АРБИТРАЖНЫЙ СУД МАГАДАНСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А37-2668/2016

г. Магадан

05 мая 2017  г.

Резолютивная часть решения объявлена 05.05.2017.  

Решение в полном объёме изготовлено 05.05.2017.  

Арбитражный суд Магаданской области в составе судьи Степановой Е.С., при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Чепко Т.О., рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении арбитражного суда по адресу: г. Магадан, пр. К. Маркса, д. 62, каб. 310, дело по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Магаданской области (ОГРН 1044900038160, ИНН 4900009740)

к Комитету по управлению муниципальным имуществом города Магадана (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>)

о взыскании 181 646 рублей 92 копеек

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Магадане Магаданской области

при участии в судебном заседании представителей:

до перерыва:

от заявителя – не явился;

от ответчика – ФИО2, главный специалист организационно – правового отдела, доверенность от 23.08.2016 № 03/4516, удостоверение;

от третьего лица – ФИО3, старший специалист (юрисконсульт) юридического отдела, доверенность от 28.03.2017 № 02-09/Д-44, удостоверение.

после перерыва:

от заявителя – ФИО4, главный специалист – эксперт правового отдела, доверенность от 09.01.2017 № 05/2015, удостоверение;

от ответчика – не явился;

от третьего лица – ФИО3, старший специалист (юрисконсульт) юридического отдела, доверенность от 28.03.2017 № 02-09/Д-44, удостоверение

В соответствии со статьёй 163 АПК РФ в судебном заседании 03.05.2017 объявлялся перерыв до 05.05.2017. 

УСТАНОВИЛ:

Заявитель, Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Магадане Магаданской области, обратился в Арбитражный суд Магаданской области с заявлением о взыскании с ответчика, Комитета по управлению муниципальным имуществом города Магадана, суммы в размере 181 646 рублей 92 копеек, в том числе: 

 В доход Пенсионного фонда:

- недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2014 год, 2015 год в размере 121 140 рублей 92 копейки; пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленных за период с 18.11.2014 по 07.07.2016 в размере 7 680 рублей 34 копейки. 

В доход Федерального фонда обязательного медицинского страхования:

- недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2014 год, 2015 год в размере 49 676 рублей 19 копеек; пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование, начисленные за период с 17.11.2015 по 07.07.2016 в размере 3 149 рублей 47 копеек.

В обоснование заявленных требований заявитель сослался на статьи 3, 5, 7, 8, 9, 10, 15, 18, 22, 25 ФЗ от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», акт выездной проверки              № 40 от 28.04.2016, решение № 34 от 02.06.2016, требование № 51 от 07.07.2016 и указал, что в результате плановой выездной проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, а также достоверности предоставления сведений индивидуального (персонифицированного) учета застрахованных лиц за период 2014 год, 2015 год у ответчика выявлено занижение базы для начисления страховых взносов, установлена сумма неуплаченных страховых вносов и начислены пени в размерах, указанных в акте выездной проверки. 

При этом, в ходе выездной проверки выявлено занижение базы для начисления страховых взносов на суммы выплат единовременного поощрения в связи с выходом на пенсию за выслугу лег муниципальным служащим.

Частью 1 статьи 7 ФЗ № 212-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в рамках трудовых отношений.

В соответствии с частью 1 статьи 8 ФЗ № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков - организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 ФЗ № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 ФЗ № 212-ФЗ.

Перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат физическим лицам, приведенный в статье 9 ФЗ№ 212- ФЗ, является исчерпывающим.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов: физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации; работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи; работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения усыновления (удочерения), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка.

Также, согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 9 ФЗ № 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период.

Таким образом, по мнению заявителя, единовременное поощрение в связи с выходом на пенсию за выслугу лет муниципальным служащим нельзя отнести к материальной помощи, выплаченной в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 или подпунктом 11 пункта 1 статьи 9 ФЗ№ 212-ФЗ, и, следовательно, нормы статьи 9 ФЗ № 212-ФЗ на данные выплаты не распространяются.

