АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА

Пушкина ул., дом 45, г. Хабаровск, 680000, официальный сайт: www.fasdvo.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ Ф03-3887/2019

10 февраля 2020 года

г. Хабаровск

Резолютивная часть постановления объявлена 06 февраля 2020 года.

Полный текст постановления изготовлен 10 февраля 2020 года.

Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:

председательствующего судьи: Н.В. Меркуловой

судей: Е.П. Филимоновой, Л.М. Черняк

при участии:

от федерального государственного казенного учреждения «Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений» Министерства обороны Российской Федерации – ФИО1, представитель по доверенности от 30.07.2019 № 131; ФИО2, представитель по доверенности от 30.07.2019 № 126,ФИО3, представитель по доверенности от 30.07.2019 № 133;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Хабаровскому краю  –  ФИО4, представитель по доверенности от 24.12.2019 № 04-31/020461;

от третьих лиц: Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю –  ФИО4, представитель по доверенности  от 31.12.2019 № 05-22/19259; Министерства обороны Российской Федерации –   Фаст К.Ю., представитель по доверенности от 04.12.2018 № 207/4/25д;

рассмотрев в судебном заседании кассационные жалобы федерального государственного казенного учреждения «Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений» Министерства обороны Российской Федерации, Министерства обороны Российской Федерации

на решение от 04.02.2019, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 03.06.2019

по делу №  А73-6608/2018  Арбитражного суда Хабаровского края

по заявлению федерального государственного казенного учреждения «Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений» Министерства обороны Российской Федерации (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>,  место нахождения: 680011, 

<

...>) 

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Хабаровскому краю (ОГРН 

<

***>, ИНН  

<

***>, место нахождения: 680038, 

<

...>)

третьи лица: Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю, Министерство обороны Российской Федерации 

о признании недействительным решения 

федеральное государственное казенное учреждение «Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений» Министерства обороны Российской Федерации (далее - учреждение, ФГКУ «Дальневосточное ТУИО» Минобороны России) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Хабаровскому краю (далее - инспекция, налоговый орган, Межрайонная ИФНС России № 6 по Хабаровскому краю) о признании  недействительным решения  от 29.12.2017 № 16-28/258.

В качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, к участию в деле привлечены: Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее -  управление,  УФНС России по Хабаровскому краю), Министерство обороны Российской Федерации (далее - Минобороны России).

Решением Арбитражного суда Хабаровского края от 04.02.2019, оставленным без изменения постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 03.06.2019, ФГКУ «Дальневосточное ТУИО» Минобороны России в удовлетворении заявленного требования отказано. 

Воспользовавшись правом на кассационное обжалование принятых по делу судебных актов, ссылаясь на неправильное применение норм материального права, несоответствие выводов судебных инстанций фактическим обстоятельствам дела, указывая на существенное нарушение норм процессуального права, учреждение и Минобороны России в кассационных жалобах просят решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда отменить, дело направить на новое рассмотрение в арбитражный суд первой инстанции. 

ФГКУ «Дальневосточное ТУИО» Минобороны России в жалобе (с учетом дополнений к ней) настаивает на том, что налоговым органом необоснованно доначислен земельный налог, поскольку земельные участки, на которых распложены многоквартирные жилые дома, в фактическом пользовании учреждения не находятся и не могут находиться; земельные участки с кадастровыми номерами 27:23:0030123:4 27:23:0000000:1002, 27:19:0010119:81,  27:22:0030503:32 27:13:0104010:1, 27:13:0105004:2, 27:13:0105004:1, 27:13:0105003:4, 27:13:0104007:3,  27:13:0104009:2, 27:13:0105001:1, 27:13:0104011:5, 27:13:0103016:1, 27:13:0104007:2, 27:13:0000000:16, 27:21:0109010:1, 27:21:0000000:3,  27:13:0302001:2, 27:13:0302002:1 являются изъятыми из оборота, поскольку на данных земельных участках расположены объекты недвижимости, в которых размещены для постоянной деятельности  Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы (здания спортклуба, окружного дома офицеров,  гаража; военные городки;  объекты недвижимого имущества, используемые в интересах  Тихоокеанского флота). Также полагает, что к изъятым из оборота относятся: земельный участок с кадастровым номером 27:23:0020307:3, на котором расположено здание, используемое самим налогоплательщиком, земельные участки с кадастровыми номерами: 28:01:130418:74 (войсковая часть 26107 и филиал ФГКУ «411 Военный  госпиталь» Минобороны России; 28:01:170164:42 (ФГК ВОУ ВПО «Дальневосточное высшее общевойсковое командное училище имени Маршала Советского Союза ФИО6» Минобороны России), 28:05:010216:0002 (войсковая часть 01760), 25:35:050201:29, 25:27:000000:125 (войсковая часть 62250), 25:19:030201:12, 25:19:030701:4 (спланированы к перспективному развитию  войск (сил) военного округа), 25:28:050007:221, 25:28:05007:222 (военный городок  № 12), 25:28:000000:12, 25:28:060135:7 (спланированы к перспективному развитию в интересах Тихоокеанского флота), 27:13:0105001:1, 27:22:0030503:2, 65:05:000064:0007 (используются для нужд обороны).

В отношении 116 земельных участков ФГКУ «Дальневосточное ТУИО» Минобороны России приводит довод о неправильном определении инспекцией налоговой ставки, учитываемой при исчислении земельного налога. Заявитель утверждает, что все земельные участки, закрепленные на праве постоянного (бессрочного) пользования за учреждением, являются ограниченными в обороте, соответственно, при исчислении земельного налога  подлежала  применению пониженная налоговая ставка - 0,3%, установленная пунктом 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).  

Обосновывая довод жалобы о существенном нарушении норм процессуального права, учреждение указывает на неправомерное отклонение  судами предыдущих инстанций ходатайства о необходимости исследования и оценки доказательств, содержащих сведения ограниченного пользования,  и в связи с этим об истребовании  данных документов у ФКУ «Объединенное стратегическое  командование Военного Восточного округа». Полагает, что судом второй инстанции необоснованно отказано в удовлетворении ходатайства о приобщении к материалам дела на стадии апелляционного производства актов осмотра земельных участков с кадастровыми номерами 28:09:020427:8, 28:09:010968:7, 28:09:000000:12, 28:20:011702:12, 27:17:503602:415; 27:22:0030503:2, 27:22:0030503:32.

 

Кроме того, учреждение приводит доводы о наличии у судов оснований для применения положений статей 112, 114 НК РФ и снижения размера назначенного штрафа, а также начисленных на сумму недоимки по земельному налогу пеней.    

Минобороны России в кассационной жалобе  и дополнениях к ней привело доводы, аналогичные изложенным в кассационной жалобе учреждения. Кроме того, указало на то, что  земельные участки, на которых размещены ФГКУ «Дальневосточное ТУИО» Минобороны России, ФГКУ «301 Военный клинический госпиталь» Минобороны России, ФГКУ «411 Военный  госпиталь» Минобороны России,  являются изъятыми  из оборота в силу того, что обеспечивают реализацию полномочий Минобороны России, составляют неотъемлемую часть  Вооруженных Сил Российской Федерации и осуществляют деятельность по поддержанию обороноспособности Российской Федерации. 

Межрайонная ИФНС России № 6 по Хабаровскому краю и УФНС России по Хабаровскому краю представили отзывы на кассационные жалобы, в которых просили судебные акты оставить без изменения, в удовлетворении жалобы отказать. Считают, что обстоятельства дела установлены судами полно и всесторонне, спор разрешен при полном исследовании имеющихся в материалах дела доказательств и с правильным применением норм материального и процессуального права.

В заседаниях суда кассационной инстанции 12.09.2019, 25.09.2019-02.10.2019, 23.10.2019, 07.11.2019, 05.12.2019, 16.01.2020, 30.01.2020 - 06.02.2020 представители ФГКУ «Дальневосточное ТУИО» Минобороны России и Минобороны России на доводах, изложенных в кассационных жалобах, настаивали, представитель  инспекции и управления просил жалобы отклонить.  

