АРБИТРАЖНЫЙ СУД АСТРАХАНСКОЙ ОБЛАСТИ

414014, г. Астрахань, пр. Губернатора Анатолия Гужвина, д. 6

Тел/факс (8512) 48-23-23, E-mail: astrahan.info@arbitr.ru

http://astrahan.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело №А06-10212/2020

г. Астрахань

17 июля 2023 года

Резолютивная часть решения объявлена 11 июля 2023 года.

            Арбитражный суд Астраханской области в составе: судьи Аюповой А.Н.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрев в судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью "Зеленый сад"

к Управлению ФНС России по Астраханской области о  признании недействительным решения № 1920 от 11.06.2020 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии:

от заявителя: ФИО2, представитель по доверенности от 01.10.2022 (диплом);

от УФНС по Астраханской области: ФИО3, представитель по доверенности от 09.01.2023 №03-28/00020 (диплом), ФИО4, представитель по доверенности от 09.01.2023 № 03-28/00026 (диплом).

 

Общество с ограниченной ответственностью "Зеленый сад" (далее – Общество, заявитель, ООО «Зеленый сад») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Астраханской области (далее – Инспекция, налоговый орган) о  признании недействительным решения № 1920 от 11.06.2020 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В связи с приказом Федеральной налоговой службы России от 15.12.2021 №ЕД-7-4/1081 «О структуре Управления ФНС России по Астраханской области» Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 1 по Астраханской области с 28.03.2022 г. реорганизована путем присоединения к Управлению ФНС России по Астраханской области, которое является правопреемником в отношении задач, функций, прав и обязанностей реорганизованной Инспекции. 

Факт правопреемства подтверждается копией приказа от 15.12.2021 №ЕД-7-4/1081 «О структуре Управления ФНС России по Астраханской области» и Выписками из ЕГРЮЛ, в связи с чем определением суда от 15.05.2023 произведена замена стороны по делу в порядке статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса.

 

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал, просил суд удовлетворить их в полном объеме.

Представители налогового органа требования заявителя не признали, пояснили, что решением УФНС России по Астраханской области оспариваемое решение отменено, в связи с чем отсутствует предмет спора. Просили суд в удовлетворении заявленного требования отказать в полном объеме.

Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

15.08.2019 ООО «Зеленый сад» предоставило уточненную (корректировка № 2) налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 4 квартал 2018 года, в соответствии с которой налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате в бюджет отсутствует.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 1 по Астраханской области провела камеральную налоговую проверку вышеназванной налоговой декларации, по результатам проверки составлен Акт от 29.11.2019 № 4497.

По Акту Заявителем были представлены письменные возражения, по итогам рассмотрения которых назначено проведение дополнительных мероприятий налогового контроля (Решение №8 от 23.01.2020 г.).

По результатам рассмотрения материалов проверки, Акта №4497 от 29.11.2019 г., письменных возражений, представленных документов, материалов дополнительных мероприятий налогового контроля, Дополнения к Акту налоговой проверки №11 от 18.03.2020 г., письменных возражений на Дополнения к Акту, Инспекцией вынесено Решение №1920 от 11.06.2020 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым заявителю доначислены недоимка по налогу в размере 607.058 руб., пени в размере 115.025,43 руб., штрафы по п. 1 статьи 119 НК, п. 1 статьи 122 НК РФ в размере 265.238 руб..

Решением Управления ФНС России по Астраханской области (далее – Управление) №169-Н от 09.09.2020 г. апелляционная жалоба ООО «Зеленый сад» оставлена без удовлетворения, а Решение №1920 от 11.06.2020 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признано вступившим в законную силу.

Считая Решение №1920 от 11.06.2020 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным, заявитель обратился в суд с требованием о признании его недействительным.

В обоснование заявленных требований заявитель указал, что общество является плательщиком ЕСХН. Декларация по налогу на прибыль была представлена ошибочно. Не оценивая работу общества за год – налоговый период по ЕСХН, налоговый орган необоснованно пришел к выводу об утрате обществом права на применение ЕСХН и доначислил соответствующую сумму налога и пени. Указанные обстоятельства, по мнению заявителя, свидетельствует о незаконности принятого инспекцией решения. Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Астраханской области от 19.08.2022 по делу № А06-1103/2021 установлено, что в оспариваемый период ООО «Зеленый сад» являлось плательщиком ЕСХН.

Оспаривая заявленные требования, налоговый орган указал, что решение было вынесено в связи с представленной обществом декларацией. В ходе проверки инспекция пришла к выводу, что общество не является плательщиком ЕСХН, в связи с чем произведены доначисления налога на прибыль.

