АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН

 

ул.Ново-Песочная, д.40, г.Казань, Республика Татарстан, 420107

E-mail: info@tatarstan.arbitr.ru

http://www.tatarstan.arbitr.ru

тел. (843) 533-50-00

 

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Казань                                                                                                        Дело № А65-1375/2024 

 

Дата принятия решения –  16 июля 2024 года.

Дата объявления резолютивной части –  02 июля 2024 года.

 

Арбитражный суд Республики Татарстан в составе судьи Галимзяновой Л.И., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Нафиевой Ч.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Восток-Трейд Групп" (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Республике Татарстан, г. Казань (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №2.16-08/3-р от 19.01.2023 в части доначисления НДС в сумме 108 040 680 руб. и штрафа в размере 5 397 120 руб., обязании устранить допущенные права и законные интересы (с учетом изменения предмета требований), 

с привлечением в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований, относительно предмета спора, Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), 

с участием: 

от заявителя – ФИО1 по доверенности от 17.11.2023, диплом; 

от ответчика – ФИО2 по доверенности от 18.01.2024, диплом; 

от третьего лица – ФИО2 по доверенности от 08.12.2023, диплом, 

 

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Восток-Трейд Групп" (далее – заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявление к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Республике Татарстан, г. Казань (далее – ответчик, Инспекция) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №2.16-08/3-р от 19.01.2023, обязании устранить допущенные права и законные интересы.

К участию в деле привлечено третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора – Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (далее – третье лицо, УФНС по РТ, Управление).

В судебном заседании 03.06.2024 представитель заявителя ходатайствовал об изменении предмета заявленных требований, просил признать недействительным решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №2.16-08/3-р от 19.01.2023 в части доначисления НДС в сумме 108 040 680 руб. и штрафа в размере 5 397 120 руб., обязать устранить допущенные права и законные интересы. 

В судебное заседание, назначенное на 02.07.2024, явились представители сторон, третьего лица.

Представитель заявителя ходатайствовал о приобщении к материалам дела возражений на отзыв, решения УФНС по РТ от 11.12.2023 №2.7-18/038450@ по жалобе ООО «Завод Эстен», выписок ЕГРЮЛ в отношении контрагентов.

Представитель ответчика заявил ходатайство о приобщении к материалам дела таблиц по контрагентам, СД-диска, заключения эксперта в рамках уголовного дела.

Суд приобщил к материалам дела представленные документы на основании статьи 159 АПК РФ.

Представитель заявителя поддержал заявленное требование с учетом уточнения.

Представитель налогового органа требование заявителя не признала.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 14 по Республике Татарстан проведена выездная налоговая проверка ООО «Восток-Трейд Групп» по всем налогам, сборам и страховым взносам за период с 01.01.2018 по 31.12.2020 на основании решения № 272 от 29.12.2021 о проведении выездной налоговой проверки. 

Решением от 19.01.2023 № 2.16-08/3-р ООО «Восток-Трейд Групп», с учетом смягчающих ответственность обстоятельств, привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в виде штрафа в размере 5 397 349 руб., также доначислены налог на добавленную стоимость в сумме 108 042 974 руб., транспортный налог в сумме 2 294 руб. 

Основанием для доначисления по результатам выездной налоговой проверки налога на добавленную стоимость послужило нарушение Обществом ст. 169, 171, 172 НК РФ в результате предъявления налогоплательщиком к вычету сумм налога на добавленную стоимость (далее – НДС) при отсутствии (непредставлении) счетов-фактур и первичных документов в отношении следующих контрагентов: ООО «Завод Экстэн», ООО «Завод навесного оборудования Экстэн», ООО «Компания «Традиция-К», ООО «ДСТТ», ООО «Вектех», ООО «Нежа импорт», ООО «Инес Гидравлик», ООО «ВМИГ», ООО «Константа», ООО «Мортон», ООО «Нерудкомплектстрой», ООО «Группа компаний «Сокол», ООО «Гертек», ООО «Албкреп», ООО «Тортуга», ООО «Гермес», ООО «ШагПолиграф»,ООО «Компания Т», ООО «Промышленный коворкинг Гараж», ООО «Гидравлик групп», ООО «Ринэльмаш», ООО «Стандарт мониторинг», ООО «Планета Авто», ООО «Контейнер строй», ФИО3, ООО «Бесткаркама», ООО «Югтехсервис», ООО «Мастер-спец», ООО «Энергоспецремонт», ООО «Полимертех», ООО «Волгамотор», ООО «ГК «АСН», ООО «Техника и оборудование для склада», ООО «Торговый дом Северо-Западный», ФИО4, ООО «ТК «Спецдоставка», ООО «КАРГО ЮНИТ», ООО «Биплан», ООО «Альфа», ООО «ГЛКТранс», ООО «Сапфир», ООО «Экстэн», ООО «ДИГГА РУС», ООО «Компания «Восток Трейд», ООО «АВ Моторс», ООО «НАВС Индастриал», ООО «Бригантина». 

ООО «Восток-Трейд Групп» 06.12.2023 представило в УФНС по РТ жалобу на вступившее в законную силу решение № 2.16-08/3-р от 19.01.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в которой просила отменить указанное решение налогового органа в части нарушения ст. 169, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, выразившегося в неполной уплате НДС вследствие неправомерно заявленного к вычету налога в сумме 108 040 680 руб.

Решением УФНС по РТ от 09.01.2024 №2.7-18/000038@ продлен срок принятия решения по жалобе ООО «Восток-Трейд Групп» на решение № 2.16-08/3-р от 19.01.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения – на один месяц.

Решением УФНС по РТ от 12.02.2024 №2.7-18/004266@ продлен срок принятия решения по жалобе ООО «Восток-Трейд Групп» на решение № 2.16-08/3-р от 19.01.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения – на один месяц.

Решением УФНС по РТ от 13.03.2024 №2.7-18/007708@ продлен срок принятия решения по жалобе ООО «Восток-Трейд Групп» на решение № 2.16-08/3-р от 19.01.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения – на один месяц.

Общество 19.01.2024 обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №2.16-08/3-р от 19.01.2023, обязании устранить допущенные права и законные интересы.

В обоснование заявленного требования общество указывает на то, что отсутствие у налоговой инспекции документов, подтверждающих факт оприходования и использования обществом товаров (работ, услуг) в производственной облагаемой НДС деятельности не свидетельствует об отсутствии документов, как таковых как условие для применения налоговых вычетов по НДС; выводы налогового органа и доказательства в их обоснование не позволяют установить недобросовестность налогоплательщика (согласованность его действий с проблемными контрагентами) и не  подтверждают отсутствие реальных хозяйственных операций между обществом и проблемными контрагентами; у налогового органа имелось достаточное количество документов для того, чтобы прийти к выводу об отсутствии оснований для доначисления НДС; спорные контрагенты на момент совершения сделок являлись действующими организациями.

В ходе рассмотрения дела, решением Управления ФНС по Республике Татарстан от 13.05.2024 №2.7-18/014315@ решение Межрайонной ИФНС России № 14 по Республике Татарстан от 19.01.2023 № 2.16-08/3-р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, отменено в части доначисления налога на добавленную стоимость по взаимоотношениям с ООО «Завод Экстэн», ООО «Завод навесного оборудования Экстэн», ООО «Компания «Традиция-К» (в части доначисления НДС в размере, превышающем 501 570 руб.), ООО «Вектех», ООО «Нежа импорт» (в части доначисления НДС в размере, превышающем 64 486,14 руб.), ООО «Инес Гидравлик», ООО «ВМИГ» (в части доначисления НДС в размере, превышающем 5 000 руб.), ООО «Константа», ООО «Мортон», ООО «Группа компаний «Сокол», ООО «Гертек» (в части доначисления НДС в размере, превышающем 39 712 руб.), ООО «Албкреп», ООО «Тортуга», ООО «Гермес», ООО «Шаг-Полиграф» (в части доначисления НДС в размере, превышающем 2 326,67 руб.), ООО «Компания Т», ООО «Промышленный коворкинг Гараж», ООО «Гидравлик групп», ООО «Ринэльмаш», ООО «Стандарт мониторинг», ООО «Планета Авто», ООО «Контейнер строй», ФИО3, ООО «Бесткаркама», ООО «Югтехсервис» (в части доначисления НДС в размере, превышающем 9 259,34 руб.), ООО «Мастер-спец», ООО «Энергоспецремонт», ООО «Полимертех», ООО «Волгамотор», ООО «ГК «АСН» (в части доначисления НДС в размере, превышающем 26 666,67 руб.), ООО «Техника и оборудование для склада», ООО «Торговый дом Северо-Западный», ФИО4, ООО «ТК «Спецдоставка», ООО «КАРГО ЮНИТ» (в части доначисления НДС в размере, превышающем 226,47 руб.), ООО «Биплан», ООО «Альфа», ООО «ГЛК-Транс», ООО «Компания «Восток Трейд», ООО «АВ Моторс», а также соответствующих сумм штрафа. В остальной части жалоба ООО «Восток-Трейд Групп» оставлена без удовлетворения.

