АРБИТРАЖНЫЙ СУД КАЛУЖСКОЙ ОБЛАСТИ

248000, 

<

...>; тел: (4842) 505-902; факс: 

<

***>;

http://kaluga.arbitr.ru; е-mail: kaluga.info@arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

 

Дело № А23-2961/2022

11 февраля 2026 года

г. Калуга

Резолютивная часть решения объявлена 29 января 2026 года

В полном объеме решение изготовлено 11 февраля 2026 года

Арбитражный суд Калужской области в составе судьи Сахаровой Л.В. при ведении протокола судебного заседания секретарем Шумихиной А.М., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Арнест Упаковочные Решения Наро-Фоминск» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, 143325, г.Наро-Фоминск, 

<

...>)

к Калужской таможне (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, 248017, 

<

...>)

о признании недействительными решения,

при участии в судебном заседании:

от заинтересованного лица – представителя ФИО1 по доверенности от 26.06.2023,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Арнест Упаковочные Решения Наро-Фоминск» (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Калужской области с заявлением о признании недействительными решений Калужской таможни о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров от 24.12.2021, принятые в отношении ДТ №№10113110/080119/0000549, 10113110/090119/0000990, 10113110/160119/0003607, 10013010/180119/0000394, 10113110/270119/0008450, 10113110/280119/0008824; от 27.12.2021, принятые в отношении ДТ №№10113110/240119/0007506, 10013010/250119/0000749; от 28.12.2021, принятые в отношении ДТ №№10013010/210119/0000498, 10113110/030219/0012267, 10113110/030219/0012271, 10013010/040219/0000922, 10013010/040219/0000926, 10113110/050219/0013587, 10113110/110219/0016328, 10013160/180219/0016808, 10013160/200219/0019492, 10113110/260219/0024477, 10013160/270219/0028731, 10113160/270219/0027726; от 29.12.2021, принятые в отношении ДТ №№10013160/130219/0012157, 10013160/050319/0039348, 10013160/050319/0038726, 10113110/050319/0028738, 10013160/130319/0052428, 10113110/130319/0032814, 10113110/180319/0035472, 10113110/200319/0037018, 10013160/250319/0071740, 10013160/250319/0071154, 10013160/250319/0070944, 10113110/260319/0040152, 10013160/270319/0076254, 10113110/290319/0042002, 10113110/310319/0042737, 10113110/310319/0042736, 10013160/010419/0082094, 10113110/030419/0044893, 10113110/030419/0044883, 10013160/050419/0091918, 10013160/090419/0098268, 10113110/110419/0049371, 10113110/220419/0056118, 10113110/220419/0055785, 10013160/260419/0129963, 10013160/290419/0134325; от 10.01.2022, принятые в отношении ДТ №№10113110/070519/0063118, 10113110/080519/0063594, 10113110/080519/0063687, 10113110/110519/0064328, 10113160/130519/0147792, 10113110/140519/0066701, 10013160/140519/0149958, 10013160/150519/0153503, 10113110/210519/0070381, 10113110/210519/0070963, 10113110/230519/0071837, 10113110/280519/0074581, 10113110/300519/0075854, 10113110/020619/0077283, 10113110/040619/0078765, 10113110/040619/0078770; от 11.01.2022, принятые в отношении ДТ №№10013160/060619/0192040, 10013160/100619/0196297, 10013160/100619/0198405, 10113110/100619/0081742, 10013160/110619/0200049, 10013160/110619/0200336, 10113110/200619/0087800, 10113110/230619/0089191, 10013160/020719/0231866, 10013160/050719/0238917, 10113110/180719/0105068, 10113110/220719/0106470, 10013160/310719/0283310, 10113110/310719/0112833, 10113110/310719/0112869, 10113110/070819/0117053, 10113110/090819/0117979, 10013160/300819/0338150; от 12.01.2022, принятые в отношении ДТ №№10013160/030719/0235108, 10013160/080719/0241998, 10013160/100719/0247267, 10113160/100719/0247259, 10013160/250719/0272957, 10013160/020819/0286912, 10013160/060919/0350084, 10013160/160919/0366066, 10013160/250919/0382369, 10013160/011019/0393246, 10013160/041019/0401931, 10013160/111019/0415090, 10113110/141019/0155423, 10113110/151019/0155579, 10113110/151019/0156262, 10013160/251019/0442708, 10113110/251119/0180026, 10113110/030120/0000140, 10113110/040120/0000167, 10113110/120120/0001703, 10013160/210120/0019562, 10013160/040220/0050343, 10013160/100320/0123227, 10013160/240320/0155370, 10013160/310320/0169348; от 13.01.2022, принятые в отношении ДТ №№10216170/150519/0083432, 10216170/241019/0194907, 10113110/080220/0015950, 10013160/100220/0059995, 10113110/100220/0016918, 10113110/110220/0017648, 10113110/110220/0017665, 10113110/110220/0017696, 10113110/130220/0019129, 10013160/140220/0071362, 10013160/140220/0071373, 10113110/150220/0019814, 10013160/190220/0083147, 10013160/200220/0085492, 10013110/260220/0026341, 10013160/270220/0099890, 10013160/270220/0099920, 10013160/030320/0108834, 10216170/060320/0059795, 10013160/100320/0121875, 10113110/150320/0035502, 10113110/160320/0036069, 10013160/160320/0136224, 10113110/230320/0039889, 10013160/240320/0155371, 10013160/240320/0154374, 10113110/250320/0041377, 10113160/310320/0044371, 10013160/080420/0186520, 10013160/140420/0194766, 10013160/140420/0195130, 10113110/170420/0051581, 10113110/170420/0051575, 10013160/210420/0268777, 10013160/290420/0219384, 10013160/130520/0239883, 10013110/170520/0062341, 10013160/180520/0247105, 10013160/270520/0264806, 10013160/030620/0277758, 10013160/080620/0285964, 10113110/080620/0070648, 10013160/090620/0288542, 10013160/180620/0305717, 10013160/220620/0312388, 10013160/220620/0312917, 10013160/090720/0347227, 10013160/030820/0398856, 10013160/260820/0454332, 10013160/291120/0682152; от 14.01.2022, принятые в отношении ДТ №№10013160/140120/0571387, 10013110/160220/0020233, 10113110/190220/0022325, 10113110/220220/0023910, 10113110/240220/0024338, 10113110/240220/0024756, 10113110/250220/0025986, 10113110/260220/0026065, 10113110/010320/0028213, 10113110/020320/0028460, 10113110/030320/0029533, 10113110/030320/0029546, 10113110/090320/0032277, 10113110/100320/0032658, 10113110/100320/0032689, 10113110/100320/0033026, 10113110/100320/0033591, 10113110/170320/0036919, 10113110/170320/0037096, 10113110/170320/0037118, 10113110/240320/0040568, 10113110/240320/0040585, 10013160/080920/0481665, 10013160/100920/0488357, 10013160/160920/0502109, 10013160/300920/0537257, 10013160/071020/0552011, 10013160/091020/0559768, 10013160/091020/0559768, 10013160/121020/0562647, 10013160/141020/0571369, 10013160/221020/0590739, 10013160/221020/0592528, 10013160/031120/0619598, 10013160/051120/0624034, 10013160/061120/0628089, 10013160/290321/0176364, 10013160/040721/0404937.

При этом заявитель оспаривал включение таможенным органом в таможенную стоимость ввозимых товаров расходов на перевозку (транспортировку), а так же сумм НДС, начисленных и уплаченных обществом в бюджет Российской Федерации в качестве налогового агента в составе дополнительных начислений к цене.

Определением от 03.06.2024 требование ООО «Арнест Упаковочные Решения Наро-Фоминск» о признании недействительными решений Калужской таможни о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров от 24.12.2021, от 27.12.2021, от 28.12.2021, от 29.12.2021, от 10.01.2022, от 11.01.2022, от 12.01.2022, от 13.01.2022, от 14.01.2022, касающихся включения транспортных расходов было выделено в отдельное производство, возбуждено производство по делу №А23-4422/2024. Решением Арбитражного суда Калужской области от 06.09.2024 по делу №А23-4422/2024 требование ООО «Арнест Упаковочные Решения Наро-Фоминск» было удовлетворено.

