ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД Газетный пер., 34, 

<

...>, тел.: 

<

***>, факс: 

<

***>  

E-mail: info@15aas.arbitr.ru, Сайт: http://15aas.arbitr.ru/ 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

 

арбитражного суда апелляционной инстанции по проверке законности и обоснованности решений (определений)  

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

дело № А53-26847/2024

город Ростов-на-Дону

17 октября 2025 года

15АП-9720/2025  

Резолютивная часть объявлена 06 октября 2025 года 

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Гамова Д.С. судей Сурмаляна Г.А., Чеснокова С.С., 

 при ведении протокола секретарем судебного заседания Ермаковой Е.А., 

при участии: 

от Межрайонной ИФНС № 24 по Ростовской области - представители ФИО1, ФИО2,  

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Ростфармснаб-Дешёвая Аптека» на решение Арбитражного суда Ростовской области от 23.06.2025 по делу № А53-26847/2024 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Ростфармснаб-Дешёвая аптека» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Ростовской области о взыскании процентов,  

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Ростфармснаб-Дешёвая аптека» (далее – истец, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Ростовской области (далее – ответчик, инспекция, налоговый орган) о взыскании процентов, начисленных на излишне взысканные денежные средства, в размере 234 250,75 руб.  

Решением от 23.06.2025 в удовлетворении заявления отказано.  

Не согласившись с состоявшимся судебным актом, общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой со ссылками на неправильное применение норм материального права и несоответствия выводов суда обстоятельствам дела просит о его отмене.  

Истец указывает, что произвольное (неправомерное) начисление пени с формированием отрицательного сальдо единого налогового счета (далее - ЕНС) налогоплательщика подлежит квалификации в качестве действий по излишнему взысканию денежных средств, а восстановление нарушенного права налогоплательщика надлежит производить с использованием механизмов, установленных положениями соответствующих статей Налогового кодекса.  

Общество явку не обеспечило. 

Представители налогового органа поддержали доводы отзыва, возражали против удовлетворения жалобы.  

Из материалов дела следует, что 27.03.2023 инспекцией вынесено решение № 1185 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым начислен налог в общей сумме - 201 305 213 руб., штраф по пункту 3 статьи 122 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) - 2 894 475,11 руб. Решение налогового органа вынесено по результатам выездной налоговой проверки по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с 01.01.2018 по 31.12.2020.  

Решением УФНС России по Ростовской области № 15-18/2687 от 05.07.2023 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения, решение инспекции – без изменения.  

Таким образом, решение № 1185 вступило в законную силу 05.07.2023. 

05.07.2023 в результате начислений по итогам выездной проверки у общества сформировалось отрицательное сальдо ЕНС по налогу 199 239 797,55 руб., пеня 58 216 023,16 руб., штраф 2 894 475,11 руб.  

Обществом произведены следующие единые налоговые платежи: от 19.07.2023 № 5451 на сумму 204 199 688,11 руб., от 28.07.2023 № 5729 на сумму 546 103 руб., от 28.07.2023 № 5727 на сумму 858 733,45 руб., № 5730 на сумму 48 567 руб., № 5723 на сумму 4 317 981 руб., от 18.08.2023 № 6285 на сумму 50 354 886,39 руб., от 18.08.2023 № 6283 на сумму 500 000 руб., от 28.08.2023 № 6478 на сумму 10 руб.  

Истец произвел оплату пени в размере 56 854 886,30 руб., сформированную на едином налоговом счете юридического лица и начисленную на день ее уплаты, что подтверждается платежными поручениями от 18.08.2023 № 6283 на сумму 6 500 000 руб. и № 6285 на сумму 50 354 886,39 руб.  

11.10.2023 обществом получено письмо инспекции от 10.10.2023 № 07-35/10238, в котором налоговый орган сообщил, что произвел расчет пеней неверно, так как пени за период с 01.04.2022 по 01.10.2022 не подлежали начислению на сумму доначисленных по результатам налоговых проверок налогов, сборов, страховых взносов, срок уплаты которых установлен до 01.04.2022, вне зависимости от даты принятия решения по результатам указанных налоговых проверок. Проведены мероприятия по уменьшению пени на сумму 13 486 045, 33 руб., которая 09.10.2023 передана на ЕНС общества.  

В связи с неверным начислением налоговым органом пени, руководствуясь пунктом 4 статьи 79 НК РФ, общество рассчитало проценты, подлежащие уплате налогоплательщику-организации за каждый календарный день, начиная со дня уплаты излишне начисленной пени налогоплательщиком до дня получения денежных средств на единый налоговый счет налогоплательщика-организации на сумму 234 250, 75 руб.  

Общество обратилось в инспекцию с заявлением о выплате процентов за излишне взысканные денежные средства.  

25.04.2024 налогоплательщиком получено письмо УФНС России по Ростовской области, в котором указано на отсутствие оснований для начисления процентов за излишне взысканные суммы в связи с тем, что налоговые платежи осуществлялись обществом добровольно.  

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения за судебной защитой.  

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции руководствовался положениями статей 11.3, 75, 79 и 101 НК РФ.  

Проверка материалов дела указывает на отсутствие оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.  