Арбитражный суд Дальневосточного округа, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела и изучив доводы кассационных жалоб и отзыва, дополнений к ним, проверив в порядке, установленном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), правильность применения судами норм материального и процессуального права, соответствие выводов судов установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, считает, что имеются предусмотренные статьей 288 АПК РФ основания для отмены  обжалуемых судебных актов.  

При рассмотрении данного дела судами установлено, что по результатам выездной налоговой проверки Межрайонной ИФНС России № 6 по Хабаровскому краю 29.12.2017 вынесено решение № 16-28/258 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения». Данным решением налогоплательщику доначислен земельный налог в сумме 320 907 018 руб., исчислены пени за несвоевременную уплату налога в соответствии со статьей 75 НК РФ в сумме 120 910 278 руб., назначен штраф по пункту 1 статьи 119, пункту 1 статьи 122 НК РФ  в общей сумме 4 702 202 руб.

Правомерность указанного решения подтверждена УФНС России по Хабаровскому краю, которое решением от 08.05.2018 № 13-10/09437@ апелляционную жалобу ФГКУ «Дальневосточное ТУИО» Минобороны России оставило без изменения. 

Полагая, что решение налогового органа от 29.12.2017 № 16-28/258 не отвечает требованиям налогового законодательства, учреждение обратилось в арбитражный суд с вышеуказанным заявлением. 

Суды первой и апелляционной инстанций, рассмотрев доводы налогоплательщика и налогового органа, проанализировав представленные сторонами доказательства, правовых оснований для удовлетоврения заявления учреждения и признания оспариваемого решения налогового органа недействительным не усмотрели.

Между тем не все фактические обстоятельства дела судами установлены,  проверены и оценены, не все доказательства исследованы, что могло привести к принятию неправильных судебных актов. Кроме того, судами допущено неправильное применение норм материального права. 

 

Согласно подпункту 1  пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики  обязаны уплачивать законно установленные налоги. 

    В силу пункта 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено данным пунктом.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог (пункт 1 статьи 389 НК РФ).

1. Признавая правомерным доначисление земельного налога в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 27:23:030409:16, 27:23:030214:3, 27:23:030304:5, 27:23:030306:3, 27:23:030115:3, 27:23:030409:20, 27:23:030409:11, 27:23:030306:4, 27:23:030416:7, 27:23:030303:2, 27:23:030303:3, зарегистрированных на территории, подведомственной ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска, суды исходили из того, что указанные земельные участки в марте 1994  года  на праве постоянного (бессрочного) пользования были предоставлены Хабаровской квартирно-эксплуатационной части, правопреемником которой является ФГКУ «Дальневосточное ТУИО» Минобороны России. 

        Судами установлено, что указанные земельные участки имеют следующее целевое назначение: земельный участок с кадастровым номером 27:23:030409:16 (

<

...>) - для размещения воинской части; земельный участок с кадастровым номером 27:23:030214:3 (

<

...>) - для жилого массива; земельный участок с кадастровым номером 27:23:030304:5 (

<

...>) - в распоряжение Минобороны России; земельный участок с кадастровым номером 27:23:030306:3 (

<

...>) - для жилого массива; земельный участок с кадастровым номером 27:23:030115:3 (

<

...>) - в распоряжение Минобороны России;   земельный участок с кадастровым номером 27:23:030409:20 (

<

...>) - для размещения воинской части; земельный участок с кадастровым номером 27:23:030409:11 (

<

...>) - для жилого массива; земельный участок с кадастровым номером 27:23:030306:4 (

<

...>) -  для специального строительства;  земельный участок с кадастровым номером 27:23:030416:7 (

<

...>) - для размещения воинской части; земельный участок с кадастровым номером 27:23:030303:2 (

<

...>) -  для размещение воинской части; земельный участок с кадастровым номером 27:23:030303:3 (

<

...>) - для жилого массива. 

  Фактически на спорных земельных участках расположены многоквартирные жилые дома. Минобороны  России указанными земельными участками не пользуется. Согласно сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее - ЕГРП), зарегистрированное за учреждением право постоянного (бессрочного) пользования указанными земельными участками не прекращено.       

Одним из оснований несогласия с решением инспекции в этой части явился довод учреждения о том, что в отношении данных земельных участков имеются решения УФНС России по Хабаровскому краю об отмене ранее принятиях ИФНС России по Центральному району решений по результатам камеральной налоговой проверки о доначислении земельного налога за 2013, 2014 годы. По мнению учреждения, данное обстоятельство является препятствием для повторного доначисления спорного налога. 

Суды,  отклоняя данный довод, правомерно указали на следующее. 

Отмена решений по камеральным проверкам в отношении земельных участков не исключает возможность доначисления впоследствии по итогам выездной налоговой проверки суммы налога, в отношении которых приняты такие решения, при установлении обстоятельств, свидетельствующих об обязанности их включения в объект обложения земельным налогом. Нормы налогового законодательства не предусматривают запрет на проведение выездной налоговой проверки за те же налоговые периоды, по которым ранее проведены камеральные налоговые проверки. 

Выводы судов в этой части соответствуют правовой позиции, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 18.07.2019 № 2116-О. 

 

2. Согласились суды первой и апелляционной инстанций с доначислением земельного налога в отношении земельных участков с кадастровыми номерами: 27:23:0030409:7 (г. Хабаровск, ул. Гамарника, д.7), 27:23:0030409:3 (

<

...>) , 27:23:0030302:4 (

<

...>), 27:23:0030409:2 (

<

...>), 27:23:0030409:9 (

<

...>), 27:23:0030416:6 (Хабаровск. пер. Облачный, д. 68), 27:23:0030411:16 (Хабаровск. пер. Облачный, д. 66), 27:23:0030409:8 (

<

...>), 27:23:0030303:7 (

<

...>), 27:23:0030409:12 (

<

...>), 27:23:0030409:4 (

<

...>), 27:23:0030409:18 (

<

...>), 27:23:0030303:8 (

<

...>), 27:23:0030416:490 (

<

...> почтовый адрес: ул. Подгаева, 1, 1а, 3, 3а), 27:23:0000000:23271 (

<

...> почтовый адрес: ул. Подгаева, 2, 2а, 4, 4а, 6, 6а, 8, 8а), зарегистрированных на территории, подведомственной ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска; 27:23:0040401:43 (г. Хабаровск Матвеевское шоссе, д. 61), зарегистрированного на территории, подведомственной ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска; 27:23:0050403:6 (

<

...>), 27:23:0050403:5 (

<

...>), 27:23:0050413:6 (

<

...>), 27:23:0050202:5 (

<

...> л.23), 27:23:0050405:2 (

<

...> 10,12,14), 27:23:0050412:5 (

<

...>, 46, 6), 27:23:0050405:5 (

<

...>), 27:23:0050405:3 (

<

...>), 27:23:0050413:5 (

<

...>), 27:23:0050207:1 (

<

...>), 27:23:0050206:4 (

<

...>), 27:23:0050106:5 (

<

...>, 18а, ул. Волочаевская, 73-а), 27:23:0050405:13 (

<

...>), 27:23:0050203:19 (

<

...>), зарегистрированных на территории, подведомственной ИФНС России по Индустриальному району г. Хабаровска; 27:23:0020345:2 (

<

...>), 27:23:0011124:4 (

<

...>), зарегистрированных на территории, подведомственной  Межрайонной ИФНС России № 6 по Хабаровскому краю. 

Данные земельные участки на праве постоянного (бессрочного) пользования зарегистрированы за ФГКУ «Дальневосточное ТУИО» Минобороны России. В качестве целевого назначения земельных участков указано: в распоряжение Минобороны России, под объекты обороны, для размещения воинских частей, строительства объектов капитального строительства и размещения жилого фонда. 

Судами установлено, что на всех указанных выше земельных участках (пункты 1 и 2 решения суда первой инстанции) расположены многоквартирные жилые дома.

