АРБИТРАЖНЫЙ СУД АЛТАЙСКОГО КРАЯ

656015, Барнаул, пр. Ленина, д. 76, http:// www.altai-krai.arbitr.ru, 

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А03-6874/2017

г. Барнаул

07 ноября 2017 года

Резолютивная часть решения объявлена 31 октября 2017 года

В полном объеме решение изготовлено  07 ноября 2017 года

Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Ильичевой Л.Ю., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению сельскохозяйственного производственного кооператива (колхоз) «Предгорный» к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Бийске и Бийском районе Алтайского края о признании недействительным решения от 08.02.2017 № 032V02160001554 в части начисления недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 5 354 763,56 руб., штрафа за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 1 070 953,57 руб., пени за неуплату страховых взносов в размере 235 455,81 руб.; в части начисления недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 1 218 762,60 руб., штрафа за неуплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование в сумме 243 752,68 руб., пени за неуплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере 52 238,85 руб., 

при участии в заседании представителей сторон:

- от заявителя – ФИО2, по доверенности от 22.02.2017, 

- от заинтересованного лица – ФИО3, по доверенности от 12.05.2017, 

У С Т А Н О В И Л:

сельскохозяйственный производственный кооператив (колхоз) «Предгорный» (далее – заявитель, кооператив, страхователь, СПК «Предгорный») обратился в арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке определённом положениями статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Бийске и Бийском районе Алтайского края (далее – заинтересованное лицо, Управление, Пенсионный фонд) о признании недействительным решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах от 08.02.2017 № 032V02160001554 в части начисления недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 5 354 763,56 руб., штрафа за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 1 070 953,57 руб., пени за неуплату страховых взносов в размере 235 455,81 руб.; в части начисления недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 1 218 762,60 руб., штрафа за неуплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование в сумме 243 752,68 руб., пени за неуплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере 52 238,85 руб.

В заявлении об оспаривании решения Пенсионного фонда заявитель указал на то, что на выплаты членам кооператива в виде распределения прибыли в связи с нетрудовым и не вытекающим из гражданско-правового договора участием в деятельности кооператива не должны начисляться и уплачиваться в соответствующие фонды страховые взносы. Принимая решение о распределении прибыли, коллектив СПК (колхоз) «Предгорный» устанавливал в отношении каждого члена кооператива определенный размер выплаты из прибыли в соответствии с размером паевого взноса и определенный размер выплаты из прибыли в соответствии с иным участием членов кооператива в его деятельности. Выплаты членам кооператива при распределении прибыли в соответствии с их иным участием не являются выплатами, связанными с трудовыми отношениями. 

Более подробно доводы Кооператива изложены в заявлении, дополнениях к заявлению, а так же письменных пояснениях на возражения Пенсионного фонда.

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал.

Заинтересованное лицо с требованиями заявителя не согласно, ссылается на законность и обоснованность решения, о чем представило отзыв на заявление. Управление полагает, что поскольку все члены кооператива являлись его сотрудниками, а выплаты имели непосредственное отношение к выплатам связанным с трудовой деятельностью, то в силу части 1 статьи 7 Федерального Закона № 2012-ФЗ являются объектом для начисления страховых взносов.

Более подробно доводы изложены в отзыве, дополнительных (письменных) пояснениях.

Судом в порядке статьи 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное разбирательство откладывалось.

В судебном заседании представители сторон, участвующих в деле, на своих доводах и возражениях настаивали, представили дополнительные доказательства.

Представленные сторонами в распоряжение суда дополнительные документы приобщены к материалам дела.

В порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании объявлялся перерыв.

Объявление о перерыве размещено в соответствии с рекомендациями, данными в Информационном письме Высшего Арбитражного суда РФ от 19.09.2006  № 113 «О применении статьи 163 АПК РФ», на сайте Арбитражного суда Алтайского края. После перерыва судебное заседание продолжено.

Дело рассмотрено по правилам главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, по имеющимся материалам, исследовав которые, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд установил следующие обстоятельства.

СПК (колхоз) «Предгорный»  зарегистрирован 23 октября 2002 регистратором - Инспекцией Федеральной налоговой службы России № 20 по Алтайскому краю.

Основным видом деятельности является «Смешанное сельское хозяйство».

В соответствии с пп.1 п.1 ст.5 Федерального закона  № 212-ФЗ от 24 июля 2009 года «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносах на обязательное медицинское страхование в федеральный фонд обязательного медицинского страхования»  сельскохозяйственный производственный кооператив (колхоз) «Предгорный» относится к лицам, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и является плательщиком страховых взносов. 

