АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5

http://www.udmurtiya.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А71- 8779/2020

29 декабря 2020 года

г. Ижевск

 

Резолютивная часть решения объявлена 21 декабря 2020 года

Полный текст решения изготовлен 29 декабря 2020 года

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи О.В. Иютиной, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания  ФИО1, рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению  общества с ограниченной ответственностью «КомАР» г.Сарапул к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Удмуртской Республике г. Сарапул о признании недействительным решения от 04.03.2020 № 07-08-16/1 в части доначисления 2029306, 59 руб. страховых взносов, пени, штрафа в присутствии: 

от заявителя: ФИО2 по доверенности от 15.09.2020;

от  ответчика: ФИО3 по доверенности от 29.01.2020, ФИО4 по доверенности от 09.01.2020, 

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «КомАР» (далее - заявитель, ООО «Комар», общество, плательщик страховых взносов) обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Удмуртской Республике (далее - ответчик, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 04.03.2020 № 07-08-16/1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления 2029306, 59 руб. страховых взносов, пени, штрафа.

Определением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 17.09.2020 на основании ст. 51 АПК РФ к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, по ходатайству заявителя привлечено Министерство экономики Удмуртской Республики,  по ходатайству ответчика - Администрация города Сарапула (далее совместно - третьи лица).

В судебном заседании представитель общества требования поддержал, для приобщения к материалам дела представил письменные пояснения и дополнительные доказательства. 

Представитель налогового органа требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве (т. 2 л.д. 93-98), письменных пояснениях (т. 2 л.д. 125-127), а также для приобщения к делу представил пояснения (исх. от 21.12.2020). Кроме того, по ходатайству (исх. от 21.12.2020 № 02-1-06) представителя Инспекции к материалам дела приобщены дополнительные доказательства. 

Из представленных по делу доказательств следует, что Инспекцией по результатам выездной налоговой проверки ООО «КомАР» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2016 по 31.12.2018 принято решение от 04.03.2020 № 07-08-16/1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - Решение), предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в виде штрафа в сумме 118 741 рублей, пунктом 1 статьи 126 Кодекса в виде штрафа в сумме 1 900 рублей. Заявителю предложено уплатить недоимку по налогам и взносам в общей сумме 2 374 823,79 рублей, в том числе по налогу на прибыль организаций в сумме 66 503 рублей, транспортному налогу в сумме 9 200 рублей, по страховым взносам в общей сумме 2 299 120,79 рублей, пени в сумме 602 179,81 рублей.

Основанием для доначисления спорных сумм страховых взносов послужили выводы налогового органа о неправомерном применении заявителем, получившим статус резидента территории опережающего социально-экономического развития (далее - ТОСЭР) в проверяемом периоде пониженных тарифов страховых взносов.

ООО «КомАР» воспользовавшись правом, предусмотренным статьями 137-139 Кодекса, обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган, по результатам рассмотрения которой Управлением Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике (далее - УФНС по УР) было вынесено решение от 15.06.2020 № 06-07/11366@, которым Решение Межрайонной ИФНС № 5 по Удмуртской Республике от 04.03.2020 № 07-08-16/1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отменено в части доначисления:

-страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 541 450,33 рублей, пени в общей сумме 123 487,84 рублей, штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Кодекса, в размере 27 073 рублей,

-страховых взносов на обязательное медицинское страхование в сумме 178 919,58 рублей, пени в общей сумме 40 167,80 рублей, штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Кодекса, в размере 8 946 рублей,

-страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности в сумме 33 509,61 рублей, пени в общей сумме 7 695,28 рублей, штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Кодекса, в размере 1 675 рублей.

Таким образом, решение инспекции отменено в части доначисления страховых взносов в общей сумме 753 879 рублей; применение ООО «Комар» пониженных тарифов страховых взносов в отношении выплат работникам, принятым на новые рабочие места, в количестве 9 человек признано УФНС по УР правомерным. 

Оставшийся размер недоимки, пени и штрафа по страховым взносам составил: 2 029 306,59 руб., в том числе страховым взносам 1 545 241, 26 руб., пени 406 803, 31 руб., штраф 77 262 руб.

Несогласие заявителя с решением налогового органа в части доначисления сумм страховых взносов послужило основанием для обращения последнего в арбитражный суд с настоящим заявлением. В остальной части решение налогового органа обществом не оспаривается. 

