АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5

http://www.udmurtiya.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А71- 15850/2021

21 марта 2022 года

г. Ижевск

 

Резолютивная часть решения объявлена 14 марта 2022 года

Полный текст решения изготовлен 21 марта 2022 года

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи Т.С.Коковихиной, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «КП-Групп» г.Ижевск  о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Удмуртской Республике г.Ижевск  о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя: ФИО2 по доверенности от 15.07.2021,

от налогового органа: ФИО3  по доверенности от 08.02.2022, ФИО4   по доверенности от 12.01.2022, 

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «КП-Групп» (далее ООО «КП-Групп», общество, заявитель) обратилось  в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Удмуртской Республике  от 20.07.2021 №2334 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения недействительным.

В обоснование заявленных требований ООО «КП-Групп» указало, что положения п. 1 ст. 173 НК РФ не содержат какого-либо давностного срока на применение налоговых вычетов при исчислении НДС в уточненной налоговой декларации, данный вывод согласуется и с положениями ст. 81 НК РФ. Спорные счета-фактуры были заявлены налогоплательщиком впервые в первичной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2017 г., представленной в налоговый орган 25.04.2017,  то есть в пределах трех лет после принятия на учет.

По техническим причинам и в связи с человеческим фактором, которые имеют место быть при осуществлении предпринимательской деятельности, общество вновь заявило вычеты в уточненной налоговой декларации № 5 от 30.12.2020.

При сдаче уточненных деклараций налогоплательщик руководствовался нормами Налогового кодекса РФ, Письмами Минфина России, материалами судебной практики.

Общество считает, что заявив в разделе 8 уточненной налоговой декларации по НДС № 8 за 1 квартал 2020 г., представленной 10.02.2021,  налогоплательщик не нарушал условия применения вычетов, предусмотренные ст.ст. 169, 171, 172 НК РФ, поскольку впервые заявлял вычеты по указанным счет-фактурам в первичной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2017 г., представленной в налоговый орган 25.04.2017.

Заявитель указал, что источник возмещения НДС сформирован, контрагенты отразили в книгах продаж спорные счета-фактуры, уплатили налог и подтвердили взаимоотношения с ООО «КП-ГРУПП».

Заявитель считает, что в нарушение положений Налогового кодекса РФ, налоговый орган делает вывод о неправомерности заявленных вычетов на сумму 1 299 354,88 руб.,  по следующим контрагентам ООО «Алмазный инструмент, ООО «Производственно-коммерческая фирма Антей»,  ОАО «Волжский абразивный завод», ООО «Ерринс», АО «Кировградский завод твердых сплавов», ООО «Микробор композит», ООО «Группа компаний Пермский металлоцентр»; ООО «Сталкер Трейд», при этом отсутствуют  доказательства и сведения о фактах совершенного нарушения и неправомерности заявления вычетов НДС по взаимоотношениям с ООО «Группа компаний Пермский Металлоцентр»  на сумму НДС 50 267,02 руб.  

Налоговый орган возражал против удовлетворения требований, по основаниям, изложенным в отзыве, указав, что оспариваемое решение является законным и обоснованным. 

В ходе проведения камеральной налоговой проверки налоговым органом установлено, что ООО «КП-Групп» в нарушение п. 2 ст. 173, п. 1.1 ст. 172 НК РФ неправомерно включены в состав налоговых вычетов по НДС счета-фактуры за истечением трехлетнего срока на общую сумму 8 517 992,68 руб., в т.ч. НДС 1 299 354,88 руб. 

В  уточненной декларации заявлены вычеты по счетам-фактурам, товары (работы, услуги) по которым приобретены налогоплательщиком и поставлены на учет в 1 квартале 2017 г., соответственно,  право на вычеты возникло у налогоплательщика в 1 квартале 2017 г. и с учетом установленных норм НК РФ, вычеты по указанным счетам-фактурам могли быть заявлены в декларациях (первичных или уточненных) в течение последующих 3 лет, но не позднее 31.03.2020.

Налоговый орган указал, что налогоплательщиком вычеты по спорным счетам-фактурам в уточненных налоговых декларациях по НДС за 1 квартал 2020г., представленных 28.07.2020 и 30.07.2020 не отражались, при этом частично отражены в уточненной налоговой декларации № 3, представленной 06.11.2020, и в №5 от 30.12.2020. Довод налогоплательщика об отсутствии анализа взаимоотношений с контрагентом ООО «Группа компаний Пермский Металлоцентр», несостоятелен.

Письма Минфина России, приведенные налогоплательщиком, в подтверждение его доводов, не относятся к установленным обстоятельствам.

Из материалов дела следует, что Межрайонной ИФНС России № 10 по Удмуртской Республике проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации №8 ООО «КП-Групп» по налогу на добавленную стоимость  за 1 квартал 2020 года, представленной в инспекцию 10.02.2021.

Результаты налоговой проверки оформлены актом налоговой проверки от 25.05.2021 №1883  (т.1 л.д.23-32).  На акт проверки налогоплательщиком представлены возражения.