В рамках настоящего дела рассматриваются требования общества о признании недействительными решений Калужской таможни о внесении изменений в сведения, заявленные в декларации на товары после выпуска товаров от 12.01.2022, от 13.01.2022, от 14.01.2022, вынесенных по включению агентского НДС в структуру таможенной стоимости в отношении товаров по ДТ №№10113110/170619/0086009, 10216170/150519/0083432, 10216170/241019/0194907, 10216170/060320/0059795, 10013160/291120/0682152, 10013160/290321/0176364, 10013160/040721/0404937.

По данному требованию заявитель указал на то, что по условиям заключенного между «Ball Corporation», США (лицензиар) и ООО «ФИО2 Наро-Фоминск» (лицензиат, в настоящее время ООО «Арнест Упаковочные Решения Наро-Фоминск») лицензионного договора о предоставлении права использования товарного знака от 25.05.2018 № 2018/01 (далее - лицензионный договор) роялти и все иные суммы, подлежащие выплате лицензиару в соответствии с настоящим договором, не включают суммы НДС и любые косвенные налоги, которые оплачиваются лицензиатом в дополнение к роялти.

По мнению заявителя, поскольку сам лицензионны платеж исчисляется и уплачивается на основании суммы продаж товаров на территории РФ, то и те внутренние налоги, которые связаны с его выплатой, в прямом соответствии с требованиями подпунктом 3 пункта 2 статьи 40 ТК ЕАЭС не могут являться составляющей таможенной стоимости, и суммы агентского НДС не отвечают критериям дополнительных начислений, установленных положениями подпункта 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, и не являются частью стоимости права на использование товарных знаков по лицензионному договору.

Заинтересованное лицо представило в материалы дела пояснения, в которых указало, что подпунктом 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС предусмотрено, что при определении таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ними (далее – метод 1) к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары добавляются лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, включая роялти, платежи за патенты, товарные знаки, авторские права, которые относятся к ввозимым товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары. Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 40 ТК ЕАЭС таможенная стоимость ввозимых товаров не должна включать в себя расходы в виде пошлин, налогов и сборов, уплачиваемых в связи с ввозом товаров на таможенную территорию ЕАЭС или продажей ввозимых товаров на таможенной территории ЕАЭС при условии, что они выделены из цены, фактически уплаченной, заявлены декларантом и подтверждены им документально (далее – разрешенные вычеты). Таким образом, для включения предусмотренных подпунктом 3 пункта 2 статьи 40 Кодекса расходов в состав разрешенных вычетов из цены, фактически уплаченной, указанные расходы должны быть частью цены, фактически уплаченной, они должны быть понесены декларантом в виде пошлин, налогов и сборов, уплачиваемых в связи с ввозом товаров на таможенную территорию ЕАЭС.

Также таможенным органом указано, на то, что рассматриваемые суммы НДС не соответствуют перечисленным условиям: не являются частью цены, фактически уплаченной; объектом налогообложения является не ввоз товаров, а реализация услуг по предоставлению лицензии на использование товарного знака (подпункт 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса), соответственно, уплачивается указанная сумма НДС не в связи с ввозом товаров, а в связи с реализацией лицензиаром услуг лицензиату.

В своих пояснениях таможня ссылается на пункт 4.16 рекомендуемого Мнения Технического комитета по таможенной оценке Всемирной таможенной организации, согласно которому рассмотрен вопрос включения в таможенную стоимость товаров, в соответствии со статьей 8.1(с) Соглашения по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года, сумм налогов, подлежащих в соответствии с налоговым законодательством страны ввоза удержанию из доходов, начисленных в пользу лица (налогоплательщик), оказывающего услуги декларанту либо предоставляющему декларанту имущественные права.

Дополнительно, в обосновании своей позиции, таможня ссылалась на разъясняющие письма Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России (от 19.11.2015 № 03-10-08/66933), в которых отмечено, что при определении таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС, в таможенную стоимость товаров должна включаться полная сумма с учетом НДС, начисленная в пользу лица, оказывающего услуги декларанту либо предоставляющему декларанту имущественные права; судебную практику по вопросу включения сумм агентского НДС.

В судебном заседании представитель заинтересованного лица возражал против удовлетворения заявленных требований, поддержала позицию, изложенную в письменных отзывах и пояснениях.

Заявитель в судебное заседание своих представителей не направил, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом.

Изучив материалы дела, выслушав пояснения представителя заинтересованного лица, суд установил следующее.

ООО «ФИО2 Наро-Фоминск» в рассматриваемых декларациях на товары задекларировало товары: закупорочные крышки из алюминия легковскрываемые для алюминиевых банок глубокой втяжки, производитель Ball Packaging Europe Lublin SP. Z.O.O, товарный знак Ball, код ТН ВЭД ЕАЭС 8309901000, банки алюминиевые пустые, для разлива напитков, товарный знак Ball, код ТН ВЭД ЕАЭС 7612908001.

Поставка вышеуказанных товаров производилась в рамках внешнеэкономического контракта от 28.06.2006 № REX-RECK-01/06, заключенного обществом с продавцом – компанией «Rexam Beverage Can Europe Limited», Великобритания.

Таможенная стоимость определена и заявлена декларантом по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1) в соответствии со статьей 39 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее – ТК ЕАЭС).

Заявленная ООО «ФИО2 Наро-Фоминск» таможенная стоимость товаров, задекларированных по спорным ДТ, принята таможенными органами; проверяемые товары выпущены в соответствии с заявленной таможенной процедурой: выпуск для внутреннего потребления.

В соответствии с пунктом 2 статьи 134 ТК ЕАЭС товары, помещенные под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, приобретают статус товаров Союза.

Согласно абзацу 3 пункта 7 статьи 310 и подпункту 1 пункта 7 статьи 14 ТК ЕАЭС таможенный контроль может проводиться до истечения 3 лет со дня приобретения товарами статуса товаров Союза.

Калужской таможней в соответствии со статьей 332 ТК ЕАЭС с 19.02.2021 в отношении общества проведена камеральная таможенная проверка по вопросу контроля достоверности заявленных сведений, повлиявших на принятие решения о выпуске товара, в части контроля достоверности заявления таможенной стоимости товаров.

По результатам таможенной проверки был составлен Акт камеральной таможенной проверки №10106000/210/121121 от 12.11.2021 (т. 1 л.д.30-103, т.4 л.д.56-92, т.12 л.д.8-81), в котором установлен факт невключения в структуру таможенной стоимости подлежащих включению дополнительных начислений (налог на добавленную стоимость, исчисленный и уплаченный от суммы лицензионных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности).

Из материалов таможенной проверки следует, что ООО «ФИО2 Наро-Фоминск» в проверяемый период задекларированы по ДТ товары, маркированные товарными знаками «Ball», «REXAM».

Между «Ball Corporation», США (лицензиар) и ООО «ФИО2 Наро-Фоминск» (лицензиат) заключен договор о предоставлении права использования товарного знака от 25.05.2018 № 2018/01 (далее – договор от 25.05.2018 №2018/01) (т.1 л.д.104-133, т.2 л.д.1-4).

В соответствии с договором от 25.05.2018 № 2018/01, лицензиар является собственником и правообладателем следующих товарных знаков:

1) товарный знак «Болл» прописью латинскими буквами. Номер государственной регистрации 639940;

2) товарный знак «Болл» прописью латинскими буквами и кириллицей с символом на сине – белом фоне. Номер государственной регистрации 639941;

3) товарный знак «Болл» заглавными латинскими буквами. Номер государственной регистрации 639942;

4) товарный знак «Болл» заглавными буквами на кириллице. Номер государственной регистрации 638198 (далее – Товарные знаки);

Согласно пункту 3.1 договора от 25.05.2018 № 2018/01, лицензиар предоставляет лицензиату неисключительные лицензии на использование товарных знаков на Территории (территория или территории, на которых периодически осуществляется хозяйственная деятельность) следующим образом:

а) как часть фирменного наименования лицензиата;

б) как часть доменных имен лицензиата;

в) как на продукцию и услуги, в тот или иной момент времени поставляемые Лицензиатом, или в отношении них;

г) иным образом в ходе общего осуществления хозяйственной деятельности.