Согласно пункту 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком (плательщиком страховых взносов) в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального  

казначейства, предназначенные для исполнения совокупной его обязанности, а также денежные средства, взысканные с него в соответствии с настоящим Кодексом.  

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.  

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности .  

Согласно абзацу второму пункта 3 статьи 11.3 НК РФ положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности.  

При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента. Налоговым кодексом установлен порядок распоряжения суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета.  

Согласно пункту 7 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи (подпункт 1), а также со дня учета на едином налоговом счете совокупной обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса при наличии на эту дату положительного сальдо единого налогового счета в части, в отношении которой может быть определена принадлежность сумм денежных средств, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи.  

В свою очередь, пунктом 5 статьи 11.3 НК РФ установлено, что совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС на основе налоговых деклараций (расчетов) (подпункт 1), уточненных налоговых деклараций (расчетов) (подпункт 2), уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей (подпункт 5), налоговых уведомлений (подпункт 6) - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога.  

Согласно пункту 4 статьи 79 НК РФ в случае, если установлен факт излишнего взыскания денежных средств, возврат излишне взысканных средств осуществляется налоговым органом самостоятельно в пределах сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета.  

Возврат излишне взысканных денежных средств осуществляется на открытый счет организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в банке, информация о котором имеется у налоговых органов.  

Проценты на сумму излишне взысканных денежных средств начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата излишне взысканных сумм либо учета излишне взысканных сумм в счет исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.  

По смыслу налогового законодательства имущественные потери лиц подлежат компенсации в форме выплаты процентов, начисляемых за период начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.  

При установлении факта неправомерного списания денежных средств с ЕНС налогоплательщика, последний имеет право на получение процентов на суммы излишне списанных налогов.  

Из материалов дела следует, что решением № 1185 обществу начислен налог в общей сумме - 201 305 213 руб., штраф по пункту 3 статьи 122 НК РФ - 2 894 475,11 руб.  

Согласно пункту 8 статьи 101 НК РФ расчет сумм пеней, подлежащих начислению по результатам налоговой проверки, не включается в резолютивную часть решения.  

С 01.01.2023 в решениях о привлечении к налоговой ответственности пени, начисленные на недоимку, рассчитываются в отдельной карточке налоговой обязанности автоматически.  

В силу пункта 6 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.  

После вступления в силу решения 05.07.2023 на ЕНС общества сформировалось отрицательное сальдо по налогу 199 239 797,55 руб., пеня 58 216 023,16 руб., штраф 2 894 475,11 руб.  

Пунктом 4 статьи 75 НК РФ предусмотрено, что, пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки, процентная ставка пени принимается равной для организаций:  

- в отношении суммы отрицательного сальдо ЕНС, сформированного в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов, непрерывно существующей до 30 календарных дней (включительно), - 1/300 действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (далее - ЦБ РФ);  

- в отношении суммы недоимки, не указанной в абзаце 2 пункта 4 статьи 75 НК РФ - 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ.  

Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации» с 01.01.2017 введена повышенная ставка пени в размере 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ на сумму недоимки свыше 30 календарных дней, которая применяется в отношении недоимки, образовавшейся с 01.10.2017 (пункт 9 статьи 13 данного закона).  

На недоимку со сроками уплаты с 01.10.2017 по 08.03.2022 распространяются положения пункта 4 статьи 75 НК РФ, включая действие повышенной ставки пени в размере 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ.  

Пунктом 5 статьи 75 НК РФ установлено, что в период с 09.03.2022 по 31.12.2024 ставка пени для организаций принимается равной одной трехсотой действующей в этом периоде ключевой ставки ЦБ РФ.  

Налоговым органом указано на то, что при первоначальном отражении в карточке налоговых обязательств налогоплательщика на доначисленные суммы налогов пеня исчислена по ставке в размере 1/300 действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.  

Судом первой инстанции установлено, что требование об уплате налога налоговым органом обществу не направлялось, поскольку до истечения срока формирования требования сумма, доначисленнная в результате выездной налоговой проверки (суммы налогов и штрафа), погашена платежным поручением от 19.07.2023 № 5451 в размере 204 199 688,11 руб.  

В обоснование требований общество указывает, что 12.07.2023, 17.07.2023, 20.07.2023 посредством личного кабинета налогоплательщика обратилось с заявлениями о предоставлении расчетов пени.  

Инспекция не предоставила расчет пени, указав на автоматическую систему расчетов, 08.08.2023 сообщила, что в настоящее время проводятся мероприятия по  

корректному начислению пени. При этом на ЕНС общества отображалась налоговая задолженность в размере 56 854 886,30 руб.  

В отсутствии расчетов пени общество вынуждено оплатило всю задолженность, в том числе пеню, сформированную на ЕНС, так как ежедневно обществу начислялась пеня в размере 48 717,37 руб., и в личном кабинете налогоплательщика отображалось отрицательное сальдо ЕНС, что означало налоговую задолженность и влекло за собой санкции, предусмотренные НК РФ.  

В соответствии пунктом 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.  

Сумма доначисленных налогов оплачена обществом 19.07.2023. 