         Суды предыдущих инстанций, признавая ФГКУ «Дальневосточное ТУИО» Минобороны России плательщиком земельного налога в отношении данных земельных участков, руководствовались правовой позицией Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в абзаце 3 пункта 1 постановления от 23.07.2009 № 54 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога» (далее - постановления Пленума ВАС РФ № 54), в силу которой плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок. Поэтому, обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

Принимая во внимание, что в ЕГРП сведения о прекращении права постоянного (бессрочного) ФГКУ «Дальневосточное ТУИО» Минобороны России не внесены, суды пришли к выводу о наличии у инспекции правовых оснований для доначисления земельного налога в отношении данных объектов  налогообложения.

 

Между тем судами не учтено следующее. 

Согласно пункту 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Иной момент возникновения, изменения или прекращения прав на недвижимое имущество может быть установлен только законом. 

Статьей 36 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - ЖК РФ) предусмотрено, что собственникам помещений в многоквартирном доме принадлежит на праве общей долевой собственности общее имущество в многоквартирном доме, к которому относится и земельный участок, на котором расположен данный дом, с элементами озеленения и благоустройства, иные предназначенные для обслуживания, эксплуатации и благоустройства данного дома и расположенные на указанном земельном участке объекты.

При этом пункт 2 статьи 23 Федерального закона  от 21.07.1997 № 112-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» содержит правило о проведении одновременной государственной регистрации права на помещение в многоквартирном доме и неразрывно связанного с ним права общей долевой собственности на общее имущество.

В соответствии с частью 2 статьи 16 Федерального закона от 29.12.2004 № 189-ФЗ «О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 189-ФЗ) по земельным участкам, сформированным до введения в действие Жилищного кодекса Российской Федерации, и в отношении которых проведен государственный кадастровый учет, право общей долевой собственности возникает у собственников помещений в доме в силу закона с 01.03.2005. По земельным участкам, сформированным после введения в действие названного кодекса, право общей долевой собственности на них у собственников помещений в многоквартирном доме возникает в силу закона с момента проведения государственного кадастрового учета (часть 5 статьи 16 Федерального закона № 189-ФЗ) (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации  от 09.04.2013 № 14363/12).

На основании изложенных выше норм, а также разъяснений содержащихся в пунктах 66, 67 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.04.2010 № 10/22 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике при разрешении споров, связанных с защитой права собственности и других вещных прав», земельный участок, сформированный и поставленный на кадастровый учет, находится у собственников помещений на праве общей долевой собственности. 

В силу названных норм с момента регистрации права собственности первого лица на любое из помещений в многоквартирном доме соответствующий земельный участок поступает в долевую собственность иных лиц, что означает прекращение права постоянного (бессрочного) пользования учреждения на земельные участки. 

При этом возникновение указанного права общей долевой собственности в силу закона означает, что каких-либо актов органов власти, подтверждающих данное право, не требуется, это право считается возникшим вне зависимости от его регистрации в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним. 

Как указано в пункте 6 постановления Пленума ВАС РФ № 54, именно собственники жилых и нежилых помещений в многоквартирном жилом доме являются плательщиками земельного налога в отношении земельного участка, на котором расположен многоквартирный дом.

Момент возникновения права собственности определяется в соответствии с положениями  части 2 статьи 16 Федерального закона № 189-ФЗ. 

Указанные нормы судами предыдущих инстанций при рассмотрении данного дела не учтены, вопросы, касающиеся периода формирования земельных участков, их постановки на кадастровый учет, момента возникновения права общей долевой собственности у собственников помещений в многоквартирных жилых домах, расположенных на спорных земельных участках,  не исследованы. Обстоятельства, свидетельствующие о наличии у заявителя права собственности на квартиры в многоквартирных домах и, как следствие, о наличии обязанности уплачивать земельный налог согласно положениям пункта 2 статьи 391, пункта 3 статьи 392 НК РФ, судами не проверены. 

При таких обстоятельствах суд округа не может признать выводы судов  основанными на правильном применении норм материального права и полном всестороннем исследовании обстоятельств рассматриваемого дела.    

3. Оспаривая правомерность доначисления земельного налога по земельным участкам с кадастровыми номерами: 27:23:0041812:24, зарегистрированный на территории, подведомственной ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска; 27:23:0050312:5, зарегистрированный на территории, подведомственной ИФНС России по Индустриальному району г. Хабаровска; 25:28:000000:6109, 25:28:000000:6111, 25:28:000000:6116, 25:28:000000:6122, 25:28:000000:6121, 25:28:000000:6108, 25:28:000000:6115, 25:28:000000:6118, зарегистрированные на территории, подведомственной ИФНС России по Фрунзенскому району г. Владивостока (пункт 3 решения суда первой инстанции), учреждение в судах предыдущих инстанций настаивало на том, что указанные земельные участки не принадлежат ему на праве постоянного (бессрочного) пользования.

Оценив сведения, содержащиеся в свидетельствах о государственной регистрации права от 29.05.2015 серии 27-АГ № 132956, от 04.09.2008 серии 27-АВ № 287416, приказе директора Департамента имущественных отношений Минобороны России от 09.12.2013 № 1595, выписках из ЕГРП от 10.05.2017 №№ 25/000/002/2017-132310, 25/000/002/2017-132312, 25/000/002/2017-132314, 25/000/002/2017-132311, 25/000/002/2017-132341, 25/000/002/2017-132315, 25/000/002/2017-132309, от 10.05.2017 №25/000/002/2017-13254, суды установили, что право постоянного (бессрочного) пользования в отношении земельных участков с кадастровыми номерами за учреждением зарегистрировано: 27:23:0041812:24 - с 29.05.2015; 27:23:0050312:5 - с 04.09.2008 (как правопреемник Хабаровской КЭЧ);  27:23:0050312:5 - с 01.01.2013 по 31.01.2014; 25:28:000000:6118, 25:28:000000:6108, 25:28:000000:6121,  25:28:000000:6122, 25:28:00000:6109, 25:28:000000:6116, 25:28:000000:6111 -  с 12.08.2014; 25:28:000000:6115 - с 11.08.2014.

При таких обстоятельствах суды сделали верный вывод о том, что учреждение является правообладателем  указанных земельных участков.    

4. Правильным является вывод судов  о том, что в период с 01.01.2013  по 01.12.2015 плательщиком земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером 27:23:0050318:6, зарегистрированного на территории, подведомственной ИФНС России по Индустриальному району г. Хабаровска, является ФГКУ «Дальневосточное ТУИО» Минобороны России, поскольку данный земельный участок на праве постоянного (бессрочного) пользования принадлежал Хабаровской КЭЧ, правопреемником которой является заявитель (свидетельство о праве постоянного (бессрочного) пользования землей от 25.11.1993 № 391). Смена владельца земельного участка произошла только 06.06.2016 (выписка из ЕГРП от 24.03.2017 № 27/001/280/2017-16417),  следовательно, в проверяемом периоде обязанность по уплате земельного налога лежала на заявителе.

5. Подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщику предоставлено право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. 

Освобождение от уплаты налогов по своей природе - льгота, представляющая собой исключение из принципов всеобщности и равенства налогообложения, которые вытекают из Конституции Российской Федерации (статьи 19 и 57) и в силу которых каждый обязан платить законно установленный налог с соответствующего объекта налогообложения; льготы всегда носят адресный характер, а их введение относится к исключительной прерогативе законодателя; именно законодатель вправе определять (сужать или расширять) круг лиц, на которых распространяются налоговые льготы (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 21.03.1997 № 5-П, от 28.03.2000 № 5-П и др.). При этом налогоплательщик не может произвольно применять налоговую ставку (изменить ее размер в большую или меньшую сторону) или отказаться от ее применения (Определение Конституционного Суда  Российской Федерации от 25.07.2019  № 1521-О).