Кроме того, единовременное поощрение в связи с выходом на пенсию за выслугу лет муниципальным служащим муниципального образования «Город Магадан» выплачивается на основании Решения Магаданской городской Думы от 02.12.2014 № 82-Д. Согласно пункту 1.2 Положения о порядке выплаты единовременного поощрения в связи с выходом на пенсию за выслугу лет муниципальным служащим, данная выплата является одним из видов поощрения муниципального служащего за добросовестную и многолетнюю муниципальную службу. Пунктом 3.4 данного Положения, предусмотрено, что представление о выплате единовременного поощрения должно быть мотивированным, отражать уровень исполнения муниципальным служащим задач, входящих в сферу его должностных обязанностей, уровень профессиональных навыков и способностей.

Таким образом, выплата единовременного поощрения в связи с выходом на пенсию за выслугу лет зависит от выполнения муниципальным служащим трудовой функции.

Указанная позиция подтверждается письмом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 11.03.2010 № 526-19, Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 22.07.2016 № П-З/В-285.

На основании изложенного, по мнению заявителя, выплаты в виде оплаты единовременного поощрения работникам при увольнении в связи с уходом на пенсию не поименованы в статье 9 ФЗ № 212-ФЗ и, следовательно, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты, производимые в рамках трудовых отношений.

Выявленное в ходе проведенной проверки занижение базы для начисления страховых взносов и неуплата в результате этого страховых взносов является нарушением, ответственность за которое установлена частью 1 статьи 47 ФЗ № 212-ФЗ - неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов, что влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

Пунктом 1 части 4 статьи 17 ФЗ № 212-ФЗ предусмотрено, что если уточненный расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам представляется в орган контроля за уплатой страховых взносов после истечения срока подачи расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам и срока уплаты страховых взносов, то плательщик страховых взносов освобождается от ответственности в случае представления уточненного расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам до момента, когда плательщик страховых взносов узнал об обнаружении органом контроля за уплатой страховых взносов неотражения или неполноты отражения сведений в расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы страховых взносов, либо о назначении выездной проверки за данный период, при условии, что до представления уточненного расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам он уплатил недостающую сумму страховых взносов и соответствующие ей пени.

Ответчиком до момента получения решения о проведении выездной проверки уточненные расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам за проверяемые периоды не предоставлялись, в связи с чем оснований для освобождения от ответственности не имеется.

В связи с выявлением неуплаченных сумм страховых взносов за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате ежемесячных обязательных платежей в соответствии со статьей 25 ФЗ № 212-ФЗ начислены пени.

По результатам рассмотрения материалов выездной проверки принято решение о привлечении плательщика к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, установленной частью 1 статьи 47 ФЗ № 212-ФЗ, о начислении пеней и необходимости уплатить недоимку по страховым взносам в размерах, указанных в решении.

Поскольку плательщиком не исполнена обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование, пеней и штрафов, в его адрес в соответствии со статьей 22 ФЗ № 212-ФЗ направлено требование от 07.07.2016 № 51 об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов.

Ответчиком до настоящего времени требование не исполнено в части добровольной уплаты задолженности в размере 181 646 рублей 92 копейки – недоимка и пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за 2014 год и  2015 год.

Ответчик, Комитет по управлению муниципальным имуществом города Магадана, заявленные требования не признал, по основаниям, изложенным в отзыве № 03/7139 от 23.12.2016, и указал, что в соответствии с частью 2 статьи 3 Федерального закона от 02.03.2007 № 25-ФЗ «О муниципальной службе в Российской Федерации» на муниципальных служащих распространяется действие трудового законодательства с особенностями, предусмотренными настоящим Федеральным законом.

В силу части 1 статьи 22 ФЗ от 02.03.2007 № 25-ФЗ оплата труда муниципального служащего производится в виде денежного содержания, которое состоит из должностного оклада муниципального служащего в соответствии с замещаемой им должностью муниципальной службы (далее - должностной оклад), а также из ежемесячных и иных дополнительных выплат, определяемых законом субъекта Российской Федерации.

