АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА СЕВАСТОПОЛЯ

Л. Павличенко ул., д. 5, Севастополь, 299011, www.sevastopol.arbitr.ru

 

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А84-2467/2023

15 декабря 2023 г.

г. Севастополь

 

Резолютивная часть решения объявлена 12 декабря 2023 г.

В полном объеме решение изготовлено 15 декабря 2023 г.

 

Арбитражный суд города Севастополя  в составе судьи Мирошник Анны Сергеевны, при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Клиника бонус» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, г. Севастополь) к Управлению Федеральной налоговой службы по г. Севастополю (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) об оспаривании решения

с участием в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора Департамента экономического развития города Севастополя (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Южному федеральному округу (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>),

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО2, доверенность от 04.10.2021,

от ответчика – ФИО3, доверенность от 27.12.2022, ФИО4, доверенность от 27.12.2022,

от МИ ФНС России по ЮФО – ФИО5, доверенность от 25.01.2023.

Стороны извещены надлежащим образом о месте и времени судебного заседания, в соответствии со ст. 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, а также путем размещения информации на официальном сайте суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Общество с ограниченной ответственностью «Клиника бонус» (далее = заявитель, ООО «Клиника бонус», налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Севастополя к Управлению Федеральной налоговой службы по г. Севастополю (далее – налоговый орган, УФНС России по г. Севастополю) с заявлением о признании недействительным решения от 15.08.2022 № 4874 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование заявленных требований общество указывает, что законно применяет пониженные тарифы по страховым взносам в отношении физических лиц, которые осуществляют свою трудовую деятельность у налогоплательщика. Основанием для применения пониженных тарифов является статус участника свободной экономической зоны (далее - СЭЗ), а также то обстоятельство, что все работники общества задействованы в предпринимательской деятельности для реализации инвестиционного проекта, с ними заключены трудовые договора. Не утверждение списка работников, на который указано в пп. 11 п. 1 ст. 427 НК РФ, не может являться препятствием для поучения налоговой льготы по страховым взносам, так как фактически все работники общества задействованы в реализации инвестиционного проекта. Факт занятости работников ООО «Клиника бонус» в иных видах деятельности, не включенных общество в договор от 25.07.2016 № 172 и инвестиционной декларации, налоговым органом не установлен, не доказан.  

УФНС России г. Севастополю представлен письменный отзыв, а также дополнения к отзыву, пояснения из которых следует несогласие указанного  лица с заявленными требованиями. По мнению налогового органа, применения пониженных тарифов предусмотрено ст. 427 НК РФ в отношении страховых взносов, выплачиваемым физическим лицам, налогоплательщиком возможно только в случае согласования с Департаментом экономического развития г. Севастополя перечня работников, занятых в реализации инвестиционного проекта в свободной экономической зоне. В отсутствии такого документа, налогоплательщик лишается права на льготу. 

МИ ФНС России по ЮФО в письменном отзыве поддержало позицию налогового органа в полном объеме.

Департамент экономического развития города Севастополя в пояснениях отмечает, что обществу было известно об обязанности представить и согласовать список работников, задействованных в реализации инвестиционного проекта, но в 2021 году список согласован не был. 

Исследовав материалы дела, заслушав пояснения представителей заявителя, заинтересованного лица арбитражный суд первой инстанции в открытом судебном заседании установил следующие обстоятельства.

УФНС России по г. Севастополю проведена камеральная налоговая проверка расчета по страховым взносам за 2021 год, представленного ООО «Клиника бонус» 28.01.2022. 

По результатам проверки составлен акт налоговой проверки от 18.05.2022 № 4494 и вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 15.08.2022 № 4874 (далее - решение от 15.08.2022 № 4874). По решению от 15.08.2022 № 4874 обществу были доначислены страховые взносы за 2021 год в сумме 9 277 540,15 руб., а также штраф по ч. 1 ст. 120 НК РФ в размере 1 855 508,06 руб.

Решением  МИФНС России по ЮФО от 16.12.2022 № 07-10/788 решение налогового органа оставлено без изменений и вступило в силу.

Не согласившись с принятым решением от 15.08.2022 № 4874, общество обратилось в Арбитражный суд города Севастополя с соответствующим заявлением.

