ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД 

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А 

http://13aas.arbitr.ru 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело № А56-88878/2024

07 августа 2025 года

г. Санкт-Петербург

 Резолютивная часть постановления объявлена 05 августа 2025 года  

Постановление изготовлено в полном объеме 07 августа 2025 года Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Горбачева О.В. судей Алексеенко С.Н., Трощенко Е.И. 

при ведении протокола судебного заседания: секретарем с/з Риваненковым А.И. при участии:  

от истца (заявителя): ФИО1 по доверенности от 03.06.2025 (онлайн) 

от ответчика (должника): ФИО2 по доверенности от 11.09.2024, ФИО3  

по доверенности от 18.03.2025, ФИО4 по доверенности от 12.12.2024  

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-14597/2025) (заявление) ИП ФИО5 на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 28.04.2025 по делу № А56-88878/2024, принятое  

по иску (заявлению) ИП ФИО5 

к Межрайонной инспекции ФНС России № 24 по Санкт-Петербургу о признании недействительным ненормативного акта  

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО5 (далее – предприниматель, налогоплательщик) обратилась в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 24 по Санкт-Петербургу (далее – Инспекция, налоговый орган) № 6142 от 27.09.2023 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения Инспекции от 27.09.2023 № 7, об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению за 1 квартал 2022 года в сумме 7 272 290 руб.  

Решением суда первой инстанции от 28.04.2025 в удовлетворении заявленных требований отказано.  

В апелляционной жалобе Предприниматель, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права и несоответствие выводов суда фактических обстоятельствам дела, просит решение суда первой инстанции отменить и удовлетворить заявленные требования.  

В судебном заседании представитель налогоплательщика доводы жалобы поддержал, настаивал на ее удовлетворении.  

Представители инспекции с жалобой не согласились по основаниям, изложенным в отзыве, просили решение суда первой инстанции оставить без изменения.  

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке.  

Как следует из материалов дела предпринимателем 14.04.2022 в налоговый орган по месту учета представлена первичная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2022 года с суммой НДС к возмещению в размере 7 272 290 руб. В указанной декларации в разделе 4 отражена налоговая база по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждена (код 1011410 - реализация не сырьевых товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта) в сумме 48 141 790 руб.  

07.07.2022 предпринимателем представлена налоговая декларация (корректировка 1) по НДС за 1 квартал 2022 года, где сумма НДС, исчисленная к возмещению из бюджета, заявлена в сумме 7 272 290 руб.  

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2022 года, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 21.10.2022 № 14970.  

На акт проверки налогоплательщиком представлены возражения.  

По результатам дополнительных мероприятий налогового контроля инспекцией составлено дополнение к акту проверки № 21от 02.05.2023.  

По итогам рассмотрения материалов камеральной проверки, письменных возражений, Инспекцией 27.09.2023 приняты решения:  

 № 6142 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,  

 № 7 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость в сумме 7 272 292 рубля, в котором признано необоснованным применение ставки 0 % в отношении операций по реализации товаров на сумму 48 141 790 руб.  

Апелляционная жалоба предпринимателя решением УФНС России по Санкт-Петербургу от 28.05.2024 № 16-15/25540@ оставлена без удовлетворения, а решение - без удовлетворения.  

Полагая, что решения Инспекции не соответствуют требования налогового законодательства и нарушают права и законные интересы хозяйствующего субъекта, предприниматель обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных актов налогового органа.  

Суд первой инстанции отказал в удовлетворении заявленных требований. Принимая решение, суд первой инстанции исходил из подтверждения материалами дела установленных Инспекцией обстоятельств об отсутствии оснований для возмещения НДС по представленным предпринимателям документам.  

Апелляционный суд, исследовав материалы дела, проанализировав доводы апелляционной жалобы, не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции.  

Пунктом 1 статьи 164 НК РФ предусмотрено, что налогообложение производится по налоговой ставке 0%, в том числе при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.  