В обоснование требований общество указало, что изменения в ст. 5 ч.1 и ст.422 и 427 части 2 НК РФ, внесенные  Федеральным законом №300-Ф3 от 03.08.2018, согласно которым пониженная тарифная ставка стала применяться только для вновь созданных рабочих мест, подлежат применению с 01 октября 2018 г. Таким образом, резидент территории опережающего социально-экономического развития (далее - ТОСЭР) вправе применять пониженный тариф взносов к сотрудникам: с 01 мая по 30 сентября 2018 г. - ко всей численности персонала, задействованного в реализации проекта резидентом ТОСЭР; с 01 октября 2018 г. - на персонал, занятый на вновь созданных рабочих местах. Как указывает заявитель, включение всех сотрудников обусловлено тем, что на дату включения в реестр резидентов ТОСЭР ООО «КомАР» являлось действующим юридическим лицом. Общество считает, что применение пониженных тарифов страховых взносов для плательщиков, получивших статус резидента ТОСЭР, обусловлено не результатами реализации Соглашения, а самим фактом участия в Соглашении и обладании статусом резидента ТОСЭР. Учитывая, что вся деятельность ООО «КомАР» стала осуществляться в соответствии с профилем ТОСЭР, то трудовые обязанности всех работников, как бывших на момент вступления в ТОСЭР, так и вновь принятых, были непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности; сил работников, принятых на новые рабочие месте (9 рабочих мест), недостаточно для исполнения проекта. 

По мнению заявителя, законодательством не запрещается использовать для исполнения Соглашения об осуществлении деятельности работников, принятых на работу до получения статуса резидента ТОСЭР, а до октября 2018 г. данные лица могли получать налоговые льготы, даже если работали не на вновь созданных рабочих местах. Общество полагает, что, признав возможность применения льготного тарифа в отношении 8 работников за период с мая по сентябрь 2018г., УФНС по УР не учло технолого-экономическую составляющую деятельности компании в рамках ТОСЭР и неправомерно исключило иных работников из лиц, занятых исполнением Соглашения, в связи с чем доначисление за период с май по сентябрь 2020 г. в сумме 1527209,26 руб. страховых взносов, а также суммы пени и штрафов на указанную сумму неправомерно. Кроме того, заявитель указывает, что в октябре и ноябре 2018 г. также подлежит применению пониженный тариф в отношении численно 10-го сотрудника, занятого на новых рабочих местах - ФИО5, поскольку на одном рабочем месте, но в разные смены работали работники: ФИО6 и ФИО7, что подтверждается табелем учета рабочего времени. После увольнения работников ФИО8 и ФИО9 налоговый орган признал возможность начисления пониженных тарифов ФИО5; доначисление за период с октября по ноябрь 2020 г. в размере 18 032 руб. страховых взносов, а также суммы пени и штрафов на указанную сумму, общество считает неправомерным. Заявитель указывает, что иной деятельности, кроме как в рамках ТОСЭР, ООО «КомАР» после подписания Соглашения не вело, что исключало необходимость ведения раздельного учета по видам деятельности.

Возражая против заявленных требований, ответчик указал, что у страхователя в проверяемом периоде отсутствовало право на применение пониженного страхового тарифа в отношении выплат всем работникам организации, что привело к неверному исчислению страховых взносов и их уплате. Доводы ООО «КомАР» об отсутствии иной деятельности, кроме деятельности в рамках ТОСЭР, и получении дохода исключительно от деятельности в рамках ТОСЭР  не обоснованны. Применение пониженных тарифов страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых при осуществлении деятельности резидентом ТОСЭР, не связанной с реализацией упомянутого соглашения, не соответствует цели создания ТОСЭР и не способствует экономической эффективности развития такой территории. Право налогоплательщика на применение пониженных страховых тарифов напрямую связано с реализацией последним своего статуса резидента ТОСЭР. Как указывает ответчик, налогоплательщиком в ходе проверки (2019 год) были дополнительно согласованы изменения в бизнес - план с учетом результатов фактического осуществления деятельности в рамках ТОСЭР в 2018 году. Подтверждение согласования создания ООО «Комар» новых рабочих мест в отношении всех работников налогоплательщиком не производилось. Соответственно, налогоплательщик самостоятельно определил и согласовал с соответствующими органами количество рабочих мест, занятых при осуществлении деятельности ТОСЭР. Ответчик также отмечает, что в отношении плательщиков страховых взносов, ставших резидентами ТОСЭР до вступления в силу Федерального закона от 03.08.2018 № 300-ФЗ, внесенные этим законом уточнения в НК РФ не привели к ухудшению их положения, поскольку для исполнения соглашений об осуществлении деятельности резидентами ТОСЭР должны создаваться новые рабочие места.