Пунктом 2 статьи 389 НК РФ определен перечень земельных участков, не являющихся объектом налогообложения, к которым в соответствии с подпунктом 1 указанной нормы отнесены земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Как установлено подпунктом 2 пункта 4 статьи 27 ЗК РФ, из оборота изъяты земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы.

В отношении указанных земельных участков земельный налог не уплачивается. 

Земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности и таможенных нужд и не указанные в пункте 4 статьи 27 ЗК РФ (земельные участки, изъятые из оборота) признаются  ограниченными в обороте (подпункт 5 пункта 5 статьи 27  ЗК РФ).  

В соответствии с пунктом 1 статьи 93 ЗК РФ землями обороны и безопасности признаются земли, которые используются или предназначены для обеспечения деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов, организаций, предприятий, учреждений, осуществляющих функции по вооруженной защите целостности и неприкосновенности территории Российской Федерации, защите и охране Государственной границы Российской Федерации, информационной безопасности, другим видам безопасности в закрытых административно-территориальных образованиях, и права на которые возникли у участников земельных отношений по основаниям, предусмотренным Земельным кодексом Российской Федерации, федеральными законами.

Пунктом 2 статьи 93 ЗК РФ установлено, что в целях обеспечения обороны могут предоставляться земельные участки для: 1) строительства, подготовки и поддержания в необходимой готовности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов (размещение военных организаций, учреждений и других объектов, дислокация войск и сил флота, проведение учений и иных мероприятий); 2) разработки, производства и ремонта вооружения, военной, специальной, космической техники и боеприпасов (испытательных полигонов, мест уничтожения оружия и захоронения отходов); 3) размещения запасов материальных ценностей государственного материального резерва.

Земельные участки, отнесенные к землям, изъятым из оборота, не могут предоставляться в частную собственность, а также быть объектами сделок, предусмотренных гражданским законодательством. Земельные участки, отнесенные к землям, ограниченным в обороте, не предоставляются в частную собственность, за исключением случаев, установленных федеральными законами (пункт 2 статьи 27 ЗК РФ).

В отношении земельных участков ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ установлена пониженная ставка земельного налога.  

  Таким образом, как правильно отмечено судами предыдущих инстанций, не все земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, исключены из объекта обложения земельным налогом. 

Не подлежат учету при исчислении земельного налога только находящиеся в федеральной собственности земельные участки, занятые объектами недвижимости, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы. 

Земельные участки, отнесенные к землям обороны, используемые или предназначенные для обеспечения деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, не указанные в пункте 4 статьи 27 ЗК РФ, являющиеся в силу этого ограниченными обороте, подлежат обложению земельным налогом с применением ставки 0,3 %.     

В отношении земельных участков, доначисление по которым оспаривалось учреждением  в связи с отнесением их к изъятым из оборота (пункт 5 решения суда первой нстанции),  судами установлено следующее. 

Земельный участок с кадастровым номером 27:23:0030123:4, расположен на территории, подведомственной ИФНС России по Центральному району  г. Хабаровска, по адресу: 

<

...>, 18. На основании свидетельства о праве постоянного (бессрочного) пользования от 23.03.1994 № 72 данный участок зарегистрирован за Хабаровской КЭЧ с 23.03.1994. Категория земель - земли населенных пунктов; разрешенное использование - для специального строительства. На данном земельном участке расположены объекты недвижимости, находящиеся в пользовании Управления Центрального спортивного клуба армии, Дома офицеров, размещены здание столовой и гаражные боксы.  

Земельный участок с кадастровым номером 27:23:0000000:1002, расположенный на территории, подведомственной ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска, находится по адресу: 

<

...>. На основании свидетельства о государственной регистрации права от 13.12.2012 серии 27-АВ №775371 право постоянного (бессрочного) пользования с 13.12.2012 зарегистрировано за учреждением. Земельный участок отнесен к категории земель - земли населенных пунктов, разрешенное использование - для нужд Минобороны России. Объекты недвижимости на земельном участке отсутствуют, по назначению земельный участок не используется.

Земельный участок, расположенный на территории подведомственной Межрайонной ИФНС России № 3 по Хабаровскому краю, с кадастровым номером 27:19:0010119:81 находится по адресу: 

<

...>. Право постоянного (бессрочного) пользования зарегистрировано на основании свидетельства о государственной регистрации права от 17.11.2011 серии 27-АВ №599875  за учреждением с 17.11.2011. Категория земли - земли населенных пунктов, разрешенное использование - под территорию водонасосной станции. Водонасосная станция обеспечивает водой военный городок и казарменный фонд в г. Бикине.

Земельный участок с кадастровым номером 27:22:0030503:32, расположенный  на территории, подведомственной ИФНС России по г. Комсомольску-на-Амуре, по адресу: 

<

...>, на основании свидетельства о государственной регистрации права от 04.05.2008 серии 27-АВ № 147300 на праве постоянного (бессрочного) пользования принадлежал  Бочинской КЭЧ с 04.05.2008, правопреемником которой является учреждение. Категория земли - земли населенных пунктов, разрешенное использование - с целью использования объектов обороны: контрольно-технического пункта, гаражей. Объекты недвижимости на земельном участке отсутствуют, по назначению земельный участок не используется. 

Земельный участок с кадастровым номером 27:22:0030503:2,   расположенный  на территории, подведомственной ИФНС России по г. Комсомольску-на-Амуре, расположен по адресу: 

<

...>, на основании свидетельства о государственной регистрации права от 25.01.2005 серии 27 АБ № 001310  принадлежал на праве постоянного (бессрочного) пользования 

Бочинской КЭЧ с 25.01.2005, правопреемником которой является учреждение. Категория земли - земли населенных пунктов, с разрешенным использованием - с целью эксплуатации имущества военного городка. Объекты недвижимости на земельном участке отсутствуют, по назначению земельный участок не используется. 

Земельный участок с кадастровым номером 27:13:0104010:1,  расположенный на территории, подведомственной Межрайонной ИФНС России № 5 по Хабаровскому краю, по адресу: Хабаровский край, Советско-Гаванский район, р.п. Заветы Ильича, в районе береговой черты северной стороны, северная к юго-востоку от отметки 10.2, пирс № 24, соглано  выписке из ЕГРП от 02.05.2017 № 27/001/280/2017-25512 на праве постоянного (бессрочного) пользования зарегистрирован за учреждением с 10.09.2015. Категория земель – земли населенных пунктов, разрешенное использование - для производственных целей. Указанный земельный участок фактически не используется по назначению, здания находятся в разрушенном состоянии.

Земельный участок с кадастровым номером 27:13:0105004:2,  расположенный на территории, подведомственной Межрайонной ИФНС России № 5 по Хабаровскому краю, по адресу: Хабаровский край, Советско-Гаванский район, п-ов ФИО7, на основании выписки из ЕГРП от 02.05.2017 № 27/001/280/2017-25508 на праве постоянного (бессрочного) пользования с 28.05.2015 зарегистрирован за учреждением. Категория земель - земли населенных пунктов, разрешенное использование - для эксплуатации и обслуживания объектов обороны. Границы земельного участка закреплены на местности деревянным забором, въезд на участок осуществляется через ворота и шлагбаум, на участке расположены железные склады и заброшенные одноэтажные кирпичные здания, остекление на окнах в которых отсутствует. 

Земельный участок с кадастровым номером 27:13:0105004:1, расположенный на территории, подведомственной Межрайонной ИФНС России № 5 по Хабаровскому краю, по адресу: Хабаровский край, Советско-Гаванский район, р.п. Заветы Ильича, п-ов ФИО7, согласно выписке из ЕГРП от 02.05.2017 № 27/001/280/2017-25521 на праве постоянного (бессрочного) пользования с 17.09.2015 зарегистрирован за учреждением. Категория земель - земли населенных пунктов, разрешенное использование - для эксплуатации и обслуживания объектов обороны. Указанный земельный участок фактически не используется по назначению, здания находятся в разрушенном состоянии. 