Предметом рассмотрения дела с учетом его изменения является решение Межрайонной ИФНС России № 14 по Республике Татарстан № 2.16-08/3-р от 19.01.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость по контрагентам ООО «Сапфир», ООО «ДИГГА РУС», ООО «Экстэн», ООО «НАВС Индастриал», ООО «Бригантина», ООО «ДСТТ», ООО «Нерудкомплектстрой», не отмененным УФНС по РТ, и соответствующих сумм штрафа.

Рассмотрев заявленные требования, оценив по правилам статьи 71 АПК РФ собранные по делу доказательства, заслушав пояснения представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд приходит к выводу, что исследованные доказательства в их совокупности и взаимосвязи свидетельствуют о законности и обоснованности принятого налоговым органом решения в силу следующего. 

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. 

На основании пункта 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено данной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения суммы налога. 

Согласно пункту 1 статьи 174 НК РФ уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ. 

На основании статьи 166 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154-159 и статьей 162 НК РФ подлежит исчислению как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ. 

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. 

В силу пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам, в частности, подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, а также для перепродажи. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных подпунктами 2.1, 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ. 

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов. 

Таким образом, положения статей 169, 171, 172 НК РФ, Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» в их взаимосвязи указывают на то, что основанием для вычета по налогу на добавленную стоимость является совокупность наступивших обстоятельств: приобретение налогоплательщиком товара (работ, услуг) для использования в облагаемых операциях, отражение их в документах учета у налогоплательщика-покупателя и наличие надлежащим образом оформленного счетафактуры. 

При этом для реализации права на применение вычета по налогу на добавленную стоимость необходимо, чтобы сделка носила реальный характер, а документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, содержали достоверную информацию. Налогоплательщик, воспользовавшийся правом на применение налоговых вычетов сумм налога на добавленную стоимость, предусмотренных вышеуказанными положениями НК РФ, несет обязанность по доказательству правомерности применения такого права посредством представления счетов-фактур и первичных документов, оформленных в соответствии с требованиями действующего законодательства, содержащих достоверную информацию и подтверждающих указанное право. 

Рассмотрев заявленные требования в части доначисления налога на добавленную стоимость контрагентам ООО «Сапфир», ООО «ДИГГА РУС», ООО «Экстэн», ООО «НАВС Индастриал», ООО «Бригантина», ООО «ДСТТ», ООО «Нерудкомплектстрой», оценив по правилам статьи 71 АПК РФ собранные по делу доказательства, заслушав пояснения представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд приходит к выводу, что исследованные доказательства в их совокупности и взаимосвязи свидетельствуют о правомерности и обоснованности принятого налоговым органом решения в указанной части в силу следующего.

Основанием для доначисления налога на добавленную стоимость контрагентам ООО «Сапфир», ООО «ДИГГА РУС», ООО «Экстэн», ООО «НАВС Индастриал», ООО «Бригантина», ООО «ДСТТ», ООО «Нерудкомплектстрой» послужило нарушение заявителем ст. 169, 171, 172 НК РФ в результате предъявления налогоплательщиком к вычету сумм налога на добавленную стоимость (далее – НДС) при отсутствии (непредставлении) счетов-фактур и первичных документов.

Заявитель, оспаривая решение в указанной части, не согласен с выводами налогового органа в части несоблюдения условий для применения налоговых вычетов по НДС, установленных ст. 169, 171, 172 НК РФ в виду отсутствия документов, подтверждающих факт оприходования и использования товаров (работ, услуг) в производственной облагаемой НДС деятельности. В подтверждение факта оприходования и использования Обществом товаров (работ, услуг) в производственной облагаемой НДС деятельности по указанным в обжалуемом решении налогового органа контрагентам налогоплательщик представляет универсальные передаточные документы, товарные накладные, акты выполненных работ и оказанных услуг на закупку товаров (работ, услуг), которые приобретались Обществом у своих контрагентов для предпринимательских целей согласно приложенного к жалобе реестра с расчетом сумм сделки, НДС, а также договоры, платежные поручения и иные документы. По мнению налогоплательщика, налоговым органом не выявлен факт неуплаты налогов со стороны контрагентов Общества, за исключением проблемных контрагентов. 

Согласно доводам заявителя, ООО «Восток-Трейд Групп» является действующей организацией, осуществляющей реальную (действительную) предпринимательскую деятельность с 17.03.2017 по настоящее время, в проверяемом периоде обладало трудовыми и материальными ресурсами. Документы и сведения о заключенных налогоплательщиком лизинговых соглашениях и государственных (муниципальных) контрактах (являются открытыми и публикуются в ЕФРСБ и на сайте «ЕИС Закупки») подтверждают реальность операций по закупке и продаже товаров (работ, услуг) у контрагентов для коммерческих целей. Виды деятельности Общества соответствуют указанным в Едином государственном реестре юридических лиц ОКВЭД. Общество обладало трудовыми и иными ресурсами для осуществления закупок (поставок) товаров, выполнения (оказания) работ (услуг), следовательно, обоснованно применяло налоговые вычеты по НДС по контрагентам. 

Общество не согласно с выводами налогового органа в части закупок товаров (работ, услуг) у проблемных контрагентов, по которым установлена неуплата налогов по причине непредставления документов налогоплательщиком и данными контрагентами. Налоговый орган по результатам проверки пришел к выводу, что Общество посредством согласованных действий с проблемными контрагентами создало схему, направленную на получение необоснованной налоговой выгоды через систему возмещения НДС. Налогоплательщиком представлены все документы, подтверждающие право на вычет НДС. Налоговый орган не представил доказательства согласованности действий Общества и его контрагентов, получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды. 

По мнению заявителя, приложенные к жалобе документы (УПД, товарные накладные, договоры, платежные документы) подтверждают реальность операций по поставке товаров, опровергают выводы налогового органа о необоснованном применении вычетов по НДС по контрагентам и налоговым периодам, указанным в обжалуемом решении налогового органа.

Судом по материалам дела установлено, что в ходе проверки инспекция неоднократно запрашивала у общества первичные документы, подтверждающие обоснованность заявленных вычетов, однако соответствующие требования исполнены не были. 

По общему правилу сбор и раскрытие доказательств осуществляется как налоговым органом, так и налогоплательщиком на стадии осуществления мероприятий налогового контроля и в ходе досудебного разрешения налогового спора. Представление налогоплательщиком в суд документов, подтверждающих право на налоговые вычеты по НДС, не является основанием для отмены решения налогового органа в случае соблюдения процедуры истребования документов. Предъявленные налогоплательщиком в суд указанные документы не представлялись ни в ходе выездной налоговой проверки, ни в вышестоящий налоговый орган при обжаловании решения. Причины, объективно препятствующие своевременному представлению документов, спорными контрагентами и самим налогоплательщиком не объяснены.

Указанной позиции придерживается Верховный Суд Российской Федерации в Определении от 03.06.2020 N 308-ЭС20-7538 по делу N А32-19442/2018.