Согласно п. 1 ст. 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в налоговые органы представляются контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза, таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией. В силу п. 1.2 ст. 165 НК РФ при проверке обоснованности применения нулевой налоговой ставки налоговый орган вправе также истребовать копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза.  

 В силу ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих исчисление сумм налога налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.  

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.  

В соответствии с пунктом 3 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в пункте 10 статьи 171 НК РФ, производятся на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по налоговой ставке 0% в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 НК РФ, при наличии на этот момент документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.  

Пунктом 2 статьи 173 НК РФ предусмотрено, что если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана  

налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.  

При подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 8 ст. 88 НК РФ, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с Налоговым Кодексом.  

 Таким образом, для применения налоговых вычетов по НДС при осуществлении операций, связанных с реализацией товаров на экспорт, необходимо представление налогоплательщиком полного пакета документов, подтверждающих ставку 0 процентов по экспортным операциям, подтверждение первичными документами факта приобретения товара, впоследствии реализованного на экспорт, представление должным образом оформленных счетов- фактур, факт принятия товара на учет.  

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.  

В соответствии с положениями пункта 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий:  

основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;  

обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.  

К обстоятельствам, подлежащим установлению при оспаривании обоснованности полученной налогоплательщиком - покупателем товаров налоговой выгоды, относятся (определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 14.05.2020 N 307-ЭС19-27597, от 28.05.2020 N 305-ЭС19-16064): реальность приобретения товаров (работ, услуг) налогоплательщиком для осуществления своей облагаемой налогом деятельности, наличие у налогоплательщика - покупателя цели уклонения от налогообложения в результате согласованных с иными лицами действий; лицо, фактически исполнившее обязательство. Изложенный выше правовой подход к разрешению споров, связанных с получением необоснованной налоговой выгоды, нашел отражение в пункте 35 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2020), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 25.11.2020.  

На налоговом органе, оспаривающим реальность совершенных налогоплательщиком операций и обоснованность полученной, в связи с этим налоговой выгоды, лежит бремя доказывания обстоятельств, которые могут свидетельствовать о невозможности осуществления спорных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг. Иными словами, налоговым органом при вменении  

налогоплательщику создания формального документооборота (пункт 9 постановления N 53) должно быть доказано, что приобретение товаров (работ, услуг) налогоплательщиком не имело места в действительности, либо спорный товар (работы, услуги) хотя и был получен налогоплательщиком, но фактически поставлен иными лицами (определение Верховного Суда Российской Федерации от 20.07.2016 N 305-КГ16-4155).  

Инспекцией в ходе налоговой проверки ИП ФИО5 установлено, что в нарушение статьи 165 НК РФ, пункта 1 статьи 171 НК РФ, пункта 2 статьи 171 НК РФ, пункта 1 статьи 172 НК РФ, пункта 1 статьи 54.1 НК РФ налогоплательщиком искажены сведения о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете. По результатам мероприятий налогового контроля Инспекцией установлены факты, свидетельствующие о согласованности действий участников схемы, их направленности на неправомерное возмещение НДС из бюджета.  

В ходе проверки в целях подтверждения правомерности применения налоговой ставки по НДС 0% и применения налоговых вычетов налогоплательщиком представлены сведения о вывозе товаров (деревянных размешивателей для вендинговых автоматов и косметологических шпателей) на экспорт в страны ЕС в адрес покупателей, контракты с покупателями № 12 от 14.12.2021 с «Siba Packaging S.R.L» (Румыния), № 25 от 10.02.2022 с «Novaplast S.R.L» (Италия), № 23 от 08.02.2022 с «Novaplast S.R.L» (Италия), № 22 от 29.03.2022 с « Food Packing LLC» (Азербайджан), 26 от 14.02.2022 с «Novaplast S.R.L» (Италия), № 28 от 16.02.2022 с «Silplaster S.R.L» (Италия), № 31 от 30.03.2022 с «Vendis d.o.o» (Словения), № 30 от 13.04.2022 с ТОО «NDA Company» (Казахстан), № 29 от 24.03.2022 с ООО «Адпра Групп» (Беларусь), № 24 от 09.02.2022 с «Novaplast S.R.L» (Италия), № 8 от 09.11.2021 с «Siba Packaging S.R.L» (Румыния), № 15 от 10.01.2022 с «Siba Packaging S.R.L» (Румыния), первичные документы (УПД) с единственным поставщиком ООО «ТАЛИВЕНДА» ИНН 