Частями 1, 4 статьи 10 Закона Магаданской области от 02.11.2007 № 900-ОЗ «О муниципальной службе в Магаданской области» установлено, что оплата труда муниципального служащего производится в виде денежного содержания, которое состоит из месячного должностного оклада муниципального служащего в соответствии с замещаемой им должностью муниципальной службы, а также из ежемесячных и иных дополнительных выплат, при этом размер должностного оклада муниципального служащего, а также размер ежемесячных выплат и иных выплат, порядок их осуществления устанавливаются муниципальными правовыми актами, издаваемыми представительным органом муниципального образования в соответствии с законодательством Российской Федерации и законодательством Магаданской области.

Частью 2 статьи 10 указанного Закона установлен закрытый перечень дополнительных выплат муниципальному служащему, в составе которого отсутствует единовременное денежное поощрение в связи с выходом на пенсию.

Между тем, согласно пункту 2  статьи  14 Закона № 900-ОЗ за безупречную и эффективную муниципальную службу применяется в том числе выплата единовременного денежного поощрения в размере, не превышающем двухмесячного денежного содержания, соответствующего замещаемой должности муниципальной службы в связи с выходом муниципального служащего на пенсию за выслугу лет в соответствии с федеральным и областным законодательством.

Как следует из пункта 1.2. Положения о порядке выплаты единовременного поощрения в связи с выходом на пенсию за выслугу лет муниципальным служащим муниципального образования «Город Магадан», утвержденного решением Магаданской городской Думы от 02.12.2014 82-Д, единовременное поощрение в связи с выходом на пенсию за выслугу лет является одним из видов поощрения муниципального служащего за добросовестную и многолетнюю муниципальную службу.

В соответствии с пунктом 2.1. указанного Положения единовременное поощрение выплачивается муниципальному служащему при увольнении с муниципальной службы в связи с выходом на пенсию за выслугу лет и при наличии стажа муниципальной службы не менее 15 лет.

Основанием для выплаты указанного единовременного денежного поощрения является выход на пенсию независимо от выполнения муниципальным служащим трудовой функции.

Исходя из содержания изложенных норм, выплаты единовременных денежных поощрений в связи с выходом на пенсию не обладают признаками, предусмотренными частью 1 статьи 7 ФЗ 212-ФЗ, позволяющими отнести их к выплатам и иным вознаграждениям, начисляемым плательщиками страховых взносов в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, поскольку данные выплаты не связаны с оплатой работ, выполненных по трудовым договорам, а выплачиваются при выходе работника на пенсию как дополнительные социальные гарантии и компенсации, предусмотренные областным законодательством, носят непроизводственный, социальный характер и являются одной из форм материальной помощи.

Указанная позиция подтверждается также письмами Государственного учреждения - Магаданского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 05.11.2014 № 02-10/02/10514 и от 28.09.2015 № 02-10/02/9383.

Поскольку выплаченные единовременные денежные поощрения муниципальным служащим в связи с выходом на пенсию не подлежат включению в состав предусмотренной частью 1 статьи 8 ФЗ «О страховых взносах» базы для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, постольку, по мнению ответчика, требования заявителя удовлетворению не подлежат. 

Определением суда от 16.03.2017 в порядке процессуального правопреемства заменен заявитель по настоящему делу Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Магадане Магаданской области на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 1 по Магаданской области.

Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Магадане Магаданской области привлечено к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора.

В судебном заседании после перерыва представитель заявителя, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Магаданской области, заявленные требования поддержал, по основаниям, изложенным в заявлении и в дополнительных пояснениях, устно пояснил свои доводы.

В судебном заседании до перерыва представитель ответчика, Комитета по управлению муниципальным имуществом города Магадана, заявленные требования не признал, устно пояснил свои доводы.

В судебном заседании представитель третьего лица, Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Магадане Магаданской области, заявленные требования поддержал, по основаниям, изложенным в заявлении и в дополнительных пояснениях, устно пояснил свои доводы.