В соответствии с пунктом 4.1 договора лицензиат обязан использовать товарные знаки в соответствии с условиями лицензиара, включая (но не ограничиваясь этим) любые правила лицензиара в отношении брэндов, издаваемые в тот или иной момент времени. Чтобы не случилось, лицензиар обязан обеспечить соответствие любых таких правил стандартам и принятым нормам, обычно применяемым лицензиаром в ходе осуществления своей хозяйской деятельности, и то, что эти стандарты и принятые нормы не являются более обременительными, чем стандарты и принятые нормы, соблюдения которых лицензиар требует от других пользователей товарных знаков.

Пунктами 5.1, 5.2 от 25.05.2018 № 2018/01 установлено, что лицензиат обязан постоянно поддерживать:

а) надлежащую систему контроля качества (в соответствии с принятыми в отрасли нормами) для обеспечения качества и уровня показателей продукции и услуг, поставляемых в связи с Товарными знаками;

б) удовлетворительное и достаточное обучение своего персонала, занятого в области продажи и маркетинга, использованию и отображению товарных знаков.

Лицензиат обязан соблюдать требования всех законов, положений, норм и отраслевых стандартов, применимых к продукции и услугам, поставляемым в связи с товарными Знаками.

Кроме того, в соответствии с пунктом 6.1 договора от 25.05.2018 № 2018/01, лицензиат обязан по разумному письменному требованию лицензиара предоставлять лицензиару репрезентивную выборку рекламных, стимулирующих спрос и общих коммерческих материалов и образцы продукции, поставляемой в соответствии или со ссылкой на какие либо товарные знаки, а также предоставить полный доступ в помещения, к документам в различных областях и персоналу лицензиата и его субподрядчиков, а также к любой дополнительной информации, которую лицензиар может разумно потребовать для того, чтобы лицензиар мог убедиться в соблюдении лицензиатом своих обязательств по договору.

Роялти за использование лицензиатом товарных знаков и за выполнение лицензиаром всех обязательств по договору составляют 0,5 процента от суммы оборота лицензиата на Территории с третьими лицами в течении каждого финансового года (приложение № 2 к договору от 25.05.2018 № 2018/01).

«Оборот с третьими лицами» означает продажи лицензиата третьим лицам, не входящим в группу компаний «Болл», «финансовый год» означает каждый период в 12 месяцев, заканчивающийся 31 декабря в течении всего срока действия договора от 25.05.2018 № 2018/01.

Лицензиар рассчитывает сумму роялти, а лицензиат выплачивает лицензиару роялти каждые шесть месяцев. При этом, лицензиат обязан предоставить лицензиару всю необходимую информацию для того, чтобы лицензиар мог рассчитать сумму роялти, выплачиваемого лицензиатом за каждый период платежа, включая, но не ограничиваясь, фактические цифры продаж третьим лицам на территории в течении такого периода платежа. По завершении расчета суммы роялти для каждого платежного периода лицензиар выставляет лицензиату счет в российских рублях и направляется на оплату. На основании выставленного лицензиаром счета стороны подписывают акт с указанием периода, суммы продаж и расчета роялти.

Согласно пункту 11.2 договора от 25.05.2018 № 2018/01 роялти и все иные суммы, подлежащие выплате лицензиару в соответствии с договором от 25.05.2018 № 2018/01, не включают в себя НДС и любые иные косвенные налоги (если таковые применимы), которые оплачиваются лицензиатом в дополнение к роялти по выставлении лицензиаром оформленного надлежащим образом счета – фактуры в размере и в порядке, предусмотренным действующим законодательством.

В соответствии с пунктом 14.2 договора от 25.05.2018 № 2018/01 лицензиар вправе немедленно расторгнуть договор в случае, если лицензиат допускает существенное или неоднократное нарушение каких-либо своих обязательств по договору, становится не в состоянии оплатить свои долги или становится неплатежеспособным, а также претерпевает изменение контроля.

Общество не оспаривало правоотношение, связанные с необходимостью уплаты лицензионных платежей по указанному лицензионному договору и само включило лицензионные платежи в структуру таможенной стоимости, задекларировав их в декларациях таможенной стоимости.

Так, согласно сведениям, содержащимся в графах 15 ДТС-1 в таможенную стоимость проверяемых товаров, включены лицензионные платежи за использование товарных знаков, предусмотренных договором от 25.05.2018 № 2018/01 по ДТ:

1) № 10113110/170619/0086009 (товар № 1) в сумме 46 721 руб. за 2018 год;

2) № 10216170/150519/0083432 (товар № 1) в сумме 1 313 203 руб. за 2018 год;

3) № 10216170/241019/0194907 (товар № 1) в сумме 1 647 542 руб. за 1 полугодие 2019 года;

4) № 10216170/060320/0059795 (товар № 1) в сумме 1 411 208,67 руб. за 2 полугодие 2019 года;

5) № 10013160/291120/0682152 (товар № 1) в сумме 2 888 109 руб. за 1 полугодие 2020 года;

6) № 10013160/290321/0176364 (товар № 1) в сумме 6 575 023 руб. за 2 полугодие 2020 года;

7) № 10013160/040721/0404937 (товар № 1) в сумме 2 555 991 руб. за 1 полугодие 2021 года.

С целью проверки правильности и полноты включения лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности ООО «ФИО2 Наро-Фоминск» в соответствии с договором от 25.05.2018 №2018/01 в структуру таможенной стоимости проверяемых товаров, в ходе камеральной таможенной проверки обществу направлено требование о предоставлении следующих документов и сведений:

- расчета роялти за использование товарных знаков в отношении товаров «закупорочные крышки из алюминия легковскрываемые для алюминиевых банок глубокой вытяжки, производитель Ball Packaging Europe Lublin SP. Z.O.O, товарный знак Ball», «банки алюминиевые пустые, товарный знак Ball»;

- суммы объема продаж третьим лицам товаров, задекларированных по проверяемым ДТ, указанную в расчетах платежей по роялти за период с 01.01.2018 по настоящее время (с разбивкой по годам) с подтверждающими бухгалтерскими документами (карточки счетов, оборотно - сальдовые ведомости);

- информации, представленной компании «Bаll Corporation» (США) для расчета суммы роялти в соответствии с пунктом 11.1.1 договора о предоставлении права использования товарного знака от 25.05.2018 №2018/01;

- счетов, выставленных компанией «Bаll Corporation» (США) на уплату роялти в период действия договора о предоставлении права использования товарного знака от 25.05.2018 №2018/01;

- банковских платежных документов по оплате вышеуказанных счетов;

- взаимосогласованных актов сверки, актов выполненных работ (услуг).

Из представленных документов (т.14 л.д. 61-208) установлено следующее.

На основании договора о предоставлении права использования товарного знака от 25.05.2018 № 2017/01 в АО КБ Ситибанк ООО «ФИО2 Наро-Фоминск» открыт УНК 19030032/2557/0000/4/1.

Платежи по договору производились в соответствии с действующими в соответствующий период Инструкциями банка России от 04.06.2012 № 138-И, от 16.08.2017 № 181-И, с кодом валютной операции 21200 «Расчеты резидента за выполнение нерезидентом работы, оказанные услуги, переданную информацию и результаты интеллектуальной деятельности» с кодом вида подтверждающего документа 04_4.

Оплата роялти по договору от 25.05.2018 № 2018/01 производилась на основании инвойсов, выставленных компанией «Bаll Corporation» (США):

- от 01.03.2019 № 5287 на сумму 27 450 032,84 руб.;

- от 15.07.2019 № 5562 на сумму 42 505 944 руб.;

- от 07.01.2020 № 6095 на сумму 42 995 974 руб.;

- от 29.01.2020 № 6123 на сумму 10 149 475,64 руб.;

- от 30.01.2020 № 6131 на сумму 25 161 666,82 руб.;

- от 30.01.2020 № 6128 на сумму 30 927 822,81 руб.;

- от 10.07.2020 № 6462 на сумму 51 775 0001,09 руб.;

- от 08.01.2021 № 6797 на сумму 55 622 387 руб..