При опровержении доводов истца налоговый орган также указал, что инспекцией в адрес общества 08.08.2023 направлено письмо, в котором указано, что проводятся мероприятия по корректному начислению пени. А также разъяснено, что окончанию указанных мероприятий налогоплательщик будет уведомлен дополнительно.  

Несмотря на полученное сообщение от налогового органа, а также с учетом отсутствия каких либо мер по принудительному взысканию образованной в ЕНС на дату вступления в силу решения по выездной налоговой проверке, обществом добровольно перечислены денежные средства следующими платежными поручениями:  

от 28.07.2023 № 5729 на сумму 546 103,00 руб., от 28.07.2023 № 5727 на сумму 858 733,45 руб., от 28.07.2023 № 5730 на сумму 48 567,00 руб., от 28.07.2023 № 5723 на сумму 4 317 981,00 руб., от 18.08.2023 № 6285 на сумму 50 354 886,39 руб., от 18.08.2023 № 6283 на сумму 500 000,00 руб., от 28.08.2023 № 6478 на сумму 10,00 руб. 

Указанные суммы обществом уплачены в добровольном порядке, без получения налогового требования об уплате налогов (сборов), пеней, процентов, штрафов (ст. ст. 69-70 НК РФ)  

22.08.2023 инспекцией направлен запрос на корректировку пени по мораторию за период с 01.04.2022 по 01.10.2022.  

09.10.2023 произведен пересчет задолженности общества в части пени, в результате чего образовалось положительное сальдо ЕНС в размере 13 486 045,33 руб., о чем налогоплательщик уведомлен 10.10.2023 письмом.  

11.10.2023 налогоплательщиком представлено заявление на возврат по форме КНД 1112542 на сумму 13 486 тыс. руб., возврат осуществлен в сроки установленные НК РФ.  

Налоговым органом указано, что действия по перерасчету не связаны с ошибками налогового органа при расчете пени, а направлены на исполнение постановления Правительства № 497 от 28.03.2022 и соблюдение прав налогоплательщика.  

При этом судебная коллегия также учитывает, что при первоначальном отражении в карточке налоговых обязательств налогоплательщика на доначисленные суммы налогов пеня исчислена по ставке в размере 1/300 действующей в это время ключевой ставки ЦБ РФ.  

23.12.2024 при определении совокупной обязанности общества произведен перерасчет пени в части периода с 25.08.2018 по 08.03.2022 по дифференцированной ставке пени, в том числе по ставке 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ. В отдельной карточке налоговых обязательств отражена пересчитанная пеня.  

В совокупной обязанности общества инспекцией учтены пени, начисленные на задолженность по решению о привлечении по ставке 1/150 в размере 27 081 679,1 руб. (начислены пени по ставке 1/150 - 54 163 359 руб., при этом уменьшены пени по ставке 1/300 в размере 27 081 679,90 руб.).  

В связи с формированием отрицательного сальдо единого налогового счета инспекцией выставлено требование № 2967 об уплате задолженности по состоянию на 07.02.2025, которое получено обществом 17.02.2025.  

Поскольку оплата пени в размере 27 081 679,90 руб. в добровольном порядке в установленный срок не произведена, налоговый орган обратился в арбитражный суд с заявлением о взыскании с ответчика указанной суммы (дело № А53-31692/2025).  

Таким образом, общая доначисленная сумма пени по результатам выездной налоговой проверки составила 72 597 482, 73 рубля, что значительно больше отраженной в ЕНС 05.07.2023 в размере 58 216 023,16 руб., уплаченной налогоплательщиком.  

Возвращение из бюджета 13 486 045, 33 рубля в данном случае произведено в ситуации некорректного расчёта пени со стороны налогового органа, однако данное обстоятельство не означает исчезновение обязанности, предусмотренной пунктом 2 статьи 44 НК РФ, в соответствии с которым обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.  

В соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) обязанность по уплате налога может считаться исполненной только при условии учета соответствующей обязанности в совокупной обязанности на едином налоговом счете (далее - ЕНС). В силу подпункта 9 пункта 5 статьи 11.3 Налогового кодекса совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС налогоплательщика на основе решений налогового органа со дня вступления в силу соответствующего решения.  

В соответствии с пунктом 9 статьи 101 и статьей 101.2 Налогового кодекса решения налогового органа вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение, либо в случае обжалования такого решения в апелляционном порядке - со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.  

Поскольку в рассматриваемом случае обязанность налогоплательщика по уплате пени после вступления в силу решения налогового органа в полном объёме, т.е. в размере 72 597 482, 73 руб., не исполнена, основания для вывода о неправомерном удержании или взыскании суммы пени в сумме 13 486 045, 33 рублей не имеется.  

Нарушений норм процессуального права, являющихся в соответствии с пунктом 4 статьи 270 АПК РФ безусловным основанием для отмены обжалуемого судебного акта, судом первой инстанции не допущено.  

Руководствуясь статьями 258, 269 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,  

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 23.06.2025 по делу № А53-26847/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.  

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в срок, не превышающий двух месяцев, в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.  

Председательствующий Д.С. Гамов  

Судьи Г.А. Сурмалян С.С. Чесноков