УФНС России по г. Севастополю приняло решение от 01.12.2023 № 15-16/1470/ВН@ о внесении изменений в решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 15.08.2022 № 4874, в соответствии с которым изменена сумма страховых взносов, доначисленных налогоплательщику за 2021 год, она составила 5 076 350,13 руб., сумма штрафа по ч. 1 ст. 122 НК РФ – 507 635,1 руб. 

На основании имеющихся в деле доказательств, представленных в материалы дела и исследованных согласно требованиям, определенным статьями 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заслушав объяснения представителей сторон, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части  4 статьи  198 АПК РФ заявление о признании ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда организации стало известно о нарушении ее прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. 

Срок, предусмотренный в части  4 статьи  198 АПК РФ, заявителем соблюден. 

В силу части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В случае если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования (часть  3 статьи  201 АПК РФ).

Таким образом, в соответствии с частью  1 статьи  198, части  4 статьи  200, части  2 и части  3 статьи  201 АПК РФ, а также разъяснениями, изложенными в пункте 6 Постановления Пленума Высшего Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.96 г. № 6/8, ненормативный правовой акт может быть признан недействительным, а решения и действия незаконными при одновременном их несоответствии закону и нарушении прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Вместе с тем, указанные нормы не освобождают заявителя от обязанности доказывания обстоятельств, на которые он ссылается как на основание своих требований и возражений.

Статьей 101 НК РФ определено, что рассмотрение акта проверки и других материалов налоговой проверки, в ходе которой выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленных проверяемым лицом письменных возражений по указанному акту, завершается вынесением решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности.

Согласно пункту 3.1 статьи 100 НК РФ к акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.

В соответствии с пунктом 14 статьи 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных Кодексом, может служить основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К таким существенным условиям относятся обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения. 

Судом установлено, что процессуальных нарушений при принятии оспариваемого решения налоговым органом допущено не было, доказательств, свидетельствующих об ином, материалы дела не содержат.

Согласно ч. 1 ст.  419 НК РФ плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе - плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

организации;

индивидуальные предприниматели;

физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;

В соответствии с ч. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса):

1) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;

2) по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;

3) по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в подпунктах 1 - 12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в подпунктах 1 - 12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

В силу ч. 1 ст. 425 НК РФ тариф страхового взноса представляет собой величину страхового взноса на единицу измерения базы для исчисления страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Расчет по страховым взносам за 2021 год представлен налогоплательщиком своевременно 28.01.2022, и как следует из данного расчета ООО «Клиника бонус» в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, начисленных в 2021 году, применены пониженные тарифы страховых взносов, поскольку налогоплательщик является участником СЭЗ.

Федеральный закон от 29.11.2014 N 377-ФЗ устанавливает особый правовой режим на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя, и регулирует отношения, возникающие в связи с созданием, функционированием и прекращением функционирования свободной экономической зоны на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя, во внутренних морских водах и в территориальном море Российской Федерации, примыкающих к территориям Республики Крым и города федерального значения Севастополя.

Частью 19 - 20 статьи 13 Федерального закона от 29.11.2014 N 377-ФЗ установлено, что лицо приобретает статус участника СЭЗ со дня внесения соответствующей записи о включении в единый реестр участников СЭЗ; участник СЭЗ вправе реализовывать инвестиционный проект в свободной экономической зоне с применением особого режима осуществления предпринимательской и иной деятельности в свободной экономической зоне, а также таможенной процедуры свободной таможенной зоны.

Частью 21 статьи 13 Федерального закона от 29.11.2014 N 377-ФЗ предусмотрено, что участник СЭЗ реализует инвестиционный проект в свободной экономической зоне в соответствии с договором об условиях деятельности в СЭЗ.

В соответствии с частью 22 статьи 13 Федерального закона от 29.11.2014 N 377-ФЗ хозяйственная деятельность, не связанная с реализацией инвестиционного проекта, предусмотренного договором об условиях деятельности в СЭЗ, может осуществляться участниками СЭЗ без применения особого режима осуществления предпринимательской и иной деятельности в свободной экономической зоне.