В соответствии с платежными поручениями от 21.03.2019 № 488532, от 19.08.2020 №653975, от 20.08.2019 №110836, от 12.02.2020 №728234, от 07.02.2020 №629471, от 20.08.2019 №110836, от 12.02.2020 №388979, от 18.02.2021 №275817, а также ведомостью банковского контроля УНК 19030032/2557/0000/4/1, роялти по Договору от 25.05.2018 №2018/01 уплачены в полном объеме.

В качестве подтверждения правильности включения в структуру таможенной стоимости товаров роялти в соответствии с договором от 25.05.2018 № 2018/01 обществом представлены взаимосогласованные акты – расчет роялти:

а) Акт-расчет от 01.03.2019 № 5287 (т.2 л.д.17-18, т.6 л.д. 11-23, т.14 л.д.49-50), согласно которому за платежный период с 15.08.2018 по 31.12.2018 общая стоимость продаж продукции, маркированной товарным знаком «Ball» составляет 5 490 006 567,84 руб.

Согласно представленному обществом расчету объем продаж собственной продукции за период с 15.08.2018 по 31.12.2018 составляет 5 218 021 627,80 руб. (вид продукции – С1000NF, C200NF, C250NF, C330NF, C450FR, C450NF, |C500AR, C500NF, C750NF, C900NF, E202CNF, E202NF), объем продаж третьим лицам ввезенных товаров составляет 271 984 940,07 руб. (вид продукции – С330МА, С330VS, C500GE, C500NF, E200CNF, E200NF, E202CLU, E202CNF).

Роялти за использование обществом товарного знака «Ball» за ввезенные товары за указанный период составляет 1 359 924,70 руб. (271 984 940,07 * 0,5 процента от суммы оборота лицензиата на Территории с третьими лицами в течение каждого финансового года). Данная сумма роялти была изначально включена и распределена в структуру таможенной стоимости товаров, задекларированных по ДТ №№10113110/170619/0086009, (товар № 1), 10216170/150519/0083432 (товар № 1) (графы 15 ДТС).

В соответствии с положением общества «Об учетной политике организации», утвержденной приказом от 29.12.2018 № 1, для бухгалтерского учета покупных товаров используется счет 41 «Товары» - в системе САП используются счета МСФО 113220105 «Покупная банка», 1132201063 «Покупная крышка и счет «Товары», на котором учтена корректировка стоимости товаров по российским стандартам.

«Вид продукции», используется для идентификации товаров и сортируется по первой букве, где «С» означает «банка», а «Е» - крышка.

В ходе камеральной проверки установлено, что обществом представлена выгрузка из финансовой системы ведения хозяйственной деятельности SAP, из которой следует, что товары, задекларированные по проверяемым ДТ реализованы ООО «ФИО2 Наро - Фоминск» третьим лицам в полном объеме.

Следовательно, они не могли быть использованы в производстве собственной продукции.

б) Акт-расчет роялти от 15.07.2019 № 5562 (т.2 л.д.5-6, т.5 л.д.89-101, т.6 л.д.24-29, т.14 л.д.51-52, 72), согласно которому за платежный период с 01.01.2019 по 30.06.2019 общая стоимость продаж продукции, маркированной товарным знаком «Ball» составляет 8 501 188 822,50 руб.

Согласно представленному обществом расчету, объем продаж собственной продукции за период с 01.01.2019 по 30.06.2019 составляет 8 158 765 404,09 руб. (вид продукции – С1000NF, C200NF, C250NF, C330NF, C450FR, C450NF, |C500AR, C500NF, C750NF, C900NF, E202CNF, E202NF), объем продаж третьим лицам ввезенных товаров составляет 342 423 418,41 руб. (вид продукции – Е200CNF, T200NF, E202CLU, E209NF, E202MO, E200CIE, C500FC).

Роялти за использование обществом товарного знака «Ball» за ввезенные товары за указанный период составляет 1 712 117, 09 руб. В структуру таможенной стоимости товаров, задекларированных по ДТ №10216170/241019/0194907 (товар № 1) включена сумма роялти в сумме 1 647 542 руб. изначально при подаче ДТ, что указано в 15 графе первоначальной ДТС.

В ходе камеральной проверки установлено, что при анализе представленных расчетов лицензионных платежей с документами бухгалтерского учета, а именно выгрузки из финансовой системы ведения хозяйственной деятельности SAP, отражающую реализацию товаров, маркированных товарным знаком «Ball» с выделением реализации продукции собственного производства и реализации покупных товаров на территории Российской Федерации по «виду продукции», выявлена реализация товара «С500FC», среди прочих, в адрес ЗАО МПБК «Очаково», ООО «Мегапак». Сумма продажи товара согласно акту - расчету роялти составила 12 915 074,41 руб.

В соответствии с приложением 2 договора от 25.05.2018 № 2018/01 роялти за использование лицензиатом товарных знаков составляют 0,5 процента от суммы оборота лицензиата на Территории, где Территория означает территорию, на которой осуществляется хозяйственная деятельность, то есть территория Российской Федерации, а «оборот с третьими лицами» означает продажи лицензиата третьим лицам, не входящим в группу компаний «Болл».

Таким образом, согласно условиям договора от 25.05.2018 № 2018/01, в расчет роялти не должны включаться суммы платежей от суммы оборота лицензиата, проведенной не на территории Российской Федерации, а также продажи лицензиатом третьим лицам, входящим в группу компаний «Болл».

В соответствии с актом-расчетом роялти от 15.07.2019 №5562, обществом рассчитано и уплачено роялти от продаж покупных товаров, маркированных товарным знаком «Ball» третьим лицам в РФ, в том числе за вид продукции «С500FC» в сумме 12 915 074,34 руб.

В соответствии с представленной обществом выгрузкой из финансовой системы ведения хозяйственной деятельности SAP, товары, задекларированные по проверяемым ДТ реализованы ООО «ФИО2 Наро-Фоминск» третьим лицам в полном объеме. Следовательно, они не могли быть использованы в производстве собственной продукции.

Таким образом, роялти за товары в размере 64 575,37 руб. (12 915 074,34 *0,5%) также подлежат включению в структуру таможенной стоимости товаров по ДТ № 10216170/241019/0194907. Данное обстоятельство общество не оспаривает.

в) Акт-расчет роялти от 07.01.2020 № 6095 (т.2 л.д. 7-8, т.6 л.д.37-42, т.14 л.д.53-54, 73), согласно которому за платежный период с 01.07.2019 по 31.12.2019 общая стоимость продаж продукции, маркированной товарным знаком «Ball» составляет 8 599 194 815 руб.

Согласно представленному обществом расчету, объем продаж собственной продукции за период с 01.07.2019 по 31.12.2019 составляет 8 304 502 399,00 руб. (вид продукции – С1000NF, C200NF, C250NF, C330NF, C450FR, C450NF, C500AR, C500NF, C750NF, C900NF, E202CNF, E202NF), объем продаж третьим лицам ввезенных товаров составляет 294 692 417,00 руб. (вид продукции – C500NF, E200NF, E202CLU, E209NF, C500FC, C500NF).

Роялти за использование обществом товарного знака «Ball» за ввезенные товары за указанный период составляет 1 473 462,09 руб. В структуру таможенной стоимости товаров, задекларированных по ДТ № 10216170/060320/0059795 (товар № 1) включена сумма роялти в сумме 1 411 208,67 руб.

При анализе таможней представленных расчетов лицензионных платежей с документами бухгалтерского учета, а именно выгрузки из финансовой системы ведения хозяйственной деятельности SAP, отражающую реализацию товаров, маркированных товарным знаком «Ball» с выделением реализации продукции собственного производства и реализации покупных товаров на территории Российской Федерации по «виду продукции», установлено, что товар «С500FC», «С500NF» реализован, среди прочих, в адрес ЗАО МПБК «Очаково», ООО «Мегапак». Сумма продажи товара согласно акту - расчету роялти составила 12 450 683,00 руб.