 В части доводов заявителя о применении пониженного тарифа за октябрь и ноябрь 2018 года в отношении выплат ФИО5, налоговый орган считает не соблюденным досудебныйпорядок обжалования. Также Инспекция полагает, что ситуация при которой на одном созданном резидентом ТОСЭР рабочем месте работают несколько физических лиц на условиях полной занятости (а именно ФИО6 и ФИО7) недопустима. Принятие на одно рабочее место двух работников, каждому из которых выплачивается тарифная ставка (оклад) в полном размере, предусмотренном штатным расписанием, свидетельствует о фактическом использовании двух штатных единиц и, как следствие, двух рабочих мест.

Министерство экономики Удмуртской Республики в направленных в суд письменных пояснениях (т.2 л.д. 119-121) указало, что 24 апреля 2018 года ООО «КомАР» включено в реестр резидентов территорий опережающего социально-экономического развития на основании Соглашения от 13 марта 2018 года №1 «Об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития «Сарапул»; 6 ноября 2019 года,  30 апреля 2020 года ООО «КомАР» были заключены дополнительные соглашения к Соглашению,  скорректировавшие данные по созданию рабочих мест (в количестве 9 на 2018г.). Третье лицо отметило также, что после вступления в силу Федерального закона от 03 августа 2018 № 300-ФЗ «О внесении изменений в статью 5 части первой и статьи 422 и 427 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», пониженные тарифы страховых взносов применяются только в отношении рабочих мест, созданных в рамках ТОСЭР, а не на все рабочие места заявителя.

Администрация города Сарапула в письменных пояснениях (т.2 л.д. 123-124) указала, что ООО «КомАР» осуществляет деятельность в рамках соглашения №  1  об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития   «Сарапул»      по   реализации   инвестиционного   проекта   «Производство стекловолокна   и   композитных   изделий»,   заключенного    13.03.2018 между Министерством экономики Удмуртской Республики, Администрацией города Сарапула и инвестором (с учетом дополнительных соглашений от 25.11.2019, 30.04.2020), о чем в Реестр резидентов территорий опережающего социально-экономического   развития   (ТОР),   создаваемых   на   территориях   монопрофильных муниципальных  образований  РФ  (моногородов),  внесены  сведения  24.04.2018, 25.11.2019, 27.05.2020, соответственно.

Оценив представленные по делу доказательства, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с ч.1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу ч. 2 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Согласно ч. 1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений; обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

В соответствии с ч. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 419 Кодекса плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе - плательщики) признаются следующие лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В силу положений подпункта 12 пункта 1, пункта 2 и 10 статьи 427 Кодекса пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 Кодекса, применяются для организаций и индивидуальных предпринимателей, получивших статус резидента ТОСЭР в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 № 473-ФЗ «О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации» (далее - Закон № 473-ФЗ). Для плательщиков, указанных в пункте 1 настоящей статьи, в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по соответствующему виду страхования применяются пониженные тарифы страховых взносов. Плательщики, указанные в подпункте 11 пункта 1 настоящей статьи, применяют пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные подпунктом 5 пункта 2 настоящей статьи, в течение десяти лет со дня получения ими статуса участника свободной экономической зоны начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен такой статус.          Резидент территории опережающего социально-экономического развития - индивидуальный предприниматель или являющееся коммерческой организацией юридическое лицо, государственная регистрация которых осуществлена на территории опережающего социально-экономического развития согласно законодательству Российской Федерации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), которые заключили в соответствии с данным федеральным законом соглашение об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития (далее - соглашение об осуществлении деятельности) и включены в реестр резидентов территории опережающего социально-экономического развития (далее - реестр резидентов) (пункт 2 статьи 2 Закона № 473-ФЗ).

В соответствии с п.3 ст.2 Закона №473-Ф3 от 29.12.2014 территория опережающего социально-экономического развития - это часть территории субъекта Российской Федерации, включая закрытое административно-территориальное образование, и (или) акватории водных объектов, на которых в соответствии с решением Правительства Российской Федерации  установлен особый правовой режим осуществления предпринимательской и иной деятельности в целях формирования благоприятных условий для привлечения инвестиций, обеспечения ускоренного социально-экономического развития и создания комфортных условий для обеспечения жизнедеятельности населения.