Земельный участок с кадастровым номером 27:13:0105003:4, расположенный на территории, подведомственной Межрайонной ИФНС России № 5 по Хабаровскому краю, по адресу: Хабаровский край, Советско-Гаванский район, р.п. Заветы Ильича, бухта Северная, согласно выписке из ЕГРП от 02.05.2017 № 27/001/280/2017-25518 на праве постоянного (бессрочного) пользования с 17.09.2015 зарегистрирован за учреждением. Категория земель - земли населенных пунктов, разрешенное использование - для эксплуатации и обслуживания объектов обороны Указанный земельный участок фактически не используется по назначению, здания находятся в разрушенном состоянии.

Земельный участок с кадастровым номером 27:13:0104007:3, расположенный на территории, подведомственной Межрайонной ИФНС России № 5 по Хабаровскому краю, по адресу: Хабаровский край, Советско-Гаванский район, р.п. Заветы Ильича, согласно выписке из ЕГРП от 02.05.2017 № 27/001/280/2017-25524 на праве постоянного (бессрочного) пользования с 17.09.2015 зарегистрирован за учреждением. Категория земель - земли населенных пунктов, разрешенное использование - для эксплуатации и обслуживания объектов обороны. Указанный земельный участок фактически не используется по назначению, здания складов находятся в разрушенном состоянии. 

Земельный участок с кадастровым номером 27:13:0104009:2,  расположенный на территории, подведомственной Межрайонной ИФНС России № 5 по Хабаровскому краю, по адресу: Хабаровский край, Советско-Гаванский район, р.п. Заветы Ильича, согласно выписке из ЕГРП от 02.05.2017 № 27/001/280/2017-25520 на праве постоянного (бессрочного) пользования с 21.09.2015 зарегистрирован за учреждением. Категория земель - земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения; разрешенное использование - для эксплуатации и обслуживания объектов обороны. Земельный участок фактически не используется по назначению, здания складов находятся в разрушенном состоянии. 

Земельный участок с кадастровым номером 27:13:0105001:1, расположенный на территории, подведомственной Межрайонной ИФНС России № 5 по Хабаровскому краю, по адресу: Хабаровский край, Советско-Гаванский район, р.п. Заветы Ильича, согласно выписке из ЕГРП от 02.05.2017 № 27/001/280/2017-25519 принадлежит на праве постоянного (бессрочного) пользования с 22.09.2015 учреждению. Категория земель - земли населенных пунктов, разрешенное использование - для эксплуатации и обслуживания объектов обороны. Указанный земельный участок фактически не используется по назначению, здания находятся в разрушенном состоянии.  Территория участка покрыта естественной травянистой древесно-кустарниковой растительностью.  

Земельный участок с кадастровым номером 27:13:0104011:5, расположенный на территории, подведомственной Межрайонной ИФНС России № 5 по Хабаровскому краю, по адресу: Хабаровский край, Советско-Гаванский район, р.п. Заветы Ильича, бухта Северная, согласно выписке из ЕГРП от 02.05.2017 № 27/001/280/2017-25515 на праве постоянного (бессрочного) пользования с 21.09.2015 зарегистрирован за учреждением. Категория земель - земли населенных пунктов, разрешенное использование - для эксплуатации и обслуживания объектов обороны. Указанный земельный участок фактически не используется по назначению, на его территории находятся одноэтажные разрушенные склады.  

Земельный участок с кадастровым номером 27:13:0103016:1, расположенный на территории, подведомственной Межрайонной ИФНС России № 5 по Хабаровскому краю, по адресу: Хабаровский край, Советско-Гаванский район, р.п. Заветы Ильича, согласно выписке из ЕГРП от 02.05.2017 № 27/001/280/2017-25516 на праве постоянного (бессрочного) пользования с 21.09.2015 зарегистрирован за учреждением. Категория земель - земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения, разрешенное использование - для эксплуатации и обслуживания объектов обороны. Земельный участок фактически не используется по назначению, здания находятся в разрушенном состоянии, на территории участка расположен пустырь, частично покрытый естественной травянистой, древесно-кустарниковой растительностью. 

 

Земельный участок с кадастровым номером 27:13:0104007:2,  расположенный на территории, подведомственной Межрайонной ИФНС России № 5 по Хабаровскому краю, по адресу: Хабаровский край, Советско-Гаванский район, р.п. Заветы Ильича, согласно выписке из ЕГРП от 02.05.2017 № 27/001/280/2017-25514 на праве постоянного (бессрочного) пользования с 17.09.2015 зарегистрирован за учреждением. Категория земель - земли населенных пунктов, разрешенное использование - для эксплуатации и обслуживания объектов обороны. Указанный земельный участок фактически не используется по назначению, здания находятся в разрушенном состоянии. 

Земельный участок с кадастровым номером 27:13:0000000:16, расположенный на территории, подведомственной Межрайонной ИФНС России № 5 по Хабаровскому краю, по адресу: Хабаровский край, Советско-Гаванский район, р.п. Заветы Ильича, согласно выписке из ЕГРП от 29.05.2017 № 27/004/220/2017-1922 на праве постоянного (бессрочного) пользования с 14.10.2015 зарегистрирован за учреждением. Категория земель - земли населенных пунктов, разрешенное использование - для эксплуатации и обслуживания объектов обороны. По назначению указанный земельный участок не используется, здания находятся в разрушенном состоянии. 

Земельный участок с кадастровым номером 27:21:0109010:1, расположенный на территории, подведомственной Межрайонной ИФНС России № 5 по Хабаровскому краю, по адресу: Хабаровский край, г. Советская Гавань, Курикша, согласно выписке из ЕГРП от 30.05.2017 № 27/004/220/2017-1907 на праве постоянного (бессрочного) пользования с 17.09.2015 зарегистрирован за учреждением. Категория земель - земли населенных пунктов, разрешенное использование - для эксплуатации и обслуживания объектов обороны. На указанном земельном участке находятся объекты недвижимости: штаб (инв. № 50), склады (инв. № 48,49,52,60,82,84), убежище (инв. № 85), хранилища (инв. № 75, 81, 86), котельная (инв. № 83). Данные объекты полностью или частично разрушены, земельный участок не используется.

Земельный участок с кадастровым номером 27:21:0000000:3, расположенный на территории, подведомственной Межрайонной ИФНС России № 5 по Хабаровскому краю, по адресу: 

<

...> согласно выписке из ЕГРП от 29.05.2017 № 27/004/220/2017-1920 на праве постоянного (бессрочного) пользования с 13.10.2015 зарегистрирован за учреждением. Категория земель - земли населенных пунктов, разрешенное использование - для эксплуатации и обслуживания объектов обороны. На указанном земельном участке расположены  разрушенные объекты недвижимости: склады и свинарник. Земельный участок по назначению не используется. 

Земельный участок с кадастровым номером 27:13:0302001:2, расположенный на территории, подведомственной Межрайонной ИФНС России № 5 по Хабаровскому краю, по адресу: Хабаровский край, Советско-Гаванский район, р.п. Майский, согласно выписке из ЕГРП от 29.05.2017 № 27/004/220/2017-1921 на праве постоянного (бессрочного)  пользования с 13.10.2015 зарегистрирован за учреждением. Категория земель - земли населенных пунктов, разрешенное использование - для эксплуатации и обслуживания объектов обороны. Объекты недвижимости на земельном участке отсутствуют.

Земельный участок с кадастровым номером 27:13:0302002:1, расположенный на территории, подведомственной Межрайонной ИФНС России № 5 по Хабаровскому краю, по адресу: Хабаровский край, Советско-Гаванский район, Майский, согласно выписке из ЕГРП от 29.05.2017 № 27/004/220/2017-1924 на праве постоянного (бессрочного) пользования с 13.10.2015 зарегистрирован за учреждением. Категория земель - земли населенных пунктов, разрешенное использование - для эксплуатации и обслуживания объектов обороны. Указанный земельный участок фактически не используется по назначению, на его территории расположены разрушенные бетонные здания.

