АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Ленина д.74, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-26213/2022

г. Тюмень

11 мая 2023 года

Резолютивная часть решения объявлена 02 мая 2023 года. Решение в полном объеме изготовлено 11 мая 2023 года.  

Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Коряковцевой О.В. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Смоляк О.А., рассмотрев  в  судебном  заседании  дело, возбужденное по заявлению

ООО «Мичуринская свиноводческая компания»  ИНН 

<

***>

к Межрайоной ИФНС России № 8 по Тюменской области 

о признании недействительным решения от 04.07.2022 № 07-10/3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

третье лицо -  УФНС России по Тюменской области,

при участии:

представитель заявителя – ФИО1 по доверенности от 03.11.2022 № 26/51-22,

представители ответчика – ФИО2 по доверенности от 10.08.2022, ФИО3 по доверенности от 17.11.2022, ФИО4 по доверенности от 19.12.2022,

представитель третьего лица – ФИО4 по доверенности от 22.12.2022 № 04 – 14/09387,

установил:

ООО «Мичуринская свиноводческая компания» (далее - заявитель, Общество, ООО «МСК», налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной ИФНС № 8 по Тюменской области (далее - ответчик, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 04.07.2022 № 07-10/3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено  УФНС  России по Тюменской области (далее также Управление).

Поскольку решение вышестоящего налогового органа, принятое по апелляционной жалобе Общества на оспариваемое по настоящему делу решение, состоялось 12.09.2022, заявитель обратился в суд 07.12.2022, то в данном случае соблюден трехмесячный срок подачи заявления в арбитражный суд, установленный частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Представитель заявителя в судебном заседании заявил ходатайство о привлечении к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, ООО «Першино» и ООО «Тюменьмолоко», которое судом отклонено, поскольку судебный акт по настоящему делу непосредственно не повлияет на права и обязанности данных лиц по отношению к сторонам.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении.

Представители ответчика и представитель третьего лица против заявленных требований возражают по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, письменных возражениях.

Заслушав объяснения представителей участников судебного процесса и исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующее. 

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка (далее так же ВНП) по вопросам правильности исчисления и уплаты Обществом всех налогов и сборов за период с 01.01.2018 по 31.12.2020, налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) и страховых взносов.

В ходе проверки установлено, что Обществом неправомерно принят к вычету в 4 квартале 2019г. налог на добавленную стоимость (далее – НДС) в размере 5 056 077,90 руб., исчисленный и уплаченный по взаимоотношениям с ООО «Тюменьмолоко» с сумм оплаты (53 344 561,54 руб.), полученной Обществом в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) в 2009, 2013 и 2016 году, поскольку реализация в адрес ООО «Тюменьмолоко» не осуществлялась, перечисления в адрес данного юридического лица со стороны налогоплательщика отсутствуют.

Результаты проверки оформлены актом от 05.05.2022 № 07-10/2 и в отношении ООО «МСК» вынесено оспариваемое решение от 04.07.2022 № 07-10/3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым заявителю начислен НДС в сумме 4 601 619 руб., пени за неуплату НДС в размере 1 551 276,58 руб. за следующие периоды: с 25.01.2020 по 04.07.2022, с 25.02.2020 по 04.07.2022, с 25.03.2020 по 04.07.2022. Также Общество привлечено к ответственности в виде штрафа по ст.122 и 126 НК РФ.