СПК (колхоз) «Предгорный»  зарегистрирован в качестве страхователя 14.01.2002 в Управлении Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Бийске и Бийском районе Алтайского края.

В период с 29.08.2017 по 28.10.2017 на основании  решения заместителя начальника ГУ – Управления ПФР в г. Бийске и Бийском районе в отношении Кооператива проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов за период с 01.01.2013 по 31.12.2015.

При проверке правильности начисления страховых взносов установлены нарушения законодательства (ст. 8 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ), а именно:

 - в нарушение  ч.1 ст.7, и ч.1 ст.8  Закона № 212-ФЗ  не включены в базу для начисления страховых взносов, выплаты начисляемые плательщиком страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений по гражданско-правовым договорам (договорам подряда), предметом которых являлось выполнение работ, оказание услуг в общей сумме 84 905 рублей.  В результате данного нарушения доначислено страховых взносов в сумме 21 014,85 рублей (далее – Эпизод 1); 

- в проверяемом периоде, в нарушение  ч.1 ст.7, и ч.1 ст.8  Закона № 212-ФЗ   кооперативом не отнесена к объекту обложения страховыми взносами и не включена в базу для начисления страховых взносов заработная плата членам СПК (Колхоз) «Предгорный»  выплачиваемая в форме кооперативных выплат, в общей сумме 24 427 651,33 руб.В результате данного нарушения доначислено страховых взносов в общей сумме 6 573 526,12 руб., в том числе  за 2014 год в сумме 477 197,44 руб., за 2015 год в сумме 6 096 328,68 рублей (далее – Эпизод 2).

Кроме этого, ранее Государственным учреждением - Алтайским региональным отделением Фонда социального страхования Российской Федерации, в лице  Филиала № 6, проведена выездная проверка правильности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения  по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (с 29.08.2016 по 02.09.2016).

В ходе проведения выездной проверки, Филиалом № 6 не приняты к зачету расходы,  произведенные страхователем с нарушением требований законодательных или иных нормативных правовых актов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, либо не подтвержденные документами в установленном порядке  в сумме 1 013,32 руб., в том числе: за 2014 год - 20,99 руб., за 2015 год - 992,33 руб.

Справкой ГУ - АРО Фонда социального страхования Российской Федерации  о результатах проверки правильности расходов на выплату страхового обеспечения от 31.10.2016, Пенсионный фонд уведомлен о непринятии к зачету средств на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, территориальным органом Фонда социального страхования.

В соответствии с действующим законодательством, не принятые  к зачету расходы, произведенные страхователем с нарушением требований законодательных или иных нормативных правовых актов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежат обложению страховыми взносами на общих основаниях.    В результате установлено занижение базы для начисления страховых взносов в сумме 1013,32 руб. (далее – Эпизод 3).

Общая сумма занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов за проверяемый период составила 24 513 569,65 руб.

По результатам проведенной проверки страхователю доначислено страховых взносов в сумме 6 594 815,10 руб. 

Занижение облагаемой базы для начисления страховых взносов повлекло за собой образование недоимки, в связи с чем, в соответствии с  п.1 ст. 47 Федерального закона № 212-ФЗ назначен штраф за неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы в сумме 1 317 234 руб.

За проверяемый период начислены пени в общей сумме 289 325,56 руб.

По результатам проверки составлен акт от 26.12.2016  № 032 V 02160001554  с указанием на выявленные в ходе проверки нарушения.

На акт проверки  страхователем представлены разногласия.

08.02.2017 заместителем начальника Управления принято решение №  032 V 02160001554 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах. 

Указанным решением Кооператив привлечен к ответственности в виде штрафа на основании п.1 ст. 47 Федерального закона № 212-ФЗ за неуплату страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов; начислены пени; предложено уплатить недоимку по страховым взносам, штрафы, указанные в п.1 решения и пени; внести исправления в необходимые бухгалтерские документы и отразить в расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам по форме РСВ-1 ПРФ недоимку по страховым взносам.