Исходя из положений пункта 3 статьи 34 Федерального закона № 473-ФЗ от 29.12.2014, резидентами ТОСЭР, создаваемых на территориях монопрофильных муниципальных образований Российской Федерации (моногородов), признаются юридические лица, заключившие Соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР с органами государственной власти субъектов Российской Федерации и (или) органами местного самоуправления упомянутых муниципальных образований, включенные в реестр резидентов ТОСЭР, создаваемых на территориях монопрофильных муниципальных образований Российской Федерации (моногородов), и отвечающие, в частности, следующим требованиям:

-регистрация  юридического  лица  осуществлена  на территории  муниципального образования;

-деятельность юридического лица осуществляется исключительно на территории-моногорода;

- юридическое лицо реализует на территории моногорода инвестиционный проект, отвечающий требованиям, установленным Правительством Российской Федерации.

Согласно подпункту 12 пункта 1 и подпункту 5 пункта 2 статьи 427 НК РФ, для организаций, получивших статус резидента ТОСЭР в соответствии с Федеральным законом № 473-ФЗ, применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов: на обязательное пенсионное страхование - в размере 6,0%, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 1,5%, на обязательное медицинское страхование - 0,1%.

В соответствии с п. 10 ст.427 НК РФ, плательщики, указанные в подпунктах 11-13 пункта 1 настоящей статьи, применяют пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные подпунктом 5 пункта 2 настоящей статьи, в течение 10 лет со дня получения ими статуса участника свободной экономической зоны, резидента территории опережающего социально-экономического развития, резидента свободного порта Владивосток начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен такой статус.

Во исполнение поручения Президента Российской Федерации, содержащегося в перечне поручений по итогам рабочей поездки в Дальневосточный федеральный округ 5-8.09.2017, утвержденном Президентом Российской Федерации 27.09.2017 № Пр-1968 (подпункт "а" пункта 1), и поручения Правительства Российской Федерации (пункт 4 протокола от 05.05.2017 № ДМ-П16-24пр) в целях обеспечения стабильности условий осуществления резидентами ТОСЭР предпринимательской деятельности и обеспечения конкурентоспособности ТОСЭР, расположенных в Дальневосточном федеральном округе (далее - ДФО), был принят Федеральный закон № 300-ФЗ, вступивший в силу 03.08.2018.

Федеральным законом от 03.08.2018 № 300-ФЗ (редакции от 27.11.2018) «О внесении изменений в статью 5 части первой и статьи 422 и 427 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» положения статьи 427 Налогового кодекса РФ дополнены пунктом 10.1, согласно которому плательщики, указанные в подпунктах 12 и 13 пункта 1 настоящей статьи, применяют пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные подпунктом 5 пункта 2 настоящей статьи, в течение десяти лет со дня получения ими статуса резидента территории опережающего социально-экономического развития или статуса резидента свободного порта Владивосток начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен соответствующий статус.

В соответствии с пунктом 10.1 статьи 427 Кодекса пониженные тарифы страховых взносов применяются плательщиками исключительно в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах. 

В целях настоящего пункта под новым рабочим местом понимается место, впервые создаваемое резидентом территории опережающего социально-экономического развития или резидентом свободного порта Владивосток при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, заключенного в соответствии с Законом № 473-ФЗ или Федеральным законом от 13.07.2015 № 212-ФЗ «О свободном порте Владивосток» (далее - соглашение об осуществлении деятельности). При этом физическим лицом, занятым на новом рабочем месте, признается лицо, которое заключило трудовой договор с резидентом ТОСЭР или резидентом свободного порта Владивосток и трудовые обязанности которого непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате исполнения соглашения об осуществлении деятельности.

Согласно письму Федеральной налоговой службы от 28.05.2019 № БС-4-11/10247@ резидент ТОСЭР, в том числе получивший соответствующий статус до 03.08.2018, обязан после вступления в силу Федерального закона №300-ФЗ, то есть с 03.08.2018 применять пониженные тарифы страховых взносов исключительно в отношении выплат, начисляемых работающим только по трудовым договорам физическим лицам, занятым на новых рабочих местах, созданных для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, указанных в заявке на заключение такого соглашения и предусмотренных впоследствии штатным расписанием резидента территории опережающего социально-экономического развития.

Из изложенного следует, что со дня вступления в силу названного закона, то есть с 03.08.2018, резидент ТОСЭР, в том числе получивший соответствующий статус до 03.08.2018, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов только к выплатам, начисляемым в пользу физических лиц, занятых на новых рабочих местах, созданных резидентом ТОСЭР при исполнении соглашения об осуществлении деятельности.

