АРБИТРАЖНЫЙ  СУД  КРАСНОЯРСКОГО  КРАЯ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Р Е Ш Е Н И Е

06 февраля 2019 года

Дело № А33-33410/2018

Красноярск

Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 30 января 2019 года.

В полном объеме решение изготовлено 06 февраля 2019 года.

Арбитражный суд Красноярского края в составе судьи Смольниковой Е.Р., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению акционерного общества «Разрез Березовский» (ИНН 2459018895, ОГРН 1132468028978, Красноярский край, Шарыповский р-н, с. Родники, территория промплощадки разреза «Березовский-1», дата регистрации – 21.05.2013)

к государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Шарыпово и Шарыповском районе Красноярского края (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, 

<

...>, дата регистрации – 03.10.2001)

о признании решения недействительным в части,

при участии в судебном заседании представителей: 

от заявителя: ФИО1 на основании доверенности от 11.12.2017 № БЕР-17/82,

от ответчика: ФИО2 на основании доверенности от 09.12.2016.

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО3,

установил:

акционерное общество «Разрез Березовский» (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Шарыпово и Шарыповском районе Красноярского края (далее – ответчику, фонд) о признании недействительным решения от 04.09.2018 № 205V12180000520 в части начисления недоимки по страховым взносам в размере 6 872 045,43 руб., пени в размере 632 013,96 руб. и привлечения к ответственности, предусмотренной статьей 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», в виде штрафа в размере 1 374 409,09 руб.

Заявление принято к производству суда. Определением от 05.12.2018 возбуждено производство по делу.

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал с учетом уточнения по доводам, изложенные в заявлении.

Представитель ответчика заявленные требования не признал, сослался на доводы, изложенные в письменном отзыве на заявление.

При рассмотрении дела установлены следующие обстоятельства, имеющие значение для рассмотрения спора.

Фондом проведена выездная проверка по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов – обществом «Разрез Березовский» за период с 01.01.2015 по 31.12.2016.

В ходе проведения проверки фондом выявлены нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в виде занижения базы для начисления страховых вносов на общую сумму 28 786 350,30 руб. в результате непринятия фондом к зачету расходов по выплате пособий по временной нетрудоспособности на сумму 75 812,44 руб.; исключения обществом из базы для начисления страховых взносов выплат на стоимость путевок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, произведенные в рамках трудовых отношений, на сумму 2 737 940 руб.; на оказание материальной помощи многодетным семьям свыше 4 000 руб. на сумму 472 599 руб.; на оказание материальной помощи одиноким матерям свыше 4 000 руб. на сумму 185 472 руб.;  при увольнении по соглашению сторон на сумму 3 899 783,44 руб.; на оплату стоимости проезда к месту отдыха и обратно на сумму 6 129 257,73 руб.;  при достижении пенсионного возраста на сумму 15 285 485,69 руб. 

В результате занижения базы для начисления страховых взносов сумма неуплаченных страховых взносов составила 8 040 220,69 руб., в связи с чем фондом предложено взыскать с общества сумму неуплаченных страховых взносов, привлечь к ответственности за неуплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в виде штрафа на основании пункта 1 статьи 4 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, о чем составлен акт выездной проверки № 205V10180001441от 27.07.2018. 

По результатам рассмотрения материалов проверки и возражений плательщика страховых взносов фондом вынесено решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 04.09.2018 № № 205V12180000520, согласно которому общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в размере 1 036 506,50 руб., обществу начислена пеня в размере 634 953,36 руб., и предложено уплатить недоимку по страховым взносам в общей сумме 6 892 760,27 руб.

Полагая, что данный ненормативный акт противоречит требованиям нормативных актов и нарушает его права, заявитель обратился в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением о признании решения от 04.09.2018 № 205V12180000520 недействительными в части начисления недоимки по страховым взносам в размере 6 872 045,43 руб., пени в размере 632 013,96 руб. и привлечения к ответственности, предусмотренной статьей 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», в виде штрафа в размере 1 374 409,09 руб.

