Арбитражный суд Волгоградской области

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

город  Волгоград

«11» декабря 2019 г.

Дело № А12-40396/19

Резолютивная часть решения объявлена 10.12.2019

Решение суда в полном объеме изготовлено 11.12.2019 

Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи  Репниковой В.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Лабутовой Н.Ф., 

рассмотрев заявление индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП 304346035000423, ИНН 

<

***>) к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) о признании недействительным требования и возврате денежных средств,

с привлечением к участию в деле в качестве заинтересованных лиц Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Волгоградской области, Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области, 

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО2, доверенность от 28.06.2019;

от ответчика – ФИО3, доверенность от 05.08.2019 №52;

от заинтересованных лиц: от Отделения Пенсионного фонда по Волгоградской области – ФИО4, доверенность от 17.10.2019,

от УФНС по Волгоградской области – ФИО5, доверенность от 11.12.2018,

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – предприниматель ФИО1, заявитель) обратился в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением, в котором просит суд: 

- признать незаконным требование межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области (далее – межрайонная ИФНС России № 10 по Волгоградской области, налоговый орган) № 33658 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 08.07.2019 года,

- признать незаконными действия межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области по безакцептному списанию с банковского счета индивидуального предпринимателя ФИО1 денежных средств в размере 29 310,39 рублей, в счет погашения задолженности по страховым взносам,

- обязать межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 излишне взысканные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование 29 310,39 рублей и проценты на сумму излишне взысканных страховых взносов в размере 213,60 рублей.

Межрайонная ИФНС России № 10 по Волгоградской области, УФНС по Волгоградской области, государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Волгоградской области (далее – Отделение, ОПФР по Волгоградской области) заявленные требования не признали, представили письменные отзывы.

Рассмотрев материалы дела, суд 

У С Т А Н О В И Л:

Предприниматель ФИО1 состоит на учете в межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области и с 1 января 2015 года применяет упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. 

Кроме того, предприниматель ФИО1 является плательщиком единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД).

Согласно налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2018 год предпринимателем ФИО1 получен доход в размере 5 012 201,47 руб. Сумма дохода по ЕНВД за 2018 год составила 1 534 163 руб. 

Таким образом, общая сумма дохода ФИО1 за 2018 год составила 6 546 364,47 рублей. 

Расходы предпринимателя за 2018 год составили 5 062 469,72 рублей.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 430 НК плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

-в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ;

-в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 425 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) установлен тариф страховых взносов в размере 26 %.

Налоговым органом исчислена сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащая уплате предпринимателем ФИО1 за 2018 год, в размере 1 процента с суммы дохода индивидуального предпринимателя, превышающего 300 000 рублей, в связи с чем сумма к уплате за 2018 год составила 62 463,64 руб.  ((6 546 364,47 - 300 000.00) х 1%).

Предпринимателем ФИО1 определена налоговая база для исчисления страховых взносов за 2018 год с учетом расходов: (6 546 364,47 руб. - 5 062 469,72 руб. – 300 000 рублей) х 1 процент = 11 840 рублей.

Указанная сумма страховых взносов оплачена платежным поручением № 366 от 12.07.2019.

Фиксированная часть страховых взносов за 2018 год на обязательное пенсионное страхование в размере 26 545 руб. уплачена предпринимателем в 2018 году в полном объеме следующими платежными поручениями:

№ 180 от 19.03.2018  за I кв. 2018 г. в сумме 6636,25 руб.

№ 405 от 28.06.2018  за II кв. 2018 г. в сумме 6636,25 руб.

№ 596 от 21.09.2018  за III кв. 2018 г. в сумме 6636,25 руб.

№ 777 от 21.12.2018  за IV кв. 2018 г. в сумме 6636,25 руб.

По мнению налогового органа, у предпринимателя ФИО1 образовалась задолженность по уплате страховых взносов за 2018 год в размере 41 150,39 рублей в связи с  уплатой страховых взносов не в полном объеме.

Данное обстоятельство послужило основанием направления в адрес предпринимателя ФИО1 требования № 33658 по состоянию на 8 июля 2019 года, которым предложено уплатить страховые взносы за 2018 год в размере 41 150,39 рублей в срок до 24 июля 2019 года.

Ввиду неисполнения требования в добровольном порядке налоговым органом 13 сентября 2018 года принято решение № 6940 о взыскании задолженности в размере 29 310,39 рублей за счет денежных средств на расчетных счетах предпринимателя ФИО1

На основании инкассового поручения № 15759 от 13 сентября 2019 года страховые взносы в размере 29 310,39 руб. списаны с расчетного счета предпринимателя ФИО1, дата списания – 17 сентября 2019 года.

Предприниматель ФИО1 обжаловал требование № 33658 по состоянию на 8 июля 2019 года и действия налогового органа по списанию денежных средств в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Волгоградской области от 15 октября 2019 года № 1090 жалоба предпринимателя ФИО1 оставлена без удовлетворения.

Данное обстоятельство послужило основанием обращения в суд с настоящим заявлением.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы сторон, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно пункта 1 статьи 430 НК РФ индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке:

- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, 

- в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. 

Согласно пп.3 п.9 ст.430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом: 

- для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса. 

Статья 346.15 НК РФ устанавливает, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса. 