Не согласившись с решением  Пенсионного фонда в части выводов заинтересованного  лица относительно того, что выплаченные членам кооператива суммы в форме кооперативных выплат, являются оплатой труда (Эпизод 2) и с требованием об уплате недоимки, пеней и штрафов по Эпизоду 2,   Кооператив обратился в арбитражный суд с указанным  заявлением, ссылаясь на то, что выплаты членам кооператива распределенной прибыли не должны облагаться страховыми взносами на обязательное социальное страхование, т.к. кооперативные выплаты, как и дивиденды, выплачивались за счет полученной прибыли после уплаты Кооперативом всех видов налогов, распределялись между членами Кооператива пропорционально их обязательному и дополнительному паю по решению общего собрания членов Кооператива и, соответственно,  были произведены вне рамок трудовых отношений и гражданско-правовых договоров.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права из законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частями 4, 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что при рассмотрении дела об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд осуществляет проверку оспариваемого акта или отдельных положений, решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушает ли оспариваемый акт, действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, исходя из указанных выше правовых норм, в предмет судебного исследования по настоящему делу входят следующие обстоятельства:

- нарушение оспариваемым решением Управления прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконное возложение на заявителя каких-либо обязанностей, создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности;

- несоответствие оспариваемого решения закону или иному нормативному правовому акту.

При этом отсутствие хотя бы одного из перечисленных условий является основанием для отказа в удовлетворения требований заявителя.

Проанализировав позиции сторон, изложенные в процессе рассмотрения дела, рассмотрев материалы дела, суд, соглашается с позицией Управления, с учетом следующего. 

Деятельность производственных кооперативов регулируется  Гражданским кодексом Российской Федерации (статьями 106.1 - 106.6), Федеральным законом от 8 мая 1996 N 41-ФЗ «О производственных кооперативах» (далее – Закон № 41-ФЗ), Федеральным законом от 8 декабря 1995 N 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации» (далее – Закон № 193-ФЗ),  а также о рядом подзаконных нормативно-правовых актов, регулирующих отношения в сфере производственной кооперации.

Понятие сельскохозяйственного кооператива закреплено в Законе № 193-ФЗ.

Так, согласно ст. 1 указанного Закона сельскохозяйственный кооператив – это организация, созданная сельскохозяйственными товаропроизводителями и (или) ведущими личные подсобные хозяйства гражданами на основе добровольного членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности, основанной на объединении их имущественных паевых взносов в целях удовлетворения материальных и иных потребностей членов кооператива.

Сельскохозяйственный кооператив может быть создан в форме сельскохозяйственного производственного кооператива  или сельскохозяйственного потребительского кооператива.

Сельскохозяйственный  производственный кооператив - коммерческая организация, т.е. основной целью его деятельности является систематическое извлечение прибыли.

Деятельность производственного кооператива основана на личном трудовом и ином участии членов кооператива. Под иным участием понимается вложение денег (внесение паевого взноса). 

Имущество кооператива делится на паи его членов. В состав пая входит паевой взнос члена кооператива и соответствующая часть чистых активов кооператива, за исключением неделимого фонда, создание которого может быть предусмотрено уставом кооператива.

Принципы распределения полученной производственным кооперативом прибыли могут быть разными: либо в соответствии с личным трудовым участием членов кооператива в его деятельности, либо с учетом размера их паевого взноса. Однако по общему правилу, предусмотренному п. 3 ст. 106.3 ГК, речь идет, прежде всего, о личном трудовом участии и только в случаях предусмотренных Законом о производственных кооперативах и уставом кооператива может быть установлен иной порядок.

Между членами кооператива, не принимающими личного трудового участия в деятельности кооператива, прибыль распределяется соответственно размеру их паевого взноса, но эта часть прибыли не должна превышать 50% от прибыли кооператива (ст. 12 Закона № 41-ФЗ).

В соответствии с положениями ч.1 ст.36 Закона № 193-ФЗ прибыль кооператива, определяемая по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности и остающаяся после уплаты налогов, сборов и обязательных платежей, распределяется:

- на погашение просроченных долгов;

- в резервный фонд и предусмотренные уставом кооператива иные неделимые фонды;

- на выплату причитающихся по дополнительным паевым взносам членов и паевым взносам ассоциированных членов кооператива дивидендов и премирование членов кооператива и его работников, общая сумма которых не должна превышать 30 процентов от прибыли кооператива, подлежащей распределению;

- на кооперативные выплаты.

В силу ч. 2 ст. 36 Закона № 193-ФЗ кооперативные выплаты между членами производственного кооператива распределяются пропорционально оплате их труда в кооперативе за год, между членами потребительского кооператива - пропорционально доле их участия в хозяйственной деятельности кооператива.

Таким образом, в силу действующего законодательства размер кооперативных выплат  членов сельскохозяйственного производственного кооператива зависит от оплаты их труда в кооперативе, то есть от личного трудового участия, а не от их обязательных и дополнительных паев, как утверждает заявитель.