Исследовав и оценив представленные доказательства, доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. В соответствии с частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Поскольку оспариваемое решение вынесено фондом 04.09.2018, а заявление о признании его недействительным поступили в арбитражный суд 29.11.2018, суд приходит к выводу о соблюдении заявителем трехмесячного срока на обращение в суд.

Согласно пункту 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. В силу пункта 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие). 

В соответствии с частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными. Согласно части 3 указанной статьи в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Таким образом, из содержания статей 198, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что  для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными, суд должен установить наличие одновременно двух условий:

- оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту,

- оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие). При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьями   65, 198, 200 АПК РФ, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

Из оспариваемого решения следует, что по фондом выявлена недоимка по страховым взносам за период с 2015 по 2016 годы на общую сумму 6 892 760,27 руб. в результате занижения базы для начисления страховых взносов, в том числе: недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере в размере 5 182 532,58 руб., по страховым взносам по дополнительному тарифу в размере 441 012,67 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования размере 1 269 215,02 руб.

В связи с выявлением недоимки по страховым взносам фонд начислил обществу пени на общую сумму 634 953,36 руб., в том числе: 476 014,67 руб. пени на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации; 44 961,80 руб. пени на страховые взносы по дополнительному тарифу; 113 976,89 руб. пени на страховые взносы на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Кроме того, оспариваемым решением общество привлечено к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009  № 212-ФЗ, за неуплату или неполную уплату страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в виде штрафа в размере 1 036 506,50 руб.

Обращаясь в суд с заявлением о признании указанного решения недействительным в части начисления недоимки по страховым взносам в размере 6 872 045,43 руб., пени в размере 632 013,96 руб. и привлечения к ответственности в виде штрафа в размере 1 374 409,09 руб., заявитель оспаривает факт занижения базы для начисления страховых взносов в отношении выплат на общую сумму 24 810 754,42 руб.: на стоимость путевок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, произведенные в рамках трудовых отношений, на сумму 2 737 940 руб.; выплат на оказание материальной помощи многодетным семьям свыше 4 000 руб. на сумму 472 599 руб.; выплат на оказание материальной помощи одиноким матерям свыше 4 000 руб. на сумму 185 472 руб.;  выплат на оплату стоимости проезда к месту отдыха и обратна на сумму 6 129 257,73 руб.;  единовременные выплаты при достижении пенсионного возраста на сумму 15 285 485,69 руб., поскольку указанные выплаты объектом обложения страховыми взносами не являются и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов. При этом заявитель не оспаривает решение фонда в части доначисления страховых взносов в связи с непринятием к зачету расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности в размере 75 812,44 руб.

Возражая против удовлетворения заявленных требований, фонд полагает, что указанные выплаты подлежат включению в базу для начисления страховыми взносами. 

Фондом в материалы дела представлен поэпизодный расчет взносов, пений и штрафов в оспариваемой части, в связи с чем заявителем уточнен предмет заявленных требований.

Оценив доводы сторон и представленные в материалы дела документы суд полагает, что оспариваемое решение фонда не соответствует действующему законодательству и нарушает права и законные интересы заявителя в силу следующего.

В спорный период 2015-2016 годы отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах регулировал Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон № 212), утративший силу с 01.01.2017 в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование».

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в том числе организации. Таким образом, заявитель в соответствии с частью 1 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ является плательщиком страховых взносов.

Согласно части 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ  объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В силу части 1 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

Статья 9 Федерального закона № 212-ФЗ содержит исчерпывающий перечень выплат и вознаграждений, не подлежащих обложению страховыми взносами, вытекающих из трудовых либо гражданско-правовых отношений страхователя и физических лиц.