Согласно пункту 2 части 1 статьи 15 Федерального закона от 29.11.2014 N 377-ФЗ особый режим осуществления предпринимательской и иной деятельности в СЭЗ включает в себя, в том числе, особый режим налогообложения и обложения страховыми взносами в соответствии с законодательством о налогах и сборах. 

Пунктом  11 ч. 1 ст. 427 НК РФ (в редакции с 01.01.2019) предусмотрено, что пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, применяются для организаций и индивидуальных предпринимателей, получивших статус участника свободной экономической зоны в соответствии с Федеральным законом от 29 ноября 2014 года N 377-ФЗ "О развитии Республики Крым и города федерального значения Севастополя и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя" (далее - участник свободной экономической зоны), в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта в свободной экономической зоне, информация о котором содержится в инвестиционной декларации, соответствующей требованиям, установленным Федеральным законом от 29 ноября 2014 года N 377-ФЗ "О развитии Республики Крым и города федерального значения Севастополя и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя" (далее - физические лица, занятые в реализации инвестиционного проекта в свободной экономической зоне).

В целях настоящего подпункта физическим лицом, занятым в реализации инвестиционного проекта в свободной экономической зоне, признается лицо, заключившее трудовой договор с плательщиком - участником свободной экономической зоны, а его трудовые обязанности непосредственно связаны с реализацией инвестиционного проекта, указанного в абзаце первом настоящего подпункта, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате реализации инвестиционного проекта.

Перечень рабочих мест физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта в свободной экономической зоне, утверждается плательщиком - участником свободной экономической зоны по согласованию с органами управления свободной экономической зоной по месту нахождения такого плательщика.

В соответствии с пп. «а» п. 4 ст. 1 Федерального закона от 13.07.2020 N 204-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»  в подпункте 11 пункта 1 ст. 427 НК РФ в абзаце третьем слова "органами управления свободной экономической зоной по месту нахождения такого плательщика;" заменены  словами "высшим исполнительным органом государственной власти Республики Крым или высшим исполнительным органом государственной власти города федерального значения Севастополя (в зависимости от места нахождения такого плательщика).".

ООО «Клиника бонус» является участником СЭЗ на основании договора об условиях деятельности в свободной экономической зоне от 25.07.2016 № 172, инвестиционной декларации от 13.07.2016 (дата составления).

Раздел 3 инвестиционной декларации от 13.07.2016 не был заполнен налогоплательщиком, так как до 01.01.2017 его заполнение не было обязательным, в связи с чем в инвестиционной декларации отсутствует п. 3.11 -  Перечень рабочих мест физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта в свободной экономической зоне, с указанием квалификации производственного, инженерно-технического и иного персонала.

Отдельно перечень рабочих мест физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта в свободной экономической зоне налогоплательщиком с Департаментом экономического развития города Севастополя не согласован.

Однако составленный налогоплательщиком уточненный перечень рабочих мест направлялся в уполномоченный орган для согласования в июне 2021 года, а также в 2023 году, и был согласован в январе 2023 года.

В пояснениях  Департамент экономического развития города Севастополя  отметил, что на обращение 29.06.2021 о согласовании списка рабочих мест был дан ответ от 02.07.2021 с разъяснениями порядка изменения условий договора об условиях деятельности в СЭЗ. Вместе с тем, данное письмо от 02.07.2021 было отправлено, как поясняет Департамент, по электронной почте, но отсутствуют доказательства как оправки данного письма, так и указание в самом письме об электронном адресе заявителя. 

Как указывает налоговый орган в решении от 15.08.2022 № 4874 отсутствие согласованного с Департаментом экономического развития города Севастополя перечня рабочих мест физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта в свободной экономической зоне, свидетельствует о соблюдении обществом условия для применения пониженных тарифов для страховых взносов, установленного пп. 11 п. 1 ст. 427 НК РФ. В связи с чем, налогоплательщиком занижена сумма страховых взносов за 2021 год в размере 9 277 540,15 руб.   

Суд считает, что в данном конкретном случае, выводы налогового органа являются ошибочными.