Из представленных в материалы дела документов усматривается, что уставом СПК (колхоз) «Предгорный» предусмотрено, что Кооператив создан в соответствии с Конституцией РФ, Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом от 8 мая 1996 N 41-ФЗ «О производственных кооперативах», Федеральным законом от 8 декабря 1995 N 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации»,  действует на основании настоящего Устава и иных нормативно-правовых актов, регулирующих деятельность сельскохозяйственных кооперативов.

Согласно Уставу Кооператива основные понятия, используемые в нем (член кооператива, ассоциированный член кооператива, дивиденды, кооперативные выплаты, личное трудовое участие и др.), соответствуют положениям Закона № 193-Ф3. При этом согласно положениям Устава Кооператива:

- п.8.2. - отношения личного трудового участия члена Кооператива определяются трудовым законодательством, за исключением тех вопросов, которые урегулированы настоящим Уставом иным образом;

- п.10.4. - член Кооператива обязан личным трудом участвовать в выполнении целей и задач Кооператива. Трудиться добросовестно и честно, соблюдать трудовую и производственную дисциплину, правила охраны труда, технику безопасности, пожарную безопасность, санитарные нормы. Положение о внутреннем трудовом распорядке дня, коллективный договор. Член и работающий ассоциированный член Кооператива, принимающий личное трудовое участие в деятельности Кооператива, имеет право получать плату за свой труд в денежной и натуральной форме;

- п.10.10. - член Кооператива и работающий ассоциированный член Кооператива за невыполнение уставных требований и регламентов, регулирующих внутренние отношения в Кооперативе, причиненный моральный и материальный ущерб несет материальную ответственность: причиненные Кооперативу убытки в первую очередь возмещаются ежемесячно из оплаты труда и кооперативных выплат по заявлению члена Кооператива от 25-50%;

- п.31.1. - прибыль Кооператива, остающаяся после уплаты налогов, сборов и обязательных платежей, распределяется следующим образом:

1. на погашение просроченных долгов;

2. в резервный фонд и предусмотренные Уставом иные неделимые фонды;

3. на выплату, причитающихся по дополнительным паевым взносам членов и паевым взносам ассоциированных членов Кооператива дивидендов и премирование членов Кооператива и его работников, общая сумма которых не должна превышать 30% от прибыли Кооператива, подлежащей распределению;

4. на кооперативные выплаты;

- п.31.2. - кооперативные выплаты между членами и работающими ассоциированными членами Кооператива распределяются пропорционально объему качественно выполненных работ и оплате труда в Кооперативе ежемесячно в течение года с учетом их участия в производственной и хозяйственной деятельности Кооператива, в соответствии с п.1 ст.43 НК РФ данные доходы подлежат обложению по ставке 13%;

- п.36.13. - кооперативные выплаты начисляются и выплачиваются ежемесячно в течение года члену, работающему ассоциированному члену Кооператива в зависимости от личного трудового участия в производственно-хозяйственной деятельности и доходах Кооператива;

- п.37.3. - оплата труда и кооперативные выплаты производятся по факту принятия участия, объема выполненных работ и качества выполненных работ членом, работающим ассоциированным членом и работником Кооператива в производственно-хозяйственной деятельности Кооператива;

- п.40.4. - ежемесячные кооперативные выплаты членам, работающим ассоциированным членам Кооператива производятся с учетом участия в производственно-хозяйственной деятельности Кооператива, которое выражается количеством отработанных ими в Кооперативе дней, объемом и качеством выполненных работ в течение месяца.

Размер, порядок, место и сроки выплаты оплаты труда, кооперативных выплат, указанным лицам установлен  Положением № 6 по оплате труда, утвержденным на общем собрании членов Кооператива. 

Оплата труда согласно п. 40.6. Устава выплачивается не реже, чем 2 раза в месяц, а кооперативные выплаты 1 раз в месяц.

Аналогичные правила оплаты труда содержатся в Положении № 16 «О начислении и выплате кооперативных выплат…», представленном в ходе проверки Кооперативом.

Суд обращает внимание, что Положение № 6 не было представлено Кооперативом ни в ходе проведения проверки, ни в ходе рассмотрения материалов проверки и принятии оспариваемого решения, а так же в судебное заседание.

Представитель заявителя  пояснил  в судебном заседании, что Положение № 6 «О начислении и выплате кооперативных выплат - дивидендов, приращенных паёв члену и ассоциированному члену Кооператива» за 2014 и 2015 года представлено и проверяющим, и суду, но в связи с технической опечаткой при его оформлении ошибочно на титульном листе и в тексте данных Положений указано Положение № 16 (т.3, л.д. 56-68, 69-81).