Из приведенных положений Федерального закона № 212-ФЗ следует, что основанием возникновения у страхователя обязанности по начислению страховых взносов на обязательное социальное страхование является наличие трудовых отношений с физическими лицами, в пользу которых осуществляется страхование.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором. В соответствии со статьей 16 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности. Согласно статье 20 Трудового кодекса Российской Федерации сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель. В статье 56 Трудового кодекса Российской Федерации под трудовым договором понимается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию в интересах, под управлением и контролем работодателя, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Взаимосвязанное толкование приведенных норм Трудового кодекса и положений части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ позволяет сделать вывод о том, что под выплатой или вознаграждением, произведенными в рамках трудовых отношений, следует понимать выплаты и вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовой функции, обусловленной трудовым соглашением (независимо от формы его заключения), определяемые в соответствии с перечисленными в статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации нормативными правовыми и локальными актами, регулирующими трудовые отношения.

Статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты). В статье 164 Трудового кодекса Российской Федерации под гарантиями понимаются средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений; под компенсациями - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами. Перечень гарантий и компенсаций, предоставляемых работникам в силу действующего законодательства, установлен в статье 165 Трудового кодекса Российской Федерации. На основании статьи 191 Трудового кодекса Российской Федерации за добросовестное исполнение трудовых обязанностей работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности - объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии. Другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине. Из статьи 132 Трудового кодекса Российской Федерации следует, что заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается. Статьей 135 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

В силу изложенного, в состав выплат и вознаграждений, произведенных в рамках трудовых отношений, подлежат включению все суммы, выплата которых в качестве вознаграждения и поощрения за труд и его результаты предусмотрена законодательством, коллективным договором и иными локальными актами, трудовым договором, включая компенсации и вознаграждения, не перечисленные в статье 9 Закона № 212-ФЗ. Вместе с тем выплаты, производимые работодателем в пользу или в интересах работника не за результаты труда, а по иным основаниям, не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых взносов в порядке, установленном статьей 7 Закона № 212-ФЗ, так как это противоречит правовой природе понятия оплаты труда, сформулированного в Трудовом кодексе Российской Федерации. Следовательно, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Данная правовая позиция изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 № 17744/12 по делу № А62-1345/2012.

Согласно оспариваемому решению фондом произведено доначисление страховых взносов в связи с занижением базы по следующим эпизодам.

1. По эпизоду занижения базы для исчисления страховых взносов на суммы стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами.

Как следует из содержания оспариваемого решения, страхователем не включены в объект обложения страховыми взносами выплаты в виде оплаты стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами. Полагая, что на оплату стоимости указанных путевок не распространяется действие статьи 9 Федерального закона № 212, не зависимо от источников обложения, фонд пришел к выводу, что стоимость указанных путевок подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Вместе с тем доказательств, свидетельствующих о том, что такие выплаты являлись оплатой труда работников, то есть носили систематический характер, зависели от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, фондом в порядке части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представлено. То обстоятельство, что сумма оплаты путевок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, не поименована напрямую в составе сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, в статье 9 Федерального закона № 212-ФЗ не является основанием для включения ее в облагаемую базу исходя из характера и назначения этой выплаты.

При указанных обстоятельствах, суд пришел к выводу о том, что доначисление фондом обществу 801 281,04 руб. страховых взносов, 63 439,38 руб. пеней и штрафа в размере 160 256,21 руб. по эпизоду занижения базы для исчисления страховых взносов на суммы стоимости путевок на санаторно-курортное лечение является необоснованным.

2. По эпизодам занижения базы для исчисления страховых взносов на суммы выплат многодетным семьям, одиноким матерям.

Фонд, доначисляя суммы страховых взносов по данному эпизоду, исходил из того, что в нарушении подпункта 11 пункта 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ плательщиком страховых взносов исключены из базы для начисления страховых взносов выплаты на оказание материальной помощи многодетным семьям и одиноким матерям,  превышающие 4 000,00 руб.

Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период.