В связи с наличием смягчающих ответственность обстоятельств штрафные санкции снижены в 2 раза.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обжаловало его в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Тюменской области от 12.02.2022 № 0991 решение Инспекции отменено в части штрафа по п.1 ст.126 НК РФ за непредставление 72 документов в сумме 7200  руб. В остальной части апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Вышеизложенные обстоятельства послужили основанием для обращения ООО «МСК» в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Заявленные требования Общества основаны им на том, что суммы НДС, исчисленные и уплаченные в бюджет налогоплательщиком при получении сумм предварительной оплаты, могли быть приняты к вычету в случае прекращения обязательства налогоплательщика по возврату сумм предварительной оплаты путем проведения зачета встречного однородного требования. Срок для заявления налогового вычета не истек. Нарушение правил заполнения книги покупок не являются основанием для отказа в налоговом вычете по НДС. ООО «МСК» по объективным причинам не смогло обеспечить участие уполномоченного представителя, ходатайство об отложении не заявляло. При применении ответственности за непредставление оборотно - сальдовых ведомостей по счетам бухгалтерского учета налоговым органом не представлено достоверных доказательств, подтверждающих фактическое наличие у Общества документов, содержащих расшифровку оборотов по дебету и кредиту в оборотно-сальдовых ведомостях (с указанием даты операции, суммы операции, наименования операции, наименования контрагента) по указанным в требовании счетам бухгалтерского учета. Данные документы не являются основаниями для исчисления и уплаты налогов, а также документами, подтверждающими правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, обоснованность применения налоговых вычетов по НДС.

Арбитражный суд не усматривает оснований для удовлетворения заявленных требований ввиду следующего.

В ходе ВНП Инспекцией установлено, что НДС в общей сумме 5 056 077,90 руб., исчисленный и уплаченный с сумм оплаты (53 344 561,54 руб.), полученной Обществом в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) в 2009, 2013 и 2016 году, принят ООО «МСК» к вычету в 4 квартале 2019 года.

Согласно п. 1 ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат: момент отгрузки товаров (работ, услуг) или дата оплаты (частичной оплаты). 

На основании п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты (частичной оплаты), полученных в счет предстоящих поставок товаров, подлежат вычетам в периоде отгрузки соответствующих товаров.

Пунктом 5 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Согласно п. 4 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в абзацах первом и втором пункта 5 статьи 171 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с даты возврата или отказа.

Между ООО «МСК» (продавец) и ООО «Тюменьмолоко» (покупатель) заключен договор поставки молока от 05.02.2013 б/н, в рамках исполнения которого ООО «Тюменьмолоко» уплачен Обществу аванс в размере 94 491 886,74 руб. 

31.03.2014 между ООО «МСК» и ООО «Тюменьмолоко» заключено соглашение о расторжении вышеуказанного договора поставки с 31.03.2014. 

15.11.2014 между указанными юридическими лицами заключен новый договор поставки молока № 15-11-2014, оплата по которому производилась Обществом путем зачета в счет имеющейся задолженности ООО «МСК» перед ООО «Тюменьмолоко» по договору поставки от 05.02.2013.

По состоянию на 31.10.2019 сумма задолженности Общества в пользу ООО «Тюменьмолоко» составила 53 781 176,88 руб.

В соответствии со ст. 407 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) обязательство прекращается полностью или частично по основаниям, предусмотренным Гражданским кодексом, другими законами, иными правовыми актами или договором. Положениями ст. 410 ГК РФ установлено, что обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. 

Таким образом, прекращение обязательства налогоплательщика по возврату сумм предварительной оплаты путем проведения зачета встречного однородного требования может признаваться возвратом сумм предварительной оплаты.

Вместе с тем, учитывая положения пункта 4 статьи 172 НК РФ, данный возврат для целей применения вычета аванса продавца должен быть осуществлен не позднее одного года с даты выставления счета - фактуры на аванс. 

Как указано заявителем, в 2019 году право требования задолженности по договорам поставки передано ООО «Тюменьмолоко» новому кредитору – ООО «Першино» по договору уступки прав (цессии) от 14.11.2019 № 4/1-19. 

В этом же налоговом периоде обязательство прекращено зачетом встречных требований на оставшуюся сумму аванса. 

Вместе с тем, право на вычет по авансам продавца могло быть реализовано путем заключения договора зачета по встречным обязательствам одних и тех же лиц в пределах одного года с момента выставления счета - фактуры на аванс. 