В соответствии с письмом Министерства финансов Российской Федерации от 30.08.2019 № 03-15-06/66798 перечень новых рабочих мест, создаваемых для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, является неотъемлемой частью заявки на заключение соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР и соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР, формы которых утверждены постановлением Правительства Самарской области от 21.11.2016 № 658 «Об обеспечении функционирования территории опережающего социально-экономического развития, созданной на территории монопрофильного муниципального образования (моногорода) Самарской области».

Вместе с тем решение о том, какие рабочие места необходимо отнести к новым рабочим местам с соответствующей квалификацией, созданным для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, и будут ли к ним относиться рабочие места, обслуживающие основное производство, должно приниматься заявителем.

 Представленными в дело доказательствами подтверждено, что ООО «КомАР» для включения его в Реестр резидентов ТОСЭР представлен бизнес план (инвестиционный проект) по производству стекловолокна и композитных изделий.

13.03.2018 между Министерством экономики Удмуртской Республики, Администрацией города Сарапула и ООО «КомАР» (Резидент ТОСЭР) заключено Соглашение №1 об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития «Сарапул» (далее - Соглашение), о чем в Реестр резидентов территорий опережающего социально-экономического развития (ТОСЭР) внесена соответствующая запись от 24.04.2018.

ООО «КомАР», в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 № 473-ФЗ «О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации», 24.04.2018 включено в Реестр резидентов ТОСЭР, на территориях монопрофильных муниципальных образований   Российской   Федерации   (моногородов),   опубликованный  на  сайте Министерства экономического развития Российской Федерации.

На момент заключения Соглашения, ООО «КомАР» являлось действующим юридическим лицом (дата создания - 30.08.2013). 

С 2016 года ООО «КомАР» осуществляло изготовление стеклопластиковой арматуры, полимеркомпозитной сетки «KomAR», кладочной сетки, в 2017 - 2018 гг. - арматуры композитной «KomAR», арматуры стеклопластиковой, композитных гибких связей «KomAR», сетки композитной «KomAR», имеет официальный сайт в сети Интернет www.komarmatura.ru, согласно которого позиционирует себя в качестве производителя стеклопластиковой арматуры. 

Согласно Справок о доходах по форме 2-НДФЛ и анализа счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», ООО «КомАР» является источником выплаты доходов за 2016 год - 47 работникам, за 2017г. - 101 работнику, за 2018г. - 105 работникам.

Таким образом, на дату включения ООО «КомАР» в Реестр резидентов ТОСЭР (24.04.2018) оно являлось действующим юридическим лицом, осуществляющим самостоятельную хозяйственную деятельность.

Согласно пункту 1   раздела 1 Соглашения, ООО «КомАР»   обязуется реализовать инвестиционный проект «Производство стекловолокна и композитных изделий» по видам экономической деятельности 32.99 Производство прочих готовых изделий, не включенных в другие группировки, 23.14 Производство стекловолокна.

Согласно Приложению 1 к Соглашению установлены показатели реализации инвестиционного проекта на территории опережающего социально-экономического развития «Сарапул» (ТОСЭР). В 2018 году создание новых рабочих мест не предусмотрено.

В период проведения выездной налоговой проверки 06.11.2019 между Министерством экономики Удмуртской Республики, Администрацией г. Сарапула и ООО «КомАР» было подписано дополнительное соглашение к Соглашению № 1 от 13.03.2018, которое распространяет свое действие на проверяемый период 2018 год, согласно которого основные показатели инвестиционного проекта ООО «КомАР» были откорректированы исходя из фактически достигнутых показателей в 2018 году.

Согласно п.1 Дополнительного соглашения от 06.11.2019, в Соглашение  № 1 от 13.03.2018 внесены изменения. Согласно новой редакции Приложения №1 к Дополнительному соглашению 06.11.2019«Показатели реализации инвестиционного проекта ТОСЭР», установлено создание  новых рабочих мест в количестве 9 единиц.

Перечень сотрудников, принятых на новые рабочие места в рамках ТОСЭР в 2018 году, предоставлен ООО «КомАР» по требованию налогового органа. В отношении указанных лиц представлены трудовые договоры, приказы о приеме на работу и должностные инструкции. На новые рабочие места ООО «КомАР» на основании трудовых договоров приняло следующих работников: ФИО10, ФИО11, ФИО7, ФИО12., ФИО8, ФИО5. ФИО13., ФИО14, ФИО15, ФИО16, ФИО9

Инспекцией в ходе проверки установлено, что ООО «КомАР» за 2-4 квартал 2018 года (с мая по декабрь 2018 год) в рамках осуществления инвестиционного проекта создано 9 рабочих мест.