Суд, выслушав доводы представителей заявителя и ответчика, полагает, что спорные выплаты в виде материальной помощи непосредственно не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, не являются стимулирующими или компенсирующими выплатами, имеют нерегулярный характер, производятся вне зависимости от результатов работы, не являются средством вознаграждения за труд. Эти выплаты производятся в целях поддержания социальной защищенности работников организации. Такие выплаты не относятся к вознаграждению за труд, поскольку они не носят обязательный характер и зависят от воли работодателя и наличия у него для этого финансовых средств. Следовательно, данные выплаты не имеют поощрительного или стимулирующего характера, не зависят от личного вклада в работу. Таким образом, правовая природа выплат в рамках социальных взаимоотношений является специальным видом выплат, связанным исключительно с возможностями работодателя. Именно в этой связи данные выплаты не поименованы в качестве гарантированных выплат ни в трудовом, ни в страховом законодательстве и не установлены в каком-либо нормативно-правовом акте.

Учитывая изложенное, суд пришел к выводу о том, что доначисление фондом обществу страховых взносов в размере 136 686,47 руб., пеней 14 282,69 руб. и штрафа в размере 27 337,30 руб. по эпизоду занижения базы для исчисления страховых взносов на суммы выплат материальной помощи многодетным семьям, а также страховых взносов в размере 51 830,98 руб., пеней 5 506,47 руб. и штрафа в размере 10 366,20 руб. по эпизоду занижения базы для исчисления страховых взносов на суммы выплат материальной помощи одиноким матерям является необоснованным.

3. По эпизоду занижения базы для исчисления страховых взносов на суммы льготного проезда к месту отдыха работников и членов их семей.

Доначисляя спорные суммы страховых взносов по указанному эпизоду, фонд исходил из того, что город Шарыпово и Шарыповский район Красноярского края не поименованы в перечне районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей для целей предоставления гарантий и компенсаций, утвержденном Постановлении Совмина СССР от 03.01.1983 № 12 (ред. от 03.03.2012). При этом плательщик страховых взносов руководствовался отраслевым соглашением по угольной промышленности, где Красноярский край включен в перечень регионов, приравненных к районам Крайнего Севера. Поскольку отраслевое соглашение имеет меньшую юридическую силу, чем постановление Правительства, по мнению ответчика, произведенные плательщиком страховых взносов выплаты на оплату стоимости проезда к месту отдыха и обратно подлежали включению в базу для начисления страховых взносов.

Вместе с тем, при принятии оспариваемого решения фондом не учтено следующие.

Согласно пункту 1 статьи 7 и подпункта 7 пункта 1 статьи 9 Федерального закона             № 212- ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами стоимость проезда работников к месту проведения отпуска и обратно оплачиваемые плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами. В силу статьи 33 Закона Российской Федерации от 19.02.1993 № 4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях», лица, работающие в организациях, финансируемых из федерального бюджета, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет средств работодателя (организации, финансируемой из федерального бюджета) проезд к месту использования отпуска в пределах территории Российской Федерации и обратно. Размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях, не относящихся к бюджетной сфере, устанавливаются работодателем. Пунктом 3 Постановления Верховного Совета Российской Федерации № 4521-1 от 19.02.1993 «О порядке введения в действие Закона Российской Федерации «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях» предусмотрено, что государственные гарантии и компенсации распространяются на районы Севера, в которых начисляются районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате, но не отнесенные к районам Крайнего Севера и приравненным к ним местностям. Такой коэффициент введен в Красноярском крае на основании постановления Администрации Красноярского края от 21.08.1992 № 311-П. Пунктом 13 постановления Совета Министров РСФСР от 04.02.1991 № 76 «О некоторых мерах по социально-экономическому развитию районов Север»  исполнительным органам субъектов Российской Федерации предоставлено право устанавливать районные коэффициенты к заработной плате рабочих и служащих в пределах действующих на территории минимальных и максимальных размеров этих коэффициентов. Во исполнение указанного постановления администрацией Красноярского края принято постановление от 21.08.1992 № 311-п «Об установлении районного коэффициента», которым установлен единый районный коэффициент 1,3 вместо действующего коэффициента 1,2 к заработной плате работников предприятий и организаций, расположенных на территории городов и районов края. Следовательно, государственные гарантии и компенсации, предусмотренные Законом Российской Федерации от 19.02.1993 № 4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях», распространяются на районы, которые не отнесены к районам Крайнего Севера и приравненным к ним местностям, но в которых начисляется районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате. Поскольку в Красноярском крае начисляют заработную плату с использованием районного коэффициента, как и в районах Крайнего Севера, к данной территории применяются гарантии и компенсации, установленные для лиц, проживающих в районах Крайнего Севера.