Установив фактические обстоятельства дела, исследовав представленные в деле письменные доказательства, с учетом норм материального и процессуального права, суд находит требования  заявителя необоснованными и неподлежащими удовлетворению.

Из материалов дела следует, что Комитет по управлению муниципальным имуществом города Магадана, зарегистрирован в качестве юридического лица 25.09.1992 Администрацией Магаданской области, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, юридический адрес: 685000, 

<

...>.  Ответчик является плательщиком страховых взносов в Пенсионный фонд, где зарегистрирован 30.03.1992 и имеет регистрационный номер 059-001-001802.

По материалам дела установлено, что на основании решения Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Магадане Магаданской области о проведении выездной проверки № 5 от 02.02.2016 в отношении ответчика, Комитета по управлению муниципальным имуществом города Магадана проведена выездная плановая проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, а также достоверности предоставления сведений индивидуального (персонифицированного) учета застрахованных лиц за период с 01.01.2013 по 31.12.2015.

Копия решения № 5 от 02.02.2016 получена ответчиком 02.02.2016, что подтверждается соответствующей отметкой в решении.

Требованиями о предоставлении документов № 5 от 02.02.2016 и № 34 от 24.03.2016 у ответчика запрошены документы необходимые для проведения проверки, требования получены ответчиком 02.02.2016 и 24.03.2016, соответственно, что подтверждается соответствующими отметками в требованиях.  

Справкой о проведении выездной проверки установлен срок проведения выездной проверки с 02.02.2016 по 31.03.2016, справка получена ответчиком 31.03.2016, что подтверждается соответствующей отметкой в справке.

В результате плановой выездной проверки у ответчика выявлено занижение базы для начисления страховых взносов, установлена сумма неуплаченных страховых вносов и начислены пени за 2014 - 2015 годы, что отражено в акте выездной проверки № 40 от 28.04.2016. Акт получен ответчиком 28.04.2016, что подтверждается соответствующей отметкой в акте.

Возражения по акту в Управление ПФР в г. Магадане Магаданской области страхователем не представлены.  

Уведомлением о рассмотрении материалов выездной проверки плательщика страховых взносов № 02-30аеи/6507 от 28.04.2016 ответчик извещен о рассмотрении материалов выездной проверки 02.06.2016 в 16-00, уведомление получено ответчиком 28.04.2016, что подтверждается соответствующей отметкой в уведомление.

По результатам рассмотрения материалов выездной проверки принято решение № 34 от 02.06.2016 о привлечении плательщика к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, установленной частью 1 статьи 47 закона № 212-ФЗ, о начислении пеней и необходимости уплатить недоимку по страховым взносам в размерах, указанных в решении. 

При этом как было указано пенсионным органом в решении  № 34 от 02.06.2016 единовременное поощрение в связи с выходом на пенсию за выслугу лет не является компенсационной, а носит стимулирующий характер.

В связи чем, как было установлено пенсионным органом в ходе проверки, страхователь занизил базу для начисления страховых взносов за 2014, 2015 годы в размере 1 156 528 руб. на обязательное пенсионное страхование, в том числе: за 2014 год в размере 182 485 руб. и за 2015 год в размере 974 043 руб. и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере  974 043 руб., в том числе за 2014 год - 00 руб., за 2015 в размере  974 043 руб.  (таблица                 № 3 решения № 34 от 02.06.2016).

Установленные, в ходе выездной проверки, нарушения повлекли, по мнению пенсионного органа, изменение размеров сумм, превышающих предельную величину базы для начисления страховых взносов за 2014 - 2015 годы, установленную частью 4 статьи 8 ФЗ № 212-ФЗ. 

Следовательно, как было установлено пенсионным органом, страхователем занижена сумма выплат, превышающая предельную величину базы для начисления страховых взносов в размере 1 110 793 руб. 67 коп., с которых в соответствии со статьёй 58.2 ФЗ № 212-ФЗ начисляются страховые взносы в размере 10% свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов.