<

***> в рамках договора поставки № 44 от 29.09.2021.  

В иностранных контрактах на поставку, заключенных от имени предпринимателя, указаны электронные адреса поставщика и экспедитора, например, покупатель направляет продавцу на адрес электронной почты: sales@tlv- export.com (ООО «Таливенда») в письменной форме извещение о готовности принять товар, также покупатель обязан направить на адрес электронной почты экспедитора продавца: irina@ippon-logi stic. com (ИП ФИО6) скан подписанного СМР с пометкой о принятии товара.  

ООО «Таливенда» ИНН 

<

***> зарегистрировано 24.05.2018, состоит на учете в УФНС России по Республике Марий Эл по адресу (место нахождение) юридического лица с 24.05.2018 по настоящее время, руководитель - ФИО7. Основной вид деятельности - 16.29.12 «Производство деревянных столовых и кухонных принадлежностей». Производство и склады ООО «ТАЛИВЕНДА» расположены по адресу: 

<

...>.  

До 01.01.2022 ООО «ТАЛИВЕНДА» применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения за 2019 доходы, за 2020 - 2021 гг. - доходы, уменьшенные на величину расходов.  

С 01.01.2022 ООО «Таливенда» перешло на общую систему налогообложения и на основании пункта 1 статьи 143 НК РФ является плательщиком НДС.  

ООО «Таливенда» является изготовителем размешивателей для вендинговых автоматов и шпателей косметологических.  

До 01.01.2022 ООО «Таливенда», применяя упрощенную систему налогообложения самостоятельно осуществляло реализацию размешивателей для вендинговых автоматов и шпателей косметологических на эксперт по прямым контрактам от 2021 года с «Siba Packaging S.R.L» (Румыния), «Novaplast S.R.L» (Италия), «Silplaster S.R.L» (Италия), «Vendis d.o.o» (Словения).  

Таким образом, конечные иностранные покупатели продукции как при самостоятельном эксперте товаров ООО «Таливенда», так и при включении в цепочку поставщиков предпринимателя не изменились.  

ИП ФИО5 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 30.08.2021 по адресу временной регистрации: Санкт-Петербург, ул. Белышева, 5, 6-2201.  

Постоянная регистрация в г. Санкт-Петербурге осуществлена 22.09.2022. 

Основной вид деятельности – Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием (ОКВЭД – 46.73).  

С момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя ФИО5 применяет общую систему налогообложения и в силу пункта 1 статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) является плательщиком НДС.  

Как следует из материалов проверки, между предпринимателем (покупатель) и ООО «ТАЛИВЕНДА» (поставщик) заключен договор поставки № 44 от 29.09.2021, по условиям которого покупатель обязуется оплачивать каждую партию продукции путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика в течение 14 календарных дней с момента отгрузки товара со склада поставщика. Доставка продукции осуществляется транспортной компанией покупателя за счет покупателя. Право собственности на продукцию переходит от поставщика к покупателю в момент передачи транспортной компании покупателя.  

Кроме того, предпринимателем был заключен договор № 003 от 10.09.2021 транспортной экспедиции с индивидуальным предпринимателем ФИО6 ИНН 

<

***>, которая зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 03.08.2021.  

В первичных документах (УПД), представленных налогоплательщиком, не указаны: адрес покупателя, действующий договор поставки, основания передачи (сдачи)/получения (приемки), данные о транспортировке и грузе, сведения о лице, получившем товар (груз), дата получения товара покупателем. В строке «товар (груз) передал» указано лицо - ФИО8 ИНН 

<

***>, которая в 2022 году получала доход у ИП ФИО6  

Для подтверждения перемещения товара от ООО «ТАЛИВЕНДА» к ИП ФИО5 товарно-транспортные документы, документы складского учета сторонами: поставщиком, покупателем, экспедитором не представлены.  