Таким образом, из материалов дела следует и не оспаривается сторонами, что ООО «КомАР» в 2018 году приступило к реализации инвестиционного проекта, выполняло научно - исследовательские и опытно - конструкторские работы, а также имело оборудование для создания опытно - промышленного производства на производственной площадке, соответствующее корректировке к бизнес - плану, следовательно, и работники, принятые на новые рабочие места в количестве 9 единиц были задействованы в деятельности ТОСЭР, с учетом корректировки инвестиционного проекта.

 Из материалов дела усматривается, что создание новых рабочих мест в количестве 9 единиц направлено на достижение целей, предусмотренных соглашением об осуществлении деятельности на ТОСЭР, для реализации инвестиционного проекта. При этом инспекцией не доказано, что указанные рабочие места были созданы в иных, не связанных с реализацией вышеозначенного инвестиционного проекта, целях.

Таким образом, применение заявителем пониженных тарифов страховых взносов в отношении указанных 9 работников признано УФНС по УР правомерным, данное обстоятельство заявителем не оспаривается. 

Судом так же признаются обоснованными доводы заявителя о возможности применения пониженного тарифа  страховых взносов октябре и ноябре 2018 г. в отношении ФИО5

Из материалов дела усматривается, что указанный работник был численно 10 сотрудником, занятым на новых рабочих местах, при этом налоговым органом приняты уплаченные по ФИО5 страховые взносы по пониженному тарифу за декабрь 2018 года и не приняты за октябрь и ноябрь 2018 года, хотя занимаемая должность, трудовые обязанности работника в проверяемом периоде не менялись. 

Налогоплательщик посчитал, что у него создано 9 (вместо 10) рабочих мест, поскольку на одном рабочем месте, но в разные смены работали работники: ФИО6 и ФИО7, что подтверждается табелем учета рабочего времени. Таким образом, по мнению налогоплательщика, 10 работников были заняты на 9 вновь созданных рабочих местах.

Под рабочим местом согласно ст. 209 ТК РФ понимается «место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя».  

В целях пункта 10.1 статьи 427 Кодекса под новым рабочим местом понимается место, впервые создаваемое резидентом ТОСЭР при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, заключенного в соответствии с Федеральным законом N 473-ФЗ. При этом физическим лицом, занятым на новом рабочем месте, признается лицо, которое заключило трудовой договор с резидентом ТОСЭР и трудовые обязанности которого непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате исполнения соглашения об осуществлении деятельности.

В связи с изложенным резидент ТОСЭР вправе применять пониженные тарифы страховых взносов только к выплатам, начисляемым работающим по трудовым договорам физическим лицам, занятым на новых рабочих местах, созданных для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, указанных в заявке на заключение такого соглашения и предусмотренных впоследствии штатным расписанием резидента ТОСЭР.

Учитывая, что из представленных в дело доказательств следует, что все 10 работников  на вновь созданных в целях реализации проекта на ТОСЭР рабочих местах выполняли свои трудовые функции, суд признает обоснованными доводы заявителя о наличии права последнего на получение льгот при оплате страховых взносов в отношении численно 10 сотрудника - ФИО5 

Суд также отмечает, что налоговый орган не оспаривает возможность начисления пониженных тарифов ФИО5 после увольнения работников ФИО8 и ФИО9, что свидетельствует о фактическом осуществлении ФИО5 трудовой  функции в рамках реализации инвестиционного проекта, в связи с чем о  наличии оснований для применения пониженных тарифов страховых взносов.

С учетом изложенного, произведенное Инспекцией доначисление страховых взносов в 4 квартале 2018 г. (за период с октября по ноябрь 2018 года) на сумму 18 032 руб.,  с начислением соответствующих сумм пени и штрафов на указанную сумму, является неправомерным.

Доводы ООО «КомАР» о возможности применения пониженных тарифов страховых взносов в отношении всех работников общества  до 03.08.2018 не противоречит действующему законодательству, так как вся деятельность ООО «КомАР» осуществляется в рамках ТОСЭР, подлежат отклонению на основании следующего. 

