АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 

Р Е Ш Е Н И Е

 

г. Новосибирск 

«18» апреля 2024 г. Дело № А45-2876/2024  резолютивная часть 15.04.2024  

полный текст 18.04.2024 Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Наумовой Т.А. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Клименко А.А. 

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Межрайонной инспекции  Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской области, город Новосибирск  (ИНН 5405066288),  

к Товариществу собственников Недвижимости "Дачное шоссе 2/1", г Новосибирск (ИНН  5402017525),  

о взыскании налога, взымаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта  налогообложения доход, уменьшенные на величину расходов за 2019 год в размере  33137,00 рублей, пени в размере 17500,40 рублей, штраф в размере 375,00 рублей.  

при участии представителей: заявителя: не явился, извещен; заинтересованного лица: не явился, извещен. 

Установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 17 по  Новосибирской области (далее- заявитель, МИФНС России № 17 по НСО, долговой центр  или Инспекция) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Товариществу  собственников Недвижимости "Дачное шоссе 2/1" (по тексту- ТСН "ДАЧНОЕ ШОССЕ  2/1", заинтересованное лицо, Товарищество, налогоплательщик) о взыскании налога,  взымаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения  доход, уменьшенные на величину расходов за 2019 год в размере 33137,00 рублей, пени в  общем размере 17500,40 рубля, штраф в размере 375,00 рублей.  

Требования мотивированы тем, что ТСН "ДАЧНОЕ ШОССЕ 2/1" находится на  стадии ликвидации, следовательно обязанность по уплате обязательных платежей и  санкций ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет  денежных средств указанной организации, в том числе полученных от реализации ее  

имущества. Данный порядок регламентирован ст. 49 Налогового кодекса Российской  Федерации. В период нахождения налогоплательщика в стадии ликвидации налоговый  орган не вправе, в порядке ч. 1, 3 ст. 49 НК РФ, направлять в банк инкассовое поручение и  требовать от банка его исполнения, что указано в ч. 1,3 ст. 49 НК РФ. Между тем, ст. 49  НК РФ не ограничивает право налогового органа на заявление требований в суд в  установленные в ст. 46, 47 НК РФ сроки, что также прямо усматривается из содержания  ст. 64.1 ГК РФ, предусматривающую возможность исполнения решения суда о взыскании  задолженности. Учитывая, что в едином налоговом счете Товарищества значится  отрицательное сальдо было сформировано требование об уплате задолженности по  состоянию на 17.06.2023 года, которое не исполнено с добровольном порядке (срок  исполнения до 10.08.2023), а направить инкассовые поручения на основании принятого  решения № 1814 от 25.09.2023 о взыскании за счет денежных средств с учетом указанных  выше норм права возможности не имеется, Инспекция полагает возможным взыскание  задолженности в судебном порядке. Подробно доводы изложены в заявлении,  поддержаны в дополнениях к нему.  

Заявление было принято судом в порядке упрощенного производства. 

Ввиду наличия оснований, препятствующих рассмотрению дела в порядке  упрощенного производства, суд определением от 15.03.2024 года перешел к  рассмотрению дела по общим правилам административного судопроизводства.  

Заявитель явку представителя в судебное заседание не обеспечил, извещен  надлежащим образом, заявлено ходатайство о рассмотрении дела в отсутствии  представителя.  

Товарищество явку представителя в судебное заседание не обеспечило, извещено  надлежащи образом, отзыв на заявление не представлен.  

В отсутствии возражений сторон суд завершил подгтовку дела к судебному  разбирательству и перешел к судебному разбирательству в судебном заседании по  правилу ст. 137 АПК РФ.  

Дело рассмотрено по правилу ст. 123, 156 АПК РФ. 

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд приходит к выводу об отсутствии  правовых оснований для удовлетворения требований. При этом исходит из следующего.  

Как следует из материалов дела, 31.10.2019 г. ТСН "ДАЧНОЕ ШОССЕ 2/1"  представлен на бумажном носителе (лично) в ИФНС России по Заельцовскому району г.  Новосибирска «Расчет по страховым взносам» за 9 месяцев 2019 г. Согласно пункту 1  статьи 419 НК РФ, плательщиками страховых взносов (далее - плательщик) признаются  лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о  конкретных видах обязательного социального страхования и производящие выплаты, и  

иные вознаграждения физическим лицам. В соответствии с п.7 ст.431 НК РФ  представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за  расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации и  по месту нахождения обособленных подразделений организаций, которые начисляют  выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, по месту жительства  физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.  Согласно п.7 ст.6.1 НК РФ в случаях, когда последний день срока приходится на день,  признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом  Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или)  нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий  день.  