По результатам рассмотрения материалов проверки, возражений общества, налоговым органом принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.07.2021 №2334 (т.1 л.д.35-48), в соответствии с которым заявитель привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 129935,50 руб., заявителю доначислена  сумма налога на добавленную стоимость  в размере 1299355 руб., начислены пени в размере 133754,10 руб.

Основанием для доначисления НДС послужил вывод инспекции о том, что налоговый вычет по НДС по счетам-фактурам на сумму 8517992,68 руб., в том числе НДС 1299354,88 руб., заявленный обществом в уточненной налоговой декларации №8 за 1 квартал 2020г., заявлен за пределами установленного трехлетнего срока. 

Решение инспекции ООО «КП-Групп» обжаловало в апелляционном порядке в  Управление ФНС по Удмуртской Республике. 

По результатам рассмотрения жалобы УФНС России по Удмуртской Республике принято решение от 05.10.2021 № 06-07/17979@ (т.1 л.д.55-57), в соответствии с которым решение Межрайонной ИНФС России №10 по Удмуртской Республике от 20.07.2021 №2334  о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения, апелляционная  жалоба ООО «КП-Групп» - без удовлетворения.

Несогласие ООО «КП-Групп» с решением инспекции послужило основанием для его обращения в арбитражный суд. 

Оценив представленные по делу доказательства, суд пришел к следующим выводам.

Согласно ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК  РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. 

Согласно части 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений; обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

 В соответствии с ч. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение.

В соответствии с п. 1 ст. 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза-и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Налоговый период устанавливается как квартал (ст. 163 НК РФ).

Уплата налога лицами, указанными в п. 5 ст. 173 НК РФ, производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в п. 8 ст. 161 и п. 5 ст. 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

В силу пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, а также для перепродажи.

Статьей 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 1.1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 Кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или ввезенных им товаров на территорию Российской Федерации.

В соответствии с правовой позицией, сформулированной в определении Высшего Арбитражного Суда РФ от 23.03.2010 №ВАС-1199/10, вышеуказанный трехлетний срок является пресекательным и не подлежит продлению на срок, предусмотренный пунктом 5 статьи 174 НК РФ для подачи налоговой декларации в налоговые органы.

Исходя из пункта 2.2 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 24.03.2015 № 540-О, установленный трехлетний срок на возмещение НДС не продлевается на срок представления налоговой декларации.

В пунктах 27, 28 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных о взиманием налога на добавленную стоимость» разъяснено, что в силу пункта 2 статьи 173 НК РФ положительная разница, образовавшаяся в результате превышения суммы налоговых вычетов над суммами налога, исчисленного по облагаемым операциям, подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета при условии подачи им налоговой декларации до истечения установленного данным пунктом трехлетнего срока. 

Поскольку указанной нормой не предусмотрено иное, налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов.

При этом правило пункта 2 статьи 173 Кодекса о трехлетнем сроке подачи налоговой декларации должно быть соблюдено налогоплательщиком и в случае включения им налоговых вычетов в подаваемую уточненную налоговую декларацию.

При применении пункта 2 статьи 173 НК РФ суды, руководствуясь принципом равенства налогообложения (пункт 1 статьи 3 Кодекса), должны исходить из того, что положения названного пункта о предельном сроке декларирования налоговых вычетов не могут быть истолкованы как устанавливающие разные правила в отсутствие объективных различий.

В связи с этим право на вычет налога может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах установленного данной нормой срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница (то есть как сумма налога к возмещению, так и сумма налога к уплате в бюджет).

Как следует из материалов дела, ООО «КП-Групп» 10.02.2021 представило уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость № 8 за 1 квартал 2020 г., в которой заявлена сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет в соответствии с п. 1 ст. 173 НК РФ в размере 373 957 руб.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки налоговым органом установлено, что ООО «КП-Групп» в нарушение п. 2 ст. 173, п. 1.1 ст. 172 НК РФ неправомерно включены в состав налоговых вычетов по НДС счета-фактуры за истечением трехлетнего срока на общую сумму 8 517 992,68 руб., в т.ч. НДС 1 299 354,88 руб. (таблица на страницах 22-23 оспариваемого решения), поскольку по указанным счетам-фактурам товары  (работы, услуги) приобретены налогоплательщиком и поставлены на учет в 1 квартале 2017 г.

Налоговым органом было установлено, что  право на вычет по указанным счетам-фактурам у ООО «КП-Групп» возникло в 1 квартале 2017г., следовательно, вычеты по указанным счетам-фактурам могли быть заявлены в декларациях (первичных или уточненных) в течение последующих 3 лет, но не позднее 31.03.2020.

ООО «КП-Групп»  30.12.2020 была представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 1 кв.2017г., в которой из состава налоговых вычетов удалены записи по указанным счетам-фактурам, и включены в книгу покупок и уточненную налоговую декларацию № 5 за 1 квартал 2020 г., представленную 30.12.2020, то есть за пределами срока, установленного п. 1.1 ст. 172 НК РФ.