В соответствии с приложением 2 договора от 25.05.2018 № 2018/01 Роялти за использование лицензиатом товарных знаков составляют 0,5 процента от суммы оборота лицензиата на Территории, где Территория означает территорию, на которой осуществляется хозяйственная деятельность, то есть территория Российской Федерации, а «оборот с третьими лицами» означает продажи лицензиата третьим лицам, не входящим в группу компаний «Болл».

Таким образом, согласно условиям договора от 25.05.2018 № 2018/01, в расчет роялти не должны включаться суммы платежей от суммы оборота лицензиата, проведенной не на территории Российской Федерации, а также продажи лицензиатом третьим лицам, входящим в группу компаний «Болл».

В соответствии с актом-расчетом роялти от 07.01.2020 № 6095, обществом рассчитано и уплачено роялти от продаж покупных товаров, маркированных товарным знаком «Ball» третьим лицам в РФ, в том числе за вид продукции «С500FC», «С500NF» в сумме 12 450 683,00 руб.

В соответствии с представленной обществом выгрузкой из финансовой системы ведения хозяйственной деятельности SAP, товары, задекларированные по проверяемым ДТ реализованы ООО «ФИО2 Наро - Фоминск» третьим лицам в полном объеме, следовательно, не могли быть использованы в производстве собственной продукции.

Таким образом, роялти за товары в размере 62 253,42 руб. (12 450 683,00 *0,5%) также подлежат включению в структуру таможенной стоимости товаров по ДТ №10216170/060320/0059795 (товар № 1). Указанное обстоятельство общество не оспаривает.

г) Акт-расчет роялти от 10.07.2020 № 6462 (т.2 л.д. 15-16, т.6 л.д.33-36, 14 л.д.55-56, 112), согласно которому за платежный период с 01.01.2020 по 30.06.2020 общая стоимость продаж продукции, маркированной товарным знаком «Ball» составляет 10 335 000 218 руб.

Согласно представленному обществом расчету, объем продаж собственной продукции за период с 01.01.2020 по 30.06.2020 составляет 9 774 701 253 руб. (вид продукции – С1000NF, C200NF, C250NF, C330NF, C450FR, C450NF, C500AR, C500NF, C750NF, C900NF, E202CNF, E202NF), объем продаж третьим лицам ввезенных товаров составляет 580 298 965 руб. (вид продукции – Е200NF, E202CLU, E209NF, Е200СIE, C500FC, E202CDL, E202LU).

Роялти за использование обществом товарного знака «Ball» за ввезенные товары за указанный период составляет 2 901 494,83 руб. В структуру таможенной стоимости товаров, задекларированных по ДТ № 10013160/291120/0682152 (товар № 1) включена сумма роялти в сумме 2 888 109 руб.

При анализе представленных расчетов лицензионных платежей с документами бухгалтерского учета, а именно выгрузки из финансовой системы ведения хозяйственной деятельности SAP, отражающую реализацию товаров, маркированных товарным знаком «Ball» с выделением реализации продукции собственного производства и реализации покупных товаров на территории Российской Федерации по «виду продукции», установлено, что товар «С500FC», реализован, среди прочих, в адрес ЗАО МПБК «Очаково», ООО «Мегапак». Сумма продажи товара согласно акту - расчету роялти составила 2 677 236,00 руб.

В соответствии с приложением 2 договора от 25.05.2018 № 2018/01 роялти за использование лицензиатом товарных знаков составляют 0,5 процента от суммы оборота лицензиата на Территории, где Территория означает территорию, на которой осуществляется хозяйственная деятельность, то есть территория Российской Федерации, а «оборот с третьими лицами» означает продажи лицензиата третьим лицам, не входящим в группу компаний «Болл».

Таким образом, согласно условиям договора от 25.05.2018 № 2018/01, в расчет роялти не должны включаться суммы платежей от суммы оборота лицензиата, проведенной не на Территории Российской Федерации, а также продажи лицензиатом третьим лицам, входящим в группу компаний «Болл».

В соответствии с актом-расчетом роялти от 07.01.2020 № 6095, обществом рассчитано и уплачено роялти от продаж покупных товаров, маркированных товарным знаком «Ball» третьим лицам в РФ, в том числе за вид продукции «С500FC» в сумме 2 677 236 руб.

В соответствии с представленной обществом выгрузкой из финансовой системы ведения хозяйственной деятельности SAP, товары, задекларированные по проверяемым ДТ реализованы ООО «ФИО2 Наро - Фоминск» третьим лицам в полном объеме, следовательно, не могли быть использованы в производстве собственной продукции.

Таким образом, роялти за товары в размере 13 386,18 руб. (2 677 236,00 *0,5%) также подлежат включению в структуру таможенной стоимости товаров по ДТ № 10013160/291120/0682152 (товар № 1). Указанное обстоятельство общество не оспаривает.

д) Акт-расчет роялти от 08.01.2021 № 6797 (т.6 л.д.43-48, 55-57, т.14 л.д.57-58), согласно которому за платежный период с 01.07.2020 по 30.12.2020 общая стоимость продаж продукции, маркированной товарным знаком «Ball» составляет 11 124 477 367 руб.

Согласно представленному обществом расчету, объем продаж собственной продукции за период с 01.07.2020 по 30.12.2020 составляет 11 124 477 367 руб. (вид продукции – С1000NF, C200NF, C250NF, C330NF, C450FR, C450NF, C500AR, C500NF, C750NF, C900NF, E202CNF, E202NF), объем продаж третьим лицам ввезенных товаров составляет 1 315 004 656 руб. (вид продукции –E202CLU, E209NF, Е200СIE, E202LU).

Роялти за использование обществом товарного знака «Ball» за ввезенные товары за указанный период составляет 6 575 023 руб. Данная сумма роялти включена в структуру таможенной стоимости товаров, задекларированных по ДТ №10013160/290321/0176364 (товар № 1).

В соответствии с представленной обществом выгрузкой из финансовой системы ведения хозяйственной деятельности SAP, товары, задекларированные по проверяемым ДТ реализованы ООО «ФИО2 Наро - Фоминск» третьим лицам в полном объеме. Следовательно, они не могли быть использованы в производстве собственной продукции.

В ходе камеральной проверки, при анализе представленных расчетов лицензионных платежей с документами бухгалтерского учета, а именно выгрузки из финансовой системы ведения хозяйственной деятельности SAP, отражающей реализацию товаров, маркированных товарным знаком «Ball» с выделением реализации продукции собственного производства и реализации покупных товаров на территории Российской Федерации по «виду продукции», а также карточки счета 41 «Товары», расхождений не установлено.

е) Акт-расчет роялти от 28.07.2021 № 7200 (т.6 л.д.49-54, 58-60, т.14 л.д.59-60), согласно которому за платежный период с 01.01.2021 по 30.06.2021 общая стоимость продаж продукции, маркированной товарным знаком «Ball» составляет 9 596 515 982 руб.

Согласно представленному обществом расчету, объем продаж собственной продукции за период с 01.01.2021 по 30.06.2021 составляет 9 085 317 820 руб. (вид продукции – С1000NF, C200NF, C250NF, C330NF, C450FR, C450NF, C500AR, C500NF, C750NF, C900NF, E202CNF, E202NF), объем продаж третьим лицам ввезенных товаров составляет 511 198 162 руб. (вид продукции – E202CLU, E209NF, Е200СIE).

Роялти за использование обществом товарного знака «Ball» за ввезенные товары за указанный период составляет 2 555 991 руб. Данная сумма роялти изначально включена в структуру таможенной стоимости товаров, задекларированных по ДТ №10013160/040721/0404937 (товар № 1).

В соответствии с представленной обществом выгрузкой из финансовой системы ведения хозяйственной деятельности SAP, товары, задекларированные по проверяемым ДТ реализованы ООО «ФИО2 Наро - Фоминск» третьим лицам в полном объеме, следовательно, не могли быть использованы в производстве собственной продукции.

При анализе представленных расчетов лицензионных платежей с документами бухгалтерского учета, а именно выгрузки из финансовой системы ведения хозяйственной деятельности SAP, отражающей реализацию товаров, маркированных товарным знаком «Ball» с выделением реализации продукции собственного производства и реализации покупных товаров на территории Российской Федерации по «виду продукции», а также карточки счета 41 «Товары», расхождений не установлено.