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации, рассматриваемой во взаимосвязи с положениями ее статей 1 (часть 1), 19 (части 1 и 2) и 55 (часть 3), федеральный законодатель при осуществлении налогового регулирования и установлении общих принципов налогообложения и сборов связан требованиями обеспечения конституционных принципов равенства, справедливости и соразмерности в сфере налоговых отношений и вместе с тем располагает достаточной свободой усмотрения при установлении конкретных налогов: он самостоятельно определяет параметры основных элементов налога, в том числе состав налогоплательщиков и объекты налогообложения, стоимостные и (или) количественные показатели, необходимые для определения налоговой базы, порядок исчисления налога, а также основания и порядок освобождения от налогообложения (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 25 октября 2018 г. N 2525-О).

Законодательство о налогах и сборах допускает установление льгот по налогам и гарантирует налогоплательщикам право использовать налоговые льготы при наличии оснований (подпункт 3 пункта 1 статьи 21, пункта 1 статьи 56 НК РФ).

На основании пунктов 1 и 3 статьи 3 Налогового кодекса законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

По смыслу закона налоговые льготы выступают формой имущественной поддержки (государственной помощи) отдельных категорий субъектов экономического оборота и признаются оправданным исключением из принципа всеобщности и равенства налогообложения в той мере, в какой это позволяет налогоплательщику эффективно распорядиться оставшимися после налогообложения финансовыми ресурсами и одновременно обеспечить удовлетворение лежащего в основе предоставления льготы публичного интереса, связанного со стимулированием деятельности отдельных отраслей экономики, улучшением социально-экономического положения территорий и т.п.

Законодательно установленный круг адресатов налоговых льгот в широком понимании - как в форме освобождения от уплаты налога отдельных категорий плательщиков, так и в форме установления пониженных ставок налога или возможности уменьшения налогооблагаемой базы, - не может быть произвольным и согласно пункту 3 статьи 3 Налогового кодекса должен иметь под собой экономическое основание.

В связи с этим при предоставлении налоговых льгот должен быть обеспечен равный подход - условия применения льгот должны толковаться и применяться таким образом, чтобы дифференциация прав налогоплательщиков осуществлялась по объективным и разумным критериям, отвечающим цели соответствующих законоположений ("Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 1 (2022)", определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 21.12.2022 N 305-ЭС22-17644, от 27.04.2022 N 305-ЭС21-24673, от 24.11.2021 N 310-ЭС21-11695, от 28.09.2021 N 308-ЭС21-6663, обзор и др.).

В данном случае, целью предоставления льготы по страховым взносам является улучшение социально-экономического положения территорий Республики Крым и Севастополя (развитие данных территорий) посредством поддержки лиц, осуществляющие инвестиционные проекты и создание рабочих мест на данных территориях.

В рассматриваемом случае налогоплательщик на момент составления инвестиционной декларации и заключения договора от 25.07.2016 № 172 не имел штата сотрудников (числилась 1 штатная единица - директор), и планировал создать не менее 37 рабочих мест с заработной платой не менее 21 500 руб., однако перечень штатных единиц, задействованных в реализации проекта, не указан ни в договоре от 25.07.2016 ни в инвестиционной декларации от 13.07.2016, поскольку на момент составления декларации п. 3.11 не был обязательным к заполнению.

Исходя из положений подпункта 11 пункта 1 и подпункта 5 пункта 2 статьи 427 НК РФ пониженные тарифы страховых взносов применяются организациями, получившими статус участника СЭЗ в соответствии с Федеральным законом N 377-ФЗ, в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта в СЭЗ, информация о котором содержится в инвестиционной декларации, соответствующей требованиям, установленным Федеральным законом N 377-ФЗ.

При этом следует отметить, что положения Федерального закона от 29.11.2014 № 377-ФЗ не требовали обязательного внесения изменений в инвестиционные декларации, заключенные до 01.01.2017 и не имеющие раздела 3 «Технический план инвестиционного проекта», и в том числе п. 3.11 «Перечень рабочих мест физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта в свободной экономической зоне, с указанием квалификации производственного, инженерно-технического и иного персонала». 

Физическим лицом, занятым в реализации инвестиционного проекта в СЭЗ, признается лицо, заключившее трудовой договор с плательщиком - участником СЭЗ, трудовые обязанности которого непосредственно связаны с реализацией инвестиционного проекта в СЭЗ, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате реализации инвестиционного проекта.