Общество не представило уважительных и объективных причин невозможности представления указанных первичных документов в ходе проверки, на стадии рассмотрения возражений на акт проверки, а также при рассмотрении вышестоящим налоговым органом апелляционной жалобы на решение инспекции. 

Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 05.03.2009 №468-О-О указано на то, что налогоплательщик, не обеспечивший документальное подтверждение достоверности сведений и обоснованности требований, изложенных в документах, на основании которых он претендует на получение налоговых вычетов, несет риск неблагоприятных последствий своего бездействия в виде невозможности принятия к вычету соответствующих сумм налога.

Обществом не соблюдены условия для применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в части документального подтверждения принятия на учет работ (товаров, услуг), поскольку счета-фактуры, первичные документы, а также документы, подтверждающие принятие на учет товаров (работ, услуг), в ходе проведения выездной налоговой проверки налогоплательщиком не представлены.

С учетом обстоятельств дела, суд полагает обоснованным вывод налогового органа о том, что непредставление налогоплательщиком документов лишило налоговый орган возможности исполнить в полной мере свою обязанность в сфере осуществления налогового контроля и реализовать предоставленные права по исследованию соответствующих доказательств.

В постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 14.07.2005 N 9-П разъяснено, что у суда отсутствуют полномочия проводить контрольные налоговые мероприятия в условиях, когда у налогоплательщика отсутствовали объективные причины, объясняющие невозможность представления всех первичных документов в налоговый орган, в данном случае общество злоупотребило своим правом, представив документы суду в отсутствие уважительности причин их непредставления инспекции в период проведения выездной налоговой проверки и Управлению при апелляционном обжаловании решения инспекции. Суд не вправе подменять налоговый орган и проводить в рамках судебного разбирательства процедуры налогового контроля.

При вынесении оспариваемого решения налоговый орган исходил не только из отсутствия документов, но и совокупности установленных в ходе проверки обстоятельств, свидетельствующих об отсутствии реальных хозяйственных операций со спорными контрагентами.

Судом по материалам дела установлено, что при проведении выездной налоговой проверки Общество уклонялось от её проведения:

-  не обеспечено налогоплательщиком получение неоднократно направляемой налоговым органом корреспонденции в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи;  

- отсутствие налогоплательщика по месту регистрации;

- непредставление налогоплательщиком в ходе выездной налоговой проверки истребуемых документов (информации) (Требования о представлении документов (информации) № 4046 от 10.02.2022, № 4444 от 14.02.2022, № 17684 от 01.06.2022, № 17685 от 01.06.2022 направлены по ТКС, налогоплательщиком не получены (отказано в получении адресатом),  направлены по адресу места нахождения ООО «Восток-Трейд Групп», указанному в ЕГРЮЛ, по почте заказным письмами исх.№ 2.16-21/03736 от 21.02.2022 (получено адресатом 24.02.2022), исх.№ 2.16-21/03952 от 24.02.2022 (получено адресатом 10.03.2022), исх.№ 2.16-21/14759 от 09.06.2022 (адресатом не получено, истек срок хранения, уничтожено 28.03.2023); 

- смена в ходе выездной налоговой проверки руководителя и учредителей ООО «Восток-Трейд Групп»», а также руководителя и учредителей управляющей компании ООО УК «Восток-Трейд Групп»; 

- уклонение от явки для дачи показаний в качестве свидетелей бывших руководителя и учредителей налогоплательщика. 

Налоговым органом 11.02.2022 проведен осмотр помещения, расположенного по адресу  места нахождения ООО «Восток-Трейд Групп», указанному в ЕГРЮЛ (

<

...>), по результатам которого составлен  протокол осмотра территорий,  помещений, документов, предметов от 11.02.2022.  В ходе осмотра установлено, что по указанному адресу располагается здание Хостела. Администратор Хостела сообщил, что ООО «Восток-Трейд Групп»  ему не знакомо и по данному адресу не располагается.

Судом установлено, что после вынесения решения о проведении выездной налоговой проверки ООО «Восток-Трейд Групп» проведена смена руководителя и учредителей организации: 

- руководителями являлись ФИО5 (с 21.06.2017 по 25.07.2021), ФИО6 (с 26.07.2021 по 05.04.2022), с 05.04.2022 руководство организацией перешло к управляющей компании ООО УК «Восток-Трейд Групп» (дата регистрации 10.02.2021, руководитель ФИО6 (с 10.02.2022 по 15.08.2022), ФИО7  (с 15.08.2022, гражданство Израиль);

- учредителями являлись ФИО8 (с 17.03.2017 по 20.06.2017),  ФИО5 (с 17.03.2017  по 16.03.2022), ФИО9 (с 17.03.2017 по 10.08.2021), ФИО10 (с 17.03.2017 по 19.03.2020), с 05.04.2022 учредителем значится ООО УК «Восток-Трейд Групп». 

Кроме того, в ходе выездной налоговой проверки ООО «Восток-Трейд Групп»   проведена смена руководителя и учредителя управляющей компании ООО УК «Восток-Трейд Групп»: 

- с 10.02.2022 по 15.08.2022 руководителем являлся ФИО6, с 15.08.2022 руководителем  является ФИО7   (гражданство Израиль)

- учредителями значились ФИО5 (с 10.02.2022 по 15.04.2022),  ФИО6 (с 10.02.2022 по 24.05.2022), с 29.04.2022 учредителем значится Чинзари Холдинг Лимитед (Республика Сейшельские Острова).

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом направлены поручения (повестки) с целью проведения в порядке ст. 90 НК РФ допросов в качестве свидетелей ФИО5 (руководитель  и учредитель налогоплательщика), ФИО10 (учредитель налогоплательщика). 

В ответ на поручения налогового органа о проведении допросов из налоговых органов по месту жительства подлежащих опросу лиц, получены уведомления о невозможности  допроса свидетелей и принятых мерах. По повесткам, направленным по месту жительства подлежащих опросу лиц, свидетели в назначенное время не явились.  

В ходе выездной налоговой проверки в соответствии со ст. 93.1 НК РФ  в адрес контрагентов ООО «Восток-Трейд Групп» выставлены требования о представлении (направлены поручения об истребовании) документов (информации), подтверждающих  взаимоотношения с налогоплательщиком.  

По результатам контрольных мероприятий по истребованию документов (информации) у контрагентов  ООО «Завод Экстэн», ООО «Завод навесного оборудования Экстэн», ООО «Константа», ООО «Гертек», ООО «Промышленный коворкинг Гараж», ФИО3, ООО «Энергоспецремонт», ООО «Полимертех», ООО «ГК «АСН», ООО «Техника и оборудование для склада», ООО «Торговый дом Северо-Западный», ФИО4, ООО «ТК «Спецдоставка», ООО «КАРГО ЮНИТ», ООО «Биплан», ООО «Сапфир», ООО «ЭКСТЭН», ООО «АВ Моторс», ООО «НАВС Индастриал», ООО «Бригантина» документы не представлены. 

По результатам контрольных мероприятий по истребованию документов (информации) у контрагентов ООО «Компания «Традиция-К», ООО «ДСТТ», ООО «Вектех», ООО «Нежа импорт», ООО «Инес Гидравлик», ООО «ВМИГ», ООО «Мортон», ООО «Нерудкомплектстрой», ООО «Группа компаний «Сокол», ООО «Албкреп», ООО «Тортуга», ООО «Гермес», ООО «Шаг-Полиграф», ООО «Компания Т», ООО «Гидравлик групп», ООО «Ринэльмаш», ООО «Стандарт мониторинг», ООО «Планета Авто», ООО «Контейнер строй», ООО «Бесткаркама», ООО «Югтехсервис», ООО «Мастер-спец», ООО «Волгамотор», ООО «Альфа», ООО «ГЛК-Транс» получены уведомления о невозможности исполнения поручений.  

ООО «ДИГГА РУС» исключено из ЕГРЮЛ  29.10.2020. 

Таким образом, в период проведения выездной налоговой проверки                                     ООО «Восток-Трейд Групп» не представило по вышеуказанным контрагентам надлежащим образом оформленные счета-фактуры, первичные документы, регистры бухгалтерского учета в подтверждение факта оприходования и использования приобретенных товаров (работ, услуг) в производственной облагаемой НДС деятельности. 