Из положений статьи 13 Федерального закона № 473-ФЗ, Приказа Минэкономразвития России от 19.12.2016 № 813 «Об утверждении формы заявки на заключение соглашения об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития, созданной на территории Российской Федерации, за исключением территории Дальневосточного федерального округа, примерной формы бизнес-плана, критериев и методики оценки заявки и бизнес-плана» следует, что одним из

критериев, по которым уполномоченный орган оценивает заявку на заключение соглашения об осуществлении деятельности лица, намеревающегося приобрести статус резидента ТОСЭР, как до, так и после вступления в силу Федерального закона № 300-ФЗ, является количество создаваемых рабочих мест, связанных с реализацией проекта, предусмотренного бизнес-планом, с целью увеличения объема производства товаров (работ, услуг), а также создания новых производств, объектов инфраструктуры ТОСЭР. Если реализация проекта, предусмотренного бизнес-планом, не предполагает создания новых рабочих мест, бизнес-плану баллы не присваиваются и, соответственно, в отношении такого бизнес-плана может быть принято решение об отказе в заключении соглашения об осуществлении деятельности.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации, по смыслу статьи Конституции Российской Федерации, рассматриваемой во взаимосвязи с положениями ее статей 1 (часть 1), 19 (части 1 и 2) и 55 (часть 3), федеральный законодатель при осуществлении налогового регулирования и установлении общих принципов налогообложения и сборов связан требованиями обеспечения конституционных принципов равенства, справедливости и соразмерности в сфере налоговых отношений и вместе с тем располагает достаточной свободой усмотрения при установлении конкретных налогов: он самостоятельно определяет параметры основных элементов налога, в том числе состав налогоплательщиков и объекты налогообложения, стоимостные и (или) количественные показатели, необходимые для определения налоговой базы, порядок исчисления налога, а также основания и порядок освобождения от налогообложения (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 25.10.2018 № 2525-0).

Применение пониженных тарифов страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых при осуществлении деятельности резидентом ТОСЭР, не связанной с реализацией упомянутого соглашения, не соответствует цели создания ТОСЭР и не способствует экономической эффективности развития такой территории.

Таким образом, право налогоплательщика на применение пониженных страховых тарифов напрямую связано с реализацией последним своего статуса резидента ТОСЭР. Следовательно, объектом обложения страховыми взносами по пониженным тарифам признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, занятых в деятельности плательщика как резидента ТОСЭР.

Следует отметить, что воля законодателя о поддержке резидентов ТОСЭР связана именно с исполнением ими соглашений об осуществлении деятельности в соответствии с Законом № 473-ФЗ. Для целей налогообложения плательщик обязан вести раздельный учет выплат, производимых физическим лицам в связи с деятельностью, предусмотренной данным соглашением, и иными видами деятельности, с целью применения к выплатам в их пользу различных тарифов, установленных, соответственно, статьями 427 и 426 НК РФ.

При этом применение пониженных тарифов страховых взносов в отношении выплат всем работникам налогоплательщика противоречит основным принципам налогового законодательства - принципу равенства налогообложения и целевой направленности льготирования.

Изложенная позиция подтверждена Верховным судом Российской Федерации  в решении от 19.02.2020 № АКПИ19-935, в котором так же указано, что применение пониженных тарифов страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, резидентов ТОСЭР, не связанной с реализацией соглашений ТОСЭР, лишает налоговую льготу целевой направленности, заложенной в законе. 

Не могут быть приняты во внимание и указания общества на то, что реализация проекта ООО «КомАР» изначально была спланирована на основе имеющихся ресурсов, которые впоследствии стали использоваться в рамках деятельности по реализации проекта ТОСЭР, в том числе с использованием работников, принятых для реализации проекта до дня подписания Соглашения об осуществлении деятельности в рамках ТОСЭР. В рассматриваемой ситуации Инспекция обоснованно исходит из того, что применение пониженных тарифов страховых взносов в отношении выплат всем работникам налогоплательщика будет свидетельствовать о неравенстве между резидентами ТОСЭР в силу разнообразия проектов, которые могут предполагать как начало новой деятельности, так и модернизацию уже работающего производства. Резиденты, реализующие новый проект и не ведущие до заключения соглашения деятельность, окажутся в неравном (худшем) положении с резидентами, уже осуществляющими деятельность и получающими льготы по производству, не связанному с вновь реализуемым проектом.

В связи с изложенным, оспариваемое решение признается судом незаконным в части в части доначисления страховых взносов в сумме 18032 руб. 00 коп., соответствующих сумм пеней и штрафов по п.1 ст. 122 НК РФ.