ООО «Клиника бонус» было утверждено штатное расписание на 2017 год, на 25.12.2020, на 01.06.2021, с работниками, занятыми на должностях по данному штатному расписанию, заключены трудовые договора, которые были предоставлены налоговому органу в ходе рассмотрения настоящего дела.

Также суд отмечает, что по инвестиционному проекту целью проекта являлось создание клиники по пластической, общей и сосудистой хирургии со стационаром на 20 коек, выполнение хирургических операций более 1100 в год, для чего планировалось приобретение медицинской мебели, хирургического стола, кислородного концентратора для проведения кислородной терапии, общий объем капитальных вложений – не менее 3 000 000 руб.

Департаментом экономического развития города Севастополя была проведена проверка в отношении ООО «Клиника бонус» по факту исполнения условий договора от 25.07.2016, в акте от 07.04.2020, составленным по результатам документарной проверки, указано, что размер капитальных вложений составил 13 742 947,82 руб., создано 40 рабочих мест (численность в 2016 года – 1 человек, в 2017 году – 11 человек, в 2018 году – 39 человек, в 2019 году – 41 человек), среднемесячная зарплата одного работника более чем в два раза превышает минимальный размер указанный  в договоре.

В своих пояснениях общество указывает, что в 2021 году было предусмотрено 67,95 ставки, при этом общее количество работников по штатному расписанию – 101 человек.

Со всеми работниками ООО «Клиника бонус» заключены трудовые договоры, в которых прописана должность, ставка, а также место работы – медицинское учреждение.

 В инвестиционной декларации и договоре от 25.07.2016 перечислены виды деятельности общества, осуществляемые в рамках реализации инвестиционного проекта (по ОКВЭД):

85.11 – деятельность лечебных учреждений;

85.12 – врачебная практика;

52.32 – розничная торговля медицинскими товарами и ортопедическими изделиями;

85.14 – прочая деятельность по охране здоровья;

51.46 – оптовая торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, изделиями медицинской техники и ортопедическими изделиями;

52.31 – розничная торговля фармацевтическими товарами.

Иными видами деятельности налогоплательщик не занимается, обратного не доказано ни налоговым органом, ни Департаментом экономического развития города Севастополя.   

Таким образом, в 2021 году и в настоящее время все работники, находящиеся в штате общества заняты для реализации ООО «Клиника бонус» инвестиционного проекта, указанного в договоре от 02.10.2015 № 48.

Доводы налогового органа о том, что часть должностей в 2021 году не совпадает и отсутствует с тем перечнем, который имеется в п. 1.6 инвестиционной декларации, судом не может быть принят, так как, п. 1.6 не может быть принят в качестве полного и окончательного перечня должностей, более того с 2016 года по 2021 год обществом значительно увеличен как перечень должностей, так и ставок (до 176), что обусловлено как реализацией инвестиционного проекта, так и ростом объема оказываемой обществом медицинской помощи, в том числе по ОМС (объем помощи за счет средств ОМС в 2021 году увеличен да 21 339 664 руб.).  

 Все трудовые договоры с работниками были представлены в налоговый орган, сведения обо всех работниках регулярно представляются в соответствии с действующим законодательством.

Таким образом, налогоплательщик не только выполнил все условия как инвестиционной декларации и договора от 25.07.2016 в части создания рабочих мест и капитальных вложений, но и значительно превысил требуемые показатели.

На основании пунктов 1 и 3 статьи 3 Налогового кодекса законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

По смыслу закона налоговые льготы выступают формой имущественной поддержки (государственной помощи) отдельных категорий субъектов экономического оборота и признаются оправданным исключением из принципа всеобщности и равенства налогообложения в той мере, в какой это позволяет налогоплательщику эффективно распорядиться оставшимися после налогообложения финансовыми ресурсами и одновременно обеспечить удовлетворение лежащего в основе предоставления льготы публичного интереса, связанного со стимулированием деятельности отдельных отраслей экономики, улучшением социально-экономического положения территорий и т.п.

Законодательно установленный круг адресатов налоговых льгот в широком понимании - как в форме освобождения от уплаты налога отдельных категорий плательщиков, так и в форме установления пониженных ставок налога или возможности уменьшения налогооблагаемой базы, - не может быть произвольным и согласно пункту 3 статьи 3 Налогового кодекса должен иметь под собой экономическое основание.