Таким образом, срок представления расчета: 

-по страховым взносам за 9 месяцев 2019 г. не позднее 30.10.2019 (с учетом  выходных и праздничных дней). Фактически расчет по страховым взносам представлен  31.10.2019. Количество просроченных месяцев - 1.  

- по страховым взносам за 1 кв. 2020 не позднее 15.05.2020 г. (с учетом выходных  и праздничных дней). Фактически расчет по страховым взносам за 1 кв. 2020  ТОВАРИЩЕСТВО СОБСТВЕННИКОВ НЕДВИЖИМОСТИ "ДАЧНОЕ ШОССЕ 2/1"  представлен на бумажном носителе (лично) в ИФНС России по Заельцовскому району г.  Новосибирска - 20.05.2020 г. Количество просроченных месяцев - 1.  

Ответственность за данное нарушение предусмотрена пунктом 1 статьи 119 НК  РФ, в соответствии с которой непредставление в установленный законодательством о  налогах и сборах срок расчета по страховым взносам в налоговый орган по месту учета,  влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный  законодательством о налогах и сборах срок суммы страховых взносов, подлежащей уплате  (доплате) на основании данного расчета по страховым взносам, за каждый полный или  неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов  указанной суммы и не менее 1000 рублей.  

Инспекцией, вынесены Решения о привлечении к ответственности за совершение  налогового правонарушения от 24.12.2020 № 3218 (за 3 мес. 2020) и от 08.07.2020 № 1204  (за 9 мес. 2019), которыми Товарищество привлечено к ответственности за совершение  налогового правонарушения по п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 250 рублей (с  учетом снижения санкции в 4 раза по правилу ст.112, 114 НК РФ) и в размере 125 рублей  (с учетом снижения санкции в 8 раз по правилу ст.112, 114 НК РФ) соответственно.  

Санкции до настоящего времени не уплачены. 

Также в соответствии со ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации  ТСН "ДАЧНОЕ ШОССЕ 2/1" признается плательщиком налога, взимаемого с  налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему налогообложения.  

Согласно ч. 1 ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются:  «Доходы» либо «Доходы, уменьшенные на величину расходов».  

ТСН "ДАЧНОЕ ШОССЕ 2/1" применяется упрощенная система налогообложения  с объектом налогообложения «Доходы минус расходы».  

Определение налоговой базы отражено в ст. 346.18 НК РФ, в частности: 

- если объектом налогообложения являются доходы организации, налоговой  базой признается денежное выражение доходов организации.  

- в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации,  уменьшенные. на величину расходов, налоговой базой .признается денежное выражение  доходов, уменьшенных на величину расходов  

Если по итогам отчетного (налогового) периода сумма расходов превышает  сумму доходов, то применительно к этому отчетному (налоговому) периоду налоговая  база принимается равной нулю.  

Налоговым периодом признается календарный год в силу ст. 346.19 НК РФ. 

Общее правило предоставления налоговых деклараций предусмотрено ст. 346.23  НК РФ. Так, по итогам налогового периода налогоплательщики представляют налоговую  декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства  индивидуального предпринимателя в следующие сроки:  

- организации - не позднее 25 марта года, следующего за истекшим  налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных п. 2 и 3 ст. 346.23 НК  РФ);  

- индивидуальные предприниматели - не позднее 25 апреля года, следующего  за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных п. 2 и 3  НКРФ).  

В соответствии с ч. 7 ст. 346.21 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении  налогового периода, уплачивается:  

- организациями - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим  налоговым периодом;  

- индивидуальными предпринимателями - не позднее 28 апреля года,  следующего за истекшим налоговым периодом;  

06.04.2020 налогоплательщиком была представлена налоговая декларация по  УСН за 2019 г.  

Сумма исчисленного налога за налоговый период составила 38 137,00 руб.  Остаток задолженности составляет 33137 рубля.  

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения  обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день  исполнения совокупной обязанности по уплате налогов как следует из ч. 3 ст. 75 НК РФ с  учетом введенного с 01.01.2023 года Единого налогового счета. Сумма пени на дату  предъявления заявления составила 17500,40 рубля.  

Недоимка не была погашена организацией. При этом в данных ЕГРЮЛ в  отношении налогоплательщика отражена информация о принятом решении о ликвидации,  что препятствует бесспорному взысканию задолженности, что явилось основанием для  обращения в суд с настоящим заявлением.  