В результате занижения страхователем базы для начисления страховых взносов за проверяемый период (таблица № 3 решения № 34 от 02.06.2016) установлена сумма неуплаченных страховых взносов за 2014 - 2015 годы в размере 170 817 руб. 11 коп., в том числе: на обязательное пенсионное страхование в размере 121 140 руб. 92 коп. (за 2014 год в размере 18 248 руб. 50 коп. и за 2015 год в размере 102 892 руб. 42 коп. и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере  49 676 руб. 19 коп., в том числе за 2014 год - 00 руб., за 2015 в размере  49 676 руб. 19 коп.

Указанная задолженность на обязательное пенсионное страхование в размере 121 140 руб. 92 коп. и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере  49 676 руб. 19 коп. предъявлена ко взысканию в рамках настоящего дела.

Решение направлено ответчику по почте и получено 16.06.2016, что подтверждается распечаткой с официального сайта «Почта России». Решение № 34 от 02.06.2016 в установленные сроки ответчиком не обжаловано.

Согласно пункту 3 статьи 25 указанного закона пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным настоящим Федеральным законом сроком уплаты сумм страховых взносов, и по день их уплаты (взыскания) включительно.

В связи с выявлением неуплаченных сумм страховых взносов за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате ежемесячных обязательных платежей в соответствии со статьей 25 ФЗ № 212-ФЗ ответчику были начислены пени, в том числе: за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 18.11.2014 по 07.07.2016 в размере 7 680 рублей 34 копеек и за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование, начисленные за период с 17.11.2015 по 07.07.2016 в размере 3 149 рублей 47 копеек. 

Поскольку ответчиком не исполнена обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование, пеней и штрафов, то в его адрес направлено требование № 51 от 07.07.2016 об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в срок до 26.07.2016 и таблица расчёта пени.

Требование направлено ответчику по почте и получено 11.07.2016, что подтверждается распечаткой с официального сайта «Почта России».

Поскольку ответчик, в установленный в требовании срок, задолженность в полном объеме не уплатил, заявитель, ГУ - Управление Пенсионного Фонда РФ в г. Магадане Магаданской области, обратился в Арбитражный суд Магаданской области с заявлением о взыскании с ответчика недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за 2014, 2015 годы и начисленной пени в общем размере 181 646 рублей 92 копеек.

Определением суда от 16.03.2017 в порядке процессуального правопреемства заменен заявитель по настоящему делу Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Магадане Магаданской области на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 1 по Магаданской области, поскольку в соответствии с пунктом 2 статьи 4 Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 01.01.2017, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации. 

Заявителем предъявлена задолженность, образовавшаяся на 01.01.2017. Поскольку производство по делу в суде первой инстанции не завершено, то мера по взысканию задолженности в судебном порядке с 01.01.2017 должна применяться налоговым органом. 

В период возникновения спорных правоотношений действовали положения Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Согласно статье 5 ФЗ № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в том числе и организации.

В силу части 6 статьи 15 ФЗ № 212-ФЗ, плательщики страховых взносов обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 28 ФЗ № 212-ФЗ страхователи обязаны правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.

Согласно части 1 и части 2 статьи 10 ФЗ № 212-ФЗ, расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов для страхователей, к которым относится ответчик, установлены статьёй 15 ФЗ № 212-ФЗ. Частями 3-5 статьи 15 ФЗ № 212-ФЗ установлено, что в течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

В течение расчетного периода (календарного года) страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей.

Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (часть 5 статьи 15 ФЗ № 212-ФЗ).

В соответствии с пунктом 1 части 9 статьи 15 ФЗ № 212-ФЗ, расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования страхователи ежеквартально представляют в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации на бумажном носителе не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, а в форме электронного документа не позднее 20-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом.

Как следует из материалов дела в результате плановой выездной проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, а также достоверности предоставления сведений индивидуального (персонифицированного) учета застрахованных лиц за период 2014 год, 2015 год у ответчика выявлено занижение базы для начисления страховых взносов, установлена сумма неуплаченных страховых вносов и начислены пени.