В связи с этим при предоставлении налоговых льгот должен быть обеспечен равный подход - условия применения льгот должны толковаться и применяться таким образом, чтобы дифференциация прав налогоплательщиков осуществлялась по объективным и разумным критериям, отвечающим цели соответствующих законоположений ("Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 1 (2022)", определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 21.12.2022 N 305-ЭС22-17644, от 27.04.2022 N 305-ЭС21-24673, от 24.11.2021 N 310-ЭС21-11695, от 28.09.2021 N 308-ЭС21-6663, обзор  и др.).

В данном случае, целью предоставления льготы по страховым взносам является поддержка участников СЭЗ осуществляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта в свободной экономической зоне.

Не снимая с налогоплательщика обязанности по выполнению требований действующего законодательства, в том числе в части согласования с уполномоченным органом перечня рабочих мест физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта в свободной экономической зоне, суд считает, что в данном рассматриваемом случае отсутствие данного перечня в 2021 году является формальным признаком, отсутствие которого не должно приводить к лишению добросовестного участника СЭЗ на те преимущества на которые он рассчитывал заключая договор и реализуя инвестиционный проект на территории СЭЗ.

Более того, следует отметить, что согласование с Департаментом экономического развития города Севастополя перечня рабочих мест по сути является формальной процедурой, проводимой уполномоченным органом, и сводится только к принятию пакета документов и непосредственно утверждению перечня. При этом какого либо порядка или регламента, регулирующего проверку реальности и обоснованности  данного перечня не имеется, то есть получить утвержденный перечень может как добросовестный исполнитель, так и участник СЭЗ представивший недостоверные сведения. Выявить недостатки и неточности возможно только в ходе проверки Департаментов выполнения условий договора.

Подобный подход, с учетом установленных при рассмотрении настоящего дела обстоятельств, свидетельствует о том, что для ООО «Клиника бонус», как добросовестного участника СЭЗ, а также как лица выполняющего обязательства как перед Департаментом, так и налоговым органом, утверждение носит достаточно формальный характер (тем более перечень в 2023 году был утвержден), а, следовательно, его отсутствие не может быть безусловным основанием для лишения налогоплательщика права на льготу.

Также суд отмечает, что иные документы, представленные налогоплательщиком, а именно трудовые договора с работниками, штатное расписание, позволяет установить, что работники ООО «Клиника бонус» действительно участвуют в реализации инвестиционного проекта, и применение пониженных тарифов является для общества законодательно установленной льготой, а не способом уменьшить выплаты в бюджет за своих работников.

В связи с вышеизложенным, суд считает, что несостоятельным вывод налогового органа о необоснованном применении заявителем пониженных тарифов по страховым взносам за 2021 год, в отношении выплат работников ООО «Клиника бонус» и доначисление страховых взносов за 2021 год в сумме 5076350,13 руб., а также привлечение  к налоговой ответственности по ч. 1 ст. 120 НК РФ в виде штрафа размере 507635,1 руб. (с учетом решения от 01.12.2023).

Кроме того, суд отмечает, что согласно ч. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).

Закрепленный в статьях 3, 17 НК РФ принцип определенности налогообложения предполагает не только ясность и недвусмысленность налогово-правовых норм, но и единообразие и предсказуемость налоговой правоприменительной практики.

Иные доводы заинтересованного лица отклоняются судом как основанные на неверном толковании действующих норм права и противоречащие материалам судебного дела.

На основании части 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемые ненормативные правовые акты органов местного самоуправления, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

На основании установленных обстоятельств судом сделан вывод о том, что требования налогоплательщика подлежат удовлетворению.

Уплаченная заявителем государственная пошлина в сумме 3000 руб. подлежит взысканию с налогового органа на основании положений ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 

 

РЕШИЛ:

Требования общества с ограниченной ответственностью «Клиника бонус»  удовлетворить.

Признать недействительным решение Управления Федеральной налоговой службы по г. Севастополю о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 15.08.2022 № 4874.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по г. Севастополю в пользу общества с ограниченной ответственностью «Клиника бонус» судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 рублей.

Исполнительный лист выдать взыскателю в соответствии со ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления в полном объеме), если не подана апелляционная жалоба в Двадцать первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд города Севастополя.

 

Судья         

А.С. Мирошник