Суд находит доводы заявителя не обоснованными. 

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении  изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» внесены  изменения в положения НК РФ, которые вводят институт Единого налогового счета (по  тексту - ЕНС).  

Согласно ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ, начальное  сальдо ЕНС налогоплательщика формируется 1 января 2023 г. автоматически, на  основании сведений, имеющихся по состоянию на 31 декабря 2022 г. у налоговых  органов. Таким образом, требование об уплате должно быть сформировано на сумму  отрицательного сальдо ЕНС на дату вынесения требования.  

В соответствии с ч. 1,2 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ, с 1 января  2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам,  задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих  особенностей:  

1) требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023  года в соответствии со ст. 69 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона),  прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов,  направленных до 31 декабря 2022 года (включительно);  

2) решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах  налогоплательщика, вынесенные в соответствии со ст. 46 НК РФ (в редакции настоящего  Федерального закона), прекращают действие решений о взыскании, вынесенных до 31  декабря 2022 года (включительно).  

Учитывая вышеуказанные положения, 17.06.2023 налоговым органом выставлено  требование № 2623 со сроком добровольной уплаты до 10.08.2023.  

При наличии задолженности, возникшей в связи с неуплатой налога, обязанность  по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на  денежные средства на счетах налогоплательщика - организации или индивидуального  предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании  задолженности, в банках и его электронные денежные средства в порядке ст. 46 НК РФ.  

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в  требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения  указанного срока.  

25.09.2023 налоговым органом принято решение № 1814 о взыскании  задолженности за счет денежных средств.  

Часть 4 ст. 46 НК РФ предусматривает возможность налогового органа на  обращение в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования  об уплате задолженности.  

При этом законодательство на момент образования задолженности по санкциям и  налогу по УСН (2020 год) предусматривало обязанность по выставлению требования об  уплате, принятия решения о взыскании за счет денежных средств в течении 2 месяцев и  также ограничивало возможность обращения в суд в течении 6 месяцев в отношении  задолженности, превышающей 3000 рублей.  

Введеные положения в отношении ЕНС не исключают обязанности по проверке  соблюдения процедур и сроков взыскания для включения в ЕНС сумм, образующих  отрицательное сальдо. Иное понимание может приводить к включению в ЕНС и  продлению сроков взыскания за счет формирования нового требования в отношении  задолженности, сроки и возможность взыскания которой утрачена и которая отвечает  признакам ст. 59 НК РФ как безнадежной для взыскания.  

В соответствии со статьями 46,47,70 НК РФ, налоговый орган обязан соблюсти  процедуру взыскания задолженности.  

Так, согласно пункту 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора  возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим  Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.  

По смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности  принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в  установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием  для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для  исключения соответствующих записей из его лицевого счета.  

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и  подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого  

счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с  которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов  в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в  восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.  

В связи с чем, в любом случае, в том числе и с учетом положений ст. 215, 216  АПК РФ, суд не связан доводами сторон и проверяет процедуру и сроки для взыскания  задолженности по обязательным платежам и санкциям.  

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан  самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено  законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть  выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение  или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для  направления налогоплательщику требования об уплате налога.  

Согласно пункту 2 статьи 45 НК РФ (далее положния НК с учетом редакции на  2020 год) в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок  производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Кодексом. Взыскание налога  с организации производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Кодекса.  

Из положений статьи 46 НК РФ следует, что неисполнение обязанности по уплате  налога, пеней влечет, по общему правилу, принудительное исполнение такой обязанности  путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках.  Взыскание налога, пеней производится по решению налогового органа путем направления  поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему РФ  необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика. Решение о взыскании  принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога. При  недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или при  отсутствии информации о таких счетах, налоговый орган вправе взыскать налог за счет  иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 Кодекса.  

В силу пункта 1 статьи 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46  Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет  наличных денежных средств налогоплательщика в пределах сумм, указанных в  требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено  взыскание в соответствии со статьей 46 Кодекса. Налоговому органу предоставлена  возможность обращения в течение двух лет со дня истечения срока исполнения  требования об уплате налога в суд с иском о взыскании с налогоплательщика  причитающейся к уплате суммы налога, в случае если данное решение в указанный срок  не принято.  

Таким образом, согласно положениям статей 46, 47 НК РФ налоговый орган  вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества  налогоплательщика только после принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет  денежных средств налогоплательщика. То есть, невынесение инспекцией решения о  взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем первым пункта 3  статьи 46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают  возможность принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного  имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением,  предусмотренным абзацем третьим пункта 1 статьи 47 НК РФ.  