Договор переуступки права требования долга ООО «Тюменьмолоко» с ООО «Першино» не является договором зачета по встречным обязательствам одних и тех же лиц (ООО «МСК» и ООО «Тюменьмолоко»). 

Таким образом, налогоплательщиком в 4 квартале 2019 года неправомерно принят к вычету НДС на общую сумму 5 056 077,90 руб.

Относительно привлечения Общества к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление документов по требованиям налогового органа арбитражный суд отмечает следующее.

В соответствии со статьей 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы. Представление документов на бумажном носителе производится в виде заверенных проверяемым лицом копий. 

Истребуемые документы, составленные на бумажном носителе, могут быть представлены в налоговый орган в электронной форме в виде электронных образов документов (документов на бумажном носителе, преобразованных в электронную форму путем сканирования с сохранением их реквизитов) по форматам, установленным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщик обязан представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Таким образом, при проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном статьей 93 НК РФ. Данному праву налогового органа корреспондирует обязанность налогоплательщика, установленная подпунктом 6 пункта 1 статьи 23 и пунктом 2 статьи 93 НК РФ.

Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.

Согласно определению Конституционного Суда РФ от 08.04.2010 № 441-О-О выездная налоговая проверка ориентирована на выявление тех нарушений налогового законодательства, которые не всегда можно обнаружить в рамках камеральной налоговой проверки: для их выявления требуется углубленное изучение документов бухгалтерского и налогового учета, а также проведение ряда специальных мероприятий контроля. Общество не вправе отказывать в предоставлении имеющихся у него документов, которые относятся к проверяемому периоду, в том числе регистров бухгалтерского и налогового учета, аналитических материалов по причине их не относимости, по его мнению, к предмету проверки.

Поскольку проверка правильности исчисления и уплаты налога проводится налоговым органом, на который указанная обязанность возложена законодательством РФ, то именно он, а не налогоплательщик определяет полноту и комплектность первичных документов, регистров учета и аналитических материалов, необходимых для проверки. 

Статья 93 НК РФ не содержит конкретный перечень документов истребуемых налоговым органом документов, содержащих информацию, касающуюся проверяемого налогоплательщика. 

Из положений статьи 93 НК РФ не следует, что у налогоплательщика имеется право отказать в предоставлении документов, поскольку предъявленное требование представляется ему необоснованным. 

Налоговое законодательство не предоставляет налогоплательщикам права самостоятельно оценивать целесообразность получения истребуемых налоговым органом документов (информации), касающихся проверяемого налогоплательщика это, входит в компетенцию налогового органа. 

Таким образом, подлежит отклонению довод Общества о том, что запрашиваемые документы не являются документами, служащими основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.

В адрес ООО «МСК» Инспекцией направлено требование о представлении документов от 07.10.2021 № 07-09/1745, полученное Обществом 15.10.2021. ООО «МСК» представлено ходатайство о продлении срока представления документов до 12.11.2021. Решением от 18.10.2021 № 07-09/13 срок представления документов по требованию продлен Инспекцией до 02.11.2021.

09.11.2022 Обществом по указанному требованию документы представлены не в полном объеме:

- по пункту 1.1 требования налогоплательщиком не представлены оборотно-сальдовые-ведомости по счетам: 08, 20, 23, 25, 26, 41, 50, 58, 60, 62, 71, 90, 91, 94. Всего не представлено 42 документа; 

- по пункту 1.2 требования налогоплательщиком не представлена главная книга за период с 01.01.2018 по 31.12.2020. Всего не представлено 3 документа за 3 года; 

- по пункту 1.3 не представлены карточки бухгалтерских счетов за период с 01.01.2018 по 31.12.2020 помесячно по счетам: 01, 02, 07, 08, 10, 20,23,25,26, 40, 41, 43,45, 50, 51, 58, 60, 62, 66, 68, 69, 70, 71, 76, 80, 84, 90, 91, 94. Всего не представлено 90 документов; 