Суд принимает данную оговорку, но указывает на следующее.

Текст (содержание) Положения № 16 «О начислении и выплате кооперативных выплат», представленного Кооперативом в ходе выездной проверки (т.7, л.д.142-155), не соответствует тексту аналогичного Положения, представленного заявителем же  в суд (т.3, л.д. 56-68), что позволяет усомниться в достоверности данного доказательства, в связи с чем рассматривает доводы сторон в части осуществления распределения чистой прибыли Кооперативом исходя из редакции Положения № 16, представленного заявителем Управлению в период проведения проверки.

В указанном Положении выплата корпоративных выплат установлена главой 9, а дивидендов 10 главой, согласно которой дивиденды начисляются дополнительно в процентах от выделенной ежемесячной суммы.

Дивиденд - часть прибыли кооператива, выплачиваемая по дополнительным паевым взносам членов и паевым взносам ассоциированных членов кооператива в размере, установленном настоящим Федеральным законом и уставом кооператива;

Кооперативные выплаты - часть прибыли кооператива, распределяемая между его членами пропорционально их личному трудовому участию либо участию в хозяйственной деятельности кооператива.

При этом под участием в хозяйственной деятельности кооператива понимаются поставки в кооператив продукции, сырья членами кооператива, приобретение ими товаров в кооперативе, пользование услугами кооператива, в том числе получение займов и сбережение денежных средств в кредитном кооперативе.

В тоже время личное трудовое участие предполагает участие члена Кооператива в деятельности производственного Кооператива, выраженное количеством отработанных им дней или размером оплаты труда, либо объемом выполненной им работы или произведенной продукции в тот или иной период.

Виды работ, за которые Кооперативом выплачены кооперативные выплаты, не относятся к участию в хозяйственной деятельности Кооператива, а являются личным трудовым участием.

Согласно Положению № 16, представленному на проверку, член и работающий ассоциированный член Кооператива обязан личным трудом участвовать в выполнении целей и задач Кооператива, за что имеют право получать оплату труда и кооперативные выплаты в соответствии с Уставом, а также дивиденды (глава 5).

Из пояснений представителя заинтересованного лица, в судебном заседании, следует, что за всех граждан, в отношении которых Управлением доначислены страховые взносы на кооперативные выплаты, выплаченные за личное трудовое участие, Кооперативом сдаются индивидуальные сведения как за застрахованных лиц, т.е. периоды работы в Кооперативе включаются в стаж.

Обосновывая свою позицию по делу, представитель заявителя указал на то, что данные кооперативные выплаты являются  фактически дивидендами членам кооператива.

Вместе с этим суд отмечает, что каких либо упоминаний о выплате дивидендов представленные в материалы дела протоколы заседаний правления кооператива, а также п.7.6 Устава кооператива, утвержденного 01.03.2009, и п.п. 31.2, 40.4 Устава кооператива, утвержденного 24.04.2015, не содержат.

Напротив, исходя из содержания п.7.6 Устава кооператива, утвержденного 01.03.2009, дивиденды и кооперативные выплаты представляют собой разные выплаты, при этом кооперативные выплаты распределяются пропорционально трудовому вкладу членов кооператива.

Принимая во внимание указанные обстоятельства, суд обращается к основным понятиям, используемым в деятельности кооператива в соответствии с Федеральным законом «О сельскохозяйственной кооперации» и установленным Уставами кооператива.

Так, согласно Уставу кооператива, утвержденному 01.03.2009: 

- дивиденды - это часть прибыли, выплачиваемая по дополнительным паям членов и паевым взносам ассоциированных членов кооператива в размере установленном общим собранием кооператива (п.4.7);

- кооперативные выплаты - это часть прибыли кооператива, распределяемая между его членами пропорционально их личному трудовому участию в хозяйственной деятельности кооператива (п.4.8);

- оплата труда члена кооператива - определяется в зависимости от его личного трудового участия и доходов кооператива (п. 12.7).

Согласно 1 разделу Устава кооператива, утвержденному 24.04.2015:

- дивиденд - это часть прибыли кооператива, выплачиваемая по дополнительным паям членов и паевым взносам ассоциированных членов кооператива в размере, установленном настоящим ФЗ и настоящим Уставом;

- кооперативные выплаты - это часть прибыли кооператива, распределяемая между его членами пропорционально их личному трудовому участию либо участию в хозяйственной деятельности кооператива;

- личное трудовое участие - это участие члена кооператива в деятельности производственного кооператива, выраженное количеством отработанных им в кооперативе дней или размером оплаты труда, либо объемом выполненной работы или произведенной продукции в тот или иной период.