Документы, подтверждающие факт оприходования товара, заявителем не представлены. Факт передачи товара от ООО «Таливенда» к ИП ФИО5 документально не подтвержден. Таким образом, факт передачи товара от ООО «Таливенда» к ИП ФИО5 с помощью привлеченного экспедитора ИП ФИО6 не установлен. Документы бухгалтерского учета, позволяющие определить момент принятия товаров (работ, услуг) на учет ни одной из сторон не представлены.  

В ходе проверки установлено, что товары, произведенные ООО «Таливенда», хранились на складе, арендованном ООО «Таливенда» у ИП ФИО7 по адресу: 

<

...>, откуда отправлялся на экспорт, минуя предпринимателя, как покупателя товаров и их экспортера.  

Данные обстоятельства подтверждены декларациями на товар, транспортными накладными.  

Руководитель ООО «Таливенда» ФИО9 в ходе допроса пояснил, что с октября 2019 года по май 2022 года являлся управляющим ООО «Таливенда», до этого занимал должность директора по развитию. На момент прихода ФИО9 ООО «Таливенда» уже занималось внешнеэкономической деятельностью. Таможенным оформлением сертификатов на продукцию при продаже на экспорт занималась логист ФИО6 По взаимоотношениям с ИП ФИО5 пояснил, что он как представитель ООО «Таливенда» обратился в ООО «Ёж» с целью развития производства, в ответ ФИО5 (руководитель и учредитель ООО «Ёж») вышла с предложением взять на себя функцию по продажам продукции на экспорт, был заключен дистрибьюторский договор.  

В ходе проверки установлено, что в 2021 году ООО «Таливенда» осуществляя экспорт собственной продукции, производило отгрузку товаров со склада по адресу: 

<

...>, ФИО6, являясь в 2020-2021 гг. сотрудником и получателем дохода в ООО «Таливенда» осуществляла действия, связанные с оформлением товаров на эксперт, а с момента регистрации в качестве ИП (август 2021 года), оказывала аналогичные услуги на основании гражданско-правовых договоров, заключенных как ООО «Таливенда», так и с налогоплательщиком.  

Таким образом, схема движения товаров на эксперт, как до заключения договора с предпринимателем, так и после – не изменилась.  

Налоговым оранном установлена подконтрольность предпринимателя ООО «Таливенда», что подтверждено следующими доказательствами:  

Бухгалтером ООО «Таливенда» и ИП ФИО5 является одно и тоже лицо – ФИО10 ИНН 

<

***>. Отправка налоговых деклараций, пояснений и документов в налоговый орган, а также платежных документов в банки ИП ФИО5 и ООО «Таливенда» частично осуществляется с одного IP-адреса 188.187.192.225. ФИО10 в 2022 году получает доход в ООО «Таливенда»;  

Арендуемые склады ООО «Таливенда» и ИП ФИО6 принадлежат одному арендодателю ИП ФИО7 (в настоящее время действующий управляющий ИП ООО «Таливенда») и находятся в непосредственной близости друг от друга;  

ФИО6 в 2020-2021 гг. являлась сотрудником и получала доход в ООО «Таливенда». Сотрудники ИП ФИО5 (ФИО11, ФИО12) ранее также были трудоустроены в ООО «Таливенда».  

ИП ФИО5 предпринимательскую деятельность по месту регистрации – город Санкт-Петербург не осуществляла. Вся деятельность предпринимателя и ООО «Таливенда» велась на территории Республики Марий Эл.  

На основании анализа установленных по делу обстоятельств, подтвержденных документально, Инспекция пришла к обоснованному выводу, что с ноября 2021 года поставка товара ООО «Таливенда» на экспорт стала осуществляться через  

«техническое» звено - ИП ФИО5 для наращивания налоговых вычетов с целью возмещения НДС из бюджета.  