- по пункту 1.5 не представлен анализ счета за период с 01.01.2018 по 31.12.2020. помесячно по счетам: 01, 02, 07, 08, 20, 23, 25, 26, 40, 41, 45, 50, 58, 60, 62, 71, 76, 90, 91, 94, всего не представлено 60 документов; 

- по пункту 1.6 не представлена справка-расшифровка доходов по видам деятельности за период с 01.01.2018 по 31.12.2020. Всего не представлено 3 документа за 3 года; 

- по пункту 1.7 не представлена справка-расшифровка расходов по видам деятельности за период с 01.01.2018 по 31.12.2020. Всего не представлено 3 документа за 3 года; 

- по пункту 1.8 не представлен налоговый регистр по налогу на прибыль по формированию доходов от реализации с расшифровками по каждому виду доходов за период с 01.01.2018 по 31.12.2020. Всего не представлено 3 документа за 3 года;

- по пункту 1.9 не представлен налоговый регистр по налогу на прибыль по формированию внереализационных доходов с расшифровками по каждому виду доходов за период с 01.01.2018 по 31.12.2020. Всего не представлено 3 документа за 3 года; 

- по пункту 1.10 не представлен налоговый регистр по налогу на прибыль по формированию расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации с расшифровками по каждому виду расходов за период с 01.01.2018 по 31.12.2020. Всего не представлено 3 документа за 3 года;

- по пункту 1.11 не представлен налоговый регистр по налогу на прибыль по формированию внереализационных расходов с расшифровками по каждому виду расходов за период с 01.01.2018 по 31. 12.2020. Всего не представлено 3 документа за 3 года; 

- по пункту 1.12 не представлена учетная политика за период с 01.01.2018 по 31.12.2020. Всего не представлено 3 документа за 3 года; 

- по пункту 1.13 не представлен приказ (распоряжение) об утверждении учетной политики за период с 01.01.2018 по 31.12.2020. Всего не представлено 3 документа за 3 года; 

- по пункту 1.14 не представлена пояснительная записка за период с 01.01.2018 по 31.12.2020. об экономически обоснованной целесообразности заключения договора по предоставлению персонала с ООО «УК «Геократ» (1 документ); 

- по пункту 1.16 не представлены за период с 01.01.2018 по 31.12.2020 отчеты об объемах выполненных услуг в разрезе вида услуг по договорам по предоставлению персонала с ООО «УК «Геократ». Всего не представлено 12 документов за 12 месяцев; 

- по пункту 1.17 не представлен перечень должностных лиц ООО «УК «Геократ» контролирующих выполнение работ, а также согласовывающих объем и вид работ по договорам с ООО «МСК» за период с 01.01.2018  по 31.12.2020 (1 документ); 

- по пункту 1.18 не представлен акт сверки расчетов с поставщиками (покупателями) за период с 01.01.2018 по 31.12.2020 с ООО «УК «Геократ» (1 документ); 

- по пункту 1.25 не представлены оборотно - сальдовые ведомости по счетам: 60, 62, 76, 58, 66, 67 в отношении ООО «Комбикормовый завод» за период с 01.01.2018 по 31.12.2020. Всего не представлено 18 документов; 

- по пункту 1.26 не представлены оборотно-сальдовые ведомости по счетам: 60, 62, 76, 58, 66, 67 в отношении ООО СК «Олимп» за период с 01.01.2018 по 31.12.2020. Всего не представлено 18 документов; 

- по пункту 1.27 не представлены оборотно-сальдовые ведомости по счетам: 60, 62, 76, 58, 66, 67 в отношении ООО «СУ «Сельстрой» за период с 01.01.2018 по 31.12.2020. Всего не представлено 18 документов; 

- по пункту 1.28 не представлены оборотно-сальдовые ведомости по счетам: 60, 62, 76, 58, 66, 67 в отношении ООО «Бизнес-проект» за период с 01.01.2018 по 31.12.2020. Всего не представлено 18 документов.