К пеням и штрафам применяется тот же порядок принудительного взыскания,  который установлен законодательством о налогах и сборах применительно к недоимке.  

Упомянутый предельный двухлетний срок выступает гарантией соблюдения  принципа правовой определенности: он исчисляется с момента истечения срока  добровольного исполнения обязанности по уплате, указанного в требовании, и поглощает  иные предусмотренные ст.ст. 46 - 47 НК РФ сроки совершения промежуточных действий,  направленных на взыскание задолженности налоговым органом. В соответствии с волей  законодателя по истечении названного предельного срока налоговый орган, утративший  возможность принятия собственных решений (постановлений) о взыскании  задолженности, также утрачивает и право на обращение с соответствующим требованием  в суд (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда  Российской Федерации от 05.07.2021 № 307-ЭС21-2135 по делу № А21-10479/2019).  

Таким образом, выяснению в настоящем споре подлежат обстоятельства,  подтверждающие невозможность взыскания с заявителя указанных платежей в любом  порядке (как в судебном, так и во внесудебном).  

Согласно ст. 1 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 № 943-1 «О  налоговых органах Российской Федерации» и п. 1 ст. 30 НК РФ налоговые органы  осуществляют контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью  внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов.  

В силу взаимосвязанных положений п. 1 ст. 10, ст.ст. 87 и 101 НК РФ,  неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязанности по уплате налога устанавливается  налоговым органом в ходе производства по делу о нарушении законодательства о налогах  и сборах - по итогам проведения налоговых проверок, рассмотрения их результатов с  учетом поступивших от налогоплательщика возражений.  

В соответствии со ст. 101.3 НК РФ решение о привлечении к ответственности за  совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к  

ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное по результатам  налоговой проверки, подлежит исполнению со дня его вступления в силу.  

Согласно п. 9 ст. 101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за  совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к  ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу по истечении  одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено  соответствующее решение (его представителю). В случае подачи апелляционной жалобы  на решение налогового органа указанное решение вступает в силу в порядке,  предусмотренном ст. 101.2 НК РФ.  

Пунктом 1 ст. 101.2 НК РФ установлено, что в случае обжалования решения  налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового  правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение  налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в  части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в необжалованной части со дня  принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.  

В соответствии с п. 3 ст. 101.3 НК РФ на основании вступившего в силу решения  лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за  совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к  ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется в  установленном ст. 69 НК РФ порядке требование об уплате налога (сбора, страховых  взносов), пеней, а также штрафа.  

Согласно ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение  налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в  установленный срок неуплаченную сумму налога, направляемое налогоплательщику при  наличии у него недоимки.  

Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть  направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу решения.  Данные правила применяются также в отношении сроков направления требования об  уплате пеней (п.п. 2, 3 ст. 70 НК РФ).  

Согласно пп. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть  исполнено в течение 8 дней с даты получения указанного требования, если более  продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.  

В силу п. 6 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано  руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или  физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под  расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по  

телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В  случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается  полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.  

Из содержания п. 1, п. 3 ст. 46 НК РФ следует, что в случае неуплаты или  неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется  в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства  (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) – организации  или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за  исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов  референдума.  

В соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после  истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух  месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после  истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.  

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика в течение шести  рабочих дней после вынесения указанного решения. В случае невозможности вручения  решения о взыскании налогоплательщику под расписку или передачи иным способом,  свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте  заказным письмом и считается полученным по истечении шести рабочих дней со дня  направления заказного письма.  

С учетом положений ст. 31 НК РФ в случае направления документа налоговым  органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня  отправки заказного письма.  

В соответствии с п. 7 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 № 409 "О  мерах по обеспечению устойчивого развития экономики" (вместе с "Правилами  предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налогов, авансовых платежей по налогам  и страховых взносов", "Перечнем видов экономической деятельности для целей  применения подпункта "г" пункта 1 постановления Правительства Российской Федерации  от 2 апреля 2020 г. N 409" (вступившим в силу с 06.04.2020)) предельные сроки  направления требования об уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов,  процентов и принятия решения о взыскании налогов, сборов, страховых взносов, пеней,  штрафов, процентов увеличиваются на 6 месяцев. То есть все сроки на принятие  требования, которые наступают с даты принятия указанного постановления до 06.10.2020  продлеваются на 6 месяцев.  