Рассмотрев заявленное требование, арбитражный суд считает его подлежащим удовлетворению, исходя из следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, необходимо одновременное соблюдение следующих условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта, решений, действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

ООО «Зеленый сад» применяет специальный налоговый режим - систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (является налогоплательщиком единого сельскохозяйственного налога).

В соответствии с п. 2 ст. 346.1 Налогового кодекса Российской Федерации организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями в соответствии с настоящей главой, вправе добровольно перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, предусмотренном настоящей главой.

В соответствии с п. 2 ст. 346.2 НК РФ в целях настоящей главы сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются:

1) организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, а также от оказания сельскохозяйственным товаропроизводителям услуг, указанных в подпункте 2 настоящего пункта, составляет не менее 70 процентов;

2) организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям, признаваемым таковыми в целях настоящей главы, которые относятся в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности к вспомогательной деятельности в области производства сельскохозяйственных культур и послеуборочной обработки сельскохозяйственной продукции. В общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность по оказанию услуг сельскохозяйственным товаропроизводителям, доля дохода от реализации перечисленных в настоящем подпункте услуг должна составлять не менее 70 процентов.

В силу положений части 2 статьи 69 АПК РФ  обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Астраханской области от 19.08.2022 по делу № А06-1103/2021 признано недействительным Решение Межрайонной инспекции ФНС России № 1 по Астраханской области от 23.12.2020 № 1079. 

Судом установлено, что ООО «Зеленый сад» в 2018 году правомерно применяло режим налогообложения в виде ЕСХН.

Факт нахождения общества на специальном режиме налогообложения в виде ЕСХН свидетельствует о том, что общество не является плательщиком налога на прибыль.

В соответствии со статьей 346.7 НК РФ налоговым периодом по ЕСХН признается календарный год.

Пунктом 4 статьи 346.3 НК РФ установлено, что, если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует условиям, установленным пунктами 2, 2.1, 5 и 6 статьи 346.2 Кодекса, он считается утратившим право на применение ЕСХН с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения и (или) выявлено несоответствие установленным условиям.

Изложенные нормы свидетельствуют о том, что к выводу об утрате права на ЕСХН и необходимости уплачивать налог на прибыль можно прийти только по результатам проверки налогового периода по ЕСХН, то есть одного года.

Решение о доначислении налога на прибыль за 4 квартал 2018 года принято по итогам проверки 4 квартал – то есть периода, меньшего, чем налоговый период по ЕСХН. Учитывая, что налоговым периодом по ЕСХН является год, подобные выводы инспекция имела право  сделать только после проверки деятельности общества за налоговый период, а не за его часть. Решение налогового органа об утрате обществом права на ЕСХН за 2018 год признано недействительным вступившим в законную силу решением суда.

Довод налогового органа о том, что факт предъявления обществом налоговой декларации по налогу на прибыль свидетельствует о том, что общество является плательщиком указанного налога и свидетельствует о необходимости произведения соответствующих доначислений, суд признает несостоятельным. При проверке налоговой декларации налоговый орган обязан установить объективные фактические обстоятельства, которые свидетельствуют о наличии или отсутствии у лица, подавшего декларации, обязанности по уплате определенного налога за определенный период. 

Такие обстоятельства налоговым органом не установлены.

Судом установлено, что в 2018 году общество являлось налогоплательщиком по ЕСХН.

Налоговый орган считает, что в рассматриваемом случае отсутствует предмет спора, поскольку Решением УФНС России по Астраханской области от 21.03.2023 отменено оспариваемое решение инспекции.

Несмотря на принятие Управлением решения об отмене оспариваемого решения, ООО «Зеленый сад» настаивает на рассмотрении спора по существу.

Согласно пункту 18 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 99 «Об отдельных вопросах практики применения Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» отмена оспариваемого ненормативного правового акта или истечение срока его действия не препятствует рассмотрению по существу заявления о признании акта недействительным, если им были нарушены законные права и интересы заявителя.

В связи с изложенным, суд считает, что заявленные требования подлежат рассмотрению по существу.

Принимая во внимание вышеназванные обстоятельства, суд приходит к выводу, что заявленные требования подлежат удовлетворению в полном объеме.

В связи с удовлетворением заявленного требования, на основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с Управления в пользу заявителя подлежат взысканию судебные расходы по оплате госпошлины в размере 3 000 руб..

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Астраханской области № 1920 от 11.06.2020 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения недействительным.

Взыскать с Управления ФНС России по Астраханской области в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Зеленый сад» расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 руб.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, через Арбитражный суд Астраханской области.

Информация о движении дела может быть получена на официальном интернет – сайте Арбитражного суда Астраханской области: http://astrahan.arbitr.ru».

 

Судья

А.Н. Аюпова