Общее количество непредставленных документов по указанному требованию составило 306.

Штраф, установленный п. 1 ст. 126 НК РФ, за непредставление документов, указанных в требовании, составил 29 200 руб. с учетом применения смягчающих ответственность обстоятельств.

За непредставление 14 документов, указанных в пунктах 1.14, 1.16, 1.17, требования от 07.10.2021 № 07-09/1745 Общество к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 129 НК РФ, не привлечено.

При этом Управлением установлено повторное истребование Инспекцией у ООО «МСК» 72 документов по пунктам 1.25, 1.26, 1.27, 1.28. Указанные документы поименованы также в пунктах 1.1,1.3,1.5 требования от 07.10.2021 № 07-09/1745.

Управлением установлено неправомерное применение штрафных санкций на общую сумму 7200 руб.

Далее, материалами дела подтверждается, что Инспекцией в адрес ООО «МСК» Инспекцией направлено требование о представлении документов от 03.03.2022 № 07-06/582, полученное Обществом 15.03.2022. Налогоплательщиком представлено ходатайство о продлении срока представления документов до 29.04.2022. Решением Инспекции от 16.03.2022 № 07-06/6 срок представления документов по требованию продлен до 30.03.2022. 

30.03.2022 Обществом по указанному требованию документы представлены не в полном объеме:

- по пункту 1.1 не представлен налоговый регистр по налогу на прибыль по формированию внереализационных расходов с расшифровками по каждому виду расходов за период с 01.01.2018 по 31.12.2020. Всего не представлено 3 документа за 3 года; 

- по пункту 1.2 не представлена пояснительная записка за период с 01.01.2018 по 31.12.2020 об экономически обоснованной целесообразности заключения договора по предоставлению персонала с ООО «УК «Геократ» (1 документ); 

- по пункту 1.8 требования налогоплательщиком не представлено оборотно-сальдовые-ведомости по счетам: 08, 20, 23, 25, 26, 41, 50, 58, 60, 62, 71, 90, 91, 94 за 2018-2020. Всего не представлено 42 документа; 

- по пункту 1.9 требования налогоплательщиком не представлена главная книга за период с 01.01.2018 по 31.12.2020. Всего не представлено 3 документа за 3 года; 

- по пункту 1.10 не представлены карточки бухгалтерских счетов за период с 01.01.2018 по 31.12.2020 помесячно по счетам: 01, 02, 07, 08, 10, 20, 23, 25, 26, 40, 41, 43,45, 50, 51, 58, 60, 62, 66, 68, 69, 70, 71, 76, 80, 84, 90, 91, 94. Всего не представлено 90 документов; 

- по пункту 1.12 не представлен анализ счета за период с 01.01.2018 по 31.12.2020 помесячно по счетам: 01, 02, 07, 08, 20, 23,25, 26, 40, 41,45, 50, 58, 60, 62, 71,76, 90, 91, 94. Всего не представлено 60 документов; 

- по пункту 1.13 не представлена справка - расшифровка доходов по видам деятельности за период с 01.01.2018 по 31.12.2020. Всего не представлено 3 документа за 3 года; 

- по пункту 1.14 не представлена справка-расшифровка расходов по видам деятельности за период с 01.01.2018 по 31.12.2020. Всего не представлено 3 документа за 3 года; 

- по пункту 1.15 не представлен налоговый регистр по налогу на прибыль по формированию доходов от реализации с расшифровками по каждому виду доходов за период с 01.01.2018 по 31.12.2020. Всего не представлено 3 документа за 3 года; 

- по пункту 1.16 не представлен налоговый регистр по налогу на прибыль по формированию внереализационных доходов с расшифровками по каждому виду доходов за период с 01.01.2018 по 31.12.2020. Всего не представлено 3 документа за 3 года; 

