Перового апелляционного суда общей юрисдикции от 11.07.2023 по делу № 66а-1741/2023 решение Московского городского суда от 23.01.2023 по административному делу № За-1009/2023 оставлено без изменения.  

В Инспекцию Обществом 05.09.2023 представлены уточненные налоговые декларации по налогу на имущество организаций (далее -декларации) за периоды 2015,  

2017, 2018, 2019, 2020, 2021 с суммами уменьшенного налога - 467 819 руб., 615 716 руб., 681 412 руб., 790 124 руб., 3 406 208 руб., 3 679 857 руб.  

Вместе с тем, при представлении уточненной налоговой декларации после 01.01.2023 для целей отражения в совокупной обязанности переплаты срок исчисляется именно со срока уплаты налога, установленного законодательством, а не с даты фактической уплаты.  

При таких обстоятельствах, вопреки доводам апелляционной жалобы, поскольку со дня истечения срока уплаты налога за 2015 (30.03.2016), за 2017 (30.03.2018), за 2018 (01.04.2019), за 2019 (12.05.2020) до дня представления (05.09.2023) расчета за 2015 и деклараций за 2017 - 2019, прошло более трех лет, суммы уменьшенного налога (платежей) на основании расчета за 2015 и деклараций за 2017, 2019 в размере 2 555 071 руб. в соответствии с пунктом 1 части 7 статьи 11.3 Кодекса не учитываются при определении размера совокупной обязанности.  

Следовательно, действия Инспекции, выразившиеся в неотражении в сальдо единого налогового счета Общества переплаты по налогу за 2015, 2017 - 2019 на общую сумму 2 555 071 руб. являются правомерными.  

Из материалов дела следует, что по уточненным налоговым декларациям за 2020 - 2022 камеральные налоговые проверки завершены Инспекцией без нарушений и суммы уменьшенного налога отражены в едином налоговом счете.  

Согласно пункту 1 статьи 246 Налогового кодекса РФ общество является плательщиком налога на прибыль организаций.  

В силу п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.  

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, то есть осуществленные или понесенные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Суммы уплаченных налогов и сборов учитываются в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией - пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.  

Определение налоговых обязательств налогоплательщика осуществляется на основе налоговой декларации, представляющей собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.  

В Инспекцию 13.09.2023 Обществом представлены уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за 2015 - 2022, в которых отражены суммы налога к доплате - 377 080 руб., 429 367 руб., 1 171 401 руб., 539 552 руб., 626 512 руб., 681 242 руб., 735 972 руб., 816 890 руб., соответственно.  

Суммы начислений по налогу на прибыль за периоды 2015-2022 отражены в едином налоговом счете налогоплательщика.  

В соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 Кодекса сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.  

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.  

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.  

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.  

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, пунктом 1 статьи 3 и подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.  

Налоги являются обязательными платежами, взимаемыми в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.  

Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах (пункт 1 статьи 44 Кодекса).  

Пунктом 1 статьи 45 Кодекса установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.  

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.  

В случае неуплаты причитающихся сумм налога или уплаты в более поздний срок по сравнению с установленным законодательством о налогах и сборах начисляется пеня в соответствии со статьей 75 Кодекса.  

В соответствии с пунктом 3 статьи 75 Кодекса пеня начисляется, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.  

В связи с неполной уплатой Заявителем налога на прибыль организаций за 2015 -2022 в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, Инспекцией Обществу начислены пени.  

По состоянию на 04.10.2024 сальдо ЕНС положительное и составляет 123 489,11 руб.  

По состоянию на 13.09.2023 отрицательное сальдо по пени отражено в связи с предоставлением налогоплательщиком уточненных налоговых деклараций к доплате по налогу на прибыль в бюджеты субъектов РФ (далее - БС) и Федеральный бюджет РФ (далее - ФБ) за 2015 - 2022 гг.  

Корректировка пени произведена 27.09.2023 в связи с отражением операций «Уменьшен налог по расчету по УД» по налогу на имущество организаций за 20202021 гг.  

Организацией 5 сентября 2023г. представлены уточненные налоговые декларации по налогу на имущество за период с 2015 по 2022 год.  

Декларации за период с 2015 по 2019 представлены за пределами 3-х летнего периода, зарегистрированы в реестре деклараций с истекшим сроком давности  

По уточненным налоговым декларациям за 2020, 2021г. камеральные проверки завершены, расхождений не установлено. Сумма налога к уменьшению в размере 3 406 208 руб. и 3 679 857 руб. по данным налоговым периодам уменьшена, переплата передана на ЕНП 27.09.2023г.  