Ответы на требования о представлении документов (информации), направленные в адрес контрагентов ООО «Восток-Трейд Групп» (за исключением ликвидированных организаций ООО «ДИГГА РУС») в подтверждение взаимоотношений с налогоплательщиком не получены. 

Данные обстоятельства не позволили налоговому органу в полной мере произвести соответствующие действия по осуществлению мероприятий налогового  контроля и определению действительного размера налоговых обязательств налогоплательщика. Следует также указать, что имеющиеся в распоряжении налогового органа книги покупок и книги продаж ООО «Восток-Трейд Групп» первичными бухгалтерскими документами и регистрами бухгалтерского учета, а также документом, подтверждающими  право на вычет сумм НДС, не являются.

В связи с непредставлением ООО «Восток-Трейд  Групп» по требованию о представлении документов (информации) №4444 от 14.02.2022 документов, необходимых для осуществления налогового контроля (всего истребовано 374 документа), на основании п.1 ст.101.4 НК РФ составлен акт № 2.16-08/3-аш от 04.04.2022 об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном ст.101 НК РФ). По результатам рассмотрения акта вынесено решение № 2.16-08/3-рш от 08.06.2022 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, на основании которого ООО «Восток-Трейд Групп» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ, в виде взыскания штрафа в размере 74 800  руб. (374 документа * 200 руб.).  

В связи с непредставлением ООО «Восток-Трейд  Групп» по требованию о представлении документов (информации) № 17684 от 01.06.2022 документов, необходимых для осуществления налогового контроля (всего истребовано 42795 документов), на основании п.1 ст.101.4 НК РФ составлен акт № 2.16-08/6-аш от 21.07.2022 об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном ст.101 НК РФ). По результатам рассмотрения акта вынесено решение № 2.16-08/6-рш от 16.09.2022 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, на основании которого ООО «Восток-Трейд Групп» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ, в виде взыскания штрафа в размере 8 559 000  руб. (42795 документов * 200 руб.).

Таким образом, налогоплательщик уклонился от получения какой бы то ни было информации от налогового органа, не представил запрашиваемые документы и информацию, необходимые для проведения выездной налоговой проверки, тем самым  налогоплательщик всячески препятствовал проведению в отношении  него  выездной налоговой проверки и определению налоговым органом размера действительных налоговых обязательств, рассчитанных исходя из анализа финансово-хозяйственной деятельности и первичных бухгалтерских и налоговых документов, имеющихся у налогоплательщика.

ООО «Восток-Трейд Групп» вместе с жалобой в УФНС по РТ представило реестр первичных документов и их копии в четырнадцати томах: договоры и приложения к договорам, универсальные передаточные документы (УПД), платежные документы, которые не были предметом исследования в рамках выездной налоговой проверки и при вынесении оспариваемого решения, поскольку представлены заявителем вместе с  жалобой.

В ходе проверки, по результатам анализа имеющейся у налогового органа информации и представленных с жалобой документов, в отношении ООО «Сапфир», ООО «ДИГГА РУС», ООО «Экстэн», ООО «НАВС Индастриал», ООО «Бригантина», ООО «ДСТТ», ООО «Нерудкомплектстрой» установлено отсутствие у данных контрагентов материальных и трудовых ресурсов, необходимых и достаточных для осуществления хозяйственных операций по исполнению сделок, в том числе в адрес ООО «Восток-Трейд Групп», отсутствие у них платежей, характерных для обеспечения финансово-хозяйственной деятельности, исчисление указанными  контрагентами  сумм налогов  к уплате в бюджет  в минимальных размерах.  

По результатам анализа движения денежных средств по расчетным счетам                         ООО «Восток-Трейд Групп» установлено, что оплата за товар в адрес ООО «Сапфир», ООО «ДИГГА РУС», ООО «Экстэн», ООО «НАВС Индастриал», ООО «Бригантина», ООО «ДСТТ» проведена частично, при этом, по данным бухгалтерской отчетности налогоплательщика значительные суммы кредиторской задолженности не отражены.

Также из анализа расчетных счетов ООО «Сапфир», ООО «ДИГГА РУС», ООО «Экстэн», ООО «НАВС Индастриал», ООО «Бригантина», ООО «ДСТТ», ООО «Нерудкомплектстрой», а также контрагентов по цепочке не установлен закуп реализуемого в адрес проверяемого налогоплательщика товара.

На титульных листах налоговых деклараций по НДС, представленных ООО «Сапфир», ООО «Экстэн», ООО «ДИГГА РУС», ООО «Бригантина» при несовпадении адресов места нахождения организаций указан один и тот же номер контактного телефона как у ООО «Восток-Трейд Групп», что  свидетельствует о согласованности действий указанных лиц.

В разрезе каждого из контрагентов судом по материалам дела установлено следующее.

По взаимоотношениям с ООО «Сапфир».

15.04.2022 исключено из ЕГРЮЛ юридического лица в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Основной вид деятельности: 46.63 Торговля оптовая машинами и оборудованием для добычи полезных ископаемых и строительства.

В собственности организации: имущество, земля, транспорт  отсутствуют.

ССЧ: 2018 – 0 чел, 2019 – 0 чел, 2020 – 0 чел.

2-НДФЛ: 2020 – ФИО11   

Руководитель: 

с 15.05.2019 – 08.09.2019 ФИО12.

За период 2018-2020  данные по 2-НДФЛ по ФИО12 отсутствуют.

С 09.09.2019 – н.в  ФИО11 (руководитель в период взаимоотношений). 

На основании ст.90 НК РФ в адрес Инспекции ФНС по Московскому району г. Казани направлено поручение №537 от 02.02.2022 о допросе свидетеля ФИО11 по вопросам финансово-хозяйственной деятельности ООО «Сапфир».

ИФНС по Московскому району г. Казани  направила уведомление о невозможности допроса свидетеля и принятых мерах № 271 от 22.02.2022, в котором сообщила, что в назначенный день свидетель не явился.

На основании ст.90 НК РФ в адрес Инспекции ФНС по Московскому району г. Казани направлено поручение №536 от 02.02.2022 о допросе свидетеля ФИО12 по вопросам финансово-хозяйственной деятельности ООО «Сапфир».

Межрайонная ИФНС №6 по РТ направила уведомление о невозможности допроса свидетеля и принятых мерах №802 от 09.03.2022г. в котором сообщила, что свидетель в назначенное время не явился. 

Согласно представленным УПД ООО «Сапфир» поставило в адрес ООО «Восток-Трейд Групп» следующие виды ТМЦ: адаптер, боек, джойстик управления в кабину оператора, клык-рыхлитель на экскаватор-погрузчик, система контроля вертикальности бурения с кабинным дисплеем, ковш и т.д. 

Общая сумма взаимоотношений составила 81 721 392 руб. Проверяемым налогоплательщиком осуществлена оплата в размере 12 107 100 руб. 

Далее денежные средства перечисляются в адрес следующих организаций:

- ООО «СТДО+» – 12 430 828 руб. с назначением платежа «за дизель-генераторную установку». 

Налоговым органом в рамках выездной налоговой проверки в целях подтверждения взаимоотношений между ООО «СТДО+» и ООО «Сапфир» по месту налогового учета ООО «СТДО+»  направлено поручение от 15.04.2022 № 4669. В ответ на данное поручение ООО «СТДО+» сообщило, что взаимоотношения с ООО «САПФИР» отсутствовали;

- ФИО13 – 1 626 171 руб. с назначением платежа «за гидромолот». Налоговым органом в рамках выездной налоговой проверки в целях подтверждения взаимоотношений между ФИО13 и ООО «Сапфир» по месту налогового учета ФИО13 направлено поручение от 15.04.2022 № 4670. В ответ на данное поручение ФИО13 представлены документы, согласно которым у нее с ООО «Восток-Трейд Групп»  были прямые взаимоотношения, минуя ООО «Сапфир»;

- ООО «Империя окон» – 245 000 руб. с назначением платежа «за товар». При этом ООО «Империя окон» далее перечисляет денежные средства в адрес ООО «Еврокомплект» (26.08.2022 исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности) с назначением платежа «за окна»;

- ФИО14 – 301 000 руб. с назначением платежа «за услуги». При этом ФИО14 далее перечисляет денежные средства в адрес ООО «НТК «Интурист» с назначением платежа «за туристические путевки» и в адрес ООО ОВТ «Санмар» с назначением платежа «за туристические услуги»;

- ФИО15 - 167 622 руб. с назначением платежа «за товар». При этом ФИО15 далее перечисляет денежные средства в адрес ООО «Рокси» с назначением платежа «за детскую косметику», ФИО16 с назначением платежа «за детскую одежду».