По результатам рассмотрения материалов выездной проверки принято решение № 34 от 02.06.2016 о привлечении плательщика к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, установленной частью 1 статьи 47 закона № 212-ФЗ, о начислении пеней и необходимости уплатить недоимку по страховым взносам в размерах.

При этом,  пенсионным органом установлено, что КУМИ г. Магадана  в нарушение требований статей 7, 9 ФЗ № 212-ФЗ не включены в расчет как не подлежащие обложению страховыми взносами суммы единовременного поощрения в связи с выходом на пенсию за выслугу лет, в нарушение требований ст. 8 ФЗ № 212-ФЗ завышена сумма, превышающая предельную величину базы для начисления страховых взносов в 2014 – 2015 годах. В результате допущено занижение базы для начисления страховых взносов за проверяемый период 2014 – 2015 годы.

При этом, как было установлено пенсионным органом единовременное поощрение в связи с выходом на пенсию за выслугу лет не является компенсационной, а носят стимулирующий характер.

Согласно части 1 статьи 7 ФЗ 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии с частью 1 статьи 8 ФЗ № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона

 Статьей 9 ФЗ 212-ФЗ определен перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами.

Статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что заработной платой (оплата труда работника) является вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

В соответствии с  частями 1, 4 статьи 10 Закона Магаданской области № 900-ОЗ от 02.11.2007 «О муниципальной службе в Магаданской области» установлено, что оплата труда муниципального служащего производится в виде денежного содержания, которое состоит из месячного должностного оклада муниципального служащего в соответствии с замещаемой им должностью муниципальной службы, а также из ежемесячных и иных дополнительных выплат, при этом размер должностного оклада муниципального служащего, а также размер ежемесячных выплат и иных выплат, порядок их осуществления устанавливаются муниципальными правовыми актами, издаваемыми представительным органом муниципального образования в соответствии с законодательством Российской Федерации и законодательством Магаданской области.

Частью 2 статьи 10 Закона № 900-ОЗ от 02.11.2007 установлен следующий перечень дополнительных выплат муниципальному служащему:

1) ежемесячная надбавка к должностному окладу за выслугу лет на муниципальной службе;

2) ежемесячная надбавка к должностному окладу за особые условия муниципальной службы;

3) ежемесячная процентная надбавка к должностному окладу за работу со сведениями, составляющими государственную тайну, в размерах и порядке, определяемых федеральным законодательством;

4) ежемесячное денежное поощрение;

5) ежемесячная выплата за классный чин;

6) премии за выполнение особо важных и сложных заданий с учетом обеспечения задач и функций муниципального органа, исполнения должностной инструкции;

7) единовременная выплата при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска и материальная помощь, выплачиваемые за счет средств фонда оплаты труда муниципальных служащих.

Таким образом, единовременное денежное поощрение в связи с выходом на пенсию не входит в исчерпывающий перечень дополнительных выплат муниципальному служащему, установленный частью 2 статьи 10 Закона № 900-ОЗ от 02.11.2007.

Между тем, согласно пункту 2 части 1 статьи 14 Закона № 900-ОЗ от 02.11.2007 за безупречную и эффективную муниципальную службу применяется, в том числе выплата единовременного денежного поощрения в размере, не превышающем двухмесячного денежного содержания, соответствующего замещаемой должности муниципальной службы в связи с выходом муниципального служащего на пенсию за выслугу лет в соответствии с федеральным и областным законодательством.

Как следует из пункта 1.2. Положения о порядке выплаты единовременного поощрения в связи с выходом на пенсию за выслугу лет муниципальным служащим муниципального образования «Город Магадан», утвержденного решением Магаданской городской Думы от 02.12.2014 82-Д, единовременное поощрение в связи с выходом на пенсию за выслугу лет является одним из видов поощрения муниципального служащего за добросовестную и многолетнюю муниципальную службу.