- по пункту 1.17 не представлен налоговый регистр по налогу на прибыль по формированию расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, с расшифровками по каждому виду расходов за период с 01.01.2018 по 31.12.2020, (3 документа);

- по пункту 1.24 не представлены кассовые книги с приложением приходных и расходных кассовых ордеров за период с 01.01.2018 по 31.12.2020. Всего не представлено 3 документа за 3 года;

- по пункту 1.26 не представлен договор уступки со ФИО5 за период с 01.01.2018 по 31.12.2020 (1 документ); 

- по пункту 1.28 не представлен за период с 01.01.2018 по 31.12.2020 перечень должностных лиц ООО «УК «Геократ», контролирующих выполнение работ, а также согласовывающих объем и вид работ по договорам с ООО «МСК» (1 документ). 

Общее количество непредставленных документов по указанному требованию составило 219. 

По пунктам 1.1, 1.2, 1.8, 1.9, 1.10, 1.12, 1.13, 1.14, 1.15, 1.16, 1.17, и 1.28 указанного требования документы у Общества истребованы Инспекцией ранее по требованию от 07.10.2021 № 07-09/1745. За непредставление 215 документов, указанных в пунктах 1.1, 1.2, 1.8, 1.9, 1.10, 1.12, 1.13, 1.14, 1.15 требования от 03.03.2022 № 07-06/582, Общество к налоговой ответственности не привлечено. 

Установленный п. 1 ст. 126 НК РФ штраф за непредставление 4 документов, указанных в пунктах 1.24 и 1.26 требования от 03.03.2022 № 07-06/582, составил 400 руб. с учетом применения смягчающих ответственность обстоятельств.

Таким образом, Общество правомерно привлечено к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ.

Относительно доводов заявителя о нарушении Инспекцией существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, являющихся основанием для отмены решения, арбитражный суд отмечает следующее.

Согласно п. 14 ст. 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных НК РФ, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. 

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Материалами дела подтверждается, что акт выездной налоговой проверки от 05.05.2022 № 07-10/2 направлен Обществу по ТКС 11.05.2022  и получен им 19.05.2022. 

Извещение от 24.05.2022 №07-16/4, которым налогоплательщик приглашен на рассмотрение материалов налоговой проверки на 22.06.2022 в 10 час, 00 мин., направлено 03.06.2022 в адрес ООО «МСК» заказным письмом с почтовым идентификатором 80080373741485 и получено налогоплательщиком 14.06.2022. 

22.06.2022 Обществом представлены письменные возражения по акту от 05.05.2022 № 07-10/2 (вх. № 009594).

Рассмотрение материалов проверки и представленных возражений ООО «МСК» состоялось 22.06.2022 в отсутствие извещенного надлежащим образом налогоплательщика. Ходатайство об отложении рассмотрения материалов проверки Обществом в адрес Инспекции не представлено. Возражения Общества рассмотрены по существу, их содержание и оценка заявленных Обществом доводов, значительная часть которых принята Инспекцией, отражены в решении. 

Согласно п. 2 ст. 101 НК РФ неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов. 

Исходя из изложенного, налоговым органом соблюдены требования статьи 101 НК РФ по обеспечению заявителю возможности участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки.

В силу п. 6 ст. 101 НК РФ вынесение решения об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки, а также решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля является правом налогового органа.

Таким образом, Инспекцией не допущено нарушения существенных условий процедуры рассмотрения материалов ВНП. Соответственно, налоговый орган обоснованно начислил налогоплательщику НДС и привлек к ответственности по ст.122 и 126 НК РФ.

Относительно начисления пеней арбитражный суд отмечает следующее.

Как указано выше, оспариваемым решением ООО «МСК» начислены пени за неуплату НДС в размере 1 551 276,58 руб. за следующие периоды: с 25.01.2020 по 04.07.2022, с 25.02.2020 по 04.07.2022, с 25.03.2020 по 04.07.2022.