Анализируя данные денежных потоков, отраженных в выписках по операциям на расчетных счетах ООО «Сапфир»  установлено, что в период взаимоотношений с ООО «Восток-Трейд групп» у организации отсутствуют расходы, свидетельствующие об осуществлении реальной хозяйственной деятельности, а именно коммунальные платежи, расходы на хозяйственные нужды, отсутствуют выплаты заработной платы сотрудникам ООО «Сапфир». 

По юридическому адресу ООО «Сапфир» направлено требование о представлении документов (информации) №2.16-21/08051 от 11.02.22 документы не представлены.

По взаимоотношениям с ООО «ЭКСТЭН». 

14.10.2022 исключено из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности).

Основной вид деятельности: 25.99 Производство прочих готовых металлических изделий, не включенных в другие группировки.

ССЧ: 2018 – 2 чел, 2019 – 0 чел, 2020 – 0 чел.

Руководитель: 

С 01.04.2014 – 19.03.2019 ФИО10.      

С 20.03.2019 – наст.время руководитель  ФИО17.  

На основании ст.90 НК РФ в адрес Межрайонной ИФНС №6 по РТ направлено поручение  №977 от 15.02.2022 о допросе свидетеля ФИО10 по вопросам финансово-хозяйственной деятельности ООО «Экстэн».

Межрайонная ИФНС №6 по РТ  направила уведомление о невозможности допроса свидетеля и принятых мерах №803 от 09.03.2022 в котором сообщила, что свидетель в назначенное время не явился.

На основании ст.90 НК РФ в адрес Межрайонной ИФНС №15 по Самарской области направлено поручение №978 от 15.02.2022 о допросе свидетеля ФИО17 по вопросам финансово-хозяйственной деятельности ООО «Экстэн».

Межрайонная ИФНС №15 по Самарской области  направила уведомление о невозможности допроса свидетеля и принятых мерах №1600 от 04.04.2022, в котором сообщила, налогоплательщик по повестке не явился.

Установлена взаимозависимость руководителей, учредителей ООО «Восток-Трейд Групп» и ООО «Экстэн»:

1.Согласно данным налогового органа ФИО10 в период взаимоотношений с ООО «Восток-Трейд Групп» являлся руководителем ООО «Экстэн» (с 01.04.2014 – 19.03.2019 – руководитель, с 01.04.2014 – 19.03.2020 – учредитель). В период с 17.03.2017 по 19.03.2020 ФИО10 являлся учредителем ООО «Восток-Трейд Групп».

 2.Согласно данным налогового органа ФИО5 в период взаимоотношений с ООО «Восток-Трейд Групп» являлся учредителем ООО «Экстэн» (с 01.04.2014 – 19.03.2019). ФИО5 являлся руководителем ООО «Восток-Трейд Групп» (с 21.06.2017 по 25.07.2021), учредителем ООО «Восток-Трейд Групп» (с 17.03.2017 по 04.04.2022).

3. Согласно данным налогового органа ФИО9 в период взаимоотношений с ООО «Восток-Трейд Групп» являлся учредителем ООО «Экстэн» (с 01.04.2014 – 24.06.2020). ФИО9 являлся учредителем ООО «Восток-трейд Групп» (с 17.03.2017 по 10.08.2021.).

ООО «Экстэн» поставило в адрес ООО «Восток-Трейд Групп» следующие виды ТМЦ: аккумулятор, амортизатор армированный,  антенна автомобильная, блок питания, гидрозамок т.д. 

Общая сумма взаимоотношений составила 101 231 224 руб. Проверяемым налогоплательщиком осуществлена оплата в размере 42 593 300 руб. 

При этом спорным контрагентом проверяемому Обществу осуществлен возврат денежных средств в размере 43 468 230 руб., в том числе в 2018 году – 37 728 230 руб., в 2019 году – 5 740 000 руб. с назначением платежа: «возврат денежных средств согласно письму, за запчасти и навесное оборудование».

Таким образом, денежные средства, перечисленные ООО «Экстэн» в адрес ООО «Восток-Трейд Групп», вернулись ООО «Восток-Трейд-Групп». 

Анализируя данные денежных потоков, отраженных в выписках по операциям на расчетных счетах ООО «Экстэн» установлено, что в период взаимоотношений с ООО «Восток-Трейд Групп» у организации отсутствуют расходы, свидетельствующие об осуществлении реальной хозяйственной деятельности, а именно коммунальные платежи, расходы на хозяйственные нужды, отсутствуют выплаты заработной платы сотрудникам ООО «Экстэн». 

В адрес ООО Экстэн направлено требование о представлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «Восток-Трейд Групп» №3050 от 11.02.2022 (документы не представлены).

По взаимоотношениям с ООО «ДИГГА РУС».

29.10.2020 исключено из ЕГРЮЛ на основании п.2 ст.21.1 ФЗ от 08.08.2001 №129-ФЗ.

Основной вид деятельности: 46.63 Торговля оптовая машинами и оборудованием для добычи полезных ископаемых и строительства.

В собственности организации: имущество, земля, транспорт  отсутствуют.

ССЧ: 2018 – 0 чел, 2019 – 0 чел.

2-НДФЛ: отсутствует информация.          

Руководитель и учредитель с 09.08.2013 – 26.11.2018 ФИО10.

На основании ст.90 НК РФ в адрес Межрайонной ИФНС №6 по РТ направлено поручение  №979 от 15.02.2022 о допросе свидетеля ФИО10 по вопросам финансово-хозяйственной деятельности ООО «ДИГГА РУС». 

Межрайонная ИФНС №6 по РТ  направила уведомление о невозможности допроса свидетеля и принятых мерах №801 от 09.03.2022 в котором сообщила, что свидетель в назначенное время не явился.

Установлена взаимозависимость ООО «Восток-Трейд Групп» и ООО «ДИГГА РУС»: 

1. ФИО10 в период взаимоотношений с ООО «Восток-Трейд Групп» являлся руководителем  ООО «ДИГГА РУС» (с 01.04.2014 – 19.03.2019), с 09.08.2013 – 26.11.2018 учредителем, а в ООО «Восток-Трейд Групп»   с 17.03.2017 по 19.03.2020.

2. ФИО5 в период взаимоотношений с ООО «Восток-трейд Групп» являлся учредителем ООО «ДИГГА РУС» (с 09.08.2013 – 26.11.2018), а в ООО «Восток-Трейд Групп»  с 17.03.2017 по 04.04.2022 являлся учредителем.

3. ФИО9 в период взаимоотношений с ООО «Восток-Трейд Групп» являлся учредителем ООО «ДИГГА РУС» (с 09.08.2013 – 26.11.2018), а в ООО «Восток-Трейд Групп»  с 17.03.2017. по 10.08.2021 являлся учредителем.

ООО «ДИГГА РУС» поставило в адрес ООО «Восток-Трейд Групп» следующие виды ТМЦ: быстросъемное соединение погрузчика, гидравлическая разводка под гидромолот, ковш, фильтр воздушный и т.д. 

Общая сумма взаимоотношений составила 11 732 734 руб. Проверяемым налогоплательщиком осуществлена оплата в размере 2 390 000 руб. 

Далее денежные средства перечисляются в адрес следующих организаций:

- ООО «Обь-сервис КИА» с назначением платежа «за автомобиль»;

- ООО «Автоспеццентр» с назначением платежа «за автомобиль»;

- ФИО18 с назначением платежа «за аренду офиса».