Налоговый орган считает, что расходы предпринимателя, предусмотренные ст.346.16 НК РФ не подлежат учету, поскольку это не предусмотрено законом. Также налоговый орган указывает, что Налоговым кодексом РФ вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование предусмотрен только в отношении индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц. Норм, распространяющих данные положения на иных плательщиков с другими налоговыми режимами, Налоговый кодекс РФ не содержит. 

Доводы налогового органа судом признаны несостоятельными.

Согласно Постановлению Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П в целях решения вопроса о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ. 

Верховный Суд РФ в пункте 27 Обзора судебной практики №3 (2017) разъяснил, что поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации. 

Следовательно, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со ст. 346.15 НК РФ на предусмотренные ст. 346.16 НК РФ расходы. 

Суд не принимает доводы налогового органа о том, что поскольку Постановление Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 г. №27-П и разъяснения Верховного Суда РФ даны относительно действия Федерального закона №212-ФЗ, который с 01.01.2017 г. не подлежит применению, действия налогового органа по исчислению страховых взносов в порядке п.п. 1 п.1 ст. 430, пп.3 п.9 ст. 430 НК РФ не вступают в противоречие с вышеуказанными правовыми позициями.

В правовой позиции Конституционного Суда РФ по Постановлению от 30.11.2016 г. №27-П отражено, что к расчетной базе для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию предъявляются требования экономической обоснованности ее установления, которые зависят от размера доходов индивидуального предпринимателя и предполагают при определении их размера учет документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. В противном случае не исключена ситуация, когда размер страховых взносов, подлежащих уплате, исказит смысл и назначение предусмотренной федеральным законодателем его дифференциации в зависимости от доходов индивидуального предпринимателя, повлечет избыточное финансовое обременение индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а следовательно, - нарушение баланса публичных интересов и интересов субъектов предпринимательской деятельности. Тем самым нарушались бы гарантированные Конституцией Российской Федерации свобода экономической деятельности и принцип неприкосновенности частной собственности (статья 8; статья 34, часть 1; статья 35, часть 1). 

Изменения в законодательстве (признание Федерального закона №212-ФЗ от 24.07.2009 г. утратившим силу и введение в действие главы 34 НК РФ) не затронули порядок определения базы для исчисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию. 

Принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. 

В силу ст. 6 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 №1-ФКЗ решения Конституционного Суда Российской Федерации обязательны на всей территории Российской Федерации для всех представительных, исполнительных и судебных органов государственной власти, органов местного самоуправления, предприятий, учреждений, организаций, должностных лиц, граждан и их объединений. 

Следовательно, правовая позиция Конституционного Суда РФ подлежит применению и к индивидуальным предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения и выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Суд учитывает позицию Верховного суда Российской Федерации, выраженную в пункте 27 Обзора судебной практики № 3 (2017) (утв. Президиумом Верховного суда РФ 12.07.2017), согласно которой при определении размера дохода для расчета размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, необходимо учитывать величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода.

Согласно положениям ст. 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных п. 3 данной статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со ст. 346.15 НК РФ, на предусмотренные ст. 346.16 НК РФ расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30 ноября 2016 г. N 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Таким образом, суд признает правомерным исчисление предпринимателем ФИО1 за рассматриваемый период страховых взносов в размере 11 840 рублей (6 546 364,47 руб. - 5 062 469,72 руб. – 300 000 рублей) х 1 процент.

Согласно абзацу 3 пункта 1 статьи 45, ст.69 Налогового кодекса Российской Федерации основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога является неисполнение обязанности по уплате налога, требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Поскольку исчисленная сумма страховых взносов уплачена заявителем в бюджет в полном объеме, то суд приходит к выводу об отсутствии задолженности и об отсутствии у налогового органа оснований для направления требования № 33658 по состоянию на 8 июля 2019 года и взыскания в принудительном порядке страховых взносов в размере 29 310,39 руб.

Согласно ст.79 Налогового кодекса РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Заявителем рассчитаны проценты на излишне взысканную сумму страховых взносов за период с 18 сентября 2019 года по 25 октября 2019 года по ставке 7 процентов в размере 213,60 руб. 

Судом проверен расчет процентов, установлено, что расчет произведен в соответствии с п.5 ст.79 НК РФ. Налоговым органом возражений по методике расчета процентов не заявлено.

При таких обстоятельствах заявленные предпринимателем требования подлежат удовлетворению в полном объеме.

На основании ст.110 АПК РФ с межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области подлежат взысканию в пользу предпринимателя ФИО1 расходы на оплату государственной пошлины в размере 600 рублей.

На основании изложенного, руководствуясь  статьями 167-171, 201,110 АПК РФ, суд 

Р Е Ш И Л:

Заявление индивидуального предпринимателя ФИО1 удовлетворить.

Признать недействительным требование межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области инспекции № 33658 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 08.07.2019 года.

Признать незаконными действия межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области по безакцептному списанию с банковского счета индивидуального предпринимателя ФИО1 денежных средств в размере 29 310,39 рублей, в счет погашения задолженности по страховым взносам, совершенные на основании инкассового поручения № 15759 от 13 сентября 2019 года.

Обязать межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 излишне взысканные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование 29 310,39 рублей и проценты на сумму излишне взысканных страховых взносов в размере 213,60 рублей.

Взыскать с межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 расходы на оплату государственной пошлины в размере 600 рублей. 

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в апелляционном порядке в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд через арбитражный суд Волгоградской области в  течение месяца с даты  его принятия.

 

Судья                                                                                                          В.В.Репникова