Согласно сравнительного анализа стоимости товаров, приобретенных у ООО «Таливенда» и реализованных иностранным покупателям в 1 квартале 2022 года установлено, что торговая наценка по составила:  

По УПД № 1 от 24.01.2022 – 16%, По УПД № 2 от 17.02.2022 – 15,8%; По УПД № 4 от 22.02.2022 - 0,9%; По УПД № 6 от 28.02.2022 – 14%; По УПД № 7,8 от 04.03.2022 – 41%; По УПД № 9 от 21.03.2022 – 3,2%; По УПД № 10 от 28.03.2022 – 36%; По УПД № 11 от 28.03.2022 – 8,4%. 

При этом, реализация товаров по УПД № 3 от 28.01.2022 и по УПД № 5 от 22.02.2022 в адрес иностранных покупателей осуществлена по цене ниже стоимости товаров, приобретенных у ООО «Таливенда». Так ООО «Таливенда» оформлен УПД № 4 от 28.01.2022 на сумму 7 535 232 рубля, а предпринимателем осуществлена реализация иностранным покупателям по УПД № 3 от 28.01.2022 на сумму 6 138 440,65 рублей (ниже цены приобретения на 1 396 791,35 рублей), ООО «Таливенда» оформлен УПД № 18 от 22.02.2022 на сумму 2 198 025,60 рубля, а предпринимателем осуществлена реализация иностранным покупателям по УПД № 5 от 22.02.2022 на сумму 1 885 904,74 рублей (ниже цены приобретения на 312 121,60 рублей).  

Указанный анализ свидетельствует об отсутствии экономической составляющей, реальной хозяйственной деятельности, которая предусматривает при реализации товаров учет всех расходов, в том числе на приобретение товаров, оплату транспортных и экспедиторских услуг.  

Средняя торговая наценка при эксперте товаров согласно сведениям РОССТАТа составляет от 10 до 60%. При этом, торговая наценка колеблется в зависимости от вида товара и издержек.  

В рассматриваемом случае на экспорт осуществлена реализация одного и того же товара, издержки на приобретение, транспортировку, экспедирование, с учетом одних и тех же лиц, заявленных в качестве поставщиков указанных услуг, не изменяется, что с экономической точки зрения исключает вышеуказанное несоответствующее обычаям гражданского оборота колебание торговой наценки.  

В отношении движения денежных средств по счетам предпринимателя и ООО «Таливенда» установлено следующее.  

Согласно представленных документов, в 1 квартале 2022 года предпринимателем у ООО «Таливенда» приобретен товар на общую сумму 43 598 561 рублей, в том числе НДС 7 266 426,78 рублей.  

По условиям договора, оплата товара производится в течение 14 календарных дней с момента отгрузки товара со склада поставщика.  

С учетом представленных в материалы дела УПД, оформленных ООО «Таливенда» за период с 24.01.2022 по 28.03.2022, окончательный срок оплаты - с 07.02.2022 по 11.04.2022.  

Согласно движения денежных средств по расчетным счетам предпринимателя в 1 квартале 2022 года произведена оплата поставленного товара в размере 2 500 000 рублей по платежным поручениям № 28 ль 25.02.2022, № 35 от 22.02.2022, № 30 от 18.02.2022.  

Остальные платежи, произведенные предпринимателем не относятся к спорным поставка, поскольку в назначении платежа указано на оплату товара по договору «без НДС», что свидетельствует о перечислении денежных средств в счет задолженности по отгрузкам 2021 года (до 01.01.2022 ООО «Таливенда» применяло упрощенную систему налогообложения, не являлось плательщиком НДС, осуществляло реализацию товара без НДС).  

Таким образом, оплата товаров поставщику не произведена. 

Согласно правовой позиции Верховного суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 04.02.2016 N 306-КГ15-19023, факт отсутствия расчетов за товар, работы, услуги в совокупности с иными обстоятельствами, выявленными в ходе мероприятий налогового контроля, свидетельствует об отсутствии реальности операций.  

В ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции, предприниматель ссылаясь на полный расчет с поставщиком представил выписку движения денежных средств по счетам за период с 01.01.2022 по 31.12.2024.  

Апелляционный суд, проанализировав представленные доказательства установил, что за период с 01.01.2022 по 31.12.2024 предпринимателем в счет оплаты товаров, поставленных ООО «Таливенда» в период с 01.01.2022 (с учетом НДС) перечислены денежные средства в общей сумме 58 288 650 рублей, из которых ООО «Таливенда» возвращено предпринимателю 8 332 450 рублей (с назначением платежа «возврат»), оплачен товар на сумму 49 956 200 рублей, в том числе:  

2022 год: перечислено 9 709 650 рублей, возвращено 5 746 950 рублей; 

2023 – 2024 года: перечислено 48 579 000 рублей, возвращено 2 585 500 рублей.  

При этом, из представленных доказательств следует, что 

в 1 квартале 2022 года предприниматель приобрел у ООО «Таливенда» товар на сумму 43 598 561 рубль;  

Во втором квартале 2022 года - 59 715 554,98 руб. (дело № А56-88881/2024) В третьем квартале 2022 года – 12 391 112,16 рублей (дело № А56-804/2025).  

Общая стоимость приобретенного у ООО «Таливенда» товаров за 1, 2, 3 кварталы 2022 года составила 115 705 228,14 рублей, в том числе НДС.  

При этом, общая сумма произведенных оплат в адрес поставщика за 2022 – 2024 годы в счет оплаты поставленных в 2022 году товаров составила 49 956 200 рублей – 43%.  

Материалами дела установлено, что предпринимателем по Контракту № 14 от 08.02.2022 (УНК № 22020350/1000/0081/1/2 от 16.02.2022) с нерезидентом «SILPLASTER S.R.L.» (Италия) 15.02.2022 получена валютная выручка в сумме 35 164,80 Евро (3 053 890,57 рублей по курсу);  

По Контракту № 8 от 09.11.2021 (УНК № 22040075/3292/0006/1/2 от 12.04.2022) с нерезидентом «Siba Packaging» (Румыния) 31.05.2022 получена валютная выручка в сумме 40 572,00 Евро (2 625 698,12 рублей по курсу);  

По Контракту № 12 от 14.12.2021 (УНК № 22050021/3292/0006/1/2 от 06.05.2022) с нерезидентом Siba Packaging (Румыния) 18.05.2022 получена валютная выручка в сумме 67 968,00 Евро (4 510 655,53 рублей по курсу);  

По Контракту № 15 от 10.01.2022 (УНК № 22050005/2590/0000/1/2 от 12.05.2022) с нерезидентом Siba Packaging (Румыния) 31.05.2022 получена валютная выручка в размере 53 136 Евро (3 438 802,57 рублей по курсу).  

Таким образом, предпринимателем в период с 01.01.2022 по 31.05.2022 в счет оплаты товара, реализованного на эксперт в 1 квартале 2022 года получена выручка в общей сумме 13 625 965,79 рублей, при этом на расчетный счет ООО «Таливенда» перечислены средства с назначением платежа «оплата товара по договору, в том числе НДС» в сумме 9 709 650 рублей, из которых при наличии много миллионной задолженности предпринимателя по оплате поставленного товара ООО «Таливенда» осуществил возврат денежных средств в сумме 5 746 950 рублей.  

В 1 квартале 2022 года предприниматель в день зачисления валютной выручки осуществляет переводы на свои личные карты физлица ФИО5 денежные средства на общую сумму 7 000 000.00 руб., при этом имея кредиторскую задолженность перед ООО «Таливенда».  

Налоговым органом установлено, что ИП ФИО5 денежные средства, поступающие на её расчетный счет переводит на свой личный счет как физического лица, откуда впоследствии снимает их через банкомат, а не уменьшает кредиторскую задолженность перед поставщиками.  