Учитывая, что вся деятельность кооператива осуществляется на основании Устава, не знать и не понимать вышеназванные понятия заявитель не может.

Между тем, исходя из содержания протоколов заседаний Наблюдательного совета кооператива, протоколов заседаний Правления Кооператива приложенных к ним расчетов кооперативных выплат и справок по отработанному членами кооператива времени на общественных работах (т.1, т.2, т.3), представленных в материалы дела, суд полагает, что заявитель подменяет понятия кооперативных выплат и дивидендов.

В соответствии с п.1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» Кооператив как лицо, производящее выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, является плательщиком страховых взносов.

Согласно части 1 статьи 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон N 212-ФЗ) база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 названного Закона.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов – организаций, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, т.е. законодательно не установлено  за  счет  каких  источников производятся выплаты.

В рассматриваемом случае  члены кооператива внесли  паевой  взнос  в связи с чем,  и полученную прибыль  должны  распределить  каждому  члену  кооператива  на сумму паевого взноса, чего сделано в данном случае не было (имеет место исчисление различных сумм распределения прибыли), соответственно указанные суммы признаются судом  - кооперативной выплатой, которая установлена нормативными документами  кооператива, и указанная сумма подлежит обложению страховыми взносами (Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ  не ставится  зависимость за счет, каких источников  производятся выплаты).

Как уже ранее указывал суд, в соответствии с п. 3 ст. 106.3 ГК РФ  прибыль производственного кооператива распределяется между его членами в соответствии с их трудовым участием, если иной порядок не предусмотрен законом о производственных кооперативах и уставом кооператива. В соответствии  с п.1 ст.12  Федерального  закона  от 08.05.1996 № 41-ФЗ прибыль кооператива распределяется между его членами в соответствии с их личным трудовым и (или) иным участием, размером паевого взноса, а между членами кооператива, не принимающими личного трудового участия в деятельности кооператива, соответственно размеру их паевого взноса. 

При проведении проверки, страхователь  пенсионному фонду представил договора с ассоциированными членами кооператива, в соответствии с которыми ассоциированный член вносит пай и имеет право получать дивиденды пропорционально внесенному паю без личного трудового участия в деятельности кооператива.

Вместе с этим, в материалы  дела  представлены документы (справки по отработанному времени на общественных работах (т. т.1,2)) из которых усматривается, что все члены кооператива, в том числе, ассоциированные, принимают личное трудовое участие, при этом членов кооператива, не принимающих личного трудового участия в деятельности кооператива и получающие какие либо выплаты только соразмерно внесенному паю,  нет. 

Как указал представитель Пенсионного фонда,  такие члены кооператива в ходе проверки  так же не были выявлены.

Доводы заявителя о том, что ассоциированные члены Кооператива не принимают личного трудового участия в деятельности Кооператива в связи с чем, им выплачиваются только дивиденды, которые не включаются в базу для начисления страховых взносов, являются несостоятельными, противоречат учредительным документам Кооператива и не соответствуют нормам действующего законодательства РФ о производственных сельскохозяйственных кооперативах.

Так согласно, ст. 1, ч. 6 ст. 14  Федерального закона от 08.12.1995 № 193-ФЗ «О сельскохозяйственных кооперативах» ассоциированный член кооператива - физическое или юридическое лицо, внесшее паевой взнос, по которому оно получает дивиденды, несущее риск убытков, связанных с деятельностью кооператива, в пределах стоимости своего паевого взноса и имеющее право голоса в кооперативе с учетом ограничений, установленных настоящим Федеральным законом и уставом кооператива.

Ассоциированный член кооператива не обязан участвовать в хозяйственной деятельности кооператива или принимать в деятельности кооператива личное трудовое участие.

Таким образом,  Закон № 193-ФЗ не предусматривает обязательное личное трудовое участие либо участие в хозяйственной деятельности кооператива, но не исключает такого права, в связи с чем, при участии ассоциированного члена в хозяйственной деятельности кооператива либо его личном трудовом участии, он является работающим.

Кроме того, согласно ст. 36 Закона № 193-ФЗ прибыль кооператива, определяемая по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности и остающаяся после уплаты налогов, сборов и обязательных платежей, распределяется и на выплату дивидендов и на кооперативные выплаты.

Кооперативные выплаты между членами производственного кооператива распределяются пропорционально оплате их труда в кооперативе за год.

Как отмечалось выше, согласно Устава кооперативные выплаты распределялись ежемесячно.