В соответствии с пунктом 11.2 договора от 25.05.2018 № 2018/01, роялти и все иные суммы, подлежащие выплате лицензиару в соответствии с договором, не включают в себя НДС и любые иные косвенные налоги (если таковые применимы), которые оплачиваются лицензиатом в дополнение к роялти по выставлении лицензиаром оформленного надлежащим образом счета-фактуры в размере и в порядке, предусмотренным действующим законодательством.

Согласно актам-расчета роялти от 01.03.2019 № 5287, от 15.07.2019 № 5562, от 07.01.2020 № 6095, от 10.07.2020 № 6462, от 08.01.2021 № 6797, от 28.07.2021 № 7200 сумма вознаграждения (роялти), указанная в каждом акте, увеличивается на сумму российского НДС в размере 20%, который удержан лицензиатом из суммы платежа лицензиара и уплачен в бюджет Российской Федерации и составляет:

- за период с 15.08.2018 по 31.12.2019 – 271 984,80 руб. (сумма роялти за ввезенные товары 46 721,00+1313203,00 =1359924,00 * 20% (ставка НДС);

- за период с 01.01.2019 по 30.06.2019 – 329 508,40 руб. (сумма роялти за ввезенные товары (1 647 542,00 * 20% (ставка НДС);

- за период с 01.07.2019 по 31.12.2019 – 282 241,73 руб. (сумма роялти за ввезенные товары (1 411 208,67 * 20% (ставка НДС);

- за период с 01.01.2020 по 30.06.2020 – 577 621,80 руб. (сумма роялти за ввезенные товары (2 888 109,00 * 20% (ставка НДС);

- за период с 01.07.2020 по 31.12.2020 – 1 315 004,60 руб. (сумма роялти за ввезенные товары (6 575 023,00 * 20% (ставка НДС);

- за период с 01.01.2021 по 30.06.2021 – 511 198,20 руб. (сумма роялти за ввезенные товары (2 555 991,00 * 20% (ставка НДС).

Данные суммы НДС не включены обществом в структуру таможенной стоимости товаров, маркированных товарным знаком «Ball».

Однако, поскольку обществом, согласно перечисленным выше актам, не довключены суммы роялти, то подлежит включению в таможенную стоимость товаров «закупорочные крышки из алюминия легко вскрываемые для алюминиевых банок глубокой вытяжки», «банки алюминиевые пустые», задекларированных по ДТ №№10113110/170619/0086009 (товар № 1), 10216170/150519/0083432 (товар № 1), 10216170/241019/0194907 (товар № 1), 10216170/060320/0059795 (товар № 1), 10013160/291120/0682152 (товар № 1), 10013160/290321/0176364 (товар №1), 10013160/040721/0404937 (товар № 1) недостающая сумма роялти, а также НДС в размере от полной суммы роялти, подлежащей включению по каждому конкретному акту в размере 3 455 817,38 руб.:

- по ДТ № 10113110/170619/0086009 (товар № 1) в сумме 9 344,20 руб.,

- по ДТ №10216170/150519/0083432 (товар № 1) в сумме 262 640,60 руб.,

- по ДТ № 10013160/290321/0176364 (товар № 1) в сумме 1 315 004,60 руб.,

- по ДТ № 10013160/040721/0404937 (товар № 1) в сумме 511 198,20 руб.,

- по ДТ № 10216170/241019/0194907 (товар № 1) в сумме 406 998,79 руб.,

- по ДТ № 10216170/060320/0059795 (товар № 1) в сумме 356 945,84 руб.,

- по ДТ № 10013160/291120/0682152 (товар № 1) в сумме 593 685,15 руб.

На основании вышеуказанных сумм, подлежащих включению в таможенные стоимости определенных товаров по декларациям товаров, таможней были рассчитаны доначисления таможенных платежей.

Общество не заявляло доводов относительно неправильности расчета сумм, подлежащих довключению в декларации товаров.

Ошибок в представленных расчетах судом не установлено.

Пунктом 15 статьи 38 ТК ЕАЭС предусмотрено, что основой определения таможенной стоимости ввозимых товаров должна быть в максимально возможной степени стоимость сделки с этими товарами в значении, установленном в статье 39 ТК ЕАЭС.

Для определения таможенной стоимости за основу принимается действительная цена, по которой товар продается или предлагается для продажи в такое время и в таком месте, которое определяется законодательством страны импорта при нормальном истечении торговли в условиях полной конкуренции, что согласуется с требованиями законодательства о таможенной стоимости как облагаемой базы для таможенных платежей.

Согласно пункту 1 статьи 39 ТК ЕАЭС таможенной стоимостью ввозимых товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию Евразийского экономического союза (далее – ЕАЭС) и дополненная в соответствии со статьей 40 ТК ЕАЭС.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются дополнительные начисления – лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, включая роялти, платежи за патенты, товарные знаки, авторские права, которые относятся к ввозимым товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию Евразийского экономического союза, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары.

Рекомендацией Коллегии Евразийской экономической комиссии от 15.11.2016 №20 утверждено Положение о добавлении лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары (далее – Положение).

В соответствии с пунктом 4 Положения в качестве лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности рассматриваются любые платежи (в том числе роялти, вознаграждения) за использование результатов интеллектуальной деятельности и приравненных к ним средств индивидуализации, к которым в соответствии с международными договорами, международными договорами и актами, составляющими право Евразийского экономического союза, и законодательством государств – членов Евразийского экономического союза относятся произведения науки, литературы и искусства, фонограммы, изобретения, полезные модели, промышленные образцы, секреты производства (ноу-хау), товарные знаки, прочие объекты интеллектуальной собственности.

Товарным знаком является обозначение, охраняемое в соответствии с законодательством государств-членов и международными договорами, участниками которых являются государства-члены, и служащее для индивидуализации товаров одних участников гражданского оборота от товаров других участников гражданского оборота. В качестве товарного знака в соответствии с законодательными актами государств-членов могут быть зарегистрированы словесные, изобразительные, объемные и другие обозначения или их комбинации.

Согласно пункту 5 Положения обязанность по уплате лицензионных платежей является частью договорных отношений между лицензиатом и правообладателем (лицензиаром), которые могут быть оформлены лицензионными договорами (соглашением), сублицензионным договором (соглашением), договором коммерческой концессии (франчайзинга), договором коммерческой субконцессии (субфранчайзинга) либо иным видом договора.

В соответствии с пунктом 7 Положения в целях проверки выполнения условий, предусмотренных подпунктом 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, и решения вопроса о том, подлежат ли лицензионные платежи добавлению к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, должны быть проанализированные условия лицензионного договора и внешнеэкономического договора (контракта), в соответствии с которым осуществляется продажа товаров для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС, а также иные документы, имеющие отношение к продаже товаров и уплате лицензионных платежей.

Таким образом, международными актами определены правила формирования таможенной стоимости товара, основанные на его действительной цене, в том числе с учетом лицензионных платежей, доначисляемых по результатам анализа условий внешнеэкономической сделки.

Согласно пункту 7 Положения, в случае, когда лицензионные платежи не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары, и уплачиваются отдельно от счета на оплату оцениваемых (ввозимых) товаров, при решении вопроса о необходимости включения лицензионных платежей в таможенную стоимость этих товаров следует принимать во внимание следующие ключевые факторы: относятся ли лицензионные платежи к оцениваемым (ввозимым) товарам; является ли уплата лицензионных платежей условием продажи оцениваемых (ввозимых) товаров. При анализе указанных факторов необходимо учитывать, что под продажей оцениваемых (ввозимых) товаров понимается их продажа для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС.

Общество не оспаривало правоотношение, связанные с необходимостью уплаты лицензионных платежей по указанному лицензионному договору и само включило лицензионные платежи в структуру таможенной стоимости, задекларировав их в декларациях таможенной стоимости.