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам и ведомостей банковского контроля свидетельствует о наличии неисполненных обязательств иностранными покупателями по контрактам, задолженность составляет 41 760,00 Долларов США (УНК № 21110419/1000/0081/1/2 от 26.11.2021) и 91 484,00 Евро (УНК № 22040075/3292/0006/1/2 от 12.04.2022, № 22050021/3292/0006/1/2 от 06.05.2022).  

Материалами дела также установлено, что ИП ФИО6 за период с 01.01.2022 по 31.03.2022 оказаны предпринимателю транспортные услуги на сумму 4 063 587,44 руб., оплачено только 2 560 000 руб., также имели место возвраты предоплаты от ИП ФИО6 на 30 000 рублей. Общая задолженность ИП ФИО5 перед ИП ФИО6 за период с 01.01.2022 по 31.03.2022 составила 1 533 587.44 руб.  

Отсутствие полного расчета за товары и услуги, наращивание кредиторской задолженности, использование поступивших денежных средств предпринимателем в личных целях при наличии многомиллионной задолженности по оплате товаров перед ООО «Таливенда», особенности расчетов между предпринимателем и ООО «Таливенда», ИП ФИО6, выразившиеся в возврате денежных средств, полученных от предпринимателя, при наличии возрастающей кредиторской задолженности, с учетом зависимости и подконтрольности всех участвующих в схеме реализации товаров на эксперт, свидетельствуют об отсутствии реальных хозяйственных операций, а фактической реализации товаров на экспорт непосредственно ООО «Таливенда», с формальным оформлением документов, включающих в цепочку в качестве экспортера предпринимателя исключительно в целях возмещения НДС.  

Таким образом, из материалов дела следует, что представленные налогоплательщиком документы по взаимоотношениям с ООО "Веном" составлены формально, содержат недостоверные сведения и не подтверждают реальность хозяйственных операций.  

Поскольку фактическая деятельность по эксперту товаров осуществлялась непосредственно ООО «Таливенда», а предприниматель формально включен в цепочку поставщиков, не являясь фактическим экспортером продукции, налоговый орган правомерно признал необоснованным применение предпринимателем  

ставки НДС процентов в отношении операций на сумму 48 141 789,661 рубль и отказа в применении налоговых вычетов по НДС.  

Доводы предпринимателя о том, что он не является "технической" компанией, о произведенных расчетах, о недоказанности обналичивания денежных средств, о реальности поставленного товара со ссылками на поставку данного товара на экспорт, об отсутствии ущерба бюджету, не опровергают выводы суда о необоснованном применении заявителем вычетов по НДС по спорной сделке, о несоблюдении им условий статьи 54.1 НК РФ, поскольку указанные выводы сделаны судом в порядке статьи 71 АПК РФ не на основании отдельно установленных фактов, а по результатам исследования доказательств в их совокупности и взаимосвязи.  

Судебная коллегия соглашается с выводом суда о том, что в рассматриваемом случае представленные обществом документы в совокупности с установленными в ходе проверки обстоятельствами свидетельствуют о недостоверности и противоречивости сведений в отношении поставки товара в адрес предпринимателя и дальнейшей реализации именно предпринимателем товаров на экспорт, опровергают реальность заявленных хозяйственных операции и правомерность применения как ставки 0%, так и налоговых вычетов по этой сделке при исчислении НДС, поскольку фактически предпринимателем и ООО «Таливенда» создан фиктивный документооборот с целью получения необоснованной налоговой выгоды.  

 При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, соответствует материалам дела и действующему законодательству, нормы материального и процессуального права не нарушены и применены правильно, судом полностью выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, в связи с чем оснований для отмены или изменения решения и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.  

Руководствуясь статьями 269 - 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд  

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской  

области от 28.04.2025 по делу N А56-88878/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.  

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.  

Председательствующий О.В. Горбачева Судьи  

С.Н. Алексеенко 

 Е.И. Трощенко