В соответствии со статьей 313 Трудового кодекса Российской Федерации государственные гарантии и компенсации лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются Трудовым кодексом Российской Федерации, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации. Дополнительные гарантии и компенсации указанным лицам могут устанавливаться законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами исходя из финансовых возможностей соответствующих субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления и работодателей. Согласно статье 325 Трудового кодекса Российской Федерации лица, работающие в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя стоимости проезда и провоза багажа в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно. Право на компенсацию указанных расходов возникает у работника одновременно с правом на получение ежегодного оплачиваемого отпуска за первый год работы в данной организации. Федеральные государственные органы, государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, федеральные государственные учреждения оплачивают работнику стоимость проезда в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно любым видом транспорта (за исключением такси), в том числе личным, стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов, а также стоимость проезда и провоза багажа к месту использования отпуска работника и обратно неработающим членам его семьи (мужу, жене, несовершеннолетним детям, фактически проживающим с работником) независимо от времени использования отпуска. Оплата стоимости проезда работника и членов его семьи личным транспортом к месту использования отпуска и обратно производится по наименьшей стоимости проезда кратчайшим путем. Оплата стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска работника федерального государственного органа, государственного внебюджетного фонда Российской Федерации или федерального государственного учреждения и членов его семьи и обратно производится по заявлению работника не позднее чем за три рабочих дня до отъезда в отпуск исходя из примерной стоимости проезда. Окончательный расчет производится по возвращении из отпуска на основании предоставленных билетов или других документов. Порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в федеральных государственных органах, государственных внебюджетных фондах Российской Федерации, федеральных государственных учреждениях, и членов их семей устанавливается нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации. Выплаты, предусмотренные настоящей статьей, являются целевыми и не суммируются в случае, когда работник и члены его семьи своевременно не воспользовались правом на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно. Гарантии и компенсации, предусмотренные настоящей статьей, предоставляются работнику федерального государственного органа, государственного внебюджетного фонда Российской Федерации или федерального государственного учреждения и членам его семьи только по основному месту работы работника. Размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в государственных органах субъектов Российской Федерации, территориальных фондах обязательного медицинского страхования, государственных учреждениях субъектов Российской Федерации, устанавливаются нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации, в органах местного самоуправления, муниципальных учреждениях, - нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, у других работодателей, - коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами.

В соответствии со статьей 21 Федерального закона от 20.06.1996 года № 81-ФЗ «О государственном регулировании в области добычи и использования угля, об особенностях социальной защиты работников организаций угольной промышленности» социальная поддержка для работников и пенсионеров организаций по добыче (переработке) угля (горючих сланцев) устанавливается в соответствии с законодательством Российской Федерации, соглашениями. Отраслевым соглашением по угольной промышленности Российской Федерации на 2013-2016 годы (п.5.11) предусмотрено, что в организациях, расположенных в районах Республик Бурятии, Хакасии, Тыва, а также Приморского, Хабаровского, Красноярского краев и Амурской, Читинской, Иркутской, Кемеровской областей, не вошедших в перечень районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей, работодатель производит один раз в три года оплату стоимости проезда в пределах территории Российской Федерации работника и членов его семьи к месту использования ежегодного отпуска и обратно любым видом транспорта, в том числе личным легковым (кроме такси). Срок действия названного отраслевого соглашения продлен до 31.12.2018. Указанное Федеральное отраслевое соглашение в силу статьи 45 Трудового кодекса Российской Федерации является правовым актом, регулирующим социально-трудовые отношения и устанавливающим общие принципы регулирования связанных с ними экономических отношений в организациях угольной промышленности, а также в иных организациях независимо от их организационно-правовых форм и видов собственности, осуществляющих деятельность в угольной промышленности и подписавших или присоединившихся к Соглашению после его заключения.