Из материалов дела не усматривается, что в отношнии спорной задолженности  были выставлены требования и решение по ст. 46 НК РФ до 01.01.2023 года, в связи с чем,  

сроки на обращение в суд следует исчислять так, как они предусмотрены Налоговым  кодексом.  

С учетом совокупности указанных норм, сроки для выставления требования, его  добровольного исполнения и на обращение в суд, следующие:  

- в отношении штрафа в размере 250 рублей по решению № 3218 от 24.12.2020  года вступившему в силу 24.01.2021 (с учетом того что оправлено по ТКС 24.12.2020), +20  рабочих дней срок на принятие требования 24.02.2021, + 6 дней на получение  04.03.2021+8 дней на исполнение17.03.2021  

- в отношении штрафа в размере 125 рублей по решению № 1204 от 08.07.2020  года вступившему в силу 14.08.2020 (с учетом того что оправлено по ТКС 14.07.2020), +20  рабочих дней срок на принятие требования 11.09.2020, + 6 месяцев по Постановлению №  409 до 11.03.2021+6 дней на получение 19.03.2021+8 дней на исполнение 31.03.2021  

- по УСН по декларации представленной 06.04.2020 (срок уплаты до 28.03.2020)  срок выставления требования (3 месяца с момента выявления недоимки, в данном случае  06.04.2020) 06.07.2020 + 6 месяцев по Постановлению № 409 до 11.01.2021+6 дней на  получение 19.01.2021+8 дней на исполнение 29.01.2021.  

Учитывая, что сумма указанной общей недоимки фактически превысила 3000  рублей на 06.04.2020 года, то сроки выставления требований и обращения в суд надлежит  исчислять совокупно с указанной даты, при этом по штрафам по ст. 119 НК РФ также  срок обращения в суд поглощается сроком для обращения в суд по УСН, поскольку на  указанные даты уже решения вступили в силу и предельные сроки для исполнения  истекли.  

Таким образом, срок для обращения в суд следует исчислять с 29.01.2021 и он  составит 6 месяцев с даты исполнения требования до 29.07.2021 года.  

Тогда как налоговый орган обратился в суд с заявлением 01.02.2024 года.  Ходатайство о восстановлении срока не заявлено, уважительных причин пропуска срока  не приведено.  

Ввведение системы ЕНС не может продлевать общего срока для взыскания с  учетом нового порядка выставления требования и решения по ст. 46 НК РФ в отношении  задолженности, предельные сроки взыскания которой истекли на 01.01.2023 года.  

Судом было предложено налоговому органу представить расчет пени на сумму  17500,40 рубля, указанный расчет представлен в обезличенном виде, не указаны  недоимка, период ее образования, момент начала и окончания задолженности по  недоимке. При этом расчет пени за период до 01.01.2023 года показывает, что сумма  16217,84 рубля начислена именно на недоимку по УСН на сумму 38137 рубля (из которых  

5000 рублей уплачены 03.09.2020) по расчету за 2019 год с 13.05.2020 года, то есть на  задолженность в отношении которой, как указано выше возможность взыскания утрачена.  

Учитывая, что пени следуют судьбе недоимки, то возможность взыскания пени  прекращается при невозможности взыскания такой недоимки по налогу.  

Доводы Инспекции, что сроки на возможность принудительного взыскания  следует исчислять с учетом того, что 25.06.2019 в ЕГРЮЛ внесена запись в связи с  принятием Товариществом решения о ликвидации юридического лица и назначении  ликвидатора, суд находит несостоятельными.  

Согласно пункту 1 статьи 49 НК РФ обязанность по уплате налогов, сборов,  страховых взносов (пеней, штрафов) ликвидируемой организации исполняется  ликвидационной комиссией за счет денежных средств указанной организации, в том числе  полученных от реализации ее имущества.  

На основании пункта 3 статьи 49 НК РФ очередность исполнения обязанностей по  уплате налогов, сборов, страховых взносов при ликвидации организации среди расчетов с  другими кредиторами такой организации определяется гражданским законодательством  Российской Федерации.  

В соответствии с пунктом 2 статьи 62 Гражданского учредители (участники)  юридического лица или орган, принявшие решение о ликвидации юридического лица,  назначают ликвидационную комиссию (ликвидатора) и устанавливают порядок и сроки  ликвидации в соответствии с законом.  