Поставка товаров производилась в рамках внешнеэкономического контракта от 28.06.2006 № REX-RECK-01/06 (т.4 л.д.17-55), заключенного обществом с продавцом – компанией «Rexam Beverage Can Europe Limited», Великобритания.

В договоре от 25.05.2018 №2018/01 указаны товарные знаки, в отношении которых представлено право их использования, в том числе товарный знак «Ball».

Роялти рассчитываются исходя из установленного в данном договоре фиксированного процента от отбора продаж товаров третьим лицам на территории Российской Федерации.

В случае, если общество совершает любое или многократное нарушение положений договора от 25.05.2018 № 2018/01, лицензиар вправе в любое время прекратить действие данного договора.

Поскольку обществу предоставлены права на использование товарного знака в связи с реализацией товаров, на которые нанесен товарный знак и ООО «ФИО2 Наро-Фоминск» ввозит такие товары с нанесенным товарным знаком и реализует их, то уплачиваемые роялти относятся к оцениваемым (ввозимым) товарам.

ООО «ФИО2 Наро-Фоминск», «Ball Corporation», США (Лицензиар), Ball Packaging Europe Lublin SP. Z.O.O» (Германия, Польша) (производитель), «Rexam Beverage Can Europe Limited» (Великобритания) (продавец) является взаимосвязанными лицами в значении, установленном статьей 37 ТК ЕАЭС.

Договор купли-продажи между продавцом и обществом не содержит условия о необходимости уплаты лицензионных платежей. Однако, товары, маркированные товарным знаком «Ball» приобретается ООО «ФИО2 Наро-Фоминск» у взаимосвязанного иностранного поставщика.

В этой связи необходимо учитывать, что иностранный поставщик контролируется правообладателем при производстве лицензионных товаров для продажи.

Согласно пункту 3.1. договора от 25.05.2018 № 2018/01, лицензиар предоставляет лицензиату неисключительные лицензии на использование товарных знаков на Территории (территории или территории, на которой периодически осуществляется хозяйственная деятельность) следующим образом:

а) как часть фирменного наименования лицензиата;

б) как часть доменных имен лицензиата;

в) как на продукцию и услуги, в тот или иной момент времени поставляемых Лицензиатом, или в отношении них;

г) иным образом в ходе общего осуществления хозяйственной деятельности.

В соответствии с пунктом 4.1 договора от 25.05.2018 № 2018/01, лицензиат обязан использовать товарные знаки в соответствии с условиями лицензиара, включая (но не ограничиваясь этим) любые правила лицензиара в отношении брэндов, издаваемые в тот или иной момент времени. Чтобы не случилось, лицензиар обязан обеспечить соответствие любых таких правил стандартам и принятым нормам, обычно применяемым лицензиаром в ходе осуществления своей хозяйской деятельности, и то, что эти стандарты и принятые нормы не являются более обременительными, чем стандарты и принятые нормы, соблюдения которых лицензиар требует от других пользователей товарных знаков.

Пунктами 5.1, 5.2 договора от 25.05.2018 № 2018/01 установлено, что лицензиат обязан постоянно поддерживать:

а) надлежащую систему контроля качества (в соответствии с принятыми в отрасли нормами) для обеспечения качества и уровня показателей продукции и услуг, поставляемых в связи с товарными знаками;

б) удовлетворительное и достаточное обучение своего персонала, занятого в области продажи и маркетинга, использованию и отображению товарных знаков.

Лицензиат обязан соблюдать требования всех законов, положений, норм и отраслевых стандартов, применяемых к продукции и услугам, поставляемым в связи с товарными знаками.

В соответствии с пунктом 6.1 договора от 25.05.2018 № 2018/01 лицензиат обязан по разумному письменному требованию лицензиара предоставлять лицензиару репрезентивную выборку рекламных, стимулирующих спрос и общих коммерческих материалов и образцы продукции, поставляемой в соответствии или со ссылкой на какие либо товарные знаки, а также предоставить полный доступ в помещения, к документам в различных областях и персоналу лицензиата и его субподрядчиков, а также к любой дополнительной информации, которую лицензиар может разумно потребовать для того, чтобы лицензиар мог убедиться в соблюдении лицензиатом своих обязательств по договору.

Роялти за использование лицензиатом товарных знаков и за выполнение лицензиаром все обстоятельств по договору составляет 0,5 процента от суммы оборота лицензиата на территории с третьими лицами в течении каждого финансового года (приложение № 2 к договору от 25.05.2018 № 2018/01).

«Оборот с третьими лицами» означает продажи лицензиата третьим лицам, не входящим в группу компаний «Болл», «финансовый год» означает каждый период в 12 месяцев, заканчивающийся 31 декабря в течение всего срока действия договора от 25.05.2018 № 2018/01.

Лицензиар рассчитывает сумму роялти, а лицензиат выплачивает лицензиару роялти каждые шесть месяцев. При этом, лицензиат обязан предоставить лицензиару всю необходимую информацию для того, чтобы лицензиар мог рассчитать сумму роялти, выплачиваемого лицензиатом за каждый период платежа, включая, но не ограничиваясь, фактические цифры продаж третьим лицам на Территории в течении такого периода платежа. По завершении расчета суммы роялти для каждого платежного периода лицензиара выставляет лицензиату счет в российских рублях и направляется на оплату. На основании выставленного лицензиаром счета стороны подписываются акты с указанием периода, суммы продаж и расчета роялти.

Пунктом 11.3 договора от 25.05.2018 № 2018/01 установлено, что все выплаты, которые лицензиат обязан осуществить в соответствии с настоящим договором, производятся в порядке, соответствующем разумному требованию лицензиара. Все банковские сборы по таким выплатам начисляются на сумму, выплачиваемую лицензиатом, и оплачиваются без каких-либо удержаний или взиманий налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством. Обе стороны обязуются выполнять все, что требуется от них по законодательству, для осуществления таких выплат без взиманий или удержаний, и, без каких либо ограничений, стороны обязуются сотрудничать с целью получения освобождения (если применимо) от любых взиманий или удержаний в соответствии с условиями какого-либо договора или соглашения о двойном налогообложении.

Если к какой-либо сумме, подлежащей выплате или выплаченной лицензиатом Лицензиару в соответствии с настоящим договором, по какой-либо причине применяется какое-либо удержание или взимание налога, лицензиат выплачивает дополнительные суммы, которые могут потребоваться, чтобы обеспечить получение лицензиаром чистой суммы равной полной сумме, которую он получил бы, как если бы к выплате не применялся такой налог или удержание.

В рассматриваемых обстоятельствах, лицензионные платежи относятся только к ввозимым обществом товарам и поддаются количественной оценки, следовательно, исходя из вышеуказанных норм к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, должны быть добавлены лицензионные платежи, что и было произведено Калужской таможней при определении таможенной стоимости.

Приведенные выше доводы заявителя о том, что суммы агентского НДС не отвечают критериям дополнительных начислений, установленных положениями подпункта 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, являются внутренним налогом и не могут являться частью стоимости права на использование товарных знаков по лицензионному договору, отклоняются судом в силу следующего.

В соответствии с абзацем 3 пункта 7 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.11.2019 № 49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза» при отсутствии в актах таможенного регулирования положений по отдельным вопросам оценки товаров в таможенных целях, их недостаточной полноте или определенности суды могут учитывать консультативные заключения, информацию и рекомендации Всемирной таможенной организации (далее - ВТамо), принимаемые в соответствии с пунктом 2 статьи 18 Соглашения по применению статьи VII ГАТТ 1994 года.

Выплата лицензионных платежей является отдельной хозяйственной операцией и подлежит обложению НДС по ставке 20% в соответствии с НК РФ.

НДС, относящийся к лицензионным платежам, возмещается из бюджета в общем порядке, поскольку декларант является плательщиком НДС, даже если налоговые вычеты превысили исчисленную сумму НДС (пункт 2 статьи 173 НК РФ).

НДС, относящийся к лицензионным платежам (налог на добавленную стоимость), являясь косвенным налогом, начисляется торгующими организациями на ту стоимость, которую организация добавила при декларировании за иностранного поставщика в качестве налогового агента (в настоящем случае - на лицензионный платеж), подается к зачету из суммы полученного НДС при реализации товара на внутреннем рынке ЕАЭС.