Земельный участок с кадастровым номером 27:23:0020307:3, расположенный на территории, подведомственной Межрайонной ИФНС России № 6 по Хабаровскому краю, по адресу: 

<

...>, согласно выписке из ЕГРП от 16.03.2017 № 27/001/280/2017-15180 зарегистрирован на праве постоянного (бессрочного) пользования за учреждением с 05.12.2012. Категория земель - земли населенных пунктов, разрешенное использование - под комплексное здание и боксы на 15 автомобилей. На указанном земельном участке расположено здание, в котором осуществляет деятельность учреждение.

Земельный участок с кадастровым номером 27:23:0040669:10, расположенный на территории, подведомственной ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска, по адресу: 

<

...>, в соответствии со свидетельством о праве постоянного (бессрочного) пользования землей от 29.11.1993 № 404  принадлежит учреждению и имеет целевое назначение - в распоряжение Минобороны. На земельном участке объекты недвижимости отсутствуют, по целевому назначению не используется. 

Земельный участок с кадастровым номером 27:23:0020343:3, расположенный на территории, подведомственной Межрайонной ИФНС России № 6 по Хабаровскому краю,  по адресу: 

<

...> в соответствии со свидетельством о государственной регистрации права от 17.10.2008 серии № 27-АВ № 289276 на праве постоянного (бессрочного) пользования принадлежит учреждению. Целевое назначение - для жилого массива. На земельном участке расположен главный центр военно-врачебной экспертизы, стоматологическая поликлиника, учебно-методический отдел Минобороны России. 

Земельный участок с кадастровым номером 27:23:0011125:6, расположенный на территории, подведомственной Межрайонной ИФНС России № 6 по Хабаровскому краю,  расположен по адресу: 

<

...>, в соответствии со свидетельством о праве бессрочного пользования землей от 29.11.1993 № 402  на праве постоянного (бессрочного) пользования принадлежит учреждению. Целевое назначение использование земли - для размещения жилого фонда.  На земельном участке объекты недвижимости отсутствуют, находится пустырь, покрытый естественно древесно-кустарниковой растительностью, вдоль края участка проходит труба теплотрассы, по целевому назначению земельный участок не используется.

Земельный участок с кадастровым номером 28:01:130418:74, расположенный на территории, подведомственной Межрайонной ИФНС России № 1 по Амурской области, по адресу: 

<

...>, согласно свидетельству о государственной регистрации права от 26.05.2015 серии 28 АБ № 041157 на праве постоянного (бессрочного) пользования с 26.05.2015 принадлежит учреждению. На земельном участке расположены: здание трансформаторной подстанции, лечебные корпуса, здание овощехранилища, здание бомбоубежища, здание склада, здание гаража, сторожка, здание столовой, здание мастерской, здание свинарника, контрольно-пропускной пункт. Вышеуказанные объекты недвижимости, находятся в оперативном управлении ФГКУ «411 Военный госпиталь» МО РФ. 

Земельный участок с кадастровым номером 28:01:170164:42, расположенный на территории, подведомственной Межрайонной ИФНС России № 1 по Амурской области, по адресу: Амурская область, г. Благовещенск, в северно-восточной части кадастрового квартала, в районе 13 км Новотроицкого шоссе, согласно свидетельству о государственной регистрации права от 26.05.2015 серии 28 АБ №041158 на праве постоянного (бессрочного) пользования с 26.05.2015 зарегистрировано за учреждением. Категория земли - земли населенных пунктов, разрешенное использование - территория занята под размещение военного городка № 15. Объекты недвижимости  на земельном участке отсутствуют.

 Земельный участок с кадастровым номером 28:05:010216:0002, расположенный на территории, подведомственной Межрайонной ИФНС России № 2 по Амурской области, по адресу: Амурская область, г. Свободный, согласно свидетельству о государственной регистрации права от 05.04.2013 серии 28 АБ № 783068 принадлежит на праве постоянного (бессрочного) пользования с 05.04.2013 учреждению. Категория земли - земли населенных пунктов, разрешенное использование - под жилищно-казарменный фонд. Категория земли - земли населенных пунктов, разрешенное использование - под жилищно-казарменный фонд. На земельном участке расположены здания в непригодном для использования состоянии.

Земельный участок с кадастровым номером 25:35:050201:29, расположенный на территории, подведомственной Межрайонной ИФНС России № 1 по Приморскому краю, по адресу: Приморский край, ЗАТО, 

<

...>, в соответствии с выпиской из ЕГРП от 10.05.2017 № 25/000/002/2017-132365 на праве постоянного (бессрочного) пользования с 30.11.2015 зарегистрирован за учреждением. Категория земли - земли населенных пунктов, разрешенное использование - под объекты обороны, безопасности, космического обеспечения. На вышеуказанном участке расположено здание Дома офицеров флота, здание не используется.

Земельный участок с кадастровым номером 25:27:000000:125,   расположенный на территории, подведомственной Межрайонной ИФНС России № 10 по Приморскому краю, по адресу: Приморский край, г. Артем, 

<

...>, согласно выписке из ЕГРП от 05.07.2017 №25/011/007/2017-4242 с 08.02.2012 зарегистрирован на праве постоянного (бессрочного) пользовании за 426 Отделением морской инженерной службы, (правопреемник учреждение). Категория земли - земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения обороны, безопасности и земли иного специального назначения,  разрешенное использование - под военные объекты (военный городок). На данном участке расположены объекты капитального строительства, а именно: аварийно-спасательная станция, искусственная взлетно-посадочная полоса, ограждение аэродрома, патрульная дорога. Объекты недвижимости являются комплексом объектов недвижимого имущества аэропорта г. Владивосток и на срок 49 лет переданы ОАО «МАВ» на основании договора аренды 16.10.2013 № 261-72/1/11/410-09/13.

Земельный участок с кадастровым номером 25:19:030201:12, расположенный на территории, подведомственной Межрайонной ИФНС России № 11 по Приморскому краю, по адресу: Приморский край, с. Камень-Рыболов Ханкайского района, ул. Калинина 8а, согласно выписке из ЕГРП от 15.05.2017 № 25/000/002/2017-136189 на праве постоянного (бессрочного) пользования с 17.04.2009 по 12.02.2013 зарегистрирован за Камень-Рыболовская КЭЧ, правопреемником которой является учреждение. Категория земли - земли населенных пунктов, с разрешенным использованием - для использования под военный городок и иные режимные объекты. На участке расположены административные здания в полуразрушенном состоянии.

Земельный участок с кадастровым номером 25:19:030701:4,  расположенный на территории, подведомственной Межрайонной ИФНС России № 11 по Приморскому краю, по адресу: примерно в 1130 м. ориентира по направлению юго-восток (ориентир нежилое здание по адресу: 

<

...>, на основании выписки из ЕГРП от 15.05.2017 №25/000/002/2017-136201 на праве постоянного (бессрочного) пользования с 11.08.2009 зарегистрирован за Камень-Рыболовской КЭЧ (правопреемник учреждение). Категория земли определена как земли населенных пунктов, разрешенное использование - для нужд Камень-Рыболовской КЭЧ. На участке расположены административные здания в разрушенном и полуразрушенном состоянии (жилые здания военного городка), имеется частичное бетонное ограждение. 

Земельный участок с кадастровым номером 25:28:050007:221, расположенный на территории, подведомственной Межрайонной ИФНС России № 12 по Приморскому краю,  по адресу: примерно в 80 м по направлению на юго-запад от ориентира жилой дом, находящегося за пределами участка, адрес ориентира: 

<

...>, согласно выписке из ЕГРП от 16.06.2017 №25/000/002/2017-167301 с 24.11.2010 по 24.08.2015 находился в постоянном (бессрочном) пользовании 426 Отделения морской инженерной службы,  правопреемником которого является учреждение. Категория земли  - земли населенных пунктов, с разрешенным использованием - для дальнейшей эксплуатации зданий: склада СРМ (лит.44), склада СРМ (лит. 19), склада СРС-ВС (лит. 18), насосной станции (лит.ЗО), электростанции (лит.42).  В границах участка располагается здание-хранилище для техники, складские здания, цилиндрические емкости, участок по периметру огорожен бетонным забором. Объект недвижимости, расположенный на указанном участке, находится в пользовании ООО «Атом-Компани» на основании договора аренды от 01.01.2003 № 38/03, заключенного с Минобороны России и  учреждением.  