По результатам камеральной налоговой проверки инспекцией было установлено, что налогоплательщиком вычеты по спорным счетам-фактурам в уточненных налоговых декларациях по НДС за 1 квартал 2020г., представленных 28.07.2020 и 30.07.2020, не отражались, при этом частично отражены в уточненной налоговой декларации № 3, представленной 06.11.2020 (№ Р00000000792 от 06.02.2017 ОАО «Волжский абразивный завод», № 201711355 от 31.01.2017 АО «Кировградский завод твердых сплавов», № 201713642 от 10.03.2017 АО «Кировградский завод твердых сплавов»), и № 5 от 30.12.2020 (№ 697 от 27.02.2017, № 861 от 09.03.2017 полученные от ООО «Алмазный инструмент», № 274 от 09.02.2017 , № 597 от 17.03.2017 от ООО «Производственно-коммерческая фирма «Антей», № Р00000000793 от 06.02.2017 от ОАО «Волжский абразивный завод», № 11 от 06.03.2017 ООО «Ерринс», № 201713276 от 03.03.2017, № 201713279 от 03.03.2017, № 201713278 от 03.03.2017, № 201713645 от 10.03.2017, № 201714143 от 17.03.2017 АО «Кировградский завод твердых сплавов», № 24 от 03.02.2017 ООО «Микробор композит», № УТ-152 от 15.03.2017, № УТ-188 от 23.03.2017, № УТ-189 от 23.03.2017 ООО Группа Компаний «Пермский металлоцентр», № СТР00305 от 14.02.2017, № СТР00424 от 01.03.2017, № СТР00721 от 29.03.2017, № СТР00720 от 29.03.2017, № СТР00721 от 29.03.2017 ООО «Сталкер Трейд»).

Спорные  счет-фактуры были заявлены обществом к вычету в уточненной (корректировка 8) налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2020 года, представленной 10.02.2021, то есть за пределами установленного пунктом 1.1 статьи 172 НК РФ  трехлетнего срока.

На основании вышеизложенного, вывод налогового органа о нарушении заявителем трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ, является правомерным, соответствует положениям НК РФ.

Довод заявителя  об отсутствии анализа взаимоотношений с контрагентом ООО «Группа компаний Пермский Металлоцентр», судом отклоняется, как несоответствующий содержанию оспариваемого решения, в котором на страницах 5-6 отражена информация по документам, полученным от налогоплательщика, в том числе в отношении ООО «Группа компаний Пермский Металлоцентр», на страницах 20-21 оспариваемого решения приводится описание  нарушения срока применения налоговых вычетов по взаимоотношениям с контрагентами, в том числе по ООО «Группа компаний Пермский Металлоцентр». 

Доводы заявителя о том, что он не нарушал условия применения вычетов, предусмотренные ст.ст. 169, 171, 172 НК РФ, поскольку впервые заявлял вычеты по указанным счет-фактурам в первичной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2017 г., представленной в налоговый орган 25.04.2017, судом отклоняются, как основанные на ошибочном толковании норм Налогового кодекса РФ.

Доводы заявителя со ссылкой на  письма Минфина РФ судом не принимаются, поскольку в приведенных заявителем письмах рассматривалась иная ситуация.

Доводы заявителя о том, что контрагенты подтверждают факт взаимоотношения с ООО «КП-Групп» судом не принимается во внимание, как не имеющий значения в данном случае.

Каких-либо иных доводов, доказательств, опровергающих выводы инспекции, заявителем в материалы дела не представлено.

По материалам дела судом установлено, что при проведении налоговой проверки, вынесении оспариваемого решения, нарушений процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки налоговым органом  не допущено. 

При принятии оспариваемого решения инспекцией учтены смягчающие ответственность обстоятельства, размер штрафа снижен в 2 раза, оснований для дальнейшего снижения размера штрафа судом не установлено, заявителем обстоятельств смягчающих ответственность не приводится.

На основании вышеизложенного, оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности в соответствии с положениями ст. 71 АПК РФ, суд приходит к выводу о том, что решение Межрайонной ИФНС России №10 по Удмуртской Республике о привлечении к  ответственности за совершение налогового правонарушения  от 20.07.2021 №2334 соответствует Налоговому кодексу РФ, является законным и обоснованным, права и интересы ООО «КП-Групп» не нарушает.

В силу ч. 3 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования. 

При изложенных обстоятельствах, в удовлетворении заявления ООО «КП-Групп»  следует отказать полностью.

На основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с учетом принятого решения судебные расходы заявителя по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь ст. ст. 167-170, 201  Арбитражного процессуального кодекса РФ,  Арбитражный суд Удмуртской Республики

р е ш и л :

В удовлетворении заявления Общества с ограниченной ответственностью «КП-Групп» г.Ижевск  о признании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Удмуртской Республике от 20.07.2021 №2334 недействительным, отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд  г. Пермь в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Судья                                                 Т.С. Коковихина