При изложенных обстоятельствах, суд пришел к выводу о том, что произведенные заявителем выплаты на оплату стоимости проезда к месту отдыха и обратно не подлежали включению в базу для начисления страховых взносов, в связи с чем оспариваемые решения фонда по данному эпизоду в части доначисление страховых взносов в размере 1 757 811,09 руб., пеней 131 721,82 руб. и штрафа в размере 351 562,22 руб. по данному эпизоду является необоснованным.

4. По эпизоду занижения базы для начисления страховых взносов на суммы единовременного пособия, выплачиваемого работникам при достижении ими пенсионного возраста.

Фонд, доначисляя страхователю спорные суммы страховых взносов по данному эпизоду, исходил из того, что перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат физическим лицам, приведенный в статье 9 Федерального закона № 212-ФЗ, является исчерпывающим. По мнению фонда, выплаты, производимые организацией в пользу работников в соответствии с коллективным договором (материальная помощь, единовременная выплата работникам, уходящим на пенсию, компенсация стоимости путевок, адресная социальная помощь, оплата стоимости лечения и медикаментов, выплата в размере среднего заработка работникам-донорам, оплата за время прохождения военных сборов и подготовки к ним, допризывной подготовки), облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке с учетом положений статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ.

Согласно части 1 статьи 7 Федерального Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.

Согласно статье 129 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты). В силу статьи  132 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается.

Из материалов дела следует, что спорные единовременные выплаты были осуществлены обществом в связи с достижением работниками пенсионного возраста. Доказательств, свидетельствующих о том, что такие выплаты являлись оплатой труда работников, то есть носили систематический характер, зависели от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, фондом в нарушение части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представлено. В связи с чем, суд пришел к выводу, что произведенные выплаты единовременного пособия, выплачиваемого работникам при достижении ими пенсионного возраста, не подлежали включению в базу для начисления страховых взносов, а доначисление фондом обществу страховых взносов в размере 4 124 435,85 руб., пеней 417 063,60 руб. и штрафа в размере 824 887,16 руб. по данному эпизоду является необоснованным.

Принимая во внимание изложенное, заявленное требование о признании недействительным решения от 04.09.2018 № 205V12180000520 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах является обоснованным и подлежит удовлетворению.

В соответствии с пунктом 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. Государственная пошлина за рассмотрение арбитражным судом заявления о признании ненормативного правового акта недействительным составляет 3 000 руб. и уплачена заявителем при обращении в суд на основании платежного поручения № 7702 от 20.11.2018. Принимая во внимание результат рассмотрения настоящего спора, судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 руб. подлежат взысканию с ответчика в пользу заявителя.

Настоящее  решение  выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (код доступа -  ). По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края 

РЕШИЛ:

Заявление удовлетворить.

Признать недействительным решение от 04.09.2018 № 205V12180000520, принятое государственным учреждением – Управлением Пенсионного Фонда Российской Федерации в г. Шарыпово и Шарыповском районе - в части начисления недоимки по страховым взносам в размере 6 872 045,43 руб., пени в размере 632 013,96 руб., штрафа в размере 1 374 409,09 руб., как не соответствующее Федеральному закону от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Обязать государственное учреждение –  Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в г. Шарыпово и Шарыповском районе -  устранить допущенные нарушения прав и законных интересов  акционерного общества «Разрез Березовский».

Взыскать с государственного учреждения – Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации в г. Шарыпово и Шарыповском районе – в  пользу акционерного общества «Разрез Березовский» 3000 руб. судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Разъяснить лицам, участвующим в деле, что настоящее решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия путем подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Красноярского края.

Судья                                                                                                                 Е.Р. Смольникова