Земельный участок с кадастровым номером 25:28:05007:222, расположенный на территории, подведомственной Межрайонной ИФНС России № 11 по Приморскому краю, по адресу: примерно в 71 м по направлению на юго-запад от ориентира жилой дом, находящегося за пределами участка, адрес ориентира: 

<

...>, на основании выписки из ЕГРП от 16.06.20107 №25/000/002/2017-167310 с 24.11.2010 по 24.08.2015 находился в постоянном (бессрочном) пользовании 426 Отделения морской инженерной службы, правопреемником которого является учреждение. Категория земли определена как: земли населенных пунктов, с разрешенным использованием - для дальнейшей эксплуатации зданий: склада СРМ (лит. 44), склада СРМ (лит. 19), склада СРС-ВС (лит. 18), насосной станции (лит.30), электростанции (лит.42).

Земельный участок с кадастровым номером 25:28:000000:12, расположенный на территории, подведомственной ИФНС России по Фрунзенскому району г. Владивостока, по адресу: примерно в 858 м от ориентира по направлению на восток, почтовый адрес ориентира – мыс ФИО8: Приморский край, г. Владивосток, пос. Рында (о. Русский), согласно свидетельству о государственной регистрации права от 04.08.2008 №25-25-01/131/2008-163 зарегистрирован на праве постоянного (бессрочного) пользования с 04.08.2008 за 2245 ОМИС (правопреемник учреждение). Категория земли - земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения, с разрешенным использованием - под размещение воинской части. На территории расположены  объекты жилого и хозяйственного назначения высотой не более 2-х этажей, огорожены железными кольями и забором, имеется песчаный карьер. 

Земельный участок с кадастровым номером 25:28:060135:7,  расположенный на территории, подведомственной Межрайонной ИФНС России № 11 по Приморскому краю, по адресу: примерно в 520 м по направлению на юго-восток от ориентира мыс. ФИО9, в соответствии с выпиской из ЕГРП от 10.05.2017 № 25/000/002/2017-132329 зарегистрирован на  праве постоянного (бессрочного) пользования с 07.08.2013 за учреждением. Категория земли - земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения, с разрешенным использованием – под размещения воинской части. Объекты недвижимости на земельном участке отсутствуют. 

Земельный участок с кадастровым номером 65:05:000064:7,  расположенный на территории, подведомственной Межрайонной ИФНС России № 1 по Сахалинской области, по адресу: 

<

...>, в соответствии с выпиской из ЕГРП

от 11.07.2017 № 65/000/009/2017-47259 на праве постоянного (бессрочного) пользования с 21.03.2006 по 17.02.2014 зарегистрирован за Анивской КЭЧ, правопреемником которой является учреждение. Категория земли  - земли населенных пунктов, с разрешенным использованием - для нужд обороны. Объекты капитального строительства отсутствуют. 

В отношении указанных выше земельных участков суды сделали вывод о том, что они не могут быть отнесены к изъятым из оборота, поскольку доказательства, подтверждающие расположение на них находящих в федеральной собственности зданий, строений и сооружений, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы, не представлены.  

Выводы судов первой и апелляционной инстанций относительно земельных участков с кадастровыми нормами: 27:23:0020307:3 (ФГКУ «Дальневосточное ТУИО» Минобороны России),  28:01:130418:74 (ФГКУ «411 Военный  госпиталь» Минобороны России),  27:23:0020343:3 (ФГКУ «301 Военный клинический госпиталь» Минобороны России), которые отнесены судами к земельным участкам, ограниченным в обороте, суд считает преждевременными.        

 Подпунктом 2 пункта 4 статьи 27 ЗК РФ определено, что из оборота изъяты земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы.

 В соответствии со статьей 1 Федерального закона  от 31.05.1996 № 61-ФЗ «Об обороне» (далее -  Федеральный закон № 61-ФЗ) в целях обороны созданы Вооруженные Силы Российской Федерации (пункт 4). К обороне привлекаются войска национальной гвардии Российской Федерации (другие войска) (пункт 5). Для выполнения отдельных задач в области обороны привлекаются спасательные воинские формирования федерального органа исполнительной власти, уполномоченного на решение задач в области гражданской обороны (воинские формирования), Служба внешней разведки Российской Федерации, органы федеральной службы безопасности, органы государственной охраны, органы военной прокуратуры, военные следственные органы Следственного комитета Российской Федерации, федеральный орган обеспечения мобилизационной подготовки органов государственной власти Российской Федерации (органы), а также создаваемые на военное время специальные формирования (пункт 6).

 Согласно статье 11 Федерального закона № 61-ФЗ Вооруженные Силы Российской Федерации состоят из центральных органов военного управления, объединений, соединений, воинских частей и организаций, которые входят в виды и рода войск Вооруженных Сил Российской Федерации и в войска, не входящие в виды и рода войск Вооруженных Сил Российской Федерации.

К органам военного управления относятся Министерство обороны Российской Федерации, иной федеральный орган исполнительной власти, в котором федеральным законом предусмотрена военная служба, центральные органы военного управления (командования, штабы, управления, департаменты, службы, отделы, отряды, центры), территориальные органы военного управления (военные комиссариаты, региональные центры, комендатуры территорий), управления и штабы объединений, соединений, воинских частей Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов (пункт 2 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации  от 29.05.2014 № 8 «О практике применения судами законодательства о воинской обязанности, военной службе и статусе военнослужащих»).

 

Положением о Министерстве обороны Российской Федерации, утвержденным указом Президента Российской Федерации от 16.08.2004 № 1082 (далее - Положение), установлено, что, являясь федеральным органом исполнительной власти, оно осуществляет функции по выработке и реализации государственной политики, нормативно-правовому регулированию в области обороны, а также полномочия в сфере управления и распоряжения имуществом Вооруженных Сил Российской Федерации и подведомственных Министерству обороны Российской Федерации организаций.

В структуру Министерства обороны Российской Федерации входят службы Министерства обороны Российской Федерации и им равные подразделения, центральные органы военного управления, не входящие в службы и им равные подразделения, и иные подразделения. Органы военного управления  действуют на основании положений, которые утверждает Министр обороны России (пункт 17 Положения). 

Министерство обороны осуществляет свою деятельность непосредственно и через органы управления военных округов, иные органы военного управления, территориальные органы (военные комиссариаты) (пункт 5 Положения).

Как следует из Уставов ФГКУ «Дальневосточное ТУИО» Минобороны России,   ФГКУ «411 Военный  госпиталь» Минобороны России,  ФГКУ «301 Военный клинический госпиталь» Минобороны России, казенные учреждения являются некоммерческими организациями, учредителем - Российская Федерация, функции и полномочия  учредителя  осуществляет Минобороны России. Казенные учреждения находятся в ведомственном подчинении Минобороны России и осуществляют свою деятельность в целях реализации предусмотренных законодательством полномочий Минобороны России в сфере учета, управления и распоряжения, а также контроля над использованием и сохранностью имущества Вооруженных Сил Российской Федерации и в сфере охраны здоровья граждан.         

Взаимоотношения учреждений с органами военного управления осуществляются в порядке, установленном Минобороны России (пункты 11,12 уставов).  

Таким образом, ФГКУ «Дальневосточное ТУИО» Минобороны России,   ФГКУ «411 Военный  госпиталь» Минобороны России,  ФГКУ «301 Военный клинический госпиталь» Минобороны России не являются  подразделением, органом военного управления, входящими в структуру   Минобороны России, центральными или территориальными органами военного управления. 