Положение № 16 «О начислении и выплате кооперативных выплат…» Кооператива содержит понятия член Кооператива, работающий ассоциированный член Кооператива, который принимает трудовое участие в его деятельности. Понятия ассоциированный член Кооператива, не принимающий трудовое участие, указанным документом не предусмотрено, из чего следует, что участниками Кооператива являются только члены Кооператива и работающие ассоциированные члены Кооператива, которым выплаты осуществляются в соответствии с их личным трудовым участием, т.е. работающие ассоциированные члены приравнены по своему правовому положению к членам Кооператива.

Члены и работающие ассоциированные члены Кооператива, принимающие личное трудовое участие в деятельности Кооператива, имеют право получать плату за свой труд (п. 5.3.Положения).

Также п. п. 9.4., 9.8. указанного Положения предусматривают, что помимо оплаты труда и кооперативных выплат член, работающий ассоциированный член Кооператива получает дивиденды. Кооперативные выплаты членам, работающим ассоциированным членам выплачиваются не в полном объеме, если они не выработали минимум количества часов на общественных работах, что еще раз подтверждает то обстоятельство, что кооперативные выплаты и дивиденды это разные выплаты. 

Представитель заявителя указал в судебном заседании, что с 01.11.2014 года для членов и ассоциированных членов СПК (колхоз) «Предгорный» установлен минимальный размер оплаты труда в Кооперативе согласно решения общего собрания членов Кооператива от 22.08.2014 № 01 от  24.04.2015 года, а также в соответствии с п. 7 ст. 40 Закона № 193-Ф3, который составлял за указанные периоды проверки 100 рублей в день (без учёта 13 % НДФЛ). В соответствии с Законом № 193-Ф3 каждый член Кооператива вносит свой вклад в деятельность СПК (колхоз) «Предгорный» своим трудом, вклад которого определяется Правлением Кооператива. 

При этом, заявитель не отрицает, что  все  члены, ассоциированные члены  кооператива  принимают  личное трудовое участие  в деятельности  кооператива, но полагал, что нормы Трудового кодекса, касающегося оплаты труда на них не распространяются. 

Страхователь, обосновывая свою позицию по данным обстоятельствам, указывает на то, что нераспределённая прибыль прошлых лет в соответствии с положениями п. 7.6 Устава была выплачена за участие в общественных работах (иное участие).

Суд, данный довод отклоняет, поскольку, нормативными документами кооператива не определено, что относится  к  участию в «общественных работах» и как  данное участие  влияет  на  распределение прибыли.  При этом п. 7.6 Устава, напротив,  содержит положение о том, что кооперативные выплаты распределяются пропорционально трудовому вкладу членов кооператива. 

Доводы заявителя о том, что оспариваемые выплаты являются дивидендами в связи с чем, не являются объектом обложения страховыми взносами, является несостоятельным в силу следующего.

В акте проверки и оспариваемом решении № 032V02160001554 Управлением указано на то, что в базу для начисления страховых взносов не включена заработная плата, выплачиваемая в форме кооперативных выплат. Суммы выплаченных дивидендов в данные акты не включены.

В возражениях на акт выездной проверки заявитель также разграничил понятия дивиденды и кооперативные выплаты, не оспаривая факт того, что выплаты, произведенные в отношении членов и работающих ассоциированных членов Кооператива, являются кооперативными, т.е. не являются дивидендами, оспаривает только правомерность включения Управлением данных сумм в базу для начисления страховых взносов.

Исходя из материалов судебного дела, данная позиция была поддержана также лично представителями Кооператива ФИО4 и ФИО5 в ходе рассмотрения акта и материалов проверки, т.е. оспариваемые суммы являются кооперативными выплатами, а не дивидендами (т.1, л.д.23).

Правомерность включения Управлением кооперативных выплат в базу для начисления страховых взносов подтверждается, помимо учредительных документов Кооператива, копиями ежемесячных протоколов заседаний правления кооператива, копиями первичных документов, представленных на проверку: расчетно-платежными ведомостями, сводами начислений и удержаний заработной платы.

Так согласно расчетно-платежной ведомости с 01.01.2015 по 30.06.2015 в отношении всех сотрудников указано количество отработанного времени и в зависимости от этого соответствующий размер кооперативных выплат. Такой порядок расчета кооперативных выплат содержится в расчетно-платежных ведомостях за 2014 и 2015 года.

Также согласно своду начислений и удержаний за 2013-2015. кооперативные выплаты указаны в качестве сумм на выплату оплаты труда. 