Анализируя данные денежных потоков, отраженных в выписках по операциям на расчетных счетах ООО «ДИГГА РУС» установлено, что в период взаимоотношений с ООО «Восток-Трейд Групп»  у организации отсутствуют расходы, свидетельствующие об осуществлении реальной хозяйственной деятельности, а именно: коммунальные платежи, расходы на хозяйственные нужды, отсутствуют выплаты заработной платы сотрудникам ООО «ДИГГА РУС».

По взаимоотношениям с ООО «НАВС Индастриал». 

11.03.2024 исключено из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности. 

Основной вид деятельности: 46.63 Торговля оптовая машинами и оборудованием для добычи полезных ископаемых и строительства.

Руководитель и учредитель с 20.11.2020 по настоящее время ФИО19.    

Сведения о движимом и недвижимом имуществе: отсутствуют.

На основании ст.90 НК РФ в адрес руководителя/учредителя ООО «НАВС Индастриал» ФИО20 в Межрайонную инспекцию ФНС №4 по РТ направлено поручение о допросе руководителя/учредителя ООО «НАВС Индастриал» ФИО19 №975 от 15.02.2022 по вопросам финансово-хозяйственной деятельности ООО «НАВС Индастриал».

Межрайонная инспекция ФНС №4 по РТ представила уведомление о невозможности допроса свидетеля №3233 от 28.02.2022.

ООО «НАВС Индастриал» поставило в адрес ООО «Восток-Трейд Групп» следующие виды ТМЦ: блок управления кондиционером, быстросъемное соединение погрузчика, комплект РВД, фильтры и т.д. 

Общая сумма взаимоотношений составила 6 731 398 руб. Проверяемым налогоплательщиком осуществлена оплата в размере 3 903 500 руб. 

Далее денежные средства перечисляются в адрес следующих организаций:

- ООО «Рант Трейд» - 1 118 318 руб. с назначением платежа «за товар». Далее с расчетного счета ООО «Рант Трейд» денежные средства перечисляются  ООО «ТД Лидер» за детские товары. С расчетного счета ООО «ТД «Лидер» денежные средства перечисляются  ООО «Деловая инициатива» за изделия детского ассортимента, ООО «Инновационные технологии» за детскую мебель.

Налоговым органом в рамках выездной налоговой проверки в целях подтверждения взаимоотношений между ООО «Рант Трейд» и ООО «НАВС Индастриал» по месту налогового учета ООО «Рант Трейд» направлено поручение от 22.04.2022 № 4760. 

В ответ на данное поручение ООО «Рант Трейд» представлены документы, согласно которым ООО «Рант Трейд» поставило в адрес спорного контрагента следующие виды товара: кровать, коляска, полотенце.

- 588 236 руб. ООО «Уральская сталь» за металл,

- 414 388 руб. ПАО «Сбербанк» за товар, аренду,

- 373 220 руб. ООО «Русский Сезон» за товар,

- 254 997 руб. ООО «Аист» за товар. С расчетного счета ООО «Аист» денежные средства перечисляются ООО «Компания Карапуз» за детские товары.

- 185 522 руб. ООО «Опт-Юнион» за кресла,

- 106 385 руб. ООО «Агава» за товар. С расчетного счета ООО «Агава» денежные средства перечисляются ООО «МБК-Поволжье» за ковролин; ООО «Магма ТД» за сухие смеси.

- 101 357 руб. ООО «СКИМ» за свечи,

- 100 090 руб. ООО «Ситилинк» за товар,

- 69 975 руб. ООО «Фабрика облаков» за товар,

- 45 600 руб. ФИО21 за аренду.

ООО «НАВС Индастриал» выставлено требование о представлении документов (информации) №2.16-21/03048 от 11.02.2022 по взаимоотношениям с ООО «Восток-Трейд Групп» (документы не представлены).

По взаимоотношениям с ООО «Бригантина».  

27.01.2023 исключено из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности). 

Основной вид деятельности: 46.63 Торговля оптовая машинами и оборудованием для добычи полезных ископаемых и строительства.

Руководитель: 

- с 27.03.2020 по 16.11.2021 ФИО22.

- с 16.11.2021 по настоящее время ФИО23.

Сведения о движимом и недвижимом имуществе: отсутствуют.

На основании ст.90 НК РФ в адрес руководителя/учредителя ООО «Бригантина» направлено поручение о допросе ФИО22 №976 от 15.02.2022 по вопросам финансово-хозяйственной деятельности ООО «Бригантина».

Межрайонная инспекция ФНС №10 по РТ представила уведомление о невозможности допроса свидетеля №211 от 25.02.2022.

ООО «Бригантина» поставило в адрес ООО «Восток-Трейд Групп» следующие виды ТМЦ: быстросъемное соединение погрузчика, гидравлическая разводка под гидромолот, втулка, фильтры, датчики т.д. 

Общая сумма взаимоотношений составила 97 780 344 руб. Проверяемым налогоплательщиком осуществлена оплата в размере 9 638 100 руб. 

При этом спорным контрагентом проверяемому Обществу осуществлен возврат денежных средств в размере 2 850 000 руб. Оставшиеся денежные средства в размере 5 700 000 руб. перечисляются в адрес ООО «Завод Экстэн» с назначением платежа «за экскаваторы, погрузчики».

В Межрайонную инспекцию ФНС №6 по РТ направлено поручение об истребовании документов (информации) №458 от 18.01.2022 у ООО «Бригантина» по взаимоотношениям с ООО «Восток-Трейд Групп» (уведомление о невозможности исполнения поручения №1034 от 02.02.2022).

По взаимоотношениям с ООО «ДСТТ»

ООО «ДСТТ» поставило в адрес ООО «Восток-Трейд Групп»: Гусеничный экскаватор.

Установлена взаимозависимость ООО «Восток-Трейд Групп» и ООО «ДСТТ», а именно: 

- руководителем и учредителем ООО «ДСТТ» является бывший учредитель ООО «Восток-трейд Групп» - ФИО9.

Общая сумма взаимоотношений составила 8 821 381 руб. На расчетный счет ООО «ДСТТ» поступили денежные средства от ООО «Восток трейд групп»  за товар (экскаватор) на общую сумму  2 029 000 руб.

Далее  денежные средства в 2019  перечисляются:

- ООО «Факел»  -  729 539 руб. (за аренду помещения)

- ООО «ТрансТехСервис-Казань» – 25 456 руб. (за товар)

- ООО «ЭРИЯ»  45 500 руб.  (за аренду помещения).

В Межрайонную инспекцию ФНС № 8  по Саратовской области  направлено поручение об истребовании документов (информации) № 925  от 21.01.2022 у ООО «ДСТТ» по взаимоотношениям с ООО «Восток-Трейд Групп». Получено уведомление о невозможности исполнения поручения № 1051 от  25.02.2022.)

По взаимоотношениям с ООО «Нерудкомплектстрой». 

20.07.2023 исключено из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности).  

Основной вид деятельности: 23.61 Производство изделий из бетона для использования в строительстве. 

Руководитель общества – ФИО24. 

ООО «Нерудкомплектстрой» поставило в адрес ООО «Восток-Трейд Групп» ковш просеивающий. 

На расчетный счет ООО «Нерудкомплектстрой» поступили денежные средства от ООО «Восток трейд групп»  за товар на общую сумму  900 000 руб. (за товар). 

Из анализа расчетного счета ООО «Нерудкомплектстрой» за проверяемый период установлено отсутствие перечисления денежных средств за товар, реализованный в адрес заявителя. 

В Инспекцию Федеральной налоговой службы по Московскому району г. Казани направлено поручение об истребовании документов (информации) № 2133 от 14.02.2022.  Получено  уведомление о невозможности исполнения поручения № 663 от 18.03.2022.

В рамках уголовного дела был допрошен руководитель ООО «Нерудкомплектстрой» ФИО24 (протокол допроса свидетеля от 29.03.2024); в ходе допроса он пояснил, что являлся номинальным руководителем, фактически обязанности директора организации не исполнял. Взаимоотношения ООО «Нерудкомплектстрой» с ООО «Восток-Трейд Групп» отрицает.