В пунктах 1 и 2 статьи 63 ГК РФ установлено, что ликвидационная комиссия  опубликовывает в средствах массовой информации, в которых опубликовываются данные  о государственной регистрации юридического лица, сообщение о его ликвидации и о  порядке и сроке заявления требований его кредиторами. Этот срок не может быть менее  двух месяцев с момента опубликования сообщения о ликвидации. Ликвидационная  комиссия принимает меры по выявлению кредиторов и получению дебиторской  задолженности, а также уведомляет в письменной форме кредиторов о ликвидации  юридического лица.  

После окончания срока предъявления требований кредиторами ликвидационная  комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс, который содержит  сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне требований,  предъявленных кредиторами, результатах их рассмотрения, а также о перечне требований,  удовлетворенных вступившим в законную силу решением суда, независимо от того, были  ли такие требования приняты ликвидационной комиссией.  

Согласно пункту 5 статьи 63 ГК РФ выплата денежных сумм кредиторам  ликвидируемого юридического лица производится ликвидационной комиссией в порядке  

очередности, установленной статьей 64 настоящего Кодекса, в соответствии с  промежуточным ликвидационным балансом со дня его утверждения.  

Пунктом 1 статьи 64 ГК РФ установлено, что при ликвидации юридического лица  после погашения текущих расходов, необходимых для осуществления ликвидации, в  третью очередь производятся расчеты по обязательным платежам в бюджет и во  внебюджетные фонды.  

В соответствии с пунктом 1 статьи 64.1 ГК РФ в случае отказа ликвидационной  комиссии удовлетворить требование кредитора или уклонения от его рассмотрения  кредитор до утверждения ликвидационного баланса юридического лица вправе  обратиться в суд с иском об удовлетворении его требования к ликвидируемому  юридическому лицу. В случае удовлетворения судом иска кредитора выплата  присужденной ему денежной суммы производится в порядке очередности, установленной  статьей 64 настоящего Кодекса.  

Из приведенных норм следует, что требования кредиторов ликвидируемого  юридического лица исполняются ликвидационной комиссией в порядке очередности,  установленной статьей 64 ГК РФ.  

Положения статьи 49 НК РФ и статей 63, 64, 64.1 ГК РФ не предусматривают  возможности применения кредиторами ликвидируемого юридического лица иного  порядка и очередности удовлетворения своих требований.  

Налоговый орган в период, указанный ликвидационной комиссией для  предъявления кредиторами требований в порядке статьи 63 ГК РФ, предъявляет  требования ликвидационной комиссии, а также до утверждения ликвидационного баланса  имеет правовые основания предъявить требования к ликвидационной комиссии.  

Таким образом, в период нахождения налогоплательщика в стадии ликвидации  Инспекция не вправе (пункты 1 и 3 статьи 49 НК РФ) направлять в банк инкассовое  поручение и требовать от банка его исполнения.  

Однако в материалы дела не представлены доказательства предъявления  налоговоым органом требования к ликвидатору о включении в перечень требований  кредиторов. Более того, ст. 49 НК РФ не ограничивает право налогового органа на  заявление требований в суд в установленные в ст. 46 НК РФ сроки, что также прямо  усматрвается из содержания ст. 64.1 ГК РФ, предусматривающую возможность  исполнения решения суда о взыскании задолженности в порядке очередности требований  кредиторов.  

Как указано выше, в данном случае предельные сроки для обращения в суд  истекли с учетом установленынх сроков для взыскания по ст. 69, 70, 46, 47 НК РФ, при  этом на дату начала течения таких сроков и дату истечения уже была внесена запись о  

ликвидации Товарищества и должны были быть применены соответствующие  последствия.  

В силу положений ст. 46 НК РФ заявителем не заявлено ходатайства о  восстановлении срока на обращение в суд, не приведено уважительных причин пропуска  срока. Пропуск срока на обращение в суд является самостоятельным основанием для  отказа в удовлетворении заявленных требований.  

Государственная пошлина распределению не подлежит, поскольку Инспекция в  силу положений ст. 333.37 НК РФ освобожден от ее уплаты.  

Руководствуясь ст.ст. 110, 112, 167-176, 216 Арбитражного процессуального  кодекса Российской Федерации, арбитражный суд  

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленных требований отказать. 

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его  принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы  решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия  постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.  

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке  апелляционного производства в Седьмой арбитражный апелляционный суд (г. Томск) в  течение месяца после его принятия.  

Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке  кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (г. Тюмень)  в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу при  условии его апелляционного обжалования.  

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд  апелляционной и кассационной инстанций через принявший решение в первой инстанции  арбитражный суд.  

СУДЬЯ Т.А. Наумова