Организацией 13 сентября 2023г. представлены уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за периоды с 2015г. по 2022г., согласно которым сумма налога, подлежащая к начислению, изменилась, данные изменения внесены в информационный ресурс.  

При представлении налогоплательщиком 13.09.2023 уточненной налоговой декларации за 2015 год суммы налога, исчисленные к уплате в бюджет, внесены в ЕНС  

в полном размере. Инспекцией проведены мероприятия по определению действующих налоговых обязательств за 2015 год, проведена корректировка в ОКНО ЕНС по налогу на прибыль в ФБ на 815 руб. и БС РФ на 59 439руб.  

При проведении проверки представленной уточненной налоговой декларации за 2019 год нарушений не установлено - налогоплательщиком ошибочно в заявлении в таблице указаны, некорректные данные - согласно первичной НД сумма налога в ФБ составила 45 271 руб., таким образом, разница в размере 3000 руб. в ФБ не выявлена.  

Необходимо отметить, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.  

В соответствии с п.4 НК РФ налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе (в том числе через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг) либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронной форме - при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.  

Согласно статье 88 Кодекса камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.  

Из системного толкования статей 80, 81, 88 Кодекса следует, что праву налогоплательщика представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию корреспондирует обязанность налогового органа принять эту декларацию и в установленный срок провести камеральную налоговую проверку.  

Положениями статьи 88 Кодекса, регламентирующей порядок проведения камеральных проверок налоговых деклараций, не предусмотрено каких-либо ограничений относительно полноты проверки уточненных деклараций.  

Кроме того, в соответствии с письмом ФНС России от 12.12.2006 № ЧД-6- 25/1192@ при отражении в карточке «Расчеты с бюджетом» (далее - КРСБ) уточненных налоговых деклараций «к уменьшению» должен быть соблюден порядок приема уточненных налоговых деклараций за периоды, по которым истек срок исковой давности в силу ограничений пункта 7 статьи 78 Кодекса.  

В случае если указанные налоговые декларации поданы «к уменьшению» и принято решение об отказе в зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога на основании пункта 7 статьи 78 Кодекса, то в программном комплексе «Система ЭОД» такие налоговые декларации только регистрируются без создания строк начислений налога (сбора) в КРСБ.  

Судом первой инстанции верно установлено, что Инспекцией не допущено нарушений процедуры проведения камеральной налоговой проверки, оформления ее результатов.  

Поскольку на дату (05.09.2023) представления обществом уточненных налоговых деклараций по налогу на имущество за 2015 (30.03.2016), 2016 (30.03.2017), 2017 (30.03.2018), 2018 (01.04.2019), 2019 (12.05.2020) - 2019 годы прошло более трех лет после истечения установленных законодательством сроков уплаты налога за указанные налоговые периоды.  

Судебная коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что не отражение налоговым органом изменений в ЕНС налогоплательщика не нарушает права ООО «Борей». Не представлено доказательств нарушения прав и законных интересов ООО «Борей» в связи с не отражением в ЕНС налогоплательщика, указанных в уточненных декларациях за 2015-2019 годы.  

Учитывая изложенное, оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, суд первой инстанции с учетом положения ч. 1 ст. 71 АПК РФ применительно к конкретным обстоятельствам настоящего дела, правомерно и обоснованно отказал в удовлетворении заявленных требований.  

Доводы апелляционной жалобы, по существу, сводятся к переоценке установленных судом обстоятельств дела и подтверждающих данные обстоятельства доказательств. При этом фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судом первой инстанции в полном объеме на основе доказательств, оцененных в соответствии с правилами, определенными ст. 71 АПК РФ. Данные доводы не опровергают выводов суда первой инстанции, не свидетельствуют о неправильном применении и нарушении им норм материального и процессуального права, а, по сути, выражают несогласие с указанными выводами, что не может являться основанием для отмены обжалуемого судебного акта.  

При таких обстоятельствах, апелляционный суд считает решение суда по настоящему делу законным и обоснованным, принятым с учетом фактических обстоятельств, материалов дела и действующего законодательства, в связи с чем, основания для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены или изменения судебного акта отсутствуют.  

Обстоятельств, являющихся безусловным основанием в силу ч. 4 ст. 270 АПК РФ для отмены судебного акта, апелляционным судом не установлено.  

Расходы по уплате госпошлины распределяются согласно ст. 110 АПК РФ.  

Руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд  

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда города Москвы от 08.10.2024 по делу № А40118347/24 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.  

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.  

Председательствующий судья: Л.Г. Яковлева 

Судьи: С.М. Мухин  

 Г.М. Никифорова