Доводы ООО «Восток-Трейд Групп» о непредставлении налоговым органом  доказательств согласованности действий налогоплательщика и проблемных контрагентов, получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды являются несостоятельными, поскольку подтверждаются материалами дела. 

Заявителем не представлены документы, подтверждающие факт использования приобретенных товаров (работ, услуг) при осуществлении операций, признаваемых объектом налогообложения НДС, или для перепродажи. 

По результатам анализа представленных заявителем документов установлено отсутствие следующих УПД, выставленных контрагентами по факту реализации в адрес ООО «Восток-Трейд Групп» и включенные налогоплательщиком в книги покупок за соответствующие налоговые периоды:

- за 3 квартал 2018, за 1 квартал 2019 (с суммой НДС 104,80 руб. и 121,67 руб., соответственно) по взаимоотношениям с ООО «Карго Юнит»;

- за 2 квартал 2019 (с суммой НДС всего на сумму 39 712 руб.) по взаимоотношениям с ООО «Гертек»;

- за 2 квартал 2019, за 1 и 4 кварталы 2020 (с суммой НДС 5 110 руб., 1 926,67 руб. и 2 222,67 руб., соответственно) по взаимоотношениям с  ООО «Югтехсервис»;

- за 3 квартал 2019 (с суммой НДС 5 000 руб.) по взаимоотношениям с ООО «ВМИГ»;

- за 3 квартал 2019  (с суммой НДС 26 666,67 руб.) по взаимоотношениям с ООО «ГК «АСН»;

- за 2 и 3 кварталы 2020 (с суммой НДС 25 768,82 руб. и 38 717,32 руб., соответственно) по взаимоотношениям с ООО «Нежа Импорт»;

- за 2 и 4 кварталы 2020 (с суммой НДС 442 000 руб. и 59 570 руб., соответственно) по взаимоотношениям с ООО «Компания «Традиция-К»;

- за 4 квартал 2019 (с общей суммой НДС 2 326,67 руб.) по взаимоотношениям с ООО «Шаг-Полиграф».

Кроме того, в ходе рассмотрения жалобы налогоплательщика УФНС России по Республике Татарстан направлен запрос № 2.7-18/007907@ от 14.03.2024 в СУ СК России по Республике Татарстан (далее – Следственное управление), в ответ на который Следственным управлением письмом от 26.03.2024 №  12302920037000061 предоставлены копии уголовного дела в отношении руководства ООО «Восток-Трейд Групп» и ООО «Завод Экстэн», а именно: постановление о соединении уголовных дел от 27.11.2023, протокол допроса подозреваемого от 07.11.2023 ФИО25 (ДД.ММ.ГГГГ г.р.), протокол допроса свидетеля от 24.10.2023 ФИО9 (ДД.ММ.ГГГГ г.р.), протокол допроса подозреваемого от 03.10.2023 ФИО5 (ДД.ММ.ГГГГ г.р.), протоколы допросов свидетеля от 01.09.2023 и от 28.11.2023 ФИО26 (ДД.ММ.ГГГГ г.р.), протокол допроса свидетеля от 01.09.2023 ФИО27 (ДД.ММ.ГГГГ г.р.).

В ходе анализа вышеуказанных документов, установлено следующее.

Согласно протоколу допроса ФИО9 от 24.10.2023, в период примерно с 2017 по 2021 годы он являлся учредителем ООО «Восток-Трейд Групп», ООО «Завод Экстэн», в 2020 году основал ООО «ДСТТ» - фактически организация свою деятельность не осуществляет (страница 3 протокола допроса).

Вместе с тем, согласно информации из ЕГРЮЛ, ФИО9 с 18.01.2018 по настоящее время является руководителем ООО «ДСТТ» (в том числе в период взаимоотношений с ООО «Восток-Трейд Групп»). Дата создания ООО «ДСТТ» - 18.01.2018.

Кроме того, согласно информационным ресурсам налогового органа, ФИО9 получал доход в ООО «ДСТТ» в 2018 году в сумме 10 000 руб., в 2021 – 53 928,57 руб., а также в ООО «Восток-Трейд Групп» в 2017 году в сумме 114 000 руб., в 2018 году – 132 919,53 руб., в 2019 году – 132 000 руб., в 2020 году – 132 000 руб., в 2021 году – 4 920 836,32 руб.

Согласно протоколу допроса ФИО5 от 03.10.2023, с 2015 по 2017 он являлся учредителем ООО «Восток-Трейд Групп», с 2017 по 2021 занимал должность генерального директора Общества, а также являлся учредителем в ООО «Завод Экстэн» и ООО «Завод навесного оборудования Экстэн»  (указанные организации являются спорными контрагентами Общества в проверяемом периоде) в период с 2018 – 2020 (то есть, в том числе в проверяемый период ООО «Восток-Трейд Групп») (страницы 2 и 3 протокола допроса).

Кроме того, ФИО5 указал, что руководители ООО «САПФИР», ООО «ЭКСТЭН», ООО «ДИГГА РУС», ООО «Бригантина», ООО «НАВС Индастриал», ООО «ЭКСТЭН» (указанные организации являются спорными контрагентами Общества в проверяемом периоде) ему не знакомы (страница 5 вышеуказанного протокола допроса), что свидетельствует о не проявлении Обществом должной осмотрительности при выборе контрагентов.

Согласно протоколам допросов от 01.09.2023 и от 28.11.2023 ФИО28, ООО «Восток-Трейд Групп» и ООО «Завод Экстэн» свидетелю не знакомы (страница 2 протокола допроса от 01.09.2023), примерно в 2013-2014 он работал в ООО «Восток-трейд» (страница 2 протокола допроса от 28.11.2023). 

Вместе с тем, согласно данным налогового органа в 2017 году ФИО28 осуществлял трудовую деятельность в ООО «Восток-Трейд Групп» (сумма дохода 92 788,98 руб.).

Кроме того,  в период с 2018 по 2022 ФИО28 осуществлял трудовую деятельность в ООО «Завод навесного оборудования Экстэн» (сумма дохода в 2018 – 77 535,06 руб., в 2019 – 107 872,21 руб., в 2020 – 64 132,42 руб., в 2021– 56 522,69 руб., в 2022 – 59 641,75 руб.). В проверяемом периоде ООО «Завод навесного оборудования Экстэн» являлось одним из спорных контрагентов Общества.

Согласно протоколу допроса ФИО27 от 01.09.2023 ООО «Восток-Трейд Групп» ему не знакомо (страница 2 протокола допроса от 01.09.2023).

Вместе с тем, в период с 2017 по 2021 ФИО27 осуществлял трудовую деятельность в ООО «Восток-Трейд Групп» (сумма дохода в 2017 году – 102 285,71 руб., в 2018 году – 120 748,87 руб., в 2019 году – 120 000 руб., в 2020 году – 120 000 руб., в 2021 году – 100 909,30 руб.).

Также в материалах дела содержатся протоколы допросов руководителей ООО «Сапфир» и ООО «Нерудкомплектстрой» в рамках уголовного дела.

Так, руководитель ООО «Сапфир» ФИО11 (протокол допроса свидетеля от 03.04.2024) в ходе допроса пояснил, что зарегистрировал организацию за вознаграждение, участие в деятельности ООО «Сапфир» не принимал. ООО «Восток-Трейд Групп» и руководитель проверяемой организации свидетелю не знакомы. Запчасти в адрес ООО «Восток-Трейд Групп» не поставлял.

Руководитель ООО «Нерудкомплектстрой» ФИО24 (протокол допроса свидетеля от 29.03.2024) в ходе допроса пояснил, что являлся номинальным руководителем, фактически обязанности директора организации не исполнял. Взаимоотношения ООО «Нерудкомплектстрой» с ООО «Восток-Трейд Групп» отрицает.

На основании вышеизложенных обстоятельств, в ходе проверки, а также в ходе рассмотрения жалобы Общества установлена согласованность действий группы лиц, нацеленная на минимизацию налоговых обязательств.