Согласно представленным, в материалы дела,  протоколам заседаний правления Кооператива (№6 от 28.11.2014, №7 от 31.12.2014, №1 от 03.02.2015, №2 от 02.03.2015, №3 от 01.04.2015, №4 от 05.05.2015, №5 от 01.06.2015, №6 от 02.07.2015, №7 от 03.08.2015, №8 от 02.09.2015, №9 от 06.10.2015, №10 от 02.11.2015, №11 от 05.12.2015, №12 от 11.01.2016)  судом установлено, что в период с ноября 2014 года по декабрь 2015 года начисление кооперативных выплат Кооперативом осуществлялось в целях материальной заинтересованности всех работников кооператива (членов кооператива и ассоциированных членов кооператива) из нераспределенной прибыли прошлых лет, согласно п.31.2 и п.40.4 Устава Кооператива, а их выплата производилась в сроки выплаты заработной платы. Что также подтверждено платежными документами (т.7, л.д.1-141, т.6, л.д.106-154).

По ходатайству представителя Управления в судебном заседании обозревались материалы судебного дела А03-3531/2017, возбужденного по заявлению СПК (колхоз) «Предгорный» к ГУ – Алтайскому  региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации о признании недействительными решений филиала № 6 Государственного учреждения - Алтайского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 05.12.2016 года № 102 и № 177 (тома №№ 3,4,5 дела А03-3531/2017), в частности табеля учета рабочего времени Кооператива за ноябрь-декабрь 2014 года и январь-декабрь 2015 года.

Исходя из содержания табелей учета рабочего времени Кооператива за выше указанные периоды, усматривается, что в отношении всех членов Кооператива, а так же ассоциированных членов Кооператива заявителем велся учет рабочего времени, в соответствии с которыми им пропорционально отработанному времени ежемесячно производились оплата труда и кооперативные выплаты.

Согласно сводам начислений и удержаний по заработной плате Кооператива за ноябрь-декабрь 2014, январь-декабрь 2015, начисление кооперативных выплат производилось заявителем в отношении всех сотрудников вместе с начислением им заработной платы, с последующим удержанием с указанных выплат налога на доходы физических лиц. При этом начисление дивидендов в сводах отсутствует.

Согласно ведомостям на выплату кооперативных выплат за 2014 2015 года оспариваемые суммы начислены по счету 70, а выплата проведена по счету 50.1 по всем сотрудникам «согласно ведомости кооперативные выплаты». 

СПК (колхоз) «Предгорный», согласно  Устава   обязан вести бухгалтерский учет  и предоставлять  финансовую отчетность в порядке, установленном законодательством  РФ.

В соответствии с разделом VI приказа Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н«Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» по кредиту и дебиту счета 70 отражаются расчеты с персоналом по оплате труда. Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам). 

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п. Счет 70 по дебету может корреспондировать со счетом 50. Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.

Таким образом, согласно первичным бухгалтерским документам кооперативные выплаты начислены в составе оплаты труда и выплачены через кассу кооператива.

Работодатель обязан вести аналитический учет по счету 70 по каждому работнику. Заявителем каких-либо первичных бухгалтерских документов (в том числе аналитического учета по счету 70, в котором отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премии и др. доходы), подтверждающих тот факт, что оспариваемые выплаты не связаны с личным трудовым участием членов, работающих ассоциированных членов Кооператива,  не представлено ни в ходе проведения проверки, ни в ходе рассмотрения материалов проверки,  ни в процессе рассмотрения данного спора.

Суд полагает, что распределение прибыли от личного участия члена, работающего ассоциированного члена Кооператива не в равных пропорциях, свидетельствует о зависимости размера выплат от исполнения ими своих трудовых обязанностей и напрямую связано с системой оплаты труда, в связи с чем, оспариваемые выплаты являются стимулирующими и носят поощрительный характер. Такое распределение прибыли подпадает под понятие выплаты, и, учитывая вышеизложенное, на основании ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ, выплата члену, работающему ассоциированному члену кооператива части прибыли, произведенная в зависимости от их трудового участия, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Ссылка заявителя на то, что в оспариваемом решении не указаны документы кооператива, на основании которых проверяющим сделаны выводы, судом отклоняется, как не соответствующая обстоятельствам дела. 

С учетом приведенной выше позиции у суда отсутствуют правовые основания для удовлетворения заявления.

Судебные расходы в данном случае подлежат отнесению на заявителя, которым при поддаче заявления в суд произведено уплата госпошлины в сумме 3 000 руб., о чем свидетельствует имеющееся в материалах дела  платёжное поручение № 266 от 12.04.2017.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении требований заявителя  отказать в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Судья                                                                                                                       Л.Ю. Ильичева