То есть, как НДС, полученный при реализации товара на внутреннем рынке ЕАЭС, участвует в формировании общей стоимости товара при реализации, так и НДС, относящийся к лицензионным платежам, участвует в формировании общей стоимости импортируемого товара. Тем самым не включение НДС, относящегося к лицензионным платежам, в таможенную стоимость ввозимых товаров ведет к уменьшению начисляемых налогов и сборов, уплачиваемых в связи с ввозом товаров на таможенную территорию ЕАЭС, что ведет к сокрытию полученного дохода от возмещения НДС после его реализации от обложения таможенной пошлиной.

Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации налогом на добавленную стоимость облагаются операции по передаче имущественных прав за использование товарного знака – это отдельный объект (пункт 1 части 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации), который никак не связан с НДС, взимаемым при ввозе товаров, так и при последующей реализации ввезенных товаров. Это другие объекты налогообложения, каждый из которых облагается НДС отдельно.

В случае с российскими участниками сделки плательщиком НДС является продавец, он формирует счет-фактуру, уплачивает налог и возмещает его. Продавец, так или иначе (в договорах указано, что либо НДС добавляется к указанной цене, либо «берется» из указанной цены), включает НДС в цену сделки. При этом для покупателя все то, что он платит продавцу - и есть цена за услугу (или товар).

Продавец – иностранное юридическое лицо (не зарегистрированное в РФ) не может заплатить налог в бюджет РФ, в связи с чем, в силу статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации, НДС уплачивает покупатель.

Согласно пункту 1 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых признается территория Российской Федерации, налоговая база определяется налоговыми агентами в случае реализации этих товаров (работ, услуг) налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах, либо состоящими на учете в налоговых органах только в связи с нахождением на территории Российской Федерации принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств либо в связи с открытием счета в банке.

При этом на основании абзаца четвертого указанного пункта 1 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется налоговыми агентами как сумма дохода от реализации товаров (работ, услуг) с учетом налога на добавленную стоимость.

В связи с этим, доход налогоплательщика - иностранного лица от реализации услуг, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, в целях применения данных норм Кодекса определяется как стоимость реализуемых услуг, увеличенная на сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате налоговым агентом в российский бюджет. При этом исключение из стоимости реализуемых налогоплательщиком - иностранным лицом услуг сумм налогов, подлежащих уплате этим лицом в бюджет иностранного государства, Кодексом не предусмотрено.

Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 40 Таможенного кодекса таможенная стоимость ввозимых товаров не должна включать в себя расходы в виде пошлин, налогов и сборов, уплачиваемых в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Союза или продажей ввозимых товаров на таможенной территории Союза при условии, что они выделены из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары.

Однако суммы НДС, исчисленные, удержанные и уплаченные декларантом в рамках исполнения им обязанностей налогового агента, не соответствуют перечисленным условиям, поскольку уплачиваются им за правообладателя с возможностью принятия удержанной суммы к вычету при исчислении собственного налога (статья 24, пункты 1 и 2 статьи 161, пункт 3 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.05.2010 №16907/09).

Таким образом, лицензионные платежи в полном объеме участвуют как в определении базы для исчисления таможенных платежей при ввозе товаров, так и в определении налоговой базы по НДС при удержании налога налоговым агентом, но по различным юридическим основаниям, что обусловлено особенностями взимания налога таможенными и налоговыми органами, и с учетом возможности применения налоговых вычетов - не приводит к многократному налогообложению, следовательно, не нарушает прав плательщиков.

То есть, НДС должен быть учтен в составе цены (письмо Министерства Финансов РФ от 26.11.2021 № 03-07-08/95856).

Поскольку отсутствуют основания для включения в состав разрешенных вычетов из цены, фактически уплаченной за товары, сумм НДС, исчисленных, удержанных и уплаченных из начисленных в пользу правообладателя в рамках исполнения обществом обязанностей налогового агента, данные суммы подлежат включению в таможенную стоимость товаров в составе дополнительных начислений к цене в виде роялти.

Кроме того, в абзаце первом пункта 17 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» разъяснено, что по смыслу положений пунктов 1 и 4 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации сумма НДС, предъявляемая при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должна быть учтена при определении окончательного размера указанной в договоре цены и выделена в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах отдельной строкой. Бремя обеспечения выполнения этих требований лежит на продавце как налогоплательщике (в рассматриваемой ситуации – лицензиаре), обязанном учесть такую операцию по реализации при формировании налоговой базы и исчислении подлежащего уплате в бюджет НДС по итогам налогового периода.

Сумма НДС, на которую увеличивается сумма роялти выделена отдельной строкой в актах-расчетах роялти и удержана лицензиатом из суммы платежа лицензиара.

Из вышеизложенного следует, что сумма НДС, удержанная ООО «ФИО2 Наро-Фоминск» (лицензиатом) является частью цены, подлежащей уплате в пользу компании «Болл Корпорейшен» (лицензиару).

Вышеизложенная позиция указана в письме Минфина РФ от 13.10.2021 № 27-01-21/82729.

Так же, в связи с принятием Рекомендуемого Мнения 4.16 Департаментом налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России в ФТС России еще ранее было направлено письмо от 19.11.2015 № 03-10-08/66933, в котором отмечено, что при определении таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС, в таможенную стоимость товаров должна включаться полная сумма с учетом НДС, начисленная в пользу лица, оказывающего услуги декларанту либо предоставляющему декларанту имущественные права.

Аналогичная позиция отражена в письме Минфина России от 11.06.2020 № 27-01-18/50553 «…в таможенную стоимость товаров должны включаться суммы роялти с учетом сумм налогов, исчисляемых и удерживаемых лицензиатом (покупателем), выполняющем в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах обязанности налогового агента. Таким образом, в таможенную стоимость товаров должна быть включена общая/полная сумма начисленных в пользу правообладателя роялти, то есть до удержания налогов, а не фактически перечисляемая ему сумма.».

Такая правовая позиция нашла свое подтверждение в многочисленной судебной практике (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 12.09.2024 по делу № А56-114310/2021, оставленное в силе Определением Верховного Суда Российской Федерации от 26.11.2024 № 307-ЭС24-22161 по делу № А56-114310/2021, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 01.04.2024 по делу № А40-286907/2021, оставленное в силе Определением Верховного Суда Российской Федерации от 26.11.2024 № 307-ЭС24-22161 по делу № А56-114310/2021), а также закреплена в Рекомендуемых мнениях 4.16 и 4.18, принятых на 40 и 53 Сессиях Технического комитета по таможенной оценке Всемирной таможенной организации, которые, как следует из разъяснений, содержащихся в пункте 7 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.11.2019 № 49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза», могут учитываться судами при рассмотрении соответствующих споров. Данные выводы также содержатся в Определении Судебной коллегией по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 24.05.2024 № 308-ЭС23-29565 по делу № А32-5147/2022.

Из вышеизложенного следует, что сумма НДС, удержанная ООО «ФИО2 Наро - Фоминск» (лицензиатом) является частью цены, подлежащей уплате в пользу компании «Болл Корпорейшн» (лицензиару).

Следовательно, при определении таможенной стоимости товаров в соответствии с методом по стоимости сделки с ввозимыми товарами, суммы НДС, предъявленные декларанту правообладателем товарных знаков, должны быть учтены в составе дополнительных начислений к цене, фактически уплаченной в виде лицензионных платежей в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 40 ТК ЕАЭС.

На основании вышеизложенного, суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований.

Расходы по уплате государственной пошлины в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

отказать полностью в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Арнест Упаковочные Решения Наро-Фоминск» о признании недействительными решений Калужской таможни о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров, принятые в отношении деклараций на товары №№ 10113110/170619/0086009, 10216170/150519/0083432, 10216170/241019/0194907, 10216170/060320/0059795, 10013160/291120/0682152, 10013160/290321/0176364, 10013160/040721/0404937.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятияв Двадцатый арбитражный апелляционный суд путём подачи жалобы через Арбитражный суд Калужской области.

Судья 	 Л.В. Сахарова