Таким образом, собранные доказательства в своей совокупности и взаимосвязи свидетельствуют о формальности документооборота между налогоплательщиком и спорными контрагентами ООО «Сапфир», ООО «ДИГГА РУС», ООО «Экстэн», ООО «НАВС Индастриал», ООО «Бригантина», ООО «ДСТТ», ООО «Нерудкомплектстрой». 

Создание такого формального документооборота преследует единственную цель - уменьшение налоговых обязательств, что свидетельствует о злоупотреблении правом со стороны ООО «Восток-Трейд Групп».

Вышеуказанные обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, выявленными в ходе проведения проверки, свидетельствуют об отсутствии реальных взаимоотношений между проверяемым налогоплательщиком и спорными контрагентами.

При таких обстоятельствах, налоговый орган пришел к обоснованному выводу об отсутствии у налогоплательщика права на вычеты по НДС по спорным хозяйственным операциям.

Относительно довода заявителя о реальности поставки товаров спорными контрагентами, а также о том, что налоговый орган не доказал, что действия Общества направлены именно на получение необоснованной налоговой выгоды, следует отметить, что по смыслу ст. 54.1, 169, 171, 172 Кодекса, ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» для применения налоговых вычетов по НДС необходимо, чтобы сделки носили реальный характер, а документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов и расходов, содержали достоверную информацию об условиях и участниках хозяйственной операции. Следовательно, для признания за налогоплательщиком права на вычет НДС требуется подтверждение факта совершения реальных хозяйственных операций по реализации товаров (работ, услуг) именно контрагентом налогоплательщика, от имени которого в его адрес оформлены подтверждающие первичные документы. Само по себе документальное оформление операций со спорными контрагентами в учете налогоплательщика не опровергает выводов Инспекции, а подтверждает лишь выполнение обязанностей по формальному учету этих хозяйственных операций. 

При решении вопроса о правомерности (неправомерности) применения налогоплательщиком вычетов учитываются результаты проведенных в ходе налоговой проверки мероприятий налогового контроля на предмет достоверности и непротиворечивости представленных документов, а также сведений о контрагентах. 

В рассматриваемом случае не могут быть приняты в качестве доказательств совершения реальности хозяйственных операций документы, составленные от имени спорных контрагентов, поскольку фактически представленные на проверку документы содержат недостоверные сведения и не подтверждают наличие реальных хозяйственных операций между заявителем и контрагентами, формальное соблюдение требований оформления документов само по себе не является достаточным основанием принятия НДС к вычет. 

Само по себе заключение сделок с организациями, прошедшими в установленном порядке регистрацию, не является безусловным основанием для признания документов достоверными. Наличие сведений о регистрации контрагента не является бесспорным доказательством наличия полномочий у лиц, которые выступают от его имени. Информация из ЕГРЮЛ носит справочный характер и не характеризует контрагента как действующее и стабильное юридическое лицо, способное вести хозяйственную деятельность. Факты регистрации юридических лиц при их создании и наличия документов, подтверждающих постановку на налоговый учет, а также наличия сведений в ЕГРЮЛ о контрагенте, не свидетельствуют о фактическом ведении деятельности указанными лицами, а также признание их добросовестными. 

При заключении сделок налогоплательщик, проявляя коммерческую осмотрительность, должен не только убедиться в наличии у контрагента статуса юридического лица, но и удостовериться в личности лиц, действующих от имени организации, а также в наличии у них соответствующих полномочий; проверить платежеспособность контрагента и деловую репутацию, а также наличие у контрагента обязательных для поставки товара необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта. 

Кроме того, при выборе контрагента налогоплательщик должен быть уверен в том, что контрагент способен гарантировать исполнение договорных обязательств и возмещение убытков при ненадлежащем их исполнении. 

Общество ссылается на проявление должной осмотрительности путем проверки контрагентов в открытых источниках, указывает, что перед заключением договора с контрагентами проявлялась должная осмотрительность путем проверки контрагентов в открытых источниках, в частности, проведен анализ контрагентов с помощью сервисов на сайте ФНС России. 

Данный довод Заявителя о проявлении должной осмотрительности при выборе контрагентов противоречит обстоятельствам, установленным в ходе проверки. Общество не представило документы в обоснование выбора контрагентов в качестве поставщиков, подтверждающие проверку спорных поставщиков и их руководителей на предмет добросовестности, возможности реальности выполнения ими сделок, полномочий руководителей. Заявитель не дал объяснения тому, какие соответствующие деловому обороту критерии учитывались им при выборе контрагентов, не доказал свою осведомленность о том, каким образом (за счет каких ресурсов, с привлечением каких соисполнителей и т.п.) должны были исполняться договоры. 

Таким образом, совокупность установленных обстоятельств подтверждает искажение сведений об операциях путем отражения в учете фактов, не имевших место в действительности между ООО «Восток-Трейд Групп» с вышеуказанными спорными контрагентами и наличие умысла Общества для получения вычетов по НДС, и как следствие для уменьшения суммы налогов к уплате в бюджет. 

По своей экономико-правовой природе НДС является косвенным налогом на потребление товаров (работ, услуг), взимаемым на каждой стадии их производства и реализации субъектами хозяйственного оборота до передачи потребителю, исходя из стоимости (цены), добавленной на каждой из указанных стадий, и перелагаемым на потребителей в цене реализуемых им товаров, работ и услуг.

Обусловленная природой НДС стадийность взимания данного налога в процессе производства и коммерческой реализации товаров (работ, услуг) предполагает, что использование права на вычет налога покупателем предопределяется непрерывным предъявлением налога по мере движения товаров (работ, услуг) от одного хозяйствующего субъекта к другому (п. 1 ст. 168 НК РФ) и принятием в связи с этим каждым из участников оборота обязанности по уплате в бюджет предъявляемых сумм налога (п. 1 ст. 173 НК РФ). Соответственно, отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате НДС в бюджет в денежной форме, на что обращено внимание в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 04.11.2004             № 324-О.

Само по себе реальное исполнение операций по реализации товаров (работ, услуг) непосредственным контрагентом налогоплательщика при установление факта причастности налогоплательщика к нарушениям, допущенным в процессе обращения товаров (работ, услуг), направленность действий налогоплательщика на получение экономического эффекта за счет непосредственного участия в уклонении от уплаты НДС совместно с лицами, не осуществлявшими реальной экономической деятельности, либо намеренное искажение сведений о фактах хозяйственной жизни (ст. 54.1 НК РФ), информированность налогоплательщика о допущенных этими лицами нарушениях не позволяет налогоплательщику-покупателю претендовать на получение налоговой выгоды в отсутствие экономического источника вычета (возмещения) налога.

Как следует из правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в п. 34 Обзора судебной практики № 2 (2021) (утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 30.06.2021), применение налоговых вычетов по НДС не допускается, если налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение налоговой обязанности за счет искусственного наращивания стоимости товаров (работ, услуг) без формирования источника вычета (возмещения) налога.

В отношении довода налогоплательщика о недоказанности выводов инспекции, предположительном их характере необходимо отметить, что заявитель трактует каждый приведенный в жалобе факт, установленный проверкой, как отдельный эпизод, не рассматривая их в совокупности со всеми доказательствами, собранными в ходе выездной налоговой проверки. Указанные организации созданы не с целью получения экономических результатов от осуществления предпринимательской деятельности, а с целью получения выгодоприобретателем ООО «Восток-Трейд Групп» налоговой экономии в виде увеличения налоговых вычетов по НДС.

На основании вышеизложенного в совокупности, оспариваемое решение в оспариваемой части является законным и обоснованным, что влечет отказ в удовлетворении заявленного требования.

Таким образом, все доводы заявителя в обоснование заявленного требования о признании решения инспекции незаконным, опровергаются материалами дела.

В соответствии с пунктом 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

В связи с отказом в удовлетворении заявления, государственная пошлина в размере 3000 руб. подлежит отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 201  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Республики Татарстан 

 

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Татарстан.

 

Судья                                                                                      Л.И. Галимзянова