Вместе с тем, при начислении пеней налоговым органом не учтено, что Постановлением Правительства РФ от 28.03.2022 № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами» (далее – Постановление № 497) с 01.04.2022 на территории Российской Федерации сроком на 6 месяцев был введен мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами, в отношении юридических лиц и граждан, в том числе, индивидуальных предпринимателей (действовал до 01.10.2022). 

Мораторий применяется к должникам не зависимо от наличия (отсутствия) признаков банкротства и (или) недостаточности имущества (пункт 2 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24.12.2020 № 44 «О некоторых вопросах применения положений статьи 9.1 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»; далее – постановление № 44). 

На срок действия моратория в отношении должников, на которых он распространяется, наступают последствия, предусмотренные абзацами 5 и 7 - 10 пункта 1 статьи 63 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон о банкротстве) (подпункт 2 пункта 3 статьи 9.1 Закона о банкротстве). 

Одним из последствий введения моратория является прекращение начисления неустоек (штрафов и пеней) и иных финансовых санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение должником денежных обязательств и обязательных платежей по требованиям, возникшим до введения моратория (подпункт 2 пункта 3 статьи 9.1, абзац десятый пункта 1 статьи 63 Закона о банкротстве). Как разъяснено в пункте 7 постановления № 44, в период действия моратория проценты за пользование чужими денежными средствами (статья 395 Гражданского кодекса РФ, неустойка (статья 330 Гражданского кодекса РФ), пени за просрочку уплаты налога или сбора (статья 75 НК РФ), а также иные финансовые санкции не начисляются на требования, возникшие до введения моратория, к лицу, подпадающему под его действие (подпункт 2 пункта 3 статьи 91, абзац десятый пункта 1 статьи 63 Закона о банкротстве).

При этом запрет на применение финансовых санкций за неисполнение денежных обязательств по требованиям, возникшим до введения моратория, не ставится в зависимость ни от причин просрочки исполнения обязательств, ни от доказанности факта нахождения должника в предбанкротном состоянии. 

Освобождение от неустойки и иных финансовых санкций в период действия моратория применяется в силу закона и не носит заявительный характер, установленные действующим законодательством правила о моратории имеют императивный характер и применяются в равной степени ко всем участникам гражданско-правовых отношений, за исключением лиц, прямо указанных в пункте 2 постановления № 497 (застройщики многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости, включенных в единый реестр проблемных объектов), независимо от того, обладают они признаками неплатежеспособности и (или) недостаточности имущества либо нет. 

Таким образом, Постановление № 497 применяем и при отсутствии ходатайства, в силу закона; запрет начисления финансовых санкций (в том числе пени на задолженность по налогам, возникшую до моратория) в период действия моратория (с 01.04.2022 по 30.09.2022) распространяется на всех субъектов хозяйственной деятельности и не зависит от основания начисления пени.

Изложенное согласуется со сложившейся судебной практикой (постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 10.03.2023 по делу № А70-15500/2022).

При таких обстоятельствах, оспариваемое решение подлежит признанию недействительным в части начисления пени за период с 01.04.2022 по 04.07.2022 в размере 190 526,67 руб., что является основанием для частичного удовлетворения заявленных требований.

На основании ст. 110 АПК РФ с ответчика в пользу заявителя подлежат взысканию расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 руб.

Руководствуясь ст.ст.167 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд  

Р Е Ш И Л :

Заявленные требования удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Межрайоной ИФНС России № 8 по Тюменской области от 04.07.2022 № 07-10/3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления пени за период с 01.04.2022 по 04.07.2022 в размере 190 526,67 руб. 

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать. 

Взыскать с Межрайоной ИФНС России № 8 по Тюменской области в пользу ООО «Мичуринская свиноводческая компания»  ИНН 

<

***> расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000  рублей.

Решение может  быть  обжаловано  в  течение месяца со дня его принятия (изготовления решения в полном объеме) в  Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области. 

 Судья

Коряковцева О.В.