 В остальной части заявленные требования удовлетворению не подлежат. 

Доводы общества о том, что изменения, внесенные в статью 427 НК РФ Федеральным законом от 03.08.2018 № 300-ФЗ, являются ухудшающими положение плательщика, так как ограничивают применение пониженных тарифов только вновь созданными рабочими местами, при том, что ранее такие условия не были предусмотрены, рассмотрены судом и отклоняются в силу следующего.

Из положений статьи 13 Закона № 473-ФЗ, приказа Минвостокразвития России от 02.04.2015 № 42 «Об утверждении формы заявки на заключение соглашения об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития, примерной формы бизнес-плана, критериев и методики оценки заявки и бизнес-плана» следует, что одним из критериев, по которым управляющая компания оценивает заявку на заключение соглашения об осуществлении деятельности лица, намеревающегося приобрести статус резидента ТОСЭР, как до, так и после вступления в силу Федерального закона от 03.08.2018 № 300-ФЗ, является количество создаваемых рабочих мест, связанных с реализацией проекта, предусмотренного бизнес-планом, с целью увеличения объема производства товаров (работ, услуг), а также создания новых производств, объектов инфраструктуры ТОСЭР. Если реализация проекта, предусмотренного бизнес-планом, не предполагает создания новых рабочих мест, бизнес-плану баллы не присваиваются и, соответственно, в отношении такого бизнес-плана может быть принято решение об отказе в заключении соглашения об осуществлении деятельности.

Таким образом, нормативные положения, предусматривающие применение плательщиками страховых взносов пониженных тарифов, изначально вводились в целях создания благоприятных условий для резидентов ТОСЭР и стимулирования их к созданию новых рабочих мест в рамках соглашений об осуществлении деятельности.

Пункт 10.1 статьи 427 НК РФ, по существу, уточняет условия для применения резидентами ТОСЭР пониженных тарифов страховых взносов: такие тарифы применяются резидентами ТОСЭР исключительно в отношении выплат физическим лицам, занятым на новых рабочих местах.

Данная позиция отражена в решении Верховного Суда Российской Федерации от 19.02.2020 № АКПИ19-935 «Об отказе в удовлетворении заявления о частичном оспаривании Письма ФНС России от 28.05.2019 № БС-4-11/10247@».

При таких обстоятельствах, в отношении плательщиков страховых взносов, ставших резидентами ТОСЭР до вступления в силу Федерального закона от 03.08.2018 № 300-ФЗ, внесенные этим законом изменения в НК РФ не привели к ухудшению их положения, поскольку для исполнения соглашений об осуществлении деятельности резидентами ТОСЭР должны создаваться новые рабочие места.

Доводы налогоплательщика об отсутствии иной деятельности кроме деятельности в рамках ТОСЭР ООО «КомАр» и получении дохода исключительно от деятельности рамках ТОСЭР отклоняются, так как согласно налоговой декларации налогу на прибыль организаций за 2018 год и отчету о выполнении обязательств соглашения об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития «Сарапул» за 2018 год доходы от деятельности в рамках ТОСЭР отсутствуют, при этом согласно налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2018 год доходы от обычной деятельности за 2018 год составили 89 636 335 рублей.

На основании ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Законодательством не предусмотрены возврат заявителю уплаченной государственной пошлины из бюджета в случае, если судебный акт принят в его пользу, а также освобождение государственных органов, органов местного самоуправления от процессуальной обязанности по возмещению судебных расходов.

В связи с этим, если судебный акт принят не в пользу государственного органа, расходы заявителя по уплате государственной пошлины подлежат возмещению соответствующим органом в составе судебных расходов (ч. 1 ст. 110 АПК РФ).

С учетом принятого по делу решения расходы по уплате государственной пошлины относятся на ответчика и подлежат взысканию в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

1. Признать незаконным, как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации, вынесенное в отношении общества с ограниченной ответственностью «КомАР» решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Удмуртской Республике от 04.03.2020 № 07-08-16/1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления страховых взносов в сумме 18032 руб. 00 коп., соответствующих сумм пеней и штрафов по п.1 ст. 122 НК РФ.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 5 по Удмуртской Республике устранить допущенное нарушение прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «КомАР». 

2. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать. 

3. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Удмуртской Республике в пользу общества с ограниченной ответственностью «КомАР» 3000 руб. в возмещение расходов по уплате госпошлины. 

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Судья                                                                   О.В.Иютина