Однако согласно статье 11 Федерального закона № 61-ФЗ к  Вооруженным Силам Российской Федерации относятся воинские части и организации, которые входят в виды и рода войск Вооруженных Сил Российской Федерации и в войска, не входящие в виды и рода войск Вооруженных Сил Российской Федерации.

Как следует из статьи 11.1 Федерального закона № 61-ФЗ, воинская часть Вооруженных Сил Российской Федерации может являться юридическим лицом в форме федерального казенного учреждения.

Материалы дела не содержат доказательств, однозначно  свидетельствующих о том, что ФГКУ «Дальневосточное ТУИО» Минобороны России, ФГКУ «411 Военный  госпиталь» Минобороны России,  ФГКУ «301 Военный клинический госпиталь» Минобороны России не являются воинскими частями и не относятся к организациям, поименованным в статье 11 Федерального закона № 61-ФЗ. Соответствующая информация судом первой инстанции у компетентных органов не истребована. 

          Кроме того, в судебных актах  не приведены мотивы, по которым суды согласились с выводами налогового органа о правовом статусе иных земельных участков (ограниченные в обороте либо прочие) (пункты 3, 4, 5 решения суда первой инстанции), что дает суду округа основания считать указанные обстоятельства фактически не проверенными и не исследованными.  

Судебные акты не содержат обоснование отнесения земельных участков к категории «прочие», не указана совокупность выявленных признаков, которые исключают возможность отнесения земельных участков  к ограниченным в обороте в соответствии с положениями пунктов 1 и 2 статьи 93 ЗК РФ.

При обращении в суд первой инстанции и в апелляционной жалобе  учреждение наставало на том, что все указанные земельные участки являются ограниченными в обороте, предназначены для использования в целях обеспечения обороны, считая, что фактическое состояние земельных участков для целей исчисления земельного налога значения не имеет. Однако в судебных актах мотивы, по которым данный довод судами признан несостоятельным, не приведены.          

Кроме того, суд округа считает необходимым обратить внимание на следующее. 

Согласно статьям 8 и 9 АПК РФ судопроизводство в арбитражном суде осуществляется на основе равноправия сторон и состязательности. 

Каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений (часть 1 статьи 65 АПК РФ).  

 Обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела, определяются арбитражным судом на основании требований и возражений лиц, участвующих в деле, в соответствии с подлежащими применению нормами материального права (часть 2 статьи 65 АПК РФ).

Арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.  Результаты оценки доказательств суд отражает в судебном акте, содержащем мотивы принятия или отказа в принятии доказательств, представленных лицами, участвующими в деле, в обоснование своих требований и возражений (части 2, 7 статьи 71 АПК РФ). 

Следовательно, суд должен исследовать доказательства непосредственно, что является правовой гарантией их надлежащей оценки, установления действительных обстоятельств дела, формулирования правильных выводов и вынесения правосудного решения. 

Определяя круг обстоятельств, имеющих значение для правильного рассмотрения дела, суд вместе с тем не может безосновательно ограничивать сторону в представлении доказательств, иное влечет нарушение требований состязательности судопроизводства и равенства процессуальных возможностей сторон.

Указанное правило действует и в отношении доказательств, содержащих сведения, составляющие государственную и служебную информацию ограниченного распространения. Работа с указанными документами осуществляется в суде в соответствии с Законом Российской Федерации от 21.07.1993 № 5485-1 «О государственной тайне», иными федеральными законами, специальными инструкциями, а по вопросам, не урегулированным специальными инструкциями, - в соответствии с требованиями Инструкции по делопроизводству в арбитражный судах  Российской Федерации, утвержденной постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации  от 25.12.2013 № 100 (пункт 2.10 Инструкции). 

В судебном заседании суда первой инстанции представителем заявителя было заявлено ходатайство о необходимости исследования доказательств, содержащих информацию ограниченного распространения,  указано на то, что данные документы свидетельствуют об изъятии из оборота земельных участков со следующими кадастровыми номерами:  27:17:0329301:23, 27:17:0329301:24, 27:17:032301:25, 27:17:0402501:415, 27:13:0105004:2, 28:05:010216:2, 25:20:040101:30, 25:27:010001:1003, 25:27:0000000:90, 25:27:030102:464, 25:27:030102:463, 25:27:030102:460, 25:27:010001:1006,   25:27:010001:1002, 25:27:010001:1005, 25:27:000000:125, 25:19:030201:17, 65:05:0000064:7 (том 47 л.д.48-49).    

 

Однако суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении данного ходатайства, мотивы, послужившие основанием для его отклонения, не привел.  

В судебных актах выводы относительно правомерности начисления земельного налога в отношении земельных участков с кадастровыми номерами: 27:17:0329301:23, 27:17:0329301:24, 27:17:032301:25, 27:17:0402501:415, 28:05:010216:2, 25:20:040101:30, 25:27:010001:1003, 25:27:0000000:90, 25:27:030102:464, 25:27:030102:463, 25:27:030102:460, 25:27:010001:1006,   25:27:010001:1002, 25:27:010001:1005, 25:19:030201:17, отсутствуют.  

 

С учетом изложенного суд округа полагает, что по указанным выше эпизодам (пункты 3, 4, 5 решения суда первой инстанции) судами предыдущих инстанций допущено неполное исследование фактических обстоятельств, не проверена правильность определения налоговых ставок  при исчислении земельного налога.

6. Кроме того, судами фактически не исследованы доводы налогоплательщика относительно правомерности определения инспекцией налоговых ставок в отношении остальных земельных участков. Судебные акты содержат общие положения налогового законодательства без указания конкретного земельного участка, примененной в отношении него ставки при исчислении земельного налога и мотивов признания действий инспекции по исчислению земельного налога с учетом конкретной ставки правильными. 

   По итогам рассмотрения кассационной жалобы суд округа приходит к выводу о том, что при принятии решения суда первой инстанции и постановления суда апелляционной инстанции не все обстоятельства, имеющие существенное значение для правильного разрешения спора по существу, установлены, не все доказательства исследованы и изучены. 

Поскольку фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, на основании имеющихся в деле доказательств, установлены судами первой и апелляционной инстанций без полного и всестороннего их исследования, принимая во внимание, что установление указанных обстоятельств невозможно в суде кассационной инстанции в силу ограниченности его полномочий (часть 2 статьи 287 АПК РФ), суд округа приходит к выводу о наличии правовых оснований для отмены решения суда первой инстанции и постановления апелляционного суда по данному делу, с направлением дела, в соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 287 АПК РФ, на новое рассмотрение в Арбитражный суд Хабаровского края. 

При новом рассмотрении дела арбитражному суду, с учетом изложенного в мотивировочной части настоящего постановления, надлежит устранить отмеченные недостатки, исследовать и оценить все обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения спора и установления действительной налоговой обязанности заявителя по земельному налогу за проверяемый период и по результатам исследования в совокупности и взаимосвязи и оценки всех имеющихся в деле доказательств принять решение в соответствии с установленными обстоятельствами и действующим законодательством.

В связи с принятием судом округа данного постановления и на основании части 5 статьи 96, статьи 97 АПК РФ подлежат отмене принятые определением Арбитражного суда Дальневосточного округа от 08.08.2019 № Ф03-3887/2019 обеспечительные меры.             

Руководствуясь статьями 284, 286 – 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа   

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 04.02.2019, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 03.06.2019 по делу № А73-6608/2018  Арбитражного суда Хабаровского края отменить. 

Дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Хабаровского края    

Принятые определением Арбитражного суда Дальневосточного округа от 08.08.2019 № Ф03-3887/2019 обеспечительные меры в виде приостановления действия решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Хабаровскому краю от 29.12.2017 № 16-28/258              в связи с принятием судом округа данного постановления и на основании пункта 5 статьи 96, статьи 97 АПК РФ подлежат отмене.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья                                                   Н.В. Меркулова 

Судьи                                                                                            Е.П. Филимонова   

Л.М. Черняк