В соответствии с пунктом 2.1. указанного Положения (в ред. № 1 от 02.12.2014) единовременное поощрение выплачивается муниципальному служащему при увольнении с муниципальной службы в связи с выходом на пенсию за выслугу лет и при наличии стажа муниципальной службы не менее 15 лет.

Основанием для выплаты указанного единовременного денежного поощрения является выход на пенсию независимо от выполнения муниципальным служащим трудовой функции.

Таким образом, с учётом положений названных норм права ни один из названных нормативных правовых актов не содержит сведений о том, что единовременное денежное поощрение в связи с выходом на пенсию за выслугу лет относится к денежному содержанию муниципальных служащих.

С учетом  изложенного, признаются обоснованными доводы ответчика, что  выплаты единовременных денежных поощрений в связи с выходом на пенсию не обладают признаками, предусмотренными частью 1 статьи 7 ФЗ 212-ФЗ, позволяющими отнести их к выплатам и иным вознаграждениям, начисляемым плательщиками страховых взносов в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, поскольку данные выплаты не связаны с оплатой работ, выполненных по трудовым договорам, а выплачиваются при выходе работника на пенсию как дополнительные социальные гарантии и компенсации, предусмотренные областным законодательством, носят непроизводственный, социальный характер и являются одной из форм материальной помощи.

Таким образом, единовременные выплаты, производимые работникам в связи с увольнением за выслугу лет (по собственному желанию или с выходом на пенсию), признаками объекта обложения страховыми взносами применительно к статьям 7, 8 ФЗ             № 212-ФЗ о страховых взносах не обладают, что, в свою очередь, свидетельствует о  необоснованности предъявленного требования об уплате недоимки по страховым взносам и начисленной пени, исчисленным из суммы единовременного поощрения за выслугу в связи с выходом на пенсию. 

Указанная правовая позиция подтверждается сложившейся судебной практикой : постановлениями АС УО № Ф09-3292/15 от 29.05.2015, АС ПО № А06-8174/2013 от 17.09.2014.

В соответствии со статьёй 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Участвующие в деле лица в силу статей 8, 9 АПК РФ пользуются равными правами на представление доказательств и несут риск наступления последствий совершения или не совершения ими процессуальных действий, в том числе представления доказательств обоснованности и законности своих требований или возражений.

С учетом установленных по делу обстоятельств, доводы ответчика признаются соответствующими фактическим обстоятельствам дела и подтвержденными с достаточной степенью достоверности представленными в материалы дела доказательствами,  поэтому признаются достаточными для отказа в удовлетворении заявленных требований о взыскании недоимки и пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за 2014 год и 2015 год.

Иные доводы, представленные сторонами в обоснование своих правовых позиций, уточняют основные доводы сторон и признаются судом не имеющими существенного правового значения при рассмотрении дела.

При этом, суд принимает во внимание положения ст. 9 АПК РФ, согласно которой лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или несовершения ими процессуальных действий.

Кроме того, согласно правовой позиции Конституционного суда РФ, сформулированной им в определении № 244-О от 12.05.2005, принцип состязательности предполагает такое построение судопроизводства, при котором суд обязан обеспечить справедливое и беспристрастное разрешение спора, и не может принимать на себя выполнение процессуальных функций сторон.

При указанных обстоятельствах, суд находит заявленные требования о взыскании недоимки по страховым взносов и пени необоснованными и неподлежащими удовлетворению в полном объёме. 

В соответствии со статьёй 110 АПК РФ государственная пошлина подлежит отнесению на заявителя, который в силу п.п. 1 п. 1 ст. 333.37 НК РФ освобождён от её уплаты. 

На основании статьи 176 АПК РФ датой принятия настоящего решения является дата его изготовления в полном объеме. 

Руководствуясь статьями 167 - 170, 176, 180 – 182, 212 - 216  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Магаданской области, 

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении требования заявителя, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Магаданской области, отказать.

2. Решение может быть обжаловано в  Шестой арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня принятия (жалобы подаются через Арбитражный суд Магаданской области).

Судья Е.С. Степанова